Impuesto Diferido

Normas
Internacionales de
Información
Financiera
Todos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este módulo de material de
formación son propiedad o están bajo control de la Fundación IFRS
1
NIC 12 - Impuesto a
las Ganancias
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Impuesto a las Ganancias
Alcance
Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias
incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén
basados en ganancias fiscales.
El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria,
asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que
informa.
PwC
3
Impuesto a las Ganancias
Principios Fundamentales
1
La entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo
o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que
los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran
consecuencias fiscales.
2
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición
que su importe en libros se recuperará, en forma de beneficios
económicos que la entidad recibirá en periodos futuros.
3
Bajo NIC 12 se exige el reconocimiento de todos los impuestos
diferidos pasivos, sólo con las excepciones previstas en la
norma.
PwC
4
Impuesto a las Ganancias
Impuesto
Corriente
Impuesto
Diferido
PwC
Cantidad a pagar (recuperar) por el
impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del periodo
Impuesto por pagar o por recuperar
en períodos futuros, generalmente
como resultado de que la entidad recupera
o liquida sus activos y pasivos por su
importe en libros actual, y el efecto
fiscal de la compensación de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de períodos
anteriores.
5
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Impuesto que surge de una depreciación fiscal
acelerada
La única diferencia entre la ganancia contable de una
entidad y su ganancia fiscal surge de las leyes que permiten
que el costo de un tipo particular de maquinaria con una
vida útil de tres años sea totalmente deducible a los fines
fiscales en el año de la compra. A efectos de información
financiera, la entidad deprecia la máquina con el método
lineal durante tres años hasta un valor residual de cero. La
entidad adquirió la máquina por $600 el 1 de enero de 20X1.
Su ganancia contable es de $1,000 en cada año entre 20X1 y
20X3. La entidad incurre en impuestos a las ganancias a
una tasa del 30% de sus ganancias fiscales.
PwC
6
Impuesto a las Ganancias
La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:
Tasa efectiva de impuestos (antes de
impuestos diferidos)
PwC
18,0%
36,0%
36,0%
30,0%
7
Impuesto a las Ganancias
La entidad calcula el impuesto diferido de la siguiente manera:
PwC
8
Impuesto a las Ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias se presentaría en el estado del resultado
integral, en el estado de resultados o en el estado de resultados y ganancias
acumuladas de la entidad de la siguiente manera:
Tasa efectiva de impuestos (después de
impuestos diferidos)
PwC
30,0%
30,0%
30,0%
9
Impuesto a las Ganancias
Impuesto
Corriente
PwC
10
Impuesto a las Ganancias
Impuesto corriente: Reconocimiento
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que
no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso
debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta
puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en
periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.
PwC
11
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
El período contable de una entidad finaliza el 31 de marzo.
El año fiscal de la jurisdicción comienza el 1 de abril y
finaliza el 31 de marzo. La tasa del impuesto a las ganancias
correspondiente a 20X7/20X8 es del 15%. La entidad tiene
una ganancia contable de $150.000 para el año finalizado el
31 de marzo de 20X8. Las reglas que rigen la determinación
de ganancias fiscales en la jurisdicción son idénticas a las
de las NIIF para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8, a
excepción de los siguientes ingresos y gastos:
PwC
12
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
•
$20,000 de ingresos de actividades ordinarias por regalías
reconocidos en 20X8 están exentos del impuesto a las ganancias.
•
No se permiten deducciones fiscales en gastos de
entretenimiento de $5,000.
•
No se permiten deducciones fiscales en cuentas incobrables
hasta que los deudores se den de baja en los estados financieros.
El 31 de marzo de 20X7, se dieron de baja $2,000 de deuda en los
estados financieros, porque la entidad eximió del pago a uno de
los clientes que tenía problemas económicos. La provisión por
deudas incobrables, que se compensa con cuentas comerciales
por cobrar, fue de $4,000 y de $4,500 el 31 de marzo de 20X7 y el
31 de marzo de 20X8, respectivamente. Por consiguiente, el
gasto por deudas incobrables para el año finalizado el 31 de
marzo de 20X8 fue de $2,500 , lo que incluyó las deudas dadas
de baja y el aumento de la provisión.
