Presentación Gomez Sabaini Foro LAC V

Juan C. Gómez Sabaini
Consultor CEPAL
V Foro LAC de Política Tributaria
San José de Costa Rica, junio 2015
Contenido de la presentación
1. La informalidad en la región: características y
obstáculos que plantea este fenómeno
2. La respuesta tributaria: regímenes simplificados en
la región
3. La alternativa del monotributo como instrumento de
formalización
4. Los casos de Argentina, Brasil y Uruguay:
características distintivas y hechos estilizados
5. Conclusiones y desafíos futuros
2
Consecuencias de la informalidad

Persistente informalidad como uno de los principales
obstáculos que enfrenta AL para avanzar en la lucha
contra la desigualdad en la distribución de los ingresos.

Efectos negativos sobre el mercado de trabajo y sus
actores, impone serios límites en los alcances de los
sistemas de protección social y reduce el espacio fiscal
para el financiamiento de las políticas públicas.

Pero además la informalidad significa para al menos 130
millones de latinoamericanos vivir con inestabilidad
laboral, bajos salarios, malas condiciones de trabajo, sin
protección ni derechos. Hay un vínculo evidente entre
informalidad, pobreza y desigualdad.
3
Características de la informalidad

Concentración en algunos sectores de actividad, en
ciertos grupos de la población, en determinados
establecimientos y en ciertas franjas etarias.

En los últimos años, las mejoras en el mercado laboral se
reflejaron en una caída de los índices de informalidad.
Sin embargo, los niveles aún distan de ubicarse en valores
comparables a los de los países desarrollados.

Muchos países han avanzado en el desarrollo de
componentes adicionales a los mecanismos de seguridad
social (no contributivo o semi-contributivo), buscando
que el alcance de los “derechos” asociados a los mismos
no dependan exclusivamente de la situación en el
mercado laboral de las personas.
4
Tasas de informalidad (no agrícola) en América Latina
Año 2011
80,0
65,7 65,9
70,0
60,0
52,2 54,2
50,0
46,9 47,7
50,0
56,8
39,3 38,4
40,0
30,0
68,8 70,7
33,6
25,5
20,0
10,0
0,0
Fuente: Elaboración propia sobre la base de OIT (2012).
5
Estructura del trabajo informal según categoría
ocupacional en América Latina - Año 2011
Asalariados
Patronos
Independientes no prof.
Servicio Doméstico
Trab. Familiares Aux.
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Fuente: Elaboración propia sobre la base de OIT (2012).
6
Regímenes simplificados en AL

A fines de los 90, algunos países de la región empezaron a
desarrollar regímenes simplificados de tributación
destinados a cuentapropistas y pequeñas empresas para
conseguir su incorporación en los registros tributarios.

Se buscó facilitar el “cumplimiento” de contribuyentes
con las siguientes características: i) bajos ingresos, ii) alto
número de casos que dificulta el control oficial, iii)
mayormente informales, iv) pobre estructura
organizacional y v) alta movilidad de entrada y salida.

Su implementación en AL no ha tenido como objeto
primordial la recaudación tributaria, sino resolver una
problemática de administración tributaria ante la
persistente informalidad entre pequeños contribuyentes.
7
Algunos datos de los reg. simplif.

Amplia difusión en AL (16 países), en algunos varios
esquemas simultáneos (ARG, BRA, CHI, MEX, …)

Generalmente se aplican sobre personas físicas, aunque
en algún casos se extienden a personas jurídicas.

La mayoría de los RS prevén la adhesión voluntaria y la
auto-categorización y están dirigidos a los sectores de
comercio, prestación de servicios, agricultura, etc.

La principal técnica presuntiva es la de “cuota fija”, en
reemplazo de uno o varios impuestos (IVA, ISR y otros).

Se establecen umbrales (ingresos brutos) para diferenciar
a los contribuyentes y limitar la aplicación de los RS.
8
Recaudación tributaria de regímenes simplificados
en América Latina – Año 2010 (países seleccionados)
Países
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Costa Rica
Ecuador
Guatemala
México
Paraguay
Perú
Rep. Dominicana
Uruguay
En % de la
recaudación total
En % del PIB
1,16
0,10
2,86
0,02
0,08
0,05
0,59
0,05
0,07
0,09
0,05
0,40
0,34
0,02
0,94
0,01
0,02
0,01
0,07
0,02
0,01
0,05
0,01
0,10
Fuente: Pecho Trigueros (2012); “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes
en América Latina”, CIAT (fuentes oficiales, en los casos que existían inconsistencias).
9
La alternativa del monotributo
impositivo y previsional

Se basa en la idea de un régimen tributario simplificado
que, además de facilitar el pago de uno o varios
impuestos, asegure un nivel mínimo de protección social
(pensiones por vejez y salud) a un número importante de
pequeños contribuyentes.

