NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Elaboración de un balance de situación según la NIC 1. NIC-NIIF NIC 1 CASO PRÁCTICO 1.1 La empresa familiar EL PERFUME S. A., presenta la siguiente información a 31 de diciembre del 20N1: 1. Unos terrenos por importe de 1 millón de € y unos edificios por 0,5 millones de €. La amortización acumulada por los edificios es de 0,01 millones de €. 2. Maquinaria valorada en 0,3 millones de €. Amortización acumulada 0,01 millones de €. FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org 3. Propiedad inmobiliaria valorada en 0,5 millones de € con fines especulativos. 4. Mobiliario por valor 0,01 millones de €. 5. Producción acabada por 0,02 millones de €; y producción en curso por 0,03 millones de €. 6. Un saldo de 0,1 millones de € de clientes con vencimiento a 90 días. 7. Efectivo y equivalentes de tesorería por 0,10 millones de €. 8. El capital está compuesto por 1.000 acciones de 1.000€ cada una. Durante el ejercicio se ha ampliado el capital en 500 acciones de 1.000€. 9. La empresa tiene un préstamo que adquirió para la compra del nuevo pendiente de cancelación con una entidad financiera. Las cuotas son lineales a través de pagos mensuales de 0,01 millones de € (en concepto de amortización financiera).Quedan pendientes de pago 10 cuotas. 10. El saldo de los acreedores comerciales es: a) 0.4 millones de € con vencimiento a 120 días b) 0,2 millones de € con vencimiento a 16 meses. 11. Las sociedades A y B forman parte del grupo de control. Los datos de estas sociedades son los siguientes: Valor (en millones €) % participación Sociedad A 0,04 100% Sociedad B 0,03 100% 1 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org 12. Las empresas tienen unos activos por impuestos diferidos por importe de 0,02 millones de €. Se pide: a) Elaborar el balance de Situación según NIC 1, calculando el resultado por diferencia. Solución: Activo Activo circulante Efectivo y otros productos equivalentes Existencias 0,01 Pasivo y patrimonio neto Exigible a corto plazo Con interés (remunerado) 0,05 Sin intereses (no remunerado) 0,2 Clientes por ventas y prestación de servicios Inversiones financieras (negociables y disponibles para la venta) Activos por impuestos diferidos Activo no circulante Exigible a largo plazo Inmovilizado material Deudas sin intereses 0,4 0,1 Propiedades, planta y equipo 1,52 Deudas con intereses Inmuebles de inversión 0,5 Provisiones a largo plazo Inmovilizado inmaterial Pasivos por impuestos diferidos Patrimonio neto Inversiones financieras Fondos propios Participación empresas grupo 0,07 Capital emitido Prima de emisión (desembolsos pendientes) (acciones propias) Reservas procedentes de revalorizaciones Inversiones a vencimientos Inversiones en empresas asociadas Activos por impuestos diferidos 0,02 1,5 Ganancias (pérdidas) procedentes de PyG Socios externos Total activo 2,34 Total pasivo y patrimonio neto 2,34 2 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org Justificación: La NIC 1 establece: - Respecto a las rubricas mínimas que deben incluirse en el balance se mencionan en el (párrafo num.68): (a) inmovilizado material, (b)inversiones inmobiliarias, (c) activos intangibles, (d) activos financieros, (e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación, (f) activos biológicos, (g) existencias, (h) deudores comerciales y otras cuentas que cobrar, (i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes, (j) acreedores comerciales y otra cuentas que pagar, (k) provisiones, (l) pasivos financieros, (m) pasivos y activos por impuestos corrientes, (n) pasivos y activos por impuestos diferidos, (o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto, y (p) capital emitidos a los tenederos de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. - El balance incluirá rúbricas sobre los importes correspondientes al total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos enajenables de los elementos que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 “Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas” (párrafo 68ª (a)). - En el párrafo 70 se establece que cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, según sean corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. 3 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Elaboración de una cuenta de resultados según la NIC 1. NIC-NIIF NIC 1 CASO PRÁCTICO 1.2 La empresa familiar el PERFUME S.L., nos proporciona la siguiente información sobre las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 20N1 1. Ingresos derivados de ventas: 1 millón de € 2. La empresa tiene un préstamo a largo plazo por valor de 0,1 millones de €, los intereses anuales han sido de 0,01 millones de € 3. Las compras a proveedores han ascendido a 0,4 millones de € FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org 4. La empresa tiene una propiedad inmobiliaria alquilada por 0,1millones anuales. 