TEMARIO Programas de fiscalización de la DEI en especial para profesionales independientes e Intimidación Tributaria Declaraciones informativas Nuevos criterios de la DEI sobre ingresos gravables Nuevos criterios de la DEI sobre gastos deducibles Impuesto sobre las Ventas, criterios importantes, sobre documentos fiscales Reforma fiscal: Reforma al Código Tributario. Régimen sancionatorio – Administrativo y Penal Amnistía Tributaria Ambiente fiscal para el cierre del periodo 2014 Déficit fiscal Recaudación y actualización de información de “trascendencia tributaria” Fiscalizaciones analíticas Intencio nes del gobierno ¿Reforma de nuestro sistema tributario? Trabajo coordinado entre todas las áreas de la DEI con otras instituciones Algunos de los conceptos y definiciones más comunes de persona natural: 1. Es todo ser humano o individuo que hace y obtiene la capacidad legal en la sociedad si importar edad, sexo o religión (Sócrates). 2. Persona es todo ente susceptible de tener derechos o deberes jurídicos. 3. Persona es todo ente susceptible de figurar como término subjetivo en una relación jurídica; 4. Persona es todo ente susceptible de ser sujeto. En el grupo de las personas naturales se incluyen: Personas Naturales Comerciantes Individuales Sucesiones indivisas Son contribuyentes las personas directamente sujetas al cumplimiento de la obligación tributaria 1) Las personas naturales, independientemente de su capacidad civil; 2) Las personas jurídicas, incluyendo las sociedades civiles y mercantiles, las cooperativas y empresas asociativas y, en general, las asociaciones o entidades que de acuerdo con el Derecho Público o Privado tengan la calidad de sujetos de derecho; y, 3) Las demás entidades, colectividades, organizaciones o negocios jurídicos que constituyan una unidad funcional o patrimonial, y que adquieran el carácter de persona o contribuyente por Ley. Son contribuyentes las personas directamente sujetas al cumplimiento de la obligación tributaria Los contribuyentes estarán obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales y materiales o de fondo establecidos por este Código Tributario o las leyes tributarias, salvo que hayan sido eximidos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o, en su caso, cumplidos, por el sucesor a título universal y a falta de éste por el legatario, sin perjuicio del beneficio de inventario. La responsabilidad tributaria de éstos se limitará al monto de la porción heredada o percibida PERSONAS NATURALES – CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES “La persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable, será el sujeto pasivo de la obligación tributaria” (ARTICULO 18 DEL CODIGO TRIBUTARIO). DEL DOMICILIO DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA • Se presume que el domicilio de las personas naturales es el lugar del territorio nacional donde la ley las considera siempre presentes para el cumplimiento de sus obligaciones y el ejercicio de sus derechos, aunque momentáneamente no lo están. En caso de dudas, se tendrá como domicilio: • 1) El lugar donde la persona desarrolle sus actividades civiles y mercantiles o tiene su principal establecimiento o el centro de sus negocios o intereses; y, • 2) El lugar donde ocurra el hecho imponible, EL DOMICILIO de las personas naturales o jurídicas no radicadas en Honduras se determinará de acuerdo con las normas siguientes : 1) Si tienen establecimiento permanente en el país, se estará a lo dispuesto en los Artículos 34 y 35 del Código Tributario, según el caso; 2) De no existir establecimiento, el domicilio será el de su representante permanente en Honduras; y, 3) A falta de representante, se tendrá como domicilio el lugar en que ocurra el hecho imponible. PERSONA NATURAL - RTN • Llenar Solicitud en formulario DEI-410 versión 5 “Declaración Jurada de Inscripciones e Inicio de Actividades”. • Copia de Tarjeta de Identidad (Hondureño). • Copia de Pasaporte (Extranjero). COMERCIANTE INDIVIDUAL - RTN • Llenar Solicitud en formulario DEI-410 versión 5 "Declaración Jurada de Inscripciones e Inicio de Actividades". • Copia de la Escritura de Constitución de Comerciante Individual, o Nota de parte del Notario autorizante con indicación del número del instrumento, el nombre comercial, domicilio y giro de la actividad económica. • Copia de la Tarjeta de Identidad. NOTIFICACIÓN DE APERTURA DE NEGOCIOS (INICIO DE OPERACIONES) • EN QUÉ CONSISTE EL TRÁMITE • Es responsabilidad de los contribuyentes notificar por escrito a