• • D e la téc llic a a la CW Il C I U en contubilidcu{ Po,· Or/arufu Parrn Pllrro." ¡Babilolli~ }' Egiptoj So(: l\(vahan apumes 1110 los (,VCtllo~ y de e\lo~ cma[l~ro\\ lu~ lronsac{;jo/lts cOlll~bln, \his \;!rue el! Grecia y lu ego ('11 Roma d ane d~ registn!r d\cha~ IransaccilJ!\ts ('(lIt ¡¡¡)C~ ptib)i¡'M y privado~ akan~ un aleo grado; pero la r(Jn~bilida(1 ~'{Imo tal no aparedó sino ¡¡asla q"e lo e:tis,."¡cron las ;1<:Iividades ('Stat~k;¡)' i.'CHwrdaks, l'n la anti¡,'1Á..-dad 3.6QO años a.C. ccoJlómi~os F.tI i!KOSIO de 14Z>f1, apareL"l:' la pllrti dil doble, En d,'Cto c31c mCloou i<kado por Bencd l'lIo Cotr<lgli Rangoo \;Irnbi~n ,;e C0I1"';10 coml) m'·tooo " la ....,1ICciana o doctrina de b< perwni!icaci<ln de 13_ t'Ul'JJ!a-.; CJ1 él, Ikncdetlo e~lablece la idcntidild de la partida doble y s.<:iiala el uso (JI' tres rt"gisir()." origina\cs 11 librv5 dI:: l¡rimer,¡ en{rad~: ¡¡i orna)e, fluader no 'l olemonale o dialio, nl~)'(!r r mi!l!ll~" I aHxi\ian;~~l , dandi) asi ~ri¡tcn al primer " iSI ('m ll conlilblc manual \~ro fue hasta l·j94, (jue el mO!lje LuCIl;¡ ['"do to lo cswbk'('ió l'omo 1.1\}' lo rlifulldió en su libro -de la SUllltlla Ari!Jllrlica..: en ekual aplica los pri\Ki¡¡ios rap!icacÍOlles de la partida dob\e. método que lu>'(I origen Cilla ('dad m~-dia 'i akanzó su plenitud ("[1 elll<!nad",ieIllO_ r· . ~",,~ "' ......... '>Yo' ...." . ",-ho'. ",rJ_ ,"",."."-,,. '""",',,. "',.... ' . .,..;..-.-.,,, ,n.d.. '~ ,~ .<H\" ,.... "" O·v'-."" r """ "" l. lO' ~,'" ... --- - -- • I..¡¡ idea de c'lpital prüdu("¡ivt>. es dedr. qUé' el ("onwrc;o debe ser lucrativo a!in de que (:,1" "" incrt'men lt', b la ba,f del sistema ~onlabk. I'~st<t ¡.;!'ca s0¡o ~urgió a fínes de1lricdioe-vo COIl la <:'V01UclÓIl cid cclmerci() r m;is [,lrd" ,on la revol\ldon in du~,JTi,ll. C"'no el cQ!llpn:iu produce utilidades y e sta, cspecijica~ para eÍl'.:tuar d n~gi~!ro M b~ transau,'jr¡!les, El mi:t()d() (k""iln':l en d()s principio; ba,ico:, aumentan '" ~'apilal r Ilcee~ il il Ser l"X[JloTado. dlo rü,,\rib\lj'~ a ilJJlpli,lr ti ciclo produd,,,,¡ dd ~<)llWrci,,_ F"er\)\'I la,; re¡JUblicJ, Illunj,ip;¡lcs jtaljana~ la, r¡ ue des pues del a,j" 1200, <.'mjx'zaron a utilizar d ~api\a\ efiUZIll"nte. esl.1S r~\l"('''-'2!\\~!\ ,·a· lon,s <l C"OJ'JS y han de con,idc- FilIa antiR'iicdad exisliJ la idea de capi· tal p<:Tu en el ~cmid(J de riqueza : ~i" elll bargo, • • 1~lra q,,~ b;¡~ Jd" ,", r"da ~ • La !orlna de l:l s Lo confesió" de créditos ,tio il/ido ti fu b(lI1nl (uerll~" il/I'ersióll. r~rs(: "l)<'rsona~" por lanto de¡'~n ser deudoras () acre~dor"", '" r:()nl<~ntc d ic.v.mc<l\-e es ne<~c"ario que la ¡,.-oc!ucóon sea ren table. lJ¡ ri<jue1.<l de las d,-ili7.11C";OIWS amib'Ua,. ~ra ~~!~'cka {Iien"." palaóo" piramides) no din,illli ea )herrowien tas , na,'Cs, equipos._.]. El dincro se fur fOll\'ini t'mlv ca(\a vez ma~ ('n Ill<'dio de cambi<J dd COIll~'-ci,,: b lUitl<r>l1 <:j\\<3 l'a contabilidad lu haya tomado como unidad de medida y~ que' 'u La,;.: <'> la eC<.l[\q\ll;'~ !l"-'Il~\"ria y ell cambio el trueque no exil?l.1 un sistema ~¡¡¡I ilar, El U>'-<l dd m~\"do ¡\<o la palüuJ u()ole e"tuvo limitado a Italia hasl" d ,;i~lo ,\\'1, ¡x'ro a medida que el t(lilwrci" Si' <.'xp'in· die. por E'lH-opa este le siRuio gradualmente lo;; pasos (Omil en' ,k e~ll'("~\'''''. Por vado, siglos el rre<.:imicnto emprcsariallue len la r aUllque L1 partid~ dobk t;Ul\[)O<:\l eX¡Je<im~m,) granllt., cambios si ~t <JLservó en "IIJ cierta ev"lu~iQl1 t<'cniea. l.;¡ partid;1 doble a!llií<"aJl1~ntc. care<':!