Consultas - Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia

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Pregunta N°1
1. Acudo a su ayuda para pedirle el favor
de resolver la siguiente consulta:
1°. El artículo 3. del decreto 862 de abril
2013, señala, entre otros aspectos, que
los agentes de retención deberán efectuar
la retención del tributo cuando efectúen
pagos o abonos en cuenta a las sociedades, personas jurídicas y asimiladas,
así como a las sociedades y entidades
extranjeras contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que unas y otras sean
sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad - cree. ( este subrayado es mío).
Un funcionario de la dian ha manifestado
que en virtud de esa condición que he subrayado, una entidad sin ánimo de lucro no
podría practicar las retenciones del cree a
sus proveedores, dado que estas entidades
no son sujetos pasivos de este impuesto.
Pregunto: ¿este funcionario de la dian
tiene razón o está interpretando mal ?
2°. Lo más seguro es que en los pagos
que hagamos, sobre todo por caja menor
por compras a no autorretenedores,
vamos a tener que asumir las retenciones
del cree.
Pregunto: ¿ se puede asumir la retención
del cree ? se certifica esta retención asumida ?. gracias por su amable atención.
Cordial saludo,
Alberto Avila Ricaurte
socio Activo Incp.
21/05/13
Respuesta
1°. El artículo 3. del decreto 862 de abril
2013, señala, entre otros aspectos, que
los agentes de retención deberán efectuar
la retención del tributo cuando efectúen
pagos o abonos en cuenta a las socieBoletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
dades, personas jurídicas y asimiladas,
así como a las sociedades y entidades
extranjeras contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que unas y otras sean
sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad - cree. ( este subrayado es mío).
Un funcionario de la dian ha manifestado
que en virtud de esa condición que he subrayado, una entidad sin ánimo de lucro no
podría practicar las retenciones del cree a
sus proveedores, dado que estas entidades
no son sujetos pasivos de este impuesto.
pregunto: ¿este funcionario de la dian
tiene razón o está interpretando mal ?
2°. Lo más seguro es que en los pagos
que hagamos, sobre todo por caja menor
por compras a no autorretenedores,
vamos a tener que asumir las retenciones
del cree. pregunto: ¿ se puede asumir
la retención del cree ? se certifica esta
retención asumida ?.
Su inquietud la resolvemos en los siguientes términos:
El 26 de abril de 2013 se publica el decreto
862, por medio del cual se reglamenta parcialmente la ley 1607 en lo relacionado con
el impuesto sobre la renta para la equidad
cree, y cuya aplicación debía ser a partir
del 1ro. de mayo de 2013.
Recordemos, que según la ley 1607 este
impuesto se debía reglamentar a más
tardar el 1ro. julio de 2013, y por decisión
presidencial se anticipó su aplicación
a mayo 1ro. de 2013, lo que conllevó
necesariamente a que ciertos temas no
quedaran tratados en debida forma como
puede ser el caso de las cuantías mínimas,
entre otros temas, lo que hace suponer que
vendrá otro decreto que reglamentará todo
aquellos que no fue tratado.
Es importante tener claridad sobre los
siguientes temas:
- Los sujetos pasivos son aquellas
personas que deben pagar un impuesto
determinado, es decir, en las que recae
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CONSULTAS
una obligación, tributaria. para el caso del
impuesto de renta para la equidad cree,
los sujetos pasivos definidos en el artículo
1ro. del decreto 862 de 2013, son:
è '=OOK?EA@=@AOULANOKJ=OFQN½@E?=O
y asimiladas, contribuyentes y declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
è '=OOK?EA@=@AOUAJPE@=@AOATPN=JFAras contribuyentes del impuesto sobre
la renta por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
(art.20-ley 1607 de 2012)
- Según el artículo 1ro. del decreto 862 de
203, se enuncian quienes no son sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta para
la equidad, cree, así:
è '=OAJPE@=@AOOEJ§JEIK@AHQ?NK
è '=OOK?EA@=@AO@A?H=N=@=O?KIKVKJ=O
francas a 31 de diciembre de 2012, o
aquellas que hayan radicado la respectiva
solicitud ante el comité intersectorial de
zonas francas
è 'KOQOQ=NEKOMQAOAD=U=J?=HE^?=@KK
se califiquen a futuro en éstas, sujetos a
la tarifa de impuesto sobre la renta según el art.240-1 del e.t.(tarifa de l15%).
