La importancia de la Planificación Tributaria

IM P O R T A N C I A D E L
PL A N E A M IE N T O
TR IB U T A R IO
D r . E s tu a r d o R e á te g u i V e la .
Abog. CP C
S e tie m b r e - 2 0 1 6
1
PL A N IF IC A C IO N T R IB U T A R IA
Es
una
h erra m ie n ta
g e r e n c ia l
u tili z a d a
por
p r o f e s i o n a l e s li g a d o s a la tr i b u ta c i ó n , c u y o o b je ti v o
f u n d a m e n t a l e s e s t u d i a r la s v í a s p e r ti n e n t e s p a r a e l
a h o r r o e n e l p a g o d e im p u e s to s .
E n la m e d i d a q u e e l p l a n e a m i e n t o tr ib u t a r i o s e a
r e a l iz a d o e n u n e s tr ic t o c u m p li m i e n t o d e l m a r c o
le g a l y n o s i g n if i q u e a l g ú n ti p o d e v i o la c i ó n
n o r m a t i v a o la p r e s e n c i a d e a lg ú n ilíc it o , s e r á
p e r f e c ta m e n te a c e p ta b l e .
E l p l a n e a m i e n t o tr i b u t a r i o , c o m o h e r r a m i e n ta d e
g e s ti ó n e m p r e s a r ia l, tie n e q u e v e r c o n la to m a d e
d e c i s i o n e s e n e l p r e s e n t e , y c o n c o n s e c u e n c i a2 s
f u tu r a s .
C a r a c t e r ís t i c a s .
1 . - L i b e r t a d p a r a e le g ir la f o r m a d e o r g a n i z a c i ó n o d e
c o n t r a ta c ió n
2 . - S e f u n d a m e n t a e n la in t e r p r e t a c i ó n lite r a l o f ie l d e l a
le y tr ib u ta r ia
3 . - N o d e b e e x i s tir a b u s o s d e n o r m a s ju r í d i c a s , n i
s i m u l a c i ó n , d e b e e x i s tir a d e m á s u n a le g íti m a r a z ó n d e
n e g o c i o s se g ú n c r ite r io fis c a l .
4 . - E l h e c h o g r a v a d o n u n c a a c o n t e c e , a d if e r e n c i a d e l a
e v a sió n d o n d e el h e c h o g ra v a d o o c u rre y d ic h a
o c u r r e n c ia d a o r i g e n a l n a c i m ie n to d e l im p u e s to .
3
L a E lu s i ó n T r ib u t a r ia
J e s ú s R a m o s m a n if i e s t a “ … e s la a c ti v i d a d d e u n
s u je t o d i r e c c i o n a d a a e li m i n a r , r e d u c ir o d if e r ir la
o b li g a c i ó n tr i b u ta r ia m e d i a n te f i g u r a s , n e g o c i o s ,
c o n tr a t o s
o
acto s
que,
en
p rin cip io ,
so n
p e r f e c t a m e n t e le g a l e s y s e lle v a n a c a b o e n la
re a li z a d d e lo s h e c h o s … ”
E s t a e s tr a te g i a d e e m p l e a r m e d i o s líc it o s p a r a e v ita r
o d e d u c ir e l p a g o d e l tr i b u t o , p u e d e a d o p t a r u n o d e
do s cam in o s :
-
L a e c o n o m ía d e o p c ió n (o e lu s ió n líc it a ) y
-
E l fr a u d e a la le y (o e lu s ió n ilíc ita ) .
4
L a E c o n o m ía d e O p c ió n
E s e l d e r e c h o q u e tie n e , t o d o c o n tr i b u y e n t e d e
p o d e r o r d e n a r s u s n e g o c i o s e n la f o r m a q u e l e
r e s u lt e m á s v e n t a j o s o tr i b u t a r ia m e n t e , o b s e r v a n d o
e l o r d e n a m i e n t o ju r í d i c o s o b r e la m a te r ia , e s d e c i r
e l a h o r r o f is c a l a tr a v é s d e la e c o n o m í a d e o p c i ó n
no
s e h a c e d e s c o n o c ie n d o la n o r m a ti v i d a d
tr i b u t a r i a , o a b u s o d e l d e r e c h o , p o r e l c o n tr a r i o
a p li c a n d o la n o r m a c o r r e c t a m e n te o v a li é n d o s e d e
l o s r e s q u i c i o s q u e e l p r o p i o le g i s l a d o r , h a
e s ta b le c i d o a l m o m e n t o d e r e g u l a r d e te r m i n a d a
5
situ a c ió n o n e g o c io .