5. Los gastos de personal han ascendido a 0,3 millones de € 6. La enajenación de una máquina ha generado unos beneficios de 0,02 millones de € 7. Los gastos de amortización ascienden a 0,02 millones de € 8. Existencias iníciales producción acabada: 0,01 millones de €. 9. Las existencias finales producción acabada: 0,02 millones de € 10. Las existencias finales de la producción en curso son 0,03 millones de €, no había existencias iníciales. 11. El impuesto de Sociedades devengado este ejercicio fiscal asciende a 0,01 millones de €. Se pide: a) Elaborar la cuenta de resultados según la NIC 1 y según i. el método de la naturaleza de los gastos y ii. según el método de la función de los gastos (método del “coste de las ventas”). Solución: a.i) Cuenta de resultados según el método de la naturaleza de los gastos (en millones de €) 4 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org Ingresos Ordinarios 1,00 Otros ingresos 0,12 Total ingresos 1,12 Variación de las existencias de Productos terminados y en curso (0,04) Gastos por retribuciones a empleados 0,3 Consumo de materias primas 0,4 Gastos de amortización 0,2 Gastos financieros 0,01 Impuesto de Sociedades 0,01 Total gastos (0,88) Resultado del ejercicio (Beneficio) 0,24 a.ii) Cuenta de resultados según el método del coste de las ventas (en millones de €): Ingresos ordinarios 1,00 Coste de ventas* (0,86) Margen bruto 0,14 * Además se deberá revelar información sobre el importe de los gastos de amortización y gastos por retribuciones a empleados Otros ingresos 0,12 Gastos financieros (0,01) Impuesto de sociedades (0,01) 5 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org Resultado del ejercicio (Beneficio) 0,24 Gastos por retribuciones a empleados 0,3 millones de € Gastos de amortización 0,2 millones de € Justificación: La NIC 1 establece: - Respecto a la información mínima que se debe incluir, según el párrafo 81, se especificarán los importes que correspondan a las siguientes partidas: (a) Ingresos ordinarios, (b) gastos financieros, (c) participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación, (d) impuesto sobre ganancias, € un único importe que comprenda el total de (1) el resultado después de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (2) el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida o valor razonable menos los costes de ventas o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida y (f) resultado del ejercicio, - Según el párrafo 85 la entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias. - Según el párrafo 93, cuando la empresa utilice el método de los gastos por función, revelarán información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que incluirá al menos el importe de los gastos por amortización y el gasto por retribuciones a los empleados. 6 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Elaboración del estado de cambios en el patrimonio neto. NIC-NIIF NIC 1 CASO PRÁCTICO 1.3 Una empresa presenta a 31.12.N4 la siguiente información sobre sus fondos propios (en miles de €): Capital suscrito 10.000 Resultados acumulados 2.000 Diferencias de conversión (500) Durante el ejercicio 20N5, la empresa registra los siguientes movimientos: 1. Se amplía el capital en 1.000 acciones de valor nominal de 10.000€ con una prima de emisión del 10% y desembolsadas en el 30% del valor nominal y la totalidad de la prima de emisión. 2. El resultado del ejercicio es un beneficio de 500€ 3. Se reparten dividendos por un valor de 700€. 4. Las diferencias de conversión aumentan en 200€. Se pide: a) Elaborar estado de cambios en el patrimonio neto para el ejercicio 20N5. Solución: 7 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org Capital suscrito Saldo a 31.12.20N4 Ampliación de capital Beneficio del periodo Dividendos Diferencias de conversión Saldo a 31.12.20N5 Prima de emisión 10.000 10.000 Resultados acumulados 2.000 Diferencias conversión (500) 1.000 de Total 11.500 11.000 500 500 (700) (700) (200) 20.000 1.000 1.800 (700) 22.100 Justificación: La NIC 1 establece: - En su párrafo 96 la información mínima que debe incluirse en el estado de cambios en el patrimonio neto: (a) el resultado del ejercicio, (b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas, (c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio mostrando por separado el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio de la dominante y los intereses minoritarios y (d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC.8 8 Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o parcial de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright. www.nicniif.org
