I Deducibilidad de gastos de capacitación del personal para fines

I
Deducibilidad de gastos de capacitación del
personal para fines del Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Deducibilidad de gastos de capacitación del
personal para fines del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda
Quincena de Julio 2011
1. Introducción
Las empresas para tener personal competitivo e incrementar la productividad, deben
capacitar a su personal, a fin de que se
encuentren aptos para desempeñarse en el
puesto asignado y mostrar un buen rendimiento, dichos gastos de capacitación pueden ser aceptados o no como deducibles
para fines del Impuesto a la Renta, dependiendo del cumplimiento de ciertos requisitos que veremos en las líneas siguientes.
2. Gastos educativos en la empresa
En vista de la modificación introducida al
inciso ll) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta que establece
que son deducibles los gastos educativos
destinados al personal de la empresa, y
se incluye en ellos a los de capacitación,
cabe preguntarse entonces cuál sería la
diferencia entre uno y otro concepto, es
decir gastos educativos y de capacitación,
ello ha sido aclarado primero mediante
la Resolución Ministerial Nº 338-2010-TR
publicada el 31 de diciembre de 2010;
que establece que la capacitación es “toda
acción realizada por los empleadores destinadas a incrementar las competencias
laborales de los trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de su empleabilidad y a la productividad de la empresa”,
y luego este concepto se ha reafirmado
con el Decreto Supremo Nº 136-2011-EF
publicado el 9 de julio de 2011 con un
criterio bastante amplio, entendiéndose
por “sumas destinadas a la capacitación
del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores,
a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formación profesional o que otorguen un
grado académico, como cursos de carrera,
postgrados y maestrías”. Como vemos,
con el referido Decreto Supremo que
reglamenta la modificatoria del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, se incluye
también a los cursos de formación profesional o que otorguen grados académicos
como gastos de capacitación.
Entonces, ¿cuáles serían los gastos educativos?, por lo anteriormente mencionado se
puede interpretar que dentro de los gastos
educativos quedan los de formación que
N° 235
Segunda Quincena - Julio 2011
no contribuyan a incrementar las competencias laborales del trabajador y por lo
tanto no coadyuven a la mejora de la productividad de la empresa, sino en beneficio
personal del trabajador, como por ejemplo
educación primaria, secundaria e inclusive
superior que no tengan que ver con el
puesto que desempeña el trabajador en
la empresa y también la asignación por
educación mencionada en el inciso f) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de
la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97).
2.1. Gastos educativos no tienen límite de dedución
Curiosamente los gastos educativos, que
como ya hemos visto serían los que no
contribuyan a la competencia laboral del
trabajador y consecuentemente no incrementa la productividad de la empresa,
no tienen límite de deducción alguna,
bastaría cumplir con el requisito de causalidad, generalidad, razonabilidad, entre
otros para que sea deducible.
Pero nos preguntamos: ¿cómo es que
habría causalidad en un gasto que no
contribuye a incrementar la competencia
laboral del trabajador y que no coadyuva
a la productividad de la empresa?, una
posible respuesta es que contribuiría a la
identificación del trabajador con la empresa, al ayudarle a sufragar sus gastos educativos y crearía un ambiente propicio para la
productividad, ya que el trabajador haría
su máximo esfuerzo laboral para retribuir
al empleador dicha gracia; pero ¿sería
de esta misma opinión el fiscalizador en
un proceso de autitoría fiscal? En bien
de los trabajadores y de los empleadores
esperemos que sí, por que de lo contrario
al ser reparados estos gastos se desalentaría a los empleadores a sufragar gastos
educativos de los trabajadores y los que
ya lo hicieron o lo hagan tendrían serias
contingencias tributarias.
Base legal:
Art. 37° inc. ll) TUO de la LIR
2.2. Gastos de capacitación tienen
límite de deducción
Al contrario de los gastos educativos,
los gastos de capacitación se encuentran
limitados en cuanto a su deducción,
cuando debería ser más bien al contrario,
los gastos que no contribuyan a las competencias laborales del trabajador ni a la
productividad de la empresa deberían estar limitados, y los gastos de capacitación
no deberían estar limitados, teniendo en
cuenta que nuestro país necesita de mano
de obra calificada para incrementar la
productividad en las empresas y avanzar
de la mano con el vertiginoso adelanto
tecnológico y salir del subdesarrollo,
poner límite a este tipo de inversión en
los trabajadores le pondrá freno a los
empleadores que deseen capacitar a sus
trabajadores, ya que tendrán el cuidado
de no excederse del límite establecido,
por lo tanto no habrá inversión en capacitación más allá de lo permitido para
deducir el gasto.