la Dirección Ejecutiva de Ingresos el domicilio y ubicación exacta de los establecimientos o locales donde realiza las actividades generadoras de sus obligaciones tributarias y los sitios en que almacenan bienes o documentos, así como de presentar la Declaración Jurada del Inicio de Operaciones dentro de los 60 días siguientes a la fecha de tal evento, según lo establecido en el artículo 57 del Código Tributario. • Con este trámite el contribuyente obtendrá su Comprobante de Recepción de la notificación de inicio de operaciones, que será emitido al momento de ingresar su escrito en el sistema y posteriormente se efectuará la investigación y verificación por parte del Departamento de Auditoria. REQUISITOS Y DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EL TRÁMITE (INICIO OPERACIONES) • 1. Presentar un escrito de solicitud que deberá contener lo siguiente: • Nombre del trámite o petición que se formula; • Órgano a quien se dirige – DEI; • Nombre y generales del peticionario (Dirección, No. Teléfono, Celular y Correo Electrónico) • Fundamentos de Derecho; • Petición (Escrito); • Fecha y firma del contribuyente o Apoderado Legal; REQUISITOS Y DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EL TRÁMITE (INICIO OPERACIONES) • 2. Carta Poder autenticada (solo para Personas Jurídicas y Personas Naturales que nombren Apoderado Legal). • 3. Fotocopia de la Escritura de Constitución de Sociedad o Comerciante Individual. • 4. Fotocopia del Permiso de Operación de la Alcaldía Municipal. En caso de estar tramitando este permiso, traer la declaración jurada del volumen de venta autorizada por la Alcaldía Municipal. • 5. Modelo de las factura que extenderá a los clientes. • 6 .Formulario de Inscripción DEI-410 versión 4 o 5 debidamente llenado IMPUESTO SOBRE LA RENTA CREACION IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artículo No. 1 del Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta • Se establece un impuesto anual denominado Impuesto Sobre la Renta, que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinación de ambos, según se determina por esta Ley. Ingresos Se considera ingresos toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, interés, producto, provecho, participación, sueldo, jornal, honorario y, en general, cualquier percepción en efectivo, en valores, en especie o en crédito, que modifique el patrimonio del contribuyente. Conceptos de Renta Impuesto a las Utilidades Cedular: se grava según tipo de renta CARACTERÍSTICAS Renta Producto: proviene capital, trabajo o combinación de ambos Renta Global (fuente de la renta o ingreso situado dentro del país i fuera de el, cualquiera el lugar donde se distribuye la renta o pague la renta Impuestos específicos de alquileres, intereses, a los no residentes, dividendos. Excedentes de las universidades, plusvalía, Ganancias de Capital. Aportación solidaria Impuesto sobre la Renta (utilidades) ELEMENTO SUBJETIVO Ejemplos: Persona natural / jurídica, nacionales o extranjeros ELEMENTO OBJETIVO Percepción o devengo de rentas de fuente situada dentro del país o fuera de el Aspecto Espacial Renta de fuente hondureña o cualquiera lugar donde se distribuye o pague la renta Aspecto Temporal Periodo del 01-01 al 31-12 (periodos especiales) Hecho Generador Elementos Objetivos Es la obtención de rentas de fuente hondureña que se perciban por personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, que realicen estas actividades generadoras. Elementos Subjetivos Sujetos (Art. 2, LISR) Ejemplos: - Personas jurídicas, empresas del estado. - Naves mercantes. - Personas naturales con ingresos superiores a L 110,000.00 - Concesiones No Sujetos (Art. 7, LISR) Ejemplos: - Instituciones de beneficencia reconocidas oficialmente por el Gobierno, y las agrupaciones organizadas con fines científicos, políticos, religiosos, culturales o deportivos y que no tengan por finalidad el lucro - La iglesia como institución - Cuerpo diplomático - Asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos - Los docentes TARIFA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONA JURIDICA • ARTICULO No. 22 DECRETO 194-2002 reformado mediante Decreto No. 140-2008 del 6 de diciembre de 2008. El impuesto que establece esta Ley se cobrará a las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el país, de acuerdo a las disposiciones siguientes: Pagará la tarifa del 25% sobre el total de la Renta Neta Gravable. PERSONA NATURAL Tarifa De L. 0.01 a L. 110,000.00 De L. 110,000.01 a L. 200,000.00 De L. 