Evitar la doble imposición México–Rusia

22-Sep-2008
CCPM
Colegio de Contadores Públicos de México A.C.
Evitar la doble imposición México–Rusia
C.P. PEDRO M. ZUGARRAMURDI *
El pasado 20 de mayo de 2008 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto Promulgatorio del
Convenio entre México y Rusia para evitar la doble imposición en materia del impuestos sobre la renta, mismo
que entró en vigor el pasado 2 de abril y surtirá sus efectos a partir de 1 de enero del próximo año.
Este convenio pretende eliminar la doble imposición que pudiera generarse por los ingresos obtenidos en el otro
país, ya sea a través de la reducción de tasas impositivas o la exención de impuestos en ciertos casos específicos.
A continuación se comenta el tratamiento fiscal general aplicable a los principales ingresos que obtengan los
residentes de ambos países para efectos del convenio.
Los impuestos a los que hace referencia el Convenio México-Rusia comprenden únicamente el Impuesto Sobre la
Renta (ISR) mexicano y el impuesto sobre la renta ruso, sin que se haga mención al Impuesto Empresarial a Tasa
Única. A pesar de ello, las autoridades fiscales han informado, en su página electrónica, que el gobierno de Moscú
considera comprendido en el convenio al Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU).
Según el convenio, los dividendos son rendimientos de acciones u otros derechos que obtienen los contribuyentes
en uno u otro Estado y establece que el impuesto correspondiente a este tipo de ingresos no podrá exceder de
diez por ciento del monto pagado.
No obstante, la legislación fiscal mexicana prevé que los dividendos pagados por sociedades residentes en el país
no se encuentran sujetos al pago del tributo, independientemente de la residencia del perceptor, por lo que en los
casos de dividendos pagados por sociedades mexicanas a residentes rusos, el acuerdo entre ambas naciones no
otorga beneficio alguno a las partes involucradas, ya que la legislación de nuestro país no prevé imposición alguna
a los dividendos distribuidos por residentes.
En términos generales, los convenios fiscales pueden definir a los intereses de dos formas: La primera que
establece de manera expresa lo que debe entenderse por este concepto (que comúnmente se conoce como
“definición corta” de intereses) y la segunda, que además de contemplar lo previsto en el propio convenio,
también incluye la identificación de la legislación doméstica (“definición larga”).
La definición de intereses incluida en el convenio es la definición larga, que abarca los conceptos señalados
expresamente en éste y en la legislación fiscal local.
Por ello, se deberá entender por intereses lo previsto en el acuerdo bilateral y en la legislación fiscal mexicana en
caso de que los intereses provengan de fuente de riqueza ubicada en el país.
La tasa máxima aplicable al caso de intereses no podrá exceder de diez por ciento del importe bruto de los
intereses.
No obstante, en los términos de la legislación mexicana vigente, la retención por concepto de intereses podrá
variar entre 4.9 y hasta 28 por ciento, dependiendo del beneficiario efectivo de los intereses.
Cabe destacar que el diez por ciento señalado no resulta aplicable al caso de créditos respaldados, por lo que la
tasa de Impuesto Sobre la Renta (ISR) correspondiente a este tipo créditos podría variar entre 4.9 y 28 por
ciento.
Según lo señala el protocolo del convenio, los pagos relacionados con el software se consideran como regalías,
cuando menos de la totalidad de los derechos de éste son transferidos, ya sea porque el pago se hizo por el uso
del derecho de autor para explotación comercial, o por su adquisición para uso empresarial por el adquirente. Lo
anterior cobra relevancia desde el momento en que el concepto de software, es incorporado al Convenio MéxicoRusia dentro del protocolo.
El convenio señala que el impuesto correspondiente no podrá exceder de diez por ciento sobre el importe bruto de
las regalías.
Sobre esta materia se establece que las ganancias obtenidas por la enajenación de acciones, participaciones u
otros derechos en el capital de una sociedad residente en el otro Estado pueden someterse a imposición en el país
contratante, independientemente del periodo y porcentaje de tenencia que se tenga.
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Integrante de la Comisión Fiscal Internacional del Colegio de Contadores Públicos de México (CCPM).
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El artículo expresa la opinión del profesional.
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