Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia

Operaciones Vinculadas y Precios de Transferencia:
Aspectos Prácticos: Cómo convertir una obligación
fiscal en oportunidad de ahorro para la empresa.
Juan Martínez - jmartinez@ahgt.es - 96 337 23 75
Equipo Precios de Transferencia
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Pronunciamiento de los
Tribunales y Administración
en materia de
Ops. Vinculadas
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Recientes Pronunciamientos
de los Tribunales Españoles
1.
2.
3.
4.
5.
T. Supremo Jun 2009: Prestar servicio sin repercutirlo “a efectos
fiscales denota un medio de financiación de las sociedades
vinculadas, que, al margen de su encaje legal (ajuste secundario)
en una u otra figura jurídica, muestra económicamente transferencia
de beneficios o pérdidas”.
T. Supremo Feb 2008: Inspección analizó comparables del mismo
sector y ajustó márgenes por la diferencia funcional del grupo.
Audiencia Nacional (Telefónica): Prestación de Servicios: Si bien
reduce la cuantía que mantenía de la Inspección, mantiene la sanción
y ajustes contra la misma por no ser de mercado.
Audiencia Nacional Mayo 2009: se puede anular contratos y
operaciones societarias si las condiciones hacen que independiente
no lo hubieren acordado.
Audiencia Nacional Enero 2003: valores fiscales en Aduanas no
aplican pues hay que acudir a los métodos propios OCDE.
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Recientes Pronunciamientos
de los Tribunales….(2)
1.
TEAC dic2008: la fianza o garantía exige remuneración también.
2.
TEAC Junio 2009. Utilización por parte de Inspección de las bases
de datos Amadeus.
3.
Trib. Sup. Justicia Madrid 2009: AEAT utiliza sus bases de datos
para comprobar remuneraciones de administradores están fuera
de mercado. Carga de la Prueba Contribuyente. No cabe ajuste
bilateral al administrador mientras el gasto es NO deducible en
IS.
4.
Sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad E. Europea
sobre clarificación de aplicación de normativa sobre vinculadas en
los países de la Unión Europea.
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y de la Dirección General de Tributos
1.
2.
3.
4.
5.
Resolución Vinculante de Tributos (DGT): No solo 2009 sino
también obligación de documentación para los ejercicios 2007 y
2008.
Resolución 2008: vinculación entre socios de A y socios de B que
son cuñados (abarca incluso tíos y sobrinos del cónyuge).
Resolución 2009. Arrendamiento de negocio o cesión de
cartera debe remunerarse acorde a mercado.
Resolución 2009. Socio o Administrador que presta sus
servicios (arquitecto) debe además repercutir servicios acorde a
mercado.
Resolución 2008. Grupo textil debe imputar ingresos en España
por los servicios y margen prestados a sus filiales desde España
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Métodos España = OCDE= UE
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Novedades en la aplicación de los Métodos de
valoración de los precios de transferencia
•
3 Métodos prioritarios: CUP, C+ y RSM
•
2 Métodos subsidiarios: Profit Split + TNMM
•
La AEAT utiliza las bases de datos que solo las firmas
internacionales utilizamos, principalmente: AMADEUS de Bureau Van
Dijk (además de Edgar, Royalty Source, Sabi, etc).
•
La Administración (y la Norma) requieren que se siga el patrón de la
OECD y la UE en cuanto a formato/patrón del Masterfile así como las
bases de datos internacionales y no bases de datos sectoriales o por
mercados.
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Determinación del valor de mercado
Métodos ESP/UE/OCDE de valoración de precios de transferencia
Métodos
Precios de
Transferencia
Métodos
basados en
beneficios
Métodos
preferidos
(transaccionales)
Precio
Comparable no
Controlado (CUP)
Precio de
Reventa
(RPM)
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Coste
Incrementado
(CP)
Margen Neto
Transaccional
(TNMM)
Distribución
de Beneficios
(PS)
CUP – Método del Precio Comparable (no
controlado)
•
Compara precios, no márgenes. Compara con el precio de transacciones similares
comparables no controladas o externas
•
Transacciones similares
– si no existen diferencias con las transacciones comparables, o las existentes no
afectan significativamente el precio
– pueden efectuarse ajustes razonables para eliminar las diferencias detectadas
•
Se deben utilizar comparables internos (clientes/proveedores de una misma empresa).
