Presentación de PowerPoint - Escuela de Postgrado – Facultad de

FUT en la Toma de
Decisiones
Profesor : Javier Jaque López
DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
SISTEMA DE CRÉDITOS, L.I.R.
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El derecho a cobrar impuestos.
En el contexto internacional existen tres claros principios
para ejercer jurisdicción y de esta forma gravar a las
personas sujetas a impuestos.
 La fuente.
 La residencia.
 Ciudadanía o nacionalidad.
3
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El derecho a cobrar impuestos.
 La fuente.
Principio de territorialidad o tributación limitada. Es
necesario precisar que se basa en el origen económico
de la renta.
1. Principio del beneficio.
2. Soberanía del territorio.
Fuente Productora y Fuente Pagadora
4
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El derecho a cobrar impuestos.
 La residencia.
Principio de tributación de las rentas obtenidas a nivel
mundial o tributación ilimitada.
1. Lealtad tributaria.
2. Mayor fortaleza frente a evasión (Vínculo físico).
3. Capacidad y habilidad de pago (Progresividad).
5
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El derecho a cobrar impuestos.
 La ciudadanía o nacionalidad.
Este principio se sustenta en la teoría de la soberanía
que un estado puede ejercer sobre sus nacionales.
Raramente utilizado en el mundo. (EEUU, 1913).
6
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El caso de Chile.
 Se aplica el principio de residencia sobre la
renta mundial.
 Fuente chilena.
 Fuente chilena y Residencia sobre la renta
mundial.
(Artículo Nº3, L.I.R).
7
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El derecho a cobrar impuestos.
Residencia versus fuente.
1. Residencia favorece a países exportadores de capital.
2. Fuente favorece a países importadores de capital.
8
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El problema de la doble tributación.
 Bajo el principio de residencia, la jurisdicción se extiende
a rentas de fuente extranjera que son obtenidas por
residentes.
 Bajo el principio de la fuente, la jurisdicción se extiende a
rentas de fuente nacional percibida por no residentes.
 Bajo el principio de ciudadanía o nacionalidad la
jurisdicción es extendida a rentas de fuente extranjera
percibida por ciudadanos o nacionales de un determinado
estado.
9
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
El problema de la doble tributación.
Por norma general, cuando las autoridades de los
países determinen la extensión en la jurisdicción
tributaria, se presentará el problema de la Doble
Tributación.
10
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
“Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el
Patrimonio” (OCDE).
Doble Tributación Jurídica Internacional como el
resultado de la aplicación de impuestos similares, en
dos (o más) Estados, a un mismo contribuyente
respecto de la misma materia imponible y por el
mismo período de tiempo.
11
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
“Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el
Patrimonio” (OCDE).
Por otra parte, la Doble Tributación Económica
Internacional es definida como resultado de la
aplicación de impuestos similares, en dos (o más)
Estados, a distintos contribuyentes respecto de la
misma materia imponible y por el mismo período de
tiempo.
“Pudiéramos concluir de esta forma que
doble tributación jurídica se encuentra
contenida dentro del concepto de doble
tributación económica”.
12
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
Doble Tributación Internacional.
1. Contribuyente posee doble residencia. (Sujeción
fiscal integral concurrente).
2. Interposición de los principios de residencia y de
la fuente.
3. Dos administraciones tributarias reclaman la
fuente sobre una misma renta.
13
SITUACIÓN DE DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
Imposición sobre las rentas de cualquier origen de una
persona residente en ambos Estados.
F (R)
R
Renta originada en “F”
“F” grava por ser renta de residente
de “F”
“R” grava por ser renta de
residente de “R”
Solución: Artículo 4 CDT: Determinación
de residencia.
14
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
Doble Tributación Internacional.
1. Contribuyente posee doble residencia.
(Artículo 4, párrafo 2º, Residente).
2. Cuando, en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona física sea residente de
ambos Estados contratantes, su situación se resolverá de la siguiente manera:
a) dicha persona será considerada residente solamente del Estado donde tenga una vivienda
permanente a su disposición; si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos
Estados, se considerará residente solamente del Estado con el que mantenga relaciones
personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales);
b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales o si no tuviera una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se
considerará residente solamente del Estado donde more;
c) si morara en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente
solamente del Estado del que sea nacional;
d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades
competentes de los Estados contratantes resolverán el caso de común acuerdo.
15
SITUACIÓN DE DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
Persona residente en un Estado obtiene rentas en el otro
Estado.
R
F
Renta originada en “F’’
“F” grava por ser renta
generada en “F” (Fuente).
Obtenida por residente en “R”
“R” grava por ser renta obtenida
por residente (Residencia).
Solución: Artículos Nº6 al 23 CDT: Asignación de
derecho de imposición.
16
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
Solución:
1. Reparto del derecho a gravar entre los Estados
contratantes.
2. Renuncia al derecho a gravar por fuente o
residencia.
Capítulos III y IV del Convenio, combinados con
Artículos 23A o 23B
Capítulo III: Imposición de las Rentas.
Capítulo IV: Imposición del Patrimonio.
17
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
Doble Tributación Internacional.
2. Interposición de los principios de residencia y
de la fuente.
a) Una empresa paga dividendos. (Impuesto
Adicional – Impuesto corporativo o personal).
b) Empresa País A posee establecimientos
permanentes. (País A Impuesto Corporativo –
E.P. Impuesto Corporativo).
18
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
Doble Tributación Internacional.
3. Dos administraciones tributarias reclaman la
fuente sobre una misma renta. (No está
contemplado en el convenio, artículo Nº1 sólo
residentes, de esta forma pudiera aplicar Artículo
25 sobre Procedimiento Amistoso).
19
EJEMPLO DE DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
EMPRESA EN EL EXTRANJERO
Utilidad antes de Impuestos .........................
Impuesto a empresa (25%)..........................
Disponibilidad a remesar................................
Impuesto a la remesa (20%)........................
Dividendo extranjero neto.............................
2.500
(625)
_____
1.875
(375)
_____
1.500
20
EJEMPLO DE DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
EMPRESA RECEPTORA EN CHILE
Base Primera categoría ................................................
1.500
Primera Categoría (20%) pagar..................................
(300)
_____
1.200
Renta a distribuir a accionista ......................................
Incremento de Primera Categoría …............................
Base Global de Impuesto Complementario..................
300
______
1.500
Sup. Impuesto Global Complementario (32%) .............
480
Menos: Crédito Impuesto de Primera Categoría ……..
300
A pagar por Impuesto Global Complementario…….
(180)
21
EJEMPLO DE DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
CARGA TRIBUTARIA TOTAL
Total a pagar en
Chile..........................................................
Total a pagar en
extranjero.................................................
Renta Total Disponible (2.500 – 1.480)
480
1.000
______
1.480
1.020
22
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
Métodos para aliviar la doble
imposición internacional.
23
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
CAPÍTULO V
MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
Estos artículos se ocupan de la doble imposición
jurídica.