<l de normclS y de rSlUdios leóric()$ pues era casi wtalmellle deseri pli,'a y estabo • lkberxisl ir"n eqll ilib rio [iguJldadl entre la~ ,'u,'n(a, deud()ras r ¡lcre<-~ <l ords, El primer Ubro d(' entrada origina l fue d Olilyor j(:ueJlta, de ('OlllfOJ] resultado tó¡:ico ek b. r~ l ~(i,,!\ ('Illn: deudor y "creedvr que cxist,,¡ e" el (on¡erdo llIc'dic"aL La int en,¡f": ación del eomcrL\ o llizu (¡U ~ fu<:ra J)I'ed~o ¡,omro]ar [rcgi,trar) el .. etil'o, d llü~¡\'O, los in~re~os y Jo~ ~as(o~ . .\Ias tar de apMecio ellib,-o Diario ~l cual f<'¡:-i,lra en (¡r<kl\ e' roll<>h:,;ic() I~s ':\\~n1 ,,:; d~ "fin· 11',,1 contenidu,", en el ,,¡ayor. En H()lall'h, d ~i"\"<ll~ "kanzo bU ftlaxinw eXJ!re~ioll a tjnes del "igl(l ).,'1 en la épuca del pI1ncip<.' '\laurido " Oldé'Ill'"rm'\'"ll. qui,'1l 'lb"'T\",) qu<: In adrn¡n istraóún de la IlrrJ\lied¿d im!l\l~ [¡le y dd ejá,'i¡o era ()b,;okta y pidió al n1J~( 'lllalÍco Si,,¡ón Sle\in QU(' esll!di~I'~ el 'l1do<Jq itali~lIo. E'~\e no 'lÓlo estudió el ,i"tema, ~illo Que hizo ~t>Orte~ mas r]'(JílUldos j' {orlllltló la teoría .l(en"ral so de 1011 principirnl d" lit!:< tnHIstK'<"NmCll deud ()TRS y acrCfldo ra s . Ademas, cOllab\eció las ruellt:lS T, distinguió cn· Ire el ca¡lilal de la l'mpre~a 'Y el pafrimQrI;a. Su obra no ,wjo UIVO UI) efr.cto positiVQffi el d<'Sarrollo de la t~'<Ina contable sino que influyó en el pensamiento de aUlOres tOX(f1lnjeros. Desde lue.\l:o hubo mutho~ factores Que contribuycroll a la evolución do; la CQntabilidad. Que lUodificaron su tUl':<O y aumentaron ~\J ÓCs.1rro!\o e influencia, La roncl'sión de ("1l'd¡lo~ ~J comercio y al ESllIdo dio inicio a la banl-a de inversión. y fue asi (1}mQ a las artividades de las "randes casas ~"Omcrc¡a!es ~inie((m a SlJIllarst' las operaciones bancarias. l.os banquero' estaban istlC;ados a gremios que les exigian llevar registros !lOme- lidos t inspeccWll /audilOna), Los priJll"ro~ rCl(Í5tros com~r<.:iald de! medievo 110 fu,:r{) n más que ~uenta~ de las allencia~ que permltian al ~ocio rendir ln«¡rme sobre SlI~ acth·ida<h>s. Poco a ¡>{)CO se fueron introduciendo en las aCli"idade~ económicas diversos a"pcc\o~ rclacinnado~ con ros bienes patrimOlli¡¡)es, surgil'udn así una nu.wa aJllic-~ción de la conlabilida(l: La de los t)ieoes Jl(lSCldos. las cu{'!\!.iIs que operaban ra$ ~ncia~ S(' convirlieron en b c"ntabi1id~,l de sus bkl\es. y \ólo cuando la leneduria de librt)s cOI1l<!!lzll a funcionar como si~\I:1l1a;le realizaron p!cnanK'nle sus ¡105ibiJidadl'-s }' gradualmente lal de la contabilidad. En d s¡¡!lo XiX, aparecieron losgrnndeli cllll1plcjos jndt1slrial\'s y sur.¡¡i ~rQn complicaciones que Inljcro!l consiJ.lo la necesidad do: C1>tabk>ccr nuevos princi· pio,. norma~ <.1 c~{andares. AS! ¡:wr o:jPmpl(l I!o(" hl7.r:. !lecc~ario !levar rl'l[is· tr()~ de CosloS, Qcasionando la aparidóll de uoa ,\u~,"a !ccnoloS;:la o IIl\a nuéVa ce..Tlicll /11 «)IItabilidad jI"",...n¡ja}_ Por otT;( parle. el ~hú dc que aumentaran los fondos par.. inven;ión Cfcó la necesidad de pr(){eger a lo~ acre-;:dores r acdoni~(a~. 10 que contribuy6 a que aparecieran nuevas esp •• Cialidade-s contables}' técnic ..... en ¡"ht' la materia. 1i:nlamC1HC l{)s g{)biernos tuvierun que adoPlu el métodO ¡)ara Jl(lder controlar 105 in/lrt:sos ¡r(-nlU) Jlllblico~. Las ciudades italianas ilnJl(lnl3J\ lribulo~ a la propiedad [im¡)ue1<to pn-dialJ. y (os );{";!id (F1of"<!nciaJ 1/l"e¡KIrob.:m L'Slados finallckr{)s con dichl) propó~ilo. En ,\lemania {Lig a Anse;ilkalla ley municipal c:o:illia I'stado~ !.tI ¡¡!lInderos con propós;\OS fiscak.;o,; los propi(!tarios juraban de 1" anle una comision \a pr«:isi6n de l!I"dcl'/w dichos documentos tinRnci"ros. Debido al crecimiento Y la mcl' "/' ,/, H!W di,-ersidad de tr.ln>-a\;ciones. 