Versión pdf - Informativo Tributario del Estudio Rodrigo, Elías

No. 24 – marzo 2014
NORMAS TRIBUTARIAS DE INTERÉS
DONACIONES A ORGANIZACIONES INTERNACIONALES.- Mediante Decreto Supremo N° 024-2014EF se sustituyó el artículo 21º, literal s), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de regular
la deducción de gastos por concepto de donaciones efectuadas a favor de las organizaciones u
organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano.
Tales organismos no requieren inscribirse en el “Registro de Entidades Perceptores de Donaciones” a
cargo de SUNAT, pues –al igual que las entidades del Sector Público-- se encuentran calificadas
permanentemente como tales en la medida que estén acreditadas ante el Estado Peruano y que las
donaciones recibidas sean destinadas a alguno de los fines a que se refiere el inciso x) del artículo 37º de
la Ley del Impuesto a la Renta (beneficencia, asistencia social, cultural, científica, etc.)
La donación se acreditará con una declaración emitida por la organización beneficiaria en la que se
indique el destino que se dará a la misma. Las organizaciones internacionales deberán informar a
SUNAT de la aplicación de los fondos o bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago.
PUBLICAN TEXTO DEL CONVENIO ENTRE PERÚ Y MÉXICO PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN.- El referido Convenio fue aprobado mediante Resolución Legislativa N° 30144 y ratificado
por el Decreto Supremo N° 003-2014-RE. El Convenio entró en vigencia el 19 de febrero de 2014. No
obstante, por disposición expresa del miamo, sus disposiciones surtirán efectos a partir del 1º de enero de
2015.
PRESENTACION DE SOLICITUDES DE DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR POR MEDIOS
ELECTRÓNICOS.- Mediante Resolución de Superintendencia N° 042-2014, SUNAT ha regulado una
forma alternativa de presentar las solicitudes de devolución de los saldos a favor del Impuesto a la Renta
del Ejercicio Gravable 2013 de las personas naturales que hubieran obtenido rentas del capital y/o rentas
del trabajo. Además del Formulario N° 4949 que se presenta en las dependencias de SUNAT, las
personas naturales pueden optar por presentar su solicitud de devolución del Saldo a favor por rentas del
capital – primera categoría, y/o del saldo a favor por rentas del capital – segunda categoría, y/o del saldo
a favor por rentas del trabajo del ejercicio gravable 2013 a través de SUNAT Virtual, utilizando el
Formulario Virtual N° 1649.
PROYECTOS DE LEY
REINVERSION DE RENTAS DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES.- A través del
Proyecto de Ley N° 3186/2013-CR, se propone modificar el artículo 13º del Decreto Legislativo N° 882,
Ley de Promoción de Inversión en la Educación a fin de establecer un beneficio tributario por la
reinversión de rentas en actividades de innovación científica, investigación y tecnología exclusivos para
fines educativos.
Las instituciones educativas particulares que reinviertan totalmente su renta reinvertible en sí mismas,
tendrán derecho a un crédito tributario equivalente al 30% del monto reinvertido.
Además, el Proyecto plantea la derogación de la Ley N° 29766, que precisó la vigencia del beneficio por
reinversión de utilidades originalmente previsto en el Decreto Legislativo N° 882, por considerarla
inconstitucional en tanto permitió la aplicación retroactiva de beneficios tributarios a favor de las
universidades privadas.
TRAMO DE RENTAS DE QUINTA CATERGORIA NO GRAVABLE.- Mediante Proyecto de Ley N°
3136/2013-CR, se plantea modificar el artículo 46º de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de incrementar
el tramo de rentas de quinta categoría que no resultará gravado con el Impuesto a la Renta. Así, se
propone incrementar de siete (7) a doce (12) Unidades Impositivas Tributarias (UITs), el monto fijo que
podrá deducirse anualmente de las rentas de quinta categoría. Aquellos que obtengan rentas de cuarta y
quinta categoría sólo podrán deducir el monto fijo equivalente a doce (12) UITs por una vez.
ACTUALIDAD TRIBUTARIA NACIONAL
GARANTÍA ABONADA EN ARRENDAMIENTO.- Mediante Informe N° 10-2014-SUNAT, la Intendencia
Nacional Jurídica de SUNAT opinó que las sumas que se entreguen a título de garantía en un
arrendamiento, estarán gravadas con el IGV siempre que superen el 3% del monto total de la retribución
del arrendamiento pactada en el contrato. De ello se desprende que tal porcentaje no se calcula en
función del importe del alquiler mensual, si el contrato tiene una duración mayor al mes. En este Informe,
la SUNAT concluye que cuando el arrendador devuelva al arrendatario el monto entregado en garantía,
cuya percepción da lugar a la emisión de la factura respectiva, corresponderá que aquel emita una nota
de crédito a fin de disminuir el valor de la operación por el importe de la garantía devuelta.
