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IV Aplicación Práctica Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I) Ficha Técnica Autor : Muebles y enseres Depreciación acumulada Gastos nancieros Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 319 - Segunda Quincena de Enero 2015 Con ocasión al cierre contable del ejercicio 2014, todos t odos los concontadores tador es nos encontramo encontramoss abocados abocados a llevar llevar a cabo los análi análisis sis de las cuentas, asientos de ajustes, el cierre de las cuentas y todas las actividades que comprende el cierre del ejercicio, que incluye la preparación de los estados estad os nancieros en aplicación de las NIIF NIIF.. Por tal motivo, hemos elaborado en este artículo, un caso prácpráctico en la que mostramos mostramos el registro registro de las operaciones operaciones de un ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance general (hoja de trabajo), la formulación de los estados nancieros que incluye el Estado de Flujos de Efectivo, por el método directo e indirecto de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. Enunciado La empresa Plazanorte SA SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio. —— ——————————— 1 ——————————— DEBE 10 EFECtIVO y EQuIValENtES dE EFECtIVO 3,800.00 3,500.00 182 Seguros 20 mErCadErÍaS 38,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones 10,000.00 33 INmuEBlES, maQuINarIa y EQuIPO Se apertura una responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora por S/.5,340.00 que se le descontará en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia. Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los comprobantes recibidos, quedando pendiente de pago, de acuerdo al siguiente detalle: Internet Teléfonos Cable Energía eléctrica 3,600.00 4,750.00 6,500.00 2,450.00 17,300.00 Sindicato Descuento judicial 250.00 1,600.00 650.00 1,100.00 Mutual 250,300.00 Cooperativa 335 Muebles y enseres 19 EStImaC. dE CtaS. dE COBraNZa dudOSa 3,600.00 4,500.00 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Terceros 39 dEPrECIaCIóN, dEPrECIaCI óN, amOrt. y agOt. agOt. aCum. 28,900.00 391 Depreciación acumulada 42 CuENtaS POr Pagar COmErC. - tErC. tErC. 17,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc. nanc. y otras entid. 20,000.00 50 CaPItal 220,000.00 501 Capital social 58 RESERVAS 582 Legal 59 rESultadOS aCumuladOS 15,400.00 Se le descontó también S/.1,300.00 a un empleado por la pérpér dida de una impresora. Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por S/.4,350.00 , la empresa asume su responsabilidad devolviendo el dinero cobrado. Con giro de cheque se paga a la Compañía de seguros Pacíco, por seguro vehicular por S/.4,230.00 por un año. La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revarevaluados que se encuentran registrados en libros de la siguiente manera: 1,800.00 Valor histórico 591 Utilidades no distribuidas Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados acuacumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la empresa. Se compró mercaderías por S/.32,000.00 más IGV al crédito según factura N° 02-23451 a la empresa Morales SA. Se compraron muebles para la ocina de ventas por S/.12,300.00 más IGV al crédito a nuestro proveedor Mueblería Tax SA. Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente manera: IV 12 - Instituto Pacífico más IGV más IGV más IGV más IGV Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/.34,000.00, se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administración y 40 % para ventas, se retiene además los siguientes conceptos: 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 18 SErV. y OtrOS CONtrat. CONtrat. POr aNtICIP. Se vende mercaderías al crédito por S/.120,200.00 más IGV a nuestros clientes descontándose el 5%. Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. 104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. 12 CuENtaS POr COBrar COmErC. - tErC. De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados en S/.140,000,00. Esta revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia temporal de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta. HABER 1,500.00 185,600.00 (83,200.00) 102,400.00 Valor revaluado Total activo Muebles y enseres 25,600.00 12,000.00 37,600.00 Depreciación acumulada (3,500.00) (1,450.00) (4,950.00) 22,1 22,100 00.0 .00 0 10,5 10,550 50.0 .00 0 32,6 32,650 50.0 .00 0 Se devengan parte de los seguros por S/.2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administración y 40% para ventas. Se realiza una estimación por depreciación de activos jos por S/.24,500.00 y una estimación de cobranza dudosa por S/.2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. Se tiene un nal de mercaderías por S/.38,200.00. