Régimen Tributario en el Sector Lechero Cra. Alejandra Berriel www.anpl.org.uy Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas I.R.A.E Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios IM.E.B.A Impuesto al Patrimonio Agropecuario I.P Beneficios Fiscales www.anpl.org.uy I.R.A.E Rentas Agropecuarias Provenientes de actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales. Incluye también: • Enajenaciones de activo fijo. • Servicios agropecuarios prestados por los productores. • Actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares. www.anpl.org.uy I.R.A.E ¿Qué empresas deben tributar IRAE en forma obligatoria? 1. Por su naturaleza jurídica: • Sociedades anónimas • Sociedades en comandita por acciones • Establecimientos permanentes de entidades no residentes • Fideicomiso www.anpl.org.uy I.R.A.E ¿Qué empresas deben tributar IRAE de forma obligatoria? 2. Por el monto de sus ingresos: • Ingresos mayores a UI 2.000.000 ($ 5.236.400 – Usd 254.590) 3. Por la cantidad de hectáreas exportadas: • Más de 1250 has. CONEAT 100 www.anpl.org.uy IM.E.B.A El resto de las empresas puede optar por tributar IRAE o IMEBA. Se paga por medio de la retención del impuesto que hace el comprador de los bienes en cada una de las transacciones. La tasa del impuesto varía de acuerdo al producto que se comercialice. www.anpl.org.uy IM.E.B.A - Tasas Vigentes 01/08/11 Literal a) b) c) d) e) f) Producto Lanas y cueros - ovinos y bovinos Ganado bovino y ovino Ganado Suino Cereales y oleaginosos Leche Productos derivados de la avicultura Tasa 2.50% 2.00% 1.50% 0.10% 1.10% 1.50% g) Productos derivados de la apicultura 1.50% h) Productos derivados de la cunicultura 1.50% i) j) k) i) Flores y Semillas Productos hortícolas y frutícolas Productos citrícolas Productos derivados de la ranicultura, helicultura, etc. 1.50% 0.10% 0.80% 1.50% m) n) Productos de origen forestal Restantes productos agropecuarios 0.00% 1.50% www.anpl.org.uy IM.E.B.A Por algunas transacciones, se debe tributar IRAE. • Ventas de bienes de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria. • Ingresos por pastoreos, aparcerías y actividades análogas. • Ingresos por servicios agropecuarios. Si superan UI 300.000 en el ejercicio ($785.460 , aprox.U$S38.188) www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Liquidación Anual Liquidación en base ficta Sin contabilidad Liquidación en base real Con Contabilidad Tasa 25% www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Venta bruta • Renta bruta de semovientes • Ventas de leche • Venta de lana, productos agrícolas, etc. • Venta de servicios agropecuarios www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Gastos que se pueden descontar: Gastos necesarios para obtener la renta, debidamente documentados. Boletas o facturas con las formalidades establecidas por D.G.I. Emitidas a nombre de la empresa y con el R.U.T. Excepciones: • Venta de ganado (se admite Guía) • Boletas de compra de frigoríficos • Caso: alambradores, troperos. www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Gastos que se pueden descontar: • Sueldos fictos de dueños o socios • Sueldos, jornales y cargas sociales • Honorarios profesionales • Repuestos y reparaciones • Servicios contratados • Sanidad • Arrendamientos, aparcerías, pastoreos • Forrajes y raciones www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Gastos que se pueden descontar: • Combustibles y lubricantes • Manutención • Riego • Esquila • Comisiones • Semillas y fertilizantes • Energía • Amortizaciones www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Gastos que se pueden descontar: • Seguros • Fletes y locomoción • Impuestos, tasas y contribuciones • Intereses www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Gastos que se pueden descontar: Inversiones que se toman como gastos; • Pozos surgentes y semisurgentes • Bombas • Molinos • Cañerías de distribución de agua • Bebederos • Obras de riego www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Gastos que se pueden descontar incrementados: • Capacitación al personal en áreas de ciencia, tecnología e innovación. • Honorarios a técnicos en determinadas áreas. • Gastos para mejorar condiciones de trabajo a través de la prevención. • Semillas etiquetadas. • Gastos para financiar proyectos de investigación y desarrollo científico y tecnológico. • Promoción empleo: aumento de la cantidad de empleados sin disminuir nivel de salarios. www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Gastos