IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido APLICACIÓN PRÁCTICA APLICACIÓN PRÁCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE Lineamientos parade diseñar un sistema de costos Incidencia de lagenerales distribución los costos indirectos de fabricación en la determinación del costo productos terminados Asignación deldecosto indirecto fijo en una baja de la producción Revisando NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable GeneraldeEmpresarial (Parte I) Las notas delascrédito y su contabilización de acuerdo al motivo su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado) NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios IV - 1 -1 IVIV- 5 Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión Los gastos preoperativos no son activos intangibles y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11 IV-11 IV-14 IV-14 -5 IVIV- 8 IV - 8 Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en la determinación del costo de productos terminados Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en la determinación del costo de productos terminados Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012 Enfoque Teórico El objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que el problema básico que se debe resolver es el de la imputación de los costos de producción, y en particular los costos indirectos de fabricación aplicados al proceso productivo. Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con los costos indirectos de fabricación, los cuales tienen que ser distribuidos a los productos identificando una base de distribución. Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que ninguna empresa podrá ver con exactitud matemática, cuánto afecta en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones, fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para facilitar la distribución del costo. La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen a desembolsos que también forman parte de las cargas fabriles. La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, depósito, transporte, despacho, inspección conservación, seguros, etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales, oficinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc., los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son distribuidos a los productos terminados. toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como por ejemplo sueldos, cargas sociales, útiles de oficina, luz, etc.; en la proporción correspondiente se aplica a la producción teniendo en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios, en cuanto a la identificación del costo se refiere. Para profundizar aún más el concepto de costos indirectos de fabricación, debemos dejar en claro que este elemento del costo se ve afectado también por componentes como: imputaciones del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, útiles de limpieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadería conceptuada como defectuosa1. Los costos indirectos de fabricación se distribuyen identificando una base de distribución, como por ejemplo: las horas de trabajo directo, las horas máquina, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas, el número de visitas a profesionales, el número de pruebas, el número de corridas, etc. “Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de estos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta como es el cado de la depreciación de la planta, sueldo del gerente”2. Del caso que se comenta en el párrafo anterior, podemos decir que en una organización industrial existen departamentos productivos y departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento de apoyo son distribuidos a las diferentes áreas y luego estas a cada uno de los departamento productivos, a fin de acumular los costos de producción para facilitar el cálculo de la tasa de costos indirectos que servirá para asignar a las líneas de producción. Enfoque aplicativo Caso Nº 1 Por otro lado, figuran dentro del tercer elemento del costo los sueldos del personal de supervisión y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas, como los acarreadores, mecánicos, aceiteros, entre otras actividades y desembolsos en el proceso productivo. Cálculo de una tasa de costos indirectos La empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades de arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes Además, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una dirección, con una gerencia general y con una administración para 1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html 2 DÍAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulación de los costos. N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012 Informes especiales INFORME ESPECIAL INFORMES ESPECIALES Actualidad Empresarial IV-1 IV Informes Especiales especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son primordialmente de montaje de esas unidades y otros dispositivos similares para otras industrias. El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de S/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00 para costos indirectos de fabricación. Los costos reales de la materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido a S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente. Los costos para los tres últimos meses del año fueron los siguientes: Mes de Materia prima directa Octubre Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación S/.16,520.00 S/.13,000.00 S/.23,000.00 Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00 Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00 Los inventarios finales de productos en proceso de fabricación el 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00; mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos de fabricación S/.12,920.00. Las ventas del año ascendieron a S/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000. Empresa industrial Molinar SAC Estado de costo de producción Al 31 de diciembre de 200X Materia prima en proceso-enero/ S/. 