Área Tributaria I El convenio para evitar la doble imposición suscrito con Brasil Ficha Técnica Autor : Dr. Jorge Gabriel Arévalo Mogollón Título : El convenio para evitar la doble imposición suscrito con Brasil Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda Quincena de Octubre 2008 1. Introducción Como es de público conocimiento, el 18 de setiembre último el presidente Alan García se reunió en Sao Paulo con su homólogo de Brasil, Lula da Silva, en el marco de más de mil reuniones de negocios sostenidas por empresarios peruanos con sus pares brasileños. N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 El interés del Perú por el país vecino, a fin de convertirlo en nuestro mayor inversionista, es más que evidente pues Brasil es la décima economía del mundo, con un PBI de 1,2 billones de dólares. De hecho, sólo Sao Paulo tiene 40 millones de habitantes y un movimiento comercial de unos 14 mil millones de dólares.1 Por lo mismo, resulta importante revisar las principales cláusulas del convenio para evitar la doble imposición suscrito por el Perú con este vecino país (en adelante, el convenio). 2. Situación jurídica actual del CDI con Brasil De acuerdo a la cláusula de vigencia contenida en el artículo 28 del conve1 En: El Comercio. 19 de setiembre de 2008, p. A2. nio, cada Estado contratante notificará al otro Estado sobre el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislación para la entrada en vigor del mismo, siendo que su vigencia tendrá inicio en la fecha de recepción de la última notificación. Sin embargo, el convenio se aplicará para ambas partes, según el mencionado artículo 28 del convenio, recién el 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que el convenio entra en vigor. Por otro lado, recordemos que de conformidad con el artículo 109 de la norma constitucional, la ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley, que postergue en todo o en parte su vigencia. Actualidad Empresarial I-21 I Actualidad y Aplicación Práctica Ahora bien, el 22 de mayo último se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” la Resolución Legislativa N° 29233, la misma que aprueba el convenio con Brasil. Sin embargo, hasta la fecha de redacción de este artículo no ha sido publicado el texto de dicho convenio.2 dedicada al transporte internacional, en cualquiera de sus modalidades, sólo pueden someterse a la imposición exclusiva del país de la residencia; ello en aplicación del artículo 8 del convenio. Por lo mismo, de acuerdo al marco constitucional antes señalado, resulta imperioso que se publique en el Diario Oficial el íntegro del convenio y no sólo la Resolución Legislativa que lo aprueba, a fin que dicho instrumento internacional pueda aplicarse en las relaciones comerciales entre Perú y Brasil a partir del 1 de enero de 2009. Para el caso de los dividendos, el convenio establece una imposición compartida entre el estado de residencia y el estado de generación de la renta. 3. Renta de los beneficios empresariales Según el párrafo 1 del artículo 7 del convenio, los beneficios de una empresa de un Estado sólo pueden someterse a la imposición de este Estado, salvo que la empresa realice su actividad en el otro Estado a través de un establecimiento permanente situado en él. En este sentido, de acuerdo al párrafo 2 del convenio, cuando una empresa de un Estado realice su actividad en el otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado en él, entonces, las rentas generadas por este establecimiento permanente tributarán en el Estado donde se encuentra ubicado el mismo, como si fuese una empresa distinta e independiente de la casa matriz. Para esto, el artículo 5 del convenio define al establecimiento permanente como el lugar fijo de negocios en el cual la empresa realiza todo o parte de su actividad, lo cual incluye, entre otros, a las sucursales, oficinas, fábricas y talleres.3 De lo anterior resulta que, una vez que entre en aplicación el convenio, una empresa domiciliada en el Perú no deberá retener el impuesto a la renta a una empresa residente en Brasil por rentas empresariales de fuente peruana que esta última genera.4 Asimismo, en el supuesto que una empresa brasileña constituya una sucursal en el Perú, los rendimientos empresariales generados por dicha sucursal tributará exclusivamente en el Perú como una persona jurídica domiciliada e independiente de su matriz en Brasil. 4. Transporte aéreo, terrestre, marítimo y fluvial De manera similar, los beneficios empresariales obtenidos por una empresa 2 El texto íntegro del convenio se encuentra en la dirección electrónica del Congreso de la República del Perú. 3 Empero, de acuerdo a lo dispuesto expresamente en el convenio, no se considera establecimiento permanente al mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercaderías o de recoger información para la empresa, entre otros supuestos que resultan importantes revisar. 