Monitor Semanal Tributario y Legal Partidas retributivas en relación de dependencia El pasado 5.09.12 se publicó en la página web de la DGI la Consulta N° 5.423, en la que un contribuyente consultó la posición de la Administración respecto al tratamiento aplicable a un conjunto económico en la liquidación de IRAE e IP. La situación planteada La DGI entiende que el principio de primacía de la realidad es aplicable por terceros, pero no por el propio involucrado. El consultante manifiesta que la empresa XX S.A. es propietaria del 100% de las acciones de YY S.A., ambas sociedades tienen el mismo presidente, el mismo apoderado, asesor legal, contable y arquitecto, manejan una única cuenta en el banco por la cual una entidad aporta a la otra, tienen el mismo domicilio fiscal y constituido, usan la misma marca, tienen una misma página web y las mismas personas administran los bienes de ambos. Por lo mencionado, el contribuyente entiende que forma un conjunto económico y consulta sobre la procedencia de la consolidación de sus estados contables, con el fin de liquidar el IRAE e IP consolidado de ambas empresas y eventualmente, cómo realizar diversos ajustes fiscales y cómo unificar las distintas fechas de cierre fiscal de ambas empresas. Normativa aplicable La norma relevante en el caso planteado es el artículo 6° del Código Tributario (CT), la cual se refiere al “principio de la realidad económica”, estableciendo en su inciso segundo que, “Las formas jurídicas adoptadas por los particulares no obligan al intérprete; éste deberá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significación acorde con los hechos, siempre que del análisis de la norma surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurídica”. La respuesta de la DGI La DGI expresa que según su interpretación de la mencionada norma, al referirse a intérprete, la ley se refiere a todos los terceros, con excepción de la propia parte que determinó la forma jurídica adoptada. Por lo tanto, no procedería la posibilidad de que el propio grupo invoque al artículo 6° del CT para realizar una liquidación de IRAE e IP consolidada. Como fundamento de ello menciona que, el principio de la realidad económica proporciona al intérprete la herramienta para que terceros adecuen las formas cuando estas no coinciden con la realidad, pero no para que quien adoptó la forma jurídica inadecuada lo invoque para reinterpretar su propio acto. Por otra parte, se hace referencia a que las empresas también podrían estar sujetas a otros tributos (IVA por ejemplo) y que éstas no podrían aplicar el principio de la realidad exclusivamente para algunos tributos. © 2012 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 12 de octubre de 2012, N° 488 Monitor Semanal Finalmente el organismo recaudador aclara que en caso que el grupo económico entienda que la forma jurídica adoptada no es coincidente con la realidad, deberá adecuar la misma mediante otros métodos admitidos por las normas jurídicas. La respuesta dada por la DGI es acorde con la postura a la que ésta se había afiliado en otras consultas sobre el mismo tema, manteniendo así el criterio antes adoptado. Es de hacer notar que la posición esgrimida por la DGI no se condice con la opinión que ha sostenido el Tribunal del Contencioso Administrativo, en cuento a que el método de interpretación dispuesto en el segundo inciso del artículo 6 del CT pueda ser utilizado por las partes involucradas. © 2012 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 12 de octubre de 2012, N° 488