è '=OLANOKJ=OJ=PQN=HAO
è
'KOJK?KJPNE>QUAJPAOK?KJPNE>QUAJtes no declarantes del impuesto sobre
la renta y complementarios.
- Los agentes de retención son las
personas que por mandato legal son
los obligados a recaudar a manera de
anticipo un determinado impuesto. para
efectos del impuesto que nos ocupa el
decreto 862 en su artículo 3ro. ha definido los siguientes agentes de retención en
la fuente:
è '=OAJPE@=@AO@A@ANA?DKLØ>HE?K
è 'KOBKJ@KO@AEJRANOEËJBKJ@KO@A
valores, y fondos comunes.
è
60
'KOBKJ@KO@ALAJOEKJAO@AFQ>EH=?EËJ
e invalidez.
è
'KO?KJOKN?EKOUQJEKJAOPAILKN=HAO
è '=O?KIQJE@=@AOKNC=JEV=@=O
è .K?EA@=@AOATPN=JFAN=O?KJPNE>QUAJtes declarantes del impuesto sobre la
renta.
è '=OLANOKJ=OFQN½@E?=OK=OEIEH=@=OĮ
è '=OLANOKJ=OJ=PQN=HAO?KIAN?E=JPAO
que en el año inmediatamente anterior
tuvieren un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos
Superiores a 30.000 uvt ($781.470.000año 2012)(art.368 y 368-2 e.t.)
De acuerdo con lo anterior, las entidades
sin ánimo de lucro son persona jurídicas
no sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad cree, pero si son
agentes retenedores del cree, por lo que
les asiste la obligación de practicar las
respectivas retenciones atendiendo los
porcentajes contemplados en el artículo
2do. del decreto 862 de 2013.
Sin importar la razón, si las retenciones
no se descuentan al proveedor, deberán
ser asumidas por el agente retenedor,
según lo establece el artículo 370 el e.t.
Por último, cuando las retenciones
son asumidas, existe la obligación de
certificarlas, según se contempla en el
concepto de la dian 42076 de 2004.
Esta consulta se resuelve teniendo en
cuenta la normativa actual aplicable y a
la interpretación que nuestra firma le da a
las mismas.
respondida 24-05-13
Pregunta N°2
¿Cómo es el manejo tributario y contable
de los consorcios en relación con los
impuestos de renta, ICA, IVA, CREE y
las correspondientes retenciones en la
fuente?
Cordialmente,
Luis Alberto Téllez Patiño
Bogotá
20/05/13
Boletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
CONSULTAS
Respuesta:
Apreciado Doctor Téllez:
c) Expedir los certificados de retención
en la fuente.
Teniendo en cuenta su gentil consulta respecto de :¿Cómo es el manejo tributario
y contable de los consorcios en relación
con los impuestos de renta, Ica, Iva, cree
y las correspondientes retenciones en la
fuente?
d) Presentar las respectivas declaraciones de retención en la fuente.
Manejo Contable
En la actualidad no existe Norma Contable que obligue a los Consorcios y Unión
Temporales de llevar libros de contabilidad. Sin embargo el Consejo Técnico de
la Contaduría en su orientación No.04
de 2002, considera conveniente que los
consorcios y uniones temporales lleven
contabilidad en forma independiente de
sus miembros, lo cual les permite a los
administradores y a los consorciados o
miembros de la unión temporal conocer
los resultados de la gestión, los resultados del contrato, la participación de los
miembros en los ingresos costos y gastos
y en los derechos.
Manejo Tributario
è 'KOKJOKN?EKOU0JEKJAO/AILKN=les, son entes sin personería jurídica,
sin embargo es necesario por efectos
fiscales el registro en el RUT y obtener su propio NIT.
è
$ILQAOPKOK>NAH=-AJP=.ACØJAH
artículo 18 del E.T. los Consorcios y
Uniones Temporales no son contribuyentes del impuesto sobre la Renta.
è -APAJ?EËJAJH=BQAJPAA?KJBKNmidad con el artículo 368 del E.T. los
Consorcios y Uniones Temporales son
agentes de retención en la fuente a
título de renta y deben cumplir con
las obligaciones propias del agente
retenedor como son:
a) Efectuar la retención en la fuente
según normas.
b) Consignar la retención en la fuente
dentro de los plazos establecidos
por el gobierno nacional.
Boletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
è $ILQAOPK=H=O1AJP=O'KO?KJOKN?EKO
y Uniones temporales son responsable del IVA, cuando directamente
ejercen alguna actividad gravada
con este impuesto, así lo define el
art.437 literal f, del E.T, en tal caso el
consorcio y la unión temporal tendrán
que obtener el RUT y expedir factura
con todos los requisitos del art.617
del E.T.
Al ser responsable del Iva los consorcios y
Unión Temporal debe efectuar retención de
Iva cuando compran bienes y servicios a los
del régimen simplificado (art.437-2 E.T.).
El decreto 3050 de 1997, permite que
la facturación puede hacerse por el
consorcio o la unión temporal o en forma
separada o conjunta por los miembros.
è
-APAJ?EËJ@AHNAA?PØ=J?KIK
agentes retenedores del Impuesto del
CREE los consorcios, según art.3° del
decreto 862 de abril de 2013.
Complementariamente y de acuerdo con
el Artículo 9°.del decreto 862 de 2013
en el evento en el que la facturación la
efectúe el consorcio o unión temporal
bajo su propio NIT, de conformidad con lo
establecido en el artículo 11 del Decreto
3050 de 1997, la factura, además de señalar el porcentaje o valor del ingreso que
corresponda a cada uno de los miembros
del consorcio o unión temporal, indicará
el nombre o razón social y el NIT de cada
uno de ellos.
Estas facturas deberán cumplir los
requisitos señalados en las disposiciones
legales y reglamentarias.
En el evento previsto en el inciso anterior,
quien efectúe el pago o abono en cuenta
deberá practicar al consorcio o unión temporal la respectiva retención en la fuente
a título del impuesto sobre la renta para la
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CONSULTAS
equidad – CREE, y corresponderá a cada
uno de sus miembros asumir la retención
en la fuente a prorrata de su participación
en el ingreso facturado.
è -APAJ?EËJAJH=BQAJPALN=?PE?=@=
al consorcio o Unión Temporal: El
Decreto 836 de 1991 en su artículo 33
señala: Para efectos de la retención
en la fuente, la entidad que efectúe los
pagos o abonos en cuenta, efectuará
la retención en la fuente a quien figure
como beneficiario de los mismos.
Cuando el beneficiario de los pagos o
abonos en cuenta sea el consorcio, la
retención se imputará a los consorciados, según la información que al
respecto suministre el consorcio.
è
$ILQAOPK@AEJ@QOPNE=U?KIAN?EKA
conformidad con el artículo 54 de la
Ley 1430 de 2010, los Consorcios y
Uniones Temporales no son sujetos
pasivos del impuesto de industria y
comercio, en tanto que los miembros
que lo conforman si son responsables.
Sin embargo se recomienda revisar
el Estatuto Municipal de cada ciudad
para determinar como establecen las
responsabilidades.
è -APAJ?EËJ@A$?=KJNAOLA?PK=AOP=
obligación se debe tener en cuenta los
Estatutos tributarios Municipales de
cada Ente territorial.
è $JBKNI=?EËJATËCAJ= H=NP½?QHKāþü
del E.T. establece que las entidades
no contribuyentes del impuesto de
renta, como es el caso de los Consorcios y Uniones Temporales deben
presentar información exógena.
Esta consulta se resuelve teniendo en
cuenta la normativa actual aplicable y a
la interpretación que nuestra firma le da a
las mismas.
Pregunta N° 3
Con base en la reforma tributaria y el decreto reglamentario 99 de enero de 2013
para aplicar la retención en la fuente a
los trabajadores independientes que tienen la calidad de empleados del art. 329,
62
cuando la retención calculada resulte por
encima de la tarifa general (10 u 11 %),
se podrían aplicar estas o únicamente lo
dispuesto en la comparación que resulte
entre el art. 383 y 384, la mas alta. Y
seguidamente si aplica para estos lo
considerado en al art. 126-4 en cuanto al
tratamiento de los aportes obligatorios y
voluntarios a pensiones y el ahorro destinado a cuentas AFC como rentas exentas
para disminiur la base de retención.
