INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL TESINA

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIÓN
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS PERSONAS MORALES CON FINES
NO LUCRATIVOS DEL SECTOR EDUCATIVO
TESINA
PARA OBTENER LA ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS
PRESENTA:
L. C. ÁNGEL HERNÁNDEZ MELO
DIRECTOR:
C.P.C. Y M.E. FRANCISCO RAFAEL VÁZQUEZ BUSTAMANTE
México, D.F.
Diciembre de 2010
ACTA DE REVISIÓN DE TESINA
II
CARTA DE CESIÓN DE DERECHOS
III
ÍNDICE GENERAL
ACTA DE REVISIÓN DE TESINA .......................................................................... II
CARTA DE CESIÓN DE DERECHOS ................................................................... III
AGRADECIMIENTOS ........................................................................................... VII
ÍNDICE DE TABLAS, FIGURAS Y GRÁFICAS ................................................... VIII
ABREVIATURAS ................................................................................................... IX
RESUMEN Y ABSTRACT ...................................................................................... X
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 1
CAPITULO 1. METODOLOGÍA .............................................................................. 3
1.1. Planteamiento del problema ................................................................3
1.2. Pregunta de investigación ....................................................................4
1.3. Justificación ............................................................................................5
1.4. Objetivos..................................................................................................6
1.5. Supuesto o conjetura ............................................................................7
1.6. Tipo de estudio .......................................................................................8
CAPÍTULO 2. MARCO LEGAL APLICABLE EN MÉXICO A LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVAS DEL SECTOR EDUCATIVO ........ 9
2.1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos .................9
2.2. Ley del Impuesto Sobre la Renta ......................................................11
2.3. Ley General de Educación .................................................................12
2.3.1. Tipos y modalidades de educación ...............................................13
2.3.2. Estudios con autorización o con reconocimiento de validez
oficial ..............................................................................................................14
2.4. Código Fiscal de la Federación .........................................................15
2.5. Código Civil Federal ............................................................................16
CAPITULO
3.
CÓDIGO
CIVIL
FEDERAL
DE
LAS
ASOCIACIONES
Y
SOCIEDADES CIVILES .................................................................................. 19
3.1. Asociaciones civiles (artículos 2670 al 2687) .................................21
IV
3.1.1. Disposiciones generales .................................................................21
3.1.2. De los asociados ..............................................................................23
3.1.3. De la disolución de las asociaciones.............................................24
3.2. Sociedades civiles (artículos 2688 al 2735) ....................................25
3.2.1. Disposiciones generales .................................................................26
3.2.2. De los socios .....................................................................................29
3.2.3. De la disolución de las sociedades ...............................................33
CAPITULO 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS PERSONAS MORALES
CON FINES NO LUCRATIVOS DEL SECTOR EDUCATIVO ......................... 44
4.1. Personas morales con fines no lucrativos .......................................46
4.2. Personas morales cuando se convierten en contribuyentes del
ISR .................................................................................................................52
4.2.1. Tipos de remanente distribuible .....................................................54
4.2.1.1. Remanente teórico ........................................................................54
4.2.1.2. Remanente contable.....................................................................55
4.2.1.3. Remanente ficto ............................................................................55
4.2.1. 4 Remanente en efectivo o en bienes ...........................................56
4.2.2. Determinación del ISR sobre Remanente distribuible ................56
4.2.3. Ingresos adicionales en los que son contribuyentes del ISR ....58
4.3. Donatarias autorizadas .......................................................................61
4.4. Requisitos de las donatarias autorizadas ........................................62
4.5. Obligaciones de las personas morales con fines no lucrativos ....66
4.6. Resumen ...............................................................................................69
CAPITULO 5. PROCEDIMIENTO MEDIANTE UN CASO PRÁCTICO CUANDO UNA
PERSONA MORAL CON FINES NO LUCRATIVOS SE CONVIERTE EN
CONTRIBUYENTE DEL ISR ........................................................................... 71
V
5.1. Desarrollo de un caso práctico ..........................................................71
CONCLUSIONES ................................................................................................. 75
FUENTES DE INFORMACIÓN ............................................................................. 77
VI
AGRADECIMIENTOS
A dios
Agradezco a dios por darme la vida, la dicha de tener a mis padres y por los sueños
que me ha brindado.
A mi esposa
Por todo el apoyo brindado, la tolerancia, la comprensión, ayudarme a lograr mis
metas y lo más importante, compartir su vida conmigo.
A mi hija
Por darme la dicha de ser padre, porque su presencia ha sido y será siempre el
motivo más grande que me ha impulsado para lograr esta meta.
Al profesor Francisco Rafael Vázquez Bustamante
Por su sapiencia, inteligencia, confianza, regalarme su amistad y por el apoyo
brindado para realizar este trabajo.
A mi Comité Tutorial
Por todos los consejos, sugerencias y apoyo en la elaboración de esta tesina.
A todos mis compañeros
Por su valiosa amistad.