•
Elementos de comparabilidad: características físicas del producto, calidad del
producto, volumen de ventas, mercado geográfico de la venta, período.
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CUP – Método del Precio Comparable (no
controlado): Ejemplo real en Sector Calzado.
•
Ejemplo:
Distribuidor
vinculado
• Un fabricante de zapatos vende a su
distribuidor vinculado por importe de 50€
por par de zapatos
Distribuidor
Independiente
• Los mismos zapatos se venden a un
distribuidor independiente por el
fabricante (comparable interno) por 70€
Fabricante
Distribuidor
vinculado
• o incluso por un fabricante de la
competencia a un tercero (comparable
externo) por 70€
Fabricante
Independiente
Distribuidor
Independiente
Fabricante
• Al contrario, cabe que el fabricante le
venda por 50€ a su vinculado cuando el
primero asume más riesgo que en las
ventas a terceros: atribución de margen
al vinculado.
• Necesario realizar ajustes en su
aplicación
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CUP – Método del Precio Comparable
Problemática y aspectos prácticos
•
Dada la necesidad de comparabilidad estricta de los productos →
pocas veces resulta aplicable
•
En la práctica su aplicación es muy escasa
•
Aún así, dada su naturaleza, se puede utilizar en un amplio tipo de
transacciones, desde producción, comisión ventas, royalties u
operaciones financieras.
•
Lo que si se utiliza por la AEAT para demostrar la incorrecta aplicación
de políticas de precios en sede de grupos con ventas mixtas.
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Método del Coste Incrementado (Cost Plus):
experiencia práctica en el sector del mueble.
•
Se aplica generalmente para analizar actividades de producción o prestación
de servicios
•
Margen bruto / Costes de Ventas
•
No incluye gastos de administración y comercialización
•
Se utilizan comparables internos o externos para crear rangos
•
Las diferencias físicas de los productos no tienen un alto impacto en los
márgenes de beneficio, a diferencia del CUP
•
Se define básicamente a partir de las funciones (tomando en consideración
los activos utilizados y riesgos asumidos) realizadas por la parte analizada
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Método del Coste Incrementado (Cost Plus)
•
Ejemplo:
Fabricante
Independiente
Distribuidor
Independiente
Ventas Netas Fabricante
220
COGS
(160)
Margen Bruto
60
Gastos Operativos (GO)
(40)
Beneficio
20
Coste Incrementado
OP/(COGS+GO)
= 20 / (160+40)
= 10%
Fabricante
Distribuidor vinculado
COGS
170
Gastos Operativos
70
Precio de Transferencia (ventas internas)
= (COGS+GO) x 1,1
= (170 +70) x 1,1 = 264
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Método del Coste Incrementado (Cost Plus) –
Problemática y aspectos prácticos
•
Problemática: Sensible a diferencias en las funciones realizadas: riesgo moneda, riesgo
cobro, intermediación, riesgo inventario, etc
•
En la práctica lo utilizamos sobre todo en operaciones en las que la tested party realiza
actividades de rutina en el proceso de producción. Por ejemplo:
• Entidad manufacturera que realiza actividades de “rutina” sin aportar Know-How,
Marcas o Patentes de relevancia
• Realización de servicios ordinarios con mucha competencia en el mercado.
•
Necesidad de practicar ajustes y crear fórmulas para defender la política de precios y
plasmarlo por escrito en el Masterfile.
•
Los márgenes del C+ suelen ser amplios y deben de ir acompañados de un análisis de
todas las funciones y riesgo de todo el grupo a fin de optimizar la tributación :
accionista/sociedad matriz/filial.
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Precio de Reventa – Resale Price
„
Margen Bruto/Ventas.
