generalidades del impuesto sobre la renta -isr

GENERALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA -ISR-
LIBRO I DEL DECRETO NO. 10-2012
DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA Y
SUS REFORMAS
Servicios que brinda a la
población
Recursos financieros:
• Tributos
• Empresas estatales
• Donaciones
Pago de IVA
Pago de IUSI
ISR
Pago de
retenciones
Pago de ISCV
Pago de ISR
otros
Inscripción como
contribuyente
OBJETO DE LA LEY DEL ISR
Toda
renta
que
obtengan las personas
individuales, jurídicas,
entes o patrimonios,
sean éstos nacionales o
extranjeros, residentes
o no en el país.
Quedan afectas (…) las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido éste
conforme a lo establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala.
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Categorías de las rentas según su procedencia
Rentas de
Actividades
lucrativas
• Ventas
• Producción
• Comercialización
• Exportación
• Otros
Rentas del
trabajo
Rentas de
capital,
ganancias y
pérdidas de
capital
• Sueldos
• Otras
remuneraciones
• Intereses
• Dividendos
• Premios
• Ganancia de capital
El impuesto se liquida en forma separada
Art. 2 Dto. 10-2012
Estructura del ISR
Rentas de actividades
lucrativas
Rentas del trabajo
Régimen sobre las
utilidades
Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y
25% 2015 en adelante
Art. 18,
36 y 172
Régimen simplificado
s/ingresos
Hasta Q 30,000.00 5% más de
Q 30,000.00 7%
Art. 43 al
49 y 173
Hasta Q 300,000.00 5% más de
Q 300,000.00 7%
Art. 68 al
82
Tarifa del 10% con excepción de
dividendos que aplica el 5%
Art. 83 al
96
Retenciones mensuales
por parte del patrono
Autoliquidación cuando
no hay retención
Rentas de capital y
ganancias de capital
Retenciones por quien
paga la renta
Autoliquidación cuando
no hay retención
Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta
sea obtenida por contribuyentes NO residentes
Art. 97 al
107
Ilustración
-Régimen sobre utilidades
Ingresos (-) costos y gastos X
tarifa del 25%
Residente
Régimen sobre ingresos
Ingresos (-) rentas exentas X
5% y 7% excedente de
30,000.00
Honorarios
No residente
Tarifa 15%
Ilustración
Residente
Sueldos
No residente
Renta (-) rentas
exentas y
deducciones
Tarifa 5% hasta
300,000.00 y
excedente 7%
Tarifa 15%
Ilustración
Residente
Tarifa 5%
No
residente
Tarifa 5%
Dividendos
Exenciones generales del ISR
El Estado
Universidades
Centros
educativos
Herencias,
legados y
donaciones
Iglesias por
razones de
culto
Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que les correspondan
Actividades
lucrativas
Rentas del trabajo
De capital y
ganancias y
pérdidas de capital
Rentas
gravadas
Rentas
gravadas
Rentas
gravadas
Rentas
exentas
Rentas
exentas
Rentas
exentas
Deducciones
Deducciones
Deducciones
Tarifa (s)
Tarifa (s)
Tarifa (s)
Agentes de Retención
Son sujetos pasivos del
impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes
de
retención,
cuando
corresponda,
quienes
paguen
o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.
Art. 13 LAT
Obligados a retener ISR
Los obligados a llevar contabilidad completa
de acuerdo al Código de Comercio
Rentas de
actividades
lucrativas y rentas
de capital
Agentes de
retención
Organismos del Estado y entidades
descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas
Asociaciones, fundaciones, partidos
políticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios
profesionales y otros entes
Los fideicomisos, contratos en participación,
copropiedades, …y las demás unidades
productivas o económicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas
Rentas del trabajo
Todo patrono que pague rentas afectas
Arts. 47, 75 y 86 del Decreto 10-2012
Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas
Art. 14 Dto. 10-2012
Colegios de
profesionales
Partidos
políticos
Comités
cívicos
Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias
Asociaciones y
fundaciones
Transacciones con
asociados
Transacciones con
otras cooperativas
Transacciones con
federaciones y
confederaciones de
cooperativas
Aplicación
Q 1,000,000.00
Renta bruta
Q 900,000.00
Costos y
gastos
Q 100,000.00
Rentas exentas
Q 80,000.00
Costos y
gastos de
rentas exentas
Q 50,000.00
Costos y
gastos no
deducibles
Renta imponible Q 130,000.00
Reglas generales para la
deducción de costos y gastos
Que sean útiles,
necesarios,
pertinentes e
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.
Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto como
corresponda.
Que los sueldos
y salarios
figuren en la
planilla del
IGSS, cuando
proceda.