Base legal:
Art. 37° inc. ll) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y art. 21° inc. k) del Reglamento de la LIR
3. Límite para los gastos de capacitación
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
El límite establecido para deducir los
gastos de capacitación es el 5% del total
de gastos deducidos en el ejercicio, se
entiende por total de gastos deducidos en
el ejercicio, al resultado de dividir entre
0.95 los gastos distintos a la capacitación
del personal que sean deducibles para
determinar la renta neta de tercera categoría del ejercicio.
Para determinar el límite mencionado,
debemos entonces sumar todos los gastos
distintos a los de capacitación del personal
que sean deducibles para determinar la
renta neta, y dividirlo entre 0.95; ello
implica la sumatoria de los gastos de
personal, servicios pretados por terceros,
tributos deducibles, gastos de gestión,
gastos financieros, provisiones, entre otros
y siempre que sean deducibles, sin considerar los gastos de capacitación ya que
aun no se sabrían el importe a deducir.
Base legal:
Art. 37° inc. ll) TUO de la Ley del IR y art. 21°
Inc. k) del Reglamento de la Ley del IR
4. Gastos de capacitación relacionados con el puesto que
desempeña el trabajador
Es importante que la capacitación brindada al trabajador esté relacionada con la
labor que desempeña el trabajador en la
empresa, pues con la capacitación podrá
realizar de manera adecuada su trabajo,
esto reafirma el principio de causalidad
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y además es normal que
toda empresa trate de contar con personal
adecuadamente preparado para el puesto
que desempeñe y para mantenerse competitiva en el mercado.
5. Presentación del programa de
capacitación
Las empresas deberán presentar al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
su programa de capacitación con carácter
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
de declaración jurada y será obligatorio a
todas aquellas sujetas al régimen laboral
de la actividad privada, que pretendan
acoger la deducción del gasto, la presentación debe ser durante el mes de enero
del año siguiente a su ejecución.
Base legal:
Arts. 3° y 4° de la Resolución Ministerial Nº 3382010-TR (31.12.10)
5.1. Programa de capacitación
Es el documento que contiene las actividades de capacitación efectivamente
realizadas por la empresa y sus datos
generales, además los datos específicos
de la capacitación realizada por regiones,
tales como: nombre de la región, nombre
del curso o programa, número de trabajadores de la empresa, modalidad de la
capacitación, entre otros.
Base legal:
Art. 2° num. 2.2 de la Resolución Ministerial
Nº 338-2010-TR (31.12.10)
5.2. Forma de presentación del programa
El programa se presenta mediante un
sistema virtual puesto a disposición en el
portal institucional del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo ingresando
con el número de RUC de la empresa y
la Clave SOL (Sistema de Operaciones en
Línea) entregado por la SUNAT.
6. Principio de generalidad
Este principio debe ser tomado muy en
cuenta, pues para que el gasto de capacitación al personal pueda ser deducible
debe ser brindado de forma general, es
decir a la totalidad de trabajadores, pero
ello no implica al total de trabajadores
de la empresa sino que basta que sea
brindado al grupo de trabajadores que
reunan ciertas características comunes o
condiciones de labor similares como por
ejemplo jerarquía o nivel dentro de la
empresa, antigüedad, rendimiento, zona
geográfica, área de trabajo, etc., en donde
la capacitación sea necesaria.
Base legal:
Último párrafo art. 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta
7. Gastos realizados de forma
general no son rentas de
quinta categoría
Los gastos de capacitación que cumplan
con el principio de generalidad no representan rentas de quinta categoría para el
trabajador, por lo tanto no es necesario
que figure en la planilla de remuneraciones, en ese caso el gasto se sustenta con
el correspondiente comprobante de pago
emitido a nombre de la empresa.
Base legal:
Art. 20° inc. c) num. 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
I-8
Instituto Pacífico
8. Asignación por educación
La empresa puede optar por asignar al
trabajador asignación por educación la
cual no constituye remuneración para
ningún efecto legal, por lo tanto no está
afecto a beneficios sociales, aportes del
empleador ni retenciones al trabajador,
salvo la retención de quinta categoría, la
asignación debe ser un monto razonable
y encontrarse debidamente sustentada,
como por ejemplo con la constancia de
matrícula, certificados, etc., a fin de que
sea deducible.
Base legal:
Art. 6° D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) y art.
19° D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97)
RTF Nº 6671-3-2004
Según esta Resolución del Tribunal Fiscal
se ha establecido el precedente de que si
un gasto deducido en virtud del inciso ll)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre los que se encuentran los gastos
educativos, no cumplen el requisito de generalidad, es deducible si se considera renta
de quinta categoría del trabajador, es decir
si se refleja en la planilla de remuneraciones.
