2 Dr Juan Carlos Valencia

LEY 1739 DE 2014
Una mirada crítica a la Reforma Tributaria
Juan Carlos Valencia Márquez
Marzo 2015
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JOE OLIVER – MINISTRO DE HACIENDA - CANADÁ
EL COSTO TRIBUTARIO DE HACER
NEGOCIOS EN CANADÁ ES EL MÁS
BAJO DEL G7, 46% MÁS BAJO QUE
EN LOS ESTADOS UNIDOS DE
AMÉRICA
LA CARGA TOTAL DE IMPUESTOS
FEDERALES ESTA EN SU PUNTO MÁS
BAJO EN MÁS DE MEDIO SIGLO
CANADÁ QUEDÓ EN EL PUESTO # 2
DEL RANKING DE BLOOMBERG QUE
CALIFICA LOS DESTINOS MAS
ATRACTIVOS PARA HACER NEGOCIOS
QUEDÓ EN EL PUESTO # 1 EN EL
G20
http://hosting.epresence.tv/livemedia/75/Watch/437.aspx
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CANADÁ – ¿EJEMPLO A SEGUIR?
EL RECAUDO TRIBUTARIO CORPORATIVO SE HA INCREMENTADO DESDE
LA REDUCCIÓN EN EL AÑO 2000 EN LA TARIFA DEL IMPUESTO DE
RENTA
EL RECAUDO HA REPRESENTADO 3.3% DEL PIB DESDE EL 2000
EL RECAUDO REPRESENTABA EL 2.9% DEL PIB CUANDO LA TARIFA
ERA DEL 43% DURANTE 1988 A 2000
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EFECTO EN RECAUDO CON TARIFA ELEVADA EE.UU.
LA TARIFA EN EE.UU SE HA MANTENIDO EN 39% DESDE 1988
PERO NO SE REFLEJA EN UN INCREMENTO EN EL RECAUDO.
DESDE EL 2000 EL RECAUDO CORPORATIVO EN EE.UU. SE HA
MANTENIDO EN PROMEDIO EN EL 2.3% DEL PIB COMPARADO AL
3.3% EN CANADÁ
4
43
6
7
MÁS QUE RENTA E IVA
RENTA
CREE
SOBRETASA CREE
IMPUESTO A LA RIQUEZA
IVA
GMF
INDUSTRIA Y COMERCIO
PREDIAL
CONSUMO
ESTAMPILLAS
AVISOS, VALLAS, PUBLICIDAD
REGISTRO
RODAMIENTO
TIMBRE
PLUSVALIA
DELINEACIÓN URBANA
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¿VAMOS EN LA DIRECCION CONTRARIA?
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EL ANÁLISIS DEBE IR MÁS ALLÁ DE LAS TARIFAS
EL TAMAÑO DEL ESTADO SE
HA DUPLICADO EN LOS
ÚLTIMOS 20 AÑOS
QUÉ TAN EFICIENTE ES EL
ESTADO COLOMBIANO AL
EJECUTAR EL GASTO PUBLICO
COSTO DE LA CORRUPCIÓN
COSTO DE LA EVASIÓN
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NO HAY EXCUSA PARA LA EVASIÓN
PERO EL ESTADO TAMBIÉN DEBE
SER MÁS EFICIENTE
PIERDE EL 75% DE LAS
DEMANDAS CONTRACTUALES.
EN 2 AÑOS ESAS CONDENAS
SUMAN $54.000 MILLONES
SECRETARIA DE TRANSPARENCIA
ESTIMA COSTO DE LA
CORRUPCIÓN EN $10 BILLONES
POR AÑO
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PILARES DE LA REFORMA TRIBUTARIA 2014
IMPUESTO A LA RIQUEZA (2015-2017/2018)
IMPUESTO COMPLEMENTARIO NORMALIZACIÓN
TRIBUTARIA (2015-2017)
SOBRETASA AL CREE (2015-2018)
GMF – CUATRO POR MIL (2021)
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AFECTA LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA
TEMPORALIDAD
NUEVOS IMPUESTOS
AFECTACIÓN DE LAS REGLAS DEL JUEGO
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EL SECTOR HOTELERO COMO EJEMPLO
EXENCIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA ART 207-2 NUM 3
(L782/2002)
SERVICIOS HOTELEROS PRESTADOS EN NUEVOS HOTELES QUE
SE CONSTRUYAN DENTRO DE LOS QUINCE (15) AÑOS
SIGUIENTES A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA PRESENTE
LEY, POR UN TÉRMINO DE TREINTA (30) AÑOS.
TARIFA VIGENTE PARA FECHA DE LA EXENCIÓN: 35%
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¿CAMBIARON LAS REGLAS DE JUEGO?
