Nuevo Plan Contable General Empresarial

INSTITUTO PACÍFICO
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
2014
Índice
1.Introducción ............................................................................................................................... 7
2. Declaración Tributaria ................................................................................................................ 7
3. Clases de Declaraciones Juradas ............................................................................................. 7
4. Obligados tributarios .................................................................................................................. 11
5. Presentación de Declaraciones Juradas ................................................................................... 15
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentación de las declaraciones juradas ........... 33
7. Casuística .................................................................................................................................. 37
8. Anexos ....................................................................................................................................... 44
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-
Texto Único Ordenado del Código Tributario (Decreto Supremo Nº 135-99- EF (19.08.99)
-
Dictan Normas Referidas a la utilización de programas de declaración telemática para la presentación de declaraciones tributarias Aprueban disposiciones reglamentarias del decreto legislativo N° 943 que aprobó la Ley
del Registro Único de Contribuyentes Resolución de Superintendencia N° 002- 2000/SUNAT (09.01.00)
Resolución de Superintendencia N° 210- 2004/SUNAT (18.09.04)
-
Establecen disposiciones relativas al uso del documento denominado “Planilla Electrónica” Decreto Supremo Nº
015-2010-TR y Nº 008-2011-TR (Modificatorias del Decreto Supremo Nº 018-2007-TR)
-
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 179-2004- EF (08.12.04)
-
Dictan Normas relativas a la excepción y a la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría Resolución de Superintendencia N° 013- 2007/SUNAT
(15.01.07)
-
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto
Supremo N° 055-99- EF
-
Aprueban Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones y
Superintendencia N° 063- 2007/SUNAT (31.03.07)
-
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas Ley Nº 29173
02.01.08)
-
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de Agentes de Retención Resolución
de Superintendencia Nº 037- 2002/SUNAT (19.04.02)
-
Amplían el uso opcional del PDT Planilla Electrónica - PLAME y aprueban Nueva Versión del PDT Planilla Electrónica
Formulario Virtual N° 0601 Resolución de Superintendencia Nº 241-2012-Sunat (19.10.12)
-
Aprueban Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Notarios Resolución de Superintendencia
Nº 138-2012-Sunat (14.12.99)
-
Se incluyen bienes al Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas y se designa y excluye agentes
de percepción – Decreto Supremo Nº 091-2013-EF (14.05.13)
-
Se designan y excluyen agentes de percepción del Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a las operaciones de venta y adquisición de combustibles, se incrementa el importe máximo de adquisiciones para ser considerado consumidor final y se define cuándo se trata de la venta de más de una unidad del
mismo bien Decreto SUPREMO N° 293-2013-EF (02.12.13)
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del Código Tributario Resolución de
vigente a partir del
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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1. Introducción
Como obligaciones tributarias a cumplirse por parte del contribuyente, destaca
entre algunas de ellas, la presentación de la declaración y el pago de los tributos.
En tal sentido, cualquier incumplimiento de lo señalado anteriormente acarrea
el haber cometido infracciones tributarias debidamente tipificadas en el Código
Tributario.
El presente material, pretende brindar determinados criterios, relacionados con la
presentación de las declaraciones juradas informativas y determinativas ante la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), así como en lo
concerniente a la determinación y aplicación de sanciones.
2. Declaración Tributaria
De conformidad al artículo 88º de Código Tributario, la “declaración tributaria es la
manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación Tributaria.”
Podríamos decir que en ella, se consignan los hechos generadores de obligaciones tributarias y las consecuencias de estos.
3. Clases de Declaraciones Juradas
De conformidad a lo dispuesto en el inciso b del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 002-2000/SUNAT las declaraciones juradas se clasifican en:
a. Declaraciones Determinativas: Son las Declaraciones en las que el Declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los
tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación se le encargue.
Asimismo y de conformidad a lo señalado en el artículo 88° del Código Tributario:
“la declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto
la declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no
podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación. En caso contrario surtirá efectos si dentro de un
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio
de sus facultades.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad
al plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75° o una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización por tributos
y periodos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que esta
determine una mayor obligación”.
Dentro de las declaraciones determinativas más conocidas destacan:
Formulario Virtual para la Declaración y Pago de Renta de Segunda Categoría Cuenta Propia N° 1665
BOLETA DE PAGO – OTROS – Formulario físico 1073
Planilla electrónica – PDT 601; dirigido a los contribuyentes que tengan trabajadores en relación de dependencia así como pensionistas, prestadores de servicios,
prestadores de servicios- modalidad formativa y personal de terceros.
PDT Plame -- A partir del período ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS los
contribuyentes se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la declaración de sus obligaciones como Empleadores (Aportes a ESSALUD, retenciones de
ONP así como de rentas de cuarta y quinta categorías, entre otros conceptos).
Es de indicar que la SUNAT efectúo una implementación gradual del PDT PLAME
según el siguiente detalle:
•
Si debía declarar solo prestadores de servicios de cuarta categoría, estaba
obligado a partir del período noviembre de 2011.
•
Para empleadores del Sector Público, su uso es obligatorio a partir de enero
de 2013.
•
Para el Sector Privado, se definieron por grupos, según el número de prestadores:
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-
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Hasta 5, a partir de octubre de 2012.
De 6 a 50, a partir de noviembre de 2012.
De 51 a 1000, a partir de diciembre de 2012.
Más de 1000, a partir de enero de 2013.
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Referencia: Resolución de Superintendencia N.° 241-2012/SUNAT
Cabe añadir que la obligación de dar de alta y baja a los sujetos en el T-REGISTRO, así como de realizar la modificación de sus datos se encuentra vigente
desde el 01.08.2011.
T- Registro Es el Registro de Información Laboral de los empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación – modalidad
formativa laboral y otros (practicantes), personal de terceros y derechohabientes.
Comprende información laboral, de seguridad social y otros datos sobre el tipo de
ingresos de los sujetos registrados y es de uso obligatorio desde el 01.08.2011.
ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) - PDT 615; para contribuyentes productores
o importadores que vendan los bienes gravados con este impuesto, así como los
titulares de juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
Trabajadores Independientes (Rentas de Cuarta Categoría) - PDT 616; está dirigido a los trabajadores independientes, personas naturales, directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeñen
funciones de actividades similares, siempre que se encuentre obligados a cumplir
con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por concepto de cuarta categoría
de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otras Retenciones (Retenciones a no domiciliados, retenciones sobre dividendos y
otros exceptos rentas de cuarta y quinta a personas no domiciliadas) - PDT 617;
IGV Renta Mensual – PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categoría (Régimen General, Régimen Especial de
Renta, Amazonía Zona de Selva y Frontera).
Agentes de Retención – PDT 626; Dirigido a los contribuyentes designados Agentes de retención del IGV de acuerdo a RS. Nº 037- 2002 publicada el 19/04/2002 y
modificatorias.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribuyentes sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren
obligados a declarar el valor de sus activos netos, ajustados si correspondiese,
al 31 de diciembre del año anterior, y sobre el cuál se aplicará el porcentaje para
el cálculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas
iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagará en el momento de la
presentación del PDT.