Si es posible mediante un ejemplo practico mejor.
Gracias,
Pedro A. Montes J.
24/05/13
Respuesta:
Atendiendo su pregunta:
“Con base en la reforma tributaria y el decreto reglamentario 99 de enero de 2013
para aplicar la retención en la fuente a los
trabajadores independientes que tienen la
calidad de empleados del art. 329, cuando
la retención calculada resulte por encima
de la tarifa general (10 u 11 %), se podrían
aplicar estas o únicamente lo dispuesto
en la comparación que resulte entre el art.
383 y 384, la más alta. Y seguidamente
si aplica para estos lo considerado en
al art. 126-4 en cuanto al tratamiento de
los aportes obligatorios y voluntarios a
pensiones y el ahorro destinado a cuentas
AFC como rentas exentas para DISMINUIR
LA BASE DE RETENCIÓN.
Si es posible mediante un ejemplo práctico mejor.”
Cordialmente respondemos en los siguientes términos.
Bajo la Ley 1607 de 2012 se observa que
hay 3 categorías que se deben clasificar
las personas naturales:
1. Empleados (Art.329 –Ley 1607): Se
entiende por empleado toda persona
natural residente en el país, cuyos ingresos provengan en una proporción igual
o superior a un 80% de la prestación
Boletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
CONSULTAS
de servicios de manera personal o de la
realización de una actividad económica por
cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal
y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación. También se consideran empleados
los trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios
técnicos que no requieran la utilización
de materiales o insumos especializados
o de maquinaria o equipo especializado,
siempre que sus ingresos correspondan
en un porcentaje igual o superior a 80% al
ejercicio de dichas actividades.
nes ilíquidas, a las personas naturales
pertenecientes a la categoría de empleados de conformidad con lo establecido en
el artículo 329 del mismo Estatuto por: i)
Pagos gravables, cuando provengan de una
relación laboral o legal y reglamentaria o
por concepto de pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales de conformidad con lo
establecido en el artículo 206, ii) Pagos o
abonos en cuenta gravables, cuando se
trate de relaciones contractuales distintas
a las anteriores, corresponde a la que
resulte de aplicar a dichos pagos abonos
en cuenta, según corresponda, la tabla del
art.383 del E.T.
2. Trabajadores por cuenta Propia: Toda
persona natural residente en el país cuyos
ingresos provengan en una proporción
igual o superior a un 80% de la realización
de una de las actividades económicas
señaladas en el Capítulo II del Título V del
Libro I del E.T. Artículos 336 a 341.
Tabla de retención en la fuente para ingresos laborales gravados
3. Otras Personas naturales: Las persona
naturales residentes que no se encuentren clasificadas dentro de algunas de
las categorías anteriores; las reguladas
en el Decreto 960 de 1970; las que se
clasifiquen como cuenta propia pero cuya
actividad no corresponde a ninguna de las
mencionadas en el art.340 del E.T., y las
que se clasifiquen como cuenta propia y
perciban ingresos superiores a 27.000UVT
(2013$724.707.000) seguirán sujetas al
régimen ordinario del impuesto sobre la
renta y complementarios.
>0 95
Para 2012 $2.475.000
Para 2013 $2.550.000 0% 0
En cuanto a la retención en la fuente para
los Empleados, el decreto 099 de enero de
2013 dice:
RETENCIÓN EN LA FUENTE DESDE ENERO 1 DE 2013 HASTA MARZO 31 DE 2013.
“Artículo 1°. Retención en la Fuente para
empleados por concepto de rentas de
trabajo. Conforme lo establece el artículo
383 del Estatuto Tributario, en concordancia con el artículo 384, la retención en la
fuente aplicable por las personas naturales
o jurídicas, las sociedades de hecho, las
comunidades organizadas y las sucesioBoletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
(Valores en pesos actualizados con UVT
2012 y 2013)
Rangos en uvt tarifa marginal impuesto
desde hasta
>95 150
Para 2012 $3.907.000
Para 2013 $4.026.000 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95
UVT) x 19%
>150 360
Para 2012 $9.378.000
Para 2013 $9.663.000 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150
UVT) x 28% más 10 UVT
>360 En adelante 33% (Ingreso laboral
gravado expresado en UVT menos 360
UVT) x 33% más 69 UVT
Depuración de la base del cálculo de
retención-Art.383 del E.T. Para obtener
la base del cálculo de la retención en la
fuente prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario, podrán detraerse los pagos
efectivamente realizados por los siguientes
conceptos:
1. En el caso de empleados que tengan
derecho a la deducción por intereses o
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CONSULTAS
corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vivienda, la base
de retención se disminuirá proporcionalmente en la forma indicada en las normas
reglamentarias vigentes.
