Prudencia y Castigos Tributarios

Prudencia y Castigos
Tributarios
CMARTINEZ@ELUCHANS.CL
Director Departamento Derecho Tributario y Profesor
Facultad de Derecho
UNIVERSIDAD
DIEGO PORTALES
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Prudencia. (RAE)
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•
•
•
(Del lat. prudentĭa).
1. f. Templanza, cautela, moderación.
2. f. Sensatez, buen juicio.
3. f. Rel. Una de las cuatro virtudes
cardinales, que consiste en discernir y
distinguir lo que es bueno o malo, para
seguirlo o huir de ello.
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Créditos incobrables
La gran mayoría de las empresas
tiene clientes que no cumplen sus
compromisos, o dicho más
derechamente, no pagan sus
deudas.
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Esta mala práctica genera:
Problemas financieros
Inconvenientes tributarios
Quienes otorgan crédito a sus clientes pagaron
impuestos por ingresos que en realidad no han
percibido, (recordemos que las empresas tributan sobre
la base de ingresos devengados) se ven muchas veces
impedidos de rebajar el gasto una vez que se ha
decidido castigar los créditos incobrables.
¿Por qué dirá usted? Bueno, por la bendita prudencia.
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• Renta Devengada y Renta Percibida
Renta Devengada es aquélla sobre la cual se tiene un
título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular
Renta
Percibida
es aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona. Debe
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligación se cumple por algún modo de
extinguir distinto al pago
Ingresos devengados ↔ gastos adeudados
Ingresos percibidos ↔ gastos pagados
Empresas → tributan por ingresos devengados y gastos
adeudados
Personas → tributan por ingresos percibidos y gastos pagados
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• Renta Bruta y Renta Neta (Líquida)
Renta Bruta: Ingresos de un contribuyente menos el
costo directo de los bienes y servicios necesarios para
producir esa renta. Art. 30 LR
RB= ingresos brutos - costo directo
Renta Neta o Líquida corresponde a la renta bruta
menos los gastos necesarios para producirla. Art. 31 LR
Ingresos
Costos directos
Renta Bruta Æ
Gastos
Renta Neta Æ
100
(30)
70
(20)
50
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Etapas Para Determinar La Renta
Líquida Imponible
• 1ª Etapa Ingresos Brutos
• 2ª Etapa Renta Bruta
• 3ª Etapa Renta Líquida
• 4ª Etapa Renta Líquida Ajustada (CM)
• 5ª Etapa Renta Líquida Imponible
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3ª Etapa: Renta Líquida
Gastos Necesarios
La renta líquida se determinará deduciendo de la
renta bruta todos los gastos necesarios para
producirla que no hayan sido rebajados en virtud
del artículo 30, pagados o adeudados, durante el
ejercicio comercial correspondiente, siempre que se
acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio (Art. 31 LIR)
Requisitos para que un gasto sea aceptado
tributariamente
– Que se trate de gastos necesarios
– Deben encontrarse pagados o adeudados
– Deben acreditarse
– No deben estar prohibidos por la ley
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3ª Etapa Renta Líquida
•
•
•
¿Gastos Necesarios?
La naturaleza del gasto: Relación con el
giro del contribuyente
Proporcionalidad: Su cuantía debe estar en
relación con la envergadura de la empresa y
la actividad de ésta
SII: un gasto es necesario cuando es
inevitable y obligatorio
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3ª Etapa Renta Líquida
•
•
•
Gastos Pagados o Adeudados
La ley dice adeudados o pagados en
ejercicio en que se rebajan
¿Siempre hay deuda o pago?
- castigos
- depreciaciones
- pérdidas físicas
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3ª Etapa Renta Líquida
Gastos regulados: los enumerados en el art. 31
• Intereses
• Gastos por Impuestos Establecidos en leyes chilenas
• Pérdidas Sufridas
• Créditos Incobrables castigados durante el año
• Depreciaciones
• Becas de Estudio
• Sueldos, Salarios y Remuneraciones
• Donaciones
• Reajustes y diferencias de cambio
• Gastos de organización y puesta en marcha
• Promoción de Artículos nuevos
• Gastos de investigación científica
• Gastos por pagos al extranjero por Royalties
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Art. 31 Nº 4 LIR.
Los créditos
incobrables castigados
• 4º.- Los créditos incobrables castigados
durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan
agotado prudencialmente los medios de
cobro.
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¿Cuándo es prudente el castigo?
