La evasión en el impuesto a la renta

LA EVASIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA EN
AMERICA LATINA
Juan Pablo Jiménez
División de Desarrollo Económico - CEPAL
XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL
Santiago de Chile, 26 - 29 de enero del 2009
CONTENIDO
Consideraciones iniciales
Caracterización del impuesto a la renta y evolución
reciente
La evasión en rentas:
Problemas metodológicos
Nivel y composición
Posibles causas de la evasión
Principales desafíos y agenda futura
Consideraciones iniciales
Alta desigualdad basada en concentración en los deciles
más ricos
Significativa importancia de la economía informal en la
región
Débil recaudación tributaria en promedio en la región,
pero alta heterogeneidad entre países
Baja tributación sobre la renta personal y el patrimonio
Impacto distributivo regresivo del sistema tributario
Poco conocimiento sobre los niveles de incumplimiento
en la imposición a la renta
Caracterización del impuesto a la renta en
América Latina y evolución reciente
Personas jurídicas vs. Personas físicas
Alta recaudación sobre remuneraciones de asalariados
Significativa importancia del “gasto tributario” en rentas
Limitación de la base imponible: tratamiento preferencial
para rentas del capital
Reducción de tasas y bases conjuntamente
Aparición de impuestos sustitutos o complementarios
Mejoras en el nivel de recaudación (principalmente por rentas
de empresas)
AL recauda poco y concentrado en empresas
Sociedades
(en % del PIB)
Individuos
(en % del PIB)
Total
(en % del PIB)
Soc./PF
(%)
Renta /Cons.
(%)
Argentina (2007)
3.6
1.6
5.4
2.3
0.4
Bolivia (2007)
3.0
0.2
3.3
14.4
0.3
Brasil (2007)
5.1
2.6
7.7
2.0
0.5
Chile (2007)
7.3
1.2
8.4
6.3
0.9
Ecuador (2006)
2.3
0.8
3.1
3.1
0.5
El Salvador (2007)
2.7
1.9
4.6
1.4
0.6
Guatemala (2007)
2.9
0.3
3.4
8.5
0.5
Honduras (2004)
3.7
1.6
5.3
2.3
0.5
Haiti (2006)
1.0
1.1
2.1
0.9
0.6
México (2005)
2.4
2.2
4.6
1.1
1.2
Nicaragua (2001)
3.1
2.0
5.1
1.6
0.5
Panamá (2006)
2.9
2.0
5.0
1.5
1.8
Perú (2007)
5.9
1.4
7.2
4.2
1.0
R. Dominicana (2002)
1.3
1.8
3.1
0.7
0.4
América Latina (14)
3.4
1.5
4.9
2.3
0.7
OCDE (2006)
3.9
9.2
13.0
0.4
1.2
EE.UU (2006)
3.3
10.2
13.5
0.3
2.9
País
La mayor parte del impuesto sobre la renta
personal proviene de trabajadores asalariados
AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA PERSONAL. TRABAJO ASALARIADO VS. OTRAS RENTAS PERSONALES
En porcentajes del PIB
2.5
2.0
2.1
0.2
2.0
0.9
1.5
1.4
0.4
1.0
2.0
0.8
0.3
1.2
0.5
1.0
0.3
0.5
0.2
0.1
0.0
Mexico
El Salvador
Trabajo asalariado
Perú
Ecuador
Otras rentas personales
Guatemala
La limitación de las bases imponibles
La base del impuesto a la renta personal está constituida
principalmente por rentas del trabajo: sueldos, salarios,
rentas del trabajo independiente, pensiones (en algunos
países) y en menor medida por rentas del capital.
Tratamientos preferenciales a las rentas de capital
Exenciones o tratamientos especiales para:
• colocaciones financieras,
• intereses de títulos públicos,
• beneficios de fondos de inversión,
• ganancias de capital en bienes inmuebles y acciones.
