Operaciones entre empresas del grupo en el ámbito de la

Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF”
66.- Operaciones entre empresas del grupo en el ámbito de la NRV 21ª.1 del PGC2007*
Autor: José Luis Alfonso López, profesor de la Universidad Autónoma de Madrid
CASO 1: Extinción de créditos y deudas intragrupo por préstamos.
En 26/12/2X10, la sociedad A extingue un préstamo concedido a la sociedad B, siendo el crédito
vivo 4.000 €. A participa en B en el 85%.
Contabilización en la empresa dependiente:
La condonación de una deuda con empresas del grupo hace que se incremente el importe de las
aportaciones de socios, sin emisión de nuevos títulos de participación en el capital de la sociedad
dependiente, conforme al porcentaje de participación en dicho capital.
Si la participación en el capital de la dependiente no fuera del 100%, surgiría un ingreso
excepcional.
Sociedad B: 26/12/2X10: extinción de la deuda con empresas del grupo
1633 ó Deudas a largo o a corto plazo con empresas del grupo
4.000,00
5133
118
Aportaciones de socios (*)
3.400,00
778
Ingresos excepcionales – ingresos por condonación de
600,00
deudas (pyg) (*)
(*) en proporción al porcentaje de participación, que ostenta la sociedad dominante, en el capital
de la sociedad dependiente; 0,85* 4.000 €;
(**) el resto, se considera un ingreso extraordinario y, además, realizado, porque ha desaparecido
la deuda.
Contabilización en la empresa dominante:
La condonación de un crédito con empresas del grupo hace que se incremente el valor de la
participación en el capital de la sociedad dependiente, conforme al porcentaje de participación en
dicho capital, sin recibir nuevos títulos de participación..
Si existieran accionistas o socios minoritarios, se completaría la baja total del crédito con cargo a
gastos excepcionales.
Sociedad A: 26/12/2X10: baja del crédito concedido a empresas delgrupo
2403
Participaciones en capital a largo plazo en empresas
3.400,00
del grupo (0,85*4.000)
678
Gastos excepcionales – gastos por condonación de
600,00
créditos (pyg) (*)
2423 ó Crédito a largo o a corto plazo con empresas del grupo
5323
4.000,00
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CASO 2: Donaciones otorgadas por empresas vinculadas o del grupo.
En 20/12/2X10, la sociedad A, sociedad dominante, dona a la sociedad B, sociedad dependiente,
un solar para aparcamientos, valor razonable 3.000 €. A participa en B en el 85%.
Contabilización en la empresa dominante:
Sociedad A: 20/12/2X10: Entrega del terreno
2403
Participaciones en capital a largo plazo en empresas
2.550,00
del grupo (0,85*3.000)
87
Gastos por donaciones de capital (0,15*3.000) (G è
450,00
PN) (*)
210
Terrenos y bienes naturales
3.000,00
(*) Dada su naturaleza permanente y que a nivel de grupo, sigue dicho terreno; el otro tratamiento
contable: considerarse como “(678) Gastos excepcionales (pyg)”
Sociedad A: 20/12/2X10: Efecto impositivo del gasto por donación, incorporable al
patrimonio neto; 0,30 * 450 €.
4705
Activo por impuesto corriente (*)
135,00
8300
Impuesto sobre beneficios - corriente (-G è PN)
135,00
(*) Se dará de baja cuando se reconozca la deuda tributaria al cierre del ejercicio.
A efectos de formular el balance al cierre del ejercicio 2X10:
Sociedad A: 31/12/2X10: Anotación contable formal de imputación contra reservas
voluntarias
8300
Impuesto sobre beneficios - corriente (-G è PN)
135,00
87
Gastos por donaciones de capital (0,15*3.000) (G è
450,00
PN)
113
Reservas voluntarias
3.000,00
Contabilización en la empresa dependiente:
Sociedad B: 20/12/2X10: Recepción del terreno.
210
Terrenos y bienes naturales
3.000,00
118
Aportaciones de socios (PN) (*)
2.550,00
941
Ingresos de donaciones de capital (I è PN) (**)
450,00
(*) 0,85 * 3.000 €.
(**) 0,15 * 3.000 €. Ha de ser tratado como un ingreso imputable al patrimonio neto debido a la
naturaleza permanente del activo en cuestión; el otro tratamiento contable es considerarlo como
un “ingreso excepcional (778), imputable a pérdidas y ganancias.
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Sociedad B: 20/12/2X10: Efecto impositivo del ingreso por donación, incorporable al
patrimonio neto; 0,30 * 450 €.
8300
Impuesto sobre beneficios - corriente (G è PN)
135,00
4755
Pasivo por impuesto corriente
135,00
(*) Se dará de baja cuando se reconozca la “deuda tributaria” o “cuota diferencial” al término del
periodo.
A efectos de formular el balance al cierre del ejercicio 2X10:
Sociedad B: 31/12/2X10: Anotación contable formal de imputación contra reservas
voluntarias
941
Ingresos de donaciones de capital (I è PN)
450,00
8300
Impuesto sobre beneficios - corriente (G è PN)
135,00
131
Donaciones de capital (saldo) (PN)
315,00
*Quedan omitidas las consideraciones fiscales. Este caso continua con nuevos supuestos
en los próximos números del Newsletter.