„
Se aplica generalmente para analizar actividades de distribución
„
Similar al Cost Plus pero para actividades de reventa
„
Fuentes de Información:
– compras de productos similares a personas no vinculadas
– ventas de productos similares por parte del proveedor a partes no
vinculadas en mercados similares
– operaciones similares realizadas entre partes independientes
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Precio de Reventa – Resale Price – Problemática y
aspectos prácticos
Ejemplo:
Fabricante
independiente
Distribuidor
independiente
Cliente
Ventas Netas
200
COGS
(120)
Beneficio Bruto
80
Margen Bruto
Productor
80/200=40%
Distribuidor
vinculado
Cliente
Precio de transferencia
Precio Reventa
10
= Precio reventa x (1-40%)
(Precio de reventa)
(6)
= 10 x 60%
Beneficio bruto
4
=6
Margen Bruto
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4/10 = 40%
Precio de Reventa – Resale Price – Problemática y
aspectos prácticos
„
„
„
Sensible a diferencias en funciones y diferencias, por ejemplo, de legislación de diversos
países involucrados: HAY QUE OBTENER CONFIRMACION para evitar DOBLE
TRIBUTACION.
Hemos complementado con búsquedas en Argentina y EEUU para defender en ambos
países una política de precios.
Ejemplos donde hemos utilizado en la práctica el PR:
„
Distribuidores de elementos de oficinas
„
Operaciones en las que no hay valor añadido de relevancia
„
„
Revendedores que utilizan intangibles (por ejemplo su propia lista de clientes)
de poca relevancia en la prestación de sus servicios
En todos los casos hemos analizado y revisado la ubicación real y contable del fondo de
comercio dentro del grupo a analizar por ser el principal RIESGO.
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Método de la Distribución del Resultado o Beneficio
– Profit Split
•
Aplicación general: Se utiliza cuando las transacciones realizadas entre
compañías vinculadas están muy interrelacionadas y no pueden
evaluarse una independientemente de la otra. Difícil de aplicar
Análisis de contribución - contribution analysis
–
Sumatorio del beneficio de la operación de las transacciones controladas analizadas.
Asignación de margen a cada sujeto en función de activos, costes y gastos involucrados
Análisis residual - residual analysis
–
sumatorio del beneficio de la operación de las transacciones controladas analizadas.
Asignación de beneficio a cada sujeto en función del retorno apropiado determinado por
cualquier método. Beneficio residual: se distribuye considerando los intangibles
involucrados en la transacción
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Método del Margen Neto Transaccional –
Transactional Net Margin Method (TNMM)
•
Compara el Margen o beneficio neto de la operación con la que hubiera sido
pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables,
basada en factores de rentabilidad (Activos, Ventas, Costes totales)
•
Generalmente el método a utilizar en ausencia de suficiente información para
aplicar otros métodos.
•
Es el método del último recurso y sin embargo en la práctica el más
comúnmente utilizado (inminente cambio en las líneas marcadas por la
OECD: os enviaremos Alerta una vez aprobado).
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Método del Margen Neto Transaccional –
Transactional Net Margin Method (TNMM)
Ejemplo:
Empresa Textil
Distribuidor vinculado
Cliente
• Empresa textil vende productos a un distribuidor vinculado
• El distribuidor vinculado tiene un margen operativo del 5%
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Método del Margen Neto Transaccional –
Transactional Net Margin Method (TNMM)
Problemática y aspectos prácticos
•
•
•
•
Algunos de los casos prácticos en los que lo utilizamos son:
• Distribución de producto terminado (donde el PR no puede
aplicarse adecuadamente)
• Fabricación de producto terminado (donde el CI no puede
aplicarse adecuadamente)
• Provisión de servicios
• Como análisis complementario en conexión con otros métodos de
precios de transferencia
Ajustamos diferencias contables a fin de hacer comparables los
resultados de las búsquedas en AMADEUS y otros Bases de Datos
Lo utilizamos en grupos de tamaño medio donde las funciones están
definidas: revendedora, productora, empresa de servicios.
Permite la planificación fiscal del grupo pues deja abierto un extenso
rango de márgenes.
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Oportunidades y Alternativas
de Planificación
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Algunas de las experiencias con determinados
grupos nacionales y/o internacionales
„
Conversión de riesgo fiscal en optimización fiscal.
