cierre del impuesto sobre sociedades ejercicio 2013

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CIERRE DEL
IMPUESTO
SOBRE
SOCIEDADES
EJERCICIO 2013
Aspectos importantes y novedades normativas a considerar
para el cierre del ejercicio
BRAS Asesores fiscales y contables
Madrid
C/ Castillo de Fuensaldaña, 4
Las Rozas de Madrid
911599988
Tenerife
C/ Castillo, 41
Santa Cruz de Tenerife
922241257
Tenerife
Avda. de Ayyo, local 2R
Adeje
922711667
Tabla de contenido
Contenido
Cifra de negocios __________________________________________________________________ 1
Volumen de operaciones ____________________________________________________________ 2
Operaciones a plazo _______________________________________________________________ 2
Imputación temporal de los ingresos ___________________________________________________ 2
Reversión del deterioro de activos _____________________________________________________ 3
Transmisión de inmuebles urbanos ____________________________________________________ 3
Ingreso de una sociedad en concurso por una quita _______________________________________ 4
Reducción de los ingresos procedentes de determinados activos intangibles ___________________ 4
Exenciones por participaciones en beneficios de entidades no residentes ______________________ 5
Presunción de rentas no declaradas ___________________________________________________ 5
Valoración a valor de mercado de determinadas operaciones _______________________________ 6
Efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado _____________________ 6
Corrección monetaria por la venta de inmuebles __________________________________________ 7
Permutas ________________________________________________________________________ 7
Gastos fiscalmente no deducibles _____________________________________________________ 7
Imputación temporal de gastos _______________________________________________________ 8
Deducibilidad de las retribuciones satisfechas a los administradores __________________________ 8
Limitación de los gastos financieros ___________________________________________________ 9
Amortizaciones ___________________________________________________________________ 9
Arrendamiento financiero y operativo _________________________________________________ 11
Amortización inmovilizado intangible __________________________________________________ 13
Fondo de comercio por adquisiciones de negocios y operaciones de reestructuración empresarial __ 13
Provisiones para gastos ____________________________________________________________ 14
Créditos comerciales y no comerciales ________________________________________________ 14
Deterioros de las participaciones en el capital de empresas ________________________________ 15
Obtención de rentas negativas ______________________________________________________ 16
Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores _______________________ 17
Tipos de gravamen _______________________________________________________________ 17
Deducción por doble imposición interna _______________________________________________ 19
Deducción por inversión de beneficios ________________________________________________ 19
Deducción por I+D+i ______________________________________________________________ 20
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios ___________________________________ 20
Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad ______________________ 21
i
Tabla de contenido
Deducción por creación de empleo ___________________________________________________ 22
Deducciones por incentivos _________________________________________________________ 22
Pagos fraccionados _______________________________________________________________ 23
Regímenes especiales_____________________________________________________________ 24
ii
Cifra de negocios
Importe de las ventas y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las
actividades ordinarias de la empresa.
 No se incluyen
-
bonificaciones y reducciones sobre ventas ni los
-
impuestos repercutidos.
 Si se incluyen
-
subvenciones que formen parte del precio de venta o concedidas según unidades
vendidas.
-
permutas comerciales de bienes o servicios propios de la actividad
-
importes procedentes de participación en UTE’s
Esta cifra definirá si al sujeto pasivo le es de aplicación:

