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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Clasificación de
actividades
NIC-NIIF
NIC 7
CASO PRÁCTICO 7.1
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Indicar que tipo de flujo generarán las actividades siguientes: de explotación de inversión o de
financiación:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Actividad
Dividendos recibidos
Dividendos pagados a los accionistas
Beneficios derivados de la venta de inmovilizado
Amortización de inmovilizado material
Pago de impuestos
Provisión por clientes de dudoso pago
Intereses pagados
Pagos de accionistas por ampliación de capital
Pagos de efectos comerciales aceptados
Pagos de arrendamientos financieros
Cobro de una inmunización por un incendio
Pago por la adquisición de una patente
Cobro de préstamos concedidos
Pagos a empleados
Reembolso de fondos tomados en préstamo
Explotación
Inversión
Financiación
Explotación
Inversión
X
Financiación
Solución:
1
2
3
4
Actividad
Dividendos recibidos
Dividendos pagados a los accionistas
Beneficios derivados de la venta de inmovilizado
Amortización de inmovilizado material
5
6
Pago de impuestos
Provisión por clientes de dudoso pago
X
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Intereses pagados
Pagos de accionistas por ampliación de capital
Pagos de efectos comerciales aceptados
Pagos de arrendamientos financieros
Cobro de una inmunización por un incendio
Pago por la adquisición de una patente
Cobro de préstamos concedidos
Pagos a empleados
Reembolso de fondos tomados en préstamo
X
X
X
No
de
X
implica
efectivo
No
de
implica
efectivo
salida
salida
X
X
X
X
X
X
X
X
X
1
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de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
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Justificación:
La NIC 7 establece en su párrafo 6 las definiciones de cada tipo de actividad:
-
Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversión o financiación.
-
Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo
plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
-
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.
-
En su párrafo 33, la NIC 7 establece que los intereses pagados, así como los intereses y
dividendos percibidos pueden ser clasificados como procedentes de actividades de
explotación, porque entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta. De forma
alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación,
puesto que son los costes de obtener recursos financieros. Los dividendos recibidos pueden
pertenecer a actividades de inversión, ya que representan el rendimiento de las inversiones
financieras.
-
En el párrafo 34 se establece que los dividendos pagados pueden clasificarse como:
•
Flujos de efectivo de actividades de financiación, ya que representan el coste de obtener
recursos financieros.
•
Componentes de las actividades de explotación.
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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Elaboración del Estado de
Flujos y Efectivo de las
Actividades de Explotación
según los métodos indirecto
y directo.
NIC-NIIF
NIC 7
CASO PRÁCTICO 7.2
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Una empresa presente el siguiente Balance de Situación a 31 de diciembre del año 20N3 (en miles de
€)
20N3
20N2
Activo
Efectivo y otros medios líquidos
Clientes
Existencias
Inmovilizado material a coste histórico
Total activo
1.000
900
500
900
3.300
900
800
1.000
800
3.500
Obligaciones
Proveedores
Hacienda Pública Acreedora
Préstamos a largo plazo
Total obligaciones
1.000
0
400
1.400
1.100
200
500
1.800
Patrimonio neto
Capital social
Pérdidas y ganancias
Reservas
Total Patrimonio neto
Total obligaciones y patrimonio neto
1.700
100
100
1.900
3.300
1.500
0
200
1.700
3.50
La cuenta de pérdidas y ganancias para el año 20N3:
Ventas
Coste de las ventas
Margen bruto
Intereses
Beneficio antes de impuestos
Impuesto de sociedades
Beneficio neto del periodo
1.000
(800)
200
(30)
170
(70)
100
Información adicional:
- Se reparten dividendos por valor de 100.000€
- Se realiza una ampliación de capital por valor de 200.000€
- Se adquiere inmovilizado material por valor de 100.000€
Se pide:
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a) Elaborar el Estado de flujos de efectivo para las actividades de explotación con:
a. El método indirecto.
b. El método directo.
Solución:
En primer lugar, clasificamos las variaciones de partidas de activo y pasivo según el tipo de
actividad (explotación, inversión o financiación).
20N3
Efectivo
Clientes
Existencias
Inmovilizado
Proveedores
HP
Acreedora
Préstamo
Capital
PyG
Reservas
20N2
Diferencia
Actividades
explotación
1000
900
500
3300
1000
900
800
1000
3500
1000
100
100
-500
- 100
500
-100
-100
200
500
1500
0
200
3500
-200
-100
200
100
-100
- 200
400
1700
100
100
3300
Actividades
de
inversión
Actividades
de
financiación
Efectivo
100
- 100
200
100
200
-200
- 100
100
100
a. Método indirecto
Flujo de tesorería de las actividades de explotación
Beneficio neto antes de impuestos
Ajustes por:
Pago de intereses
Beneficio antes de cambios en activos/pasivos operativos
- Incremento de saldos de clientes
+ Disminución existencias
- Disminución saldos de proveedores
- Pago de intereses
- HP Acreedora
-Pago Impuesto de sociedades
Flujo neto de caja de las actividades de explotación
170
30
-100
500
-100
-30
-200
-70
200
b. Método directo
Flujo de tesorería de las actividades de explotación
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Cobros de clientes (1)
- Pagos a proveedores y personal (2)
Caja generada por las operaciones
- Pago de intereses
- HP Acreedora
- Pago impuesto de sociedades
Flujo neto de caja de las actividades de explotación
900
400
500
- 30
-200
-70
200
(1) Cobros de clientes = Ventas a crédito + clientes Año 1 – Clientes Año 2 =1.000 + 800 – 900 = 900
miles de €.