que no se pueden descontar: • Gastos personales de dueño o socios • Sanciones por infracciones fiscales • IRAE • Compras a empresas comprendidas en Literal E (pequeñas empresas) • Servicios de productores que no tributen IRAE www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Exoneración por inversiones: Maquinaria Agrícola Mejoras fijas en el sector agropecuario: • Tajamares • Represas • Pozos y perforaciones • Molinos de viento • Tanques australianos www.anpl.org.uy 40% Cálculo de I.R.A.E Exoneración por inversiones: Mejoras fijas en el sector agropecuario: • Bombas para extraer agua • Bretes para vacunos y lanares • Tubos, cepos • Balanza fija • Porteras • Gallineros, chiqueros y conejeras www.anpl.org.uy 40% Cálculo de I.R.A.E Exoneración por inversiones: Mejoras fijas en el sector agropecuario: • Represas con destino irrigación • Tanques de frío • Instalaciones para distribución energía eléctrica y paneles solares • Equipamiento para trazabilidad 40% www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Exoneración por inversiones: Equipos procesamiento electrónico de datos Equipos de comunicaciones Vehículos utilitarios: camiones, chasis, remolques, zorras 40% www.anpl.org.uy Cálculo de I.R.A.E Exoneración por inversiones: Construcción de edificios Ampliaciones 20% www.anpl.org.uy I.R.A.E I.V.A. Gasoil – Límites de deducción Determinados porcentajes sobre ingresos brutos: • Leche: 1,10% • Lanas, cueros ovinos y bovinos, ganado ovino y bovino y suino, productos derivados de la avicultura o apicultura, productos de origen forestal y restantes produc. agropecuarios: 0,40 % • Cereales y oleaginosos, excepto arroz: 2,40 % • Arroz: 4 % • Productos hortícolas y frutícolas: 1,50 % • Productos citrícolas: 1,30 % www.anpl.org.uy Resumen Opción IM.E.B.A Menos de UI 2.000.000 / $5.236.400 De UI 2.000.000 a UI 4.000.000 / $5.236.400 a $10.472.800 Más de UI 4.000.000 Opción Ficto Opción Contabilidad SUF o I.R.A.E Real Si Si, permanece tres años Si, permanece tres años No Art. 8 DEC. 150/07 Art. 8 DEC. 150/07 Si, vuelve IM.E.B.A al segundo año si el ingreso es menor a UI 2.000.000 según consulta por DGI Si, permanece tres años No Art. 168 DEC.150/07 Si, vuelve IM.E.B.A al segundo año si el ingreso es menor a UI 2.000.000 según consulta por DGI No www.anpl.org.uy I.R.A.E – Ejemplo de Liquidación Ficta Venta de Leche Venta de Semoviente Venta de Cereales 3.408.540 671.942 3,00% 102.256 3,75% 25.198 3% 0 4.080.482 IM.E.B.A IVA COMPRAS IVA GAS OIL Certificados 42.187 89.188 - TOTAL 127.454 total de iva 165.690 3.921 www.anpl.org.uy I.R.A.E – Ejemplo de Liquidación Real Diferencia de cambio e inventarios Total de ingresos $U $U Gastos Ficto patronal Sueldos y remuneración Servicios Terceros Sanidad Semillas y fertilizantes Raciones Fletes Combustible y lubricantes Arrendamiento 168 hetáreas Reparacion y mantenimiento Energia Impuestos Gastos Financieros Alambrados Amortizacion Honorarios Otros gastos Total $U 517.800,00 $U 176.548,00 $U 98.599,00 $U 384.268,00 $U 689.063,00 $U 423.556,00 $U 39.945,00 $U 200.071,00 $U 448.034,00 $U 99.269,00 $U 107.989,00 $U 23.270,00 $U 367.885,00 $U 1.930,00 $U 85.132,00 $U 26.538,00 $U 4.621,00 $U 3.694.518,00 I.R.A.E IM.E.B.A IVA COMPRAS $U $U $U Sado a solicitar certificados $U (1.081.937,25) www.anpl.org.uy 241.393,00 241.393,00 (863.281,25) (52.966,00) (165.690,00) IMPUESTO AL Impuesto al PATRIMONIO Patrimonio ¿Quiénes están alcanzados por este impuesto? Están alcanzado los productores que superen al 30/06/2013 12.000.000UI ($31.418.400, que representan U$S 1.527.538). Base de Comparación Monto Patrimonio Total Activos >12UI 1.527.538 U$S Grabado < 12UI 1.527.538 U$S Exento www.anpl.org.uy Impuesto al Patrimonio ¿Cómo se calcula dicho monto? Se calcula tomando lo siguiente: Padrones propios a valores catastrales 2012 incrementado en un 40%, padrones arrendados a un 40% de su valor catastral. Activos a considerar: Activos afectados a explotación agropecuaria Inmuebles Rurales Bienes Muebles y Semovientes** Base de Comparación www.anpl.org.uy Valuación Valor Catastro* Valor Catastro* x 0.40 Total de Activos Impuesto al Patrimonio *Se tomara el valor real 2012, para éste cierre de 2013 se tomará este sin actualizar, pero para el próximo año se actualizará anualmente por el índice de precios de Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura. ** Este valor será computado para los propietarios de los inmuebles rurales como por los titulares de la