VII
ÍNDICE DE TABLAS, FIGURAS Y GRÁFICAS
Tabla 1. Clasificación de los tipos y modalidades de la educación en México
14
Tabla 2. Diferencias entre sociedad y asociación civil
38
Tabla 3. Resumen de las Asociaciones y Sociedades Civiles
39
Figura 1. Ingresos que gravan las Personas Morales con fines no lucrativos
45
Figura 2. Ingresos por enajenación de bienes, interés y premios establecidos en 60
el artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Esquema 1. Resumen del marco legal aplicable en México de las personas 18
morales con fines no lucrativos del sector educativo
VIII
ABREVIATURAS
CCF
Código Civil Federal
CFF
Código Fiscal de la Federación
CPEUM
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
ISR
Impuesto Sobre la Renta
LISR
Ley del Impuesto Sobre la Renta
LGE
Ley General de Educación
PMCFNL Personas Morales Con Fines No Lucrativos
IX
RESUMEN Y ABSTRACT
Primeramente se enfatiza que las personas morales con fines no lucrativos
(PMCFNL) del sector educativo no son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta
(ISR), sin embargo, estas se convierten en contribuyentes, aquí es importante saber
el ISR que deben pagar. al obtener ingresos por enajenación de bienes, intereses y
premios, salvo que tengan autorización para recibir donativos deducibles, así como
también por remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o
en bienes a sus integrantes o socios, el importe de la omisión de ingresos, las
compras no realizadas e indebidamente registradas, las erogaciones que efectúen no
deducibles y los préstamos otorgados a sus socios o integrantes o a los cónyuges,
ascendientes o descendientes en línea recta. También al enajenar bienes distintos
de su activo fijo, o presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios,
siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales en el ejercicio
de que se trate y 10% para las que tienen autorización para recibir donativos
deducibles al obtener ingresos por actividades distintas a las que fueron autorizados.
Se resolvió haciendo una interpretación más armónica de la ley, ya que el Título III
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) no menciona la tasa para pagar el ISR
por el remanente entregado en efectivo o en bienes a sus miembros, sino hasta el
Título IV, Capitulo IX de los demás ingresos de las personas físicas.
First, it emphasizes that legal persons non-profit (PMCFNL) the education sector are
not contributors to the Income Tax (ISR), however, they become taxpayers, this is
important to know the income tax payable. the income from the sale of assets,
interest and premiums, unless they are authorized to receive deductible donations, as
well as by remaining distributable, even if they have not paid in cash or property to its
members or partners, the amount of the default income, the purchases made and
improperly registered, non-deductible expenses and carrying out loans to partners or
members or spouses, ancestors or lineal descendants. Also dispose of property other
than their fixed assets, or services to persons other than members or partners,
X
provided that such income exceeds 5% of total revenues in the year concerned and
10% for those who are authorized to receive deductible contributions to income from
activities other than those authorized.
It was resolved by a more harmonious interpretation of the law, and that Title III of the
Law on Income Tax (ITL) does not mention paying the income tax rate for the
remainder paid in cash or goods to its members, until Title IV, Chapter IX of the other
income of individuals.
XI
INTRODUCCIÓN
Este trabajo se condujo con el fin de responder a la pregunta, ¿Cuál es el
procedimiento para determinar el ISR del remanente distribuible y de los ingresos
cuando una PMCFNL del sector educativo con autorización o no para recibir
donativos deducibles se convierte en contribuyente?, para lo cual se propuso el
siguiente objetivo, “Analizar el procedimiento para determinar el ISR por remanente
distribuible e ingresos en las PMCFNL del sector educativo que tengan o no
autorización
para
recibir
donativos
deducibles,
cuando
se
convierte
en
contribuyente”.
Para realizar el objeto de investigación este trabajo se desarrolla sin dejar de
mencionar el capítulo de metodología con los siguientes:
CAPÍTULO 2. Marco legal aplicable en México a las personas morales con fines no
lucrativas del sector educativo.
Se hace mención de los principales artículos aplicables, respetando la jerarquía de
las leyes desde la CPEUM, LGE, LISR; CFF y CCF
CAPITULO 3. Código Civil Federal de las asociaciones y sociedades civiles
Se mencionan las características de las AC y SC, entre otras: El concepto, se explica
de la formalidad del contrato, admisión y exclusión de integrantes, estatutos, poder
supremo, facultad de directores, reuniones de la asamblea general, facultades de la
asamblea general, orden del día de la asamblea, voto individual de los integrantes,
decisiones en las que deben abstenerse el miembro, separación del integrante,
exclusión de asociados.
1
CAPITULO 4. El Impuesto Sobre la Renta en las personas morales con fines no
lucrativos del sector educativo
Se analiza en Título III de la LISR, resaltando el tratamiento fiscal de las AC y SC
que se dedican a la enseñanza, en especial cuando se convierten en contribuyentes
por los remanentes distribuibles, ingresos por enajenar bienes distintos de sus
miembros o por prestar servicios a personas distintas de sus miembros cuando
exceden de los límites establecidos, así como también por obtener ingresos por
enajenación de bienes, intereses y premios.
CAPITULO 5. Procedimiento mediante un caso práctico cuando una persona moral
con fines no lucrativos se convierte en contribuyente del ISR
Se realiza la determinación y calculo de ISR, cuando una PMCFNL del sector
educativo se convierte en contribuyente del ISR.
Y finalmente se obtienes las conclusiones.
2
CAPITULO 1. METODOLOGÍA
1.1. Planteamiento del problema
Al analizar el Título III Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos
de la LISR se detecta que las PMCFNL del sector educativo no son contribuyentes
del ISR, sin embargo, estas se convierten en contribuyentes al obtener ingresos por
enajenación de bienes, intereses y premios, salvo que tengan autorización para
recibir donativos deducibles, así como también por remanente distribuible, aun
cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el
importe de la omisión de ingresos, las compras no realizadas e indebidamente
registradas, las erogaciones que efectúen no deducibles y los préstamos otorgados a
sus socios o integrantes o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea
recta. También al enajenar bienes distintos de su activo fijo, o presten servicios a
personas distintas de sus miembros o socios, siempre que dichos ingresos excedan
del 5% de los ingresos totales en el ejercicio de que se trate y 10% para las que
tienen autorización para recibir donativos deducibles al obtener ingresos
por
actividades distintas a las que fueron autorizados. Además se observa que en el
caso de remanente distribuible entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes la
LISR en el Titulo III no menciona la tasa aplicable para determinar el ISR, sino hasta
el Título IV De los demás ingresos que obtengan las personas físicas hace mención
de la obligación a la PMCFNL de efectuar la retención del ISR.