2. Los pagos por salud señalados en
los literales a) y b) del artículo 387 del
Estatuto Tributario, siempre que el valor a
disminuir mensualmente, no supere dieciséis (16) UVT mensuales, y se cumplan
las condiciones de control indicadas en
las normas reglamentarias vigentes.
3. Una deducción mensual de hasta el
10% del total de los ingresos brutos
provenientes de la relación laboral o legal
y reglamentaria en el respectivo mes por
concepto de dependientes, hasta un máximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.
Según la normativa discutida anteriormente nos permite concluir que:
1. La aplicación de la citada tabla de retención en la fuente debe ser aplicada de
manera obligatoria para los asalariados.
A los trabajadores independientes se
les puede aplicar la tabla del art.383
del E.T. siempre y cuando sus ingreso
provengan al menos en un 80% o más
(Honorarios-Comisiones o servicios),
lo que debe ser claro en la respetiva
cuenta de cobro emitida por el respectivo beneficiario del pago.
2. En el parágrafo tercero del decreto
099 de 2013 dice: Los pagos o abonos
en cuenta por concepto de honorarios,
comisiones y servicios que efectúen los
agentes de retención a contribuyentes
personas naturales que no pertenezcan a
la categoría de empleados, seguirán sometidos a lo previsto en el artículo 392 del
Estatuto Tributario en concordancia con el
Decreto número 260 de 2001, tarifas del
4%-6% 10% u 11%. Consideramos que si
en la cuenta de cobro no expresa que sus
ingresos provengan por lo menos en un
80% o más de honorarios, comisiones o
servicios se debe aplicar lo contenido en
el artículo 392 del E.T.
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Es importante advertir que a partir del
abril 1 de 2013, la Ley 1607 de 2012 ha
establecido una retención mínima, que se
aplica para aquellos empleados (Asalariados –Independientes) obligados a presentar declaración de renta, y en ningún
caso podrá ser inferior a la retención en la
fuente del art.384 del E.T.
En este caso la base para la retención en
la fuente es del total del valor del contrato
menos los respectivos aportes obligatorios a la Salud y pensiones y dividirlo
por el número de meses de vigencia del
mismo.
En cuanto a la aplicación del artículo
126-4, consideramos que el artículo 4
de la Ley 1607 de 2012, abrió la posibilidad para que los independientes tengan
derecho a este beneficio, razón por la cual
si es posible aplicarlo.
Se adjunta ejercicio para mejor entendimiento del tema.
El presente concepto se emite basado en
las normas vigentes y sobre la interpretación que nuestra firma da sobre las
mismas.
Jaime Ramírez Téllez
Gerente de Impuestos
Pregunta N° 4
Gracias por la oportunidad de poderles
hacer consultas como socio activo del
Instituto, para ello aprovecho la oportunidad para que me despejen la siguiente
inquietud.
Según el decreto 0862 en su artículo
3, debemos practicar Auretencion en
la Fuente CREE, a todos los ingresos
facturados al exterior?. Si la respuesta es
positiva, cuando se presente presente la
Declaración de dicho impuesto en el año
2014, tendríamos saldo a favor por cuanto puede darse el caso de una pérdida o
una utilidad muy pequeña y en ese orden
de ideas ese saldo se perdería o podríamos solicitar la devolución o lo podríamos
arrastrar para los siguientes periodos?.
Boletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
CONSULTAS
Me gustaría obtener de parte de ustedes,
el archivo de las preguntas hechas por los
socios y sus respuestas para retroalimentarnos un poco mas ya que son muchas
las dudas que existen sobre la reforma
tributaria y los decretos reglamentarios.
