I Importación de bienes del activo fijo

I
Importación de bienes del activo fijo
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autor: C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título:Importacion de bienes del activo fijo
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera
Quincena de Diciembre 2011
1.Introducción
El trabajo permanente de la contabilidad
es la del reconocimiento de los elementos
y la medición de los mismos, con la finalidad de que estos sean expuestos en los
estados financieros que la entidad ha de
proporcionar a los distintos usuarios, cada
uno de ellos con particulares necesidades
y decisiones.
En la contabilidad los elementos relacionados a la situación financiera de la empresa son el activo, pasivo y patrimonio,
en tanto que los elementos relacionados
al desempeño son los ingresos y gastos,
los mismos que son medidos de acuerdo
a lo contemplado en las normas contables
(NIIF) y que a la vez es necesario se revise
el criterio contemplado en la normativa
tributaria con la finalidad de identificar
las diferencias existentes y poder medir
las consecuencias de estas.
En lo referente a los bienes del activo fijo
agrupadas como Inmuebles, Maquinarias
y Equipos (también denominado Inmovilizado Material), la medición aplicable,
inicialmente es el referido al costo, que
agrupa al Costo de Adquisición y de ser
el caso el Costos de Construcción.
Respecto al costo, la NIC 16 define a la
misma como sigue:
“Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la otra contraprestación entregada,
para adquirir un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando fuere
aplicable, el importe que se atribuye a ese
activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos específicos
de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones”.
Sobre el punto, el componente del costo
del elemento Inmueble, Maquinaria y
Equipos, comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles
a la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento durante
un determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios
durante tal período.
2. Tributario
Sobre el punto, hay cierta coincidencia de
criterios de lo tributario con lo contable;
esto se aprecia en parte del texto del
artículo 20º de la Ley del Impuesto a la
Renta que a la letra expone lo siguiente:
Artículo 20º, sexto párrafo, literal 1:
1. Costo de adquisición: la contraprestación
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas
con carácter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición o enajenación
de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente. En ningún caso los
intereses formarán parte del costo de
adquisición. ÍTEM
Descripción del producto
Unid.
El costo de adquisición (o de construcción)
de un bien del activo fijo representa el
costo invertido, el mismo que es asociado a beneficios económicos futuros, que
viene a ser la capacidad de contribuir en
la generación de efectivo a lo largo de la
vida útil estimada, siendo la manera de
medirla mediante la práctica de la depreciación como forma de confrontarla a los
ingresos generados y determinar el desempeño practicada por la administración.
En materia tributaria, el costo de adquisición de un activo es permitido como
gasto a fin de determinar la Renta Neta
(o pérdida tributaria, de ser el caso), para
ello, el costo determinado debe estar
relacionada a las actividades generadoras
de renta.
3.Aplicación
Mediante la exposición del caso de una
empresa de producción que ha realizado
la adquisición de un conjunto de bienes
a ser empleados en la producción de
bienes, compra realizado a un proveedor
del exterior, es que vamos a exponer lo
referido al costo de adquisición, para ello
vamos a emplear datos que a continuación se expone:
A. Transacciones presentadas hasta
que las mercancía son puestas en
el local del comprador:
a. Factura emitida el 16.11.12 por un
total FOB de USD 136,970, siendo el
detalle de la misma el siguiente:
PESO
(kl)
FOB Unitario
US$
FOB
US$
1
Telar Modelo 4524
4
2400
12.000
48.000
2
Telar Modelo 6410
6
3000
10.000
60.000
3
Secadora Modelo FR
1
300
3.000
3.000
4
Secadora Modelo GT
1
400
5.500
5.500
5
Comprensora CT
4
480
300
1.200
6
Comprensora TR
6
600
480
2.880
7
Planchador Idustrial
1
240
280
280
8
Controlador Produc.
1
180
610
610
9
Montacarga Modelo 24
1
600
3.000
3.000
10
Montacarga Modelo 26
1
900
4.500
4.500
11
Cortadora Modelo 800
1
460
3.200
3.200
12
Cortadora Modelo 1000
1
600
3.500
3.500
13
Encoladora Modelo 320
1
120
600
600
14
Enceradora Modelo 600
1
140
700
700
10420
136.970
TOTALES
b. El embarque (puerto de origen) de la
mercancía fue realizada el 05.12.11
c. La fecha de llegada al puerto de destino fue el 05.01.12
d. La nacionalización de la mercancía fue
con fecha 07.01.12
e. Las transacciones relacionadas al
trámite de nacionalización fueron los
siguientes:
i. Fecha 07.01.12, pago del importe
de la DUA USD 66,937 (IGV)
ii. Fecha 09.01.12, factura del
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
agente aduanero por comisión del
servicio de desaduanaje S/.3,000
+ IGV
iii. Fecha 07.01.12, factura por
estiba y desestiba S/.3,500 (exonerado)
iv. Fecha 07.01.12, factura por servicios documentarios S/.300 + IGV
f. La mercancía estuvo cubierta por un
seguro (09.01.12), el mismo que
ascendió a USD 6,000 + IGV
g. El flete internacional collect (basándose en el peso) fue por USD 26,000
h. El flete (trasporte) local fue por
S/.4,500 + IGV
B. Transacciones relacionadas a los
bienes adquiridos hasta que estas
se encuentren listas para su uso:
a. Desembolsos relacionados a la preparación S/.15,000
b. Desembolsos relacionados a la instalación S/.2,890
c. Personal de apoyo contratado temporalmente S/.3,000
d. Otros desembolsos relacionados
S/.1,500
C. Para la conversión a moneda nacional,
se ha de considerar los siguientes tipos
cambiarios, las cuales son equivalentes a USD 1.00 por cada nuevo sol.