3
1.2. Pregunta de investigación
General
¿Cuál es el procedimiento para determinar el ISR del remanente distribuible y de los
ingresos cuando una PMCFNL del sector educativo con autorización o no para recibir
donativos deducibles se convierte en contribuyente?
Específicas
¿Cuál es el marco legal aplicable en México a las PMCFNL del sector educativo?
¿Quiénes son las PMCFNL y cuáles son sus características?
¿En qué momento se convierte en contribuyente del ISR una PMCFNL?
¿Cuál es la tasa aplicable para calcular el ISR de una PMCFNL cuando se convierte
en contribuyente?
4
1.3. Justificación
Para cumplir con el objetivo del artículo 3º constitucional, al ser una garantía
individual el derecho a la educación la cual no puede restringirse, ni suspenderse, el
gobierno mexicano reconoce a los particulares estableciendo un régimen tributario
especial para las instituciones educativas, fundamentado en la Ley del ISR, del Título
III Del Régimen de las PMCFNL, artículo 95, fracción X donde se permite ser no
contribuyente con el requisito de contar con autorización o reconocimiento de validez
oficial de estudios en los términos de la LGE. Además se destaca la importancia de
contar con autorización para recibir donativos deducibles.
A partir de que se publica el artículo 3º constitucional se hace la distinción entre la
autorización y reconocimiento de validez oficial de los estudios que se realicen en
planteles particulares. El mismo texto constitucional determina que los particulares
deberán impartir la educación con apego a los fines establecidos en el propio texto y
cumpliendo con los planes y programas de educación que el Ejecutivo Federal
determine. Asimismo las instituciones educativas de particulares son reguladas por la
LGE donde establece que el reconocimiento será especifico para cada plan de
estudios debiendo acreditar también que las instituciones correspondientes cuentan
con el personal, instalaciones y planes y programas de estudio correspondientes.
Al formar parte del sistema educativo nacional, tales estudios tienen validez en toda
la República, por lo que los certificados, constancias, diplomas, títulos o grados
académicos otorgados a favor de las personas que los hayan concluidos tiene valor
en cualquiera otra de las instituciones integrantes del sistema educativo nacional.
5
1.4. Objetivos
General
Analizar el procedimiento para determinar el ISR por remanente distribuible e
ingresos en las PMCFNL del sector educativo que tengan o no autorización para
recibir donativos deducibles, cuando se convierte en contribuyente.
Específicos
Identificar el marco legal aplicable en México a las PMCFNL del sector educativo.
Explicar las características de las asociaciones y sociedades civiles.
Analizar el Título III de la Ley del ISR del régimen de las PMCFNL del sector
educativo que cuenten con autorización o no para recibir donativos deducibles.
Desarrollar el cálculo del ISR de una PMCFNL cuando se convierte contribuyente.
6
1.5. Supuesto o conjetura
Mientras las PMCFNL del sector educativo con autorización o reconocimiento de
validez oficial en los términos de la LGE, realicen actividades para lo cual fueron
constituidas en términos de la LISR. no son contribuyentes del ISR, sin embargo
existen ingresos por enajenación de bienes, intereses y premios, salvo que tengan
autorización para recibir donativos deducibles, así como también por remanente
distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus
integrantes o socios, el importe de la omisión de ingresos, las compras no realizadas
e indebidamente registradas, las erogaciones que efectúen no deducibles y los
préstamos otorgados a sus socios o integrantes o a los cónyuges, ascendientes o
descendientes en línea recta. También al enajenar bienes distintos de su activo fijo, o
presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios, siempre que dichos
ingresos excedan del 5% de los ingresos totales en el ejercicio de que se trate y 10%
para las que tienen autorización para recibir donativos deducibles al obtener ingresos
por actividades distintas a las que fueron autorizados se convierten en contribuyente.
7
1.6. Tipo de estudio
Es descriptivo, recolectando investigaciones previas del tema, tanto en libros,
revistas y leyes publicadas en México. Presentando al lector un panorama general
vigente de las disposiciones fiscales aplicables a las personas morales con fines no
lucrativas del sector educativo. El planteamiento del problema es estudio delimitado y
concreto ya que se pretende mostrar el procedimiento para determinar el ISR cuando
una persona moral con fines no lucrativos del sector educativo con autorización o no
para recibir donativos deducibles se convierte en contribuyente.
8
CAPÍTULO 2. MARCO LEGAL APLICABLE EN MÉXICO A LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVAS DEL SECTOR EDUCATIVO
2.1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
La Constitución es la ley fundamental de un Estado en la cual se establecen los
derechos y obligaciones de los ciudadanos y gobernantes. Es la norma jurídica
suprema y ninguna ley o precepto puede estar sobre ella.
En el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Mexicanos
(CPEUM) se obliga a los mexicanos a contribuir para el gasto público de manera
proporcional y equitativa.
“Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes”.1
La finalidad principal de las personas morales sin fines de lucro es apoyar al
desarrollo social de un país, en este caso trataré de abordar la prestación de
servicios educativos.
Una de las garantías individuales establecida en el actual artículo 3º de La CPEUM
es el derecho a recibir educación. Que a la letra dice el primer párrafo:
1
Artículo 31 de la
“Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos”, Editorial
Ediciones Fiscales ISEF, 2010
9
“Artículo 3o. Todo individuo tiene derecho a recibir educación. El Estado federación, estados, Distrito Federal y municipios-, impartirá educación
preescolar, primaria y secundaria. La educación preescolar, primaria y la
secundaria conforman la educación básica obligatoria.