Si dos estados quieren resolver los problemas de
doble imposición económica, deberán hacerlo por
medio de negociaciones bilaterales.
24
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
Artículo 23 A
MÉTODO DE EXENCIÓN
Artículo 23 B
MÉTODO DE IMPUTACIÓN O DE CRÉDITO
FISCAL
25
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
Artículo 23 A
MÉTODO DE EXENCIÓN
1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea
elementos patrimoniales que, de acuerdo con lo dispuesto en el presente
Convenio, pueden someterse a imposición en el otro Estado contratante, el
Estado mencionado en primer lugar dejará exentos tales rentas o elementos
patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 2 y 3.
26
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
2. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas que, de
acuerdo con las disposiciones de los Artículos 10 y 11, pueden someterse a
imposición en el otro Estado contratante, el Estado mencionado en primer lugar
admitirá la deducción en el impuesto sobre las rentas de dicho residente de un
importe igual al impuesto pagado en ese otro Estado. Sin embargo, dicha
deducción no podrá exceder de la parte del impuesto, calculado antes de la
deducción, correspondiente a las rentas obtenidas en ese otro Estado.
3. Cuando, de conformidad con cualquier disposición del Convenio, las rentas
obtenidas por un residente de un Estado contratante, o el patrimonio que
posea, estén exentos de impuestos en ese Estado, dicho Estado podrá, sin
embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el
patrimonio de dicho residente.
27
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
4. Lo dispuesto en el párrafo 1º no es aplicable a la renta percibida o al
patrimonio poseído por un residente de un Estado contratante cuando el otro
Estado contratante aplica las disposiciones del Convenio para exonerar de
impuesto esta renta o este patrimonio o cuando aplica lo dispuesto por el
apartado 2 de los Artículos 10 u 11 a dicha renta.
28
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
Métodos para eliminar la doble imposición
internacional.
1. Método de Exención.
• Exención integral o absoluta.
• Exención con progresividad.
“Si se aplica exención integral o absoluta, libera al país de residencia
de los costos y de la complejidad de fiscalizar la incidencia de las
rentas de fuente extranjera sobre la tributación nacional”.
29
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
R
F
30%
$80.000
$20.000
35%
$100.000
i) 20% = $ 4.000
ii) 40% = $ 8.000
Sin método:
Contribuyente debe pagar:
i) $35.000 + $4.000 = $39.000
ii) $35.000 + $8.000 = $43.000
30
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
R
F
Método de Exención
30%
$80.000
$20.000
35%
$100.000
i) 20% = $ 4.000
ii) 40% = $ 8.000
a) Exención Integral:
Impuesto en el Estado R: 30% sobre $80.000
Más Impuesto en Estado F
Impuestos Totales
Desgravación de Estado R por
Caso i)
$24.000
$ 4.000
$28.000
$11.000
Caso ii)
$24.000
$ 8.000
$32.000
$11.000
31
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
R
F
Método de Exención
30%
$80.000
$20.000
35%
$100.000
i) 20% = $ 4.000
ii) 40% = $ 8.000
a) Exención con Progresividad:
Impuesto en el Estado R: 35% sobre $80.000
Más Impuesto en Estado F
Impuestos Totales
Desgravación de Estado R por
Caso i)
$28.000
$ 4.000
$32.000
$ 7.000
Caso ii)
$28.000
$ 8.000
$36.000
$ 7.000
32
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO al 2012”
•
•
“Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las
personas y del lugar de celebración de los contratos, las
rentas, ganancias o beneficios de cualquier naturaleza que
éstas obtuvieren sólo serán gravables en el Estado Contratante
en que tales rentas, ganancias o beneficios tuvieren su fuente
productora, salvo los casos de excepción previstos en el
presente Convenio.”
Artículo 4º “Jurisdicción Tributaria”, del CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DE
ARGENTINA Y LA REPUBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, GANACIA O
BENEFICIO Y SOBRE EL CAPITAL Y EL PATRIMONIO.
33
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
Artículo 18
Cómputo de rentas de fuente externa para el cálculo del impuesto
personal progresivo
Las rentas que obtuviere una persona natural que sea residente o domiciliada en uno de
los Estados Contratantes a los efectos de la aplicación del impuesto personal
progresivo a la renta de ese Estado, y que de conformidad a las disposiciones del
presente Convenio no están sometidas a imposición en ese Estado por ser atribuibles a
la jurisdicción impositiva del otro Estado Contratante, podrán quedar sometidas en el
primero de los Estados Contratantes a inclusión en la renta global del residente o
domiciliado en ese Estado, para el solo efecto de aplicar la escala progresiva del
impuesto personal a la renta.
34
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
Artículo 23 B
MÉTODO DE IMPUTACIÓN O DE CRÉDITO
FISCAL
1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas o posea
elementos patrimoniales que, de acuerdo con las disposiciones del presente
Convenio, pueden someterse a imposición en el otro Estado contratante, el
Estado mencionado en primer lugar admitirá:
35
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
a) la deducción en el impuesto sobre la renta de ese residente de un importe
igual al impuesto sobre la renta pagado en ese otro Estado;
b) la deducción en el impuesto sobre el patrimonio de ese residente de un
importe igual al impuesto sobre el patrimonio pagado en ese otro Estado.
En uno y otro caso, dicha deducción no podrá, sin embargo, exceder de la parte
del impuesto sobre la renta o sobre el patrimonio, calculado antes de la
deducción, correspondiente, según el caso, a las rentas o el patrimonio que
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Cuando, de conformidad con cualquier disposición del Convenio, las rentas
obtenidas por un residente de un Estado contratante o el patrimonio que posea
estén exentos de imposición en ese Estado, dicho Estado podrá, sin embargo,
tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el
importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de dicho
residente.
36
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
Métodos para eliminar la doble imposición
internacional.
2. Método de Imputación o Crédito.
• Imputación o Crédito Integral.
• Imputación o Crédito Ordinario.
“La diferencia fundamental entre los métodos consiste en que los
principios de exención atienden a la renta, mientras que los de crédito
atienden al impuesto”.
37
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
Métodos para eliminar la doble imposición
internacional.
2. Método de Crédito.
Método del otorgamiento de un crédito elimina el incentivo de
invertir en países con baja tributación.
a) Si los impuestos pagados en el exterior son iguales o
superiores a la tasa de tributación aplicada en el país de
residencia, el contribuyente no tendrá que pagar impuestos
adicionales.
b) Si los impuestos soportados en el exterior son inferiores a los
que debieran pagarse en el país de residencia, el
contribuyente deberá enterar en arcas fiscales el diferencial.
38
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
R
F
Método de Imputación
o Crédito
30%
$80.000
$20.000
35%
$100.000
i) 20% = $ 4.000
ii) 40% = $ 8.000
a) Imputación Íntegra:
Impuesto en el Estado R: 35% sobre $100.000
Menos Impuesto en Estado F
Impuesto que se adeuda
Desgravación de Estado R por
Caso i)
$35.000
$(4.000)
$31.000
$ 4.000
Caso ii)
$35.000
$(8.000)
$27.000
$ 8.000
39
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
R
F
Método de Imputación
o Crédito
30%
$80.000
$20.000
35%
$100.000
i) 20% = $ 4.000
ii) 40% = $ 8.000
a) Imputación Ordinaria:
Impuesto en el Estado R: 35% sobre $100.000
Menos Impuesto en Estado F
Impuesto que se adeuda
Desgravación de Estado R por
Caso i)
$35.000
$(4.000)
$31.000
$ 4.000
Deducción máxima del 35% de
$20.000 = $7.000
Caso ii)
$35.000
$(7.000)
$28.000
$ 7.000
40
“MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO”
IMPUESTO AL QUE RENUNCIA EL ESTADO DE
RESIDENCIA:
Sin convenio
Exención Integral
Exención con Progresividad
Imputación Íntegra
Imputación Ordinaria
Caso i)
Caso ii)
$
0
$11.000
$ 7.000
$ 4.000
$ 4.000
$
0
$11.000
$ 7.000
$ 8.000
$ 7.000
41
“CLÁUSULAS ADICIONALES”