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Impuesto a las Transacciones Financieras – PDT 695
Agentes de Percepción Ventas Internas – PDT 697
Renta anual Personas Naturales, en este caso el número de formulario ha ido
variando por cada ejercicio.
Declaración pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categoría e ITF.
Similar al caso anterior, el número de formulario varía según el ejercicio.
b. Declaraciones Informativas: Son las Declaraciones en las que el Declarante
informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinación de deuda
tributaria.
Dentro de las declaraciones informativas destacan entre las más conocidas, las
siguientes, entre formatos físicos y virtuales:
Modificación de Coeficiente o Porcentaje – PDT 625; dirigido a los contribuyentes
sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, que opten por modificar el
coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta de renta de tercera
categoría.
Fraccionamiento y/o Aplazamiento Art. 36 – PDT 687; para los deudores tributarios
que opten por acoger su deuda pendiente de pago, al Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artículo 36° del Código Tributario.
Operaciones con Terceros – PDT 3500; para contribuyentes obligados a presentar
la declaración anual de operaciones con terceros (DAOT).
Declaración de Predios – PDT 3530; dirigido a las personas naturales, sociedades
conyugales que se encuentren en el régimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, obligados a presentar la declaración de predios, de
acuerdo al art. 2 de la R.S. N° 145- 2006/SUNAT publicada el 15.09.2006, que
modifica la R.S. N° 190-2003/SUNAT
Declaración de Precios de Transferencia – PDT 3560; dirigido a todos los contribuyentes obligados a presentarla, de acuerdo a lo previsto por el artículo 3º de la R.S.
167 - 2006- SUNAT (publicada el 14/10/2006). Los obligados deberán presentar
anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas; o de las transacciones que realicen desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
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Declaración Anual de Notarios – PDT 3520, dirigido a los Notarios que, durante el
ejercicio a declarar, hayan:
·
Realizado una autorización de libros y registros;
·
Otorgado una escritura pública que contenga operaciones patrimoniales;
·
Legalizado un formulario registral;
·
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no registrables; o,
·
Certificado un Formulario de Inscripción.
Los Notarios que no se encuentren en alguno de estos casos deberán presentar el
formato “Constancia de no tener información a declarar”.
Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de
registros deberá presentar, a nombre del notario que cesa, la declaración, o la
“Constancia de no tener información a declarar”, según lo que resulte obligado,
correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.
Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos – Formulario
2119
Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas
Vinculadas – Formulario 2054
Declaración de establecimientos anexos – Formulario 2046
Modificación de datos del RUC por Internet – Formulario virtual 3128
La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuará en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria es
jurada.
4. Obligados tributarios
De conformidad al análisis a lo dispuesto en el Código Tributario las obligaciones
tributarias nacen cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como hecho generador de dicha obligación.
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contribuyentes como los responsables, sobre los cuales referimos lo siguiente teniendo
como referencia los artículos 8° al 10° del Código Tributario:
a. Contribuyente: Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.
1 Títulos I y II del Libro Primero del D.S. 135-99-EF
Esto quiere decir que es la persona natural o jurídica que realiza las operaciones
que acarrean el cumplimiento de determinadas obligaciones tributarias directamente por este o a través de un tercero, de conformidad a lo dispuesto normativamente.
b. Responsable: Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a este.
Se atribuirá la calidad de responsable a:
•
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
•
Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas
•
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personería jurídica.
•
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
•
Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebra y los de sociedades y
otras entidades.
b.1. Responsables solidarios por hecho generador
Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban;
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.
Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que
reciban;
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas
a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
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b.2. Responsable Solidario por ser administrador de hecho
Se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestión
o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
El que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano
incompetente.
El que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión
o dirección.
Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente designado.
Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero
del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el
tercer párrafo del artículo 16º. En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Artículo 16-A del TUO del Código Tributario incorporado por el Artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
b.3. Responsables solidarios con el contribuyente
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si
no cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.
Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o
percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta
por el monto que debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118º del Código Tributario cuando: No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes
y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por éste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda; nieguen la
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a
una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda; comuniquen la existencia o el valor de créditos o
bienes, pero no realicen la retención por el monto solicitado; comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a
la Administración Tributaria el producto de la retención.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria
en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por
la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso
de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria
se limitará al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el
Artículo 121º del código y sus normas reglamentarias.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido
en el artículo 12° de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado
dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artículo 16°, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas
tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables
de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artículo 119°.
También son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que
dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto
por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
b.4. Responsables por hecho generador
Se encuentran obligadas solidariamente aquellas personas respecto de las cuales
se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
c. Agentes de Retención o Percepción: Serán designados mediante Decreto
Supremo, en razón de su actividad, función o posición contractual, en la medida
que se encuentren en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario.
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Dicha designación procederá incluso de parte de la Administración Tributaria, bajo los
criterios que esta estime convenientes y en la medida que se encuentre en condiciones de
poder retener o percibir tributos, tal y como se señaló en el párrafo anterior de este literal.
5. Presentación de Declaraciones Juradas
Dado que las situaciones son innumerables en función a las operaciones realizadas por los
contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos más relevantes que conlleven a la presentación de las declaraciones juradas y otros aspectos relacionados a estas. En
ese sentido, presentamos la siguiente información:
a. Información en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)
De conformidad al artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 210- 2004/
SUNAT: La inscripción, reactivación, actualización o modificación de la información
del RUC a que se refiere la presente Resolución de Superintendencia se realizará
utilizando los formularios que para tal efecto habilite la SUNAT y presentando y/o
exhibiendo la documentación que se detalla en los Anexos números. 1, 2, 3, 4 y 5
(de esta resolución); caso contrario, se tendrá como no presentada la solicitud y/o
comunicación, quedando a salvo el derecho del contribuyente y/o responsable de
presentar nuevamente los referidos formularios y documentos.
Los referidos formularios tendrán carácter de declaración jurada. Se podrá prescindir de su uso siempre y cuando la inscripción, reactivación, actualización o modificación de la información del RUC a que se refiere el párrafo anterior, se realice
personalmente por el sujeto inscrito o su representante legal, según corresponda.
De lo aquí expuesto, podemos colegir que las declaraciones relacionadas con el
RUC son de carácter informativo.
Ante cualquier modificación en el RUC, el contribuyente y/o responsable o su representante legal deberá comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) días
hábiles de producidos los siguientes hechos:
·
Afectación y/o exoneración de tributos.
·
Baja de tributos.
·
Cambio de régimen tributario, en los casos establecidos mediante
·
Resolución de Superintendencia.
·
Instalación o cierre permanente de establecimientos ubicados en el país
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
(casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios,
sedes productivas, depósitos o almacenes, oficinas administrativas y demás
lugares de desarrollo de la actividad empresarial), así como la modificación
de datos que sobre ellos se encuentren registrados.
·
Cambio de denominación o razón social.
·
Cambio de representantes legales.
·
Cambio de nombre comercial.
