I Algunos aspectos sobre Precios de transferencia en el Perú Área Tributaria Ficha Técnica Autora:Dra. Laura Gaby Rosales Ochoa(*) Título:Algunos aspectos sobre precios de transferencia en el Perú Fuente: Actualidad Empresarial N.º 326 - Primera Quincena de Mayo 2015 1.Introducción El principio de valor de mercado o denominado también de “libre concurrencia” (Arm’s Length Principle) exigible en el Régimen Tributario de Precios de Transferencia tiene como finalidad lograr que las operaciones – como transferencias de bienes y/o prestaciones de servicios – entre empresas o partes vinculadas se realicen en condiciones similares a las que se harían con o entre terceros independientes con el objetivo de que no se dé un trato preferencial por el hecho que sea vinculada. Si bien en nuestra legislación no existe una definición concreta de valor de mercado, sin embargo se considera como aquel valor pactado entre partes vinculadas con o entre terceros en operaciones que sean comparables, conforme lo dispone el artículo 32-A del TUO de la Ley del impuesto a la renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF (en adelante, la LIR). En ese sentido, veamos algunos aspectos que se deben tomar en cuenta para el cumplimiento de la presentación de la Declaración jurada anual informativa. 2.Obligados a presentar la Declaración jurada anual informativa Se encuentran obligados a presentar la Declaración jurada anual informativa de precios de transferencia, de acuerdo con el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 167-2006/SUNAT y sus modificaciones1, aquellos contribuyentes que tienen la condición de domiciliados en el país cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: a. Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los doscientos mil y 00/100 nuevos soles (S/. 200,000); y/o, (*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM) Miembro honorario del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad. 1 Artículo 3 modificado por el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia N.º 175-2013, publicado el 30-05-13. N° 326 Primera Quincena - Mayo 2015 b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. Serán objeto de la declaración descrito en el supuesto del inciso a), todas aquellas transacciones realizadas con sus partes vinculadas, básicamente todas las operaciones de prestación de servicios que celebren con sus partes vinculadas en el ejercicio fiscal que se declara. Por otro lado, en el supuesto del inciso b) serán todas aquellas enajenaciones de bienes realizadas con sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. Es decir, el hecho de que se produzca la enajenación de un bien o la transferencia de bienes cuyo costo computable sea superior al valor de mercado, genera la obligación de presentar la referida Declaración jurada informativa. Cabe precisar que mediante el artículo 9 del Decreto Legislativo N.° 1112, publicado el 29-06-12, se modifica el inciso g) del artículo 32-A de la LIR, el cual dispone que las obligaciones formales previstas en dicho inciso solo serán de aplicación respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. La Sunat podrá exceptuar de la obligación de presentar la Declaración jurada informativa, recabar la documentación, así como información detallada por transacción y/o de contar con el estudio técnico de precios de transferencia. Para este último caso, en el supuesto de enajenación de bienes el valor de mercado no podrá ser inferior al costo computable. Por último, de acuerdo con la primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N.º 1112, está vigente a partir del 01-01-13, salvo el caso del artículo 9 en la parte que modifica el inciso g) del artículo 32-A de la LIR que está vigente a partir del 30-06-13. 3.Obligados a presentar el estudio técnico de precios de transferencia Los contribuyentes que, de acuerdo con el artículo 7 de la LIR, tienen la condición de domiciliados en el país estarán obligados a presentar un estudio técnico de precios de transferencia (ETPT), cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: a. Superen el millón de nuevos soles (S/.1,000,000) en monto de operaciones con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, y que a la vez tengan ingresos superiores a los 6 millones de nuevos soles (S/.6,000,000); y/o, b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. Serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del inciso a), todas las transacciones realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) serán todas las realizadas desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. El estudio técnico se presenta en la misma oportunidad en que se presenta la Declaración jurada informativa de precios de transferencia, mediante PDT N.