Atentamente,
Fabian Bustos Hernandez
Director de Contabilidad
24/05/13
Respuesta:
Teniendo en cuenta la consulta hecha en
los siguientes términos:
“Según el decreto 0862 en su artículo
3, debemos practicar Aurretención en
la Fuente CREE, a todos los ingresos
facturados al exterior? Si la respuesta es
positiva, cuando se presente la Declaración de dicho impuesto en el año 2014,
tendríamos saldo a favor por cuanto puede
darse el caso de una pérdida o una utilidad
muy pequeña y en ese orden de ideas ese
saldo se perdería o podríamos solicitar la
devolución o lo podríamos arrastrar para
los siguientes periodos?”
Respondemos en los siguientes términos:
Si se debe aplicar autorretención en la fuente del CREE por los ingresos facturados al
exterior, la que debe ser aplicada al momento del pago o abono en cuenta.
Pensamos que por premura en la emisión
del Decreto 862 de abril 26 de 2013, no
se contempló el procedimiento a seguir
en el evento en que se generen mayores retenciones del CREE respecto del
impuesto calculado, por lo que debemos
suponer que deberá ser reglamentado
a futuro, junto con otros temas que no
fueron incluidos.
sido sujetos de retención en la fuente a
título de este impuesto, podrán imputar
los valores retenidos, en la respectiva
declaración anual del periodo gravable al
cual dichas retenciones corresponden.
Cuando la sumatoria de los pagos por concepto de retención practicadas en el año,
sea superior al impuesto determinado en
la declaración de impuesto sobre la renta
para la equidad –CREE, tal exceso podrá
ser descontado por el contribuyente, de las
retenciones en la fuente por este impuesto, por declarar y consignar en el mes
siguiente al vencimiento del termino para la
presentación de la declaración del impuesto
sobre la renta para la equidad-CREE.
Si el monto de las retenciones que debieron efectuarse en tal período no fuere
suficiente, con el saldo podrá afectar las
de los períodos inmediatamente siguientes hasta agotarlo.
El retenido deberá conservar en su poder
los certificados de retención a título del
impuesto sobre la renta para la equidad
-CREE que le hubieren sido expedidos
para efectos de comprobar la procedencia
del descuento.
En ningún caso el exceso en la retención
practicada podrá ser solicitado como
devolución y/o compensación, imputado
en la declaración del impuesto sobre la
renta para la equidad correspondiente a
los periodos gravables anuales siguientes,
o tomado como deducción o descuento en
la declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios.
Sin embargo, transcribimos los términos
incluidos en el borrador del proyecto del
Decreto 862, que respecto del tema de la
consulta expresa:
“ARTICULO 4. Imputación de la retención.
Parágrafo:
Los agentes de retención así como los
autorretenedores, deberán llevar cuentas
separadas en la contabilidad o llevar un
sistema documental o base de datos, que
permita identificar no solo la retención
o autorretención practicada a título del
impuesto, sino la imputación de la misma
en la forma prevista en este artículo.”
Los sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad –CREE que hayan
Nuestra firma no entiende las razones por
la cuales este artículo no quedó incluido
Boletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
65
CONSULTAS
en el texto final del Decreto 862 de abril
de 2013, por lo que será necesario esperar
unos días para que la DIAN emita un
nuevo decreto reglamentario complementario a este decreto, en donde aclare este
y muchos temas más.
El presente concepto se emite basados en
las normas vigentes y sobre la interpretación que nuestra firma da sobre las
mismas.
Cordial saludo;
Jaime Ramírez Téllez
Gerente de Impuestos
Pregunta N°5
La verdad, es que esta herramienta en
este momento es crucial para mí ya que
tenemos un "problema" con la DIAN, a
continuación cito los antecedentes:
1. El año anterior (2012) preparando
la renta del periodo gravable 2011, me
percaté que lo declarado durante el 2010
era errado, ya que no habían arrastrado un
saldo a favor del año 2009
2. Procedimos a radicar el día 12 de Abril
de 2012, el proyecto de corrección de
renta por el año 2010
3. Presentamos la declaración de renta
del año 2011 con el saldo a favor generado en el año 2010 (aún cuando conociamos que no era el saldo correcto)
4. El día 27 de Julio de 2012 recibimos
notificación de la DIAN donde procedian a
corregir la declaración del 2010 arrastrando el saldo a favor del año 2009
Diana, por favor, ayúdenos a revisar que
podemos hacer; la DIAN en la primera
solicitud se tómo tan sólo dos meses
para corregir la declaración, pero para la
corrección del año 2011 hizo uso de los
términos señalados por la ley (6 meses
para responder) con el fin de negarnos
la posibilidad de maniobrar y solicitar la
devolución a tiempo.