Cláusula de Crédito por impuesto
subyacente (Underlying tax credit);

Cláusula de Crédito por impuestos no
pagados o ahorrados (Tax sparing).
42
“UNDERLYING TAX CREDIT”

Permite deducir impuestos soportados desde
un punto de vista económico y no jurídico.

El caso típico se refiere al impuesto sobre la
renta de la sociedad que puede ser imputado
por el accionista en el país de residencia,
respecto de la parte que corresponde al
dividendo percibido.
43
“UNDERLYING TAX CREDIT”

Artículo 41 A.
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
1.- Crédito total disponible.
En el caso que en el país fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no exista impuesto de retención a la renta, o éste sea inferior al
impuesto de primera categoría de Chile, podrá deducirse como crédito el
impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se
considerará proporcionalmente en relación a los dividendos o retiros de
utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituirá la base bruta de la
renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a
nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el impuesto de retención
y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
Ejemplo: No aplicación y principio escalar.
44
“TAX SPARING: ATRACCIÓN DE INVERSIÓN EXTRANJERA”

Se admite la deducción de impuestos no
pagados en el extranjero ya sea por:
1.
Gozar las rentas de alguna exención;
2.
Gozar de bonificaciones o deducciones.
45
“TAX SPARING: ATRACCIÓN DE INVERSIÓN EXTRANJERA”

Artículo 41 A.
D.- Normas comunes.
1.- Crédito total disponible.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos obligatorios a la renta pagados o
retenidos, en forma definitiva, en el exterior siempre que sean equivalentes o
similares a los impuestos contenidos en la presente ley, ya sea que se apliquen
sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas
de ellos. Los créditos otorgados por la legislación extranjera al impuesto
externo, se considerarán como parte de este último. Si el total o parte de un
impuesto a la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la
misma renta, se rebajará el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicación o monto del
impuesto extranjero en el respectivo país depende de su admisión como
crédito contra el impuesto a la renta que grava en el país de residencia al
inversionista, dicho impuesto no dará derecho a crédito.
46
“TAX SPARING: ATRACCIÓN DE INVERSIÓN EXTRANJERA”

a)
b)
c)
Informe de 1998 del Comité de Asuntos
Fiscales, analiza disposiciones sobre Tax
Sparing.
Posibilidad de abusos de crédito por impuestos no
pagados (volatilidad de inversiones).
Eficacia como instrumento de ayuda para promover
desarrollo económico en país fuente.
Inquietud acerca de animar a los Estados para hacer uso
de incentivos fiscales.
47
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”
Métodos para aliviar la doble imposición
internacional.
3. Método de Deducción o Gasto.
Alivio menor.
Método utilizado unilateralmente por Chile incorporado en
artículo Nº12 y complementado con artículo Nº 41 A, B y C,
ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta - contenida en el
artículo 1º del Decreto Ley Nº 824 de 1974.
48
“PRINCIPIOS E INTRODUCCIÓN A LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL”