(2) Pagos a proveedores = Coste de las ventas + Existencias Año 1 – existencias Año 2 + Proveedores
Año 2 = 800 + 1.000 – 500 + 1. 100 – 1.000 = 1.400 miles de €.
-
Que a empresa debe informar acerca de los flujos de las actividades de explotación usando uno
de los métodos: i(9 método directo o (ii) método indirecto (párrafo 18)
-
En el método directo se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos
en términos brutos (párrafo 18).
-
En el método indirecto, se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra
que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el
futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
actividades clasificadas como de inversión o financiación (párrafo 18).
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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Elaboración de Estados
de Flujos de Efectivo
según el método directo e
indirecto.
NIC-NIIF
NIC 7
CASO PRÁCTICO 7.3
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Una empresa nos proporciona el Balance de Situación a 31 de diciembre de 20N1 y la cuenta de
resultados ara el ejercicio económico 20N2 (en u. m.):
Activo
Efectivo y otros medios líquidos
Clientes
Existencias
Inmovilizado material a coste histórico
- Amortización acumulada
Total Activo
Obligaciones
Proveedores
Hacienda Pública Acreedora
Provisiones
Préstamos a largo plazo
Total obligaciones
Patrimonio neto
Capital social
Pérdidas y ganancias
Reservas
Total Patrimonio neto
Total obligaciones y patrimonio neto
20N2
20N1
250
200
50
600
-110
990
300
100
150
500
-100
950
160
20
40
150
370
170
50
0
230
450
600
20
0
620
990
500
0
0
500
950
La cuenta de pérdidas y ganancias para el año 20N2 (en u.m.):
Ventas
Coste de las ventas
Margen bruto
Intereses
Amortización
Provisiones
Beneficio antes de impuestos
Impuesto de Sociedades
Beneficio neto del periodo
300
(180)
120
(30)
(10)
(40)
40
(20)
20
Información adicional:
- Se realiza una ampliación de capital por valor de 100 u. m.
- Se adquiere inmovilizado material por valor de 100 u. m.
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- Se pagan 50 u. m. a Hacienda Pública Acreedora.
- El impuesto de Sociedades asciende a 20 u. m. y queda pendiente de pago.
- Se crea una provisión por 40 u. m.
Se pide
b) Elaborar el Estado de flujos de efectivo con:
a. El método indirecto
b. El método directo.
Solución:
En primer lugar clasificamos las variaciones de partidas de activo y pasivo según el tipo de
actividad (explotación, inversión o financiación).
Diferencia
Actividades
explotación.
300
100
150
500
-50
100
-100
100
-100
100
-110
990
-100
950
-10
40
10
160
40
170
0
-10
40
-10
40
20
150
600
50
230
500
-30
-80
100
-30
20
0
990
0
0
950
20
0
40
20
20N2
Efectivo
Clientes
Existencias
Inmovilizado
- Amort. Acum
Proveedores
Provisión
HP
Acreedora
Préstamo
Capital
Pérdidas y
ganancias
Reservas
250
200
50
600
20N1
Actividades
de
inversión
Actividades
de
financiación
Efectivo
-100
-80
100
30
-180
100
-50
a. Método indirecto
Flujo de tesorería de las actividades de explotación _________________________
Beneficio neto antes de impuestos
Ajustes por:
Pago de intereses
Amortización
Provisiones
Beneficio antes de cambios en activos/pasivos operativos
40
30
10
40
120
7
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- Incremento de saldos de clientes
-100
+ Disminución existencias
100
- Disminución proveedores
-10
- HP Acreedora
-50
- Pago de intereses
-30
Flujo neto de caja de las actividades de explotación___________________
30
Flujos de tesorería de las actividades de inversión___________________________
Adquisición de inmovilizado material
-100
Amortización préstamo
-80
Flujo neto de tesorería de las actividades de inversión
-180
Flujo de tesorería de las actividades de financiación_________________________
+ Incremento de capital
Flujo neto de tesorería de las actividades de financiación
100
Flujos neto de tesorería
-50
b. Método directo
Flujo de tesorería de las actividades de explotación__________________________
Cobros de clientes (1)
- Pagos a proveedores y personal (2)
Caja generada por las operaciones
- Pago de intereses
- HP Acreedora
Flujo neto de caja de las actividades de explotación
Flujos de tesorería de las actividades de inversión__________________________
Adquisición de inmovilizado material
Amortización préstamo
Flujo neto de tesorería de las actividades de inversión
Flujo de tesorería de las actividades de financiación_________________________
+ Incremento de capital
Flujo neto de tesorería de las actividades de financiación
Flujo neto de tesorería
Flujo neto de tesorería
200
90
110
-30
-50
30
-100
-80
-180
100
100
100
-50
(1) Cobros de clientes = Ventas a crédito + Clientes Año 1 – Clientes Año 2 = 300 + 100 – 200 = 200
u.m.
(2) Pagos a proveedores = Coste de las ventas + Existencias Año 1 – Existencias Año 2 +
Proveedores Año 1 = Proveedores año 2 = 180 – 150 + 50 + 170 -160 = 90
Justificación:
La NIC 7 establece:
-
Que la empresa debe informar acerca de los flujos de las actividades de explotación usando
uno de los dos métodos: (i) método directo o (ii) método indirecto (párrafo 18).
-
En el método directo se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos
en términos brutos (párrafo 18).
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-
En el método indirecto, se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos,
cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el
futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas a con flujos de efectivo de
actividades clasificadas como de inversión o financiación (párrafo 18).
-
En el párrafo 21 la empresa debe informar por separado sobre las principales categorías de
cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación.
9
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