„
Tratamiento como Servicios versus Compraventa: AZULEJO.
„
Valoración Servicios Alto Valor – Transmisión de KH: CALZADO
„
Retribución de Directivos y Miembros del Consejero de Administración:
CONSTRUCCION/PROMOCION.
„
Reorganización funciones/titularidad jurídicas: SUPPLY CHAIN: TEXTIL.
„
Valoración de inmuebles y Holding Patrimonial: SECTOR MUEBLE.
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Conversión Riesgo Tributario en Optimización Fiscal
Riesgos
Sociedad
Matriz del
Grupo
Apoyo Fro,
contable,
jurídico,
RRHH, etc
• Obligación de imputación de ingresos.
Tributación del 30%
No
remuneración
• Riesgo de que la valoración por la AEAT
sea superior a la de la empresa.
• Alta Tributación en la empresa filial.
Más
del
5%
Filial,
Sucursal,
etc
• Riesgo de regularización retenciones
Optimización
• Posible imputación en empresa de
servicios en perdidas.
• Menor tributación en la filial.
• Tras análisis y trabajo TP: valoración
optima de las transacciones.
• Optimización retenciones fiscales
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• Seguridad Jurídica y Fiscal
Eficiencia fiscal en la repercusión de costes y
prestación de servicios intragrupo
•
Empresa del grupo que presta servicios sin
repercutir ni imputar ingresos.
•
Sociedad filial en país de bajo coste
salarial pero alta tributación.
•
Problemas en el pago: control de cambios,
restricciones Banco Central, etc.
•
Instrumentar a través de otra transacción:
e.g. Compraventa mercadería.
•
Efecto neutro fiscal en España y
eliminación riesgo/contingencia.
•
Reducción tributación en tercer país sin
peaje fiscal en retenciones o no
deducibilidad.
SOCIEDAD
MATRIZ
Menor
Servicios
Precio
No
Venta
Refacturados
SOCIAEDAD
FILIAL
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Valoración Servicios de Alto Valor vs Cesión intangible:
El caso de…
Sociedad
propietaria del
Know How
Prestación
X% sobre
ventas
•
Prestación de servicios relacionados
con el know how e intangible de la
matriz a las filiales.
•
Problemas con la valoración del
mismo por empresa y Agencia
Tributaria España y de otros países.
•
Problemas con la retención e IVA,
etc.
•
Diversas filiales con distintas
situación fiscales (+ y/o -)
•
Posición a defender como sesión de
intangible y remuneración en base a
facturación de la filial.
•
Evitar doble imposición y
consecución incluso de incentivos
fiscales (tax sparing, etc).
Asistencia
Técnica
Destinataria
de los
servicios
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Optimización de la fiscalidad Socio-Sociedad
•
Tanto socios, administradores y
familiares hasta 3er grado son
partes vinculadas.
•
Cualquier trabajo, servicio,
apoyo, etc puede generar riesgo
fiscal en IRPF con tipos tributario
altos.
•
No solo Utilización de bases de
datos de remuneración de
directivos y empleados sino
realización de ajustes
económicos, legales y fiscales a
fin de optimizar la tributación
socio/administrador con la
Sociedad
•
Redacción y fehaciencia de
contratos para evitar riesgos
fiscales y legales futuros.
Accionista
Consejo
Admon
Directivo
Familiar
SOCIEDAD
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Gestión del “Supply Chain” o centralizacion y
optimización de funciones: ejemplo real
“Principal”
canon
Cargos
Canon
genérico
ALTA TRIBUTACION
BAJA TRIBUTACION
centralizacion
de funciones
I+D+i
Materias primas,
logística etc.
FACTURACIÓN
Clientes
CANON
Central
Intangible
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Centro de
servicios
Proveedores
Comision Agencia
Agentes
Valoración de inmuebles y Holding Patrimonial:
SECTOR MUEBLE.
Riesgos
• Imputación de rentas en IRPF.
Empresario/
Familiares
Gestión,
toma de
decisiones, etc
Sociedad
Patrimonial
No
remuneración
Más
del
5%
• Regularización fiscal ejercicios no
prescritos.