No elimina la DTJI, sólo atenúa sus efectos.
Podría llamarse también método de base
imponible, que consiste en permitir la
deducción como gasto del impuesto pagado,
adeudado o ahorrado en el exterior, en la
determinación de la Base Imponible local.
49
Conceptos sobre fuente en la Renta
Principio de la Fuente en la Renta.
Renta de fuente Chilena. La que provenga de bienes situados en el país o
de actividades desarrolladas en él, cualquiera sea el domicilio o residencia del
contribuyente. (Art.10 y 11).
Renta de fuente Extranjera. La que provenga de bienes situados fuera del
país o de actividades desarrolladas fuera de él.
Renta de fuente Mundial. La que provenga de bienes situados en el país o
fuera de él, o de actividades desarrolladas en el país o fuera de él.
50
EN CHILE
Toda persona domiciliada o residente:
Impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas esté situada dentro del país o fuera de él
Persona no residente:
Impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
(Art. 3 LIR)
Residente : 6 meses (Art. 8, N° 8, CT)
51
Ingreso de Fuente Extranjera
La forma en que se computa una renta de fuente extranjera, se
encuentra contenida en el artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Como norma general, la renta de fuente extranjera se computa
considerando las rentas líquidas percibidas, excluyendo aquellas de las
cuales no se pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor.
En el caso de Agencias y otros E.P. en el exterior, se
considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas,
incluyendo los impuestos a la renta pagados o adeudados en el
extranjero.
Considerar aplicación de las normas para evitar la doble
imposición.
52
Reseña Histórica
Sistema Unilateral: Ley 19.247 de 1993.

Introduce el Párrafo 6 a la L.I.R., Artículos 41A y 41B.

Sistema limitado, tipificación de rentas.

Solución a la DTI Jurídica (*Económica, Impuestos Subyacentes).

Créditos contra el Impuesto de Primera Categoría.
(Permitía
imputación a ejercicios siguientes).

Circular SII Nº52 de 1993.
53
Reseña Histórica
Sistema Bilateral: Ley 19.506 de 1997.

Introduce artículo 41C a la L.I.R.

Sistema de créditos a rentas amparadas en (CDTI).

Crédito contra el Impuesto de Primera Categoría e Impuestos
Finales (Limitada imputación a ejercicios siguientes).

Crédito especial para Rentas del Art. 42 N°1 y 2.

Circular SII N°5 de 1999 (Instrucciones Ley 19.506).

Circular SII Nº50 de 2006 (Rentas no tipificadas en 41 A y 41 C).
54
Reseña Histórica

Actualmente Chile tiene 25 Convenios vigentes y 3
Convenios suscritos que se encuentran a la espera de su
ratificación parlamentaria, incluyendo EEUU.
55
Reseña Histórica
Modificación: Ley 20.171 de 2007.

Se incorpora concepto de Crédito Total Disponible (CTD) para
rentas sin CDTI: Dividendos y Retiros.

Introduce concepto de Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE)
como norma de control.

Circular 25 de 2008 (Comenta, refunde y deroga).
56
Reseña Histórica
Modificación: Ley 20.630 de 2012.

Limitación en devolución de Créditos por Impuestos pagados
en el extranjero.
57
Reseña Histórica
Modificación: Ley 20.727 de 31.01.2014.

Incrementa topes de créditos a 32% y 35%.

Modifica Renta Neta de Fuente Extranjera.