200,000.01 a L. 500,000.00 De L. 500,000.01 a en adelante Exento 15% 20% 25% PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO • El plazo para la presentación y pago de la Declaración Jurada de las Rentas que haya obtenido el año anterior, es del 01 de Enero al 30 de Abril o siguiente día hábil de cada año. Los contribuyentes que tengan un ejercicio económico anual diferente del año civil o calendario, presentará la Declaración Jurada dentro de los tres meses siguientes a la terminación de su ejercicio económico. ( Artículo No. 28 reformado con Decreto No. 442003 del 9 de Abril del 2003). • Los Contribuyentes responsables presentarán su Declaración del Impuesto Sobre la Renta, sean éstas oportunas o extemporáneas y el pago del impuesto respectivo, en las Instituciones Bancarias y Financieras autorizadas en todo el País. • Las Instituciones Bancarias y Financieras recibirán los pagos en efectivo o mediante Cheque Certificado girado a la orden del Banco recaudador, a través de los formularios diseñados al efecto. INSTITUCIONES FINANCIERAS AUTORIZADAS FORMULARIO DE PRESENTACION DE LA DECLARACION • Para la presentación y pago de la Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta, se utilizarán las modalidades siguientes a selección de los Sujetos Pasivos: • 1) Declaración Electrónica de Tributos (DET-LIVE) • 2) Formulario Pre impreso, y; • 3) Formularios obtenidos desde la Oficina Virtual de la Página Web de la DEI en donde se encuentran dos tipos de formularios: • - Preimpresos: Que podrán ser descargados e impresos colocando únicamente el RTN y nombre del contribuyentes para ser llenados posteriormente; y, • 4) Presentación de Declaraciones Interactivas a través de la DEI en Línea. • 5) Presentación y pagos a través de Portales en Internet de las entidades bancarias autorizadas (Fénix Web). PAGOS QUE REALICE POSTERIORMENTE A LA PRESENTACION DE LA DECLARACION Deberá efectuarse a través del formulario “Recibo Oficial de Pago” Modelo Electrónico, DEI-251, generado por DET 5.5 año 2013 Formulario pre-impreso, DEI-252. Formularios Pre-impresos, desde el sitio web www.dei.gob.hn Formulario DEI-254 generado en pagos electrónicos a través de internet en las entidades bancarias autorizadas. FUENTES DE LA RENTA FUENTE • TRABAJO • DEPENDIENTE • CUENTAS BANCARIAS • BIENES INMUEBLES • NEGOCIOS O EMPRESAS • VENTA DE BIENES MUEBLES O TITULOS VALORES RENTA • SUELDOS Y SALARIOS • INTERESES • ALQUILERES • UTILIDADES • GANANCIAS DE CAPITAL DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA GRAVABLE • Gastos médicos cuarenta mil Lempiras (L.40,000.00) sin comprobante Decreto 1402008. • Deducción adicional de treinta mil Lempiras (L. 30,000.00) para personas mayores de 60 años según Decreto 199-2006. CRÉDITOS IMPUTABLES EN LA DETERMINACION DEL ISR ASALARIADOS Retención en la Fuente de Asalariado .- Valores retenidos por el Agente de Retención. DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA GRAVABLE ASALARIADO Y/O PROFESIONAL INDEPENDIENTE • Cuota del colegio profesional (si el cargo exige estar colegiado), INJUPEMP, IHSS (1% correspondiente a invalidez, vejez y muerte). • Los gastos incurridos en el ejercicio de una profesión, arte u oficio en la explotación de un taller debidamente comprobado. ARTÍCULO 151 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO No exime a los exentos de declarar • Base Legal: Articulo 178 • Sanciona con 12 salarios mínimos, a quien no presente los Informes de acuerdo a la Ley. INCUMPLIMIENTOS FALTAS FORMALES – Por la presentación de las Declaraciones extemporáneas y que causan impuesto: • Del 5%, proporcional a días transcurridos en primer mes de retraso del impuesto causado. 7%, 10%, 12 al 15%. (Art. 177) – Cuando no causan impuesto (Art. 175): • Un salario Mínimo Promedio Vigente si el capital en giro o social no excede de Lps.200,000.00 • Dos Salarios Mínimos Promedio vigente si el capital en giro o social excede de Lps.200,000.00 FALTAS MATERIALES – Por la falta de pago de los tributos (Renta, Aportación Solidaria, Ganancias de Capital), o pagos a cuenta un recargo del 3% mensual hasta un máximo de 36% del total del impuesto a pagar (Art. 120). – Por los impuestos retenidos o recaudados un recargo del 5% mensual o fracción de mes hasta 60% de total del impuesto a pagar (Art. 121). AMNISTIA PERMANENTE BENEFICIO DE REDUCCIÓN DE SANCIONES • 1) Un cincuenta por ciento (50%) de los intereses, recargos y multas, si el contribuyente, responsable, agente de retención o percepción normaliza su situación