el régimen especial de empresas de reducida dimensión

el régimen especial de micropymes

la exención de documentación de operaciones vinculadas

uno u otro % de limitación a la compensación de las bases imponibles negativas y en los
pagos fraccionados (grandes empresas)
TEAC, Resolución del 5 de septiembre de 2013
En el caso de empresas de reducida dimensión, si existe grupo mercantil, la cifra de negocios
es la suma de las cifras de negocio individuales, sin tener en cuenta las eliminaciones de la
consolidación.
DGT, Consulta de 28 de mayo de 2012
Si existe grupo mercantil, el sujeto pasivo es el grupo fiscal y la cifra de negocios es la
resultante de la cuenta de pérdidas y ganancias, determinada por el método de integración global
tras practicar las eliminaciones que procedan.
ICAC, Consulta 79/2009
La cifra de negocios de una sociedad holding son los dividendos y otros ingresos devengados
procedentes de la financiación concedida a las sociedades participadas, así como los beneficios
obtenidos por la enajenación de inversiones salvo que se pongan de manifiesto en la baja de
sociedades dependientes, multigrupo o asociadas.
!
Si se inició la actividad en el 2013, la cifra de negocios es la correspondiente al tiempo en que
se ha desarrollado la actividad efectiva. Si es inferior al año, el importe se elevará al año.
1
Volumen de operaciones
Importe total de entrega de bienes y prestaciones de servicios realizadas durante el año, excluyendo
ventas de inmuebles y de bienes de inversión, sin IVA y, en su caso, con el recargo de equivalencia.
Que las grandes empresas puedan o no compensar su límite de bases imponibles negativas
dependerá de si su volumen de operaciones supera o no el umbral de 6.010.121,04 €. Si superan
este, las empresas han de presentar sus pagos fraccionados por la modalidad base.
Operaciones a plazo
En ventas y ejecuciones de obra con precios percibidos en pagos sucesivos o un solo pago, en los
que transcurra más de un año entre la entrega y el último o único pago, las rentas son obtenidas
proporcionalmente a los cobros, salvo aplicación del criterio de devengo. En caso de endoso,
descuento o cobro anticipado, la renta se entiende obtenida en ese momento.
DGT, Consulta de 22 de julio de 2013
Extiende la aplicación a la indemnización que percibe un sujeto pasivo de un Ayuntamiento.
Audiencia Nacional, Sentencia de 23 de mayo de 2012
En una transmisión de acciones en las que se haya pactado el pago antes de 12 años desde
la trasmisión, se niega la imputación de la renta producida.
DGT, Consulta de 19 de octubre de 2012
El ajuste contable positivo es igualmente aplicable a pesar del impago de alguno de los
plazos puesto que será deducible el gasto del deterioro del valor de derecho de crédito impagado.
Imputación temporal de los ingresos
Si se contabilizan ingresos en un periodo posterior al de su devengo, estos deben imputar en la base
imponible del impuesto correspondiente al periodo impositivo del devengo. Se corrige haciendo un
abono a reservas y presentando la complementaria del ejercicio de devengo incluyendo un ajuste
positivo en la casilla 355 del modelo.
TEAC, Resolución de 29 de noviembre de 2012
Los socios de las UTES pueden imputar los resultados obtenidos de las bases imponibles
en el ejercicio siguiente al cierre de las cuentas.
2
Reversión del deterioro de activos
Se imputará el ingreso en el ejercicio en el que el activo recupere su valor o se transmita. Si el gasto
por deterioro no fue fiscalmente deducible tampoco será ingreso fiscal su reversión.
Desde el 1 de enero de 2013 deja de ser fiscalmente deducible el deterioro de las participaciones en
el capital social de empresas.
Casos de transmisión de activos:
!
Contabilizada y deducida la pérdida por deterioro de valor de un activo y, tranmitido este
a una entidad vinculada, será esta la que habrá de hacer un ajuste extracontable positivo
si el activo recupera todo o parte de su valor.
!
Al recomprar, en los 6 meses posteriore a la trasmisión, un activo deteriorado y cuya
pérdida fue deducida, habrá de hacerse el mismo ajuste.
Transmisión de inmuebles urbanos
La renta positiva obtenida en la transmisión de los que hubieren sido adquiridos entre el 12 de
mayo y 31 de diciembre de 2012 podrá reducirse en un 50%.
No es de aplicación el derecho de exención:
 En el importe de la pérdida de deterioro relativa al inmueble
 En las cantidades correspondientes a la reversión del exceso de amortización que haya sido
fiscalmente deducible.
!Compatibilidad
con la deducción por reinversión de beneficios
(artículo 42 TRLIS)
 Cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o entidad que forme
parte del grupo de sociedades; al su cónyuge o cualquier persona unida por parentesco
hasta el 2º grado incluido.
DGT, Consulta de 7 de Noviembre de 2012. Es de aplicación la exención:
 Si a efectos contables y por circunstancias del contrato, la transmisión de inmuebles
adquiridos se califica como arrendamiento financiero, contabilizando el arrendatario el bien
como un activo, entendida su adquisición a título oneroso.
3
Ingreso de una sociedad en concurso por una quita
Respecto a la deuda, la diferencia entre el nuevo pasivo y el dado de baja tras la aprobación del
convenio de una empresa en concurso, se contabiliza como ingreso en el ejercicio en el que se
apruebe el convenio, integrándose en la base imponible del impuesto.
Reducción de los ingresos procedentes de determinados activos
intangibles
Aplicable desde enero de 2008 hasta 29 de septiembre de 2013
Reducción del 50% del importe del ingreso obtenido por la cesión del derecho de uso o
explotación del intangible. Reducción aplicada hasta que la suma de los ingresos
≥ 6 veces el coste
del activo creado
Aplicable desde el 29 de septiembre de 2013
La reducción de la renta obtenida que se incorpora a la base imponible pasa a ser del 40%.

Para ello no es necesario que la entidad cedente haya creado los activos en su totalidad,
basta con al menos el 25% de su coste.

El cesionario no podrá residir en un paraíso fiscal o en un país de nula tributación, salvo
que esté situado en la UE

Debe utilizar los intangibles en el desarrollo de su actividad económica
Gastos deducibles a restar de los ingresos obtenidos por la cesión para calcular la renta:
-
Amortización fiscal
-
1/10 de los intangibles de vida útil indefinida
-
Gastos directamente imputables
Intangibles aptos para el beneficio fiscal:
 Patentes, planos, dibujos, modelos, fórmula, procedimientos secretos, derechos sobre
informaciones industriales, comerciales o científicas.
 Cesión de marcas, obras literarias, artísticas o científicas, películas cinematográficas,
derechos de imagen, programas informáticos, equipos industriales o científicos.
! Cuando un intangible no está reconocido en el activo pero se cede tendrá la consideración de renta
el 80% de los ingresos obtenidos por su cesión.
4
Exenciones por participaciones en beneficios de entidades no
residentes
La exención por doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente
extranjera derivadas de la transmisión de valores será aplicable si:

La participación directa o indirecta, que ha de haberse poseído un año antes de la
distribución o transmisión, es de al menos un 5%. Requisito a cumplir en el día de transmisión