200,000.00 setiembre Mano de obra en proceso-enero/ setiembre 150,000.00 Costo indirecto en proceso-enero/ setiembre 254,355.00 Materia prima en proceso-octubre/ diciembre 52,520.00 Mano de obra en proceso-octubre/ diciembre 58,200.00 Costo indirecto - octubre/diciembre 62,310.00 Costo de fabricación Tasa = Costo indirecto de fabricación/Base distribución 604,355.00 173,030.00 S/. 777,385.00 (-) En proceso final - materia prima 8,000.00 (-) En proceso final - mano de obra 7,600.00 (-) En proceso final - costo indirecto 12,920.00 Costo de producción (28,520.00) S/.748,865.00 Empresa industrial Molinar SAC Estado de costo de venta Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricación. Solución La tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de costos indirectos de fabricación entre la base seleccionada: S/. Ventas S/. S/.708,000.00 Costo de ventas (430,000.00) Utilidad de operación 278,000.00 Gastos de administración 10,000.00 Gastos de venta 15,000.00 Utilidad antes de impuestos (25,000.00) S/.253,000.00 Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve meses: Tasa: costo indirecto/mano obra directa Caso Nº 2 Tasa = S/.390,000/S/.230,000 Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa. Costo de producción por los primeros nueve meses Elemento Valor Materia prima directa S/.200,000.00 Mano de obra directa 150,000.00 Costos indirectos de fabricación (169.57% de la MOD) Costo de producción 254,355.00 S/.604,355.00 Como se puede observar, el costo de la materia prima directa y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que los costos indirectos de fabricación son estimados sobre la base del 169.57% de la mano de obra directa. Estudio comparativo de tasas de costos indirectos Una compañía industrial SAC, está haciendo un estudio comparativo del efecto de sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la producción los costos indirectos de producción. Los costos indirectos de fabricación para el próximo año es de S/.120,000.00. El programa de la producción presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas y 60,000 horas de máquina. No hay inventario de productos en proceso. Las estadísticas reales de producción para el primer mes eran como sigue: Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y diciembre Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total Orden Material directo Mano obra directa Horas de mano obra directa Horas máquina Terminación de la orden Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00 Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00 01 S/.600 S/.860 400 260 Terminada Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00 02 800 1,140 600 380 Terminada Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00 Terminada Con la información anterior, podemos obtener un reporte de costo de producción: IV-2 Instituto Pacífico 03 1,000 1,100 550 380 04 750 1,045 500 300 Proceso 05 1,300 1,650 860 400 Terminada 06 350 580 290 180 Proceso N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación. b) Calcular el costo de la orden 02 y 05. Horas máquina Solución Producto uno 30,000 10,000 40,000 Producto dos 8,000 2,000 10,000 38,000 12,000 50,000 Concepto Dpto. envasado Dpto. mezcla Total a) Cálculo de tasas predeterminadas - Tomando como base el material directo Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80% Total - Tomando como base mano de obra directa Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33% Arranque de maquinaria 80,000 80,000 Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000 135,000 15,000 150,000 - Tomando como base horas de mano obra directa Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25 Inspección de productos 22,000 108,000 130,000 277,000 243,000 520,000 - Tomando como base horas máquina Tasa = S/.120,000/60,000 horas máquina = S/.2.00 Costo indirecto, S/ Energía Total Mano de obra directa 160,000 Solución A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fábrica Orden de trabajo 02 Materia prima directa Total Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto de fabricación. b) Costo de las órdenes Nos 02 y 05 Base Dpto. envasado Dpto. mezcla Costo indirecto Producto uno Elementos costo Producto dos Total Costo total Costo primo 500,000 100,000 Costo indirecto de fabricación 416,000 104,000 520,000 Total 916,000 204,000 1’120,000 Unidades producidas 100,000 20,000 120,000 Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00 CIF unitario 4.16 5.20 4.33 Total