F r a u d e a la L e y
I m p l ic a a b u s a r d e li b e r a d a m e n t e d e la n o r m a ti v i d a d
le g a l, e s tr u c t u r a n d o o p e r a c i o n e s a p a r e n t e m e n t e
v á li d a s ( c o m o la c o n s tit u c i ó n d e e m p r e s a s o la
s u s c r i p c i ó n d e c o n tr a t o s ) , c o n e l f in d e o b t e n e r u n a
v e n ta j a f is c a l, m a s n o
porque
se prete n d a
d e s a r r o lla r re a lm e n te d ic h a s o p e r a c i o n e s .
6
L a E v a s ió n T r ib u t a r i a
E s e l n o p a g o d e la o b l i g a c i ó n tr i b u ta r i a , p o r l o
q u e r e s u lt a s a n c i o n a b l e p o r n u e s tr a le g i s l a c i ó n ,
d e b i d o a l i n c u m p li m i e n t o d e la o b li g a c i ó n
tr i b u t a r i a . E je m p l o c u a n d o la s p e r s o n a s , c o n e l f i n
d e n o p a g a r tr ib u t o s o p a g a r u n a m e n o r c a n ti d a d ,
o c u lta to t a l o p a r c i a l m e n te lo s h e c h o s o a c t o s q u e
o r i g i n a la o b li g a c i ó n , u n e m p r e s a r i o in f o r m a l q u e
n o d e c l a r a t o d o s s u s in g r e s o , a e f e c t o s d e p a g a r
m e n o s tr i b u t o s p o r la s o p e r a c i o n e s q u e h a
r e a l iz a d o , la e v a s i ó n tr i b u t a r i a p u e d e s e r d e d o s
fo rm a s :
-
I n v o l u n t a r ia o n o d o lo s a
-
V o l u n ta r ia o D o lo s a
7
E lu s ió n , E v a s ió n , F r a u d e a la L e y .
A d if e r e n c i a d e la e lu s i ó n la e v a s i ó n s u p o n e
tr a n s g r e d ir le y e s tr i b u t a r i a s , a c á n o s e i m p i d e e l
n a c i m i e n t o d e la o b li g a c i ó n tr i b u ta r a , e s t a n a c e y
e l c o n tr i b u y e n t e m e d i a n te d o l o e m p l e a m e d i o s
d e s ti n a d o s a o c u lt a r la o b li g a c i ó n im p o s iti v a o s u
v e r d a d e r o m o n to .
L a e v a s i ó n c o n ll e v a a d e m á s f r a u d e a la le y ,
s i m u l a c i ó n y a b u s o d e l d e r e c h o y s u p o n e la
r e a l iz a c i ó n d e l h e c h o g r a v a d o . L a e v a s i ó n s u p o n e
d o l o y r e p r e s e n te m a n i o b r a s f r a u d u l e n ta s , n o
d e s ti n a d a s a e v ita r e l h e c h o g r a v a d o , s i n o q u e u n a
v e z q u e e s te a c o n t e c e b u s c a r d e s f i g u r a r e l m o n t o 8
re a l im p o s itiv o .
O b j e t iv o s d e l P la n e a m ie n t o T r ib u t a r i o :
-
R e d u c i r o e lim in a r la c a r g a trib u t a r i a .
-
G o z a r d e b e n e f i c io s trib u t a r i o s .
E l p la n e a m i e n to trib u t a r i o a y u d a a e v it a r e rr o r e s ta le s c o m o :
-
P a g o e n e x c e s o d e im p u e s to s .