En AL existen 3 casos relevantes: ARG, BRA y URU.

Los resultados aquí presentados surgen de un estudio
reciente publicado por la OIT:

Cetrángolo, Goldschmit, G. Sabaíni y Morán (2014); “Monotributo
en América Latina. Los casos de Argentina, Brasil y Uruguay”,
Oficina Regional OIT, Lima.
http://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/---americas/---rolima/documents/publication/wcms_357452.pdf
10
Fundamentos del monotributo

Tributarios (coincidentes con otros reg. simplificados):

Garantizar cumplimiento tributario de pequeños contribuyentes,
asegurando su incorporación posterior a registros formales.

Reducir efecto regresivo de costos de cumplimiento en función
del tamaño del contribuyente.

Evitar sobrecargar a las AATT con un gran número de pequeños
contribuyentes cuyo aporte recaudatorio es muy acotado.

Seguridad social (característica distintiva):

Evitar la fragmentación derivada de los esquemas contributivos
del mercado laboral formal.

Propiciar la cobertura universal de la población en las
dimensiones de salud y previsión social.

Dotar de incentivos al contribuyente exigiendo un pago mínimo
(lo que generalmente implica un subsidio) que asegura el acceso a
cobertura previsional y de salud.
11
El caso de Argentina

Se introduce en octubre de 1998 en reemplazo de un
régimen simplificado de IVA (Responsable No Inscripto)

Ha sufrido numerosas modificaciones a lo largo de su
historia, tanto estructurales como paramétricas.

Coexistencia con otros regímenes simplificados (servicio
doméstico, trabajadores agropecuarios, primer empleo).

La cuota fija mensual consta de 2 componentes:

Impositivo: reemplaza al IVA, ISR y todos los impuestos
nacionales. Se impone un monto fijo mensual de acuerdo a
11 categorías según nivel de ingresos brutos.

Previsional: compuesto de dos aportes fijos destinados a
financiar el sistema previsional y el seguro de salud (a través
de Obras Sociales).
12
Regimenes complementarios al
monotributo en Argentina
 1. Régimen de inclusión social y promoción del trabajo
independiente. Pagan una cuota mínima
 2. Monotributo social. Para trabajadores eventuales.
 3. Régimen especial para cooperativistas. Solo pagan
seguridad social pero no el aporte impositivo.
 4. Régimen para servicio domestico.
 En todos los casos los sujetos tienen acceso a
programas de salud (obras sociales) en condiciones
mas ventajosas, así como al régimen previsional.
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
ene-07
may-07
sep-07
ene-08
may-08
sep-08
ene-09
may-09
sep-09
ene-10
may-10
sep-10
ene-11
may-11
sep-11
ene-12
may-12
sep-12
ene-13
Evolución de la cantidad de contribuyentes inscriptos
en el Monotributo – 1998/2013
3.000.000
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
0
14
Contribuyentes activos clasificados según ingresos
brutos – Enero de 2013
Ingresos brutos
hasta…
$ 24.000
$ 36.000
$ 48.000
$ 72.000
$ 96.000
$ 120.000
$ 144.000
$ 200.000
$ 235.000
$ 270.000
$ 300.000
TOTAL
ESTRUCTURA
Locaciones y/o
Activ. primaria,
Venta de cosas
prestaciones de
asoc. cooperativa
muebles
servicios
y trab. promovido
TOTAL
ESTRUCTURA
762.571
219.332
187.752
247.062
93.473
81.990
51.270
36.105
n.a.
n.a.
n.a.
190.437
71.067
73.031
69.574
31.326
25.011
23.206
14.783
2.818
1.500
953
529.746
n.a.
n.a.
n.a.
n.a.
n.a.
n.a.
n.a.
n.a.
n.a.
n.a.
1.482.754
290.399
260.783
316.636
124.799
107.001
74.476
50.888
2.818
1.500
953
54,7%
10,7%
9,6%
11,7%
4,6%
3,9%
2,7%
1,9%
0,1%
0,1%
0,0%
1.679.555
503.706
529.746
2.713.007
100,0%
61,9%
18,6%
19,5%
100,0%
n.a.
15
Comparación entre beneficio mínimo previsional para
Asalariados y aporte del Monotributo
16
Cotizantes en el Régimen de Autónomos (rég. general)
y en el Monotributo previsional (rég. simplificado)
Autónomos
1.800.000
Monotributo Previsional
Relación Aut. / Monot. Prev. (eje derecho)
70,0%
1.600.000
60,0%
50,0%
1.200.000
1.000.000
40,0%
800.000
30,0%
25,6%
600.000
20,0%
400.000
10,0%
200.000
S-13
M-13
E-13
S-12
M-12
E-12
S-11
M-11
E-11
S-10
M-10
E-10
S-09
M-09
E-09
S-08
M-08
E-08
S-07
M-07
E-07
S-06
M-06
E-06
S-05
M-05
E-05
S-04
0,0%
M-04
0
E-04
Cantidad de contribuyentes
1.400.000
Proporción de autónomos/monotributistas (en porcentajes)
65,0%
17
El caso de Brasil (SIMPLES-SIMEI)