tributaria con el Fisco, antes de cualquier notificación o requerimiento de la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI); y, • 2) Un treinta por ciento (30%) de los intereses, recargos y multas, si regulariza su situación antes de que la Autoridad Tributaria requiera el pago de la deuda o inicie el procedimiento de apremio. • 3) Cuando la multa tenga el carácter de sanción principal, no estará sujeta a la rebaja de los porcentajes antes señalados, únicamente serán aplicables a los intereses y recargos respectivos. Para gozar del beneficio de la reducción de sanción anteriormente referida, el contribuyente deberá personarse a la Administración Tributaria para saber a cual de los dos porcentajes tiene derecho. Personas Naturales - Obligaciones • Toda persona domiciliada o residente en Honduras, sea natural o jurídica, nacional o extranjera, inclusive la que goce de una concesión del Estado, deberá pagar este Impuesto sobre la Renta percibida por razón de negocios o industrias comerciales, de productos de toda clase de bienes, sean muebles o inmuebles, o de la realización en el territorio del país de actividades civiles o comerciales, o del trabajo personal o de ingresos percibidos por cualquier otra actividad, ya sea que la fuente de la renta o ingreso esté situada dentro del país o fuera de él, ya sea también cualquiera el lugar donde se distribuye o pague la renta. (Artículo 2 LISR) DEDUCCIONES ISR PERSONAS NATURALES Nº Nº FECHA DECRETO 52 199 DECRETO, ACUERDO O LEY LEY INTEGRAL DE PROT 21/07/06 ECCION AL ADULTO MAYOR ARTICULO 14 DESCRIPCION …, los beneficiarios de esta ley gozarán de un crédito adicional de L. 30,000.00 por la compra de medicamentos, materiales médicos, prótesis, aparatos ortopédicos, camas hospitalarias, sillas de ruedas y otros afines (CIRCULAR) DEDUCCIONES ISR PERSONAS NATURALES Nº 53 Nº DECRETO 140 FECHA 01/10/08 DECRETO, ACUERDO O ARTICULO LEY REFORMA ART 13,a, 22,b, 23 y 28 1er Párrafo, ley ISR 13 DESCRIPCION De la RNG de las PN se aceptarán las deducciones siguientes: la suma hasta de L. 40,000.00 por gastos educativos, y por honorarios pagados a médicos, bacteriólogos, ….., sin documento alguno. TASA DE ISR PERSONAS NATURALES Las PN domiciliadas en Honduras pagarán para el ejercicio fiscal 2009 y periodos sucesivos de conformidad a las tasas progresivas siguientes: 22 De 0.01 a 110,000.00=exento; de 110,000.01 a 200,000.00=15%; de 200,000.01 a 500,000.00=20% y de 500,000.00 en adelante = 25%. Impuesto a retener a Extranjeros 2010-2012 CONCEPTO TASA ANTERIOR TASA SEGÚN 17-2010 TASA SEGÚN 182-2012 1-Renta de bienes muebles o inmuebles 30% 10% 25% 2-Regalías de las operaciones de minas 10% 10% 25% 3-Sueldos, salarios, comisiones, o compensaciones de servicios 35% 10% 25% 4-Renta o utilidades obtenidas por empresas extranjeras 0% 10% 10% CONCEPTO TASA ANTERIOR TASA SEGÚN 17-2010 TASA SEGÚN 182-2012 0.% 10% 10% 25% 10% 25% 7-Intereses sobre operaciones comerciales 5% 10% 10% 8-Ingresos de operación naves aéreas, barcos y automotor terrestre. 10% 10% 10% 9-Ingresos de empresas de comunicación, uso de software, soluciones Informáticas, telemáticas y otros de telecomunicación. 5% 10% 10% 10-Todas las pólizas contratadas de seguros y fianzas. 15% 10% 10% 5-Rentas, utilidades, dividendos, participación de utilidades o reservas por Personas naturales. 6-Regalías por uso de patentes, diseños, formulas, marcas, derechos de autor. CONCEPTO TASA ANTERIOR TASA SEGÚN 17-2010 TASA SEGÚN 1822012 11-Ingresos derivados de espectáculos públicos 30% 10% 25% 12-Películas, videos tapes, club de videos y derechos televisión por cable. 10% 10% 25% 13-cualquier otro no mencionado 20% 10% 10% (Intereses pagados a empresas relacionadas: se manejaran como dividendos.) IMPUESTO SOBRE ALQUILER IMPUESTOS CEDULARES DECRETO 17-2010 J) LA RENTA DE ALQUILER HABITACIONAL IMPUESTO SOBRE VENTAS (ISV) IMPUESTO SOBRE VENTAS • Están sujetas al Impuesto sobre Ventas, las tradición de bienes a titulo oneroso los bienes y prestaciones de servicios realizados en territorio nacional de aplicación del impuesto por empresarios o profesionales en el desarrollo de sus actividades económicas. Son sujetos pasivos del mismo las personas naturales, personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica. Régimen General • A quien se aplica A los sujetos pasivos del Impuesto sobre ventas cuando no sea de aplicación del Régimen Simplificado, se haya renunciado o se quede excluido del régimen simplificado. • En qué consiste • Quien realice traslado o venta