-
P a g o d e m u lt a s in n e c e s a r ia s .
-
Pag o por em b a rg o de cuen ta s .
-
D e s c o n o c im ie n t o y re p a r o s d e g a s t o s .
-
R e a l iz a r d e lit o s trib u t a r i o s p a r a a m e n o r a r la c a r g a fis c a l .
E l p la n e a m i e n to trib u t a r i o b u s c a m e j o r a r la :
-
O p t i m iz a c i ó n d e la s u til id a d e s d e la e m p r e s a .
-
E li m in a c i ó n d e c o n t i n g e n c ia s trib u ta r ia s .
-
M in i m i z a c ió n y /o d e d u c c i ó n a d e c u a d a d e lo s g a s t o s .
9
E le c c ió n d e la E n t id a d
• E l o r d e n a m i e n to tr ib u ta r io re c o n o c e la s
sig u ie n te s c a te g o r ía s :
– P e r s o n a n a tu r a l
– P e r s o n a n a tu r a l q u e re a liz a a c tiv id a d e s
e m p r e s a r ia le s
– P e r s o n a s ju r íd ic a s
– P e r s o n a s ju r íd ic a s sin fin e s d e lu c r o
10
E n t id a d e s y s u T r i b u t a c ió n
IN V E R S IO N IS TA
PERSONA
N AT U R A L
PERSONA
J U R ÍD IC A
T R IB U TA
P O R E L IR : 8 -1 4 -1 7 -2 0 -3 0 %
R E G IM E N
GENERAL
2 8 % IR
T R IB U TA 2 8 %
S I R E A L IZ A A C T IV ID A D
E M P R E S A R IA L
RUS
RER
11
B e n e f ic i o s P e r s o n a J u r íd ic a
IN V E R S IO N IS TA
PERSONA
J U R ÍD IC A
DEDUCE
G A S TO S
PA R A IM P U E S TO S
PAT R IM O N IO
S E PA R A D O
LO S ACREEDO RES
SO LO CO BRAN DEL
PAT R IM O N IO D E L A
P E R S O N A J U R ID IC A
P E R M IT E C R E A R
E S C U D O F IS C A L
12
C A P IT A L Y A C C IO N IS T A S
13
A lt e r n a t iv a s s o b r e C a p it a l y A c c io n is t a s
• L a d e u d a e n la e s tr u c t u r a d e
e m p r e s a s p u e d e se r b e n e f ic i o s a
c a p ita l d e
la s
• L a d e u d a le s d a a la s e m p r e s a s u n a d e d u c c i ó n d e
im p u e s t o s p o r lo s in te r e s e s q u e p a g a
• E n c o n tr a s t e c o n la d e u d a , l o s a p o r t e s d e c a p it a l
s e r e f le j a n e n a c c i o n e s q u e a s u v e z g e n e r a n
p a g o d e d i v i d e n d o s lo s c u a l e s n o c o n ll e v a n
n in g ú n a liv io tr ib u ta r io
14
D e d u c c ió n de In te r e s e s
• L o s in tere se s so n d e d u c ib les c o m o g a sto
d e l n e g o c io , lo s d iv i d e n d o s n o
• L a s le y e s trib u ta ria s le s d a n a la s
e m p r e s a s u n in c e n t iv o p a r a u tiliz a r
e n d e u d a m ie n to e n su e str u c tu r a d e
ca p it a l
15
B E N E F IC IO T R IB U T A R IO D E L
E N D E U D A M IE N T O
• M i e n tr a s
que
el
b e n eficio
o b te n i d o
por
d i v i d e n d o s p a s a p o r la a p lic a c i ó n d e l I R c o n l a
ta s a d e l 2 8 % y la r e t e n c i ó n d e l 6 , 8 ( 2 0 1 5 - 2 0 1 6 ) ,
8,0 0 %
(2 0 1 7 -2 0 1 8 ),
9 .3 %
(2 0 1 9 ).% ,
lo s
in te r e s e s se d e d u c e n y p a s a n a l in v e r s i o n i s ta
• S i e l i n v e r s i o n i s t a e s u n a p e r s o n a n a t u r a l, lo s
i n te r e s e s tr i b u t a r á n c u a n d o s e a n p e r c i b i d o s
e f e c ti v a m e n t e y a u n a ta s a m e n o r : 8 % - 1 4 % 17% - 20% - 30% .