Modifica reglas de imputación a ejercicios siguientes.
58
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
CHILE: SISTEMA DE CRÉDITO
Unilateral
Bilateral
Art. 41 A L.I.R.
(Crédito 30% o 20%)
Ley N° 20.171 de 16.02.2007
Art. 41 C L.I.R.
(Crédito hasta 30%)
“En General”
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta que hayan debido
pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero.
59
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble
imposición”.
A. Dividendos y retiros de utilidades.
B. Rentas de agencias y otros establecimientos
Permanentes.
C. Rentas del exterior por el uso de marcas,
patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares.
D. Normas comunes.
60
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
“Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de fuente
extranjera e invocarse como crédito los impuestos pagados, retenidos o
adeudados en el exterior”
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
A.
Dividendos y retiros de utilidades.
1. Crédito Total Disponible.
2. El Crédito para cada Renta será la cantidad menor entre:
3. Crédito contra el Impuesto de Primera Categoría.
4. Crédito contra Impuestos Finales.
61
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
A.
Dividendos y retiros de utilidades.
1. Crédito Total Disponible.
 Derecho a crédito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les
hubiere retenido.
 En el caso que en el país fuente de los "Dividendos o Retiros de Utilidades
Sociales " no exista impuesto de retención a la renta, o éste sea inferior al
impuesto de primera categoría de Chile, podrá deducirse como crédito el
Impuesto pagado por la Renta de la sociedad en el exterior.
62
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
A.
Dividendos y retiros de utilidades.
1. Crédito Total Disponible (CTD)..
 También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una sociedad
en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa esas
utilidades a Chile, siempre que ambas estén domiciliadas en el mismo país
y la segunda posea el 10% o más del capital de la primera.
$
Soc. 1
Soc. 2
10% o más
$
Soc.
Chile
63
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
A.
Dividendos y retiros de utilidades.
2. El crédito para cada renta será la cantidad menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta
según lo establecido en el número anterior, y
b) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante
sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crédito.
(factor 0,428571)
 Sumatoria de todos los créditos, igual al crédito total disponible (CTD).
 CTD se imputará al Impuesto de Primera Categoría y a los Impuestos Finales.
64
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
A.
Dividendos y retiros de utilidades.
3. Crédito contra el Impuesto de Primera Categoría.
a) Se agregará a la base del impuesto de primera categoría el crédito total
disponible determinado según las normas del Nº2 anterior.
b) El crédito deducible del impuesto de primera categoría será equivalente a la
cantidad que resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del
crédito total disponible más las rentas extranjeras.
 No se consagra el derecho a imputar el remanente de crédito a ejercicios
siguientes.
65
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
A.
Dividendos y retiros de utilidades.
4. Crédito contra Impuestos Finales.
La cantidad que resulte después de restar al crédito total disponible (CTD) el
crédito de primera categoría, constituirá el crédito para impuestos finales.
a) Rentas obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su RLI
según contabilidad completa.
i)
Registro en FUT.
ii)
Distribuciones o retiros a personas naturales (%).
iii) Situación del remanente versus Pérdida Tributaria.
iv) Distribuciones o retiros a personas obligadas a determinar su RLI según
contabilidad completa.
66
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
A.
Dividendos y retiros de utilidades.
4. Crédito contra Impuestos Finales.
La cantidad que resulte después de restar al crédito total disponible (CTD) el
crédito de primera categoría, constituirá el crédito para impuestos finales.
b) Rentas
obtenidas
por
contribuyentes
Complementario o Adicional.
del
Impuesto
i)
Incremento especial.
ii)
Forma de imputación al Impuesto Global Complementario..
Global
 Si hubiera un remanente de crédito, éste no dará derecho a devolución o
imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los años posteriores.
67
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble
imposición”.
A. Dividendos y retiros de utilidades.
B. Rentas de agencias y otros establecimientos
Permanentes.
C. Rentas del exterior por el uso de marcas,
patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares.
D. Normas comunes.
68
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
B.
Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.
1.Se agregará a la RLI una cantidad equivalente a los impuestos adeudados o
pagados, excluyendo los impuestos de retención.
2. Determinación del Crédito.
3. Imputable contra el Impuesto de Primera Categoría.
4.Excedente del crédito se podrá imputar a ejercicios siguientes y posteriores. El
remanente no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución.
69
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble
imposición”.
A. Dividendos y retiros de utilidades.
B. Rentas de agencias y otros establecimientos
Permanentes.
C. Rentas del exterior por el uso de marcas,
patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares.
D. Normas comunes.
70
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
C.
Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías
técnicas y otras prestaciones similares.
1.Se agregará a la RLI una cantidad equivalente a los impuestos que hayan debido
pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero.
2. Determinación del Crédito.
3. Imputable contra el Impuesto de Primera Categoría.
4.Excedente del crédito se podrá imputar a ejercicios siguientes y posteriores. El
remanente no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución.
71
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble
imposición”.
A. Dividendos y retiros de utilidades.
B. Rentas de agencias y otros establecimientos
Permanentes.
C. Rentas del exterior por el uso de marcas,
patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares.
D. Normas comunes.
72
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
D.
Normas comunes.
1. Paridad cambiaria entre moneda nacional y moneda extranjera correspondiente.
2. Inscripción R.I.E. por 41 A, letras A y B.
3.Derecho a crédito impuestos equivalentes o similares a los impuestos contenidos
en la LIR, sobre resultados reales o rentas presuntas. Créditos otorgados por la
legislación extranjera al impuesto externo, se considerarán parte del impuesto.
Si la aplicación o monto del impuesto extranjero en el respectivo país depende
de su admisión como crédito contra el impuesto a la renta que grava en el país
de residencia al inversionista, dicho impuesto no dará derecho a crédito.
http://www.sii.cl/formularios/form.htm
73
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
D.
Normas comunes.
4. Acreditación de impuestos pagados por empresas, mediante certificado
oficial expedido por la autoridad competente del país extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. El Director del SII, podrá exigir los
mismos requisitos respecto de impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el resguardo del interés fiscal.
5. Facultad para designar auditores externos.
74
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 A
“Rentas provenientes de países donde no existen convenios para evitar la doble imposición”.
D.
Normas comunes.
6. El Crédito Total (CT) por impuestos extranjeros no podrá exceder del 30% de la
Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) del ejercicio.
RNFE = Utilidades y Pérdidas de Fuente Extranjera (-) Gastos Necesarios (+)
Créditos Extranjeros determinados.
75
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
“Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de
fuente extranjera e invocarse como crédito los impuestos pagados,
retenidos o adeudados en el exterior.”
IMPUESTOS EN EL EXTERIOR QUE DAN DERECHO A CRÉDITO:
- IMPUESTOS APLICADOS A NIVEL CORPORATIVO (tasa de
impuesto de retención es inferior a tasa primera categoría)
- IMPUESTOS SOBRE RENTAS E.P. PAGADOS/ADEUDADOS
- IMPUESTOS DE RETENCIÓN (Salvo E.P.)
RENTAS
- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS RENTA POR RENTA.
- SE CONVIERTEN A MONEDA NACIONAL (T.C. OBSERVADO)
- SE DECLARAN ACTUALIZADAS (Cálculo del Crédito)
76
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
ART. 41 A y B
EXCESO IMPUESTOS PAGADOS EN EXTERIOR:
- SE REBAJAN COMO GASTO
TRATAMIENTO DE LOS REMANENTES DE CRÉDITO.
1) Contra el Impuesto de Primera Categoría.
Artículo 41-A, Letra A: No da derecho a imputación a ejercicios siguientes, ni
tampoco a devolución.
Artículo 41-A, Letra B y C: Imputación a ejercicios siguientes hasta su total
extinción..
77
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
ART. 41 A y B
TRATAMIENTO DE LOS REMANENTES DE CRÉDITO.
2) Contra Impuestos Finales.
No dará derecho a devolución o imputación a otros impuestos ni podrá
recuperarse en los años posteriores.
“Aquella parte del crédito contra el impuesto de primera categoría que no
sea susceptible de utilizarse como tal, deberá deducirse como gasto de la
Renta Líquida Imponible del ejercicio”.
Exceso = Deducción como Gasto
0,80
78
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO (RIE)
-
Al ser un trámite voluntario, no procede el establecimiento de un plazo especial
para presentar solicitud de Registro en el RIE.
-
Los contribuyentes sólo podrán hacer uso del crédito por los impuestos
soportados en el extranjero a partir del año comercial en que se solicita la
inscripción,
-
Así por ejemplo, para dividendos percibidos en el año 2013, las respectivas
inversiones deberán registrarse hasta el 31 de diciembre del 2013 para que el
contribuyente pueda tener derecho al respectivo crédito.
-
La solicitud de inscripción deberá solicitarse por cada inversión que se efectúe en
el extranjero.
-
En el caso de enajenación, fusión, absorción, u otra causa de cambio de titular, el
nuevo titular no tendrá derecho al crédito mientras no regularice el RIE.
79
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
ORDEN DE IMPUTACIÓN DEL CRÉDITO POR IMPUESTOS
EXTRANJEROS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
El crédito por impuestos extranjeros se imputará en contra del Impuesto
de Primera Categoría determinado, a continuación de aquellos créditos
que el contribuyente también tenga derecho a imputar a dicho tributo de
categoría y cuyos excedentes no dan derecho a imputación a los
ejercicios siguientes ni permiten su devolución y antes de aquellos
créditos que permiten su imputación en ejercicios posteriores.
80
Circular N° 25 de 2008.
Impuesto general de Primera Categoría establecido en el artículo 20 de la Ley de la Renta,
$ xxxxx
1° Créditos cuyos excedentes no dan derecho a imputación en los ejercicios siguientes ni a su devolución