·
Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesión por fallecimiento de la persona inscrita, por transformación en el modelo societario
inicialmente adoptado por ejercer la opción prevista en el artículo 16° de la
Ley del Impuesto a la Renta, entre otros.
·
La suscripción, rescisión, resolución, renuncia u opción por el régimen tributario común respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los que se
refiere la Ley General de Minería, Convenios de Estabilidad Jurídica, establecidos en los Decretos Legislativos N°s. 662, 757 o cualquier otro tipo de
convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algún
beneficio tributario.
·
Suspensión temporal de actividades. Cambio de correo electrónico.
·
Toda otra modificación en la información proporcionada por el deudor tributario.
·
Cualquier otro hecho que con carácter general disponga la SUNAT.
El reinicio de actividades deberá ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en
que se produzca dicho hecho.
Tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades
o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales
deberán tener en cuenta lo siguiente:
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganización sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales deberán comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) días hábil es siguientes de su entrada en vigencia. De
no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo se entenderá que la
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fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas surtirán efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública correspondiente.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, se deberá
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a
su entrada en vigencia.
En caso de modificaciones de los datos referente a los directores o miembros del
consejo directivo, éstas deberán ser comunicadas dentro de los primeros diez (10)
días hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la modificación.
Entre los datos mencionados destacan: Apellidos y nombres o denominación o
razón social, según corresponda; tipo y número de documento de identidad; fecha
de nacimiento; país de origen; fecha en la cual obtuvo el nombramiento.
En que respecta al domicilio fiscal el contribuyente y/o responsable inscrito o su
representante legal deberán comunicar dentro del día hábil siguiente de producido
el cambio del domicilio fiscal o de la condición del inmueble declarado como domicilio fiscal, la información a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4 del
artículo 17° de la Resolución 210-2004/SUNAT, sin perjuicio de la verificación posterior que efectúe la SUNAT. Dicha información también deberá ser comunicada
por los deudores tributarios que tengan la condición de no hallados o no habidos
que tengan la obligación de declarar o confirmar su domicilio fiscal de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 2 del artículo 5°, literal a) del numeral 7.1 del artículo 7°,
de la resolución citada en el párrafo anterior, respectivamente.
Los cambios de los datos de las personas vinculadas de sociedades conyugales o
sucesiones indivisas deberán ser informados dentro de los primeros diez (10) días
hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjeron. Los cambios de las
personas vinculadas a los demás tipos de contribuyentes, así como la modificación de sus datos y/o la variación del porcentaje de su participación en el capital
social del sujeto inscrito, serán comunicados dentro de los primeros diez (10) días
hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporación, exclusión o separación o, en su caso, la modificación de sus datos o la variación del
porcentaje de su participación en el capital social, considerándose para tal efecto,
las normas que regulan la materia.
Para efectos de realizar trámite alguno ante el fisco en lo concerniente al RUC
tenemos los siguientes formatos y formularios físicos y virtuales1:
1
Tomado de la siguiente ruta virtual : http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/index.html
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Formulario
b. Tipo de trámite
2119
Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos.
2054
Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y
Personas Vinculadas.
2054-Anexo
Domicilio de los Representantes Legales
2046
Declaración de establecimientos anexos.
2127
Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen o Suspensión
Temporal de Actividades.
2135
Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos.
2305
Declaración de contribuyentes que hayan suscrito algún tipo de convenio con implicancia
tributaria.
3128
Modificación de datos del RUC por Internet.
Información relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en relación de dependencia o en forma independiente
b.1. Obligaciones del empleador
Los empleadores, entendiéndose como tal a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica y otros señalados dentro del inciso a del artículo 1º del
Decreto Supremo Nº 018-2007-TR que:
·
Pague pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra
pensión, cualquiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto.
·
Contrate a un prestador de servicios, en los términos definidos en el presente Decreto Supremo.
·
Contrate a un personal en formación - modalidad formativa laboral y otros,
en los términos definidos en el presente Decreto Supremo.
·
Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
por mandato de una ley especial.
·
Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
Se encuentre obligado por el Decreto Supremo Nº 001-2010-ED u otras normas de
carácter especial, a abonar las remuneraciones, compensación por tiempo de servicios, bonificaciones y demás beneficios del personal de la Administración Pública
que le sea asignado.
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Se encuentra obligado a presentar la referida información a través de la denominada “Planilla electrónica”, así como efectuar el pago de los tributos determinados en
esta cuando:
·
·
Cuenten con uno (1) o más trabajadores.
Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros.
·
Paguen pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra
pensión, cualquiera fuera el régimen legal al cual se encuentre sujeto
·
Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
·
Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta
de cuarta o quinta categoría.
·
Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la
Ley
Nº 28131.
·
·
Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS
u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley Nº
26790, normas reglamentarias y complementarias.
·
Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
·
Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
·
Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios - modalidad formativa.
La Planilla Electrónica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que
los empleadores envíen a través del medio informático (PDT 601) la Planilla Electrónica a la SUNAT.
b.2. Obligaciones de las personas naturales prestadores de servicios, que
no realizan actividad empresarial
De conformidad a los artículos 33º y 34º del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, la prestación de servicios, generadores de rentas de trabajo,
por parte de personas naturales que no realizan actividad empresarial califican
como rentas de cuarta categoría y rentas de quinta categoría, respectivamente.
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
En lo referente a las rentas de cuarta categoría estas constituyen rentas obtenidas
por:
El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categoría.
El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Respecto a las rentas de quinta categoría; son aquellas obtenidas por concepto
de:
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución
por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tale s como gastos
de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial
se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería
percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
En ambos casos y de conformidad a la Resolución de Superintendencia Nº 0132007/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT y normas
modificatorias, las personas (domiciliadas) perceptoras de rentas de cuarta y
quinta o sólo cuarta categoría, se encuentran en la obligación de efectuar el pago
a cuenta mediante el PDT 616 cuando:
Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes superen el monto de S/. 2,771 o;
Tratándose de contribuyente que tengan funciones de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban
rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías,
y el total de tales rentas percibidas en el mes supere los S/. 2,217.
Respecto a la presentación de la declaración jurada anual, las personas naturales
que sólo perciben rentas de quinta categoría, no se encuentran en la obligación
de presentar la citada declaración, de conformidad a lo dispuesto en el artículo
79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En otros casos, se establecerá los
montos y condiciones a partir de los cuales se encontrará obligado a presentar
declaración jurada alguna.
En los casos de prestadores de servicios que son no domiciliados el pagador de
la retribución deberá efectuar la declaración y pago del porcentaje respectivo,
debiendo retener al momento de la cancelación del monto pactado al trabajador.
En este caso se utilizará la planilla electrónica. Sin embargo y de no habérsele
efectuado retención alguna, la persona no domiciliada deberá declarar la tasa del
impuesto2 utilizando para ello el formulario 1073.
c. Información relacionada a personas naturales que perciben rentas de
capital
De conformidad al inciso b del artículo 22° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta: aquellas rentas del capital no relacionadas a las producidas
por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes muebles e inmuebles,
calificadas como rentas de primera categoría, se consideran dentro de la segunda
categoría del Impuesto a la Renta.