CERTIFICADO DE RESIDENCIA CHILENO.- En el Informe N° 012-2014-SUNAT, la Intendencia Nacional
Jurídica de SUNAT concluye que, a fin de aplicar los beneficios contemplados en el Convenio para Evitar
la Doble Imposición suscrito entre Perú y Chile a un sujeto residente en este último país, es necesario
que, al momento de la retención, no haya vencido el plazo de vigencia del Certificado de Residencia
expedido por la autoridad competente chilena y que el periodo por el cual se ha otorgado dicho Certificado
comprenda la fecha en que la que se va a efectuar la retención.
COMPROBANTES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES.- A través del Informe N° 013-2014SUNAT, la Intendencia Nacional Jurídica concluye que el establecimiento permanente en el país de una
empresa constituida en el exterior no está obligado a emitir comprobantes de pago por las actividades u
operaciones que le generen rentas de fuente extranjera.
ACTUALIDAD TRIBUTARIA INTERNACIONAL
COLOMBIA/BAHAMAS.- Autoridades de Bahamas anunciaron que negociará con Colombia un Acuerdo
de Intercambio de Información Fiscal con el fin de ser excluido de la “lista negra” de paraísos fiscales
establecida por Colombia. Bahamas y otros 43 países se mantienen en esa lista, la misma que será
revisada por Colombia en octubre de 2014. Las autoridades de Bahamas planean seguir el mismo camino
con otros países de Latinoamérica en el marco de un acuerdo multilateral. (Tax Notes International
Volumen 73, número 5, 3 de febrero de 2014).
JURISPRUDENCIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: La solicitud de devolución del IGV efectuada en virtud del
Decreto Legislativo N° 783 tiene efectos cancelarios, pudiendo presentarse únicamente una
solicitud de devolución por período. Dicha solicitud deberá incluir todas las compras de bienes y
servicios efectuados por el contribuyente aún cuando correspondan a diferentes “Planes de
Operación” o proyectos. (Resolución del Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria N° 00886-82014, publicada el 6 de febrero de 2014)
El Decreto Legislativo N° 783 permite la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado en
las adquisiciones de bienes y servicios que hayan sido efectuadas con financiamiento proveniente de
donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable.
En el caso analizado por el Tribunal Fiscal, el contribuyente presentó tres solicitudes de devolución
referidas al IGV pagado por las adquisiciones de bienes y servicios correspondientes a proyectos distintos
entre sí. Teniendo en cuenta el carácter “cancelatorio” de la primera solicitud, SUNAT consideró que el
contribuyente no podía presentar otra solicitud de devolución por el mismo periodo.
El Tribunal Fiscal concluyó que el reglamento ha previsto la presentación de una única solicitud de
devolución por periodo, la misma que deberá estar relacionada con todos los proyectos, programas y/o
actividades desarrolladas por el sujeto beneficiado. Finalmente estableció el siguiente criterio de
observancia obligatoria: “El artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, en cuanto dispone que las
solicitudes de devolución son cancelatorias frente al periodo mensual que comprende, no excede lo
previsto por el Decreto Legislativo N° 783, por lo que no debe ser inaplicado en virtud de lo dispuesto por
el artículo 102° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF. El
efecto cancelatorio de las solicitudes de devolución del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de
Promoción Municipal al que hace referencia el artículo 6° del Decreto Supremo N° 36-94-EF, norma que
reglamenta al Decreto Legislativo N° 783, está referido a las solicitudes de devolución que se realicen por
el mismo período mensual, aún cuando hagan referencia a un distinto “Plan de Operaciones” (PO)”.
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CÓDIGO TRIBUTARIO: Aún cuando la autoridad constate la existencia de una causal de nulidad
deberá resolver sobre el fondo del asunto controvertido si cuenta con los elementos suficientes
para hacerlo (Resolución del Tribunal Fiscal N° 11698-4-2013)
El Tribunal Fiscal determinó que la Administración Tributaria no se encontraba facultada a modificar el
fundamento del reparo contenido en la Resolución de Determinación impugnada en base al artículo 127°
del Código Tributario (facultad de reexamen). Por ello, declaró nula la Resolución de Intendencia.
No obstante, el Tribunal Fiscal señaló que, en virtud del artículo 217° de la Ley del Procedimiento
Administrativo General – Ley N° 27444, aún cuando la autoridad constate la existencia de una causal de
nulidad, deberá resolver sobre el fondo del asunto si cuenta con los elementos necesarios para ello. En
consecuencia, el Tribunal Fiscal consideró que en el caso materia de análisis contaba con los elementos
necesarios para resolver sobre el reparo planteado (pérdida en la venta de acciones a empresa
subsidiaria), emitiendo pronunciamiento sobre el fondo de la controversia.
Distinciones internacionales
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