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE: 9%
CON SOBRETASA DEL CREE
2015
2016
2017
2018
-
14%
15%
17%
18%
(5%)
(6%)
(8%)
(9%)
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LA OECD PROMUEVE LA ESTABILIDAD REGULATORIA
ESTOS EJEMPLOS TAMBIÉN RESALTAN LA NECESIDAD
DE REGLAS TRIBUTARIAS CONSISTENTES Y
PREDECIBLES, COMO LA BASE PARA DECISIONES DE
PLANEACIÓN A LARGO PLAZO DEL SECTOR PRIVADO
EN ASPECTOS LABORALES, DE AHORRO, INVERSIÓN Y
CONSUMO
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PRESUME QUE LA RIQUEZA SE MANTIENE INTACTA
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SI DISMINUYE LA BASE GRAVABLE
La base gravable para los años 2016, 2017 y 2018*, será
la mayor entre la del 2015 menos el 25% del IPC del año
anterior y la del respectivo año declarado.
2015
2016
2017
2018*
2.000
1.500
1.400
1.200
IPC
4%
3%
2%
-
25% del IPC
1%
0,75%
0,5%
-
Base gravable fiscal
N/A
1.980
1.985
1.990
Base real
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SI AUMENTA LA BASE GRAVABLE
La base gravable para los años 2016, 2017 y 2018*, será
la menor entre la del 2015 más el 25% del IPC del año
anterior y la del respectivo año declarado.
2015
2016
2017
2018*
1.000
1.200
1.400
1.600
IPC
4%
3%
2%
-
25% del IPC
1%
0,75%
0,5%
-
Límite base gravable
N/A
1.010
1.007,5
1.005
Base real
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¿ENTRE MÁS RETIROS MAYOR CAPACIDAD?
NO NECESARIAMENTE
MAYOR AFECTACIÓN PARA LA INTERMEDIACIÓN COMERCIAL
AFECTA LA BANCARIZACIÓN Y FORMALIZACIÓN
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PATRIMONIO DISFRAZADO DE RIQUEZA
EN ESENCIA ES EL MISMO IMPUESTO AL PATRIMONIO
AHORA BAJO LA DENOMINACIÓN DE IMPUESTO A LA RIQUEZA
MEJORA NORMAS DE CONTROL Y RECAUDO
PERO SIGUE AFECTANDO LA INVERSIÓN Y EL AHORRO
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EL IMPUESTO A LA RIQUEZA AFECTA LA BASE MISMA
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ARBITRAJE – EFECTOS NOCIVOS
LA TRIBUTACIÓN VARIA DEPENDIENDO DEL TIPO DE VEHÍCULO
PONE EN DESVENTAJA A LOS EXTRANJEROS
LE RESTA NEUTRALIDAD AL IMPUESTO DE RENTA
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ARBITRAJE – EFECTOS NOCIVOS
Ley 1739 de 2014
ART. 28: “Adiciónese un parágrafo transitorio al artículo 240 del E.T el cual
quedará así:
PAR. –TRANS.- Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales
de este Estatuto, las rentas obtenidas por las sociedades y entidades
extranjeras, que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento
permanente de dichas sociedades o entidades extranjeras, por los años fiscales
del 2015 al 2018, estarán sometidas a las siguientes tarifas:
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SOCIEDAD NACIONAL VS. ENTIDAD EXTRANJERA
SI SE TRATA DE ACTIVIDADES PREVISTAS EN LOS ARTS. 407 A 411 ES MÁS
CONVENIENTE PRESTARLOS COMO ENTIDAD EXTRANJERA Y QUEDAR SOMETIDO COMO
MÁXIMO A LA RETENCIÓN DEL 33%
SI SE TRATA DE LAS DEMÁS ACTIVIDADES Y SE ESPERA NO TENER UNA UTILIDAD
MAYOR A $800MM ES MAS CONVENIENTE PRESTARLOS COMO ENTIDAD NACIONAL
FRENTE A UNA MISMA ACTIVIDAD EN EL AÑO 2018 SE PODRÍA ESTAR SUJETO A UNA
TARIFA DEL 34% O DEL 43% DEPENDIENDO DEL VEHÍCULO QUE SE UTILICE.
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CONCLUSIÓN: NO ES EFICIENTE
LOS IMPUESTOS SON EFICIENTES SI
DISTORSIONAN LAS DECISIONES DE LOS
AGENTES ECONÓMICOS LO MENOS POSIBLE.
OECD
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TAMPOCO ES EFICIENTE PORQUE:
INCREMENTA LA COMPLEJIDAD DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
ADICIONA NUEVOS DEBERES FORMALES SIN
CONSULTAR CRITERIOS DE MATERIALIDAD
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VACACIONES - TIEMPO COMPARTIDO
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NUEVA DECLARACIÓN TRIBUTARIA
Declaración Anual de Activos en el Exterior
(artículos 42 y 43)
Es un mecanismo contra la evasión.
Pretende que los contribuyentes de renta que
están obligados a tributar sobre fuente mundial
presenten una Declaración de Activos en el
Exterior.
Declaración con fines informativos sin
ninguna carga tributaria.