10$ ("/11,11,1,, .'" ponder en concordancia con IOij dd,¡,i (/ 1,/ problcma~ que ~e k:s pre senr,"\', ,1/1{ 'i/ln eon\adorl""~ taban. tuvieron <¡ue res- 11" 111.' Inal En el siglo XIX se presenció la trallsformacióo de rus rc¡:¡i~n'oK conl&bles s¿>nciUD~ JI un m(:IOOO más cornpk)o. (!n ol,ra~ palabras. se 1»;;,) del am\1i~is y r('gi~tro d<, trlll\s~~-.:iones 8. I.m si-'!ema ¡nlel,'ral; lo ellal se orig in ó eo la introducción de la C\lenla del capila\. l.ns regi~tro:\ con\ilbll"s )1 la • • teneduna de libros Sí' com'ini('ron en el procc~o de id ent ificar. or de nar, da s ificllr y reg istra r los 1111105 finnn (Íer os de Ulla manera metó' • dico. 8 fin dl' poner de u\(l n ¡ rk~to lu" enrnbios e"Perimenlitdos IJor 111 riq oe;w. La iinalidad d,- la camabilidad en ,-1 siRio XL'\: (:r3 reflejar las utilidades obtenida,; \)'Jr m<.'dio Ile la coolpar~.'i<\1l de !o~ t'~lados financieros antl'S y dI -spoéS de efe<..1uadas las mm «acciones. En e~H' sil!"Jo todavia se )(' ,J;,ba imp"rumcia primurdial ti eSlc l...,nc~·plo. ¡x:ro el enfoque ha ido (~1l1biand(). ¡ a delcrmillación [.. á!culo) dr l f!~ ulilidadb ya 110 l'UIl,is te .. ,\ la ronfrr>nlacion kQf1Iparaciún I entre la~ cifras tinan- eleras al comienzo r al final d" una Inn-<accion n ><crW de t1Jao<. ni lit b;¡"" en el precio obtenido o p;ll<-luo por Una mercarH:la. sino que • ~e refil'T(' n un a'nri~d()n pa..:i"" entre I~ (·ual _c capil«l (' irum'S(l. Razon por formularon los pri'K"ipi,r.; b~~"", ¡Mra la \kli"f1\ún;w:ion de este. La dl'llredacioo ,;(' l"On\irtio MI un dt'InI.'IIl0 de \ita! ;mportaI1cia lo ¡¡lIe no >ucedio h~sta Qlle el aeli,·o fijo ot' con,titu~'o ('o ti compmwnte mas impor· tan(c de! capilal ti,. la empresa: ha~la coe mOlllenll, la d(·pfi...:ial,ion ,;OIQ ,(' Imbl3 wn,idC¡1lt!(I ~'II r<:la<.iólI ton los ,·ambio" de ill\"elltariu. A_, d Cfecimi.·nto y In l"OllIJlk-jidad dt'la,. sociedades de capital· (Cm O'\l n"'\lOo.abi\idad \imitada- hlCÍNlm que COo~"'1,h'" ,,,r1araJI. ,,"'os conjunto comJlkjo de " . i¡¡nadones y evalua.:ion..,s relativas a las operaciones de 1;1 \.'lIl p!<,sa mi<:ntras el ¡;apital real de El aporte de la.; ",)Ci,'(lade~ (de cil.piUll) a la U.'()fllI ("IlIIlablc ,e fundamento ell: ésta >te lIIan tiene inlacto IGannllda5 j' Pérdidasl , Hor dia el CO!l(;CP¡O d .. • Su re~¡~iII~abilidad li mitada: • La obli¡::acion d,' protq,er y mant<:ller imacto,u ca¡liwl producli,·o [capJci· ~onL11li!idad tiC • En la e\"olut'ion del ~i~ll'!1la contable tambien infiuytron decididam..,ote las socio..1Ia(it.,; de ("~Jlil~1 r su e,.,lrurtut'lt o f()rmacio!!, C0l110 "" &la~ exi,te!! illlerl""I('~ ,'xtcrno~ ¡¡ut l'X.i¡::e" di'lribudo!le;; ue u1ilid"lk~, S<' hizo ncn',;ano la tI¡¡t~ ha ampliado ha~ta el punto Que la pudk,,,,-,,nos ddiuir ~... InO; 1;1 idenlir." a ci 6n. cl r ej.!i'ólr o, p ro· CelIO, or d enamienlo, cI",.ificHóón, enlluadó n, incerprf'tIldón de dalO!! CUltnliLalivo8 ~. fuen te d e infor ma· ri ón Cl'unómiN' con f'1 pro púslto d .. prcpllrar e stados financieros y lOmar dc dsi o ll<'S eSU"iltt'giclI s, ~:J ~i>l<'l1Ia puede cOll8iderar"c sólo curno la expn.'sion nLa"iiic~ta del fin intIl!lSC\.'O de la contabilidad. En realidall la base de la modcrna metodolugta cOll1ahlc se debió a la revolllcion ind ltsuial r la co mplejidad del cul\lcrc~l, dad1 y: • l...a obligadon tk dar a ,vnocer a los ill\"~""i<)lIi~!a~ de o dueños el rt',ul1adll la~ oll'l'ra("i(>lIe~. Para qu<' IQ. é"ladu" iinanC;H(ls pudi<:ran llenar ,·,loS I·cquisitos dd)lill\ >.er daro~ y l·On¡pj~tos. La~ snciedad('~ de capital tambien innu· rCTOn ~n la teona ~"Ontableeoel a~pecto d.., Kudil"rla de cuenta~, ei decir, en la nect',¡dad de qUl' 10':> l'~tados finan<"icros por """!adores ai<'lIo~ l'(\<\<':\JO::ndiem<.'