• Cesión de inmuebles a valores no de
mercado.
• Regularización en sede de la Holding.
Optimización
• Analizar valores de inmuebles y plasmar
por escrito.
• Instrumentar transacciones en contratos,
posible contratación de personas, terceros
proveedores de servicios, etc
• Evitar riesgo fiscal de la holding familiar
en ISP (si fuera el caso IP en el futuro).
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Obligaciones de
documentación
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Obligaciones de Documentación de los precios de
transferencia
NIVELES DE DOCUMENTACIÓN:
•
Excepción a la obligación de documentar:
- Operaciones con entidades vinculadas integradas en el mismo grupo de
Consolidación fiscal.
- Operaciones de las UTE’s, AIE con sus asociados.
- Operaciones efectuadas a través de OPA / OPV
•
En todo caso es obligatorio documentar las operaciones realizadas con
personas o entidades establecidas en paraísos fiscales.
•
Obligación simplificada para las PYME
•
Obligación general resto de personas y entidades
•
Obligaciones para las sociedades de profesionales
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Documentación de los precios de transferencia
Contenido de la documentación del Grupo
•
Información relativa al Grupo:
-
Descripción estructura organizativa, operativa y jurídica.
Identificación de las entidades con las que se realizan operaciones.
Descripción de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones.
Descripción funciones ejercidas y riesgos asumidos.
Relación de la titularidad de los activos intangibles que afecten al obligado
tributario.
Descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia que
incluya los métodos aplicados.
Relación acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios.
Relación de acuerdos previos de valoración.
Memoria del grupo o informe anual equivalente.
CAMBIOS EN EL REGLAMENTO: informacion que afecte directa o
indirectamente a la transaccion entre vinculadas
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Documentación de los precios de transferencia
Contenido de la documentación de la entidad/sujeto
individualmente
•
Información individual del "Obligado Tributario":
– Identificación completa del obligado tributario, entidades vinculadas con
las que realiza la operación, descripción detallada de su naturaleza,
características e importe.
– Análisis de comparabilidad.
– Método de valoración elegido, forma de aplicación y especificación del
valor o intervalo de valores derivados del mismo, identificando los
valores comparables cuando se hayan podido utilizar para valorar las
operaciones.
– Criterios de reparto de servicios prestados conjuntamente a favor de
varias entidades y acuerdos de reparto de costes.
– Cualquier otra información utilizada por el obligado para la
determinación del valor de sus operaciones vinculadas y pactos
parasociales suscritos con otros socios.
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Documentación de los precios de transferencia
Contenido de la documentación para PYME's
•
Información individual del sujeto pasivo PYME y/o una
persona física (y que la operación no sea con paraíso fiscal):
1.
Operaciones realizadas por contribuyentes IRPF en estimación
objetiva con sociedades en las que ellos, sus cónyuges, ascendientes
o descendientes participan en más del 25% de su capital:
•
•
•
•
Identificación completa del obligado tributario, entidades
vinculadas con las que realiza la operación, descripción
detallada de su naturaleza, características e importe.
Análisis de comparabilidad.
Método de valoración elegido, forma de aplicación y
especificación del valor o intervalo de valores derivados del
mismo, identificando los valores comparables cuando se
hayan podido utilizar para valorar las operaciones.
Cualquier otra información utilizada por el obligado para la
determinación del valor de sus operaciones vinculadas y
pactos para-sociales suscritos con otros socios.
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Documentación de los precios de transferencia
Contenido de la documentación para PYME's
•
Información individual del sujeto pasivo (PYME):
2.
Operaciones relativas a la transmisión de negocios o
valores o participaciones en todo tipo de entidades no
admitidos a negociación:
•
•
•
Identificación completa del obligado tributario, entidades
vinculadas con las que realiza la operación, descripción
detallada de su naturaleza, características e importe.
Cualquier otra información utilizada por el obligado para la
determinación del valor de sus operaciones vinculadas y
pactos parasociales suscritos con otros socios.
Magnitudes, ratios, tipos de interés aplicables a los descuentos
de flujos, expectativas aplicados para su valoración.