La filial no residente ha sido gravada con un impuesto de idéntica naturaleza, siendo sus
beneficios obtenidos por realización de actividades empresariales en el extranjero. Requisito
a cumplir en todos los ejercicios de la tenencia de la participación.
!
Este último requisito se ha flexibilizado con una regla de proporcionalidad de la exención
en función del tiempo en el que se incumplen los requisitos respecto del periodo de tenencia
total de las participaciones.
Presunción de rentas no declaradas
Los bienes o derechos descubiertos que no se hallen registrados en la contabilidad o en los que se
hayan registrado deudas inexistentes, el importe de la renta presunta se imputará al periodo
impositivo más antiguo de los no prescritos.
Para ejercicios finalizados a partir de 31 de Octubre de 2012 se consideran adquiridos con cargo a
rentas no declaradas los bienes o derechos situados en el extranjero y que no se hubieran declarado
en plazo con el modelo 720, imputándose al periodo impositivo más antiguo de los no prescritos.
!
La presentación de este modelo finalizó el 21 de Marzo de 2013. Su posterior presentación
podría conllevar a que los bienes y derechos situados en el extranjero se gravasen como
renta no declarada, con una sanción sobre la cuota diferencial del 150%
La presunción solo se destruye si se demuestra que los bienes o derechos se adquirieron con rentas
declaradas o en un periodo en el que la entidad no tributaba por el IS
5
Valoración a valor de mercado de determinadas operaciones
Para reconocer los ingresos por diferencia entre el valor de mercado del bien entregado y su valor
contable, o entre el valor de mercado del bien recibido y el valor contable de la participación, el
artículo 15 del TRLIS regula la valoración de las siguientes operaciones:
-
Trasmitidos o adquiridos a título lucrativo
-
Aportados a entidades y valores recibidos en contraprestación
-
Transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de éstos, reducción del capital
con devolución de aportaciones, reparto de la prima de emisión y distribución de beneficios.
-
Transmitidos en virtud de fusión, absorción y escisión total o parcial
-
Adquiridos por permuta
-
Adquiridos por canje o conversión
Efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de
mercado
Si un elemento patrimonial o servicio han sido valorados por su valor normal de mercado a efectos
fiscales, la diferencia con el valor de adquisición se integrará en la base imponible:
- del activo circulante
periodo impositivo de devengo del
ingreso
Elementos patrimoniales
- no amortizables, del inmovilizado
periodo impositivo de
transmisión
- amortizables, del inmovilizado
periodos impositivos que
resten de vida útil, aplicando método de amortización a la citada
diferencia
Servicios
periodo impositivo en que se perciban, salvo incorporación de su importe a
elemento patrimonial
6
Corrección monetaria por la venta de inmuebles
Cálculo del ajuste negativo por depreciación monetaria en la transmisión con beneficio de
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, no calificados como existencias, durante el periodo
impositivo 2013.
En caso de libertad de amortización o aceleración de amortizaciones los coeficientes se aplican
sobre las amortizaciones contables y no sobre las fiscales.
Permutas
Permuta comercial:
No es necesario ajuste pues la norma fiscal y contable de imputación coinciden.
Permuta no comercial:
La norma fiscal obliga a integrar en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado
del elemento adquirido y el valor contable del bien entregado.
! En operaciones inmobiliarias de permuta de suelo por edificación futura se puede imputar el ingreso
como operaciones a plazo.
! Es aplicable la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios cuando la entrega del activo
se produzca dentro de los 3 años siguientes a la operación de permuta. También lo será la nueva
deducción por inversión de beneficios siempre que el inmueble se reciba antes de 2 años desde que
se inició el periodo impositivo en que se efectuó la permuta y no se hayan repartido beneficios de
años atrás, o se aplique sobre el beneficio del año que se recibe el inmueble terminado.
Gastos fiscalmente no deducibles
Ajuste permanente en la base del impuesto si se han contabilizado los siguientes gastos:

Retribución de los Fondos Propios

Derivados de contabilización del Impuesto de Sociedades

Multas y sanciones penales y administrativas, recargo de apremio o autoliquidación
extemporánea

Pérdidas del juego

Donativos y liberalidades

Dotaciones a fondos internos de pensiones

Servicios de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en paraísos fiscales
7

Gastos financieros de deudas con entidades que forman grupo mercantil, destinados a la
adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de
cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de
otras entidades del grupo, salvo que el sujeto acredite que existen motivos económicos.
! Con efecto por primera vez en 2013:

Los derivados de la extinción de la relación laboral o mercantil, que excedan de 1000000€ o
del importe que esté exento, según artículo 7.e de la ley del IRPF

Pérdidas por deterioro de valores de participación en el capital o fondos propios de entidades.

Rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente, excepto
por transmisión del mismo o cese de actividad.