9. Laboratorio Tributario Contable
Caso Nº 1
Determinamos la generalidad
Se cumple el principio de generalidad
por cuanto se está capacitando a todo el
personal del área de diseño.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV podemos decir que el
servicio no está gravado con dicho impuesto en vista que la entidad prestadora
es una Institución Educativa Particular reconocida por el Ministerio de Educación.
Impuesto a la Renta de quinta categoría
El monto desembolsado para la capacitación no constituye renta de quinta
categoría para los trabajadores puesto
que la capacitación se ha otorgado de
forma general.
Asientos contables
La empresa La Moda S.A.C., que se dedica
a actividades de fabricación de prendas
de vestir para damas, tiene un área de
diseño en el cual trabajan cinco personas,
en el mes de abril de 2011 la gerencia
decide enviar a dichas personas a un
curso de diseño de moda Primavera 2011
en un instituto especializado, el costo del
curso por persona es de S/.1,000 y tiene
una duración de tres meses. El instituto
es una Institución Educativa Particular
reconocida como tal por el Ministerio de
Educación.
Los gastos deducibles distintos a capacitación del personal del ejercicio 2011 son
los siguientes:
Gastos de personal
Servicios prestados por terceros
Tributos
Cargas diversas de gestión
Gastos financieros
Provisiones del ejercicio
tendencias de la moda a fin de poder
desarrollar nuevos diseños y colocarlos
en el mercado, lo que redundará en la
generación de ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta.
S/.
105,000
28,000
5,000
19,000
8,000
15,000
Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables respectivos
asumiendo que no hay más gastos de
capacitación en el año 2011.
Solución
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
confección de prendas de vestir para
damas, es necesario capacitar al personal encargado del diseño, sobre las
————— x ——————
DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitación
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
30/04 Por la provisión del gasto por
curso de capacitación de 5 trabajadores a S/.1,000 c/u.
HABER
5,000
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
5,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operativas
30/04 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
5,000
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
30/04 Por el destino del gasto.
N° 235
XXX
XXX
5,000
Segunda Quincena - Julio 2011
I
Área Tributaria
————— x ——————
DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitación
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/05 Por la provisión del gasto por
curso de capacitación de 5 trabajadores a S/.1,000 c/u.
HABER
5,000
5,000
Determinamos el total de gastos deducidos en el ejercicio:
S/.180,000 : 0.95 = S/.189,473.68
Determinamos el límite para los gastos
de capacitación:
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
31/05 Por el destino del gasto.
Determinamos el total de gastos deducibles distintos a los de capacitación:
S/.
Gastos de personal
105,000
Servicios prestados por terceros 28,000
Tributos
5,000
Cargas diversas de gestión
19,000
Gastos financieros
8,000
Provisiones del ejercicio
15,000
Total S/.
180,000
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
5,000
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. en inst. financ.
1041 Ctas. ctes. operativas
31/05 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
S/.
5,000
5,000
5,000
15,000
Abril
Mayo
Junio
Total S/.
S/.189,473.68 x 5% = S/.9,473.68
XXX
XXX
5,000
El monto máximo deducible por gastos
de capacitación es S/.9,473.68.
Determinamos el exceso no deducible por
gastos de capacitación:
————— x ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/06 Por la provisión del gasto por
curso de capacitación de 5 trabajadores a S/.1,000 c/u.
S/.
Gastos de capacit. incurridos 15,000.00
Límite máximo deducible
-9,473.68
Exceso no deducible S/.
5,526.32
5,000
Caso Nº 2
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
5,000
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/06 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
5,000
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
30/06 Por el destino del gasto.
XXX
XXX
5,000
Determinamos el gasto total de capacitación:
N° 235
La empresa deberá presentar al Ministerio
de Trabajo el programa de capacitación en
el mes de enero del año 2012.
Segunda Quincena - Julio 2011
La empresa Galletas Dulces S.A.C., que
se dedica a actividades de fabricación de
golosinas, tiene un área de contabilidad
en el cual trabajan cinco personas, en
el mes de abril de 2009 la gerencia
decide enviar a dichas personas a un
curso: El Nuevo Plan Contable General
Empresarial con incidencia tributaria en
el Instituto Pacífico S.A.C., el costo del
curso por persona es de S/.300.00 más
IGV y tendrá una duración de 9 horas. El
Instituto no es una Institución Educativa
Particular, pero dicta dichos cursos de
capacitación por tener personal especializado para ello.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
Los gastos deducibles distintos a capacitación del personal del ejercicio 2011 son
los siguientes:
Gastos de personal
Servicios prestados por terceros
Tributos
Cargas diversas de gestión
Gastos financieros
Provisiones del ejercicio
S/.