PwC
13
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
•
PwC
El edificio se deprecia de forma más rápida a los fines fiscales.
El importe de la depreciación fiscal deducible en el año
finalizado en 20X8 fue de $43,000. El importe de la
depreciación contable del mismo edificio en los estados
financieros del período fue de $35,000.
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Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo de impuestos corrientes
La ganancia fiscal se podría calcular de la siguiente manera (para propósitos
del ej. no se consideran los impuestos diferidos):
Ganancia contable para el año finalizado el 31 de
marzo de 20X8
Menos ingresos de actividades ordinarias por
regalías no imponibles
Más gastos de entretenimiento no deducibles
Más aumento en la corrección de valor por deudas
incobrables no deducible (4.500 menos 4.000)
Menos depreciación adicional deducible (43.000
menos 35.000)
Ganancia fiscal
Gasto por impuestos corrientes para el año
finalizado el 31 de marzo de 20X8 (127.500 × 15%)
PwC
150.000
(20.000)
5.000
500
(8.000)
127.500
19.125
15
Impuesto a las Ganancias
Impuesto corriente: Reconocimiento
Los impuestos corrientes deberán reconocerse como ingreso o gasto,
y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de:
(a) Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en
otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado
integral o directamente en el patrimonio; o
(b) Una combinación de negocios.
PwC
16
Impuesto a las Ganancias
Revaluación de PPE
Ganancias y pérdidas por conversión
Ganancias y pérdidas de inversiones en
instrumentos de patrimonio medidos al
VR con cambios en ORI
La parte efectiva de ganancias y
pérdidas en instrumentos de cobertura
en una cobertura del flujo de efectivo
Para pasivos particulares designados
como a VR con cambios en resultados,
el importe del cambio en el VR que sea
atribuible a cambios en el riesgo de
crédito del pasivo
PwC
Impuesto
corriente
en otros
resultados
integrales
17
Impuesto a las Ganancias
Cambio en políticas contables
Corrección de errores
Reconocimiento inicial del componente
de patrimonio de un instrumento
financiero compuesto
Excesos en deducciones fiscales de
gastos acumulados en pagos basados en
acciones
Combinaciones de negocios
PwC
Impuesto
corriente
en
patrimonio
Plusvalía o
ganancia en
condiciones
ventajosas
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Impuesto a las Ganancias
Impuesto corriente: Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final
del periodo sobre el que se informa.
PwC
19
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cambio en las tasas impositivas
Una entidad opera en una jurisdicción donde se anunció un
cambio del 25% al 26% en la tasa impositiva el 1 de
noviembre de 20X6; dicho cambio entrará en vigencia a
partir del 1 de abril de 20X7. El período contable de la
entidad finaliza el 31 de marzo. Supongamos que el anuncio
del 1 de noviembre de 20X6 se considera prácticamente
aprobado.
¿Qué tasa se debe usar la medición de impuestos corrientes y
diferidos?
PwC
20
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cambio en las tasas impositivas
La nueva tasa impositiva del 26% ha sido prácticamente aprobada
antes de la fecha sobre la que se informa (31 de marzo de 20X7), por lo
que debería utilizarse para contabilizar impuestos relacionados con
los periodos a los que se aplica dicha tasa. Sin embargo, el impuesto
corriente para el año finalizado el 31 de marzo de 20X7 se
determinará utilizando la tasa del 25%, ya que la nueva tasa se
aplicará recién a partir del 1 de abril de 20X7 (aunque se aplica a la
medición del impuesto diferido). El impuesto corriente para el año
finalizado el 31 de marzo de 20X8 se determinará utilizando la nueva
tasa del 26%.