La educación que imparta el Estado tenderá a desarrollar armónicamente todas
las facultades del ser humano y fomentará en él, a la vez, el amor a la Patria y la
conciencia de la solidaridad internacional, en la independencia y en la justicia”.
Para efectos de este estudio en la fracción VI se menciona la opción a los
particulares de impartir educación en todos sus tipos y modalidades.
“VI. Los particulares podrán impartir educación en todos sus tipos y modalidades.
En los términos que establezca la ley, el Estado otorgará y retirará el
reconocimiento de validez oficial a los estudios que se realicen en planteles
particulares. En el caso de la educación preescolar, primaria, secundaria y
normal, los particulares deberán:
a) Impartir la educación con apego a los mismos fines y criterios que establecen
el segundo párrafo y la fracción II, así como cumplir los planes y programas a
que se refiere la fracción III, y
b) Obtener previamente, en cada caso, la autorización expresa del poder público,
en los términos que establezca la ley”.2
Aquí se establece la diferencia entre la autorización o reconocimiento de validez
oficial que se explica con mayor claridad en la Ley General de Educación.
2
Fracción VI del artículo 3 de la
“Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos”,
Editorial Ediciones Fiscales ISEF, 2010
10
2.2. Ley del Impuesto Sobre la Renta
El requisito indispensable para poder tributar en el Régimen de las PMCFNL es
prestar servicios educativos con autorización o reconocimiento de validez oficial en
los términos de la LGE, establecido en la LISR Título III.
“Artículo 95. Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con
fines no lucrativos, además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las
siguientes:
X. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza,
con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones creadas por
decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza”.3
Las sociedades y asociaciones civiles ¿En qué momento acumularan sus ingresos?
Los ingresos se acumulan hasta que se cobre el precio o la contraprestación pactada
independientemente si se prestó el servicio o se entrego el comprobante.
El último párrafo de la fracción I del artículo 18 de la LISR establece que cuando se
trate de ingresos por prestación de servicios personales independiente que obtengan
las sociedades y asociaciones civiles, se considera que los mismos se obtienen
hasta el momento que se cobre el precio o la contraprestación pactada. Es
importante
aclarar
el
concepto
de
“Prestación
de
Servicios
Personales
Independientes”, con el objeto de establecer a qué tipo de prestadores de servicios
les sería aplicable el beneficio de acumular ingresos hasta que sea cobrado.4
3
Fracción X del artículo 95 de la
“Ley del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones
Fiscales ISEF, 2010
4
Dominguez Orozco, Jaime y Reséndiz Núñez Cuauhtemoc, " Escuelas", editorial : Ediciones
Fiscales ISEF S.A., 9ª edición, abril del 2010, página . 35
11
Se puede establecer que los ingresos por concepto de servicios de enseñanza, como
serían los de colegiaturas, inscripciones, exámenes de admisión, reinscripciones,
educación integral, adicionales a colegiaturas, y otros relacionados con los servicios
de educación, serían acumulables hasta que se cobren y no cuando se preste el
servicio o se expida el comprobante.5
2.3. Ley General de Educación
Comienza una nueva etapa en la educación básica y normal que se regula con la
publicación de la LGE en el Diario Oficial de la Federación 13 de julio de 1993.
Estableciendo en su primer artículo la regulación de los servicios educativos
impartidos por el estado- federación, entidades federativas y municipios, sus órganos
descentralizados y los particulares con autorización o con reconocimiento de validez
oficial de estudios.
“Artículo 1o.- Esta Ley regula la educación que imparten el Estado -Federación,
entidades federativas y municipios-, sus organismos descentralizados y los
particulares con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios.
Es de observancia general en toda la República y las disposiciones que contiene
son de orden público e interés social.
La función social educativa de las universidades y demás instituciones de
educación superior a que se refiere la fracción VII del artículo 3o.de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se regulará por las leyes
que rigen a dichas instituciones”.6
5
Dominguez Orozco, Jaime y Reséndiz Núñez Cuauhtemoc, " Escuelas", editorial : Ediciones
Fiscales ISEF S.A., 9ª edición, abril del 2010,. página. 37
6
Artículo 1 de la “Ley
General de Educación”, Editorial Porrúa, 2010
12
En el artículo 7º se mencionan los objetivos que deben cumplir el Estado, organismos
descentralizados y los particulares con autorización o reconocimiento de validez
oficial de estudios.
2.3.1. Tipos y modalidades de educación
La LGE establece que la educación se divide en los siguientes tipos y modalidades
fundamentadas en el artículo 37.
“La educación de tipo básico está compuesta por el nivel preescolar, el de
primaria y el de secundaria.
El tipo medio-superior comprende el nivel de bachillerato, los demás niveles
equivalentes a éste, así como la educación profesional que no requiere
bachillerato o sus equivalentes.
El tipo superior es el que se imparte después del bachillerato o de sus
equivalentes. Está compuesto por la licenciatura, la especialidad, la maestría y el
doctorado, así como por opciones terminales previas a la conclusión de la
licenciatura. Comprende la educación normal en todos sus niveles y
especialidades”.7
7
Artículo 37 de la “Ley
General de Educación”, Editorial Porrúa, 2010
13
Tabla 1. Clasificación de los tipos y modalidades de la educación en México
Tipo Básico
Preescolar, primaria y secundaria
El bachillerato, los demás niveles
Tipo medio superior
equivalentes a este, así como la
educación profesional que no requiera
bachillerato o sus equivalentes.
La que se imparte después del
bachillerato o de sus equivalentes.
Está compuesto por la licenciatura, la
especialidad,
Tipo Superior
la
maestría
y
el
doctorado, así como por opciones
terminales previas a la conclusión de
la
licenciatura.
educación
normal
Comprende
en
todos
la
sus
niveles y especialidades.