de bienes o prestaciones de servicios repercutirá el tipo impositivo del Impuesto sobre Ventas que corresponda al importe de la operación, salvo que esté exenta o no sujeta: • General: 15% • Bebidas Alcohólicas, Cigarrillos y Boletos Aéreos clase ejecutiva: 18% Obligaciones formales • Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia. • Exigir factura de sus proveedores y conservarla. • Llevar los libros registro de facturas expedidas, recibidas. • Presentar Declaración Jurada mensualmente a mas tardar el 10 del mes siguiente al que se haya retenido o pagado el Impuesto sobre Ventas. Regimen Simplificado de Ventas • Ver Articulo 11-A de la Ley del Impuesto sobre Venta. • Se establece un Régimen Simplificado del Impuesto Sobre Ventas para las personas naturales o jurídicas que tengan un solo establecimiento de comercio y cuyas ventas no excedan de Ciento Ochenta Mil Lempiras (L. 180,000.00) anuales, y no se requerirá la presentación de la Declaración Jurada. La no concurrencia de alguno de los requisitos señalados en el párrafo anterior hará que los respectivos comerciantes queden sujetos a las reglas ordinarias de esta Ley. Regimen Simplificado de Ventas • Ver Articulo 11-A de la Ley del Impuesto sobre Venta. • • Cuando las operaciones mercantiles se hayan iniciado dentro del respectivo año gravable, las ventas que se tomarán como base para calcular el monto de las efectuadas en el correspondiente período, serán las que resulten de dividir las hechas durante los dos (2) primeros meses de operación entre sesenta (60) y de multiplicar el cociente así obtenido por trescientos sesenta (360). Los responsables del impuesto sobre ventas obligados a declarar mensualmente, solo podrán acogerse al Régimen Simplificado cuando demuestren que en los dos (2) años fiscales anteriores al de la opción se cumplieron por cada año las condiciones establecidas para tal Régimen. La Dirección Ejecutiva de Ingresos podrá de oficio reclasificar a los comerciantes minorista o detallistas que hayan dejado de cumplir los requisitos establecidos en el párrafo primero de esta disposición. Decreto 278-2013 Decreto 290=250,000.00 la Declaración Jurada denominada "Declaración Jurada Anual del lmpuesto sobre Ventas Régimen Simplificado • Art. 19 del Decreto 278-2013, que reforma el Art. 1'1-A del Decreto N0.24 del 20 de diciembre de 1963 contentivo de la Ley del lmpuesto sobre Ventas y sus reformas: • Que el plazo para presentar la Declaración Jurada denominada "Declaración Jurada Anual lmpuesto sobre Ventas Régimen Simplificado", vence el 31 de enero del 2015. • Dicha Declaración debe ser presentada en las lnstituciones Financieras debidamente autorizadas, para lo cual deberán hacer uso del formulario DÉl-207 generado mediante Sistema DET-LIVE y DEI202. • Si la presentan de forma pre impresa el formulario está disponible en la página web de la lnstitución www.dei.gob.hn. ANTICIPO DEL 1% DE ISR EN VENTAS art. 19: Si las ventas totales o ingresos de un contribuyente son mayores a L.15,000,000.00 anuales, deberá retener a sus proveedores no sujetos al sistema de Pagos a Cuenta el 1% sobre el valor de sus compras, como anticipo del Impuesto Sobre la Renta del proveedor. TASA SEGURIDAD POBLACIONAL Declaración, Presentación y Pago TASA DE SEGURIDAD POBLACIONAL Sectores Base Legal Base Gravable Tarifa Presentación y Pago Transacciones Financieras Art. 10 Decreto 1662011 Al momento de realizar la transacción financiera (ver Art. 6) Lps. 2.00; 1.50 por millar y tabla del Art. 10 Quincenal: 1) Del 1 al 15 (20 del mes) 2) Del 16 al 30 (05 del mes siguiente) Solo en BCH Telefonía Móvil Casinos y Maquinas Tragamonedas Art. 16 Decreto 1052011 Total de ingresos brutos mensuales 1% Mensual: 10 Días del mes siguiente (Banca Nacional) Comidas y Bebidas Art. 26 Decreto 1052011 Total ingresos brutos mensuales 0.5% Sector Cooperativo Art. 44-A Decreto 1662011 Excedentes netos anuales de su actividad cooperativista 3.6% Mensual: 10 Días del mes siguiente (Banca Nacional) Anual (Banca Nacional) Formulario DEI-334 Código 501 DEI-344 Código 502 Código 504 DEI-344 Código 503 DEI-344 Código 506 Declaración, Presentación y Pago Sectores Base Legal Minero Artículo 18 Decreto No. 105-2011 Base Gravable Tarifa Valor FOB (Free On Board) de la exportación registrada en la Declaración de Mercancías 2% Presentación Formulari y Pago o Declaración de Mercancías (DUA) Decreto: 270 2013 art 9 grava a personas naturales en todas sus cuentas. Declaració n Única Aduanera (DUA) Ley antievasión: decreta 1% de