PwC
21
Impuesto a las Ganancias
1. IDA e IDP
5. Medición
2. Base fiscal
6. Retenciones
3. Diferencias
temporarias
4. Reconocimiento
PwC
sobre dividendos
Impuesto
Diferido
7. Presentación
8. Revelaciones
22
Impuesto a las Ganancias
1. IDA e IDP
Impuesto
Diferido
PwC
23
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos Activos (IDA)
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
PwC
24
Impuesto a las Ganancias
Impuestos Diferidos Pasivos (IDP)
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
PwC
25
Impuesto a las Ganancias
2. Base fiscal
Impuesto
Diferido
PwC
26
Impuesto a las Ganancias
Base fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Base Fiscal
de un activo
Es el importe que será deducible de los
beneficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho
activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la
base fiscal será igual a su importe en libros.
Alternativamente, beneficios sin consecuencias
fiscales, BF = 0 y tasa cero.
PwC
27
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciación acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el
resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o
como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Los
ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan,
las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de
tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente
deducibles.
PwC
Valor en
libros
70
Base
fiscal
70
28
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación
cuando se cobren.
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
100
0
29
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de
100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal.
PwC
Valor en
libros
100
Base
fiscal
100
30
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de activos
Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros
de 100. Tales dividendos no tributan .
PwC
Valor en
libros
100
Si los beneficios económicos
no tributan, BF = VL
Base
fiscal
100
Alternativamente, beneficios
sin consecuencias fiscales,
BF = 0 y tasa cero
Base
fiscal
0
31
Impuesto a las Ganancias
Base fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Base Fiscal
de un pasivo
Importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben en forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe
en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.
Alternativamente, pasivos sin consecuencias
fiscales, BF = 0 y tasa cero.
PwC
32
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El
gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
100
VL
VD
100
100
BFP
0
33
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses
cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El
correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa cuando se
cobra.
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
100
VL
INI
100
100
BFP
0
34
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y
multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas
son deducibles fiscalmente.
VL
100
VD
0
Alternativamente, pasivos sin
consecuencias fiscales, BF =
0 y tasa cero
PwC
Valor en
libros
100
Base
fiscal
100
Base
fiscal
0
35
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Base fiscal de pasivos
Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso
del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
VL
100
VD
0
Alternativamente, pasivos sin
consecuencias fiscales, BF =
0 y tasa cero
PwC
Valor en
libros
100
Base
fiscal
100
Base
fiscal
0
36
Impuesto a las Ganancias
Base fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Base Fiscal de
transacciones
no reconocidas
en el estado de
situación
financiera
PwC
Algunas partidas tienen base fiscal aunque
no figuren reconocidas como activos ni
pasivos en el estado de situación financiera.
37
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos de transacciones no reconocidas en el estado de
situación financiera
Los costos de investigación se reconocen como un gasto cuando se
incurre en ellos, pero puede no permitirse su deducción al determinar la
ganancia fiscal hasta un período futuro. Por tanto, el importe en libros
de los costos de investigación es nulo y la base fiscal es el importe que se
deducirá en períodos futuros.
Un instrumento de patrimonio emitido por la entidad también puede
dar lugar a deducciones en un período futuro. No existe ningún activo ni
pasivo en el estado de situación financiera, pero la base fiscal es el
importe de las deducciones futuras.
PwC
38
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Base fiscal de activos y pasivos no reconocidos
Al determinar la ganancia contable, se reconocen gastos de
investigación de $3,000 en los resultados, pero éstos no
pueden ser deducidos fiscalmente para la determinación de la
ganancia fiscal, hasta un período posterior.
La base fiscal de los costos de investigación es de $3.000, es decir, el
importe que estará disponible como deducción para la ganancia fiscal
en el futuro.
PwC
39
Impuesto a las Ganancias
3. Diferencias
temporarias
PwC
Impuesto
Diferido
40
Impuesto a las Ganancias
Las diferencias temporarias son de 2 tipos:
Imponibles
o Gravables
Dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado
(implican impuestos diferidos pasivos)
Deducibles
Dan lugar a cantidades que son deducibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado
(implican impuestos diferidos activos)
PwC
41
Impuesto a las Ganancias
Las diferencias temporarias surgen cuando:
1.
Los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período,
mientras que se computan fiscalmente en otro.
2.
Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una
combinación de negocios se reconocen por sus valores razonables de
acuerdo con la NIIF 3 pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos
fiscales.