Quedo atenta a sus comentarios.
Cordial saludo,
Leidy Johanna Castellanos Avendaño
Respuesta:
Teniendo en cuenta la consulta hecha por
usted, en los siguientes términos:
La verdad, es que esta herramienta en
este momento es crucial para mí ya que
tenemos un "problema" con la DIAN, a
continuación cito los antecedentes:
1. El año anterior (2012) preparando
la renta del periodo gravable 2011, me
percaté que lo declarado durante el 2010
era errado, ya que no habían arrastrado un
saldo a favor del año 2009.
2. Procedimos a radicar el día 12 de Abril
de 2012, el proyecto de corrección de
renta por el año 2010.
3. Presentamos la declaración de renta
del año 2011 con el saldo a favor generado en el año 2010 (aún cuando conocíamos que no era el saldo correcto).
5. El día 15 de Noviembre de 2012 radicamos proyecto de corrección por la renta
del año gravable 2011
4. El día 27 de Julio de 2012 recibimos
notificación de la DIAN donde procedían a
corregir la declaración del 2010 arrastrando el saldo a favor del año 2009.
6. El día 06 de Mayo de 2013, la DIAN
nos notificó que no podían corregir la
renta, puesto que teníamos beneficio de
auditoria
5. El día 15 de Noviembre de 2012 radicamos proyecto de corrección por la renta
del año gravable 2011.
7. Ahora, no podemos solicitar devolución
porque de acuerdo a la norma son dos
años contados a partir de la presentación
para solicitar el reintegro
6. El día 06 de Mayo de 2013, la DIAN
nos notificó que no podían corregir la
renta, puesto que teníamos beneficio de
auditoria.
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Boletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
Anexos
7. Ahora, no podemos solicitar devolución
porque de acuerdo a la norma son dos
años contados a partir de la presentación
para solicitar el reintegro.
A pesar de no tener fechas concretas
respecto de las diferentes actividades
adelantadas con la DIAN en procura de
obtener la devolución de saldo a favor de
renta no arrastrado y correspondiente
al periodo gravable 2010, hacemos las
siguientes precisiones:
Periodo Gravable Actividad Desarrollada
2009
- Declaración de renta genera saldo a favor.
-Se presenta máximo en abril de 2010.
- Firmeza máxima en abril de 2012.
2010 - Se presenta máximo en abril de
2011.
- Firmeza máxima en abril de 2013
- No se arrastró saldo a favor del periodo
gravable 2009.
- En abril 12 de 2012 se presenta se presenta proyecto de corrección de la renta
del periodo 2009, solicitando el arrastre
de saldo.
- La corrección fue aceptada por la DIAN
en julio 27/12, dejando la renta del periodo
gravable de 2010, incluyendo el saldo a
favor del periodo 2009.
2011 - Se presenta máximo en abril
de 2012, sin incluir el saldo a favor del
periodo 2010 por cuanto este fue autorizado posterior a la presentación de la
declaración.
- Firmeza máxima en abril de 2014.
Entendemos que esta declaración quedó
con beneficio de auditoria a 6 meses, lo
que significa que la declaración queda en
firme en octubre de 2012.
- Se presenta proyecto de corrección en
noviembre de 2012, posterior a la firmeza
de la declaración de renta.
Boletín INCP / No. 89 / Junio de 2013
- En mayo 6 de 2013, la DIAN responde y
niega la solicitud de corrección por ser
presentada después que la renta estaba
en firma.
Si lo descrito anteriormente es cierto,
entonces tenemos lo siguiente:
La firmeza en las declaraciones de renta
significa que las mismas no pueden ser
modificadas por las autoridades de impuestos ni tampoco por el contribuyente.