• Aplicando la definición de prudencia
mencionada más arriba, será el
contribuyente quien, al momento de
decidir si puede reflejar en su resultado
tributario el gasto asociado al castigo del
crédito, deberá discernir y distinguir con
sensatez y buen juicio si le conviene o no
iniciar o continuar acciones de cobro
tendientes a recuperar lo que se le adeuda
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¿Quién determina si
prudencialmente se agotaron las
posibilidades de cobro?
• La propia empresa acreedora. Nadie está en
•
•
mejor posición para establecer si le es útil
incurrir en gastos de cobranza para obtener el
pago de lo que se le debe
Deberá distinguir, con buen juicio, qué acciones,
tanto extrajudiciales como judiciales, son útiles
para percibir sus créditos y así determinar
cuando se han agotado los medios de cobro
A veces puede resultar más cara la vaina que el
sable
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Conflicto
• Con frecuencia, lo que es prudente para
algunos suele no serlo para otros
• Si la discrepancia en cuanto hasta donde
es prudente llegar en la cobranza de un
crédito se da entre un fiscalizador del
Servicio de Impuestos Internos y un
contribuyente, habrá entonces un conflicto
tributario
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En mi opinión, la exigencia legal
sólo puede aspirar a que:
• la empresa realice aquellas acciones que juzgue
•
útiles en su afán de cobro, fundamentalmente
en función de una estimación de orden práctico:
comparar si el costo en el que incurrirá en las
gestiones de cobranza será inferior al beneficio
que obtendrá producto del recupero
Si el contribuyente estima que recobrará lo
mismo o menos de lo que gastará en su intento
por cobrar el crédito, entonces no será prudente
seguir adelante y estará habilitado para castigar
el crédito con efecto tributario
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Factores a considerar para el
castigo
• cuantía de la deuda
• existencia de un título ejecutivo
• posibilidad de ubicar al deudor
• solvencia del deudor
• existencia o falta de garantías del crédito
• fallecimiento del deudor
• informes comerciales
• Antigüedad del crédito, etc.
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Instrucciones del Servicio de
Impuestos Internos
• Circular Nº 24 de 24 de abril de 2008.
•
•
“tratamiento tributario del castigo de créditos
incobrables, conforme a lo dispuesto por el N° 4,
del artículo 31 de la Ley de la Renta
Circular N° 34 de 16 de junio de 2008
“tratamiento tributario del castigo de créditos
incobrables en el caso de empresas de
suministros de servicios domiciliarios,
conforme a las normas del n° 4 del artículo 31
de la ley de la renta”
Vigencia: 1 junio 2008 ambas
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Se deroga:
• CIRCULAR Nº13 DEL 25 DE ENERO
DE 1979
MATERIA : CREDITOS INCOBRABLES.
TRATAMIENTO FRENTE AL IMPUESTO
A LA RENTA.
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b) Que sean realmente incobrables. En otros
términos, la insolvencia de ser probada o
evidente, acreditada en forma absolutamente
fehaciente y que corresponda a causas
fundamentadas, como ser casos de quiebras,
fallecimientos sin haber dejado bienes, rebajas en
virtud de convenios judiciales, etc. y después de
abandonada toda posibilidad de cobro ante el
fracaso de las gestiones conocidas y de rigor
usadas en el comercio tendientes a la recuperación
de las deudas. No podrá aceptarse, en
consecuencia, castigo de deudores cuyo cobro sea
dudoso, como tampoco el de aquéllos con quienes
el comerciante sigue manteniendo relaciones
comerciales;
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¿Qué es el castigo de un crédito?
• Acto unilateral
• Temporal
• Que permite reflejar en resultados
(perdida) créditos morosos cuya
recuperación es improbable
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Nuevos Requisitos SII castigos incobrables
(Todo tipo Empresas excepto suministros
domiciliarios)
• a) Que provengan de operaciones
relacionadas con el giro del negocio
• b) Que el castigo de dichos créditos
incobrables haya sido contabilizado
oportunamente
• c) Que respecto de ellos se hayan
agotado prudencialmente los medios de
cobro
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a) Que provengan de operaciones
relacionadas con el giro del negocio
• Créditos provienen de obligaciones que
tengan relación con el giro o actividad
económica que desarrolla la empresa
acreedora
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b) Castigo contabilizado
oportunamente
Se exigirá comprobante de contabilización por
“cada crédito” castigado que consigne:
•Individualización y RUT del cliente o deudor
•Documento (tipo y número) y fecha que dio
origen al crédito
•Concepto por el cual se otorgó el crédito (venta
de bienes o prestación de servicios, etc.);
•Monto total del crédito castigado por deudor; y
•Monto total de todos los créditos que se castigan
y que debe corresponder al monto contabilizado
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Libro auxiliar “Registro Tributario de
Castigo de Deudas Incobrables”
Deberá contener:
• Individualización y RUT del deudor
• Documento y fecha que dio origen al crédito otorgado
•
•
•
•
(factura, boleta, otros)
Concepto por el cual se otorgó el crédito (venta de
bienes o prestación de servicios, etc.)