2 De conformidad al inciso g del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratándose
de rentas de trabajo, será de aplicación la tasa del 30%, en el caso de rentas de cuarta categoría,
el citado porcentaje se aplicará sobre el 80% del monto bruto.
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
En tal sentido, y según lo dispuesto en el artículo 24° de la citada norma, son rentas de segunda categoría:
Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o
reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como
los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalías.
El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate
de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y
de Fideicomisos bancarios.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción
de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley (Toda suma o
entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados).
Las ganancias de capital.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros al portador y otros valores mobiliarios.
Por lo mencionado, se presenta el siguiente esquema3 en el cual se detalla la
forma de declarar los supuestos señalados en este literal:
Concepto
Ganancias de capital proveniente de la
enajenación de acciones y otros valores
referidos en el inciso
a) del artículo 2° de
la LIR dentro o fuera
de Bolsa
Rentas atribuidas por
los Fondos Mutuos de
Inversión en Valores,
Fondos de Inversión,
Patrimonios Fideicometidos, Fideicomisos
bancarios y AFP – por
los aportes voluntarios sin fin previsional.
Pago del
Impuesto
Pago directo por el enajenante
Medio para la
declaración
Declaración Jurada Determinación Anual (croAnual de
nograma aún no previsto),
2da. Categoría
salvo el caso de contribuyentes no domiciliados.
En el caso de contribuyentes no domiciliados: la
determinación del impuesto
es mensual y la forma de
tributar es pago directo a
través de la Boleta de Pago
N° 1073.
Retención de las entidades administra- PDT 617-Otras Re- Al mes siguiente de efecdoras de fondos y fideicomisos Para los tenciones
tuada la retención
efectos del cálculo de la retención no se
según cronograma de obconsiderará la exoneración de las 5 UIT.
ligaciones mensuales
La ganancia de capi- Pago directo por el enajenante domi- Formulario Virtual
tal proveniente de la ciliado.
N° 1665 (se utiliza
enajenación de inma partir del periodo
uebles que no sean
tributario enero
casa habitación
2010)
3
Momento para
presentar la declaración
Al mes siguiente de percibida la renta según cronograma de obligaciones
mensuales
Tomado de la web de la SUNAT, el que se encuentra en el siguiente link: http://orientacion.sunat.
gob.pe/images/imagenes/contenido/2da/2da.pdf
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Concepto
- Intereses.
- Regalías.
- Cesión definitiva
o temporal de
derechos de llave,
marcas, patentes,
regalías o similares.
Pago del
Impuesto
Medio para la
declaración
Momento para
presentar la declaración
Retención por el pagador domiciliado
de la renta o Pago directo en caso no
se hubiera efectuado la retención. No
procede la retención cuando el pagador
de la renta sea una
persona natural, sociedad conyugal que
optó por tributar como tal o sucesión
indivisa, siempre que no se encuentren
obligados
PDT 617 – O tras
Retenciones o Pago
directo en caso no se
hubiera efectuado la
retención en el Formulario Virtual N°
1665 (se utiliza a partir del periodo
enero 2010) sociedad tributario
Al mes siguiente de efectuada la retención o al mes
siguiente de percibida la
renta
- Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos
en pago por obligaciones de no
hacer
Dividendos
d.
Retención por PDT 617–Otras Re- Al mes siguiente de la feel pagador de tenciones
cha de adopción del acula renta domierdo de distribución o de
ciliado
disposición en efectivo o
en especie lo que ocurra
primero, según cronograma
de obligaciones mensuales.
Información relacionada a las personas que realizan actividad empresarial
Las personas naturales o jurídicas, que realizan actividad empresarial se consideran perceptoras de rentas de tercera categoría, sobre las cuales tiene incidencia
asimismo las disposiciones relacionadas al Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido y de conformidad al artículo 28° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, colegimos que entre las actividades empresariales
destacan las siguientes:
·
Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación
de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
·
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
·
Las que obtengan los Notarios.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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·
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los Artículos 2º y 4° de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
·
Tratándose de enajenación de inmuebles por personas naturales que no
realizan actividad empresarial, constituye renta de tercera categoría la que
se origina a partir de tercera enajenación, inclusive.
·
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
·
La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada
por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o
a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera
una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el
caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción
de la depreciación acumulada; entre otros.
Con ello, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades señaladas anteriormente se encuentran obligados a la presentación del PDT 621 con la
finalidad de liquidar mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el
Impuesto General a las Ventas.
Asimismo y de encontrarse obligado, presentará la declaración de ISC mediante el
PDT 615; así como también otros formularios, de corresponder, pudiendo definirse
estos en función a diversos factores, tal como ocurre por ejemplo en las normas
sectoriales sobre las cuales señalamos algunas aspectos:
d.1. Sector Acuicultura
Están comprendidas en este sector y en la medida que soliciten las autorizaciones
respectivas: las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividades que
comprenden el cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados
o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biológico parcial o completo, en aguas
marinas, continentales o salobres.
INSTITUTO PACÍFICO
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Asimismo, también se encuentran comprendidas las personas naturales o jurídicas
que desarrollen actividades de investigación, e incluso el procesamiento primario
de los productos derivados de esta actividad.
Es requisito la presentación anual del Formulario Nº 4888 – Declaración Jurada de
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario
y de la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura.
Para ello deberá presentarse el mencionado formulario en dos ejemplares en las
oficinas de la Administración Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio
gravable.
Si el contribuyente iniciara actividades en el transcurso del ejercicio, deberán
presentar el formulario hasta el último día hábil del mes siguiente a aquél en que
inicien actividades.
d.2. Sector Agrario
De conformidad con lo establecido en la Ley Nº 27360 publicada el 31 de octubre
del 2000 aprobándose las Normas de Promoción del Sector Agrario, declarándose
de interés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario.
Asimismo a través de su reglamentación mediante Decreto Supremo Nº 049
-2002- AG publicada el 11 de setiembre de 2002 se definen los criterios necesarios
para su acogimiento así como para el goce de los beneficios tributarios y laborales
que han sido regulados para este sector.
Como beneficiarios a las citadas normas de promoción, se encuentran comprendidas en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurídicas que desarrollen
cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. Asimismo, también
pueden acogerse a los beneficios aquéllas personas naturales o jurídicas que
realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, excepto actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de
las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas.
De conformidad con el artículo 3° del Reglamento de la Ley que aprueba las
Normas del Sector Agrario:
El referido acogimiento se realizará anualmente y tendrá carácter constitutivo.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Para la fiscalización correspondiente, la SUNAT podrá solicitar al Ministerio de
Agricultura la calificación técnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que será remitida dentro de los treinta (30) días
hábiles siguientes de efectuada la solicitud.
El contribuyente deberá presentar hasta 31 de enero de cada ejercicio el formato
4888 con el fin de solicitar el acogimiento.
d.3. Sector Amazonía
La Región de la Amazonía goza de beneficios tributarios otorgados de acuerdo a
las diversas leyes para la comercialización de ciertos productos y prestación de
servicios dentro de dicha región.