3.
Se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos
fiscales.
4.
Surge una plusvalía en una combinación de negocios.
5.
La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido
por primera vez, difiere de su importe en libros inicial.
6.
El importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o el de la participación en negocios conjuntos, difiere de la base
fiscal de estas mismas partidas.
PwC
42
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La
depreciación acumulada para propósitos fiscales es de 90, y la tasa impositiva
es el 33%.
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
100
60
DTI = 40
IDP = 13.2
43
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación
cuando se cobren. La tasa impositiva es del 33%.
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
100
0
DTI = 100
IDP = 33
44
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Una entidad posee tierras que cumplen la definición de propiedades de
inversión de acuerdo con NIC 40. La tierra fue adquirida por 300.000. Si la
entidad dispone de la tierra tendrá derecho a una deducción fiscal de 325.000,
debido a la indexación del costo a los fines fiscales. La tierra se mide al VR, cuyo
valor a la fecha que se informa ascendió a $350.000, reconociendo los cambios
en resultados, los cuales solo generan efectos fiscales cuando se venda el activo.
La tasa impositiva es del 30%.
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
350,000
325,000
DTI = 25.000
IDP = 7,500
45
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de
100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal.
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
100
100
DT = 0
ID = 0
46
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros
de 100. Tales dividendos no tributan.
Valor en
libros
PwC
100
Si los beneficios económicos
no tributan, BF = VL
Base
fiscal
100
Alternativamente, beneficios
sin consecuencias fiscales,
BF = 0 y tasa cero
Base
fiscal
0
DT = 0
ID = 0
DT = 100
ID = 100 x
o% = 0
47
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El
gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague. La
tasa impositiva es del 33%.
Valor en
libros
100
DTD = 100
IDA = 33
Base
fiscal
PwC
0
48
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses
cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El
correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa cuando se
cobra.
Valor en
libros
100
DTD = 100
IDA = 33
Base
fiscal
PwC
0
49
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y
multas con un importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas
son deducibles fiscalmente.
VL
100
Valor en
libros
VD
0
Alternativamente, pasivos sin
consecuencias fiscales, BF =
0 y tasa cero
PwC
100
Base
fiscal
100
Base
fiscal
0
DT = 0
ID = 0
DT = 100
ID = 100 x
o% = 0
50
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Diferencias temporarias e impuestos diferidos
Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso
del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
VL
100
Valor en
libros
VD
0
Alternativamente, pasivos sin
consecuencias fiscales, BF =
0 y tasa cero
PwC
100
Base
fiscal
100
Base
fiscal
0
DT = 0
ID = 0
DT = 100
ID = 100 x
o% = 0
51
Impuesto a las Ganancias
4. Reconocimiento
PwC
Impuesto
Diferido
52
Impuesto a las Ganancias
En resultados
El impuesto
diferido se
reconoce de la
misma manera
que la base
contable
En otros
resultados
integrales
Plusvalía
En patrimonio
PwC
53
Impuesto a las Ganancias
Revaluaciones fiscales vs revaluaciones
contables:
El impuesto
diferido se
reconoce de la
misma manera
que la base
contable
PwC
Relacionadas
No
relacionadas
Otros
resultados
integrales
Resultados
del período
54
Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento de impuestos diferidos
Se reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por causa
diferencias temporarias deducibles o imponibles. a menos que
hayan surgido por:
1. El reconocimiento inicial de la plusvalía, en el caso de impuestos diferidos
pasivos; o
2. Excepto por lo aplicable a inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o participaciones en negocios conjuntos, el reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una transacción que:
i.
No es una combinación de negocios; y
ii. En el momento en que fue realizada no afectó ni los resultados contables
ni los fiscales.
PwC
55
Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento de impuestos diferidos
Se reconocen impuestos diferidos activos si es probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras para recuperarlos:
1. Suficientes diferencias temporarias imponibles relacionadas con la misma
autoridad fiscal y la misma entidad fiscal, cuya reversión se espere:
a) En el mismo periodo en el que se reviertan las diferencias temporarias
deducibles.
b) En los periodos en los que la pérdida fiscal o créditos fiscales puedan ser
compensados.