85,000
24,000
4,000
22,000
7,000
18,000
Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables respectivos
asumiendo que no hay más gastos de
capacitación enel año 2011.
Solución
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
fabricación de golosinas y está acogida
al Régimen General del Impuesto a la
Renta, es contribuyente del Impuesto a
la Renta y debe utilizar el nuevo Plan
Contable General Empresarial, es necesario capacitar al personal encargado del
área de contabilidad sobre dicho plan
contable nuevo, a fin de poder elaborar
correctamente sus estados financieros y
pagar sus obligaciones tributarias; por lo
tanto, el gasto es necesario y normal para
el giro del negocio.
Determinamos la generalidad
Se cumple el principio de generalidad
por cuanto se está capacitando a todo el
personal del área contable.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto no es una institución educativa, gravará la operación con
el IGV, generando crédito fiscal para la
empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fines del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
Impuesto a la Renta de quinta categoría
El monto desembolsado para la capacitación no constituye renta de quinta
categoría para los trabajadores, puesto
que la capacitación se ha otorgado de
forma general.
Asientos contables
————— x ——————
DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,500
624 Capacitación
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
285
401 Gobierno Central
4011 IGV
IGV - Cuenta propia
Actualidad Empresarial
HABER
van...
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
vienen...—— x ——————
DEBE
HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/04 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 5 trabajadores por S/.300 c/u más IGV
1,785
Caso Nº 3
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,785
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/04 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
1,785
————— x ——————
XXX
XXX
1,500
Determinamos el gasto total de capacitación:
Abril
Total S/.
S/.
1,500
1,500
Determinamos el total de gastos deducibles distintos a los de capacitación:
S/.
Gastos de personal
85,000
Servicios prestados por terceros 24,000
Tributos
4,000
Cargas diversas de gestión
22,000
Gastos financieros
7,000
Provisiones del ejercicio
18,000
Total S/.
160,000
Determinamos el total de gastos deducidos en el ejercicio:
S/.160,000 : 0.95 = S/.168,421.05
Determinamos el límite para los gastos
de capacitación:
S/.168,421.05 x 5% = S/.8,421.05
El monto máximo deducible por gastos
de capacitación es S/.8,421.05.
Determinamos el exceso no deducible por
gastos de capacitación:
S/.
Gastos de capacitac. incurridos 1,500.00
Límite máximo deducible
8,421.05
Exceso no deducible S/.
0.00
I-10
Instituto Pacífico
Impuesto a la Renta de quinta categoría
El monto desembolsado para la capacitación no constituye renta de quinta
categoría para los trabajadores puesto
que el gasto ha cumplido con el principio
de generalidad.
Asientos contables
————— x ——————
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
30/04 Por el destino del gasto.
En vista que no hay exceso sobre el límite
permitido se acepta deducir el total de gasto
de capacitación. La empresa deberá presentar en el mes de enero de 2012 el programa
de capacitación al Ministerio de Trabajo.
La empresa Telares El Manto S.A.C., que
se dedica a actividades de fabricación de
telas, tiene un área de contabilidad en el
cual trabajan seis personas, en el mes de
abril de 2011 la gerencia decide enviar a las
dos personas de dicha área encargados de la
elaboración y presentación de los estados
financieros a la CONASEV al curso sobre
“Manual para la Preparación de Información Financiera” a dictarse en el Instituto
Pacífico S.A.C., dichas personas son el contador y subcontador, el costo del curso por
persona es de S/.700.00 más IGV y tendrá
una duración de 9 horas. El Instituto no es
una Institución Educativa Particular, pero
dicta dichos cursos de capacitación por
tener personal especializado para ello.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
Solución
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
fabricación de telas y está acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta, es
contribuyente del Impuesto a la Renta y
debe elaborar estados financieros teniendo
en cuenta el Manual para la presentación
establecido por la CONASEV, es necesario
capacitar al personal encargado del área de
contabilidad sobre dichas normas a fin de
poder presentar correctamente sus estados
financieros, es necesario el gasto y normal
para el giro del negocio.
Determinamos la generalidad
Si bien es cierto que no se está capacitando a la totalidad de trabajadores del área
contable, se cumple el principio de generalidad porque se está capacitando a todo
el personal responsable de la elaboración
y presentación de los estados financieros
de la empresa ante diversas entidades,
que son el contador y subcontador.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto no es una institución educativa, gravará la operación con
el IGV, generando crédito fiscal para la
empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fines del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,400
624 Gastos de capacitación
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
266
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
30/04 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 2 trabajadores por S/.700 c/u más IGV.