ISR s/ingresos brutos en pérdidas • Las personas naturales o Jurídicas que durante los periodos fiscales no prescritos que establece el Articulo 36, numeral 2) del Código Tributario, que en dos (2) de ellos hayan tenido pérdidas operacionales consecutivas o alternas y que en el último período fiscal hayan obtenido ingresos brutos iguales o superiores a Cien Millones de Lempiras (L. I00.000.000.00) anuales, estarán sujetas al pago de un anticipo del uno por ciento (1 %) en concepto de Impuesto Sobre la Renta, mismo que será calculado sobre los ingresos brutos59 declarados 59 Ganancias de Capital: no residentes • Art 14 del Decreto 113-2011 • Normativa: Pago del 10% y además retención del 2% cuando el vendedor no es residente. • Resultados esperados: Reducir la evasión por ganancias de capital no declaradas. • Mejorar la recaudación de este impuesto. (modificado con el 278=4%) 60 60 ÚLTIMAS REFORMAS FISCALES Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 278-2013 Decreto 290=250,000.00 Decreto 278-2013 BASES GRUPO I GRUPO II Asalariado Profesional o trabajador Independiente, honorarios, comisiones y servicios técnicos Ingresos brutos laborales 1. Patrimonio Bruto que exceda de: 2. Ganancias de Capital Impuesto único del 10% 3. Responsable de Retención o percepción del ISV 5. Tasa de Seguridad Poblacional L. 110.000.00 (no incluyen venta de activos fijos, loterías rifas y similares) No responsable en el Régimen Común Decreto: 270 2013 art 9 grava a personas naturales en todas sus cuentas. L 110.000.00 (no incluyen venta de activos fijos, loterías rifas y similares) No responsable en el Régimen Común Decreto: 270 2013 art 9 grava a personas naturales en todas sus cuentas. GRUPO III Personas Naturales Comerciantes: venta de bienes o servicios L 110.000.000 (no incluyen venta de activos fijos, loterías rifas y similares) Responsable si el bien o servicio que presta está gravado Decreto: 270 2013 art 9 grava a personas naturales en todas sus cuentas. 6. Intereses sobre Cuentas superiores a (L50,000.00) depósitos bancarios (10%) Impuesto sobre Alquiler 10% Monto superior a L 15,000.00 de renta mensual Cuentas superiores a (L50,000.00) Cuentas superiores a (L50,000.00) Monto superior a L 15,000.00 de renta mensual Monto superior a L 15,000.00 de renta mensual Impuesto sobre las Ventas, criterios importantes, sobre documentos fiscales Impuesto sobre las Ventas, criterios importantes, sobre documentos fiscales REGIMEN DE FACTURACION E IMPRENTA OBLIGACIONES RÉGIMEN DE FACTURACION • Obligación y Oportunidad de Extender Comprobante de Venta: • Las personas naturales y jurídicas en la venta de bienes o en la prestación de servicios, al momento del entrega del bien o la prestación de servicios cuando se efectué el pago total o parcial, lo que suceda primero. • Obligación de Extender Comprobante de Retención: • Las personas jurídicas y naturales como Agentes de Retención, deberán entregar conjuntamente con el comprobante de venta; las administradoras y emisoras de tarjetas de crédito y débito, deberán emitir el comprobante de retención al final de cada mes y entregarlo dentro de los cinco (5) días del mes siguiente de efectuada la retención. OBLIGACIONES RÉGIMEN DE FACTURACION • Obligación de Extender Guía de Remisión: • Deberá ser emitida en forma previa al traslado y acompañar a la mercadería en tránsito en todo el trayecto, los datos expresados concuerden con la mercadería; Los bienes en bodega o almacén deberán estar respaldados con la guía que sustente su traslado, por cualquier motivo o con el correspondiente comprobante de venta. • Obligación de Verificar la validez de comprobantes de venta: • Los contribuyentes serán responsables de comprobar la validez de los documentos fiscales que sustentan crédito fiscal del ISV y, costos y gastos del ISR, en los medios que para el efecto ponga a su disposición la DEI. OBLIGACIONES RÉGIMEN DE FACTURACION • Obligación de comunicar a la DEI el uso temporal de Documentos Fiscales: • Cuando se cambie la dirección del establecimiento emisor • Cuando los documentos se empleen en ferias, eventos o exposiciones temporales • En todos los casos de uso temporal se deberá consignar, de modo legible y mediante cualquier mecanismo. Sustento de Crédito Fiscal ISV, Costo y Gasto ISR: • Para ejercer el derecho al crédito fiscal del ISV y, costos y gastos del ISR, se considerarán válidos únicamente los comprobantes de venta que cumplan con todos los requisitos establecidos en el Reglamento Régimen de Facturación. Documentos