Rentas negativas obtenidas por empresas miembros de una UTE que opere en el extranjero,
excepto por transmisión de la participación en la misma, o extinción.
Imputación temporal de gastos
Si se ha contabilizado un gasto en un periodo anterior al de su devengo:
Se imputará en la base imponible del impuesto del periodo impositivo del devengo. Surge
una diferencia + en el ejercicio de contabilización y una – en el ejercicio del devengo.
Si se ha contabilizado un gasto en un periodo posterior al de su devengo :
Se imputará en la base imponible del impuesto del ejercicio de contabilización, salvo que, a
consecuencia de ello se derive una tributación inferior a la que hubiera correspondido de haberse
aplicado el principio de devengo.
Deducibilidad de las retribuciones satisfechas a los
administradores
Para que dichas retribuciones sean deducibles han de estar previstas en los Estatutos de la entidad,
al igual que en el caso de un contrato laboral de dirección, que queda considerado como relación
mercantil en vez de laboral. En caso de tratarse de una relación laboral común, la remuneración será
deducible sin tener que figurar en los Estatutos.
Cuando la entidad ponga a disposición del miembro del Consejo los medios, sin constituir éstos renta
para el perceptor, para asistir a las reuniones del órgano del que forma parte, así como lo empleado
para cubrir gastos en los que haya incurrido para desempeñar su labor, éstos serán deducibles.
8
Limitación de los gastos financieros
Se comprueban en las cuentas 661, 662, 664 y 665 los gastos financieros del ejercicio, determinando
que no se incluyan:
 Intereses devengados y no cobrados de un derecho de crédito objeto de deterioro de valor
 Diferencias de cambio integradas en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y que deriven de
cualquier endeudamiento afectado por aplicación del artículo 20 de la ley
 Coberturas financieras vinculadas al endeudamiento
 Resultados positivos y negativos del partícipe no gestor de las cuentas en participación
 Los derivados de deudas con entidades del grupo cuando dichas deudas se destinen a la
adquisición a otras entidades del grupo de participaciones en el capital de cualquier tipo de
entidades o a realizar aportaciones en el capital a otras entidades del grupo.
(√ Serán deducibles si el sujeto pasivo acredita que las operaciones tienen motivo económico
válido)
Límite general de gastos financieros:
30% del beneficio operativo del ejercicio.
Entre este límite y hasta 1000000€ los gastos también serán deducibles.
! Lo que sobrepase este límite podrá aplicarse a los periodos impositivos
que concluyan en
los 18 años inmediatos y sucesivos. Por otra parte, si no se alcanza el límite, la diferencia se
adicionará al límite en los periodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos,
hasta que se deduzca la diferencia.
Amortizaciones
Límite de la amortización fiscal:
Se limita al 70% la amortización contable fiscalmente deducible del inmovilizado material,
intangible y de las inversiones inmobiliarias para los periodos impositivos iniciados en 2013 y 2014,
en función del método que se esté aplicando, para las empresas que no sean de reducida dimensión.
Mismo límite para los mismos bienes de inmovilizado amortizados aceleradamente por haber
sido puestos a disposición de la entidad en un periodo impositivo en el que podía tributar por el
régimen especial de empresas de reducida dimensión (ERD); para los elementos en los que se
materialice la reinversión si se hizo cuando la empresa era de reducida dimensión; para los
elementos que se están adquiriendo por el régimen especial de arrendamiento financiero, cuando ya
no se cumplan los requisitos de ERD.
9

!
No aplicable a planes especiales de amortización
El 30% recuperable a partir del 2015 durante 10 años de forma lineal o durante la vida útil
del elemento patrimonial.
Amortización según tablas
Es el método aplicado por defecto si el sujeto pasivo no se acoge a ningún método
específico. 10% y máximo de 20 años para elementos que no se encuentren clasificados en tablas.
La empresa puede elegir la dotación siempre que esté entre el coeficiente máximo y periodo máximo
de vida útil.
!
Si la amortización de algún elemento se produce por debajo del coeficiente mínimo de las
tablas, el exceso de amortización sobre dicho mínimo, en un periodo posterior corresponde
al periodo en el que no se llegó al mínimo, si de ello no se deriva una tributación inferior a
la que se hubiese producido si la deducibilidad se hubiese efectuado por devengo.
Libertad de amortización
Se admite en supuestos como los que indican a continuación:

El inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias afectos a la actividad y
adquiridos en los 5 primeros años de las S.A.L. y S.L.L.

Aplicándose el régimen especial de minería, en los activos mineros y canones de
superficie.

El inmovilizado material e intangible afecto a las actividades de I+D

Gastos de I+D intangible, excepto las amortizaciones de los elementos que tengan
libertad

Los elementos nuevos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias de ERD.
En el ejercicio en el que se escoja esta opción de amortización se efectuarán ajustes
negativos en la base imponible del Impuesto.
Libertad de amortización con o sin creación de empleo
Desde el 31 de marzo de 2012 y salvo que se trate de una ERD se limitan las cantidades
pendientes de aplicar procedentes de periodos impositivos en los que se generó el derecho de aplicar
la libertad de amortización. Si los activos fueron adquiridos entre 2009 y 2010, las deducciones
pendientes se limitan al 40% de la base previa a la aplicación de la libertad de amortización y
10
compensación de bases imponibles negativas, mientras que si se adquirieron entre 2011 y hasta el
30 de marzo de 2012, las deducciones pendientes se limitan al 20% de la base imponible previa.
!
Para ejercicios iniciados en 2010, hasta el 30 de marzo de 2012, si se realizaron inversiones
en elementos nuevos de inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias hay que
analizar la posibilidad de acogerse a la libertad de amortización condicionada o no al
mantenimiento de la plantilla. Si se trata de una ERD se podrá utilizar la libertad de
amortización prevista en este régimen especial de 120000€ por hombre/año de incremento
de la plantilla y con el compromiso de mantenerla.
Amortización de activos revalorizados
Si se ha recurrido a la reciente actualización de balances según lo dispuesto en el artículo 9
de la Ley 16/2012, habrá que realizar el correspondiente ajuste positivo al resultado contable en
ejercicios iniciados en 2013 y 2014, pues la amortización contable de los bienes actualizados se
habrá realizado sobre valores actualizados.
 No se puede disponer de la reserva de revalorización salvo en los supuestos determinados
por la norma, habiéndose de hacer una mención en la memoria de los elementos
actualizados que estén en el patrimonio de la entidad.
Arrendamiento financiero y operativo
Régimen especial de arrendamiento financiero
Si la contabilización de la adquisición de un elemento es como la de una adquisición
financiada y se cumplen que la parte de recuperación del coste del bien es constante o creciente a
lo largo del tiempo, son gastos fiscales:

