Consulta DGT IRPF satisfechos a representantes - Recursos

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NUM-CONSULTA V0983-13
ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
FECHA-SALIDA 26/03/2013
NORMATIVA LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17, 27, 101 y disposición transitoria
vigésima tercera. RIRPF, RD 439/2007, artículos 82 y 95.
DESCRIPCION- Se describe en la cuestión planteada.
HECHOS
CUESTION- Tipo de retención aplicable en el Impuesto sobre la Renta de las
PLANTEADA Personas Físicas a los rendimientos satisfechos a los representantes de
comercio.
CONTESTACION- Con carácter previo debemos precisar que el tipo de retención aplicable
COMPLETA a los rendimientos satisfechos a los representantes de comercio
dependerá de cómo se califiquen dichos rendimientos en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
La actividad de los representantes de comercio se encuentra regulada
en el Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto, por el que se regula la
relación laboral de carácter especial de las personas que intervengan en
operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresarios, sin
asumir el riesgo y ventura de aquellas. Al tratarse de una relación
laboral de carácter especial, para proceder a la calificación de los
rendimientos se hace preciso acudir en primer lugar al artículo 17.2 de
la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y
sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que
considera rendimientos del trabajo “las retribuciones derivadas de
relaciones laborales de carácter especial”. A su vez, el apartado 3 del
mismo artículo establece una excepción a esta calificación al determinar
que “cuando los rendimientos (…) derivados de la relación laboral
especial de los artistas en espectáculos públicos y de la relación laboral
especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles
por cuenta de uno o más empresarios sin asumir el riesgo y ventura de
aquéllas supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se
calificarán como rendimientos de actividades económicas”.
Por tanto, la calificación genérica de los rendimientos derivados de la
relación laboral especial de los “representantes de comercio” es la de
rendimientos del trabajo y sólo de forma excepcional constituyen
rendimientos de actividades económicas.
En una primera aproximación al tema este Centro Directivo ha
entendido (consultas núms. 0549-00 y 0171-01) que la aplicación de lo
dispuesto en el artículo 17.3 de la LIRPF comporta “una autonomía en
el ejercicio de la actividad, es decir, que el “representante de comercio”,
a pesar de estar sometido a una relación laboral especial que supone
una aceptación de determinadas instrucciones del empresario, ejerce su
actividad de manera que de sus decisiones derivan un conjunto de
gastos a los que debe atender, diferentes de los producidos por
instalaciones y personal propios, pues en ese caso ya no estaríamos en
el ámbito de las relaciones laborales especiales sino mercantiles”.
Con este planteamiento, si los rendimientos que se satisfacen a los
"representantes de comercio" procede calificarlos como de actividades
económicas (actividad profesional en este caso, en aplicación del
artículo 95.2 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo, (RIRPF), al no asumir los
representantes el riesgo y ventura de las operaciones en que
intervienen, tal como establece el RD 1438/1985), la retención será del
19 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos o del 9 por ciento
en los supuestos establecidos reglamentariamente (contribuyentes en el
periodo impositivo de inicio de su actividad profesional y en los dos
siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional
alguna en el año anterior a la fecha de inicio de actividades), de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 101.5 a) de la LIRPF, en su redacción
dada por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para
garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la
competitividad, con efectos desde 1 de septiembre de 2012.
No obstante, y conforme a lo establecido en el Real Decreto-ley
anteriormente citado por el que se añade una disposición transitoria
vigésima tercera en la LIRPF, los rendimientos que se satisfagan o
abonen a partir de 1 de septiembre de 2012 y con vigencia también
durante el periodo impositivo 2013, estarán sometidos a un tipo de
retención del 21 por ciento.
En otro caso, si su calificación fuera como rendimientos del trabajo, la
retención se practicaría al tipo que resultase de lo dispuesto en el
artículo 82 del Reglamento del Impuesto, teniendo en cuenta que el
mismo no podrá ser inferior al 15 por 100 por tratarse de una relación
laboral especial de carácter dependiente.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto
en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
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