Fiscales Anulados • En el caso de emisión de documentos fiscales con errores, estos podrán ser anulados, consignando en los mismos la leyenda “ANULADA” de forma manuscrita o impresa. • Será de entera responsabilidad de los contribuyentes, el resguardo de forma cronológica por el término de la prescripción del original y copia de los documentos fiscales anulados. Documentos Fiscales No Utilizados: Cuando se produzca el vencimiento del plazo de vigencia Por modificación en los datos Por cierre del establecimiento Por cierre del punto de emisión Por deterioro Por robo o extravío Por cese de operaciones Por errores de requisitos detectados Por formatos prevalorados no utilizados Por documentos impresos no retirados de las imprentas La destrucción queda a responsabilidad del contribuyente Custodia de la Documentación: • Los contribuyentes tienen la obligación de custodiar toda la documentación de los documentos fiscales por el término de la prescripción Tributario establecida en el Código SANCIONES: Clausura Temporal de Establecimiento: La Dirección Ejecutiva de Ingresos procederá a clausurar temporalmente cualquier establecimiento del contribuyente, cuando no cumpla con: a) Extender los comprobantes de venta por las transacciones que realicen, b) Extender comprobantes de venta con los requisitos establecidos en el presente Reglamento, c) Presentar los registros de ventas, compras y retenciones requerida por la Dirección Ejecutiva de Ingresos. SANCIONES • Decomiso: La Dirección Ejecutiva de Ingresos efectuará el decomiso de los bienes, productos y mercancías que circulen dentro del territorio nacional o se encuentren en bodegas o almacenes sin el sustento documental, Los bienes decomisados podrán ser devueltos a sus propietarios cuando estos cumplan con acreditar su propiedad con comprobantes de venta válidos; acrediten el pago de la multa correspondiente y los gastos en que incurrió la Dirección Ejecutiva de Ingresos con motivo del decomiso, de ser el caso. • Multa: Se consideran faltas por incumplimiento a deberes formales, las cuales serán sancionadas aplicando las multas que correspondan, de conformidad a lo establecido en el Código Tributario. SUSCRIPCIONES • Los contribuyentes que tengan actividades económicas con transcendencia fiscal, quedaran obligados a Suscribirse al Régimen de Facturación, en cual deben suscribir la(s) modalidad(es) de impresión, los documentos fiscales, así como los establecimientos y los diferentes puntos de emisión donde emitirán sus documentos fiscales. REQUISITOS PARA SUSCRIBIRSE AL REGIMEN DE FACTURACIÓN • Una vez generado el proceso de Suscripción a Facturación usted podrá guardar el formulario en su computador, asimismo se le enviaran al Buzón de Mensajes de DEI en Línea o al Correo Electrónico registrado en la DEI. REQUISITOS PARA SUSCRIBIRSE AL REGIMEN DE FACTURACIÓN 1. Solicitar el acceso al Portal Tributario DEI en Línea. 2. Descarga el Aplicativo el DET LIVE. 3. Descargar el Módulo de Facturación y Formulario DEI-926 Suscripción al Régimen de Facturación. 4, Ingresar al Módulo de Facturación con las credenciales de DEI en Línea (RTN, Contraseña Tributaria, N° de Contrato de Adhesión). 4. Completar el Formulario DEI-926 Suscripción al Régimen de Facturación. 5. Enviar Electrónicamente a la Dirección Ejecutiva de Ingresos el Formulario DEI-926, a través del sistema. • Nota: Una vez generado el proceso de Suscripción a Facturación usted podrá guardar el formulario en su computador, asimismo se le enviaran al Buzón de Mensajes de DEI en Línea o al Correo Electrónico registrado en la DEI. Obligaciones contables y registrales • El Código de Comercio obliga a llevar libros contables: • El libro diario. En el que se anota cronológicamente, día a día, el importe de todas las operaciones realizadas en desarrollo de la actividad empresarial. También puede realizarse anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes, su detalle se registra en libros o registros concordantes. • El libro de inventarios y cuentas anuales. − El primer estado contable es un balance inicial detallado de la empresa. − El segundo estado contable es el balance de comprobación, en el que deben transcribirse trimestralmente las sumas y saldos de las cuentas. − El tercer estado contable es el inventario de cierre de ejercicio. − El último estado contable, al cierre de cada ejercicio contiene las cuentas anuales: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estados de cambio en el patrimonio neto, estados de flujo de