El componente financiero

El componente de recuperación de valor
De la cuota satisfecha por el arrendamiento
2 x amortización lineal máx. por tablas
Con límite de este último
3 x amortización lineal máx. por tablas si arrendatario es ERD
!
Quedan eximidos del requisito indicado los contratos vigentes anuales iniciados en 2009 y
hasta el 2015
11
Arrendamiento financiero del artículo 11.3
Si no fuera operativo pero no cumple el requisito mencionado en el anterior apartado, solo
es deducible el gasto contable por amortización, siempre que no exceda del coeficiente de tablas, y
el gasto financiero que no supere los límites propios de este tipo de gasto.
Arrendamiento operativo
El gasto contable es fiscalmente deducible.
Aunque el arrendamiento no sea financiero, se dan situaciones que se asemejan a una
adquisición financiera:

Periodo de alquiler = vida útil del bien

Periodo de alquiler ≈ vida útil del bien, puesto que el valor residual al término del periodo de
utilización es insignificante
Siempre que las características del bien arrendado hacen que su utilidad se restrinja al
arrendamiento.
En estas situaciones, el arrendatario deberá registrar la operación como contrato de
arrendamiento financiero y ver si puede aplicarse el régimen especial por cumplirse los requisitos.
Régimen de amortización fiscal anticipada de determinados activos adquiridos mediante
arrendamiento financiero
La última modificación al respecto determina que la amortización anticipada solo es aplicable
a elementos del inmovilizado material en los que las cuotas de arrendamiento financiero se
satisfagan en su mayor parte antes de que termine la construcción del activo, el periodo mínimo de
construcción sea de 12 meses y los activos tengan unos requisitos técnicos y de diseño singulares
y que no se correspondan con la producción en serie.
12
Amortización inmovilizado intangible
Inmovilizado intangible con vida útil definida
El gasto contable es amortizable fiscalmente, según tablas, dígitos o amortización a
porcentaje constante.
Inmovilizado intangible con vida útil indefinida
El PGC no los considera amortizables. Fiscalmente se permite un ajuste negativo en los
ejercicios iniciados en 2012 y hasta 2015:

Del 2% si no somos ERD

Del 10% si somos ERD
ICAC, Resolución de 28 de mayo de 2013
Se dictan normas de registro, valoración e información a incluir en la memoria del
inmovilizado intangible.
Fondo de comercio por adquisiciones de negocios y operaciones
de reestructuración empresarial
Deducción anual sobre el precio de adquisición del inmovilizado intangible correspondiente al fondo
de comercio que aflora en las adquisiciones de negocios y al que surge en operaciones de
reestructuración empresarial, en períodos impositivos iniciados en 2012 y hasta el 2015:

Del 1% si no somos ERD

Del 5% si somos ERD
! Fondos de comercio financieros susceptibles del ajuste negativo:

Los surgidos por participaciones adquiridas en entidades (residentes o no de la UE), con
anterioridad al 21 de diciembre de 2007

Los surgidos por participaciones adquiridas en empresas, establecidas fuera de la UE
en países en los que se demuestre la existencia de obstáculos jurídicos a las
combinaciones de negocios, con anterioridad al 21 de mayo de 2011
13
Provisiones para gastos
En los siguientes supuestos, es deducible el gasto contable en los casos detallados:

Retribuciones a largo plazo al personal
Contribuciones de los promotores de planes de pensiones y las realizadas a planes de
previsión social empresarial siempre que no sean fondos internos, se imputen a los
trabajadores, que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción y se
transmita la titularidad y gestión de los recursos.

Retribuciones al personal con pagos en instrumentos de patrimonio
Cuando la provisión se liquide en efectivo o se entreguen los instrumentos de patrimonio
que la satisfagan.

Reestructuraciones
Referidas a obligaciones legales o contractuales y no meramente tácticas

Devoluciones de ventas
Cuando se produzcan las devoluciones de ventas y los ocasionados por la provisión por
garantías de reparación y revisión, y para la cobertura de gastos accesorios por
devoluciones, con el límite de multiplicar un porcentaje sobre el saldo de las ventas con
garantía pendiente al finalizar el periodo impositivo.
Créditos comerciales y no comerciales
Las pérdidas por deterioro de créditos derivados de insolvencias contabilizadas de deudores son
fiscalmente deducibles cuando, a la fecha del devengo, hayan transcurrido 6 meses desde que
venció la obligación. También lo serán, aun incumpliendo este plazo, siempre que el deudor:

Se halle declarado en situación de concurso

Procesado por delito de alzamiento de bienes

O las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente, sean objeto de litigio judicial o
procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro
No se pueden deducir las dotaciones de créditos que estén:

Adeudados o afianzados por entidades de Derecho público, entidades de crédito o
sociedades de garantía recíproca

Garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de
retención, excepto caso de pérdida o envilecimiento de la garantía

Garantizados mediante contrato de seguro de crédito de caución
14

Los que son objeto de renovación o prórroga expresa

Asignadas a la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o
entidades vinculadas con el acreedor, salvo tratarse de insolvencia judicialmente
declarada

Basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores
! ERD se reducirán globalmente el 1% sobre los deudores existentes al fin del periodo impositivo
Deterioros de las participaciones en el capital de empresas
Cartera de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Para ejercicios iniciados en enero de 2013 desparece el gasto fiscal que suponía la
disminución de los fondos propios de los participantes.
!
En caso de pérdidas de las participaciones hasta el 31 de diciembre de 2012, la reversión
del consecuente ajuste negativo se integrará en la base imponible del periodo en el que el
valor de los fondos propios al cierre exceda del que tenían al inicio del periodo.
Cartera de participaciones en el capital de otras sociedades
Para ejercicios iniciados en enero de 2013 desaparece el gasto fiscal que suponía el
deterioro contable, surgiendo por el gasto contable una diferencia positiva.
!
En caso de pérdidas de las participaciones en empresas que no cotizan, hasta el 31 de
diciembre de 2012, la reversión del consecuente ajuste negativo se integrará en la base
imponible del periodo en el que el valor de los fondos propios al cierre exceda del que tenían
al inicio del periodo, salvo en los casos en los que el deterioro fue consecuencia de una
distribución de dividendos y que por ello no dio lugar a deducción por doble imposición.
!
También deberán integrarse las pérdidas por deterioro, correspondientes a 2012 y periodos
anteriores, cuando se reciban dividendos de las participadas, excepto que dichos
dividendos no se tengan que contabilizar como ingreso. Si se trata de acciones en entidades
que cotizan en bolsa el ingreso de la reversión se integrará en la base imponible del periodo
impositivo en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito contable.
15
Obtención de rentas negativas
Las rentas negativas obtenidas por las siguientes causas no son deducibles:
 Por transmisión de participaciones en entidades residentes o no residentes. Se minorará en
el importe de los dividendos, o participaciones en beneficios que han tenido derecho a la
aplicación de la deducción, obtenidos en periodos impositivos iniciados a partir de 2009.
 Derivadas de un establecimiento permanente en el extranjero, salvo cese de actividad o
transmisión del EP, en cuyo caso, la renta negativa se minorará con las positivas netas
obtenidas por el EP antes de la transmisión o cesión.
!
Si a partir de 2013 se integran en la base imponible rentas positivas obtenidas en este
contexto, la deducción o exención para evitar doble imposición se aplicará hasta que la
renta positiva exceda de las rentas negativas compensadas en ejercicios anteriores.
Si a partir de 2013 se producen pérdidas, a las rentas positivas obtenidas después se le
restarán las negativas pendientes de incluir en la base.
 Derivadas de una UTE en el extranjero, salvo cese o transmisión de la participación, en cuyo
caso, la renta negativa se minorará con las positivas netas obtenidas antes de la transmisión
o cesión.
!
Cuando en sucesivos ejercicios la UTE obtenga rentas positivas, las empresas
miembros las integrarán de manera similar a las vistas en los EPs
 Por transmisión de participaciones de una sociedad del grupo, que deja de formar parte del
mismo. Se minorará la renta negativa en el importe de las bases imponibles negativas
generadas dentro del grupo por la entidad transmitida que haya sido compensada dentro del
grupo.
16
Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores
Los porcentajes máximos de las bases negativas a reducir de la base del imponible son:
Compensación de bases imponibles negativas
Volumen de operaciones > 6.010.121,04€ en los 12 meses anteriores al inicio de los periodos
impositivos
Importe neto cifra de
negocios (€)
2010
2011
2012-2015
INCN<20.000.000
100%
100%
100%
20.000.000<INCN<60.000.000
100%
75%
50%
INCN>60.000.000
100%
50%
25%
El plazo para compensar es de 18 años posteriores a aquel en que se originó la base imponible
negativa.
! Requisitos para la compensación:

Presentar la declaración o que la Administración nos la reconozca en liquidación

Conservar la contabilidad y la documentación que acredita la cuantía y procedencia de la
base imponible negativa
A partir de 2013 no se tendrá en cuenta la limitación a la compensación de bases imponibles
negativas en el importe de las rentas correspondientes a quitas.
Tipos de gravamen
Tribunal Supremo, Sentencia de 21 de junio de 2013
No procede aplicar el tipo reducido previsto para las ERD a entidades que no realizan
actividades económicas, como una entidad de mera tenencia de bienes.
TEAC, Resolución de 28 de mayo de 2013
El arrendamiento de inmuebles, en caso de no justificar carga de trabajo suficiente para tener
empleado y local, no será considerado actividad económica.
17
Tipo
General
ERD
Micropymes
Entidad de nueva creación
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cajas rurales, mutuas de seguros, coop. de crédito y mutualidades de
previsión social
Sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento
Entidades parcialmente exentas
Comunidades titulares de montes vecinales en mano común
Entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002)
Sociedades y fondos de inversión
Fondos de pensiones
Sociedades de hidrocarburos
Entidad Zona Especial Canaria (ZEC)
%
30
25/30
20/25
15/20
20
25
25
25
25
10
1
0
35
4
Tipo de gravamen de micropymes
Para entidades con cifra de negocios < 5.000.000€ con plantilla media < 25 empleados, el
tipo vigente es del 20% hasta el 2015, por los primeros 300.000€ de base imponible, gravándose al
25% el resto de la base.
!
Para el cálculo de la plantilla:
 Se tienen en cuanta las personas contratadas, considerando la jornada contratada
en relación a la jornada completa.
 Se tienen en cuenta los trabajadores que estén dados de baja por maternidad o
enfermedad
 No forman parte de la plantilla los socios que no son empleados aunque presenten
servicios retribuidos a la empresa
 No forman parte de la plantilla los administradores cuando posean control de la
entidad.
Tipo de gravamen para entidades de nueva creación
Para sociedades constituidas a partir de 1 de enero de 2013 el tipo es del 15 – 20%, a aplicar
en el primer periodo impositivo de base imponible positiva, y sucesivamente en periodos
positivos, siempre y cuando la entidad realice actividad económica:
 No es actividad económica cuando hubiera sido realizada por otras personas o
entidades vinculadas y transmitida a la entidad de nueva creación.
 No es actividad económica cuando hubiera sido ejercida, durante el año anterior a
la constitución de la entidad, por una persona física con participación, directa o
indirecta, en el capital o fondos propios de la entidad de nueva creación, > 50%
18
Deducción por doble imposición interna