.~ 1 " \3 ~ mp r~.~a d~ \\hl par tio el he..:11<I rle q\le el !!I(mlo de utili· fueran r<'v¡~ados dades que habl'~ de dislril",irS€ lIqtó a ser aswlto <'Xth.1sivo de lo s contadores. Esto diü lugar a que se estableciera Una dislinci6n adecuada entre el capital y los ;Ilgresos y ~) problema COJW-"" de la valuaci"n , [)c manera que si las ~nde­ dades d" capit¡¡l ~arackrindas por la indepelHkl\cia de ~us socios- foml'n taron el credmicnto de la cmprcS3, I>or otra parle crearian nUlI\eroso~ problemas relaeiollado~ con el prn ce50 y preparación de lo~ estado~ finanderos, y éstos (on~t ituycron un reto para el fOlll~n(o, "Tecimknro rdcs~rr0110 ,k l~ contabilidad. En rcalidad, sólo en el siglo XLX sc cmnenzó a formular una estructura teóri ca , Esta <:()Ilsistla en Ilormas Pilra medir. valuar y cu!1lunkar in formación eco nómico- ji nan ci c ra, La "teoria·' contabk r"sultantc de la tcneduria de lib ros e~ fruto de la expenentia: es bá,i~mllfntc descriptiva y tiene un~ tendencia uti1i\aria , Rc"l mi'me, aIltJll o. 10.- dMos ¡·on\ables ~e utilizaban para dar a conocer ('n for ma cronol6¡¡ka las actividades de la s empresas comerciales: de alu QU~ la contdbilidad e~Ill\';ese '!" e,t~ todavia orientada r etrosrectiv~mente r inducti· vamente hacia el registro y verificación de 105 dato~ de la empresa como tnle minOl'conómico. Si bien puede decit,.,· que en el a~¡>(x:to t('cHico y (·n el !1letodclogico la conl ,,· bilid"d ha Clllllplido S\I mi,iún lOdavía no se hd lerminado de crear, y en la mayor parte de los pa''IeS apena~ se ha empezado a formu lar una leona con un ~elltido intcligente y firme con el ambientc('Cúllomkvetl queactua. Toda· via andamos cn bllsca de ese funda· InelllO teórico. dd alcance y objetivo QUC ticne en la ~ociedad. En el Siglo XIX la funt,i6n de la <co ntabil ida d se limi tó sencillamente a registrar y a presentar '-'11 forma r,-,sumida el efecto de transacd<Jlles allleri()reS y ~u función era el cQllservati~nw. Sc¡.,'ú n A,e. Uttlcton, lo eS€llcial era electuar el rc¡;:i8(f<) a fin de poder informar la revi~ión e in~pirar t<Jnfianz¡¡ y credibilidad y el análi~is para poder '."ntender y lomar de~isiones. El CDn('e¡J1O de 13 rr·,'isióIl y ,'('riflcaótiD de C\len\as constituía un aspecto fun damen· tal de la contabilidad , Sin emb~ rgo. dentro del contexl<J ,le la d('f¡n ici6n formulada por Liuletoll han surgido cier t08 ,'amb ias en lo~ últimos de~enios. Durallle varias generaciones se ~onsideró Que el balan~c general -,:~"ncia¡mcnle una <:l'Onúlogia- tenia gran importaJKia , pero en los úllimos 6() aiiCs se ¡,~ \legado a comprender que. para c,·ahmr la ~it\lación d.. una empresa y comparar SllS ü)Jt,raciones, revis te mayor imt ~J rta'lcia el estade. de ganan· cias y pl'rdida'S, ~u resulta do y la informaóón sobre ingre~os y desemb<>lsos. PUtcs refleja el com¡xlrtamiento de la cmpresa durante un pertodo, Un h('{:ho illlllOrtante en la hi~t<)ria contable ha ,ido el surgimiento de la nece~idad dc pr~parar estados ele costo de manU· ["c/Uo. Cl>I ] bast' ('/1 )as tecIlir~s de producción industrial: la cual dio origen a la conlabilidad gerencial a principios del siglo XX, E~la, tal como ~'xi,te lwy e~ algo lluevo. pero Slt~ raíces son antiguas , Su origen se remonta a Florenc ia. ciudad que • • • U,\WG · '~97 desde el sig-I\l Xl! e~ 13m()~ por las inóuslrias de la "",<.la y dt la lana. la~ indusulas ¡¡urtJnti!