16
E n d e u d a m ie n t o y T r ib u t a c ió n
IN V E R S IO N IS T A
APORTA
C A P IT A L
PRESTAM O
COBRA
D IV ID E N D O S
6 ,8 (2 0 1 5-2 0 1 6 ), 8 ,0 0 % (2 0 1 7 -2 0 1 8 ),
9 .3 % (2 0 1 9 ). IR
COBRA
IN T E R E S
P N : P A G A IR
C U A N D O P E R C IB E :
8% - 14% - 17% - 20% - 30% .
P J : P A G A IR S E G Ú N
S U S IT U A C IÓ N
17
D E V E N G O D E IN G R E S O S Y G A S T O S
18
Devengo
• L o s in g r e s o s y g a s to s se c o m p u ta n a e f e c to s
tr ib u ta r io s e n la m e d id a q u e se d e v e n g a n y n o
s e g ú n s e p e r c ib a n o s e p a g u e n
• E x is t e n o p e r a c io n e s q u e g e n e r a n in g r e s o s d e
c a j a q u e a ú n n o se d e v e n g a n a fin e s
tr ib u t a r io s y q u e p u e d e n s e r d if e r id o s e n e l
tie m p o – p o s t e r g a m ie n to d e in g r e s o s
• E x is te n c a s o s e s p e c ia le s e n q u e s e a d m ite
a d e la n ta r g a s to s a ú n n o d e v e n g a d o s
19
D e v e n g o : P o s t e r g a c ió n I n g r e s o s
DEVENGO
POSTERGAR EL
IN G R E S O T R IB U TA R IO
V E N TA S A
P L A Z O M AY O R
1 AÑO
V E N TA D E
B IE N E S
FUTUROS
C O N T R AT O S
C O N S T R U C C IÓ N
20
D e v e n g o : A d e la n t a r G a s t o s
DEVENGO
A D E L A N TA R
G A S TO S
A M O R T IZ A C IÓ N
IN TA N G IB L E S
G A S TO S
P R E -O P E R AT IV O S
21
C O M P O S IC IÓ N D E A C T IV O S
22
A d q u is ic ió n d e A c t iv o s
• T o d o s lo s m é t o d o s p a r a la a d q u i s i c i ó n d e a c ti v o s
tie n e n v e n t a ja s y d e s v e n ta j a s
• L a d ecisió n d e b e ser to m a d a c o n b a se a u n a
p r o y e c c i ó n f i n a n c ie r a y tr i b u t a r i a la c u a l p e r m i t a
c o m p a r a r e n tr e la s o p c io n e s d is p o n ib le s
23
A d q u is ic ió n d e A c t iv o s
A D Q U IS IC IÓ N
A C T IV O S
COM PRA
RECURSOS
P R O P IO S
C R É D IT O
COMÚN
PA G O D E
P R E C IO
A R R E N D A M IE N T O
L E A S IN G
N O S E A D Q U IE R E
P R O P IE D A D
PA G O C U O TA S
P E R IO D IC A S
C O STO
F IN A N C IE R O
24
D e f in ic ió n
• C o n sid ére se
A rre n d a m ie n to
F i n a n c ie r o ,
el
C o n tr a t o M e r c a n til q u e tie n e p o r o b je t o l a
l o c a c i ó n d e b i e n e s m u e b l e s o in m u e b le s p o r u n a
e m p r e s a lo c a d o r a p a r a e l u s o p o r la a r r e n d a ta r ia ,
m e d i a n t e p a g o d e c u o ta s p e r i ó d ic a s y c o n o p c i ó n
a f a v o r d e la a r r e n d a t a r ia d e c o m p r a r d ic h o s
b ie n e s p o r u n v a lo r p a c t a d o .