Como requisito básico para el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos
de conformidad con a la Ley Nº 27037, las empresas deben encontrarse ubicadas
en la Amazonía. Ello se verificará con el cumplimiento de lo siguiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 2º del Reglamento de la Ley citada, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 103-99-EF:
Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá
coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se entenderá por sede
central el lugar donde tenga su administración y lleve su contabilidad.
Se considera que la empresa tiene su administración en la Amazonía siempre
que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella está ubicado el centro
de operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, así
como la información que permita efectuar la referida labor de dirección. El requisito
establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazonía de
los directivos de la empresa.
Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazonía siempre que en el
domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los
documentos sustentatorios que el contribuyente esté obligado a proporcionar a la
SUNAT, así como el responsable de los mismos. El requisito establecido en este
inciso no implica la residencia permanente en la Amazonía del citado responsable.
Inscripción en Registros Públicos: La persona jurídica debe estar inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazonía. Este requisito se considerará cumplido tanto
si la empresa se inscribió originalmente en los Registros Públicos de la Amazonía
como si dicha inscripción se realizó con motivo de un posterior cambio domiciliario.
INSTITUTO PACÍFICO
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Activos Flijos: En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70% (setenta
por ciento) de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deberá estar incluida
la totalidad de los medios de producción, entendiéndose por tal los inmuebles,
maquinaria y equipos utilizados directamente en la generación de la producción de
bienes, servicios o contratos de construcción.
El porcentaje de los activos fijos se determinará en función al valor de los mismos
al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas
deberán llevar un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán
cumplido este requisito siempre que al último día del mes de inicio de operaciones,
el valor de los activos fijos en la Amazonía, incluidas las unidades por recibir, sea
igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos
fijos en la Amazonía no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podrá acogerse
a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Para la valorización de los activos fijos, se aplicarán las normas del Impuesto a la
Renta.
Producción: No tener producción fuera de la Amazonía. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercialización.
Los bienes producidos en la Amazonía podrán ser comercializados dentro o fuera
de la Amazonía, sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en el Artículo
13 de la Ley.
Tratándose de actividades extractivas, se entiende por producción a los bienes
obtenidos de la indicada actividad.
Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entenderá por producción
la prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la Amazonía, según corresponda.
Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artículo
3 del Decreto Legislativo Nº 821, se entenderá por producción la primera venta de
inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán
cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produc-
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
ción fuera de la Amazonía. En caso contrario, no podrán acogerse a los beneficios
establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes,
prestación de servicios o contrato de construcción, a título oneroso.
Es necesario precisar que los requisitos aquí señalados deben ser concurrentes,
es decir, a falta de uno de ellos no podrá gozar de los beneficios, y de haberse
acogido, los perderá a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento y
durante el resto que falte para culminar el ejercicio gravable en que se acogió.
Por otro lado y de conformidad al artículo 5º Reglamento de la Ley 27037 Decreto Supremo Nº 103-99-EF, así como también al Capítulo V de la Resolución de
Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT, el acogimiento se deberá efectuar hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente
al período de enero de cada ejercicio gravable.
Para ello la empresas comprendidas dentro de la Amazonía y que cumplan con los
requisitos señalados deberán presentar del PDT IGV - Renta Mensual marcando
la opción “Régimen de Amazonía, Zona de Selva”, así como llenará el ubigeo que
corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la
Amazonía, constituyendo el acogimiento a este Régimen para dicho ejercicio.
Asimismo, las empresas que pretendan acogerse a los beneficios y que se encuentren exoneradas del impuesto a la renta, en aplicación del numeral 12.3 del
Artículo 12° de la Ley de Amazonía (Ley 27037), es decir, aquellos contribuyentes
de la Amazonía que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformación o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o
alternativo en dicho ámbito, deberán comunicar dicha exoneración a través del
Formulario N° 2119 “Solicitud de inscripción o comunicación de afectación de tributos”, hasta el vencimiento del período tributario enero de cada ejercicio gravable.
Tratándose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, darán cumplimiento a lo señalado en el primer párrafo hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período en que se
cumplan los requisitos establecidos.
e. Información de los Agentes de Retención y Percepción
De conformidad al artículo 10º del Texto Único Ordenado del Código Tributario se
define que mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción, en función a su actividad, u otros factores que posibilite que
estos estén en capacidad de retener o percibir tributos. La Administración
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Tributaria podrá asimismo designar a estos agentes según se determine si estos
están en capacidad de hacerlo.
En ese sentido, según las diversas disposiciones vinculadas a este tema destacamos lo siguiente:
e.1. Agente de Retención
De conformidad al artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son
agentes de retención:
Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i)
Segunda categoría; y,
ii)
Quinta categoría.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo
al primer y segundo párrafos del artículo 65º de la citada Ley, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el país, cuando efectúen la liquidación en
efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador.
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y
de los Fondos de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos
fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los
afiliados en el Fondo de Pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera
categoría a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia. Las reten30
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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ciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca dicha entidad.
Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la
enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurídica domiciliada en el país de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
e) del artículo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categoría, deberá
utilizar el PDT-Plame; en el resto de casos, salvo precisión en contrario por disposición de la administración tributaria, deberá utilizarse el PDT 617- Otras Retenciones.
En lo que respecta a los agentes de retención del IGV y según lo dispuesto en la
Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT se efectuará la retención
del IGV tratándose de operaciones gravadas con este impuesto y cuando el pago
efectuado es mayor a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) o el monto
de los comprobantes involucrados supera dicho importe; excepto en los siguientes
supuestos:
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles
(S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos
contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y
normas reglamentarias.
En operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de
Retención.
En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
En operaciones de venta y prestación de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el Artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, no
exista la obligación de otorgar comprobantes de pago.
En operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligación es Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004- EF.
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
En operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan
la condición de Agente de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a
través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
En operaciones realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes
de Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Núms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en
el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626. El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones en el período.
e.2 Agente de Percepción
El agente de percepción deberá declarar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones
a las ventas internas – Formulario virtual N° 697, debiendo presentarlo respecto de
los periodos por los cuales se haya mantenido la calidad de agente de percepción,
aún cuando no se hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.
Los agentes de percepción son los únicos sujetos obligados a efectuar las percepciones del IGV, la designación así como la exclusión de alguno de ellos, se
efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán
de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto
Supremo de designación o exclusión.
Así mismo deberán efectuar la percepción sobre operaciones gravadas con el IGV que han
sido incluidas en el Apéndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligación tributaria
del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con ocasión del cobro
efectuado al adquiriente o usuario, quien será sujeto de un porcentaje cargado al importe
total de la operación.
No se efectuará la percepción referida en las operaciones:
a) En las que concurran los siguientes requisitos:
·
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal; y,
32
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
·
El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el
“Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del
IGV”.
b)
Cuando se realicen con clientes que tengan la condición de consumidores
finales (el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500,00) por comprobante de pago . Esta
exclusión no será de aplicación respecto de los bienes señalados en los
numerales 5 al 12 del Anexo 1.
c) De retiro de bienes considerado ventas.
d) Realizadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación
por vía terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos
del Ministerio de Energía y Minas.