\as ~'\i\<\bJlJ <l¡.:rllpada, e-n gremios. los Cllales g-IJ<lniaban 8,1, secr"tos "elosarnc,ne. El lllt:lodu • • • I1Me!lliilfl {lc {('lIeduna de lihro~ S9 ((l!\cep\o de ¡¡;';!!linu<;i-in ~fl b vid;) útil de! <Ictivo en cueSliri¡L J","lrIl1l/c"IQ maJor IIlH) El ,k,arrollo a!c;!\\t~d(¡ por la corlt~· bilillad de ('OSlOS en el ¡'r~""'I\tt: ~il<lo h~ s~ hiw !l<:cH~ri() llevar cuenta" S<')IJ{l<'l'milido !,,¡¡-rar cofioclmiemos lola! · radas ~ar-~ "3d" )lr0CeSd ~!, [irodll<:ciÓI', meme nuevos acer~'a de la rOl que gran lIarte de la mallo !lalllralel~ dt' la ('va!uciOII illóc obra se lkv"ba a ~Jbo J du~tria!y de la~ tran~acc¡oneb domicili o (j t<l "~!3blecicomiOrna!c~ COnexas Con mi emos sa¡élit~s , En d ;;igl.... El mitfldv XV!. la ,~I;par~ci ,j,\ de <:SIa-,; ~~I" ha surgido un progre\\{) florentillo de t~ m¡~ma magnitud aue la CU~!)la,:; dio !)admiellt<J ~ una J, creadlÍll de l~ propIa cú,ltab ilid ad de c"stos IlI"Y conlahitidad por !,artid~ dobk, elememal, ¡¡ue lo~ ¡loren rinv" leneduria pues ha venido l sJti~fal;er !dS eml'e~ar<:l!) ~ "'Jr cn un de libros sentido Io(crem:ial¡valuacion y ne<:bióades de ta~ l'mjlfe-ba~ tuvo que en \lIla era (ara(t<:,-(zada por deV'rminacion de Im~¡"sl. <el alto gi~diJ de dl'sarroll<:l <le adaptarse la i!ld\]strí~, permiti"udo ¡¡si La contabilidad de C(l~t;)S a la a!c,l1lzó ~I! madur<:z nlamlo 35i 'l '\~ la H>fllabilidad ¡;,muibl.lya il1daur;a 1<1 exigiGla ¡¡roducci<in.m gr3n de !no<!odicaz a 1" formación gremial. e~a¡3 ¡vüJumen); en realidad de la "'H'va fa,;e de la civilización industria) r¡() fue basta principios de! siRl" Xl( <l\l~. ~"\a ';<: ~k,;arr(llló !ll(H)"fllJ, E" c~{lec;~l. los (O,,¡o~ ÍJJlw"lieron ~ la Ci}lltacomo UU;\ t"~lIi"a de gen '"cia, hilidad e! impll180 que hJ bna de C<:llWCrLo~ proc€sé's de i3b,.;ca~¡ún liici!'roll tirb <:(\ \l<l i¡j~lrunl('mo de ma)'Uf t¡tili-ncce~ariu valuar ¡(j~ illvt:lltM io s en c(jnc"rd,¡¡¡('i~ C' (){l sus elementos !lad para la toma de d~cisioJles gertJ!\(fl\3 ter i,,!es , mano de ob ra y ~O H0S d~)es. El piiW dd ~¡Dlp!e comeo d la iad,rcc(Cl4 El emplr.o de lnaqu(naria, contabilidad Du('d~ a\ríbllif~e sin lilgar vap,)r y ~n"r¡¡,a trajo (fJn~¡!!,(j 13 ;¡ la e"'O)llci ó¡l ¡¡hsNvada "1l1~s técnicas lJec<"idad de di5 tribll;r los diverws inr!uslriaks y a las rw<:esidades dd servicios a ti! pW¿ \!Lci':m p~rJ noder l\l\lnol> finallcit'ro Al igual 'lIJe la nm!.Jcakular la utilid~d dd nrouucto: fundabi!idad pm p;¡rlidd d()}¡le, la dI' CO~!OS l11emalmenw el ¡Ir<Jb!ema de lo, co~\()~ ¡<J<: la "l\h¡;tic~ n;~vueSJa al im¡l(lrl<\llle cr~ !~ deWrmiua6ó t\ dd )l,,;cin y la catnbiQ r{'gi5tradü en bs órnUlslancias, uü!ídad, L¡¡ cOlllabilidad del dCli~n lijo}' y a las creciewes Ilce,:si,l;¡Je$ de ¡m¡'jy lrÚlizaóoo. el lllé lod" de Jellrcci~ción "Ilrgierü!) cua¡,do se hizo pme!l{': la nt«'sid~<l de cargar a la r rNlucciOIJ un moutG ro r qtl<' ad"plorsc a l~ industria gremial y " El !lcrf~ccio!lami(mtJ ~j" J~ contabilidad geTclIcial (J de i:O~I()_. fue ocurriendo I)'IraldtlllK'l!!c 1'011 ,-1 ap~r...,cil1li",!!!() de las wcniras di" produC<.;<in en Slv1e- r C'On las grandes in\'etsi(;(1c~ de .:apiral. ~ Otro hecho de importancia en el pN.'S('IlH,' '<i¡¡lo nm re~pt!(."'tIlll los COStOS pr~5erlló de atribuir e< el hah<-r1os adoptado CQmv btJT:l' pr eci.alllc',le los co~:os ~ los tlifer~l\tes di- prOO\Kdón. y ¡JOder medir!;. producti\idnd. la ert('ada }' la e fic\¡>ncia. ~:n d pa-adv rualQui¡'r Illj~1l\~$ d", gerencia ~¡ momento de a)}arccer b pr"dllf('i¡)n en serie, la iija"ion d<> prceios.. y la \'~lua<:Í";n de in\·~mar¡o$. ~delllas dd 1t<'l'ho de ,U/llini,lr3f la informacron nc(;~SlIri¡¡ panl L1luma de \let;h¡oll~'~ de inwmón. Olf\)" C"I\Ce llto~ d{\~!rroni,dos rcci(!!