Fecha
TC
16,11,11
2,700
05,12,11
2,715
05,01,12
2,716
07,01,12
2,710
09,01,12
2,709
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
HABER
371,874
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inm., maquinaria
y equipo
05.12. Factura comercial
I-16
Instituto Pacífico
————— x —————— DEBE
HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
70,486
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
70,486
465Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inm., maquinaria
y equipo
05.01.12. Servicio Flete
Nota. Según el enunciado, se trata de un
flete collect, del cual se sabe que el flete
es cancelado culminado el servicio en el
puerto de destino.
————— x —————— Desarrollo
A. Contabilización de las transacciones
1. Contabilización de la factura comercial (invoice)
DEBE
2. Contabilización del servicio de flete
3. Contabilización del seguro
Se pide:
• Contabilización de las transacciones
mencionadas en el punto A.
• Elaboración de la Hoja de costo, con
la finalidad de demostrar el Costo de
adquisición y los costos unitarios.
————— x —————— Nota. El criterio de contabilizar en esta
fecha, y por lo tanto el empleo del TC
respectivo es por el momento para el
reconocimiento de la obligación presente que surge en la mencionada fecha al
establecerse como término del contrato
el Incoterm FOB, del cual es de resaltar
que la responsabilidad del proveedor,
respecto a la ubicación de la mercancía
se da cuando estas se encuentran a bordo
de la embarcación en el puerto de origen;
a partir de ese momento la adquiriente
asume obligaciones y a la vez debe mostrar en su estado de situación financiera
un activo.
371,874
DEBE
HABER
33INM., MAQ. Y EQUIPO
16,254
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
2,926
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cta. propia
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
19,180
465Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
4654 Inm., maquinaria
y equipo
09.01.12 Póliza seguro importación
Nota. Al estar relacionado a la importación, el presente servicio forma parte
del costo de la mercancía importada, el
monto del IGV no es parte del costo, del
cual se asume que esta transacción reúne
con todas las exigencias sustanciales y
formales contempladas en los artículos
18º y 19º de la Ley del IGV.
4. Contabilización de la comisión del
agente aduanero
————— x —————— 33INM., MAQ. Y EQUIPO
DEBE
HABER
3,000
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
540
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cta. propia
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS – TERCEROS
3540
465Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
4654 Inm., maquinaria
y equipo
09.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
Nota. Al estar relacionado a la importación, el presente servicio forma parte
del costo de la mercancía importada; el
monto del IGV no es parte del costo, del
cual se asume que esta transacción reúne
con todas las exigencias sustanciales y
formales contempladas en los artículos
18º y 19º de la Ley del IGV.
5. Contabilización servicio estiba - desestiba
————— x —————— DEBE
33 INM., MAQ. Y EQUIPO3,500
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inm., maquinaria
y equipo
01.01. Servicio estiba – desestiba
HABER
3,500
6. Contabilización Declaración Única de
Aduanas (DUA)
————— x —————— 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
DEBE
HABER
66,937
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cta. propia
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
66,937
465Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
4654 Inm., maquinaria
y equipo
05.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
I
Área Tributaria
7. Contabilización servicio documentario
DEBE
————— x —————— HABER
33INM., MAQ. Y EQUIPO
300
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
54
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cta. propia
vienen...—— x —————— DEBE
HABER
A 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
354
465Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
4654 Inm., maquinaria
y equipo
07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
8. Asiento contable del reconocimiento y
medición final de los bienes del activo
fijo adquiridos
van...
DEBE
————— x —————— HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304
333 Maq. y equipos de
explotación
3331 Maq. y equipos
de explotación
33311 Costo de adqu.
o construcción
A 33 INM., MAQ. Y EQUIPO
492,304
338 Unidades por recibir
3381 Maq. y equipos
de explotación
07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.