Tener los
documentos y
medios de
respaldo.
Art. 22 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013
Aspectos generales del régimen
a.
• Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en adelante)
• Frecuencia de pago: trimestral
• Presentación de la declaración trimestral: dentro del mes siguiente de
finalizado el trimestre (SAT-1361)
b.
• Consignar en sus facturas: "Sujeto a pagos trimestrales"
• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según
otros títulos de la ley (SAT- 1331)
• Llevar contabilidad completa, a quienes corresponda.
c.
• Elaborar inventarios anuales al 31 de diciembre de cada año y reportar
las existencias al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año.
• Presentación de Declaración Jurada Anual de Liquidación en los tres
(3) primeros meses del año siguiente (SAT-1411)
Determinación de Pagos Trimestrales
Renta
imponible
estimada
Cierres
parciales
Renta Bruta
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales
( - ) Rentas Exentas
( - ) Rentas Exentas
( = ) Renta Base
( + ) Costos y gastos no deducibles
( X ) 8%
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Renta Imponible
( = ) Pago Trimestral
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral
Art. 38 LAT
RÉGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Regulación legal:
Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Características del régimen
Art. 45, 46, 48 y 49 Dto. 10-2012
Forma de pago
Retenciones
*Pago
directo
* Estar al día en el cumplimiento tributario
* No tener proceso económico coactivo iniciado por la AT
* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT
Art. 46 Dto. 10-2012
Liquidación mensual por parte
del contribuyente
Renta
bruta
Rentas
exentas
Renta
imponible
Rango de renta
imponible mensual
Importe fijo
Tipo impositivo
Q 0.01 a Q 30,000.00
Q 0.00
5% sobre la renta
imponible
Q 30,000.01 en
adelante
Q 1,500.00
7% sobre el excedente de
Q 30,000.00
Art. 44 Dto. 10-2012
Art. 33 AG. 213-2013
De la retención y procedimientos
relacionados:
Procedimiento
de la retención
Determinación
de la retención
De la retención y
su constancia
Pago del
impuesto
retenido y anexo
Tarifas de retención
5% hasta
Q 30,000.00 sin IVA
7% sobre el
excedente de
Q 30,000.00
Otras obligaciones comunes:
Art. 50 al 53 Dto. 10-2012
Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013
Aplicación de regímenes en el ISR
La señora Blanca Azucena de Flores es representante legal de la
empresa recién inscrita en el Registro Mercantil bajo la razón social
“Margaritas, Claveles, Rosas y algo más, Sociedad Anónima” y se
presenta a la SAT para efectuar la respectiva inscripción. No obstante
tiene dudas en cuanto al régimen a elegir para el pago del ISR.
Estima que los ingresos, costos y gastos serían los siguientes:
Concepto
Mensual
Anual
Ventas
Q 40,000.00
Q 480,000.00
Costos y gastos
Q 31,200.00
Q 374,400.00
Utilidad
Q 8,800.00
Q 105,600.00
Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR
donde puede inscribirse la contribuyente.
Régimen Sobre las Utilidades
40,000 x 12
Renta bruta
(-) Costos y Gastos
Q 480,000.00
Q 374,400.00
(+) Costos y Gastos ND Q
0.00
31,200 x 12
(=) Renta imponible
Q 105,600.00
ISR anual 25%
Q 26,400.00
Régimen Simplificado sobre Ingresos
Mes
Ingreso
Tarifa 5%
Tarifa 7%
ISR
1
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
2, 3…
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
12
Q 40,000.00
Q 30,000.00
(Q 1,500.00)
Q 10,000.00
(Q 700.00)
Q 2,200.00
Total de ISR
Q 26,400.00
Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver artículos 16 y 48 del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico
La municipalidad de Guatelinda, compró en febrero 2016, almuerzos
y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12)
Valores
Q 49,464.29
Impuesto Sobre la Renta a retener
Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50
Q 2,862.50
Impuesto al Valor Agregado a retener
Q49,464.29 * 12%
Q 5,935.71
Cifra a cancelar (Q 55,400.00 – ISR – IVA)
Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71
Q 46,601.79
Continua resolución retención sobre factura
especial.
1. No emite constancia de retención por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presunción de
onerosidad
Prestación de
servicios
Préstamos
Cualquiera que
sea la naturaleza
y denominación
Art. 5 LAT
Rentas presuntas para profesionales
Cuando haya
percibido renta y no
esté inscrito como
contribuyente
Cuando esté inscrito
como contribuyente
pero no haya
presentado sus
declaraciones de renta
Cuando
tenga
menos de
3 años de
egresado
o más de
60 años
de edad
¿Qué son
las rentas
del
trabajo?