HABER
1,666
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,666
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/04 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
1,666
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
30/04 Por el destino del gasto.
XXX
XXX
1,400
Caso Nº 4
La empresa Publifot S.R.L., que se dedica
a bindar servicios de publicidad, tiene un
área de marketing en el cual trabajan cinco
personas, en el mes de octubre de 2011
la gerencia decide enviar a dos personas
de dicha área a un curso denominado La
Publicidad de Hoy a dictarse en el Instituto Publicis, quien factura el gasto a la
empresa, el costo del curso por persona
mensual es de S/.500.00 y tendrá una
duración de 3 meses. El Instituto es una
Institución Educativa Particular reconocida por el Ministerio de Educación.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
N° 235
Segunda Quincena - Julio 2011
Área Tributaria
Solución
Determinamos la causalidad
————— x ——————
En vista que el giro de la empresa es brindar servicios de publicidad y está acogida
al Régimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal en
la especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio, por
lo tanto cumple el requisito de causalidad.
Determinamos la generalidad
En el área de marketing de la empresa
laboran cinco personas; sin embargo, se
brinda la capacitación sólo a dos de ellas,
por lo tanto no se cumple el principio de
generalidad.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
no es deducible en vista que no cumple
con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto es una Institución
Educativa Particular reconocida como tal
por el Ministerio de Educación, la operación no está afecta al IGV; por lo tanto, para
la empresa es una adquisicion no gravada.
Impuesto a la Renta de quinta categoría
El monto desembolsado para la capacitación constituye renta de quinta categoría
para los trabajadores sujeta a la retención respectiva en caso la remuneración
mensual del trabajador supere el mínimo
inafecto, además en vista que el gasto no
se ha reflejado en la planilla de remuneraciones y no ha cumplido el requisito
de generalidad el gasto no es deducible.
Asientos contables
————— x ——————
DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/10 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 2 trabajadores por S/.500 c/u.
HABER
1,000
N° 235
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS
31/10 Por el destino del gasto.
1,000
Segunda Quincena - Julio 2011
HABER
XXX
XXX
Caso Nº 5
1,000
————— x ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/11 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 2 trabajadores por S/.500 c/u.
1,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/11 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
Se pide explicar el tratamiento tributario.
1,000
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS
30/11 Por el destino del gasto.
XXX
XXX
10,000
————— x ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/12 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 2 trabajadores por S/.500 c/u.
1,000
————— x ——————
1,000
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS
31/12 Por el destino del gasto.
La empresa Market S.A.C., que se dedica
a actividades publicitarias tiene un área de
marketing en el cual trabajan seis personas, en el mes de julio de 2011 la gerencia
decide enviar a dos personas de dicha
área al curso “El Marketing Temprano”
a dictarse en el Instituto Publimarketing,
quien emitirá las boletas de venta a los
trabajadores por el costo del curso mensual de S/.500.00 y tendrá una duración
de 3 meses. El Instituto es una Institución
Educativa Particular reconocida por el
Ministerio de Educación.
La empresa Market S.A.C. ha optado
otorgar una asignación por educación para
cubrir la capacitación de dichos trabajadores que será reflejado en la planilla de
remuneraciones.
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46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
31/12 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
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46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
31/10 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
DEBE
I
XXX
XXX
1,000
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es brindar servicios de publicidad y está acogida
al Régimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal en
la especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio, por
lo tanto cumple el requisito de causalidad.
Determinamos la generalidad
En el área de marketing de la empresa
laboran seis personas; sin embargo, se
brinda la capacitación sólo a dos de ellas,
por lo tanto no se cumple el principio de
generalidad.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que se ha reflejado
en la planilla de remuneraciones como
una asignación por educación, dicho
monto es renta de quinta categoría para
el trabajador. RTF Nº 6671-3-2004.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto es una institución
educativa particular reconocida como
tal por el Ministerio de Educación, la
operación no está afecta al IGV, por lo
tanto para la empresa es una adquisicion
no gravada.
Impuesto a la Renta de quinta categoría
El monto desembolsado para la capacitación constituye renta de quinta categoría
para los trabajadores sujeta a la retención respectiva en caso la remuneración
mensual del trabajador supere el mínimo
inafecto, además en vista que el gasto se
ha reflejado en la planilla de remuneraciones y a pesar de no haber cumplido
el requisito de generalidad el gasto es
deducible. RTF Nº 6671-3-2004.
Actualidad Empresarial
I-11