Crédito por contribuciones de bienes raíces (Art. 20 N° 1 letra a) LIR)
$ xxxxx

Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado (Art. 33 bis LIR)
$ xxxxx

Crédito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolución (D.L. 1.328/76)
$ xxxxx

Crédito por donaciones para fines culturales (Art. 8° Ley N° 18.985/90)
$ xxxxx

Crédito por donaciones para fines educacionales (Art. 3° Ley N° 19.247/93)
$ xxxxx

Crédito por donaciones para fines deportivos (Art. 62 y sgtes. Ley N° 19.712/2001)
$ xxxxx

Crédito por donaciones para fines sociales (Art. 1° y sgtes. Ley N° 19.885/2003)
$ xxxxx

Crédito por rentas de Zonas Francas y otros (D.S. N° 341/77)
$ xxxxx

Crédito por rentas provenientes del exterior consistentes en dividendos y retiros de utilidades (Art. 41 A Letra A)
LIR)
$ xxxxx
Cód. 841
2º Créditos cuyos excedentes dan derecho solo a imputación en los ejercicios siguientes, pero no a su devolución

Remanente de crédito por bienes físicos del activo inmovilizado A.T. 1999 a 2002 (Art. 33 bis y 4° transitorio Ley N°
19.578/98)

Crédito por donaciones Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69 Ley N° 18.681/87)

Crédito por impto. 1ª Categoría contribuyentes Art. 14 bis (Art. 1° transitorio Ley N° 18.775/89)

Crédito por inversiones Ley Arica (Ley N° 19.420/95)
$ xxxxx

Crédito por inversiones Ley Austral Ley N° 19.606/99)
$ xxxxx

Crédito por rentas provenientes del exterior de agencias y otros establecimientos permanentes y por el uso de
marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares (Art. 41 A Letras B) y C) LIR.
$ xxxxx
Cód. 387
...............
$ xxxxx

Saldo de impuesto a declarar y pagar .............................................................

Remanente de crédito a imputar en los ejercicios siguientes provenientes de aquellos créditos señalados en el segundo
grupo. .........................................
$ xxxxx
$ xxxxx
$ xxxxx
................
($ xxxxx)
81
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
ORDEN DE IMPUTACIÓN DEL CRÉDITO POR IMPUESTOS
EXTRANJEROS (CRÉDITO IMPUESTOS FINALES)
AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
De conformidad a lo dispuesto por el literal (ii) de la letra b) del N° 4 de la
Letra A) del artículo 41 A de la LIR, el crédito referido se deducirá del
Impuesto Global Complementario o Adicional, con posterioridad a cualquier
otro crédito o deducción autorizada por la ley.
Conforme al mismo literal (ii) de la letra b), del N°4, del artículo 41A, si
producto de la imputación indicada resulta un remanente de dicho crédito,
éste no da derecho a imputación a otros impuestos del mismo ejercicio o de
períodos siguientes, ni a su devolución, extinguiéndose totalmente.
82
Circular N° 25 de 2008.
Impuesto Global Complementario o Adicional
$ xxxxx
1° Créditos cuyos excedentes no dan derecho a imputación en los ejercicios siguientes ni a su devolución

Crédito Fomento Forestal según Art. 5° trans. Ley N° 19.561/98
$ xxxxx

Crédito proporcional por rentas exentas según N° 2 Art. 56 LIR
$ xxxxx

Crédito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolución según D.L. N° 1.328/76
$ xxxxx

Crédito por impuesto Tasa Adicional ex – Art. 21 según Art. 3° trans. Ley N° 18.775/89
$ xxxxx

Crédito por donaciones para fines culturales según Art. 8° Ley N° 18.985/90
$ xxxxx

Crédito por donaciones para fines deportivos según Art. 62 y sgtes. Ley N° 19.712/2001
$ xxxxx

Crédito por impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución según N° 3 Art. 56 LIR
$ xxxxx
$ xxxxx
2º Créditos cuyos excedentes dan derecho sólo a imputación en los ejercicios siguientes, pero no a su devolución

Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales según Art. 69 Ley N° 18.681/87
$ xxxxx
3º Créditos cuyos excedentes dan derecho a devolución en el mismo ejercicio

Crédito por Impuesto Unico de Segunda Categoría según N° 2 Art. 56 LIR, por uso de beneficios tributarios Arts. 42 bis, 55 bis, ex–texto Art. 57
bis y Ley N° 19.622/99.
$ xxxxx

Crédito por Ahorro Neto Positivo según N° 4 letra A y ex letra B Art. 57 bis
$ xxxxx

Crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución según N° 3 Art. 56 LIR
$ xxxxx
$ xxxxx
$ xxxxx
Cód. 746
4º Créditos cuyos excedentes no dan derecho a imputación en los ejercicios siguientes ni a su devolución
Crédito por impuestos extranjeros según Arts. 41 A Letra A) y 41 C LIR y Convenios para Evitar Doble Tributación Internacional
Saldo de impuesto a declarar y pagar
Remanente de crédito con derecho a imputación a los ejercicios siguientes o a su devolución, proveniente solo de los créditos señalados en el segundo
y tercer grupo, respectivamente.
$ xxxxx
$ (xxxxx)
83
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letras B y C.
Con fecha 30 de Marzo de 2013 se perciben honorarios por asesorías técnicas desde
país con el cual Chile no ha suscrito convenio para evitar la Doble Imposición. Se
cumple con todas las formalidades para la utilización como crédito de los impuestos
pagados en el exterior.
Remesa Líquida Percibida
US$ 5.000
Impuesto Retenido en el exterior 30%
US$ 2.143
T/C al 30.03.2013
IPC Marzo – Diciembre 2013
Utilidad Tributaria a Diciembre 2013
$
500
3%
$ 20.000.000
(Utilidad Tributaria incluye honorarios)
84
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letras B y C. (Desarrollo).
a)
Transformación de la Remesa a pesos
US$ 5.000 x $ 500
$ 2.500.000
IPC Marzo a Diciembre 3%
$
Remesa Actualizada
$ 2.575.000
b)
75.000
Determinación del Crédito a utilizar y agregar al resultado tributario.
$ 2.575.000 = $ 3.218.750 x 20%
$
643.750
0,80
85
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letras B y C. (Desarrollo).
Determinación de la Nueva Base Tributable
Base Tributable
$ 20.000.000
Crédito Extranjero
$
Nueva Base Tributable afecta a 1era Categoría
$ 20.643.750
Impuesto de 1era Categoría
$ 4.128.750
Crédito Extranjero
$-
Impuesto a Pagar
$ 3.485.000
643.750
643.750
86
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
“Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de
fuente extranjera e invocarse como crédito los impuestos pagados,
retenidos o adeudados en el exterior.”
Artículo 41 B
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
 Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de
fuente extranjera no podrán aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos,
lo dispuesto en los números 7 y 8 del artículo 17.
 Estos contribuyentes podrán retornar el capital invertido en el exterior sin
quedar afectos a impuestos hasta el monto invertido, siempre que la inversión
se encuentre registrada en RIE, y se acredite con instrumentos públicos o
certificados de autoridades competentes del país extranjero, debidamente
autenticados.
87
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 B
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
 Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva según
contabilidad, deberán aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes
modificaciones:.
1.
En el caso de Agencias u otros Establecimientos Permanentes (EP), el resultado
se reconoce sobre base percibida o devengada, aplicando normas de los
artículos 29 al 33 de la L.I.R. (no incluir Pérdidas Tributarias de Arrastre).
El resultado se determina en la moneda del país en que se encuentre radicado el
EP y se convierte a moneda nacional vigente al término del ejercicio.
2.
No reconoce FUT devengado, de acuerdo al artículo 14, letra A, Nº1, letra a), en
sociedades constituidas en el extranjero en las cuales se tenga participación.
88
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 B
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
3.
Se aplica artículo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o
establecimientos permanentes que tengan en el exterior..
4.
Inversiones en acciones, derechos sociales, y en agencias o establecimientos
permanentes, se consideran como activos en moneda extranjera, artículo 41
Nº4.
Para determinar renta en la venta de acciones o derechos sociales:
Contribuyentes sujetos a régimen de CM: Deducir el valor al que se encuentren
registrados los activos al comienzo del ejercicio, incrementándolo o
disminuyéndolo con nuevas inversiones o retiros de capital.
Contribuyentes no sujetos a régimen de CM: Inciso segundo del artículo 41.
89
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41 B
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
5.
Los créditos o deducciones del impuesto de primera categoría, en los que la ley
no autorice expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de
fuente extranjera, sólo se deducirán del tributo que se determine por las rentas
chilenas.
Los Créditos Chilenos sólo a Rentas Chilenas.
Impuesto Rentas Chilenas = % de (Ingresos Brutos Nacionales del ejercicio /
Total de ingresos incluidos los que provengan del exterior, más el CTD, cuando
corresponda).
90
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
“Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de
fuente extranjera e invocarse como crédito los impuestos pagados,
retenidos o adeudados en el exterior.”
Artículo 41 C
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
 A los contribuyentes que obtengan rentas afectas provenientes de países con
los cuales Chile haya suscrito un CDTI, que estén vigentes y se haya
comprometido un crédito por los impuestos pagados en el exterior, se les
aplicarán las normas contenidas en los artículos 41A y 41B, con las siguientes
excepciones.
1. Darán derecho a crédito todos los impuestos extranjeros a la renta, de
conformidad con lo estipulado por el convenio respectivo.
91
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
“Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de
fuente extranjera e invocarse como crédito los impuestos pagados,
retenidos o adeudados en el exterior.”
Artículo 41 C
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
2. Tratándose de Ganancias de Capital, Dividendos y Retiros de utilidades
sociales, se considerará también el impuesto a la renta pagado por la renta de la
sociedad o empresa en el exterior y, en el caso de la explotación de una agencia
o establecimiento permanente, el impuesto que grave a la remesa.
92
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
Artículo 41C
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en
la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa esas utilidades a
Chile, siempre que ambas estén domiciliadas en el mismo país y la segunda
posea el 10% o más del capital de la primera.
$
Soc. 1
Soc. 2
10% o más
$
Soc.
Chile
93
Normas relativas a la Doble Tributación Internacional
“Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de
fuente extranjera e invocarse como crédito los impuestos pagados,
retenidos o adeudados en el exterior.”
Artículo 41 C
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
3. Crédito en el caso de Servicios Personales.
Los contribuyentes domiciliados o residentes en el país, que perciban rentas
extranjeras calificadas en los Nºs 1 ó 2 del art. 42, podrán imputar contra el
Impuesto Único de Segunda Categoría o al Impuesto Global Complementario, los
impuestos pagados o retenidos por las mismas rentas.
 Tope de 30% o el impuesto extranjero, la cantidad menor.