Fuente: LGE
Asimismo según el artículo 39 de la misma ley en el sistema educativo nacional
queda comprendida la educación inicial, la educación especial y la educación para
adultos, todas ellas requieren también de reconocimiento de validez oficial.
2.3.2. Estudios con autorización o con reconocimiento de validez oficial
La autorización o el reconocimiento de validez oficial se obtienen por el
tipo o
modalidad de servicio educativo que presten los particulares, si es tipo básico
14
(preescolar, primaria y secundaria) se obtendrá autorización y tratándose de estudios
distintos a los mencionados anteriormente
se otorga reconocimiento de validez
oficial de estudios fundamentado en el artículo 54 de la LGE.
“Los particulares podrán impartir educación en todos sus tipos y modalidades.
Por lo que concierne a la educación preescolar, la primaria, la secundaria, la
normal y demás para la formación de maestros de educación básica, deberán
obtener previamente, en cada caso, la autorización expresa del Estado,
tratándose de estudios distintos de los antes mencionados podrán obtener el
reconocimiento de validez oficial de estudios.
La autorización y el reconocimiento serán específicos para cada plan de
estudios. Para impartir nuevos estudios se requerirá, según el caso, la
autorización o el reconocimiento respectivos.
La autorización y el reconocimiento incorporan a las instituciones que los
obtengan, respecto de los estudios a que la propia autorización o dicho
reconocimiento se refieren, al sistema educativo nacional”.8
2.4. Código Fiscal de la Federación
En el caso de que la PMCFNL se convierta en contribuyente es necesario definir el
concepto de impuesto en términos de Código Fiscal de la Federación (CFF) que está
clasificado como una contribución en la fracción II del artículo 2do.
8
Artículo 54 de la “Ley
General de Educación”, Editorial Porrúa, 2010
15
“Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II,
III y IV de este Artículo.”9
Con respecto a la aplicación estricta de las disposiciones fiscales donde se habla del
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y momento de causación de las contribuciones y
fecha de pago establecidos en los artículos 5º y 6º del CFF
2.5. Código Civil Federal
Una característica relevante de este tipo de sociedades y asociaciones civiles es que
están reguladas por el Código Civil Federal (CCF) en los artículos 2670 al 2687
tratándose de asociaciones y 2688 al 2735 en el caso sociedades.
Un punto de vista importante para diferenciar a las sociedades mercantiles de las
sociedades civiles es el relativo a su forma de constitución. El artículo 4 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles dispone que “Se reputarán mercantiles todas
las sociedades que se constituyan en alguna de las formas reconocidas en el
artículo 1o. de esta ley”, haciendo con ello abstracción de los fines que se
propongan realizar. Por tanto, independientemente de tales fines, serán
mercantiles todas las sociedades que adopten cualquiera de las formas
reguladas por esa ley. Es decir, que sean constituidas como sociedades en
9
Fracción I del artículo 2 del
“Código Fiscal de la Federación”, Editorial Porrúa, 2010
16
nombre colectivo; en comandita simple; de responsabilidad limitada: anónima: o
en comandita por acciones.10
Criterio distinto es el que emplea el Código Civil, pues el artículo 2688 hace
depender la naturaleza civil de una sociedad de la realización de un fin que sea
“preponderantemente económico, pero que no constituya una especulación
comercial”, a pesar de que el artículo 2695 dispone que “Las sociedades de
naturaleza civil, que tomen la forma de las sociedades mercantiles, quedan
sujetas al Código de Comercio”.11
10
Domínguez Orozco Jaime. y Reséndiz Núñez Cuauhtemoc,."Sociedades y asociaciones civiles", editorial
Ediciones Fiscales ISEF S. A., decima octava edicion, marzo 2010, página . 30
11
Domínguez Orozco Jaime. y Reséndiz Núñez Cuauhtemoc,."Sociedades y asociaciones civiles", editorial
Ediciones Fiscales ISEF S. A., decima octava edicion, marzo 2010, página 30
17
Esquema 1. Resumen del marco legal aplicable en México de las personas
morales con fines no lucrativos del sector educativo I
Marco
legal
aplicable en México
a las PMOCFNL del
sector educativo
CPEUM
Artículos 3 y 31
LGE
Artículos 37 y 54
LISR
Título III
CFF
Artículos 2, 5 y 6
CCF
2670 al 2735
18
CAPITULO 3. CÓDIGO
SOCIEDADES CIVILES
CIVIL
FEDERAL
DE
LAS
ASOCIACIONES
Y
Antes que nada una característica de las asociaciones y sociedades civiles es que
son una persona moral enumerada en el artículo 25 del CCF.
“Son personas morales:
I. La Nación, los Estados y los Municipios;
II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la
fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que
no fueren desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del
artículo 2736”.
La NIF A-3, en el párrafo 5, define lo que son las entidades lucrativas y las entidades
no lucrativas
“a) Entidad lucrativa - Es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),
19
conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas
a la consecución de los fines de lucro de la entidad, siendo su principal atributo,
la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de
reembolsos o rendimientos.
b) Entidad con propósitos no lucrativos12 - Es aquella unidad identificable que
realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada,
principalmente de beneficio social, y que no resarce económicamente la
contribución a sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes
características:
i.
Lleva a cabo transacciones no reciprocas para los cuales obtiene recursos de
donantes que no reciben en contraprestación pagos o beneficios económicos. .
ii.
Sus actividades de prestación de servicios, producción o venta de bienes
persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de carácter social
iii.