50% de deducción de la cuota correspondiente al importe íntegro del mismo
Ingreso procedente de dividendo

100% cuando la participación sea mayor o igual al 5% y se hubiera mantenido al menos
1 año, o se mantenga hasta completar ese plazo desde el cobro del dividendo
!
El 100% también se aplicará a dividendos cuando se haya reducido el porcentaje mínimo de
participación hasta el 3% a consecuencia de una operación de reestructuración o de una operación
en el ámbito de ofertas públicas de adquisición de valores y se aplicará en los tres años siguientes
a la operación.
×
No procede la deducción de dividendos procedentes de acciones adquiridas en los 2 meses
anteriores a la fecha de distribución, si en los 2 meses posteriores se venden valores homogéneos.
!
Para ejercicios iniciados en 2013 se aplica la deducción, aunque no exista ingreso contable,
cuando se pruebe que un importe equivalente al dividendo o participación en beneficios se ha
integrado en la base imponible en concepto de renta, por los tenedores anteriores de la participación
con ocasión de su transmisión. En este caso no se integra en la base imponible el dividendo o
participación en beneficios que minorará el valor fiscal de la participación.
Deducción por inversión de beneficios
Las ERD micropymes con mantenimiento de plantilla que hayan adquirido en 2013 algún
inmovilizado material o alguna inversión inmobiliaria, nuevos y afectos a la actividad, podrán
deducirse entre el 5 y el 10% del beneficio del ejercicio objeto de inversión corregido por este
coeficiente:
[𝐵𝐴𝐼 − (𝑟𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑜 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑒𝑥𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠, 𝑟𝑒𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑜𝑠, 𝑏𝑜𝑛𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑑𝑜𝑠, 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑚𝑜𝑛𝑒𝑡. , 𝑏𝑒𝑛𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑜𝑏𝑙𝑒 𝑖𝑚𝑝)]
𝐵𝐴𝐼
*BAI = Beneficio Antes de Impuestos
Para tener derecho a este beneficio se deberá dotar una reserva indisponible de la misma cuantía
que la base de deducción y mantener en la entidad los elementos patrimoniales adquiridos durante
5 años, o durante su vida útil si es inferior, y en funcionamiento.
!
Incompatibilidad de la deducción con la libertad de amortización, la deducción por inversiones en
Canarias y la reserva de inversiones en Canarias
19
!
A mencionar en la Memoria de las Cuentas Anuales:

el importe de los beneficios acogidos a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron

la reserva indisponible que deba figurar dotada

identificación e importe de los elemento adquiridos

fechas en las que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la actividad
económica
Deducción por I+D+i
En caso de tener derecho a esta deducción se puede, bien aplicar el límite de la cuota íntegra del
25-50% o bien ignorarlo y aplicar un descuento del 20% sobre los porcentajes de deducción y, en
caso de que la cuota sea insuficiente para absorber la deducción, se podrá solicitar a la AEAT el
abono del importe no deducido una vez transcurrido un año desde la finalización del periodo
impositivo en que se generó la deducción, con límite de 1.000.000€/año si se trata de actividades de
“i” o de 3.000.000€/año si se trata en su conjunto de I+D+i
!
Requisitos de aplicación de este régimen:

que la platilla media adscrita a actividades de I+D+i no se vea reducida desde el final del
periodo impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización de los 24 meses
siguientes al término del periodo impositivo en cuya declaración se realice la
correspondiente aplicación o abono

que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada a gastos de
I+D+i o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible afectos