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Documentación de los precios de transferencia
Contenido de la documentación para PYME's
•
Información individual del sujeto pasivo (PYME):
3.
Transmisión de inmuebles o intangibles:
•
•
•
Identificación completa del obligado tributario, entidades
vinculadas con las que realiza la operación, descripción
detallada de su naturaleza, características e importe.
Método de valoración elegido, forma de aplicación y
especificación del valor o intervalo de valores derivados del
mismo, identificando los valores comparables cuando se
hayan podido utilizar para valorar las operaciones.
Cualquier otra información utilizada por el obligado para la
determinación del valor de sus operaciones vinculadas y
pactos parasociales suscritos con otros socios.
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Documentación de los precios de transferencia
Contenido de la documentación para PYME's
•
Información individual del sujeto pasivo (PYME):
4.
En el resto de operaciones:
•
Identificación completa del obligado tributario, entidades
vinculadas con las que realiza la operación, descripción
detallada de su naturaleza, características e importe.
•
Cualquier otra información utilizada por el obligado para la
determinación del valor de sus operaciones vinculadas y
pactos parasociales suscritos con otros socios.
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Régimen Sancionador
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Nuevo Régimen Sancionador
¿Qué infracciones son sancionables?
•
No aportar, o hacerlo de manera incompleta o inexacta, la
documentación que hay que mantener a disposición de la Inspección.
•
No coincidir los valores de mercado de la documentación con lo
declarado en el Impuesto (IS, IRNS, IRPF).
•
•
Que el valor aplicado no se corresponda con los métodos de valoración
contenidos en la documentación.
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Nuevo Régimen Sancionador
Sanciones previstas
• Si no se realizan ajustes en IS, 1.500 euros por cada dato
(15.000 por conjunto de datos) no aportado, incompleto o
inexacto.
• Si procede realizar ajustes en IS, (porque se entiende que existe
discrepancias entre la valoración elegida y el valor de mercado)
15 por 100 de las cantidades que resulten de las
correcciones valorativas, con un mínimo del doble de lo que
correspondería aplicando el punto anterior.
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Nuevo régimen sancionador: Esquema
INSPECCIÓN /
REQUIREMIENTO
APORTACIÓN
COMPLETA, EXACTA,
VERÍDICA DE LA
DOCUMENTACIÓN
APORTACIÓN
COMPLETA, EXACTA,
VERÍDICA.
Precio distinto en
declaración
APORTACIÓN
INCOMPLETA*,
INEXACTA
APORTACIÓN
INCOMPLETA*, NULA,
FALSA
+
RESISTENCIA,
OBSTRUCCIÓN,
EXCUSA, NEGATIVA
INFRACCIÓN
GRAVE
No Sanción
No Procede ajuste:
1.500 € por data o 15
mil euros por un
conjunto de datos
Sí Procede Ajuste:
15% sobre la
corrección. Mínimo
30,000€.
Sanción: Hasta 3% de la
cifra de negocios con un
máximo de 600.000
Reducción 188.3 LGT: 25%:
ingreso del total en periodo
voluntario, sin aplazamiento ni
recurso.
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Ajuste
+ Sanción (16.10.1º/2º) +
intereses de demora
+
Sanción (16.10.5º) / 203
LGT
Servicios Intragrupo
y
Acuerdo de Reparto de Costes
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Servicios Intra-grupo:
Normativa anterior
Regulación actual
Concepto
Se aplicaba a los servicios de
“apoyo a la gestión”
Incluye a todos los servicios entre
compañías vinculadas
Valoración
Ajustable por la AEAT sólo en
caso de menor tributación
Valor de mercado, sujeta a la
obligación de documentar
Requisitos para la
deducción
Contrato suscrito con anterioridad
a la prestación de los servicios
“Produzcan o puedan producir una
ventaja o utilidad para su
beneficiario”
Método de
imputación
Criterios de continuidad y
racionalidad
Se tendrá en cuenta, además, los
beneficios obtenidos o
susceptibles de ser obtenidos por
el destinatario
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Acuerdos para el reparto de costes:
Normativa anterior
Regulación actual
Concepto
Se aplicaba exclusivamente a los
gastos por I+D
Incluye a todos los acuerdos para
el reparto de costes
Valoración
Ajustable por la AEAT sólo en
caso de menor tributación
Valor de mercado, sujeta a la
obligación de documentar
Requisitos para
la deducción
• Contrato o acuerdo de reparto de
costes.
