IV Aplicación Práctica Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I) Ficha Técnica Muebles y enseres Depreciación acumulada Gastos financieros Autor:Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala 185,600.00 (83,200.00) 102,400.00 Título: Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial Nº 319 - Segunda Quincena de Enero 2015 Con ocasión al cierre contable del ejercicio 2014, todos los contadores nos encontramos abocados a llevar a cabo los análisis de las cuentas, asientos de ajustes, el cierre de las cuentas y todas las actividades que comprende el cierre del ejercicio, que incluye la preparación de los estados financieros en aplicación de las NIIF. Por tal motivo, hemos elaborado en este artículo, un caso práctico en la que mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance general (hoja de trabajo), la formulación de los estados financieros que incluye el Estado de Flujos de Efectivo, por el método directo e indirecto de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. Enunciado La empresa Plazanorte SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio. ——————————— 1 ——————————— Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la empresa. Se compró mercaderías por S/.32,000.00 más IGV al crédito según factura N° 02-23451 a la empresa Morales SA. Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/.12,300.00 más IGV al crédito a nuestro proveedor Mueblería Tax SA. Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente manera: Instituto Pacífico Se vende mercaderías al crédito por S/.120,200.00 más IGV a nuestros clientes descontándose el 5%. Se apertura una responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora por S/.5,340.00 que se le descontará en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia. Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los comprobantes recibidos, quedando pendiente de pago, de acuerdo al siguiente detalle: Internet Teléfonos Cable Energía eléctrica 3,600.00 4,750.00 6,500.00 2,450.00 17,300.00 DEBEHABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,800.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 3,500.00 182 Seguros 20MERCADERÍAS 38,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00 312 Edificaciones 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 335 Muebles y enseres 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 4,500.00 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 39DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 28,900.00 391 Depreciación acumulada 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 17,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00 451 Préstamos de instituc. financ. y otras entid. 50 CAPITAL 220,000.00 501 Capital social 58RESERVAS 15,400.00 582 Legal 59RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 591 Utilidades no distribuidas IV-12 De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados en S/.140,000,00. Esta revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia temporal de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta. más IGV más IGV más IGV más IGV Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/.34,000.00, se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administración y 40 % para ventas, se retiene además los siguientes conceptos: Sindicato Descuento judicial Mutual Cooperativa 250.00 1,600.00 650.00 1,100.00 3,600.00 Se le descontó también S/.1,300.00 a un empleado por la pérdida de una impresora. Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por S/.4,350.00 , la empresa asume su responsabilidad devolviendo el dinero cobrado. Con giro de cheque se paga a la Compañía de seguros Pacífico, por seguro vehicular por S/.4,230.00 por un año. La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran registrados en libros de la siguiente manera: Valor histórico Valor revaluado Total activo Muebles y enseres 25,600.00 12,000.00 37,600.00 Depreciación acumulada (3,500.00) (1,450.00) (4,950.00) 22,100.00 10,550.00 32,650.00 Se devengan parte de los seguros por S/.2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administración y 40% para ventas. Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/.24,500.00 y una estimación de cobranza dudosa por S/.2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. Se tiene un final de mercaderías por S/.38,200.00. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio. N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos Diario de Plazanorte SA ——————————— 5 ——————————— Operación 1. Inventario inicial del ejercicio ——————————— 1 ——————————— DEBEHABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,800.00 121 Fact. bol. y otros comprob. por cobrar 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 3,500.00 182 Seguros 20MERCADERÍAS 38,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00 312 Edificaciones 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 335 Muebles y enseres 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 4,500.00 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 39DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 28,900.00 391 Depreciación acumulada 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 17,000.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00 451 Préstamos de instituc. financ. y otras entidades 50 CAPITAL 220,000.00 501 Capital social 58RESERVAS 15,400.00 582 Legal 59RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 591 Utilidades no distribuidas x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones. Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas ——————————— 2 ——————————— DEBEHABER 58RESERVAS 15,400.00 582 Legal 59RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 591 Utilidades no distribuidas 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalización en trámite x/x Por la capitalizac. de las reservas y los resultados acumulados en trámite. 17,200.00 DEBEHABER 60 COMPRAS 32,000.00 601 Mercaderías 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV. Segunda Quincena - Enero 2015 ——————————— 6 ——————————— DEBEHABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,300.00 335 Muebles y enseres 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado x/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito más IGV. 14,514.00 Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres ——————————— 7 ——————————— DEBEHABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 68,147.30 335 Muebles y enseres 39DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles maquinarias y equipos 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido x/x Por la revaluación de muebles y enseres y el activo diferido por 30% del monto revaluado. Muebles y enseres Depreciación acum. 100.00 44.83 55.17 Valor Valor histórico revaluado 185,600.00 253,747.30 (83,200.00) (113,747.30) 102,400.00 140,000.00 ——————————— 8 ——————————— Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito N° 319 Operación 4. Compra de muebles para la oficina 30,547.30 26,320.00 11,280.00 Por contabil. 68,147.30 (30,547.30) 37,600.00 Operación 6. Venta de mercaderías al crédito CAPITAL ADICIONAL 17,200.00 522 Capitalización en trámite CAPITAL 501 Capital social Por la capitalización efectiva al concluir el trámite. ——————————— 4 ——————————— 32,000.00 30% de impuesto a la renta de S/.11,280.00 ——————————— 3 ——————————— 52 50 x/x 20MERCADERÍAS 32,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas. % 17,200.00 DEBEHABER 37,760.00 DEBEHABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 134,744.20 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 114,190.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 20,554.20 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV. Venta Dscto. 5% Total IGV 18 % Precio de venta 120,200.00 (6,010.00) 114,190.00 20,554.20 134,744.20 Actualidad Empresarial IV-13 IV Aplicación Práctica Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado ——————————— 9 ——————————— DEBEHABER 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00 148 Diversas 33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos x/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora que se le descontará en la planilla de sueldos. 5,340.00 DEBEHABER 63GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 17,300.00 636 Servicios básicos 17,300.00 6361 Energía eléct.2,450.00 6364 Teléfono 4,750.00 6365 Internet 3,600.00 6367 Cable 6,500.00 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,114.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 20,414.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV. GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,650.00 GASTOS DE VENTAS 8,650.00 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos Por el destino de los gastos por servicios públicos. 17,300.00 Operación 9. Registro de la planilla de sueldos —————————— 12 ——————————— DEBEHABER 62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 37,060.00 621 Remuneraciones 34,000.0 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 3,060.00 6271 Régimen de prestac. de salud 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.00 41REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 148 Diversas x/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el siguiente detalle: Sueldo34,000.00 Dscto. varios Sindicato 250.00 Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00 ONP 4,420.00Mutual 650.00 Total 7,480.00 Descuento judicial 1600.00 Total 3,600.00 IV-14 Instituto Pacífico GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00 GASTOS DE VENTAS 14,824.00 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS. 791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos Por el destino de los gastos de la planilla. 37,060.00 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 7,480.00 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.00 41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 24,680.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 3,600.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,760.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. x/x Por la cancelación de la planilla de haberes. Operación 10. Devolución de mercaderías ——————————— 15 —————————— —————————— 11 ——————————— 94 95 79 x/x 94 95 79 x/x DEBEHABER —————————— 14 ——————————— Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos —————————— 10 ——————————— —————————— 13 ——————————— DEBEHABER 70 VENTAS 4,350.00 709 Devoluciones sobre ventas 40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 783.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS5,133.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de parte de nuestros clientes. ——————————— 16 —————————— 7,480.00 24,680.00 3,600.00 1,300.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,133.00 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. x/x Por la devolución del monto cobrado a los clientes. 5,133.00 Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantados ——————————— 17 —————————— DEBEHABER 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 4,230.00 182 Seguros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. x/x Por los seguros pagados a la compañía Pácifico SA. 4,230.00 Continuará en la siguiente edición. N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015