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DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Contenido de la declaración
La
La información
información de
de
identificación
identificación del
del
contribuyente
contribuyente
» La discriminación, el valor
patrimonial, la jurisdicción, la
naturaleza y el tipo de los activos a
1 de enero de cada año cuyo valor
supere a 3580 UVT. ($101.238.820)
» Los activos que no cumplan
con un valor de 3580 se
declararán de manera
agregada por jurisdicción
La firma del
declarante
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DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Obligados a presentar la Declaración
Sujetos al impuesto de renta
respecto de sus ingresos de
fuente nacional y extranjera y de
su patrimonio poseído dentro y
fuera del país.
Contribuyentes
del impuesto de
renta y sus
complementarios
Que posean
algún activo en
el exterior
¿Quiénes
la
presentan?
DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Es muy amplio el rango de los obligados a realizar la declaración.
Activos
•
•
•
•
•
•
Bien o servicio
Propiedad/planta/equipo
Cuenta bancaria
Inversiones
Derechos - Tiempos
compartidos
Cuentas por Cobrar
Contribuyentes
•
•
Contribuyentes
declarantes y no
declarantes
Sociedades con sede
efectiva de
administración.
CREE Y SOBRETASA
ART. 15 DE LA LEY 1739 DE 2014.- IMPUESTO SOBRE LA
RENTA Y CREE - IGUALES PERO DIFERENTES – FALTA
CLARIDAD SOBRE LA NORMATIVIDAD APLICABLE
ART. 20 DE LA LEY 1739 DE 2014.-LIMITACIÓN EN LA
COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR DE CREE Y SOBRETASA
– REGRESO A IMPUESTOS CEDULARES.
ART. 24 DE LA LEY 1739 DE 2014.– CONVIVENCIA ENTRE
RETENCIÓN EN LA FUENTE Y ANTICIPO DE LA SOBRETASA?
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SOLUCIONÓ FALLAS DE LA LEY 1607…PERO NO TODAS
INCORPORÓ ACLARACIONES EN MATERIA DEL CREE
CLARIFICÓ REGLAS SOBRE RESIDENCIA FISCAL
INCLUYÓ EXCEPCIONES AL CONCEPTO DE SEDE EFECTIVA
DE ADMINISTRACIÓN
MEJORÓ LA REDACCIÓN DE LAS NORMAS SOBRE
CONCILIACIÓN, TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO Y
CONDICIONES ESPECIALES DE PAGO
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ART 319-4 E.T. - REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
LA NORMA CARECE DE TÉCNICA JURÍDICA
ES DE DIFÍCIL COMPRENSIÓN Y APLICACIÓN
OLVIDÓ MÚLTIPLES SUPUESTOS QUE DEBEN GOZAR DE UN
TRATAMIENTO NEUTRO
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CAPITALIZACIÓN DELGADA
SUBCAPITALIZACIÓN: LIMITACIÓN A LA
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS
EN EL EVENTO DE EXCEDER LA RELACIÓN
3:1 ENDEUDAMIENTO – PATRIMONIO
LOS ESTUDIOS DE LA OECD SOSTIENEN
QUE EL PRINCIPAL FUNDAMENTO DE ESTA
LIMITACIÓN ES EVITAR EL TRASLADO DE
RENTAS POR INTERESES A
JURISDICCIONES CON MENOR IMPOSICIÓN
FISCAL
LA NORMA EN COLOMBIA OLVIDA ESTE FUNDAMENTO
SE PROMOVIÓ LA LIMITACIÓN PARTIENDO DE LA MALA FE
SE DEJARON DE LADO OTROS MECANISMOS DE CONTROL
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SE REQUIERE REVISAR REGLAS DEL ART. 10 E.T.
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RESIDENCIA FISCAL
1. PERMANECER CONTINUA O DISCONTINUAMENTE EN EL PAÍS POR
+ DE 183 DÍAS CALENDARIO INCLUYENDO DÍAS DE ENTRADA Y
SALIDA DEL PAÍS, DURANTE UN PERIODO CUALQUIERA DE 365 DÍAS
CALENDARIO
CONSECUTIVOS,
CUANDO
LA
PERMANENCIA
CONTINUA O DISCONTINUA EN EL PAÍS RECAIGA SOBRE + DE UN
AÑO O PERIODO GRAVABLE, SE CONSIDERARÁ QUE LA PERSONA
ES
RESIDENTE
A
PARTIR
DEL SEGUNDO AÑO O PERIODO
GRAVABLE;
40
RESIDENCIA FISCAL
LA REDACCIÓN DE NUESTRA NORMA GENERA MÚLTIPLES
CONFLICTOS EN COMPARACIÓN CON REGLAS INTERNACIONALES
EN UN DETERMINADO AÑO UNA PERSONA PUEDE RESULTAR
SIENDO RESIDENTE FISCAL EN 2 JURISDICCIONES
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¡Gracias!
Juan Carlos Valencia Márquez
Socio – Holland & Knight
jvalencia@hklaw.com
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