25
I n ic io d e la O p e r a c ió n
• L a s o b li g a c i o n e s y d e r e c h o s d e la lo c a d o r a y d e
la a r r e n d a t a r i a , y p o r lo ta n t o la v i g e n c ia d e l
c o n tr a t o , s e i n ic ia n d e s d e e l m o m e n t o e n q u e l a
l o c a d o r a e f e c t ú e e l d e s e m b o l s o to t a l o p a r c i a l
p a r a la a d q u i s ic i ó n d e lo s b ie n e s e s p e c if ic a d o s
p o r la a r r e n d a t a r ia o a p a r tir d e la e n tr e g a to t a l o
p a r c ia l d e d i c h o s b ie n e s a la a r r e n d a ta r i a , lo q u e
o c u r r a p r im e r o .
26
P la z o y O p c ió n
• El
p la z o
del
c o n tr a t o
de
arre n d a m ie n to
f i n a n c i e r o s e r á f ija d o p o r la s p a r t e s , la s q u e
p o d r á n p a c t a r p e n a li d a d e s p o r e l in c u m p l i m i e n t o
d e l m is m o .
• L a o p c i ó n d e c o m p r a d e la a r r e n d a t a r ia te n d r á
o b li g a t o r i a m e n te v a l i d e z p o r t o d a la d u r a c i ó n
d e l c o n tr a t o y p o d r á s e r e je r c i d a e n c u a l q u i e r
m o m e n to ha sta el v e n cim ie n to
d e l p la z o
c o n tr a c t u a l . E l e je r c i c i o d e la o p c i ó n n o p o d r á
s u r tir s u s e f e c t o s a n t e s d e la f e c h a p a c t a d a
c o n tr a c t u a l m e n t e . E s te p l a z o n o e s tá s o m e t i d o a
la s lim i ta c io n e s d e l d e r e c h o c o m ú n .
27
D e p r e c ia c ió n a c e l e r a d a
•
E x c e p c io n a lm e n te se p o d rá a p lic a r c o m o ta sa d e d e p re c ia ció n
m á x i m a a n u a l a q u e l l a q u e s e d e te r m i n e d e m a n e r a li n e a l e n f u n c i ó n
a la c a n tid a d d e a ñ o s q u e c o m p re n d e e l c o n trato , sie m p re q u e é ste
re ú n a la s sig u i e n t e s c a r a c t e r í s t ic a s :
–
–
–
–
1 . S u o b j e t o e x c l u s i v o d e b e c o n s is ti r e n la c e s i ó n e n u s o d e b ie n e s
m u e b l e s o i n m u e b l e s , q u e c u m p l a n c o n e l r e q u i s it o d e s e r c o n s i d e r a d o s
c o s to o g a s to p a ra e fe c to s d e la L e y d e l Im p u e s to a la R e n ta .
2 . E l a r r e n d a t a ri o d e b e u tili z a r lo s b ie n e s a rr e n d a d o s e x c l u s i v a m e n t e e n
e l d e s a r ro llo d e s u a c tiv id a d e m p r e s a r ia l.
3. S u d u ra ció n m ínim a ha d e se r de d o s (2) o de cin c o (5 ) a ñ os, se g ú n
te n g a n p o r o b j e t o b i e n e s m u e b l e s o i n m u e b l e s , r e s p e c ti v a m e n t e . E s t e
p la z o p o d r á s e r v a ria d o p o r d e c r e to s u p r e m o .
4 . L a o p c i ó n d e c o m p ra s ó lo p o d rá s e r e je rc ita d a a l té rm in o d e l c o n tr a to .
28
P é r d i d a D e p r e c ia c ió n a c e l e r a d a
y R e s o l u c ió n
• S i e n e l tr a n s c u r s o d e l c o n tr a t o s e i n c u m p li e r a
c o n a l g u n o d e l o s r e q u i s it o s s e ñ a la d o s e n e l
p á r r a f o a n te r i o r , e l a r r e n d a t a r i o d e b e r á r e c tif i c a r
s u s d e c la r a c i o n e s j u r a d a s a n u a l e s d e l I m p u e s t o a
la
R e n ta
y
r e i n te g r a r
el
im p u e s to
c o r r e s p o n d i e n te m á s e l i n te r é s m o r a t o r i o , s i n
s a n c io n e s .