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentación de las declaraciones juradas
De conformidad a lo avanzado hasta aquí, presentamos entre las infracciones y
sanciones aplicables vinculadas a la presentación de las declaraciones juradas,
las siguientes4:
Infracción
Referencia
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR
LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 73°
Proporcionar o comunicar la información,
incluyendo la requerida por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
domicilio, o actualización en los registros,
no conforme con la realidad.
Numeral 2
4
Sanción
Tabla I
Sanción Tabla
II
Sanción
Tabla III
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I o
cierre
Véase las tablas I, II y III del Código Tributario y las notas respectivas al final de cada una de ellas
INSTITUTO PACÍFICO
33
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Infracción
Referencia
Sanción
Tabla I
Sanción Tabla
II
Sanción
Tabla III
Utilizar dos o más números de inscripción
o presentar certificado de inscripción y/o
identificación del contribuyente falso o
adulterado en cualquier actuación que se
realice ante la Administración Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.
Numeral 4
50% UIT
25% de la UIT
0.3% de los I o
cierre
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio o actualización en los
registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
Numeral 5
50% de la UIT
o comiso
25% de la UIT
o Comiso
0.3% de los
I o cierre o
comiso
No consignar el número de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
Numeral 6
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los I o
cierre
No proporcionar o comunicar el número
de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias
así lo establezcan.
Numeral 7
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los I o
cierre
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artículo 176°
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
Numeral 1
1 UIT
50% de la UIT
0.6% de los I o
cierre
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Numeral 2
30% de la UIT
o 0.6% de los
IN
15% de la UIT
o 0.6% de
los IN
0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda tributaria en
forma incompleta.
Numeral 3
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los
I o cierre
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
Numeral 4
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período
tributario.
Numeral 5
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y período.
Numeral 6
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta los lugares que establezca la
Administración Tributaria.
Numeral 7
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Numeral 8
30% de la UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I o cierre
34
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Sanción
Tabla I
Sanción Tabla
II
Sanción
Tabla III
Numeral 13
50% del tributo
no retenido o
no percibido
50% del tributo
no retenido o
no percibido
50% del
tributo no
retenido o no
percibido.
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que
ésta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 15
50% de la UIT
25% de la UIT
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artículo
178°
No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinación
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen
la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.
Numeral 1
50% del tributo
omitido o
50% del saldo,
crédito u otro
concepto similar determinado
indebidamente, o 15%
de la pérdida
indebidamente
declarada o
100% del
monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido
la devolución
50% del tributo
omitido o
50% del saldo,
crédito u otro
concepto similar determinado
indebidamente, o 15%
de la pérdida
indebidamente
declarada o
100% del
monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido
la devolución
50% del tributo
omitido o
50% del saldo,
crédito u otro
concepto similar determinad
o indebidamente, o 15% de
la pérdida indebidamente declarada o 100%
del monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido
la devolución
No pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 4
50% del tributo
no pagado.
50% del tributo
no pagado.
50% del tributo
no pagado
Presentar la declaración jurada a que hace
referencia el artículo 11° de la Ley N°
28194 con información no conforme con
la realidad.
Numeral 8
0.3% de los IN
0.3% de los IN
0.3% de los
I o cierre
Infracción
Referencia
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR
EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.
Artículo 177°
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debió
retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepción de los ingresos netos.
INSTITUTO PACÍFICO
35
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Asimismo y para efectos de interpretar la forma de cálculo de las sanciones respecto a las infracciones tipificadas en los numerales y artículos considerados en
la tabla mostrada será necesario incluir como criterios, los señalados en el artículo
180 ° del Código Tributario:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha
en que la Administración detectó la infracción.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se considerará la información
contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los
campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o
vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a
la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado
a presentar la Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infrac36
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
ción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará
una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo
y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen en el que
se encontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el
número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas
o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
7. Casuística
a.
Retención de Tributos
Caso 1 – Rentas del Trabajo
Planteamiento
La empresa “Industrial J y J Alambrón S.A.” con número de RUC 20139678142 y
perteneciente al régimen general del impuesto a la renta de tercera categoría, presenta sus declaraciones juradas mensuales correspondiente al periodo noviembre
2012; entre ellas, la correspondiente a la planilla electrónica (PDT 601).
De acuerdo al último dígito de su número de RUC la fecha de vencimiento máxima
es el 10 de diciembre de 2012 dentro de la cual presenta la mencionada planilla,
INSTITUTO PACÍFICO
37
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
sin embargo por error consideró como monto a liquidar por las retenciones efectuadas sobre la renta de quinta categoría valor cero (0) con lo cual no efectuó el
pago oportunamente, tal y como se muestra a continuación:
El monto impago se liquidó al día siguiente del vencimiento conjuntamente con la
multa.
Se pide
Determinar la sanción y el beneficio por pronto pago, señalándose asimismo que
la SUNAT no ha detectado la infracción aún.
Solución
Como podemos apreciar en el caso presentado se han determinado correctamente
los tributos a liquidar, por tanto, la infracción, es la tipificada en el numeral 4 del
artículo 178° del Código Tributario respecto de tributos que han sido retenidos y no
pagados dentro de los plazos que para tal efecto se han establecido.
En tal sentido, la sanción aplicable, de conformidad a la tabla I (régimen general)
asciende al 50% del Tributo retenido y no pagado dentro del vencimiento. La rebaja aplicable será la señalada en el Anexo VI de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT.
Con lo señalado procedemos al cálculo de la multa y la rebaja respectiva:
Monto Retenido 500.00
Multa (50% del tributo retenido) 250.00 (*) Rebaja 95% (Anexo VI R.S. 063-2007/
SUNAT) -237.50
38
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Sanción a pagar 12.50
Intereses acumulados (2 días x TIM diaria x deuda) 0.01
Total multa a pagar 12.51
Multa redondeada 13.00
TIM diaria 0.04% seg. RS 053-2010/SUNAT
(*) Como la multa ha sido mayor al 5% de la UIT entonces sobre esta calcularemos la rebaja e intereses respectivos
Caso 2 – Retención a no domiciliado
Planteamiento
El Sr. Charles William Wright, de origen escocés viene al Perú a prestar un servicio
de reparación de una maquinaria, contando para ello con su propia instrumentación.
La empresa contratante efectúa en el mes de octubre 2011, el pago del importe
ascendente a US$ 15,000.00 que al tipo de cambio de S/. 2.89 al momento del
pago, da un total S/. 43,350.00 tal y como se había pactado en el contrato; sin embargo y tratándose de una renta de fuente peruana no se ha efectuado retención
alguna.
Dentro del vencimiento del mes señalado, presenta la planilla electrónica considerando la prestación del servicio mas no la retención que le correspondería, al no
haberse efectuado esta.