No existe participación definida de propietarios que pueda ser vendida,
transferida, o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución residual
de recursos en el caso de liquidación de la entidad. Al no existir propietarios, no
hay operaciones como la emisión y redención de acciones o partes sociales y
pago de dividendos, utilidades o remanentes.”13
Las personas morales, en lo que corresponde a su constitución, funcionamiento y
extinción, se rigen por la ley del lugar de su constitución. Este principio parte de la
consideración expuesta de que si solamente a través de una disposición jurídica es
12
Entre otras: Los orfanatos, asilos, centros de investigación, sindicatos, colegios profesionales, escuelas, etc.
“Normas de información financiera”, editorial Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 5ª. Edición, enero
2010, párrafo 53 del boletín B16
13
20
posible constituir una nueva persona moral, será la propia ley la que determine sus
características y operación. A ello alude el artículo 28 deI Código Civil cuando remite
a las “leyes correspondientes”, asimismo, el artículo 2736 del propio Código Civil,
referente a las personas morales extranjeras.14
3.1. Asociaciones civiles (artículos 2670 al 2687)
A continuación se mencionan las características relacionadas con la asociación civil
donde se define el concepto, se explica de la formalidad del contrato, admisión y
exclusión de asociados, estatutos, poder supremo, facultad de directores, reuniones
de la asamblea general, facultades de la asamblea general, orden del día de la
asamblea, voto individual de los asociados, decisiones en las que deben abstenerse
el asociado, separación del asociado, exclusión de asociados, pérdida del haber
social, destino de las cuotas de los asociados, calidad del socio, causas de extinción,
aplicación de los bienes en caso de disolución y asociaciones de beneficencia, así
como también el fundamento legal.15
3.1.1. Disposiciones generales
a) Concepto
“Articulo 2670. Cuando varios individuos convinieren en reunirse, de manera que
no sea enteramente transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido
por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico, constituyen
una asociación”.
14
Domínguez Orozco Jaime. y Reséndiz Núñez Cuauhtemoc,."Sociedades y asociaciones civiles", editorial
Ediciones Fiscales ISEF S. A., decima octava edicion, marzo 2010, página 29
15
Las asociaciones civiles están reguladas por el “Código
Civil Federal”, Editorial Porrúa, 2010
en los articulo 2670 al 2687
21
Formalidad del contrato
“Articulo 2671. El contrato por el que se constituya una asociación debe constar
por escrito”.
b) Admisión y exclusión de asociados
“Articulo 2672. La asociación puede admitir y excluir asociados.
Estatutos de la asociación
“Articulo 2673. Las asociaciones se regirán por sus estatutos, los que deberán
ser inscritos en el Registro Público para que produzcan efectos contra terceros”.
Poder supremo de las asociaciones y facultad de directores
“Articulo 2674. El poder supremo de las asociaciones reside en la asamblea
general. El director o directores de ellas tendrán las facultades que les conceden
los estatutos y la asamblea general, con sujeción a estos documentos”.
c) Reuniones de la asamblea general
“Articulo 2675. La asamblea general se reunirá en la época fijada en los estatutos
o cuando sea convocada por la dirección. Esta deberá citar a asamblea cuando
para ello fuere requerida por lo menos por el cinco por ciento de los asociados, o
si no lo hiciere, en su fugar lo hará el juez de lo civil, a petición de dichos
asociados”.
d) Facultades de la asamblea general
“Articulo 2676.- La asamblea general resolverá:
I. Sobre la admisión y exclusión de los asociados;
II. Sobre la disolución anticipada de la asociación o sobre su prórroga por más
22
tiempo del fijado en los estatutos;
III. Sobre el nombramiento de director o directores cuando no hayan sido
nombrados en la escritura constitutiva;
IV. Sobre la revocación de los nombramientos hechos;
V. Sobre los demás asuntos que le encomienden los estatutos”.
e) Orden del día de la asamblea
“Articulo 2677. Las asambleas generales sólo se ocuparán de los asuntos
contenidos en la respectiva orden del día”.
3.1.2. De los asociados
Voto individual de los asociados
“Articulo 2678. Cada asociado gozará de un voto en las asambleas generales”.
f) Decisiones en las que debe abstenerse el asociado
“Articulo 2679. El asociado no votará las decisiones en que se encuentren
directamente interesados él, su cónyuge, sus ascendientes, descendientes, o
parientes colaterales dentro del segundo grado”.
g) Separación del asociado
“Articulo 2680. Los miembros de la asociación tendrán derecho de separarse de
ella, previo aviso dado con dos meses de anticipación”.
23
h) Exclusión de asociados
“Articulo 2681. Los asociados sólo podrán ser excluidos de la sociedad por las
causas que señalen los estatutos”.
i) Pérdida del haber social por separación o exclusión
“Articulo 2682.- Los asociados que voluntariamente se separen o que fueren
excluidos, perderán todo derecho al haber social”.
j) Destino de las cuotas de los asociados
“Articulo 2683. Los socios tienen derecho de vigilar que las cuotas se dediquen al
fin que se propone la asociación y con ese objeto pueden examinar los libros de
contabilidad y demás papeles de ésta”.
k) Calidad de socio es intransferible
“Articulo 2684.- La calidad de socio es intransferible”.
3.1.3. De la disolución de las asociaciones
Causales de extinción
“Articulo 2685.- Las asociaciones, además de las causas previstas en los
estatutos, se extinguen:
I. Por consentimiento de la asamblea general;
II. Por haber concluido el término fijado para su duración o por haber conseguido
24
totalmente el objeto de su fundación;
III. Por haberse vuelto incapaces de realizar el fin para que fueron fundadas;
IV. Por resolución dictada por autoridad competente”.
Aplicación de los bienes en caso de disolución
“Articulo 2686. En caso de disolución, los bienes de la asociación se aplicarán
conforme a lo que determinen los estatutos y a falta de disposición de éstos,
según lo que determine la asamblea general. En este caso la asamblea sólo
podrá atribuir a los asociados la parte del activo social que equivalga a sus
aportaciones. Los demás bienes se aplicarán a otra asociación o fundación de
objeto similar a la extinguida”.