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio. N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos dirio e Plznorte Sa —— ——————————— 5 ——————————— Operación 1. Inventario inicial del ejercicio —— ——————————— 1 ——————————— 20 mErCadErÍaS DEBE 10 EFECtIVO y EQuIValENtES dE EFECtIVO HABER 1,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. 12 CuENtaS POr COBrar COmErC. - tErC. DEBE 3,800.00 HABER 32,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino destino de las mercaderías mercaderías adquiridas. ridas. 32,000.00 121 Fact. bol. y otros comprob. por cobrar 18 SErV. y OtrOS CONtrat. CONtrat. POr aNtICIP. 182 Seguros 20 mErCadErÍaS —— ——————————— 6 ——————————— 38,500.00 DEBE 33 INmuEBlES, maQuINarIa y EQuIPO 201 Mercaderías manufacturadas 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edicaciones Edicaciones 33 INmuEBlES, maQuINarIa y EQuIPO Operación 4. Compra de muebles para la ocina 3,500.00 12,300.00 335 Muebles y enseres 10,000.00 40 trIButOS, CONtraP. CONtraP. y aPOrtES al SISt. dE PENS. y dE Salud POr Pagar 250,300.00 335 Muebles y enseres 19 EStImaC. dE CtaS. dE COBraNZa dudOSa 4,500.00 191 Cuentas por cobrar comerciales - Te Terceros rceros 39 dEPrECIaCIóN, dEPrECIaCI óN, amOrt. y agOt. agOt. aCum. 28,900.00 391 Depreciación acumulada 42 CuENtaS POr Pagar COmErCIalES COmErCIal ES - tErC. 17,000.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc. nanc. y otras entidades 20,000.00 50 CaPItal HABER 220,000.00 2,214.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CuENtaS POr Pagar Pagar dIVErSaS - tErC. tErC. 14,514.00 465 PPasivos asivos por compra de activo inmovilizado x/x Por la compra de de los muebles muebles para para ocina na al crédito crédito más IGV. Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres —— ——————————— 7 ——————————— DEBE 33 INmuEBlES, maQuINarIa y EQuIPO 501 Capital social 58 RESERVAS 582 Legal 15,400.00 59 rESultadOS aCumuladOS aCumuladO S 1,800.00 591 Utilidades no distribuidas x/x Por la apertura apertura al inicio de sus sus operaciones. ones. HABER 68,147.30 335 Muebles y enseres 39 dEPrECIaCIóN, dEPrECIaCI óN, amOrt. y agOt. agOt. aCum. 30,547.30 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles maquinarias y equipos 57 EXCEdENtE dE rEValuaCIóN 26,320.00 571 Excedente de revaluación Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas —— ——————————— 2 ——————————— 58 RESERVAS 582 Legal DEBE HABER 15,400.00 59 rESultadOS aCumuladOS aCumuladO S % 591 Utilidades no distribuidas 17,200.00 522 Capitalización en trámite x/x Por la capitalizac. capitalizac. de las reservas y los resultados acumulados en trámite. trámite. 17,200.00 DEBE HABER 68,147.30 (30,547.30) 140 140,00 ,000.0 0.00 0 37,600 37,600.00 .00 DEBE HABER 12 CuENtaS POr COBrar COmErC. - tErC. 134,744.20 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 114,190.00 40 trIButOS, trIButOS , CONtraP. CONtraP. y aPOrtES al SISt. dE PENS. y dE Salud POr Pagar 20,554.20 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas x/x Por la venta venta de mercaderías mercaderías al crédito to más IGV. IGV. 32,000.00 5,760.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas Segunda Quincena - Enero 2015 Por contabil. 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 601 Mercaderías N° 319 102 102,40 ,400.0 0.00 0 70 VENtaS Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra compra de mercadería mercaderíass al crédito crédito más IGV. IGV. 185,600.00 253,747.30 (83,200.00) (113,747.30) —— ——————————— 8 ——————————— 501 Capital social x/x Por la capitalizac capitalización ión efectiva efectiva al concluir concluir el trámite. trámite. 42 CuENtaS POr Pagar COmErC. - tErC. Valor revaluado Operación 6. Venta de mercaderías al crédito 17,200.00 50 CaPItal 40 trIButOS, CONtraP. CONtraP. y aPOrtES al SISt. dE PENS. y dE Salud POr Pagar 100.00 44.83 Valor histórico 30% de impuesto a la renta de S/.11,280.00 522 Capitalización en trámite 60 COmPraS Muebles y enseres Depreciación acum. 55.17 —— ——————————— 3 ——————————— —— ——————————— 4 ——————————— 11,280.00 491 Impuesto a la renta diferido x/x Por la revaluación revaluación de muebles y enseres y el activo diferido por 30% del monto revaluado. 1,800.00 52 CaPItal adICIONal 52 CaPItal adICIONal 49 PaSIVO dIFErIdO 37,760.00 Venta 120,200.00 Dscto. 