° 3560 y deberán presentar dicho estudio en archivo de formato de documento portátil (PDF). 4. Monto de las operaciones Se entiende por monto de operaciones a la suma de montos numéricos pactados entre las partes, sin distinguir si es positivo o negativo, de los conceptos señalados a continuación y que correspondan a transacciones realizadas entre partes vinculadas y a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición: a. Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas gravadas; y, b. Las adquisiciones de bienes o servicios y cualquier otro tipo de transacciones realizadas en el ejercicio que: b.1. Resulten costos o gastos deducibles para la determinación del IR. b.2. No siendo deducibles para la determinación del IR, resulten rentas gravadas de fuente peruana para una de las partes. Tratándose de transferencias de propiedad a título gratuito, se deberá considerar el importe del costo computable del bien. Además cabe agregar que para la determinación del monto de operaciones no se tomará en cuenta el monto de las contraprestaciones que correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacionistas Actualidad Empresarial I-15 I Actualidad y Aplicación Práctica y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, que trabajan en el negocio y la remuneración no exceda el valor de mercado calculado en función de lo establecido en el artículo 19-A del reglamento de la Ley del impuesto a la renta. 5. País o territorio de baja o nula imposición Se considera país o territorio de baja o nula imposición a los comprendidos en el anexo del reglamento de la Ley del impuesto a la renta, y son los siguientes: 1.Alderney 2.Andorra 3.Anguila 4. Antigua y Barbuda 5. Antillas Neerlandesas 6.Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9.Barbados 10.Belice 11.Bermuda 12.Chipre 13.Dominica 14.Guernsey 15.Gibraltar 16.Granada 17.Hong Kong 18.Isla de Man 19.Islas Caimán 20.Islas Cook 21.Islas Marshall 22.Islas Turcas y Caícos 23.Islas Vírgenes Británicas 24.Islas Vírgenes de Estados Unidos de América 25.Jersey 26.Labuán 27.Liberia 28.Liechtenstein 29.Luxemburgo 30.Madeira 31.Maldivas 32.Mónaco 33.Monserrat 34.Nauru 35.Niue 36.Panamá 37.Samoa Occidental 38.San Cristóbal y Nevis 39.San Vicente y las Granadinas 40.Santa Lucía 41.Seychelles 42.Tonga 43.Vanuatu Sin perjuicio del listado anterior, de acuerdo con lo indicado por el artículo 86 del reglamento de la LIR, también se considera a aquel país o territorio donde la tasa efectiva del IR, cualquiera sea la denominación que se le dé a este tributo, sea cero por ciento (0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %) o más a la que correspondería en el Perú, de conformidad con el régimen general del impuesto y que adicionalmente cumpla con al menos una de las siguientes características: a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con el gravamen nulo o bajo. b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes. c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio. I-16 Instituto Pacífico d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia. 6.Exceptuados de presentar la Declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia El artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.° 175-2013/SUNAT dentro de las facultades otorgadas a la Sunat mediante el inciso g) del artículo 32-A de la LIR, exceptúa de la obligación de presentar la Declaración jurada anual informativa y de contar con el estudio técnico de precios de transferencia, respecto de las transacciones con partes vinculadas: 1) A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del impuesto a la renta, que no generan rentas de tercera categoría. 2) A las empresas que, según el Decreto Legislativo N.° 1031 conforman la actividad empresarial del Estado, así como a las empresas del Estado a las que se aplica el citado decreto legislativo. 7. Partes vinculadas De acuerdo con lo establecido en el artículo 24 del reglamento de la LIR, se considera que existen dos o más personas, empresas o entidades vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones: 1.Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2.Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos o más personas jurídicas pertenezcan a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 3.En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la proporción del treinta por ciento (30%) pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4.El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca, en más del 30% a socios comunes a dichas personas jurídicas. 5.Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. 6.Cuando dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros. 7.Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente. 8.En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, la vinculación entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculación establecidos anteriormente. Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren alguna operación con el fin de alcanzar el objeto del contrato. 9.Exista un contrato de asociación en participación, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y cada uno de los asociados. También existe vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. 10.Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existiría vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de los establecimientos permanentes y entre todos ellos entre sí. 11.Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. 12.Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de Administración de una o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se considerará que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia. 13.Cuando una persona empresa o entidad domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo periodo. 8. Casuística sobre vinculación económica A continuación se presentan algunos ejemplos relacionados con la vinculación económica: 1. Si la empresa A posee el 75% del capital de B y el 60% de una tercera C, entonces A es matriz de B y C. Las empresas B y C serán filiales de A. La anterior situación puede apreciarse en el siguiente gráfico: N° 326 Primera Quincena - Mayo 2015 I Área Tributaria A 75% 60% Vinculación indirecta B 2. Si la empresa A posee el 65% del capital de B y esta última es dueña del 80% del capital de una tercera C, la empresa A será matriz de B y C, B será filial de A, y la empresa C será subsidiaria de A. A C 45% 40% D La empresa A no tiene vínculo directo con D, pero posee el 33.75% de esta empresa a través de B (75% x 45%) y el 26% a través de C (65% x 40%). Por tanto, A posee el 59.75% de D a través de sus dos filiales: 33.75% A en D a través de B: sí existe vinculación económica. 26% A en D a través de C: no existe vinculación económica. 59.75% A en D a través de sus dos filiales: sí existe vinculación económica. La empresa D será entonces subsidiaria de A. 52% Existe vinculación económica B 80% 65% B C Entre las empresas B y C existe vinculación económica indirecta, porque la empresa A es accionista de B y C. 65% A 75% C El derecho que tiene A sobre C puede calcularse de la siguiente forma: 9. Cronograma de vencimiento Los sujetos obligados a presentar la Declaración jurada anual informativa deberán hacerlo de acuerdo con el cronograma de vencimientos que se apruebe para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondiente al periodo tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la declaración. Periodo tributario Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 65% x 80% = 52% 3. Si la empresa A posee el 70% de las acciones de B y el 40% de una tercera C, sobre la cual la empresa B tiene el 45% de su capital, entonces la empresa A será matriz de B y C, B será filial de A, y C será subsidiaria de A. Buenos contribuyentes 9 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y9 12 15 16 17 18 19 08 09 10 11 Mayo 2015 jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun. jun. 22 jun. Base legal: artículo único de la Resolución de Superintendencia N.° 200-2010/SUNAT 10.Infracciones y sanciones A 70% B Código Tributario 40% 45% C 40% + (70% x 45%) = 71.5% Entre las empresas B y C existe vinculación económica, debido a que en ambas la empresa A es socio común con una participación mayor al 30%. 4. Si una empresa A posee, respectivamente, el 75% y el 65 % del capital de dos empresas B y C, y estas tienen a su vez el 45% y el 40% del capital de una cuarta D, entonces B y C serán filiales de A. Primera Quincena - Mayo 2015 Sanción No presentar otras declaraciones o comuni- 0.6% de los ingreArt.176- 2 caciones dentro de los plazos establecidos. sos netos con un máximo de 25 UITs El porcentaje de capital de A sobre C a través de filial B será igual a: N° 326 Infracción No exhibir o no presentar el estudio técnico 0.6% de los ingreArt.177- 25 que respalde el cálculo de precios de transfe- sos netos con un rencia conforme a ley. máximo de 25 UITs No exhibir o no presentar la documentación e 0.6% de los ingreinformación a que hace referencia la primera sos netos parte del segundo párrafo del inciso g) del Art.176- 27 artículo 32- A de la LIR, que entre otros respalde el cálculo de los precios de transferencia, conforme a ley. 11.Régimen de gradualidad Criterios de gradualidad Subsanación voluntaria Subsanación inducida Sin pago Sin pago Con pago Con pago Art.176- 2 No se aplica el criterio de gradualidad 100% 80% 90% Art.177- 25 No aplicable 50% 80% Art.176- 27 No aplicable 50% 80% Actualidad Empresarial I-17