4 Las rentas empresariales de fuente peruana están señaladas en el artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. I-22 Instituto Pacífico 5. Tratamiento de los dividendos En efecto, según el artículo 10 del convenio, los dividendos pueden también someterse a la imposición del país en que resida la sociedad que pague los mismos, con dos tasas máximas diferenciadas: a. Diez por ciento (10%) sobre el importe bruto de los dividendos, si es que el beneficiario efectivo del dividendo es una sociedad que controla al menos el 20% de las acciones de la sociedad que paga los dividendos. b. Quince por ciento (15%) sobre el importe bruto de los dividendos, en todos los demás casos. Ahora bien, de acuerdo al artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa de la retención aplicable a los dividendos es 4.1%, la misma que se encuentra dentro del rango máximo establecido por el convenio. Por lo expuesto, una vez que se aplique el convenio, si una empresa domiciliada en el Perú o un establecimiento permanente domiciliado en Perú paga dividendos a un residente domiciliado en Brasil, deberá retener el 4.1% por concepto de Impuesto a la Renta. 6. El caso de la regalías Para el caso de las regalías el convenio también establece un régimen de afectación compartida entre el país de residencia y el país de la fuente. En este sentido, según el párrafo 2 del artículo 12 del convenio, las regalías pueden afectarse a la imposición en el Estado del cual proceda el pago de las mismas, con una tasa máxima del 15% del importe bruto. De lo anterior resulta que, cuando una empresa peruana pague regalías a una empresa residente en Brasil, no deberá retener el 30% señalado en el literal d) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, sino, únicamente el 15%. 7. Tratamiento tributario de los intereses El artículo 11 del convenio contiene también el régimen de afectación compartida respecto de los intereses. En efecto, de acuerdo al segundo párrafo del mencionado artículo, los intereses pueden gravarse por el Estado del cual provengan con una tasa máxima del 15% sobre el importe bruto de los mismos. Por lo mismo, cuando una empresa peruana pague intereses a un residente en Brasil, deberá retener la tasa del 15% sobre el importe bruto de los intereses y no el 30% previsto en el inciso h) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en la hipótesis que el crédito cumpla con los requisitos del inciso a) del precitado artículo 56, la tasa a retener será sólo del 4.99%. 8. Los servicios profesionales independientes En el caso de los servicios independientes, de acuerdo al artículo 14 del convenio, dichas rentas tributarán en el país pagador de las mismas. Igual tratamiento otorga el convenio en el caso de rentas por servicios independientes pagadas por establecimientos permanentes. En este caso, el convenio no ha previsto una tasa máxima. Por lo mismo, cuando se encuentre vigente el convenio, las rentas por servicios independientes pagadas por una empresa peruana a un profesional independiente de residencia brasileña estarán afectas a la retención del Impuesto a la Renta con una tasa efectiva del 24%, en aplicación del inciso e) del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, concordado con el 54 de la misma norma legal. 9. Tratamiento de las dietas del Directorio Las dietas del Directorio pueden afectarse a la imposición del Estado donde reside la empresa pagadora de la renta, de acuerdo a lo establecido en el artículo 16 del convenio. Nótese que en este caso el convenio tampoco ha establecido una tasa máxima. Siendo esto así, en el caso de las dietas que pague una empresa peruana a un director con residencia en Brasil, las mismas estarán afectas a una retención con una tasa efectiva del 24%, también por aplicación del inciso e) del artículo 76 y artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta. 10. Ganancias de capital Por último, de acuerdo al artículo 13 del convenio, las ganancias de capital obtenidas por la enajenación de inmuebles pueden afectarse en el país en que se ubican dichos inmuebles. Por lo mismo, en el caso de las ganancias de capital obtenidas por un residente brasileño respecto de bienes inmuebles ubicados en Perú, dichas rentas estarán afectas al 30% sobre el importe que resulte de deducir la recuperación de capital invertido, de acuerdo al inciso g) del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta. N° 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008