2. Si las diferencias temporarias imponibles son insuficientes:
a) Cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias
fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad
fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias
temporarias deducibles, las pérdidas y créditos fiscales.
PwC
56
Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento de impuestos diferidos
Se reconocen impuestos diferidos activos si es probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras para recuperarlos:
2. Si las diferencias temporarias imponibles son insuficientes:
b) Cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de
planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos en que
se reviertan las diferencias temporarias imponibles o se usen pérdidas o
créditos fiscales.
3. Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas
identificables, cuya repetición es improbable.
4. Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará
nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos.
PwC
57
Impuesto a las Ganancias
Excepciones a inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o participaciones en negocios conjuntos
Ejs de transacciones que generan diferencias temporarias:
i) Ganancias no distribuidas.
ii) Diferencias en conversión.
iii) Pérdidas por deterioro.
Reconocimiento de impuestos diferidos activos, cuando:
i) Es probable que se reviertan las diferencias temporarias; y
ii) Disponibilidad de ganancias fiscales para usarlas.
PwC
58
Impuesto a las Ganancias
Excepciones a inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o participaciones en negocios conjuntos
Reconocimiento de impuestos diferidos pasivos, excepto cuando:
i) Se controle el momento de la reversión de la diferencia temporaria; y
ii) Es probable que la diferencia temporaria no se revierta en un futuro
previsible.
PwC
59
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Inversiones en subsidiarias extranjeras
Una entidad controladora tiene una subsidiaria extranjera con un
importe en libros de $150,000 en los EFs consolidados y una base
fiscal de $100,000. La controladora espera mantener su inversión
en un futuro previsible. No existen requerimientos que obliguen a
la subsidiaria a pagar dividendos, y la controladora no espera
exigir a la subsidiaria que realice una distribución. Por el
contrario, la controladora ha establecido planes para que las
ganancias no distribuidas se reinviertan para ampliar el negocio
de la subsidiaria en un futuro previsible. Si la entidad vendiera la
subsidiaria o recibiera distribuciones de ésta, esto afectaría a las
ganancias fiscales.
La controladora no debería reconocer un pasivo por impuestos diferidos con
respecto a la diferencia temporaria de $50.000, dado que la inversión en el
extranjero es básicamente permanente y no se espera que se revierta la
diferencia temporaria en un futuro previsible.
PwC
60
Impuesto a las Ganancias
Impuestos diferidos en combinaciones de negocios
 Se reconocen impuestos diferidos activos y pasivos que cumplan los
criterios de reconocimiento.
 No se reconocen pasivos por impuestos diferidos que surjan del
reconocimiento inicial de la plusvalía.
 Como resultado de una combinación de negocios, podría cambiar la
probabilidad de realizar un activo por impuestos diferidos de la
adquirente anterior a la adquisición.
 Los beneficios por impuestos diferidos de la adquirida reconocidos
dentro del periodo de medición que procedan de nueva información
sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de la
adquisición deberán aplicarse para reducir el importe en libros de
cualquier plusvalía relacionada con esa adquisición.
PwC
61
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo:
Impuestos diferidos en combinaciones de
negocios
Una entidad adquiere el control de otra sociedad que tiene un valor neto en
libros de $120. El VR de los activos netos identificables ascendió a $135. La
base fiscal es igual a sus valores en libros y la tasa impositiva es del 30%. La
plusvalía no es deducible para propósitos fiscales. Como resultado de la
combinación, la entidad prevé la recuperación de impuestos diferidos
activos sobre $40 de pérdidas fiscales, no reconocidos. El siguiente es el
detalle de los activos netos adquiridos, comparando sus valores en libros
con sus valores razonables.
VL
VR
PwC
Activos
Efectivo
PPE
Elemento 1
Elemento 2
Intangibles
Total activos
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Total pasivos
Patrimonio
Total pasivos y patrimonio
100,0
100,0
80,0
70,0
250,0
95,0
60,0
30,0
285,0
130,0
130,0
120,0
250,0
150,0
150,0
135,0
285,0
62
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo:
Impuestos diferidos en combinaciones de
negocios
Reconocimiento de impuestos diferidos activos y pasivos.