que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad de
I+D+i o un acuerdo de valoración de los gastos e inversiones del proyecto de I+D+i
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
Podrán beneficiarse:
 ERD o empresas que tributen al tipo general, aplicándose el 12% de deducción
 Empresas que tributen al 20, 25 ó 35%, con una deducción del 2, 7 ó 17 % respectivamente
La deducción se obtendrá sobre la plusvalía de la venta si en 2010 se transmitió un inmovilizado
material, intangible, inversión inmobiliaria o participaciones en entidades, reinvirtiendo el importe en
el 2013
20
No podrán beneficiarse:
 Las empresas con un tipo de gravamen inferior al 20%
No forman parte de la base:
 Si se transmitieron valores
el importe de las pérdidas por deterioro deducidas o la
parte de renta que generó derecho a la deducción por doble imposición
 Si se transmitieron bienes de inmovilizado
las cantidades a las que se aplicó la
libertad de amortización o el extragasto deducido en caso de adquisiciones de los elementos
en régimen de arrendamiento financiero
5 años para los bienes objeto de reinversión
Permanencia en el patrimonio
3 años para los bienes muebles salvo que la vida útil sea
inferior o que se produzca reinversión en nuevos bienes o
valores
Audiencia Nacional, Sentencia 442/2009
Para aplicar esta deducción es requisito que el importe de la renta acogida a la deducción y
la fecha de la reinversión figuren en la memoria de las cuentas anuales
DGT, Consulta de 6 de marzo de 2013
Para deducir por este concepto, la inversión ha de ser directa y no una reinversión
consistente en la suscripción de acciones emitidas por otra entidad del grupo.
Deducción por creación de empleo para trabajadores con
discapacidad
Incremento promedio de plantilla de trabajadores con grado discapacidad (D): 33% ≤ D < 65%
Deducción de 9.000 € por persona/año
Incremento promedio de plantilla de trabajadores con grado discapacidad D ≥ 65%
Deducción de 12.000 € por persona/año
21
Deducción por creación de empleo
Por contratación de primer trabajador, menor de 30 años, con contrato indefinido
Deducción de 3.000€
Entidades con plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de concertar contratos de trabajo
por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores con desempleados beneficiarios de una
prestación contributiva
Deducción del 50% del menor de estos importes:
-
Prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de
percibir en el momento de la contratación
-
12 mensualidades de la prestación por desempleo que tuviera
reconocida
!
De aplicación respecto de los contratos realizados en el periodo impositivo hasta alcanzar una
plantilla de 50 trabajadores y siempre que, en el año siguiente al inicio de la relación laboral, se
produzca, respecto de cada trabajador, un incremento de la plantilla media de al menos una unidad
respecto a la existente en el años anterior.
Deducciones por incentivos
En 2013 el límite global de las deducciones en la cuota ha pasado del 35% al 25%. Este límite se
calcula sobre la cuota íntegra menos las deducciones para evitar la doble imposición interna e
internacional y las bonificaciones. Se engloba en este límite la deducción por reinversión de
beneficios extraordinarios.
Es de aplicación, hasta el año 2015, el importe reducido del límite global de las deducciones, que
pasa del 60 al 50% cuando el importe de la deducción por I+D del ejercicio supera en un 10% a la
cuota íntegra.
!
El importe de las deducciones por doble imposición, que quede pendiente de aplicar por
insuficiencia de cuota, se podrá compensar en los 7 ejercicios siguientes. El plazo para aplicar las
deducciones a la inversión es de 15 años y, para las deducciones correspondientes a actividades de
I+D+i y para el fomento de las tecnologías de la información y comunicación es de 18 años.
22
DEDUCCIONES VIGENTES PARA 2012-2013
Concepto de deducción
2012
Bienes del Patrimonio Histórico Español
4%
Edición de libros
2%
Investigación y desarrollo (I+D)
25-42%
Gastos investigadores cualificados (I+D)
17%
Innovación tecnológica (I+D)
12%
Producción cinematográfica (1)
18%
Coproductor financiero
5%
Protección del medio ambiente
8%
Utilización de nuevas tecnologías para los empleados (2)
1-2%
Reinversión de beneficios extraordinarios
12%
Deducción por inversión de beneficios
Por contrato de trabajo por tiempo indefinido apoyo
emprendedores
Creación empleo minusválidos
6000€
Deducción activos fijos nuevos Canarias
25%
(1)
2013
2%
1%
25-42%
17%
12%
18%
5%
8%
1-2%
12%
10-5%
3000€ variable
9000-12000€
25%
18% para el productor y 5% para el coproductor.
Se amplía la base de la deducción de los gastos, para la obtención de copias y gastos de
publicidad y promoción a cargo del productor, hasta el límite de 40% de los costes de
producción, minorados en la parte financiada por el coproductor financiero.
(2)
También en 2014 será aplicable la deducción del 1-2% del importe de los gastos por este
concepto en el ejercicio como gastos de formación profesional
Pagos fraccionados
% vigentes en los pagos fraccionados realizados durante 2013
INCN (€)
Tipos
INCN<10.000.000
21
10.000.000<INCN≤10.000.000
23
20.000.000<INCN≤60.000.000
26
INCN>60.000.000
29
!
Si en los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo dentro del 2012 ó 2013 el INCN ≥
20.000.000, el importe de los pagos fraccionados no podrá ser inferior al 12% del resultado positivo
de
la
cuenta
PyG
de
los
3,
9
ó
11
meses
de
cada
año
natural.
Si al menos el 85% de los ingresos de estos periodos mencionados son rentas resultantes de
aplicación de exenciones de los artículos 21 y 22 o la deducción del artículo 30.2 del TRLIS, el €
será del 6%.
23
!
El 3er pago fraccionado del mes de diciembre de 2013 ya se ve afectado por las modificaciones
normativas aprobadas por la Ley 16/2013 por la que se establecen medidas en materia de fiscalidad
medioambiental y se adoptan medidas tributarias y financieras, como por ejemplo la no deducibilidad
de los deterioros de cartera.
!
No han de aplicar el importe mínimo del pago fraccionado según resultado contable:
 Instituciones de Inversión colectiva
 Fondos de Pensiones
 Entidades exentas reguladas en el artículo 120 y siguientes del TRLIS
Regímenes especiales
Régimen especial de arrendamiento de viviendas
Modificaciones de los requisitos de aplicación de este régimen para ejercicios iniciados a
partir del 1 de enero de 2013:

Se reduce de 10 a 8 el mínimo de viviendas arrendadas por la entidad

Se suprime el límite máximo de 135 m 2 de cada vivienda

Se reduce de 7 a 3 años el periodo mínimo en el que las viviendas han de estar
alquiladas u ofrecidas en arrendamiento

Que al menos el 55% del valor del activo de la entidad se susceptible de generar rentas
con derecho a la aplicación de la bonificación del 85%
Régimen especial de SOCIMI’s
Con efectos a partir de 1 de enero de 2013:

Estas sociedades pasan en general a tributar al 0% y haciendo que los socios tributen
por los dividendos.

Las entidades en las que participe una SOCIMI con el mismo régimen que éstas pueden
promover inmuebles

El plazo en el que tienen que estar arrendados estos inmuebles se recorta de 7 a 3 años

Se permite la negociación de acciones nominativas en un sistema multilateral

El capital mínimo se rebaja de 15 a 5 M€

Se eliminan los límites de financiación ajena

Se rebaja del 90 al 80% la obligación de repartir dividendos que no provienen de
participadas o de la transmisión de inmuebles
24
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