\· tcmcnlt ,()!) fos CQS\<O~ e~\andar. el C,,'I<:O b~'ado fU las acti\'¡dad<:"s. II>~ (lfe.upoeSlO!l. la planeaci.:m }' el CO/lltoo de inventarios. r Il( ¡ccuica de lo~ illVcn!ar;Q~ just(J a liCUlpO. la !lcc('s¡d~d depkrulll¡enl(¡~ j¡"3SIO \<C trataba .:.lIno una perdida. j)f'I'U II1\'go h~ idQ ganando !erren» la ¡"Iea d~ ~uc ~ trata de un S4:r\'i'-;o ad(jllil'ido que pt:r miu: valuar ui~CfiQ~ pmdudo$. 1,;; ant¡lI'~ idu de que todo deS':mbo]!>O con~lilula un I:"J$IQ ~ ,,¡,p¡"llItJ por el nmceplo dc' que- el C/)_~h, (jebe cOll_j_ dcnu'$e <,:0100 lll1 ~~r\'ki" e(ullómicu· me!)!l' illcvítah!e y ~Ol]l(! malNial el ])n.>C~bU de prooucdiín. intncr9.(l ~11 • • • loo ",n".. ,,"' ...... j~~,~ " ...... '" "',,""'1\> '" " <"""-j...,......,* ..... ',,","'Ul .... "" CÁI<~IOl' ~ ... ~ ,)11 U?I.1!PU,) l l~Un ,\ (¡ !llhUR (U,)!.lU~U!J Op!!"lSJ un J!~IX" u 02!<l1I <l5 111,\:\ O]>:J'!S FI el'el[ 0[0' (ll"d 'Q!Jp.lnq!-, \ ¡Ol\!!(),) p JOO <lurd ur;>:J' ua ;mí 'SOPUO! ~()¡ "P 1011 -UO,) 1,) Cl .. /lIl\l lSU! <l5 an b Ultá tl~Jl~¡~U¡ UO) 1p.ffll[ ().\['l ;)nl> Inpll l EJ I.I 01~!1I J c~~e! e¡ 'oll;)l1¡ ~P''-'[) :~"l ,,~n~ ;'p ll()P!PU~j P.I OpE.I~ ,) P tlCp 1I9!S ')Jo.!d elsopm,l sOP~ls :,l u:;¡ '] Op"lUO) " 1' lJ () !"~J 'u,! ~¡ ;¡lll;'W ¡ r. !~!l0 9pOUOJJl sJpep;lno~;¡p .(al e l ''-'llIalll>JJ -!r\'!l~rl sopr.~!.U j J;)S UJqJ p prp![1 q -~ l llQJ "1' ~o.lq! l ~O¡ ;¡llb .\ ;:Jpcp1l lln Hl JI' e>l\l ,) 'U;¡llJ,' !pu;¡d" p"! J~ lV.L !¡!q -l'l ll OJ J-qJp ¡elldeJ l~ ~nb JU U!"'?P! I' IV • onu U<I u1J;af~ ;¡;; ~\IB1JJ\l UU1~) \!] -~P_' UC!Ul J .\ -~01Tl qUI SO] "p lIOl.Wln'Hl!~]ll"J E¡ ;;nl> ,1pJ~1 ~~w 011;'[1 IlO!.WZ!\r.l;;!J e] alll~l~ qo 0N 'o]q~nd lal' ()lll,'!lll! lll,¡';UO.l P lI!S oun:!]e U¡nqul J,)lJUdUll mpu(i U\! ,-,n1> P,J ,)UP.llI Jp 'c~llqnd !!"pUJ).'Blj !!"I JJqOj: Jr¡n d()(\ >J'U>JJ<lqo~ 1'¡ "1' P.IlUPOP Vol OUlupOJd ¡un,l r.¡ 'nq;}lmJ) ll,,!~n¡"A"-' el;)p C ~IlCJ U¡ 'l!l.\X Olff!, 1,) ,)llW_l1lp rpur.lJ U<I IrJJ epllal.lU1¡ u¡ <11' U10lJP~11r.q 1~ 1 ""J Sr.UililJ<lá ~ OllpJn 1;)'\ r!JI~l1pUl "1 ,)P S~pllJ~!:-;J sel lO opueíl,-,.Ijl" 1I01,) 'IJ Jp uo'saJ1I0J el '''' "" ,) Po se¡ ~Ol C o !,JJ I~ 'JO\IJ- ..)dl~lHJd Ir. "()~,)l)jlll : ~~lu.}lnpnCJJ 8D!P~J d UJ1''''~ ~"l~!"()!SJJ_' ~ , ~Ol ~ l"~"IOld opfqo Joo ~IUJ¡ ;mb SJI)P-I' ,JP()~ ;¡P Á;¡I CI ml~I ,'-'ll U1~J9 C¡ UJ 9;':¡nWOJ d " " Il] 'J[Jnr-',! 1'-'1' UOtlU,,,,J,¡d '~m?l q lIJ OUJ"' q oíl lar ~;>JJlll! p ,.¡ WJ!"1I<\1 E1SJ J jl epU~1 -JOdlll! u¡ O~ J r.w ~P.\U,}IU Jp 1I0lS1An cl <lp u;. " ')IP.,,-, S;).<OlX'UW! OJ ,)(] :<'!~j, m w ~ odtU~J P )1 ,' " ~ l~l;uH UCJ9 !!"l oPr.zu~.)lr 0U01J¡;'JP E¡ 'JlJ()(!OS ,) P <oll¡;mm.1Op ~ns ;¡p.{ s0..lapuuu !r ~OpP.1S" sOl Jp 11(l!JU:>!J!l.)A " -JOUlll l JO,\~U1 u OJQd 'IR~-!J UO!~!A"J ~I ~ ~!Jue¡ JlpllJJ Jlll) UellP\ qle.)()l S0I.l1:1I0Dl"'} sOl U<P~I\ pr.P;j q U,) Jllb ;x-¡» ;~ -. ~l!lll.)n.) ~n, :JI' II!I:>[!O u(>! "!"'u .. q "p OIUJ:-;J uqnq (P!I'lnd ú!JP'U(\]Juní InL'lulu P.1.),)19 u,) ' l~r :rJ !s~p [m1',l!)ff ()lu,mHn ;)S OJOO Uú!IS'}IlJ ~] U9IJn¡O"J n, lIJ ~lUl:PooUll ¡;¡¡!1){! ull o p~~nf O p llJ lq~lj ,\ o~!l'l~"¡ p p omOJ ope" u d 1(11"''' PP OllWl 'So;a!Ju>Ju!j ~ O\ lITlSP. SO] ollJ~J ns >J -!lUe >JI,' 0IL"J 1"11 ""tl!-l0 r llOJ,}De>l(lll ;11\1) Súll!J l sal ~ ~lllOlHe>J .>< ~t'\u,)n.) lmm ,)l ;¡nb SClI (>'i;J;¡d se¡ ,'1' z~prl UOlj C¡ JIl J;;J>JJODl.)J Ol,) fqo JOO ~) U~l ~P.\U ,)tD ,'p uo¡"!,,aJ Ul 'O!d!