VL
VR
BF
Activos
Efectivo
100,0 100,0
100,0
PPE
Elemento 1
80,0
95,0
80,0
Elemento 2
70,0
60,0
70,0
Intangibles
30,0
IDA
21,0
Total activos
250,0 306,0 250,0
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
130,0
150,0 130,0
IDP
13,5
Total pasivos
130,0 163,5 130,0
Patrimonio
120,0 142,5
120,0
Total pasivos y patrimonio 250,0 306,0 250,0
Pérdidas fiscales
Precio de adquisición
Plusvalía (Goodwill)
PwC
40,0
160,0
17,5
DTI
(DTD)
15,0
-10,0
30,0
-20,0
IDA = (10+20+40) x 30% = 21.0
IDP = (30+15) x 30% = 13.5
No se reconocen IDP en el
reconocimiento inicial de la
plusvalía, ya que
incrementaría el monto de la
misma, al ser un valor residual
17,5
63
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo:
Impuestos diferidos en combinaciones de
negocios
Si se reconocieran impuestos diferidos pasivos sobre el reconocimiento inicial
de la plusvalía se incrementaría la plusvalía.
Activos
Efectivo
PPE
Elemento 1
Elemento 2
Intangibles
IDA
Total activos
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
IDP
Total pasivos
Patrimonio
Total pasivos y patrimonio
Pérdidas fiscales
Precio de adquisición
Plusvalía (Goodwill)
PwC
DTI
(DTD)
VL
VR
BF
100,0
100,0
100,0
-
95,0
80,0
60,0
70,0
30,0
21,0
250,0 306,0 250,0
15,0
-10,0
30,0
80,0
70,0
130,0
150,0
18,8
130,0 168,8
120,0 137,3
250,0 306,0
40,0
160,0
22,8
130,0
IDP = (30+15) x 30% = 13.5
-20,0
130,0
120,0
250,0
22,8
64
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo:
Impuestos diferidos en combinaciones de
negocios
Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles
relacionados con la plusvalía se reconocerán, sin embargo, en la medida en que
no hayan surgido del reconocimiento inicial de esa plusvalía.
Por ejemplo, si en una combinación de negocios una entidad reconoce una
plusvalía de 100, que es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20% anual,
comenzando desde el año de la adquisición, la base fiscal de la plusvalía es de
100 en el momento del reconocimiento inicial, y de 80 al final del año de
adquisición.
Si el importe en libros de la plusvalía al final del año de la adquisición
permanece constante en 100, surgirá al final de ese año una diferencia
temporaria imponible por 20. Puesto que esa diferencia temporaria imponible
no se relaciona con el reconocimiento inicial de la plusvalía se reconocerá el
correspondiente pasivo por impuestos diferidos.
PwC
65
Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir
una diferencia temporaria.

En una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o
activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la
plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas.

Si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una
entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y
reconocerá el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el
resultado del periodo.

Si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni la
ganancia contable ni la fiscal, no se permite reconocer el mencionado activo
o pasivo por impuestos diferidos. Ej. subvenciones del gobierno.
PwC
66
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo:
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de 1.000, a
lo largo de su vida útil de cinco años, y luego venderlo a un valor
residual de cero. La tasa impositiva vigente es del 40%. La
depreciación del activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a su
venta, cualquier ganancia de capital obtenida no tributa, y si se
produjeran pérdidas no serían deducibles.
Año 1
Valor en
libros
Base
fiscal
PwC
Año 2
1,000
0
Valor en
libros
Base
fiscal
800
0
La entidad no reconoce
el pasivo por impuestos
diferidos por valor de
400 en el año 1 y 320
en el año 2 porque se
deriva del registro
inicial del activo.