En 1996 se crea el SIMPLES Federal, que coexistió con
distintos esquemas subnacionales hasta que se unificó en
el SIMPLES Nacional a partir de 2007.

Destinado a personas jurídicas (microempresas y PYMES,
con excepciones), posee alícuotas crecientes por nivel de
facturación y tipo de actividad (comercio, industria,
servicios, construcción y profesionales).

Sustituye en un único pago:

Varios tributos y contribuciones federales (IRPJ, PIS/PASEP,
CSLL, COFINS, IPI, CPP)

El principal impuesto estadual (ICMS)

El principal impuesto municipal (ISS).
18
El caso de Brasil (SIMPLES-SIMEI)

En 2009 se implementa el SIMEI dirigido a microemprendedores individuales hasta un tope de facturación
anual (R$ 60.000).

Reemplaza pago de impuestos federales del SIMPLES por
una cuota fija mensual compuesta del aporte a la
seguridad social (5% salario mínimo promedio) y un
adicional cuando sean contribuyentes del ICMS estadual
(R$ 5) y/o del ISS municipal (R$ 1).

Permite la inscripción en Registro Nacional de Personas
Jurídicas (facilita apertura de cuentas bancarias, solicitud
de préstamos y emisión de facturas).

Tanto el SIMPLES como el SIMEI proveen acceso a
beneficios como apoyo a la maternidad, enfermedad,
jubilación, entre otros. No incluyen un seguro de salud.
19
Evolución del número de inscriptos en el SIMPLES
Nacional (incluye SIMEI) – Período 2007-2013
Micro y Pequeña Empresas
Microemprendedor Individual
Total
7.946.623
8.000.000
7.074.520
7.000.000
5.631.176
6.000.000
5.000.000
4.340.122
4.000.000
3.216.995
3.974.223
3.568.407
3.000.000
2.000.000
4.510.154
4.408.915
3.436.469
3.172.807
2.496.254
2.665.605
2.627.938
1.656.953
1.000.000
44.188
0
2007
2008
2009
771.715
2010
Fuente: Elaboración propia sobre la base de Receita Federal – Estadísticas SINAC.
* Datos al 30 de septiembre de 2013.
2011
2012
2013 *
20
Estructura de composición (SIMPLES+SIMEI) según
actividad desarrollada - Año 2013 (hasta septiembre)
Alojamiento y
Industrias de
alimentación:
transformación:
9,9%
10,6%
Servicios varios
(peluquerías y
tratamientos de
belleza): 7,7%
Construcción: 5,9%
Servicios para
automotores y venta
de autopartes: 5,9%
Actividades
administrativas y
complementarias:
5,7%
Comercio Minorista:
39,2%
Transporte,
almacenamiento y
correo: 4,7%
Actividades
profesionales,
científicas y técnicas:
2,6%
Educación: 2,2%
Resto de actividades
CNAE *: 2,0%
Comercio
mayorista: 1,7%
Fuente: Elaboración propia sobre la base de Receita Federal – Estadísticas SINAC.
Información y
comunicaciones:
1,9%
21
Recaudación tributaria anual del SIMPLES
Nacional (en millones de reales corrientes)
Unión
Estados
Municipios
TOTAL
50.000
Tendencia (TOTAL)
46.501
45.000
42.294
39.378
40.000
35.531
35.000
30.000
26.836
24.188
25.000
20.000
15.000
10.000
8.380
5.000
0
2007 (*)
2008
2009
2010
2011
Fuente: Elaboración propia sobre la base de Receita Federal do Brasil – Estadísticas SINAC.
(*) Acumulado desde agosto a diciembre. (**) Acumulado hasta el 30 de septiembre.
2012
2013 (**)
22
El caso de Uruguay

Existen 3 regímenes: Monotributo, Monotributo Social MIDES y
Régimen de Pequeña Empresa (ex IVA Mínimo).