Asociaciones de beneficencia
“Artículo 2687.- Las asociaciones de beneficencia se regirán por las leyes
especiales correspondientes”.
3.2. Sociedades civiles (artículos 2688 al 2735)
Las características de las sociedades civiles son las siguientes, primeramente,
señalando las disposiciones generales donde se pone énfasis al concepto,
posteriormente se indica lo relacionado con los socios, la administración, la
disolución y por último se pone fin a la sociedad con la liquidación. 16
16
Las sociedades civiles están reguladas en el “Código
Civil Federal”, Editorial Porrúa, 2010
en los artículos 2688 al 2735
25
3.2.1. Disposiciones generales
Contrato de sociedad; concepto
“Artículo 2688. Por el contrato de sociedad los socios se obligan mutuamente a
combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de
carácter
preponderantemente
económico,
pero
que
no
constituya
una
especulación comercial”.
Aportación de los socios en dinero, bienes o trabajo
“Artículo 2689. La aportación de los socios puede consistir en una cantidad de
dinero u otros bienes, o en su industria. La aportación de bienes implica la
transmisión de su dominio a la sociedad, salvo que expresamente se pacte otra
cosa”.
Formalidades del contrato
“Artículo 2690. El contrato de sociedad debe constar por escrito; pero se hará
constar en escritura pública, cuando algún socio transfiera a la sociedad bienes
cuya enajenación deba hacerse en escritura pública”.
Efectos de la falta de formalidad
“Artículo 2691. La falta de forma prescrita para el contrato de sociedad, sólo
produce el efecto de que los socios puedan pedir, en cualquier tiempo, que se
haga la liquidación de la sociedad conforme a lo convenido, y a falta de convenio,
conforme al Capítulo V de esta sección; pero mientras que esa liquidación no se
pida, el contrato produce todos sus efectos entre los socios y éstos no pueden
oponer a terceros que hayan contratado con la sociedad, la falta de forma”.
26
Ilicitud en el objeto social
“Artículo 2692. Si se formare una sociedad para un objeto ilícito, a solicitud de
cualquiera de los socios o de un tercero interesado, se declarará la nulidad de la
sociedad, la cual se pondrá en liquidación.
Después de pagadas las deudas sociales conforme a la ley, a los socios se les
reembolsará lo que hubieren llevado a la sociedad.
Las utilidades se destinarán a los establecimientos de beneficencia pública del
lugar del domicilio de la sociedad”.
Requisitos del contrato
“Artículo 2693. El contrato de sociedad debe contener:
I. Los nombres y apellidos de los otorgantes que son capaces de obligarse;
II. La razón social;
III. El objeto de la sociedad;
IV. El importe del capital social y la aportación con que cada socio debe
contribuir; Si falta alguno de estos requisitos se aplicará lo que dispone el
Artículo 2691”.
Inscripción del contrato en el registro de sociedades civiles
“Artículo 2694. El contrato de sociedad debe inscribirse en el Registro de
Sociedades Civiles para que produzca efectos contra tercero”.
Sociedades que tomen forma mercantil
27
“Artículo 2695. Las sociedades de naturaleza civil, que tomen la forma de las
sociedades mercantiles, quedan sujetas al Código de Comercio”.
Nulidad de la sociedad por pactos leoninos
“Artículo 2696. Será nula la sociedad en que se estipule que los provechos
pertenezcan exclusivamente a alguno o algunos de los socios y todas las
pérdidas a otro u otros. “
Restitución de aportes a socios capitalistas
“Artículo 2697. No puede estipularse que a los socios capitalistas se les restituya
su aporte con una cantidad adicional, haya o no ganancias”.
Modificaciones del contrato
“Artículo 2698. El contrato de sociedad no puede modificarse sino por
consentimiento unánime de los socios”.
Razón social
“Artículo 2699.Después de la razón social, se agregarán estas palabras Sociedad
Civil”.
Capacidad para adquirir bienes y raíces
“Artículo 2700.La capacidad para que las sociedades adquieran bienes raíces, se
regirá por lo dispuesto en el artículo 27 de la Constitución Federal y en sus leyes
reglamentarias”.
28
No están comprendidas las sociedades cooperativas ni las mutualistas
“Artículo 2701. No quedan comprendidas en este título las sociedades
cooperativas, ni las mutualistas, que se regirán por las respectivas leyes
especiales”.
3.2.2. De los socios
Evicción y defecto de cosas aportadas por los socios
“Artículo 2702. Cada socio estará obligado al saneamiento para el caso de
evicción de las cosas que aporte a la sociedad como corresponde a todo
enajenante, y a indemnizar por los defectos de esas cosas como lo está el
vendedor
respecto
del
comprador;
más
si
lo
que
prometió
fue
el
aprovechamiento de bienes determinados, responderá por ellos según los
principios que rigen las obligaciones entre el arrendador y el arrendatario”.
Nuevas aportaciones de capital y separación de socios inconformes
“Artículo 2703. A menos que se haya pactado en el contrato de sociedad, no
puede obligarse a los socios a hacer una nueva aportación para ensanchar los
negocios sociales. Cuando el aumento del capital social sea acordado por la
mayoría, los socios que no estén conformes pueden separarse de la sociedad”.
Responsabilidad subsidiaria. Ilimitada y solidaria de socios administradores y
responsabilidad de los demás socios
“Artículo 2704. Las obligaciones sociales estarán garantizadas subsidiariamente
por la responsabilidad ilimitada y solidaria de los socios que administren; los
29
demás socios, salvo convenio en contrario, sólo estarán obligados con su
aportación”.