Trato más favorable para la reinversión de utilidades
Significativa importancia del gasto tributario en rentas
AMÉRICA LATINA: GASTOS TRIBUTARIOS POR TIPO DE IMPUESTO EN PAÍSES SELECCIONADOS
- AÑO 2007 a/
(En porcentajes del PIB)
9.00
8.00
7.9
7.00
5.9
6.00
5.0
5.00
4.6
4.00
3.5
3.00
2.3
2.2
Brasil
Argentina
2.1
2.00
1.00
0.00
Guatemala
México
Chile
Ecuador
Impuesto a la renta
Fuente: Jiménez y Podestá (2008) sobre la base de información oficial.
Colombia
IVA
Otros impuestos
Perú
Crecimiento del impuesto a la renta en los últimos años
AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: RECAUDACIÓN PROMEDIO DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA
(En porcentajes del PIB)
5.0
4.8
4.4
4.5
4.0
4.0
3.5
3.5
3.0
2.8
2.9
2.8
2.9
2.8
2.9
3.0
3.2
3.2
3.0
3.0
3.3
3.1
3.3
2.5
2.0
1.5
1.0
0.5
0.0
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Mayor crecimiento del impuesto sobre sociedades
en los últimos años
AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA. SOCIEDADES VS INDIVIDUOS
En porcentajes del PIB
5.0
4.8
4.4
4.5
4.0
4.0
3.5
3.0
2.5
3.2
3.0
3.0
0.6
0.7
3.3
3.3
3.1
3.5
0.8
0.7
0.7
0.8
0.8
2.0
0.6
0.8
0.7
1.5
2.6
1.0
2.0
2.1
2.1
1998
1999
2000
1.8
1.7
1.8
2001
2002
2003
2.9
3.2
2.1
0.5
0.0
Sociedades
Individuos
2004
2005
2006
No clasificables
2007
Importante aumento de la recaudación proveniente
de empresas mineras y petroleras
RECAUDACIÓN DE RENTAS PROVENIENTES DE EMPRESAS MINERAS Y PETROLERAS
(En % del PIB)
9.0
8.4
7.7
8.0
7.3
7.0
6.0
5.0
3.8
6.0
2.9
4.0
3.5
2.6
3.0
2.0
4.1
1.4
3.0
0.2
0.2
4.6
4.5
1.0
3.0
0.9
4.4
1.0
2.4
2.5
2.8
2002
2006
2002
3.6
2.1
0.0
2005
2007
Chile
Ecuador
Resto renta
2007
Perú
Mineras/ Petroleras
2002
2007
Venezuela
La evasión en el impuesto a la renta
¿En qué consiste la metodología?
Habitualmente el cálculo de la evasión requiere comparar la
recaudación efectiva con una recaudación potencial
El principal problema en el caso del impuesto a la renta surge
de la estimación de la base imponible potencial:
No existe un agregado económico asimilable a su base imponible.
Metodología del potencial de ingresos teóricos
Recaudación Potencial = Base Imponible Potencial * Tasa de impuesto
Monto Evasión = Recaudación Potencial - Recaudación Efectiva
Tasa de Evasión = (Monto Evasión / Recaudación Potencial) * 100
La evasión en el impuesto a la renta
¿En qué consiste la metodología?
Fuentes de información:
Cuentas nacionales
Encuestas de hogares
Estadísticas de la administración tributaria, declaraciones juradas
Otras
Evasión en el impuesto a la renta de empresas:
Base imponible potencial = Excedente de explotación de Cuentas
Nacionales +/- Ajustes
Evasión en el impuesto a la renta de personas:
Base potencial del impuesto = ingresos de encuestas de hogares
(ajustados por subdeclaración y no respuesta)
Se tiene en cuenta la escala de tasas según las leyes impositivas
Algunas limitaciones metodológicas
Disponibilidad, calidad y desagregación del SCN
Grado de detalle de las estadísticas tributarias
Características propias de cada sistema tributario:
Regímenes simplificados
Pagos a cuenta de otros tributos
Tratamientos especiales, exenciones, deducciones, créditos, etc.