67
Impuesto a las Ganancias
5. Medición
Impuesto
Diferido
PwC
68
Impuesto a las Ganancias
Medición de impuestos diferidos
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el
que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas
(y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan
sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de
aprobación.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
La medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos reflejará las
consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar
el importe en libros de sus activos y pasivos.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión al final de cada periodo sobre el que se informe
PwC
69
Impuesto a las Ganancias
Consecuencias fiscales
Uso
Disposición
por otra vía
Venta
PwC
70
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Consecuencias fiscales
Un activo tiene un importe en libros de $100 y una base
fiscal de $60. Si el activo se vendiese, sería de aplicación a
las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen del
mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de $8 (el
20% de 40) si prevé vender el activo sin usarlo, y un
impuesto diferido de $12 (el 30% de 40) si prevé conservar el
activo y recuperar su valor mediante el uso.
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Consecuencias fiscales
Una partida de PPE con un costo de $100 y un importe en
libros de $80 se revalúa a $150. Este ajuste del valor no
tiene consecuencias fiscales. La depreciación acumulada, a
efectos fiscales, es de $30, y la tasa impositiva es el 30%.
Si el elemento se vendiese por un precio mayor que su
costo, la depreciación acumulada fiscal de $30 se incluiría
en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por
encima del costo no tributarían.
PwC
Impuesto a las Ganancias
La base fiscal del elemento es de $70, y existe una diferencia temporaria
imponible por $80. Si la entidad espera recuperar el importe en libros del
elemento mediante su uso, deberá generar ingresos imponibles por $150,
pero sólo podrá deducir depreciaciones por $70. Considerando que esta es
la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por $24 (30% de 80).
Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe en libros
mediante la venta del elemento por $150, el pasivo por impuestos diferidos
resultante se computaría de la siguiente manera:
PwC
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que surja en la
revaluación se reconocerá en ORI)
Impuesto a las Ganancias
Consecuencias
fiscales
Excepciones
PwC
Activos no
depreciables
revaluados
Consecuencias
fiscales de la venta
Propiedades
de inversión
medidas al
VR
Presunción
refutable de
recuperación
mediante la venta
Tasas
diferenciales
para los
dividendos
Tasa aplicable a
ganancias no
distribuidas y
ajuste cuando se
decreten
74
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
Una PI tiene un costo de 100 y un VR de 150. Se mide utilizando el
modelo del VR de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de
40 y un VR de 60 y un edificio con un costo de 60 y un VR de 90. El
terreno tiene una vida útil ilimitada.
 La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de 30.
 Los cambios no realizados en el VR de la PI no afectan a la
ganancia fiscal.
 Si la PI se vende por más del costo, la reversión de la depreciación
fiscal acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y tributará
a la tasa impositiva ordinaria del 30%.
 Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la legislación
fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los activos
mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20% para los
activos mantenidos por dos años o más.
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando el modelo
del VR de la NIC 40, existe una presunción refutable que la entidad
recuperará el importe en libros de la propiedad de inversión en su
totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el
impuesto diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar
el importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso si la
entidad espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de
la propiedad antes de la venta.
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
Presunción no refutada de recuperación a través de venta.
Terreno
Valor en
libros
Puede ser
Base
refutada para
fiscal
propiedades
depreciables
PwC
Edificio
60
90
40
30
30 x 30% +
30 x 25%
DTI
20
60
IDP
5.0
16.5
Venta esperada
antes de 2 años
IDP
4.0
15.0
Venta esperada
después de 2 años
30 x 30% +
30 x 20%
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Propiedades de inversión
Presunción refutada de recuperación del edificio a través de uso.
Terreno
Valor en
libros
60
90
40
30
DTI
20
60
IDP
4.0
18.0
Modelo de
Base
negocio de
fiscal
recuperación a
través de uso
PwC
Edificio
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Tasas diferenciales a dividendos
Una entidad opera en una jurisdicción donde se gravan a una tasa
más alta las ganancias no distribuidas (50%), y se reembolsa una
parte del importe cuando las ganancias se distribuyan. La tasa
sobre las ganancias distribuidas es del 35%.
