Fiscalidad empresa familiar

Fiscalidad de la empresa
familiar: fundamentos
Diego Marín-Barnuevo Fabo
diegomb@der-pu.uc3m.es
Sumario
- El concepto de empresa familiar
- Generalidades de tributación empresarial: IVA, IAE
- Empresario persona física vs persona jurídica
- Corrección a la doble imposición de dividendos
- Beneficios a la reinversión de beneficios extraordinarios
- Beneficios por transmisión del patrimonio empresarial
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Impuestos
Directos del Estado
Renta
De las PPJJ
Patrimonio
De las PPFF
De las PPFF
IP
IS
IRPF
RD Leg. 4/2004
INEXIGIBLE
Ley 35/2006
ISyD
L 29/1987
IRNR
IRNR
RD Leg. 5/2004
RD Leg. 5/2004
Impuestos
Indirectos del Estado
Tráfico
patrimonial
privado
ITPAJD
RDL 1/1993
IIEE
L. 38/1992
Tráfico
económico
exterior
Consumo y
Tráfico empresarial
T. juego
RDL 16/1977
IVA
L 37/1992
I. Seguros
L 13/1996
IVM
Hidrocarb
L 24/2001
L
IVA
37/1992
Renta de
Aduanas
D. 511/1977
2
Relevancia del IVA
Deducción limitada:
prorrata
Anticipo de cuotas
Tributos
locales
Tasas
Impuestos
Exacción obligatoria
Contribuciones
especiales
Exacción potestativa
I. Bienes Inmuebles
I. Construcciones,
Instalaciones y Obras
I. Actividades
Económicas
I Incremento
de Valor de los Terrenos
de Naturaleza Urbana
I. Vehículos de
Tracción Mecánica
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Relevancia del IAE
Personas físicas
Exenciones
2 primeros años actividad
Sociedades y entidades con
cifra de negocios < 1m€
IRPF vs IS
- La actividad empresarial puede desarrollarse a través de
personas físicas (IRPF), entes sin personalidad jurídica
(IRPF), o sociedades mercantiles (IS).
- ¿Por qué constituir sociedades mercantiles?
- Para rebajar la presión fiscal
- Para reducir costes
- Para captar capitales ajenos a la familia
- Para operar en el tráfico jurídico
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IRPF vs IS
30% general
IS
25-30% ERD
18% complementario (42’6)
% Gravamen
25-43% general
IRPF
Reducción 50-100% RCI
18% Renta del ahorro
Doble imposición de dividendos
• El beneficio es gravado por el IS en sede societaria
• El beneficio, cuando se distribuye a los socios (dividendo)
es gravado por el IRPF o IS del perceptor
Sociedad A:
Beneficio 1000
- 30% IS
Neto: 700
Sociedad B:
Beneficio 700
- 30% IS
Neto: 490
Sociedad C:
Beneficio 490
- 30% IS
Neto: 343
Socio PF
Beneficio 343
- 18% IRPF
Neto: 281
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Doble imposición de dividendos
•Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen
dividendos se practicará una deducción:
Deducción del 50% de la cuota íntegra que
corresponda a la BI derivada de dividendos o
participaciones en otras entidades.
Deducción será del 100% cuando procedan de
entidades participadas > 5% + la participación se
mantenga durante un año.
Exención por reinversión (1)
• Se trata de un beneficio fiscal por reinversión de
resultados extraordinarios. Pretende generar en el IS
una tributación del 18% (como en IRPF
Aplicable a rentas obtenidas en la transmisión onerosa de:
Bienes afectos
funcionamiento.
a
actividades
económica
en
Valores representativos de la participación >/= 5% en
FFPP de otras entidades que se hubieran poseído al
menos con 1 año de antelación.
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Exención por reinversión (2)
La reinversión debe realizarse en
En bienes empresariales (entre el año anterior a la
transmisión y los 3 siguientes a la misma).
En valores representativos de la participación >/= 5%
en FFPP de otras entidades, pudiéndose alcanzar
dicho porcentaje en compras sucesivas dentro del
plazo citado más arriba.
La reinversión debe permanecer en el patrimonio
empresarial 3 ó 5 años (muebles o inmuebles)
Exención en IP (1)
•Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios
para el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional, siempre que ésta se ejerza de forma
habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y
constituya su principal fuente de renta.
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Exención en IP (2)
La exención se extiende a acciones y participaciones si:
a) La entidad no tiene por actividad principal la gestión
de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
a) La participación del sujeto pasivo en el capital de la
entidad es al menos del 5 % individual, o del 20 %
conjuntamente con sus familiares
c) El sujeto pasivo ejerce efectivamente funciones de
dirección en la entidad, percibiendo por ello una
remuneración superior al 50 % de la totalidad de los
rendimientos (RAE y RT).
ISD
Domingo, 6 de mayo de 2007
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Bonificación en ISD
•
Supuestos para la bonificación del 95%:
Transmisión de empresas individuales o acciones o
participaciones de entidades exentas en el IP.
•
•
•
Requisitos mortis causa
A favor del cónyuge, descendiente o ascendiente
Mantenimiento de la empresa durante 10 años.
No realizar actos de disposición ni operaciones que den lugar
a una minoración sustancial del valor de adquisición.
•
Requisitos adicionales inter vivos
Donante mayor de 65 años que cesa la actividad empresarial
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