Encuestas de Hogares:
Representatividad geográfica en cada país
Baja representatividad de ingresos altos
Problemas de no reporte y subdeclaración de los ingresos
Se ha tratado de hacer una metodología lo más homogénea
posible, pero lo anterior limita las comparaciones entre países
Principales diferencias metodológicas de los
estudios de casos
En 6 de 7 países, se estima por separado la evasión para
empresas e individuos (en Argentina se estima conjuntamente)
Evasión en el impuesto a la renta de empresas:
En todos los países se parte del excedente de explotación de CN
Las diferencias se dan en los ajustes realizados de acuerdo a la
información disponible y a la legislación de cada país
Evasión en el impuesto a la renta personal:
En general se mide la evasión de todas las rentas afectas
- Excepto México: remuneraciones
empresariales, profesionales y arrendamiento
de
asalariados,
actividades
Ingresos que no venían corregidos en las encuestas de hogares:
- Corrección por no respuesta: imputación por medias
- Ajuste por subdeclaración de ingresos: según CN
El nivel de incumplimiento del impuesto
Año
Tasa de evasión
Personas Personas
Total
Físicas Jurídicas
Evasión en % del PIB
Personas Personas Evasión
Físicas Jurídicas
total
Evasión PJ/
Evasión PF
Argentina
2005
…
…
49.7%
…
…
5.6
…
Chile
2003
46.0%
48.0%
47.4%
1.5
2.3
3.8
1.5
Ecuador
2005
58.1%
65.3%
63.7%
1.1
4.4
5.5
4.0
El Salvador
2005
36.3%
53.6%
46.9%
1.0
2.3
3.3
2.3
Guatemala
2006
71.1%
62.3%
63.5%
0.8
4.6
5.4
5.5
México
2004
38.0%
40.0%
39.1%
1.4
1.3
2.7
0.9
Perú
2006
12.3%
40.7%
36.0%
0.2
3.1
3.3
16.7
El nivel y la composición de la evasión:
Algunas observaciones
La tasa de evasión, tanto para PF como para PJ, es
muy alta y se podría estimar superior al doble de la
evasión del IVA
La estimación de la tasa de evasión para empresas en
cada país es superior a la de personas físicas (excepto
Guatemala)
Los montos de evasión en empresas más que duplican
a los de personas físicas (excepto México que son
similares)
El nivel y la composición de la evasión:
Algunas observaciones
Sin embargo, pueden existir problemas metodológicos:
Si los ingresos de las encuestas de hogares (ajustados por no
respuesta y subdeclaración) siguen sub-valuados y hay escasa
representatividad del 1% más rico, la recaudación potencial y el
nivel de incumplimiento estarían subestimados.
Las estimaciones de evasión son sensibles a la calidad de
la información disponible y a los supuestos adoptados
Resulta importante contar con estimaciones para diferentes
años y así analizar su evolución en el tiempo
Posibles causas del incumplimiento
Alta economía informal
Problemas de fiscalización de las administraciones
tributarias: auditorías y sanciones a evasores
Problemas de diseño: oportunidades de arbitraje, planificación fiscal
Complejidad de los sistemas tributarios: gastos tributarios
Alta concentración del ingreso: reduce costos de la administración
tributaria pero hay mayor planificación fiscal
Restricciones de financiamiento de los contribuyentes
Cultura de cumplimiento tributario
Percepción en cuanto al reparto de la carga tributaria
Percepción de la evasión como una conducta común
Desconfianza en relación al destino de la recaudación
Agenda futura
Tributación y equidad: estudio comparativo de los distintos casos y
anexo que revise las diferentes metodologías utilizadas
El impuesto predial, el esfuerzo tributario local y las relaciones
intergubernamentales
Análisis de las características de las reformas tributarias más
recientes en los países de AL: diseño, debate, implementación y
economía política de la reforma.
Estructura tributaria, ciclo y volatilidad: sensibilidad macro de los
ingresos fiscales.