B. Costo de adquisición y costos unitarios
OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA
DETALLE DE LA FACTURA
ÍTEM
Descripción del
producto
FOB
Unid. PESO
(kl) Unitario
US$
FOB
US$
Factores
Distribución
FOB
S/.
Peso
Flete
Internac.
$
valor
Seguro
$
Agente
Aduana
Flete
local
Estiba
Desestib. Handling
Advalor
$
TOTAL
C ADQ
Total
26.000.00
6.000
3.000
4.500
3.500
300
1
Telar Modelo 4524
4
2400
12.000 48.000 130.320
0,2303 0,3504
16.234,78
5.696
1.051
1.036
806
105
0
0
24.930 155.250
2
Telar Modelo 6410
6
3000
10.000 60.000 162.900
0,2879 0,4381
20.293,47
7.120
1.314
1.296
1.008
131
0
31.162 194.062
3
Secadora Modelo FR
1
300
3.000
3.000
8.145
0,0288 0,0219
2.029,35
356
66
130
101
7
0
2.688
10.833
4
Secadora Modelo GT
1
400
5.500
5.500
14.933
0,0384 0,0402
2.705,80
653
120
173
134
12
0
3.798
18.731
5
Comprensora CT
4
480
300
1.200
3.258
0,0461 0,0088
3.246,96
142
26
207
161
3
0
3.787
7.045
6
Comprensora TR
6
600
480
2.880
7.819
0,0576 0,0210
4.058,69
342
63
259
202
6
0
4.930
12.750
7
Planchador Idustrial
1
240
280
280
760
0,0230 0,0020
1.623,48
33
6
104
81
1
0
1.848
2.608
8
Controlador Produc
1
180
610
610
1.656
0,0173 0,0045
1.217,61
72
13
78
60
1
0
1.443
3.099
9
Montacarga Mod. 24
1
600
3.000
3.000
8.145
0,0576 0,0219
4.058,69
356
66
259
202
7
0
4.948
13.093
10
Montacarga Mod. 26
1
900
4.500
4.500
12.218
0,0864 0,0329
6.088,04
534
99
389
302
10
0
7.421
19.639
11
Cortadora Mod. 800
1
460
3.200
3.200
8.688
0,0441 0,0234
3.111,67
380
70
199
155
7
0
3.922
12.610
12
Cortadora Mod. 1000
1
600
3.500
3.500
9.503
0,0576 0,0256
4.058,69
415
77
259
202
8
0
5.019
14.522
13
Encoladora Mod. 320
1
120
600
600
1.629
0,0115 0,0044
811,74
71
13
52
40
1
0
990
2.619
14
Enceradora Mod. 600
1
140
700
700
1.901
0,0134 0,0051
947,03
83
15
60
47
2
0
1.154
3.055
1,0000 1,0000 70.486,00 16.254
3.000
4.500
3.500
300
0
TOTALES
Descripción del
producto
ÍTEM
10420
136.970 371.874
Unid.
COSTO
IMPORTACIÓN
4
155.250
Factor
Distribución
Valor
1
Telar Modelo 4524
98.040 469.914
COSTOS ADICIONALES
Preparación
Servicio de
Instalación
Personal
Apoyo
Otros
15.000
2.890
3.000
1.500
TOTAL
TOTAL
C ADQ
0,3304
4.956
800
991
496
7.242
162.492
Costo
Unitario
40.623
2
Telar Modelo 6410
6
194.062
0,4130
6.195
1.200
1.239
619
9.253
203.315
33.886
3
Secadora Modelo FR
1
10.833
0,0231
346
150
69
35
600
11.432
11.432
4
Secadora Modelo GT
1
18.731
0,0399
598
100
120
60
877
19.608
19.608
5
Comprensora CT
4
7.045
0,0150
225
100
45
22
392
7.437
1.859
6
Comprensora TR
6
12.750
0,0271
407
100
81
41
629
13.379
2.230
7
Planchador Idustrial
1
2.608
0,0055
83
60
17
8
168
2.776
2.776
8
Controlador Produc
1
3.099
0,0066
99
50
20
10
179
3.278
3.278
9
Montacarga Mod. 24
1
13.093
0,0279
418
0
84
42
543
13.636
13.636
10
Montacarga Mod. 26
1
19.639
0,0418
627
0
125
63
815
20.454
20.454
11
Cortadora Mod. 800
1
12.610
0,0268
403
170
81
40
693
13.303
13.303
12
Cortadora Mod. 1000
1
14.522
0,0309
464
110
93
46
713
15.234
15.234
13
Encoladora Mod. 320
1
2.619
0,0056
84
30
17
8
139
2.757
2.757
14
Enceradora Mod. 600
1
3.055
0,0065
98
20
20
10
147
3.202
3.202
469.914
1,0000
15.000
2.890
3.000
1.500 22.390
492.304
TOTALES
N° 244
Primera Quincena - Diciembre 2011
Actualidad Empresarial
I-17