• L a r e s o l u c i ó n d e l c o n tr a t o p o r f a lt a d e p a g o n o
o r i g i n a r á la o b l i g a c i ó n d e r e i n te g r a r e l i m p u e s t o
n i r e c tif ic a r la s d e c la r a c i o n e s j u r a d a s a n t e s
m en cio n ad as .
29
ASPECTO S
PR A C T IC O S
30
D e p r e c ia c ió n A c e le r a d a
• S e g ú n l o e s ta b l e c i d o e n e l a r tíc u l o 1 8 d e l
D e c r e t o L e g i s l a ti v o N o . 2 9 9 , s e p o d r á a p li c a r
c o m o ta s a d e d e p r e c i a c i ó n tr ib u t a r ia m á x i m a
a n u a l, a q u e ll a q u e s e d e te r m i n e d e m a n e r a lin e a l
e n f u n c i ó n a la c a n ti d a d d e a ñ o s q u e c o m p r e n d e
e l c o n tr a to .
31
E f e c t o s d e la D e p r e c i a c ió n A c e l e r a d a
D e p re c ia c ió n
E je rc ic io 1
E je rc ic io 2
E je rc ic io 3
E je rc ic io 4
E je rc ic io 5
T rib u ta ria
5 0 .0 0 0
5 0 .0 0 0
C o n ta b le
2 0 .0 0 0
2 0 .0 0 0
2 0 .0 0 0
2 0 .0 0 0
2 0 .0 0 0
D ife re n c ia
D T – 3 0 .0 0 0
D T – 3 0 .0 0 0
D T + 2 0 .0 0 0
D T + 2 0 .0 0 0
D T + 2 0 .0 0 0
•L a d e p re c ia c ió n a c e le ra d a p e rm ite d ife rir la c a rg a trib u ta ria d e l IR
•E l trib u to s e irá p a g a n d o c o n fo rm e s e c o n c ilia n la s d ife re n c ia s te m p o ra le s
32
E f e c t o s d e la D e p r e c i a c i ó n A c e l e r a d a
D e p re c ia c i
ón
E je rc ic io 1
E je rc ic io 2
T rib u ta ria
5 0 .0 0 0
5 0 .0 0 0
C o n ta b le
2 0 .0 0 0
2 0 .0 0 0
D ife re n c ia
DT –
3 0 .0 0 0
DT –
3 0 .0 0 0
•E n lo s d o s p rim e ro s e je rc ic io s s e
v e rific a u n a d e d u c c ió n p o r 3 0 .0 0 0
•E s a d e d u c c ió n c o n lle v a u n m e n o r
d e s e m b o ls o d e im p u e s to s :
3 0 .0 0 0 x 3 0 % = 8 ,4 0 0
E n c a d a e je rc ic io s e d ifie re n 8 ,4 0 0
d e IR
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E f e c t o s d e la D e p r e c i a c i ó n A c e l e r a d a
E je rc ic io 3
E je rc ic io 4
E je rc ic io 5
2 0 .0 0 0
2 0 .0 0 0
2 0 .0 0 0
DT +
2 0 .0 0 0
DT +
2 0 .0 0 0
DT +
2 0 .0 0 0
•E n lo s s ig u ie n te s e je rc ic io s s e v e rific a u n a
a d ic ió n p o r 2 0 .0 0 0
•E s a d e d u c c ió n c o n lle v a d e v o lv e r
im p u e s to s :
2 0 .0 0 0 x 2 8 % = 5 ,6 0 0
•E n c a d a e je rc ic io s e trib u ta n 5 ,6 0 0 d e IR
Im p o r ta n te :
S e d ifir ie r o n 1 6 .8 0 0 , p e r o s e
d e v o lv ie r o n
a l c o n c lu ir e l p e r ío d o d e c in c o a ñ o s
34
G R A C IA S PO R SU A N T E N C IO N
35