Inversión, incentivos fiscales y gasto tributario
Productividad y evasión en el IVA
Lanzamiento del Observatorio Fiscal Latinoamericano (OFILAC)
LA EVASIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA EN
AMERICA LATINA
Juan Pablo Jiménez
División de Desarrollo Económico - CEPAL
XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL
Santiago de Chile, 26 - 29 de enero del 2009
Proyecto Equidad y Tributación
La tributación directa en AL (Cetrángolo y Gomez Sabaini)
Impuestos a los patrimonios en AL (de Cesare y Lazo Marín)
Incentivos fiscales y gasto tributario (Jiménez y Podestá)
Estudios de casos:
Argentina (Cetrángolo y Gómez Sabaini)
Chile (Jorrat)
Ecuador (Roca)
El Salvador y Guatemala (Maynor Cabrera-ICEFI)
México (Alvarez)
Perú (Arias)
Reducción de las tasas impositivas de renta
AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: IMPOSICIÓN A LA RENTA
EVOLUCIÓN DE LAS TASAS MÁXIMAS DE PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
40.0
38.0
36.0
En porcentajes
34.0
35.2
34.5
33.7
33.1
32.0
31.6
30.0
29.0
29.7
28.0
28.0
28.6
27.2
26.0
28.1
27.7
28.5
28.4
28.8
28.5
28.3 28.3
28.3
28.4
28.2
27.3
24.0
22.0
20.0
1992
1995
1997
2000
IR PJ Tasa m áx.
2001
2002
2003
2004
2005
IR PN Tasa máx.
2006
2007
El nivel de incumplimiento del impuesto
AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): TASAS DE EVASIÓN EN LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE
PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS – (En porcentajes de la recaudación teórica)
80.0
71.1
70.0
60.0
63.7
62.3
58.1
53.6
49.7
50.0
46.0
48.0
40.0
40.7
38.0 40.0
36.3
30.0
20.0
12.3
10.0
0.0
Ecuador
Guatemala
Evasión ISR PF
Argentina
Chile
Evasión ISR PJ
El Salvador
México
Evasión conjunta ISR
Perú
El nivel de incumplimiento del impuesto
AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): EVASIÓN EN LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE PERSONAS FISICAS
Y JURIDICAS – (En porcentajes del PIB)
6.0
5.6
5.5
5.4
5.0
3.8
4.0
4.4
3.0
3.3
3.3
4.6
2.7
2.3
2.3
2.0
1.3
3.1
1.0
1.1
1.5
1.0
0.8
1.4
0.2
0.0
Argentina
Ecuador
Guatemala
Personas Físicas
Chile
Perú
El Salvador
Personas Jurídicas
México
Principales características de los GT en AL
Argentina
Brasil
Chile
Mensaje del Proyecto de Ley del
Informe de Gastos
Informe de las Finanzas
Presupuesto de la Adm.
Gubernamentales Indirectos de
Públicas. Proyecto de Ley de
Fuente
Nacional
naturaleza tributaria
Presupuesto
Anual
Anual
Anual
Periodicidad
Cobertura
Sec Púb Nacional
Gobierno Central
Gobierno Central
- Renta
- Ganancias
- Renta
- IVA
- IVA
- Importaciones
- Combustibles
- IPI
- Comercio exterior
- IOF
Impuestos
- Bs Personales
- Prop. territorial rural
- Internos
- PIS-PASEP
- Ganancia mínima presunta
- Lucro líquido
- Seguridad Social
- Cofins
- Exenciones
- Exenciones
- Exenciones
- Deducciones
- Deducciones
- Deducciones
- Alícuotas diferenciadas
- Alícuotas diferenciales
- Alícuotas reducidas
Tipos de
- Regimenes de promoción
- Programas de apoyo o
- Diferimientos
gastos
promoción
- Amortizacion acelerada
tributarios - Pagos con bonos o certif.