Toda retribución o ingreso en dinero,
cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, que provenga del trabajo personal
prestado en relación de dependencia por
personas individuales residentes en el país.
Art. 68 Decreto 10-2012
Responsabilidad
solidaria
Contribuyentes afectos
al pago del impuesto
Art. 71 LAT
Agentes de retención
obligados a retener y
enviar
a
pagar
el
impuesto.
Arts. 13 y 75 LAT
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
Abril
Marzo
Febrero
Enero
Período
impositivo
Las rentas gravadas en el presente título se imputan al
período de liquidación en que sean percibidas o
puestas a disposición del trabajador. Art. 69 LAT
Liquidación
Gestión
del
impuesto
Proyección
Actualización o liquidación
Secuencia de cálculos
Sumatoria de ingresos que conforman la renta
bruta
Rentas exentas incluidas dentro de la renta
bruta
Determinación de la renta neta
Deducciones personales: proyección /
liquidación
Renta imponible: proyección / liquidación
Determinación de la renta bruta
¿Qué
ingresos
forman la
renta
bruta?
•
•
•
•
•
•
•
Ordinarios y
Sueldos
extraordinarios
Salarios
Bonificaciones
Viáticos no liquidables
Comisiones
Gratificaciones
Cualquiera otra remuneración
Hasta el 100%
•
•
•
•
Aguinaldo
sueldo
Bono 14
ordinario
Viáticos comprobados
Indemnización por tiempo
servido
• Indemnizaciones o pensiones
por causa de muerte o por
incapacidad
Ingresos gravados
Ingresos exentos
(Art. 68 LAT)
(Art. 70 LAT)
4. Deducciones legales
Ver artículo 72.
1
• Hasta
Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan
comprobación alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podrá
acreditar por IVA.
2
• Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y científicas.
• Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos políticos (máximo 5% de la
renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.
3
4
• Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones,
por cuotas de previsión social.
• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque
ningún tipo de reintegro.
4. Deducciones legales
Ver artículo 72.
Ejemplos de aplicación de la planilla del IVA
Compras y servicios
personales adquiridos (IVA
incluido)
IVA
Deducible
Q 55,350.00
Q 5,930.36
Q 5,930.36
Q 103,450.00
Q 11,083.93
Q 11,083.93
Q 176,890.00
Q 18,952.50
Q 12,000.00
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artículo 73.
Tipo o tasa impositiva:
Rango de base o renta
imponible
Importe fijo
Tipo impositivo de:
De Q 0.01 a Q 300,000.00
Q 0.00
5% sobre renta imponible
De Q 300,000.01 en adelante
Q 15,000.00
7% sobre el excedente de
Q 300,000.00
5. Gestión del impuesto
Ver artículos del 75 al 82.
Obligación de
retener
Obligación de presentar
declaración jurada
anual
Pago de
retenciones
Liquidación y
devolución
Cálculo de la
retención
Trabajador con más
de un patrono
Constancia de
retenciones
Rentas de capital y
ganancias de capital
Rentas de Capital
Esta categoría está conformada por aquellas rentas
derivadas del capital y de las ganancias de capital
generadas en Guatemala, percibidas o devengadas
en dinero o en especie por residentes o no en el
país.
Arts. 4 y 83 Decreto 10-2012
Rentas de
Capital
Ganancias
de Capital
Provenientes
del
arriendo,
subarriendo, constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o goce
de bienes muebles e inmuebles,
siempre que su giro no sea comerciar
con dichos bienes o derechos.
Resultantes de la transferencia,
cesión, compra-venta, permuta u
otra forma de negociación de
bienes o derechos, cuyo giro no
sea comerciar con dichos bienes o
derechos.
Art. 84 Decreto 10-2012
Hecho generador
Constituye hecho generador, la generación en Guatemala de
rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital, en
dinero o en especie, que provengan de elementos
patrimoniales,
bienes
o
derechos,
cuya
titularidad
corresponda al contribuyente residente o no en el país.
Art. 83 Decreto 10-2012
Sujeto pasivo del impuesto
Son contribuyentes de este impuesto las personas
individuales,
jurídicas,
entes
o
patrimonios
sin
personalidad jurídica, residentes en el territorio
nacional, que obtengan rentas gravadas en el presente
título.
Art. 85 Decreto 10-2012
Rentas gravadas
Inmobiliario
Mobiliario
Rentas
de
capital
Ganancias y
pérdidas de
capital
Loterías,
sorteos,
bingos,
similares
Art. 4 Decreto 10-2012 y 3 Dto. 19-2013
Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.
Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal
del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción
en los Registros correspondientes.
Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente
por leyes.
Art. 87 Decreto 10-2012
Rentas de capital y Ganancias
de Capital –Tipos impositivos-
Arts. 92 y 93 Decreto 10-2012
Determinación de la Base Imponible
Mobiliario
-Intereses, arrendamientos, rentas
vitalicias. Tipo: 10%
-DIVIDENDOS. Tipo 5%
Total
importe
recibido
Rentas de
capital
exentas
Artículo 88 Decreto 10-2012
RENTA
IMPONIBLE
Determinación de la Base Imponible
Inmobiliario
Arrendamiento, subarrendamiento, cesión
de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.
TIPO: 10%
Total
importe
recibido
Gastos
30%
Artículo 88 Decreto 10-2012
RENTA
IMPONIBLE
Determinación de la Renta Imponible
Rentas de capital mobiliario*
Renta generada en dinero
o especie
(-) Rentas exentas
(=) Base Imponible
(X) Tarifa del impuesto
Rentas de capital inmobiliario*
Q 40,000.00 Renta generada en dinero o
especie
Q 40,000.00
(-) 30% de la renta
Q 0.00 concepto de gastos
Q 12,000.00
Q 40,000.00 (=) Base imponible
en
Q 28,000.00
10% (X) Tarifa del impuesto
*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del
contribuyente.
10%
Determinación de la Base Imponible
Ganancias y Pérdidas
Precio de
enajenación
Premios
Resultantes de transferencias de bienes y
derechos, revaluación de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%
Costo de
bien (libros
contables)
RENTA
IMPONIBLE
Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.
Tipo: 10%
Artículo 89 Decreto 10-2012
Ganancia o pérdida de capital
Resultantes de cualquier transferencia, cesión,
compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos
Art. 84 numeral 3 LAT
La empresa “Comercializando, S. A.” tiene dentro de sus activos fijos
un vehículo de carga que utiliza para la distribución de productos.
El vehículo fue adquirido el 02 de enero de 2,014 por un valor de Q
350,000.00 (IVA incluido), y fue vendido el 01 de julio de 2016 del
presente año por un precio de Q300,000.00.
Para la transacción incurrió en gastos notariales y otros relacionados
debidamente documentados por un monto de Q55,000.00
Determine si en la transacción se genera ganancia o pérdida de capital y
el monto del ISR si corresponde.
Q350,000.00 (-) IVA
Costo y mejoras de los bienes
Q 312,500.00
( - ) Depreciaciones acumuladas
Q 156,250.00
( = ) Valor en libros
Q 156,250.00
Ingreso por la negociación
Q 300,000.00
( - ) Valor en libros
Q 156,250.00
( - ) Otros gastos incurridos para
efectuar la transacción
Q 55,000.00
( = ) Ganancia de capital
Q 88,750.00
Impuesto de capital (10%)
Q
8,875.00
Depreciación de
2 años y 3 meses
Compensación de pérdidas de capital
Las pérdidas de capital, solamente se pueden
compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo de 2 años
contados desde el momento en que se produjo
la pérdida.
La pérdida no compensada no da derecho al
contribuyente a deducción o crédito alguno de
este impuesto.
Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de
tal pérdida de capital, ésta ya no puede
compensarse por ningún motivo.
Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente
Ver Título V del Libro I del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Generalidades del apartado de
No Residentes
Rentas gravadas en otros títulos
de la ley
Hecho
generador
Transferencia o acreditamiento
en cuenta a casas matrices en
el extranjero, sin
contraprestación.
Art. 97 decreto 10-2012
Generalidades del apartado de
No Residentes
De los agentes
de retención y
responsabilidad
solidaria
Contribuyentes
Tarifas de
retención (Entre
el 3% y el 25%)
Base imponible
Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3%
• Proyecciones, transmisiones o
difusiones de imágenes y
sonido.
5%
• Transporte, primas de seguro y
fianzas.
• Telefonía, transmisión de datos
y comunicaciones
internacionales.
• Los dividendos.
10%
15%
• Intereses (Excepto:
Instituciones reguladas en su
país de origen según la Ley de
Bancos y Grupos Financieros).
• Sueldos y similares.
• Pagos a artistas y deportistas.
• Regalías, honorarios,
asesoramientos.
25%
• Otras rentas no especificadas.
Art. 104 Decreto 10-2012
Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
a No Residentes
1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en
cuenta bancaria o de cualquier manera poner a
disposición las rentas, debiendo extender la
constancia de retención (SAT-1352).
2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente
(SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes
siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o
acreditamiento.
3. Generar y enviar anexo de la declaración, con la
información requerida por la ley.
Contáctenos
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Call Center: 1550
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