• La aportaciones se correspondan
racionalmente con el contenido
del derecho a utilizar los
resultados.
• Contrato o acuerdo de reparto de
costes.
• Acceso a la propiedad o derecho
similar (titularidad económica)
• Relación entre las aportaciones y
la previsión de utilidades o
ventajas que cada parte espera
obtener.
• Adaptación posterior en caso de
variaciones en las circunstancias.
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Ajustes fiscales
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Ajuste a realizar por la Administraciones Española:
Ajuste Primario, Bilateral/Correlativo y Secundario
Ajuste Primario:
– Corrección del valor acordado entre las partes a un valor dentro del
rango de valores de mercado.
Ajuste Bilateral o Correlativo:
– Corrección del resultado en la entidad vinculada al sujeto pasivo
motivado por el Ajuste primario.
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Ajuste a realizar por la Administraciones Española:
Ajuste primario, Bilateral y Secundario
Ajuste Secundario
• La diferencia tiene el tratamiento fiscal que corresponda a la
naturaleza de las rentas.
• Excepto en operaciones entre socio o participe y entidad
participada.
- Diferencia a favor del socio o partícipe
Parte % a participación => Reparto / Dividendos.
Resto => Reparto / utilidad en concepto de socio
- Diferencia a favor de la entidad participada
Parte % a participación => Aportación a fondos propios / coste
adquisición.
El resto => Renta para la entidad / liberalidad para el socio o partícipe.
• Posible doble tributación, admite prueba en contrario
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Trabajo a Realizar
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Fases en el proceso de optimización fiscal vía
Precios de Transferencia
•
•
•
•
Analizar correcta aplicación de la normativa TP.
Revisar incluso ineficiencias fiscales derivadas de la misma.
Valorar las contingencias fiscales en España y Filiales.
Analizar y presentar a la dirección:
– Soluciones especificas a situaciones de riesgo.
– Pasos para regularización fiscal y legal de la misma.
– Descripción de beneficios fiscales obtenidos
• Pasos a seguir en el futuro para mantener la seguridad
jurídica y cumplimiento de la normativa TP.
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Avance del Proceso de Análisis de TP...(Lo veremos con
más detalle en las siguientes ponencias…)
„
Entender globalmente la compañía y mercado sujeta a análisis
„
Seleccionar el Método (motivos de selección y descarte)
„
Determinar la estrategia de búsqueda (interno, externo, clasificación
actividad (CNAE, IAE, etc)
„
Base de datos AMADEUS: Seleccionar comparables (filtros cuantitativos y
cualitativos)
„
Realizar ajustes a la comparabilidad (créditos, inventarios, proveedores)
„
Emitir Informe= Aportar soluciones. Reducir riesgo y optimizar fiscalidad
de las operaciones intra-grupo.
„
Preparar Masterfile o Informe a disposición de la Agencia Tributaria
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Acuerdo Previos de
Valoración con la/s
Administración/es
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Acuerdos previos de valoración o APA's.
• Las regulación española actual en materia de APVs es
avanzada y detallada, aunque un tanto inflexible.
• Sin embargo, la falta de requisitos de documentación se ha
traducido en una falta de APVs.
• Con la entrada en vigor de la nueva legislación, cabe esperar
un aumento de solicitudes de APVs para evitar futuros
conflictos con la Administración fiscal.
• Aumento en la flexibilidad de la regulación actual (i.e. efectos
retroactivos (roll-back) hasta el inicio del ejercicio o el ejercicio
anterior).
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Conclusiones:
Realizar análisis
métodos de las
transacciones
urgentemente
Documentarlo
en
Informe (masterfile)
+ contratos
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Incluir
transacciones
2007/2008 en
linea con 2009
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