Se pide
Determinar la infracción en la cual se haya incurrido
Solución
Si bien es cierto se ha efectuado la declaración dentro de la planilla electrónica de
la renta pagada al prestador de servicios, no se ha declarado el hecho de si se le ha
efectuado la retención correspondiente5 al calificar la renta de la prestación de este
servicio como de fuente peruana, y la realidad es que no se le ha efectuado la retención ascendente al 30% sobre el 80% del importe bruto (lo que nos da una tasa efectiva del 24%) al ser esta una renta de cuarta categoría generada por un no domiciliado.
5
La citada retención se aplicará sobre la base establecida para las rentas de cuarta categoría, de
conformidad al inciso e del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
INSTITUTO PACÍFICO
39
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
En tal sentido, la sanción aplicable es aquella vinculada con el numeral 13 del
artículo 177° del Código tributario, la cual asciende al 50% del monto que debió
retenerse con ocasión del pago, sanción que no podrá ser inferior al 5% del la UIT.
A continuación determinamos la multa:
Monto pagado (Equivalente en Nuevos Soles) 43,350.00
Retención no efectuada
Base ( S/. 43,350 x 80%) 34,680.00
Tasa de retención (30% seg inc g art. 54° LIR) 10,404.00
Cálculo de la multa
50% del monto que debió retenerse (10,404 x 0.5) 5,202.00
En esta situación no se aplicará gradualidad alguna, excepto cuando el agente de
retención decida efectuar el pago de los S/. 10,404 (monto a retenerse) y pague la
multa correspondiente, antes de cualquier notificación de la administración tributaria, procediendo la rebaja en un 90%, de conformidad a lo dispuesto en el anexo II
de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
Por otro lado, en caso de aplicación de esta sanción, no será aplicable la relacionada a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del código, pues
esta se determina cuando sí se haya efectuado la retención mas no se haya declarado esta, asociándose asimismo con la establecida en el numeral 4 de este último
artículo (sólo en el caso que no se haya pagado dentro del plazo).
b. Presentación de declaraciones juradas
Caso 3 – Arrendamiento de inmuebles por personas naturales sin negocio
Planteamiento
El Sr. Juan José Ramírez Ayala posee un inmueble, el cual es arrendado a la empresa “Los Jazmines EIRL” por una merced conductiva de S/. 2,000.00 mensuales.
Sin embargo, y respecto al cronograma del mes de agosto del 2012, con vencimiento en setiembre olvidó la presentación de la denominada guía para arrendamiento (formulario 1683).
Se pide
Determinar cuánto es el importe de la sanción aplicable a esta omisión.
40
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Solución
De conformidad al numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, específicamente en la tabla II, dentro de las cuales se encuentran las sanciones para personas no comprendidas en las tablas I (Personas que realizan actividad empresarial)
y III (Personas acogidas al Nuevo RUS), la sanción asciende al 50% de la UIT.
Por ello, y dado que el mencionado formulario tiene carácter de declaración jurada
determinativa, la sanción asciende a S/. 1,900.00.
Por otro lado, procederá una rebaja sobre dicha infracción ascendente al 90% en
la medida que se presente la declaración jurada y pago de la multa antes de que la
SUNAT detecte la omisión, tal y como se señala en el anexo II de la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
Caso 4 – Presentación de declaración jurada de sujeto del nuevo RUS Planteamiento
La Srta. Giovanna Álvarez Ponce omitió la presentación de su declaración jurada
mensual correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS.
En dicho mes la contribuyente había obtenido un ingreso de S/. 7,500 y compras
por S/. 5,800
Se pide
Determinar la multa aplicable respecto a la omisión de la presentación de la declaración jurada mensual.
Solución
De conformidad al numeral 1 del artículo 176°, la sanción aplicable según la tabla
III del código tributario se calcula en función al ingreso máximo de la categoría del
Nuevo RUS, en la cual se encuentre incluido el contribuyente.
En función a lo señalado y de conformidad al artículo 7° del Decreto Legislativo N°
937 la contribuyente se ubica en la categoría 2 (ingresos de hasta S/. 8,000 o compras de hasta S/. 8,000)
Con ello y dado el procedimiento colegido de lo establecido en el numeral señalado anteriormente y complementado con el inciso c del artículo 180° del código,
calculamos la multa a continuación.
INSTITUTO PACÍFICO
41
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
Sanción: 0.6% de los Ingresos
Ingresos: 4 x Ingreso máximo de la categoría del contribuyente del Nuevo
RUS
Límites: La sanción no puede ser inferior al 5% de la UIT
Calculamos:
0.6% x (4x S/.8,000)
= 192
La rebaja del 90% procederá en la medida que se presente la declaración y pague
la multa antes de que la SUNAT notifique a la contribuyente.
c. Determinación de la deuda tributaria
Caso 5 – Cifras o datos falsos Planteamiento
“Industrial J y J Alambrón S.A.” presenta el PDT 621 correspondiente al mes de
setiembre de 2012 con la siguiente información mostrada:
El dato se obtiene de los siguientes montos:
Concepto
Importe
IGV 18%
Ventas
1,000.00
180.00
Compras
1,200.00
216.00
IGV a Pagar o Saldo a favor
42
-36.00
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Con posterioridad al vencimiento de la presentación de la declaración jurada, se
presenta la rectificatoria con la siguiente información:
Concepto
Importe
IGV 18%
Ventas
1,000.00
180.00
Compras
1,100.00
198.00
IGV a Pagar o Saldo a favor
-18.00
Se pide
Determinar, de ser el caso el monto de la infracción tributaria cometida
Solución
De conformidad al numeral 1 del artículo 178° se tipifica la infracción por haber
declarado circunstancias que influyan en el aumento indebido de saldos
En tal sentido se aplicará el porcentaje del 50% sobre la diferencia de saldos,
según lo dispuesto en la nota 21, considerada al final de la tabla.
Con ello determinamos la multa a continuación
Primera declaración
Declaración
rectificatoria
Monto a pagar o
saldo indebido
Ventas
180.00
180.00
0.00
Compras
216.00
198.00
-18.00
IGV a Pagar o Saldo a favor
-36.00
-18.00
18.00
Concepto
Multa según numeral 1 del art. 178° Código Tributario
50% del saldo determinado (S/. 18 x 50%) = 9.00
Sin embargo y como la infracción no puede ser inferior al 5% de la UIT, la multa
calculada será S/. 1,900.00
Para efectos de la aplicación de rebaja alguna se tendrá en consideración lo
dispuesto en el capítulo VI de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT.
INSTITUTO PACÍFICO
43
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
8. Anexos
N° 02846-2-2009
EXPEDIENTE
N°10882-2008
INTERESADO
ASUNTO
Intervención Excluyente de Propiedad
PROCEDENCIAChimbote
FECHA Lima, 26 de marzo de 2009
VISTA la apelación interpuesta por contra la Resolución Coactiva N”
1430070066565, emitida el 15 de julio de 2008 por el ejecutor coactivo de la Oficina Zonal Chimbote de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,
que declaró inadmisible la intervención excluyente de propiedad formulada por la
recurrente contra la Administración y Molinos Milagros S.A. respecto del vehículo
con Placa de Rodaje N” L0-4573.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que si bien no cuenta con la tarjeta de propiedad
debido a que el deudor tributario no existe como empresa, el vehículo materia de
embargo es de su propiedad, lo cual acredita con la documentación que adjunta.