Según el caso en cuestión, haciendo uso
de la normativa vigente y por efecto del
incremento en el impuesto de renta en
relación con el periodo anterior, se obtiene
firmeza, en la
declaración de renta por el periodo gravable de 2011. Según el caso que usted
plantea concluimos que la firmeza de la
declaración se obtiene en octubre de 2012
y el proyecto de corrección se presenta en
noviembre de 2012, por lo que consideramos que este se presentó fuera de
tiempo, razón por la cual la DIAN le emite
respuesta negativa a la solicitud,
El artículo 589 del E.T., establece que
cuando se hace corrección de una declaración disminuyendo el valor a pagar
o aumentando el saldo a favor, se debe
elevar solicitud dentro del año siguiente
a la fecha del vencimiento para declarar
y no dos años como se plantea en las
inquietudes. Este mismo artículo establece que la administración debe practicar
la liquidación oficial dentro de los seis
meses después de presentada la solicitud,
aceptando la corrección o negando la
misma.
Por otra parte el artículo 854 del E.T,
limita a dos años a partir de la fecha de
vencimiento para el término de declarar la
posibilidad de solicitar los saldos a favor,
por lo que en aplicación de este artículo el
saldo a favor aprobado en su arrastre al
periodo gravable 2010, debió ser solicitado como fecha máxima en abril de 2013.
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Anexos
En conclusión consideramos que no es
posible recuperar este saldo a favor.
El presente concepto se emite basado en
las normas vigentes y sobre la interpretación que nuestra firma da sobre las
mismas.
Cordial saludo;
Jaime Ramírez Téllez
Gerente de Impuestos
Pregunta N°6
Una fundación sin ánimo de lucro, que se
dedica a la conservación de la fauna (específicamente en el Amazonas), presentó
su declaración de renta de 2012, llevando
su beneficio neto como exento (Renglón
62 de la declaración), pues todo lo reinvierte en su objeto social, de acuerdo al
Art. 357 y 358 del Estatuto tributario.
Al preparar la información exógena, en el
formato 1011 la DIAN indica los conceptos
de renta exenta, pero ninguno tiene que
ver con esta fundación. Mi duda es: No
presentaría este formato?? aún cuanto en
su declaración tiene diligenciada la casilla
de renta exenta.
O quizá está mal diligenciada la declaración, yo no tengo experiencia con este tipo
de empresas, pero en todo lo que he buscado y leído el indicio es que ese beneficio
con su tratamiento de exención sí iría en el
renglónm 62 de la declaración.
Agradezco su valiosa colaboración.
Yenny Andrea Daza Contreras
20/05/13
Respuesta:
Una fundación sin ánimo de lucro, que se
dedica a la conservación de la fauna (específicamente en el Amazonas), presentó
su declaración de renta de 2012, llevando
su beneficio neto como exento (Renglón
62 de la declaración), pues todo lo reinvierte en su objeto social, de acuerdo al
Art. 357 y 358 del Estatuto tributario.
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Al preparar la información exógena, en el
formato 1011 la DIAN indica los conceptos
de renta exenta, pero ninguno tiene que
ver con esta fundación. Mi duda es: No
presentaría este formato?? aún cuanto en
su declaración tiene diligenciada la casilla
de renta exenta.
O quizá está mal diligenciada la declaración, yo no tengo experiencia con este tipo
de empresas, pero en todo lo que he buscado y leído el indicio es que ese beneficio
con su tratamiento de exención sí iría en el
renglón 62 de la declaración.¨
Según lo anterior damos respuesta así:
è JPAJ@EAJ@KMQAH=!QJ@=?EËJ?QIple con todos los requisitos que le
permiten tomar sus excedentes como
exentos, pensamos que el reportarlos
en el renglón 62 de la declaración de
renta por el periodo gravable 2012,
está correcto.
è
DKN=>EAJ@AO@AAHLQJPK@AREOP=@A
la información exógena, y entendiéndola como el conjunto de datos que
las personas naturales y jurídicas
deben presentar periódicamente a la
DIAN según resolución expedida por el
Director General, sobre las operaciones con sus clientes o usuarios, con
el propósito de efectuar control de los
ingresos recibidos por sus administrados, consideramos que la Fundación
no debe diligenciar el formato 1011
correspondiente a rentas exentas, por
cuanto para el caso de la Fundación
este resultado es propio y originado en
una depuración especial de la renta,
y que le permitido determinar unos
excedentes que son exentos.
Esta consulta se resuelve teniendo en
cuenta la normativa actual aplicable y a
la interpretación que nuestra firma le da a
las mismas.
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