 Una cantidad igual al crédito se agregará a la renta externa declarada.
94
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letra A y art. 41-C.
Con fecha 30 de marzo de 2013 se percibe dividendo por Inversión en país donde
existe convenio de doble tributación. La inversión cumple con todas las formalidades
para la utilización como crédito de los impuestos pagados en el exterior.
Remesa Líquida Percibida
US$ 5.000
Impuesto Retenido en el exterior 35%
US$ 2.692
T/C al 30.03.2013
IPC Marzo – Diciembre 2013
Utilidad Tributaria a Diciembre 2013
$
500
3%
$ 20.000.000
(Utilidad Tributaria incluye el Dividendo)
95
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letra A y art. 41-C.
a)
Transformación de la Remesa a pesos.
US$ 5.000 x $ 500
$ 2.500.000
IPC Marzo a Diciembre 3%
$
Remesa Actualizada
$ 2.575.000
b)
75.000
Determinación del Crédito a utilizar y agregar al resultado tributario.
$ 2.575.000 = $ 3.678.571 x 30%
$ 1.103.571
0,70
96
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letra A y art. 41-C.
Determinación de la Nueva Base Tributable
Base Tributable
$ 20.000.000
Crédito Extranjero
$ 1.103.571
Nueva Base Tributable afecta a 1era Categoría
$ 21.103.571
Determinación del Crédito para la Primera Categoría e Impuestos Terminales.
Renta de Fuente Extranjera histórica
$
2.500.000
Crédito Extranjero
$
1.103.571
Total Renta Incrementada
$
3.603.571
97
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letra A y art. 41-C.
Continuación:
Total Renta Extranjera Incrementada
$ 3.603.571
Tasa de categoría 20% (Crédito 1era Categoría)
$
Total Crédito de Renta Extranjera
$ 1.103.571
Crédito 1era Categoría
$-
720.714
Crédito Impuestos Terminales
$
382.857
720.714
98
Circular N° 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99,
21/00 y 50/06)
Visión Práctica.
Ejemplo Rentas del art. 41-A, Letra A y art. 41-C.
Determinación de la Nueva Base Tributable
Base Tributable
$ 20.000.000
Crédito Extranjero
$
Nueva Base Tributable afecta a 1era Categoría
$ 21.103.571
Impuesto de 1era Categoría
$ 4.220.714
Crédito Extranjero
$-
Impuesto a Pagar
$ 3.500.000
1.103.571
720.714
99
Créditos por Impuestos pagados en el extranjero.
Modificación: Ley 20.630 de 2012
Concepto
Antes Reforma
Después Reforma
No se devolverá a ningún
contribuyente por los siguientes
conceptos(1):
Créditos por Impuestos
a) PPUA
No existía restricción
pagados en el
legal para su imputación b) Imputación al IGC
Extranjero
c) Imputación Impuesto Adicional
d) Ni a ninguna otra disposición
legal
(1) Se incorpora en artículo 41 A, letra D) Nº7 .
(vigencia 01/01/2013)
100
Modificación: Ley 20.727 de 31.01.2014.
4) Modifícase el artículo 41 A de la siguiente forma:
a) Sustitúyese, en la letra A, el párrafo tercero de su Nº 1 por el siguiente:
"En la misma situación anterior, también dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado
por una o más sociedades en la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa
dichas utilidades a Chile, siempre que todas estén domiciliadas en el mismo país y la referida
empresa posea directa o indirectamente el 10% o más del capital de las sociedades
subsidiarias señaladas".
b) Reemplázase, en la letra b) del Nº 2 de la letra A, el porcentaje "30%" por "32%" las dos
veces que aparece.
101
Modificación: Ley 20.727 de 31.01.2014.
c) Agrégase, en el Nº 3 de la letra A, la siguiente letra c):
"c) Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente de este crédito deducible del
impuesto de primera categoría, ya sea por la existencia de una pérdida para fines tributarios o
por otra causa, dicho excedente se imputará en los ejercicios siguientes en que se determinen
rentas afectas a dicho tributo, hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación, dicho
crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación que haya experimentado el índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que
se haya determinado y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.".
d) En el Nº 6 de la letra D, agrégase a continuación de la palabra "corresponda," la expresión
"de países con los cuales Chile no haya suscrito convenios para evitar la doble tributación,".
Asimismo, sustitúyese el porcentaje "30%" por "32%" y, finalmente, agrégase a continuación
de la expresión "Renta Neta de Fuente Extranjera", las dos veces que aparece, la frase "de
Países sin Convenio.".
102
Modificación: Ley 20.727 de 31.01.2014.
5) Introdúcense en el artículo 41 C las siguientes modificaciones:
a)
i)
Modifícase el Nº 1 del siguiente modo:
Agrégase a continuación del punto aparte, que pasa a ser seguido, la siguiente oración: "En este
caso, el porcentaje a que se refiere la letra b) del número 2.-, letra A, del artículo 41 A, será de
35%, salvo que los beneficiarios efectivos de las rentas de fuente extranjera afectas al Impuesto
de Primera Categoría tuvieran residencia o domicilio en el exterior, en cuyo caso será necesario,
además, que Chile tenga vigente un convenio para evitar la doble tributación con el país de
residencia de dichos beneficiarios efectivos.".
ii) Agrégase el siguiente párrafo segundo:
"El crédito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera
percibidas o devengadas en el ejercicio, según corresponda, de países con los cuales Chile haya
suscrito convenios para evitar la doble tributación, no podrá exceder del equivalente a 35% de la Renta
Neta de Fuente Extranjera de Países con Convenio de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta
de Fuente Extranjera señalada de cada ejercicio se determinará como el resultado consolidado de
utilidad o pérdida de fuente extranjera de países con Convenio, afecta a impuestos en Chile, obtenida
por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos por los impuestos extranjeros de dichos países,
calculada de la forma establecida en este artículo”.
103
Modificación: Ley 20.727 de 31.01.2014.
b) Sustitúyese el párrafo segundo del Nº 2 por el siguiente:
"También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una o más sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre
que todas estén domiciliadas en el mismo país y la segunda posea directa o indirectamente el
10% o más del capital de las sociedades subsidiarias señaladas.".
c) Sustitúyese en el párrafo segundo del Nº 3 el porcentaje "30%" por "35%".
(vigencia 01/01/2014)
Lo dispuesto en los números 4) y 5) del artículo 5º regirá a partir del 1 de enero 2014, respecto de las rentas que
se perciban del exterior o, en el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior,
respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar de dicha fecha, siempre que el impuesto extranjero
que se utiliza como crédito en Chile se haya pagado en dicha fecha o con posterioridad a ella. Las rentas
percibidas o devengadas en los términos señalados a contar del 1 de enero de 2014, respecto de las cuales se
haya pagado el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile con anterioridad a dicha fecha, se
regirán por las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con anterioridad a la fecha referida.
104
FUT en la Toma de
Decisiones
Profesor : Javier Jaque López