~U~ld un U] 'UI,l UlOJ 0)0<1 OXII) el,) l lq !l:lSa ii J;',11 JJ q u~ la J!lb \le> eJ<X!J Rll(l;¡P rlCp JlUalllJ\l!"p~';¡ '" J l()" 1).)IJlUll!~ a no '~~!pnc l!ll~] [ap JIIJ! ... oJd ano " "!lUJJ\'_IIplW 01 .. si'18u! sOI;>1' ">J)u,m~ "p lII)n!rllJ~ .1]> ()1,l;¡~"(\.)]J iln b SOl"..,\ ~ OJ!I'l'Jd sOjluoJ e>p U1U~ 1 ' ~Ul1I'-'10 .\ CU01!PIW JIl 911 !~! [\l>,).1 ;,< opuell.) .,) 1' UOI,I.\0J SO] JJJr!_!l"" pell! l~u!l ()tII(\;) (\P!"JI UB1[ -'J"'ud ~().I )() U,).{ uoor[ 'm¡U~l~ nV ' l~llPUEJ '.lIT:.!'·] 'e~n~JH Up.Ja ue> S~P!J~;rrlu "'-']P.u(\!~ ~1J01(Í ~'}UODnlll'''! ~r.l "'IU,)llW"!.IOISllj 'anb J~J18~ ¡ o.) epJnd Jnb ' l\¡e "O '9JO I'!.\ ,)P SCS¡oq sel aJqo;; ~').")I ~ q Jp uo!~pedu U¡ Ti U"_P! 'L'llS .:m b ~o!,,'n,'p ~(\I "'-' ~1I0DIlI0'\~ ,i IUlpUl'UI P.J.I.'Il;': C.¡JlUl,l(! ~] J\UUJllp OZC}{IlIP 0\lOlJus,"l' n, .\ '%81 l6 H6~ ~~M u a e(l 'lH OU;'P ;up ;¡;; p. s q UJnJ 'el Jr.Sl,JJ ap IJ() !.U~ "'1'~<lI"U odlllJ!l mpnlll;¡p \l>JWI' sau .. íllJo ""s Jnbunu 'XIX o¡ff!~ pp sop -I ~!jl,)U1 C 'Ul J<>l U¡ffH¡ tl,) ")luJ!pu"d .. p"! r U!jdo ·"p I¡;¡ ,\ \l9!saJo,¡d ua o!lJ!-' UOJ ,)s 019~ '~O _ h)pu>Ju!l SC)p P.l~ J SOl ap ~JH~e !lI~"'''P!1' 'uo!\l!do] o!~ !nf un J 11!lll J ,)P \l!l IJ \lOJ SJlqclUO.) SOl1SúI'lJ ,OI;¡P Il~u m x ,) [J eJS o • ',mll!~nJ Jp uo!s n " l "'-¡ IYlXlS 0l10M,sm f N:;:nVOlilSl ,\~ 1 • " • cuentas relacionada con los foodos pl.ib1it'o~. A partir de la epoca tk Gladstone. ('11 1640. el JlI"""'U¡lUl 'Sto llegó a cum pli r su misió" pues se cUllvirlió en un ·balal1c~ I<<' ll er al dd sc,~tO( pub liw"' y comenzó a dar I ~ idea dc programa de gob ierno. Ue~dc profesión de eon/ad(". dala de /896)'slI 17b9, el secr<'lario delte..oro de Estado,; L:nidos estaba obligado a prcp3rar y ]lrc~cntar proyecciones o estimacionC'S de 10>1 ingresos r ga~to)s pub licos. El presupuesto. nipidamcnte se convi rtió en el progralna de gobi ~T!HJ de1 ¡,,'csidcn!e su rgiendo En Estados Unidos /u ¡¡;ji un medio d ic az de control gu b ernmm~nlal. En l<J21. 1& ky oc Pfe~\I~"'\l y con\?orn· tidad. >'<:' con~tilllyó en la hase de un gubil'mo serio y ,;o1;dario; a;;j, su ('k..,J· cion ha llt'gado a ser tan impOrtante cl1mo su formuJadoll. En el Japón. la pre paración del pre," pucsto se ',,¡'¡dó en 1889. E'lIIS actividades ejcrci!'ron una gmn in Illlcncia en el de.arrollo cronómico d{- ("Se plll~_ Anlt"< ,1" la Sf'€Un<lH r.l1erra Mundial. pocos paises pn'paraban plane,¡ o programas. en gcn{'ral podna decirse que al presupueslo publico no se le con~idernba C0l110 una herr:uni"nta de pl¡uleación imllOrtante. En la rn:t)'ona cit' é8tOS la cOluabi\idad es inadccu ad a y e llgo rro~a y el si.lenta de prcs\l pue.10 ~ólo ~ir\'e para ~ali~face r el limitado concepto de la rendición d" cuema:;. Si bien t'n principio la cOnlabilidad publica t'$llIl'o relacionada COll la lributación ~'Ia fiscaliución [impuestosl de las renlas public;l~ . r luego con la l'(llllabilil.:tdoll de lo ~ ill¡¡rc~os. ga,los y con la rend idon de cu e nla~ de Jos • (h's~nvflo en la primera guerra mundial. IllIsmos . al t'VI.Illlcionar las actividades de planeaei"n y cOIllT()1 el presupuesto amp-lii:. d enunno '\(' la n.ofilabili,lad pliblk... Este se l~l11virtio en un instrumento de ge~tilln y lormulalión de polItieas y IUl'go pasó a '<'T una herr:unknla de planeation de ¡ngreso~ y I«Istos. Hor dla las actividades relaciooadas con el pre sU pl"'~t o han evohll: ionado de tal manna Que wll" liluYCI1 una de las baS€~ de la progrumacion e..:Ollomica y tienc ~trcrho$ nelCOS con la misma. Dc la contabilidad conlf'Tl.ial (financiera) se paso a la contabilidad social [n""ionalJ hecho que tuvo lu~ar por