Monotributo: se creó en 2001 y se reformó a fines de 2006, dirigido a
empresas unipersonales y sociedades de hecho hasta DOS socios,
con un máximo de facturación determinado por unidades indexadas
(U.I.).

Implica la sustitución de contribuciones de la seguridad social y de
todos los impuestos nacionales (excepto sobre la importación).

La cuota mensual surge de aplicar la suma de alícuotas (30,625%) de
los tributos recaudados por el Banco de Previsión Social sobre un
sueldo ficto equivalente a CINCO Bases Fictas de Contribución
(BFC).

Incluye prestación opcional de un seguro de salud (diferencia con
caso argentino). Si no se opta por la cobertura del Sistema Nacional
Integrado de Salud (SNIS), se obliga a aportar un 8% sobre Base de
23
El caso de Uruguay

Monotributo Social MIDES: en vigencia desde junio de 2012 y
dirigido a emprendimientos personales o asociativos (hasta 4 ó 5
socios) de sectores vulnerables, con evaluación y calificación a cargo
del Ministerio de Desarrollo Social (MIDES).

Estructura similar a Monotributo (topes y cuotas), pero con
reducción de la cuota durante los primeros 3 años (25%, 50% y 75%
del valor correspondiente en cada año) y con opción a cobertura de
salud (pago adicional completo) a través del FONASA.

Régimen de Pequeña Empresa: establecido como Régimen de IVA
Mínimo en 2001 y reformado a mediados de 2007, dirigido a PYMES
comerciales o industriales hasta máximo de facturación anual (U.I.).

Exige pago mínimo mensual en concepto de IVA, exime del IRAE y
del IPE (activos), contempla aplicación reducida y gradual del IVA y
de Aportes Patronales al BPS durante 2 años (25% el 1º y 50% el 2º).
24
Resultados del caso uruguayo


Cantidad de contribuyentes:

Monotributo: 3.256 (dic-2006)  26.315 (abr-2013)

Pequeña Empresa: 20.223 (dic-09)  26.628 (abr-13)

Monotributo MIDES: 22 (jun-12)  492 (abr-13)
Recaudación:
En % del PIB
En millones de pesos
Año
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Monotributo
43,6
104,1
160,4
213,8
272,4
344,3
IVA Mínimo
562,6
573,2
595,8
586,3
600,3
630,8
TOTAL
Año
606,2
677,2
756,2
800,1
872,7
975,0
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Monotributo
0,01%
0,02%
0,02%
0,03%
0,03%
0,03%
Nota: La columna “Monotributo” incluye las cifras correspondientes al Monotributo Social MIDES.
IVA Mínimo
0,10%
0,09%
0,09%
0,08%
0,07%
0,06%
TOTAL
0,11%
0,11%
0,11%
0,10%
0,10%
0,10%
25
Estructura del Monotributo según tipo
de actividad desarrollada (CIIU) – Abril de 2013
Servicios sociales,
culturales,
Industrias
deportivos y
manufactureras
administrativos
10,4%
15,3%
Construcción
4,1%
Actividades
administrativas y
de servicios de
apoyo
3,6%
Alojamiento y
servicios de
comida
3,3%
Comercio al por
mayor y al por
menor, reparación
de vehículos de
motor y de las
motocicletas
53,6%
Enseñanza
2,2%
Actividades
profesionales,
científicas y
técnicas
1,9%
Resto de Activ. (*)
5,6%
Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos del Banco de Previsión Social.
Nota: No incluye contribuyentes inscriptos en el Monotributo Social MIDES.
26
Fortalezas y debilidades

Los tres sistemas procuran asegurar una cobertura
mínima previsional a los pequeños contribuyentes y
contribuir a reducir la informalidad.

Las características técnicas varían en cada país, si
bien el Simples Nacional ( Brasil) reduciría el “salto”
desde los regim. simplific. al regim. general.

Argentina genera estímulos a permanecer
indefinidamente en el régimen de monotributo al
concentrar a los contrib. en los ingresos bajos.
27
Conclusiones y desafíos futuros
Estos instrumentos debieran ser considerados como un
“puente transitorio” hacia el régimen general de
tributación y protección social, ya que la
permanencia indefinida en los mismos afecta los
ingresos fiscales y genera inequidades y distorsiones
económicas.
El desafió esta dado en diseñar un sistema que a la vez
que estimule la formalización económica y laboral
evite generar una segmentación permanente de los
contribuyentes en general.
28
Muchas gracias
gomezsabaini@gmail.com
29