Monitor Semanal Tributario y Legal Tributación al sector agropecuario – Aplicación exoneración IRAE La Consulta N° 5.514 publicada por la DGI, recoge dos situaciones planteadas por distintos contribuyentes, en las que se consulta la aplicación de la exoneración del IRAE, prevista en el art. 162 del Decreto 150/007. Rentas agropecuarias incluidas preceptivamente en el IRAE no pueden ampararse a la exoneración. Dentro de las rentas alcanzadas por el IRAE se encuentran las Actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales. Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares, realizadas en forma permanente, accidental o transitoria. En relación a estas rentas, el art. 6 del Título 4, y los art. 8 y 9 del Decreto 150/007, establecen que aquellos sujetos que realicen actividades empresariales pueden optar por tributar IRAE o IMEBA, mientras que los que tengan alguna de las formas jurídicas dispuestas por el literal A del art. 3 del Título 4, o superen los límites fijados por la reglamentación deberán tributar preceptivamente IRAE sin posibilidad de optar. Por otra parte, en el art. 162 del Decreto 150/007 se establece que “Estarán exoneradas las rentas derivadas de la enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de servicios agropecuarios, obtenidas por quienes hayan optado por tributar Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por las restantes rentas agropecuarias, siempre que no excedan en el ejercicio las U.I. 300.000 (trescientas mil Unidades Indexadas) valuadas a la cotización vigente al cierre de ejercicio.” En la consulta objeto de análisis, uno de los contribuyentes optó por IMEBA de acuerdo con el art. 8 del Decreto 150/007, y únicamente había obtenido ingresos derivados del pastoreo que no superaban en el ejercicio las 300.000 UI, mientras que el otro contribuyente también únicamente había obtenido ingresos derivados del pastoreo que no superaban en el ejercicio las 300.000 UI, pero quedaba comprendido en el IRAE preceptivamente. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 2 de setiembre de 2011, N° 430 Monitor Semanal En función de las normas plantadas anteriormente, la DGI concluyó que sólo aquel contribuyente que había optado por IMEBA, sin perjuicio de que no haya obtenido otro tipo de ingresos gravados por dicho impuesto, tenía derecho a la exoneración por lo ingresos por pastoreo. Por el contrario, el otro contribuyente, como quedaba incluido preceptivamente en el IRAE, los ingresos del pastoreo no están exonerados, independientemente de su monto. Finalmente, la DGI realiza una aclaración respecto de los servicios de pastoreo que quedan comprendidos en este tratamiento, refiriéndose al pastoreo propiamente dicho, considerado como un servicio complejo e indivisible, que no califica como un simple arrendamiento inmobiliario. En caso de que se tratara de un convenio de pastoreo del Decreto Ley 14.384, que no se considera como agropecuario, la renta percibida, en caso de tratarse de una persona física, quedará comprendida en el IRPF. © 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 2 de setiembre de 2011, N° 430