explotación agropecuaria que no son propietarios (ej. arrendatario). Este ficto comprende los semovientes, maquinaria agrícola y cosechas del año sin comercializar. www.anpl.org.uy Impuesto al Patrimonio ACTIVOS COMPUTABLES Padrones Propios Muebles y Semovientes Total de Activo. Computable % 100% 40% 140% $ 26.000.000 10.400.000 36.400.000 $UI 2.62 2.62 ACTIVOS COMPUTABLES Padrones Propios Muebles y Semovientes Total de Activo. Computable % 140% 40% $ 14.026.176 7.007.053 21.033.212 $UI 2.62 2.62 www.anpl.org.uy Monto en UI 9.930.487 3.972.195 13.902.681 > UI12 Gravado Monto en UI 5.357.162 2.676.286 8.033.463 > UI12 Exento Crédito Fiscal Impuesto Enajenación de Semovientes ¿Como surge este crédito fiscal? Surge del importe efectivamente abonado a las Intendencias Municipales por concepto del impuesto a las enajenaciones de semovientes, creado por Ley 12.700 de 4/2/1960. ¿Cómo se informara dicho Crédito Fiscal? Los Gobiernos Departamentales informarán mensualmente a DGI los importes totales pagados en el mes anterior por concepto del mencionado impuesto, por cada contribuyente, información que luego será remitida a BPS. www.anpl.org.uy Crédito Fiscal Impuesto Enajenación de Semovientes ¿Cual es el período de generación del crédito? El reconocimiento del Crédito Fiscal se determinará por la suma de los pagos efectivamente realizados dentro de cada cuatrimestre desde enero/2012. ¿Cuál será el procedimiento para la aplicación del Crédito Fiscal? El crédito se imputará automáticamente a las obligaciones tributarias del contribuyente con BPS por aportación Rural, por lo que no requiere tramitación alguna. www.anpl.org.uy Crédito Fiscal Impuesto Enajenación de Semovientes ¿Cuál será el procedimiento para la aplicación del Crédito Fiscal? Sin perjuicio de lo expuesto el contribuyente que desee utilizarlo para obligaciones de DGI, deberá comunicarlo a BPS en la forma que se establecerá oportunamente. La primera imputación de beneficio se aplicó al pago de obligaciones tributarias con BPS, correspondientes al 1er. Cuatrimestre Rural del 2013. www.anpl.org.uy Subsidio a Productores Familiares El subsidio consiste en el 50% del aporte correspondiente a la Contribución Patronal mínima. Este beneficio se obtiene registrándose como Productores familiares ante la Dirección de Desarrollo Rural dependiente del MGAP y reunir los siguientes beneficios: 1.Que realicen la explotación sin asalariados permanentes; se admitirá solamente la contratación de 100 jornales zafrales en el año. 2.Explotar hasta 200 hás. Índice CONEAT 100, bajo cualquier forma de tenencia. www.anpl.org.uy Subsidio a Productores Familiares 3.Obtener el ingreso principal del trabajo de la explotación y cumplir su jornada laboral en la misma. 4.Residir en la explotación o en una localidad ubicada a una distancia no mayor a 50 kilómetros de la misma. El plazo para registrarse en primera instancia venció el 31 de marzo pasado, pero quienes no se hayan registrado pueden hacerlo en las mismas oficinas del MGAP, el subsidio se aplicará desde el cuatrimestre que corresponda no generándose en ningún caso retroactividades. EL MGAP comunicará el listado de los beneficiarios del subsidio previo al vencimiento de cada cuatrimestre. www.anpl.org.uy Disminución de Alicuota de IM.E.B.A del 1.10% al 0.1% Condiciones: 1- No se encuentren gravados por el IRAE, 2- Tengan una remisión diaria menor de 500 litros en promedio, considerando los doce meses anteriores. www.anpl.org.uy Crédito por compra de Fertilizantes Fosfatados Los productores agropecuarios que no estén gravados por IRAE, tendrán un crédito del 12% de las compras de fertilizantes fosfatados destinados a la fertilización y refertilización de praderas permanentes. En los dos casos el crédito lo deduce directamente BPS del correspondiente cuatrimestre, para ello se debe confeccionar un formulario en forma cuatrimestral. El formulario deberá ser presentado antes del 30 de noviembre, 31 de marzo y 31 de julio de cada año. www.anpl.org.uy Crédito por compra de Fertilizantes Fosfatados Los productores que están asociados al servicio de Asesoría Tributaria en nuestra institución, deberán proporcionarnos la siguiente documentación: Liquidaciones de Remisión de Leche de los meses de mayoagosto 2013. Facturas de Compras de fertilizantes fosfatados del mismo periodo. Esta declaración se realiza en el Formulario 3905. www.anpl.org.uy ¡Muchas Gracias! Cra. Alejandra Berriel www.anpl.org.uy 80 Años Juntos www.anpl.org.uy