los anos cincu<;>nta. Para dcetos de pohtica o planeaeiml económica. l'Stos datos dc or den m acr~on óll1ko o nacional -en gra n par te se ubticllCll de 1M dalOs wmercialb y financieros- han Uegado a {eller gran importancia. lo que lla dado luRur a un nuevo ooncclllo =\;1h\<:.1'I ;;ocial y econ¡)mico que ha abieflo a la profesión Un nUCI'o campo de pers· pectil"asy ac\i\idades. la co ntabilidad sodal, si e~ que ¡lsi se le puede llamar. r eviste Ildrticu lar importan c ia para ayudar a ,:n rM la brecha entre la econo- • • LI\1~G-,jn mla y la "olltabilidad r pl\r tanto. ofrrn' a e~t a ,,\tima la "portullidad de contribuir a la fúrmubcion de la politÍ<;a 1I1acnwcon(Jlllica. • La \C<'>ll\<lbih(\;lll. pUb. ha pa>ad" ya por II1J11lenh3S etapa~: la partida doblf>. l'I ,<:",t~<>l <k h:ls, bi(;lIe~ patriln\lni,,]es,. la auditona o revisioll ue cuenw~. la conl;¡olliJad ~ublka, la d" \'\htCl" \ l¿ <k grstión r¡terl"ncialj: ullirnaJll<'ntc oricn· tándose a la contabilidad s{)ei~l. Toilit" bta5 " tapJ,; ha.n ~ido en wan parte el frule> del ambit,nte e(ollómko v social ell (jU t Sé' ha de:;;'!l\1Iello. ya que '" ha ido aua¡Jt.ando eOIlI;nuallWIlI<' a los ,·aria· ble~ requrrimiclllo~ de la ~O<-'icua¡] , La historia dd cO!llcreiu, la indu'I1"Ía. y gobierno ha influido en alto grado en la cont~bjli d ad. 93 COI1 todo, lo que r("'iSI" l~ maxirna imDor\~ncia es percatar,;{' d" Qlle si la conlabilidad ha de !'ervir de instrlJllle!lto ,'alioso para la ~ocied¡¡d. n" detw 5egtlir "n Cur"ú independientl' sino que d('be colllinllJr <'wludotlJndo. adilptandos<' a lo, o bjdivos dI) los nrcul()s econollliL'os eJl que '" deS"ll"Ueh·e. Su hi~torial en ,'~te JSPffIO es alentador. Aunque. en Ren"ral. h~ ido evol"do¡¡ando CCm l~s 1\~ci06id<l\1e" diO ~tJ enhn · ]lO. J veres parece hJb~r perdido lodo conl~do ~O\l la r~alidad. y ha habido momento, en que se ha visto lrente a \lna n(,<,e~idad )' no ha r{'spondid¡¡ a elk l~lalllos viviendo el 11IOlw'¡110 r el ]lm~('sü dinamko de crreimi,'nto \' de desar rollo ('COIlOm;U) [a[lf'rtur.1110 q\le eOI1 stiluye U" HIle.'" rdo para la función de la ~Olllabil¡d~d. Para l"s pai" ,s en 'la;; de de,;arrollü S011 • • d~ ¡>rinlOr<\ial inljX)rU\!Ki.a fS,\", r<lK"s históricas. Aunque, por ~lIpuesto. es inllcRab!c qu~ lCl~ e.QU",ill\\<'Il\C6 de lencduna de libros 'i la leona ba,;ic~ son 11 md"nll'llml"~ . ll f'!l~nrlf) ~ se,- I~ nwtahi· lidad ue ("OS\OS 1:1 de m:fyor imporwncia para la planeaci"n y loma de de<:i~ioJll 's de in'-ersión. El ¡>ron~,o d~ drsarr()lIo eeonónl;co rrquine oiku lM pn·cisos dr I,lo; (O,to;, y uti li dad,·, par~ podn evalnar pl"OYI'<.:IOS r progrm1l3s: calculos rrlacionado, con \as operJ(iOJ"'s. l~ or¡;,'aniy,aeión r lu tSlr\lt'tura intprna, la '!c\iOfnli""d&" dt preeio' y otras medidas de or<!<'ll gerell<"ial y <,cono.. mic(). Ad"nmo¿ <.:!<.' la c0mabilidad 0,1" COStoS r ge'lión.la de tOnd05 [plIblica] ('s probablemente la que mas,;<'. "ec<'~¡\a ell CSlo~ paises. Para tumplir rOIl los objetivos del proce~" ceo"ómko de UII modo .' flcal , L"; \lIls¡bl", que ll'I1.1!amo~ qu", ~dO]llal­ otra "t"pa en,,, e,·olllcion. es dccir, la d~ "'''lt\wbilidad d~l d ..... ·.,rn;.lh, econo). mie()" l'h ('onl:tdon," no debemos aceptar. que lo que haya ~ido ocll€ikio><, \l3(a l"s pm~es <nas avanzado' ~ea neC'ba· rialll\'nt" prow"ho,o D~ra lo~ n UCHro5. Cabe la posibllidad de que <nu(ha~ de ,¡¡S 1101"l11a, y principio, ~ean de ulilidad etl el de"anollo <'\:ollúmi,'ü l1u~"!ro , l.a~ circulI,tancia, soci"ecolJómica,; de lo~ ¡>~"é' , en desarrollo 50n mas <"ollll'lrjas y ,lI~ lH'c{'sid"db difiu('n en magnilud _