crédito fiscal
- Zonas Francas
- Reg. especiales
- Créditos tributarios
Colombia
Proyecto de Ley del PGN
Anual
Gobierno Central
- Renta
- IVA
-
Exenciones
Deducciones
Descuentos
Exclusiones
Metodología
Ex-post + cambio
comportamiento
Marco de
Renta: Legislación
Legislación tributaria
Legislación tributaria
IVA: base consumo
referencia
- SCN
- SCN
- SCN
Fuentes de
- Declaraciones juradas
- Declaraciones juradas
- Declaraciones juradas
información
- Otras
- Otras
- Otras
Ajuste por
Implícito (declaraciones de
Implícito (declaraciones renta e
Explícito
renta)
IVA)
evasión
Clasificación - Por tributo (según procedencia - Por tributo (según modalidad y - Por tributo según modalidad
y modalidad)
región)
- Por sector u objetivo
- Por régimen de promoción
- Por función presupuestaria
beneficiado
económica (según tributo)
(según modalidad y región)
- Por partidas más relevantes
Enfoque
Ex-post de largo plazo
Ex-post de largo plazo
Ex-post
Legislación tributaria
(IVA a tasa de 1%)
- MIP (para IVA)
- Declaraciones juradas (renta)
- Otras
- Explícito (IVA)
- Implícito (renta)
En Renta por:
- Tipo de beneficio
- Modalidad y tipo de declarante
- Subsector económico
En IVA: por bien y servicio
Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial.
1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades
involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro
Principales características de los GT en AL
Fuente
Ecuador
Gasto Tributario (SRI)
Guatemala
Informe de Gasto TributarioProyecto de Presupuesto
Anual
Gobierno Central
Anual
Gobierno Central
México
Perú
Presupuesto de Gastos Fiscales Marco Macroeconómico Multianual
- Renta
- IVA
-
Renta
IVA
IPF
IETAAP
Aranceles
Petróleo
Tabaco
Bebidas
Vehículos
Cemento
- Renta
- IETU
- IVA
- Impuestos especiales (IEPS,
ISAN e ISTUV)
-
Anual
Gobierno Central
Renta (IRPJ, IRPN)
IGV
ISC
Ad valorem
Derecho especial
ISND
- Exenciones
- Deducciones
-
Exenciones
Deducciones
Crédito fiscal
Franquicias
Desgravación arancelaria
TLC
Contingentes arancelarios
- Exenciones
- Deducciones
- Alícuotas diferenciales
- Diferimientos
- Subsidios y créditos fiscales
- Regímenes especiales
-
Exoneraciones
Deducciones
Alícuotas diferenciadas
Devoluciones
Diferimientos
Inafectaciones
Créditos
Zonas francas
Ex-post de corto plazo
- Declaraciones juradas
- Otras
Ex-post de corto plazo
Renta mundial
IVA tipo consumo
- Declaraciones juradas
- Otras
Implícito (declaraciones)
Implícito (declaraciones)
Implícito (declaraciones)
Por tributo según sector
económico y
modalidad
- Por tributo (según modalidad y - Por sector beneficiario según
sector económico)
alcance geográfico, modalidad y
tributo
Periodicidad
Cobertura
Impuestos
Tipos de
gastos
tributarios
Metodología
Ex-post
Enfoque
Marco de
Legislación Tributaria
referencia
- Encuesta Condiciones de vida
Fuentes de - Declaraciones
información - Otras
Ajuste por Implícito (declaraciones de
renta)
evasión
Clasificación - En Renta: por modalidad
- En IVA: por bien y servicio
según deciles de ingreso
Ex-post
Legislación Tributaria
Anual
Gobierno Central
Legislación Tributaria
- Declaraciones juradas
- Otras
Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial.
1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades
involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro
Principales desafíos
Consolidar el nivel de carga tributaria para asegurar la solvencia
fiscal
Mejorar el impacto distributivo de los impuestos:
Aumentar la tributación sobre las rentas de personas físicas,
principalmente sobre rentas financieras y de capital
Ampliar las bases imponibles del impuesto a la renta
Reducir la evasión
Evaluar periódicamente el uso de incentivos fiscales y eliminar o
reducir los gastos tributarios (exenciones, tratos diferenciales, etc.)
Esta crisis puede ser una oportunidad para fortalecer los
mecanismos de combate a la evasión y para aumentar la base
imponible del impuesto a la renta
Continuar los estudios de evasión a nivel gubernamental