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Tributario y Legal

Deducibilidad de los gastos comunes
Deducibles en la liquidación de IRAE y crédito computable en la liquidación
de IVA.

Los contratos internacionales, aspectos a tener en cuenta.
A la hora de contratar es importante considerar los aspectos de extranjería
que pueden generar que el contrato que usted está celebrando sea
regulado por normas de Derecho Internacional Privado.
Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a:
UY-FMLegal@kpmg.com
© 2014 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
15 de agosto de 2014, N° 584
Monitor Semanal
Tributario y Legal
Deducibilidad de los gastos comunes
Se publicó en la página web de la DGI la Consulta N° 5.798 a través
de la cual se solicita la opinión de dicho organismo respecto a la
documentación a emitir por una sociedad anónima cuya actividad
consiste en la administración de un edificio de propiedad horizontal.
Deducibles en la liquidación de IRAE
y crédito computable en la liquidación
de IVA.
Habitualmente las liquidaciones de gastos comunes se componen de
dos conceptos; por un lado existe un detalle de los gastos
efectivamente incurridos por el edificio, como ser, salario de portería,
consumo de energía de las áreas comunes, consumo de agua,
servicio técnico de ascensores, honorarios de la administración,
productos de limpieza, eventuales gastos y reparaciones, entre otros.
Por otro lado, los propietarios generalmente acuerdan el pago de un
determinado importe por concepto de fondo de reserva. Ambos
conceptos son distribuidos entre la totalidad de apartamento y/o
locales comerciales que formen parte de la propiedad horizontal.
Respuesta de la DGI
La Administración Fiscal entendió que en estos casos se está ante la
“administración de gastos comunes”, lo que implica que la sociedad
que se encarga de la administración de estos gastos recibe un
mandato en función del cual realiza determinadas operaciones por
cuenta de terceros.
El decreto reglamentario del IVA en su artículo 105 prevé el
tratamiento a otorgar a los pagos por cuenta de terceros,
estableciendo que cuando en relación de mandato se efectúen pagos
por cuenta de terceros, los adelantos o reintegros que se facturen no
integrarán el monto imponible hasta la concurrencia con el monto del
pago realizado por cuenta ajena, siempre que los gastos en cuestión
se encuentren debidamente documentados.
En función de lo expuesto, la empresa administradora no podrá
computar el IVA incluido en las adquisiciones realizadas por cuenta de
terceros en su propia liquidación, pues dicho crédito será distribuido
entre los ocupantes de los padrones en la misma proporción que se
distribuyen los gastos y se discriminará tal distribución en la rendición
de cuentas que se entregue a cada mandante.
Por su parte, cabe mencionar que la sociedad anónima que desarrolla
la actividad de administración, es contribuyente de IRAE e IVA por
dicha actividad, debiendo facturar sus honorarios con la
discriminación del IVA correspondiente.
En lo referente a la documentación, el artículo 40 del Decreto
N° 597/988 otorga la facultad a la DGI para exigir que se emitan
documentos y se lleven libros o registros especiales de las
operaciones propias o realizadas por cuenta de terceros. A la fecha, la
Administración no ha hecho uso de dicha facultad motivo por el cual
es aplicable en este caso el régimen general vigente.
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15 de agosto de 2014, N° 584
Monitor Semanal
Nuestra opinión
Compartimos la opinión de la Administración Fiscal en el entendido
que los contribuyentes de IRAE e IVA podrán computar en las
liquidaciones respectivas la cuota parte de gastos y créditos de IVA
incluidos en sus gastos comunes siempre y cuando se encuentren
debidamente documentados.
Ahora bien, entendemos que estos gastos se encontrarán
debidamente documentados cuando se emita una rendición de
cuentas detallando la cuota parte correspondiente a cada unidad y se
adjunten las copias de los documentos correspondientes a cada uno
de los gastos que integran el detalle a efectos de que el titular de los
mismos pueda otorgarle el tratamiento correcto en la liquidación de
cada tributo.
Por último, entendemos que el importe abonado por concepto de
fondo de reserva no constituye un gasto hasta tanto no se afecte la
misma, por ende, en caso de que el contribuyente sea propietario del
padrón deberá mantener la misma como un crédito a su favor hasta
tanto no se utilice.
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15 de agosto de 2014, N° 584
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Tributario y Legal
Los contratos internacionales, aspectos a tener en
cuenta.
La regulación de los contratos internacionales
A la hora de celebrar contratos es importante tener en cuenta que ese
vínculo puede estar dotado de ciertos elementos que hagan que el
mismo sea regulado por una ley diferente a la del lugar de celebración,
o por una ley distinta a la tenida en cuenta originalmente.
A la hora de contratar es
importante considerar los
aspectos de extranjería que
pueden generar que el contrato
que usted está celebrando sea
regulado por normas de Derecho
Internacional Privado.
De ahí que es importante considerar cuáles son esos elementos
internacionalmente trascendentes y que hacen que el vínculo sea
regulado por normas de un país u otro. Estas normas aplicables en la
contratación internacional se denominan normas de Derecho
Internacional Privado y son las que determinan cuál será la ley
aplicable al contrato y cuál será el juez competente, en caso de
eventuales controversias.
Un contrato puede ser internacional ya sea por sus elementos
subjetivos, es decir, características propias de las partes, como ser su
residencia, su domicilio, etc. o bien, por elementos objetivos, como el
lugar en que el que se ubican los bienes objeto del contrato, el lugar
en donde se deben cumplir las obligaciones que derivan del mismo,
etc.
Los contratos internacionales y la autonomía de la voluntad de
las partes
En la actividad empresarial, puede acontecer que las partes
contratantes durante la etapa de negociación, no estén al tanto de que
el vínculo que pretenden formalizar estará dotado de esos elementos
que lo transformarán en un vínculo internacional y que por ende,
estará regulado por normas específicas que quizás no sean las tenidas
en cuenta por las partes originalmente. De ahí que deba tenerse en
cuenta cuál o cuáles son esos elementos para que las partes sepan
identificarlos y puedan evaluar el contrato en función de ello.
En nuestro derecho los contratos internacionales son regulados por la
ley del lugar de cumplimiento. Ni la nacionalidad de las partes, ni el
lugar donde se firmó el documento es necesariamente un elemento
trascendente para determinar bajo la ley de qué país se va a regular la
relación. A su vez, el “lugar de cumplimiento” depende del tipo de
contrato de que se trate. Si estamos ante un contrato de
arrendamiento de bienes, habrá que distinguir si la obligación recae
sobre un objeto en particular. En el caso del arrendamiento de una
máquina, por ejemplo, será aplicable la ley del Estado donde ésta se
encuentre al tiempo de la celebración del contrato. En cambio, si la
obligación debe concretarse en un lugar en especial, por ejemplo,
cuando se contrata servicios que van a ser desarrollados mediante
tareas en el exterior, será aplicable la ley del Estado donde se
producen los efectos de dicha contratación, que será el país donde se
presten los servicios.
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15 de agosto de 2014, N° 584
Monitor Semanal
Al mismo tiempo es importante considerar qué papel juega la
autonomía de voluntad de las partes en los vínculos contractuales
internacionales, para ver si es posible que sean ellas quienes elijan la
ley aplicable y el juez competente en lo relativo al contrato. En este
sentido, la ley uruguaya solo admite la autonomía de voluntad de las
partes cuando la ley que resulta aplicable a dicho contrato, así lo
permite, pero no cuando es la propia ley uruguaya la que deba regular
el vínculo.
En otras palabras, si según la ley uruguaya, un contrato debe regularse
por ley de nuestro país, no se admite que las partes pacten que el
contrato se regule por una ley distinta. Por ejemplo, en materia de
compraventa internacional de mercadería, Uruguay ratificó la
Convención de Viena de 1980. Esta Convención admite la autonomía
de la voluntad de las partes. Por lo tanto, si se celebra un contrato de
estas características y resultan involucradas partes de dos o más
países ratificantes de la convención, éstas podrán regular el contrato
según la ley a la que deseen someterse de común acuerdo.
En definitiva, al celebrar contratos se debe tener presente que pueden
existir elementos que hagan que el vínculo ingrese en la esfera de lo
internacional y que por tanto resulten aplicables normas que no fueron
tenidas en cuenta por las partes al momento de contratar, o bien
normas que las partes quisieron expresamente desplazar. Es tarea del
empresario, fundamentalmente en la etapa precontractual, identificar
los vínculos jurídicos de su empresa que pueden adoptar estas
características de internacionalización.
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Tributario
Legal
Breves...
A la brevedad...
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El día 8 de agosto de 2014 se publicó en el Diario Oficial
la información según la cual el Índice de los Precios del
Consumo (IPC) de julio 2014 con base diciembre 2010,
es 134,48 y el Índice Medio de Salarios (IMS) de
junio 2014 con base julio de 2008, es 199,89.