efectivo y la memoria. Legalización de los libros contables • Los libros obligatorios en formato papel o digital en soporte informático se legalizan en la Alcaldía Municipal del domicilio social del contribuyente. Conservación de los libros: • El Código Tributario impone el deber de conservar los libros relativos al negocio, debidamente ordenados, durante 5 ó 10 años, desde su último asiento, salvo que una norma exija otro plazo. Asimismo, el Código de Comercio exigen la conservación de los registros contables. (Articulo 136 del Código Tributario) ¿Cómo terminan tributariamente sus actividades? • El cese de actividades de un contribuyente, incluyendo los clasificados como Grandes Contribuyentes, deberá ser notificado a la DEI mediante un escrito, dicha notificación será verificada a través de una actuación de auditoria para determinar que el contribuyente esta solvente con el Fiscal, caso contrario deberá pagar los impuestos, multas si fuere el caso, interese y recargos determinados, una determinada la solvencia se le dará de baja en el Sistema Etax, de la DEI. dependientes e de Programas de fiscalización Tributaria laIntimidación DEI en especial para profesionales independientes e Intimidación Tributaria MONOTRIBUTO PROYECTO ESTRATÉGICO DE LA DEI PARA EL 2015 La ampliación de la base tributaria añadiría unos 300,000 nuevos contribuyentes al sistema tributario que aportarían al fisco. Con la aprobación y puesta en vigor este nuevo proyecto estratégico la DEI proyecta para 2015 llegar a unos 300,000 nuevos contribuyentes y aumentar la recaudación entre L 1000, y 2000 millones de lempiras anuales. El proyecto no contempla pasar a los contribuyentes que ya están registrados en el sistema impositivo normal al de contribuyentes monotributarios. El nuevo régimen abarcaría exclusivamente a los que han permanecido en estatus de informalidad, cuentan con pocos empleados y un nivel de ingresos todavía por definir Por otro lado las autoridades de la DEI han identificado que la población objetivo es la microempresa personal en sectores de: comercio, industria, servicios y sector primario (agricultura, silvicultura, pesca, minería, etc.). Régimen Sancionatorio – Administrativo y Penal DEFRAUDACIÓN Constituye delito de defraudación fiscal toda acción u omisión por medio de la cual se evade el pago de los impuestos, contribuciones o tasas utilizando procedimientos, medios o documentos que originen un beneficio indebido en perjuicio del Fisco. FISCAL CONTRABANDO Constituye delito de contrabando, la introducción, la extracción o sustracción del territorio nacional, de bienes o mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, por lugares no habilitados o autorizados para la realización de tales operaciones, eludiendo en cualquier forma la intervención de las autoridades aduaneras o tributarias. CAUSAS DE LOS DELITOS FISCALES 1. 2. Causas Económicas Causas Morales 3. Causas Administrativas 4. Inadecuación 5. Avances tecnológicos (en el caso de la piratería) 6. Falta de supervisión en “puntos ciegos” (en el caso del contrabando) EFECTOS DE LOS DELITOS FISCALES Desempleo Distorsiones Económicas Menos recursos para el Estado Violencia Desmotivación para los que sí cumplen EFECTOS DE LOS DELITOS FISCALES Incremento en costos de asistencia informática Desincentivo para la industria y el comercio Desempleo Atentado contra el bienestar de los seres humanos Código Penal: • Evasión (Artículo 390-392) • Contrabando y defraudación fiscal (articulo 392) Sanciones Multas calculadas en salarios mínimos Reclusión en años Inhabilitación de los puestos de trabajo Clausuras de las oficinas Investiga I N F O R M E Oficio Ministerio Público Petición de Parte Sentencia Proceso Judicial en Juzgado Penal D E I 1. Resolución administrativa de cierre. 2. Requerimiento Fiscal Aplicación de la Pena RECOMENDACIONES Cumplir con sus obligaciones formales y materiales Emitir facturas cumpliendo con los requisitos de ley Llevar registros contables ordenados y al dia Tener en su domicilio los libros contables Presentar declaraciones en tiempo y forma Solicitar constancia de pagos a cuenta Solicitar la constancia de retencion, ahora se debe emitir de forma inmediata al realizer el hecho generador Solicitar modficiaciones o anulaciones de pagos a cuenta, antes de vencerse la obligacion de pagarlos Si es gran contribuyente, efectuar las retenciones del 15% en concept ISV, 1% del decreto 19 del decreto 17-2010 y 12.5% de honorarios profesionales, si no tiene la constancia de pagos a cuenta.