Que la Administración señala que el recurrente solo ha presentado copias simples
de los documentos con los que pretende sustentar su derecho sobre el vehículo
embargado, por lo que procedió a declarar inadmisible la intervención excluyente
de propiedad presentada.
Que de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 120° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo W 13599-EF, modificado por el Decreto Legislativo N” 953, la resolución dictada por el
ejecutor coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco días hábiles siguientes a la notificación de la citada resolución, y la apelación será presentada ante la Administración Tributaria y elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no
mayor de diez días hábiles siguientes a la presentación de la apelación, siempre
que ésta haya sido presentada dentro del plazo señalado.
Que el artículo 146” del referido código señala que la apelación de la resolución
ante el Tribunal Fiscal deberá formularse mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deberá
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro
hábil, y asimismo, se deberá adjuntar al escrito, la hoja de información sumaria
44
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia.
Que el mencionado artículo 146° establece que la Administración notificará al apelante para que dentro del término de quince días hábiles subsane las omisiones
que pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con los requisitos
para su admisión a trámite, y vencido dicho término sin la subsanación correspondiente se declarará inadmisible la apelación.
Que de la revisión del recurso de apelación (folios 116 y 117) se aprecia que
éste no cuenta con firma de abogado ni se ha adjuntado la hoja de información
sumaria, sin embargo, no obra en autos requerimiento alguno que haya cursado
la Administración al recurrente a efecto que cumpla con subsanar los referidos
requisitos de admisibilidad.
Que en mérito a lo expuesto, corresponde declarar nulo el concesorio de apelación, a fin que la Administración cumpla con lo establecido por el artículo 146” del
Código Tributario.
Con las vocales Zelaya Vidal y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la
vocal Espinoza Bassino.
RESUELVE:
Declarar NULO EL CONCESORIO de la apelación interpuesta.
Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, para sus efectos.
INSTITUTO PACÍFICO
45
Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
EXPEDIENTE
N° 18662-2005
INTERESADO
ASUNTO Multa
PROCEDENCIALima
FECHA
Lima, 5 de setiembre de 2008
Vista la apelación interpuesta por contra la Resolución de Intendencia N°
0260140009293/SUNAT de 30 de junio de 2005, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
en el extremo que declara infundada la reclamación interpuesta y ordena que se
prosiga con la cobranza de la Resolución de Multa N• 024-002-0016857, girada
por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176• Código Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente señala que ante el requerimiento de la Administración efectuado
en el mes de octubre de 2000 presentó la denuncia policial sobre la pérdida de sus
libros y documentación contable y que si bien en dicho documento no se precisó la
fecha en que éstos fueron legalizados, así como el notario que efectuó la legalización debe tenerse en cuenta que la anotada comunicación fue presentada con
anterioridad a la fecha establecida en el requerimiento cursado.
Que agrega que hace más de cuatro (4) anos no ejerce actividad empresarial
alguna y que en virtud al fraccionamiento establecido por Decreto Legislativo N”
848, las multas quedaban extinguidas por el sólo mérito de acogimiento, asimismo
indica que en su caso no se ha considerado que el término prescriptorio de las
infracciones se contabiliza mensualmente.
Que la Administración indica que se ha configurado la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 176• del Código Tributario, al haberse detectado que la
comunicación presentada por la recurrente el12 de octubre de 2000, en relación
con la pérdida de sus libros y documentación contable, no reunía los requisitos
establecidos en la Resolución de Superintendencia N” 106-99/SUNAT.
Qué asimismo, señala que no ha prescrito la acción de la Administración para el
cobro de la referida deuda, al haberse interrumpido el término prescriptorio con la
notificación de la resolución de multa acotada.
Que el numeral 2 del artículo 176• del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo N” 135-99-EF, establecía que constituía infracción relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones
la de no presentar otras declaraciones y comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
46
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
VANESSA CHAVEZ SAMANEZ
Que el numeral 7 del artículo 87• del Código Tributario, establece que a efectos de
facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración
Tributaria, los administrados deberán conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrónico, asi como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el
tributo no esté prescrito, añadiendo que el deudor tributario deberá comunicar a la
Administración Tributaria, en un plazo de quince días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior.
Que por su parte el articulo 1• de la Resolución de Superintendencia N° 106-99/
SUNAT, aplicable al caso de autos, disponla que los deudores tributarios que
hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de libros,
registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto de tributos
no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince
dias hábiles siguientes a la ocurrencia de los hechos conforme a lo establecido en
el Texto Único Ordenado del Código Tributario, precisando que la referida comunicación debla contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios así como el periodo al que corresponden éstos,
siendo que cuando se trate de libros y registros contables se debla indicar la fecha
en que fueron legalizados, además del nombre del Notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso, concluyendo que en todos los casos se deberá adjuntar copia de la constancia expedida
por la autoridad competente, certificando la ocurrencia de los hechos materia de
este artículo.
Que según se aprecia de la copia del certificado de la denuncia policial que obra a
fojas 24, el día 2 de octubre de 2000, la recurrente extravió las Facturas de Venta
N” 031, 039, 040, 041, 045, 046 y 047 en blanco, los comprobantes de pago de
compras de enero de 1999 a agosto de 2000, así como sus Libros correspondientes a Registro de Ventas, Registro de Compras e Inventarios y Balances, hecho
que comunicó a la Administración el 12 de octubre de dicho año, conforme se
advierte de fojas 3, en el que consignó la información antes anotada.
Que si bien la Administración ser’\ala que la comunicación presentada el 12 de octubre de 2000, no califica como tal al incumplir en parte los requisitos establecidos
en la Resolución de Superintendencia N° 106-99/SUNAT, toda vez que la recurrente no consignó respecto de los libros contables, la fecha en que fueron legalizados,
ni el notario que efectuó dicha legalización, dichos elementos no pueden conllevar
a que se tenga por no presentada la referida comunicación, desconociéndose
ésta, más aun cuando la anotada norma, no señala que de no incluirse dichos
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Infracciones Frecuentes Relacionadas con las Declaraciones Juradas
requisitos ésta se tenga como no presentada, por lo que no se encuentra acreditada la comisión de la infracción establecida en el numeral 2 del artículo 176” del
Código Tributario.
Que en todo caso, de considerar la Administración que la referida comunicación
no calificarla como tal al carecer de los requisitos necesarios, ésta devendría en
incompleta y en todo caso le correspondería la infracción tipificada en el numeral 4
del artículo 176”, consistente en presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta.
Que toda vez que en el presente caso se ha dejado sin efecto la resolución de
multa anotada, carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos expuestos por la recurrente.
Con los vocales Zúñiga Dulanto, Queulla Dlaz, a quien se llamó para completar
Sala, e interviniendo como ponente la vocal Cogomo Prestinoni.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolución de Intendencia N” 0260140009293/SUNAT de 30 de junio de 2005, en el extremo referido a la Resolución de Multa N” 024-002-0016857,
debiendo dejarla sin efecto.
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