El día 13 de agosto de 2014 se publicó en el Diario
El País la noticia que establece que según un informe
de la Asociación Uruguaya de Empresas Aseguradoras
(Audea), en el primer semestre del año, las 15
compañías de seguros que participan en el mercado
uruguayo pagaron indemnizaciones por US$ 293,5
millones, un 3,8 % menos que en el primer semestre
de 2013.

Se publicó en el Diario El Observador de fecha 14 de
agosto de 2014 la noticia que establece que el Banco
Central del Uruguay está coordinando los últimos
detalles de carácter operativo para implementar antes
de fin de año el comercio con Brasil en monedas
locales.
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Según trascendidos de prensa del diario El País de
fecha 14 de agosto de 2014, los ministros de la
Suprema Corte de Justicia firmarán en el día de la
fecha la primera sentencia sobre el Impuesto al
Patrimonio que será declarado constitucional, a
diferencia de su antecesor el Impuesto a la
Concentración de Inmuebles Rurales que fue
declarado inconstitucional.
De interés...

En el diario El País de fecha 14 de agosto de 2014 se publicó la noticia según la cual el dólar estadounidense
subió 0,55% con el interbancario, operándose en promedio a $ 23,70, la mayor cotización desde el 15 de mayo
de 2009.
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Se informaron a través de la página web de DGI los nuevos códigos de pago de impuestos vigentes a partir del
ejercicio que comienza en julio del 2014 para los contribuyentes comprendidos en el sector agropecuario.

Fue publicado en la página web de Presidencia el decreto de fecha 11.08.2014, aún sin numerar, que fija para las
grasas y lubricantes las bases específicas, tasas e impuestos por unidad física enajenada a efectos de la liquidación
del IMESI.
Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG. Queda
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