Al final del periodo sobre el que se informa, 31 de diciembre de
20X1, la entidad no reconoce un pasivo por dividendos
propuestos o declarados después del periodo sobre el que se
informa. Como resultado, no se reconocen dividendos en el año
20X1. La ganancia imponible para 20X1 es de 100.000. La
diferencia temporaria imponible neta, para el año 20X1, es de
40.000.
Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce como
pasivo unos dividendos de 10.000, procedentes de las ganancias
de las operaciones previas.
PwC
Impuesto a las Ganancias
Ejemplos: Tasas diferenciales a dividendos
La entidad reconoce un impuesto corriente por 50.000. No se reconoce
ningún activo por la cuantía potencialmente recuperable como
resultado de dividendos futuros.
La entidad también reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un
gasto por impuestos diferidos por 20 (50% de 40.000).
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocerá la recuperación de
impuestos sobre las ganancias por 1.500 (15% de los dividendos
reconocidos como pasivo), que serán un activo por impuestos
corrientes y una reducción del gasto corriente por impuestos del 20X2.
PwC
Impuesto a las Ganancias
6. Retenciones
sobre dividendos
Impuesto
Diferido
PwC
81
Impuesto a las Ganancias
Retenciones fiscales sobre dividendos
Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede
requerir pagar una porción de los dividendos a las autoridades fiscales,
en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las
autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los
dividendos.
PwC
82
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Retenciones fiscales sobre dividendos
Una entidad declara un dividendo de $5,000 para sus
accionistas (todos los accionistas tienen una participación
pequeña). La entidad opera en una jurisdicción donde se
exige retener el 25% del valor del dividendo por pagar a los
accionistas, y pagarlo a las autoridades fiscales en nombre de
éstos.
PwC
83
Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Retenciones fiscales sobre dividendos
PwC
84
Impuesto a las Ganancias
Impuesto
Diferido
PwC
7. Presentación
85
Impuesto a las Ganancias
Separación entre partidas corrientes y no corrientes
Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y
pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su
estado de situación financiera no clasificará ningún activo (pasivo) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
PwC
86
Impuesto a las Ganancias
Compensación
Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos
por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos
por impuestos diferidos solo cuando:
1)
La entidad tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los
importes reconocidos.
2)
La entidad tiene la intención de liquidar por el importe neto, o de
realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.
3)
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se derivan del
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad
fiscal.
PwC
87
Impuesto a las Ganancias
Estado de resultados integrales
 El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las
actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado
integral.
 Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado
de resultados separado como se describe en la NIC 1, presentará el
gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de
actividades ordinarias en ese estado separado.
 Cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por
impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el estado del
resultado integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos
(ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa
presentación es más útil para los usuarios de los estados financieros.
PwC
88
Impuesto a las Ganancias
Impuesto
Diferido
PwC
8. Revelaciones
89
Impuesto a las Ganancias
Información a Revelar
1) Componentes principales del ingreso o gasto por impuesto a las
ganancias.
2) Impuestos relacionados con las partidas cargadas directamente a
patrimonio.
3) Ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro
resultado integral.
4) Relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia
contable (tasa efectiva).
5) Explicación de los cambios habidos en la tasa impositiva aplicable.
6) Diferencias temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no
utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por
impuestos diferidos.
PwC
90
Impuesto a las Ganancias
Información a Revelar
7) Diferencias temporarias en inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los
cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos.
8) Activos, pasivos, ingresos y gastos por impuestos diferidos
reconocidos por cada tipo de diferencia temporaria y con respecto a
cada tipo de pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
9) Impuesto relativo a operaciones discontinuadas.
10) Efecto en el impuesto de los dividendos declarados antes de la
autorización de EFs y no reconocidos.
11) Impuestos diferidos relacionados con combinaciones de negocios
reconocidos después de la fecha de adquisición y justificación.
PwC
91
Impuesto a las Ganancias
Información a Revelar
12) Activos por impuestos diferidos, así como evidencia que apoya su
reconocimiento, en ciertos casos.
13) Consecuencias potenciales en el impuesto, en el caso que se
pagaran dividendos.
14) Activos y pasivos contingentes.
PwC
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Gracias!!
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