Monto crédito castigado por deudor detallando cuenta
contable, número y fecha del comprobante en que se
registra el gasto
Monto total del crédito castigado, por año tributario,
detallando: castigos contables de ejercicios anteriores
sin acreditación tributaria; castigos acreditados en el
ejercicio (registrados en el ejercicio o ejercicios
anteriores), y castigos contables acreditables en
ejercicios siguientes
Motivos del castigo
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c) Que se hayan agotado
prudencialmente los medios de
cobro
• SII aludiendo a “prácticas usuales de mercado”
•
•
•
•
establece una serie de requisitos que deben
cumplirse para estimar que se han agotado
prudencialmente los medios de cobro
Circular 24 distingue 3 tramos de créditos
incobrables (por cliente al término del ejercicio):
a) Hasta las 10 UF
b) Superiores a 10 UF e inferiores a 50 UF
c) Superiores a 50 UF
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a) Créditos de hasta las 10 UF
• llamadas telefónicas
• envío de carta certificada de requerimiento de pago con
•
•
•
la información de la deuda
remisión del deudor a bases de datos publicas de
deudores morosos, siempre que la ley lo permita y sea
razonable según cuantía
cese relaciones comerciales con deudor
carpeta física o registro electrónico con antecedentes
cronológicos del cliente moroso, gestiones realizadas y
resultados que justifican el castigo. Si cobranza se
externaliza deberá contar con un certificado en el que
conste que realizadas las gestiones prejudiciales, el
crédito no ha podido ser recuperado
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b) Superiores a 10 UF e inferiores a
50 UF
• 1) Todos los anteriores
• 2) Acreditar haber ejecutado procedimientos de
•
•
•
cobranza extrajudicial de acuerdo a las prácticas
corrientes utilizadas en el comercio para la recuperación
de la deuda, lo que será evaluado considerando los
siguientes aspectos:
Política formal de cobranzas en la empresa
razonables y permanentes en el tiempo
Correspondencia de las políticas con los procedimientos
aplicados.
La capacidad de medios y patrimonio de la estructura de
cobranzas interna o externa que permita cumplir las
políticas de cobranza
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c) Superiores a 50 UF
• 1) Todos los anteriores de la letra b)
• 2) Requerimiento judicial al deudor y
actuaciones procesales propias y razonables del
procedimiento judicial de que se trate.
(acreditado mediante declaración jurada simple
emitida conjuntamente por el abogado
patrocinante de la causa y el representante legal
de la empresa acreedora)
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Excepción a requerimiento judicial
• Si contribuyente acredita que acciones
judiciales, prosecución del juicio o la
ejecución o liquidación de las garantías no
son razonables (cuantía deuda, relación
comercial o situación patrimonial deudor)
• Podrá castigarse cumplidos requisitos
créditos hasta 50 UF
• Se exige declaración jurada simple
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Nuevos Requisitos SII castigos
incobrables Sólo Empresas Suministros
Domiciliarios:
Sanitarios
Eléctricos
Gas
Compañías Telefónicas
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1.- Créditos incobrables cuyo
monto por cliente al cierre del
ejercicio no superen 10
Unidades de Fomento
• Haberse dado aviso por escrito de la
suspensión del servicio
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2.- Créditos incobrables cuyo monto por
cliente al cierre del ejercicio excede de 10
Unidades de Fomento y no superen las 50
Unidades de Fomento
• Haberse ejercido el derecho de suspensión
del servicio
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3.- Créditos incobrables cuyo monto
por cliente al cierre del ejercicio sea
superior a 50 Unidades de Fomento.
• Requerimiento
judicial al deudor y
actuaciones
procesales
propias
y
razonables del procedimiento judicial de
que se trate. (acreditado mediante
declaración
jurada
simple
emitida
conjuntamente
por
el
abogado
patrocinante
de
la
causa
y
el
representante legal de la empresa
acreedora)
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Dos excepciones a requerimiento
judicial
• Si contribuyente acredite que acciones
judiciales, prosecución del juicio o la
ejecución o liquidación de las garantías no
son razonables (cuantía deuda, relación
comercial o situación patrimonial deudor)
• Empresa acreedora ha desahuciado el
contrato
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Otra vía
• Venta cartera
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