costo unitario 9.16 10.20 9.33 Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00 Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96 Horas trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00 Horas máquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00 600,000 Costo unitario Orden de trabajo 05 Mano de obra directa Materia prima directa Base Costo indirecto Costo total Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00 Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99 Horas trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00 Horas maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00 Distribución del costo indirecto de fabricación Costo indirecto a distribuir Base de distribución Total base de distribución Se debe observar que la variación del costo de las órdenes de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de fabricación. Concepto Unidades producidas Costo primo Producto uno Producto dos 100,000 20,000 Total 120,000 S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000 Horas mano obra 80,000 20,000 100,000 Horas máquina 40,000 10,000 50,000 Corridas 12 24 36 N° movimientos 30 60 90 Concepto Dpto. mezclado Dpto. envasado Total Horas MOD Producto uno Producto dos Total N° 253 20,000 60,000 80,000 4,000 16,000 20,000 24,000 76,000 100,000 Segunda Quincena - Abril 2012 S/.5.20 Horas mano obra Tasa Distribución Producto uno 80,000 5.20 416,000 Producto dos 20,000 5.20 104,000 Total Distribución de los costos indirectos mediante el costo basado en actividades 100,000 horas MOD Tasa distribución Producto Caso Nº 3 S/.520, 000 Horas mano obra 100,000 520,000 B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos Elemento costos Costo primo Costo indirecto: Dpto. mezclado Dpto. envasado Total CIF Total Unidades S/.500,000 Producto dos S/.100,000 S/.600,000 218,684 191,842 410,526 910,526 100,000 58,316 51,158 109,974 209,474 20,000 277,000 243,000 520,000 1,120,000 120,000 Producto uno Total Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00 CIF unitario: Dpto. mezclado Dpto. envasado Total CIF Total costo unitario 2.19 1.92 4.11 9.11 2.92 2.56 5.48 10.48 2.31 2.03 4.33 9.33 Actualidad Empresarial IV-3 IV Informes Especiales Distribución de los costos indirectos Distribución del CIF: Departamento de mezclado Costo a distribuir 38,000 horas Tasa distribución S/.7.2894736 Horas máquina Producto uno Producto dos Total Tasa Distribución 30,000 7.2894736 8,000 7.2894736 38,000 218,684.00 36 Tasa S/.4,444.44 Producto Proceso de distribución Número de corridas Total cost driver Horas máquina Total de la base de distribución S/.160,000.00 Cost driver S/.277,000.00 Base de distribución Producto Arranque de maquinaria Costo a distribuir Valor de la base CIF identificado Tasa Producto uno 12 4,444.44 53,333.00 Producto dos 24 4,444.44 106,667.00 Total 36 160,000.00 58,316.00 277,000.00 Distribución del CIF: Manejo de materiales Costo a distribuir Departamento de envasado Costo a distribuir S/. 888.89 76,000 horas MOD Tasa de distribución S/.3.1973684 Producto Proceso de distribución Horas mano obra Tasa Distribución Producto uno 60,000 3.1973684 Producto dos 16,000 3.1973684 Total 76,000 Arranque de maquinaria Manejo materiales 30 888.89 26,667.00 60 888.89 53,333.00 Total 90 80,000.00 191,842 51,158 Distribución del CIF: Energía Cost driver Costo a distribuir S/.150,000.00 Cost driver Número de horas máquina Total cost driver 50,000 horas máquina Tasa S/.3.00 S/.160,000 Número de corridas 80,000 Número de movimientos Energía 150,000 Número horas máquina Inspección de productos 130,000 Número unidades Total CIF 520,000 Costos totales Elementos CIF identificado Tasa Producto dos 243,000 Costo Valor de la base Producto uno C) Costeo basado en actividades Actividades 90 Tasa Horas de mano obra Total base de distribución Número de movimientos Total cost driver S/.243,000 Base a distribuir Producto S/. 80,000.00 Cost driver Producto uno Producto dos S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000 Arranque de máquina 53,333 106,667 160,000 Manejo materiales 25,667 53,333 80,000 Energía 120,000 30,000 150,000 Inspección productos 108,333 21,667 130,000 Total CIF 308,333 211,667 520,000 Total 808,333 311,667 1,120,000 Unidades 100,000 20,000 120,000 Costo primo Producto CIF identificado Tasa Producto uno 40,000 3.00 Producto dos 10,000 3.00 Total 50,000 120,000.00 30,000.00 150,000.00 Total Distribución del CIF: Inspección Costo indirecto: Costos Unitarios Costo primo unitario Valor de la base Costo a distribuir S/.130,000.00 Cost driver Número de unidades Total cost driver 120,000 Tasa S/.1.0833333 Producto Valor de la base Tasa Producto 100,000 1.0833333 Producto 20,000 1.0833333 CIF identificado 108,333.00 21,667.00 S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00 Arranque de máquina 0.53 5.33 1.33 Manejo materiales 0.27 2.67 0.57 Energía 1.20 1.50 1.25 Sistemas Inspección de productos 1.08 1.08 1.08 Tradicional tasa global 9.16 10.20 Total CIF 3.08 10.58 4.33 Tradicional tasa departamental 9.11 10.47 Total unitario 8.08 15.58 9.33 Costeo basado en actividad 8.08 15.58 Costo indirecto: IV-4 Instituto Pacífico Total 120,000 130,000.00 Costos unitarios comparativos Producto uno N° 253 Producto dos Segunda Quincena - Abril 2012