5% (6,010.00) 114,190.00 20,554.20 Total IGV 18 % Precio de venta 134,744.20 Actualidad Empresarial IV 13 - IV Aplicación Práctica Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado —— ——————————— 9 ——————————— DEBE 14 CuENtaS POr COBrar al PErSONal, a lOS aCCIONIStaS, dIrECt. y gErENtES HABER 5,340.00 5,340.00 336 Equipos diversos x/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la pérdid a de una computador compu tador a que se le descontará en la planilla de sueldos. DEBE HABER 63 gaStOS dE SErVIC. PrEStadOS PrEStadOS POr tErC. 17,300.00 636 Servicios básicos 6361 Energía eléct. 6364 Teléfono 6365 Internet 6367 Cable GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS HABER 22,236.00 14,824.00 37,060.00 791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino destino de los gastos de la planilla. planilla. —— —————————— 14 ——————————— Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos —— —————————— 10 ——————————— 94 DEBE 79 CargaS ImPutaBlES a CuENtaS dE COStOS y gaStOS. 148 Diversas 33 INmuEBlES, maQuINarIa y EQuIPO —— —————————— 13 ——————————— 40 trIButOS, CONtraP. CONtraP. y aPOrtES al SISt. dE PENS. y dE Salud POr Pagar 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.00 41 rEmuNEraCIONES y PartICIPaCIONES POr Pagar 17,300.00 2,450.00 4,750.00 3,600.00 6,500.00 7,480.00 24,680.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 46 CuENtaS POr Pagar dIVErSaS - tErC. tE rC. 3,600.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 trIButOS, CONtraP. CONtraP. y aPOrtES al SISt. dE PENS. y dE Salud POr Pagar 10 EFECtIVO y EQuIValENtES dE EFECtIVO 3,114.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 35,760.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. x/x Por la cancelaci cancelación ón de la planilla planilla de haberes. haberes. 42 CuENtaS POr Pagar COmErC. - tErC. 20,414.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar Operción 10. Devolución de mercaderías x/x Por más los IGV.pagos pendientes de los servicios públicos —— ——————————— 15 —————————— —— —————————— 11 ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 70 VENtaS 8,650.00 8,650.00 GASTOS DE VENTAS 79 CargaS ImPut. ImPut. a CtaS. dE CtOS. y gtOS. DEBE HABER 4,350.00 709 Devoluciones sobre ventas 17,300.00 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos x/x Por el destino destino de los gastos gastos por servicios servicios públiicos. cos. 40 trIButOS, CONtraP. CONtraP. y aPOrtES al SISt. dE PENS. y dE Salud POr Pagar 783.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 12 CuENtaS POr COBrar COmErCIalES - Operación 9. Registro de la planilla de sueldos —— —————————— 12 ——————————— DEBE 62 gaStOS dE PErS., dIrECt. dIrECt. y gErENtES 37,060.00 HABER —— ——————————— 16 —————————— 12 CuENtaS POr COBrar COmErCIalES - 40 trIButOS, trIButOS , CONtraP. CONtraP. y aPOrtES al SISt. dE PENS. y dE Salud POr Pagar 7,480.00 24,680.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 46 CuENtaS POr Pagar dIVErSaS - tErC. tEr C. 3,600.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 14 CuENtaS POr COBrar al PErSONal, PErSONal, a lOS aCCIONIStaS, dIrECtOrES y gErENtES 148 Diversas x/x Por el registro stro de la planillas planillas de sueldos sueldos de acuerdo acuerdo con el siguiente detalle: Sueldo 34,000.00 Dscto. varios Total 3,060.00 4,420.00 7,480.00 Sindicato vvaa Cooperati Mutual Descuento judicial Total TERCEROS 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 5,133.00 10 EFECtIVO y EQuIValENtES dE EFECtIVO 3,060.00 4,420.00 41 rEmuNEraC. y PartICIPaC. POr Pagar Essalud ONP 5,133.00 x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de parte de nuestros clientes. ientes. 621 Remuneraciones 34,000.0 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 3,060.00 6271 Régimen de prestac. de salud 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 4032 ONP TERCEROS 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 1,300.00 5,133.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. x/x Por la devolución devolución del monto monto cobrado a los clientes. clientes. Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantados —— ——————————— 17 —————————— 18 SErVICIOS y OtrOS CONtratadOS POr aNtICIPadO DEBE HABER 4,230.00 182 Seguros 10 EFECtIVO y EQuIValENtES dE EFECtIVO 4,230.00 104 Ctas. corrientes en instituciones nanc. x/x Por los seguros seguros pagados a la compañía compañía Pácico Pácico SA. 250.00 1,100.00 650.00 1600.00 3,600.00 Continuará en la siguiente edición. IV 14 - Instituto Pacífico N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015