Cesión de derechos y admisión de nuevos socios
“Artículo 2705. Los socios no pueden ceder sus derechos sin el consentimiento
previo y unánime de los demás coasociados; y sin él tampoco pueden admitirse
otros nuevos socios, salvo pacto en contrario, en uno y en otro caso”.
Derecho del tanto de los socios
“Artículo 2706. Los socios gozarán del derecho del tanto. Si varios socios quieren
hacer uso del tanto, les competerá éste en la proporción que representen. El
término para hacer uso del derecho del tanto, será el de ocho días, contados
desde que reciban aviso del que pretende enajenar”.
Exclusión de socios
“Artículo 2707. Ningún socio puede ser excluido de la sociedad sino por el
acuerdo unánime de los demás socios y por causa grave prevista en los
estatutos”.
Derechos y obligaciones del socio excluido
“Artículo 2708. El socio excluido es responsable de la parte de pérdidas que le
corresponda, y los otros socios pueden retener la parte del capital y utilidades de
aquél, hasta concluir las operaciones pendientes al tiempo de la declaración,
debiendo hacerse hasta entonces la liquidación correspondiente”.
Socios administradores
30
“Artículo 2709. La administración de la sociedad puede conferirse a uno o más
socios. Habiendo socios especialmente encargados de la administración, los
demás no podrán contrariar ni entorpecer las gestiones de aquéllos, ni impedir
sus efectos. Si la administración no se hubiese limitado a alguno de los socios,
se observará lo dispuesto en el artículo 2719”.
Examen del estado de los negocios sociales
“Artículo 2710. El nombramiento de los socios administradores no priva a los
demás socios del derecho de examinar el estado de los negocios sociales y de
exigir a este fin la presentación de libros, documentos y papeles, con el objeto de
que puedan hacerse las reclamaciones que estimen convenientes. No es válida
la renuncia del derecho consignado en este artículo”.
Revocación de socios administradores
“Artículo 2711. El nombramiento de los socios administradores, hecho en la
escritura de sociedad, no podrá revocarse sin el consentimiento de todos los
socios, a no ser judicialmente, por dolo, culpa o inhabilidad.
El nombramiento de administradores, hecho después de constituida la sociedad,
es revocable por mayoría de votos”.
Facultades de los socios administradores y actos que requieren de
autorización
“Artículo 2712. Los socios administradores ejercerán las facultades que fueren
necesarias al giro y desarrollo de los negocios que formen el objeto de la
sociedad; pero salvo convenio en contrario, necesitan autorización expresa de
los otros socios:
31
I. Para enajenar las cosas de la sociedad, si ésta no se ha constituido, con ese
objeto;
II. Para empeñarlas, hipotecarlas o gravarlas con cualquier otro derecho real;
III. Para tomar capitales prestados”.
Facultades reservadas a todos los socios
“Artículo 2713. Las facultades que no se hayan concedido a los administradores,
serán ejercitadas por todos los socios, resolviéndose los asuntos por mayoría de
votos. La mayoría se computará por cantidades, pero cuando una sola persona
represente el mayor interés y se trate de sociedades de más de tres socios, se
necesita por lo menos el voto de la tercera parte de los socios”.
Existencia de varios socios administradores
“Artículo 2714. Siendo varios los socios encargados indistintamente de la
administración, sin declaración de que deberán proceder de acuerdo, podrá cada
uno de ellos practicar separadamente los actos administrativos que crea
oportunos”.
Actos de administración mancomunados y salvedades
“Artículo 2715. Si se ha convenido en que un administrador nada pueda practicar
sin concurso de otro, solamente podrá proceder de otra manera, en caso de que
pueda resultar perjuicio grave o irreparable a la sociedad”.
Compromisos contraídos en exceso de las facultades conferidas
32
“Artículo 2716. Los compromisos contraídos por los socios administradores en
nombre de la sociedad, excediéndose de sus facultades, si no son ratificados por
ésta, sólo obligan a la sociedad en razón del beneficio recibido”.
Rendición de cuentas de los socios administradores
Artículo 2717. Las obligaciones que se contraigan por la mayoría de los socios
encargados de la administración, sin conocimiento de la minoría, o contra su
voluntad expresa, serán válidas; pero los que las hayan contraído serán
personalmente responsables a la sociedad, de los perjuicios que por ellas se
cause.
Rendición de cuentas de los socios administradores
“Artículo 2718. El socio o socios administradores están obligados a rendir
cuentas siempre que lo pida la mayoría de los socios, aun cuando no sea la
época fijada en el contrato de sociedad”.
Carencia de socios administradores
“Artículo 2719. Cuando la administración no se hubiere limitado a alguno de los
socios, todos tendrán derecho de concurrir a la dirección y manejo de los
negocios comunes. Las decisiones serán tomadas por mayoría, observándose,
respecto de ésta lo dispuesto en el artículo 2713”.
3.2.3. De la disolución de las sociedades
Causales de disolución
“Artículo 2720. La sociedad se disuelve:
33
I. Por consentimiento unánime de los socios;
II. Por haberse cumplido el término prefijado en el contrato de sociedad;
III. Por la realización completa del fin social, o por haberse vuelto imposible la
consecución del objeto de la sociedad;
IV. Por la muerte o incapacidad de uno de los socios que tengan responsabilidad
ilimitada por los compromisos sociales, salvo que en la escritura constitutiva se
haya pactado que la sociedad continúe con los sobrevivientes o con los
herederos de aquél;
V. Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria haya dado
nacimiento a la sociedad;
VI. Por la renuncia de uno de los socios, cuando se trate de sociedades de
duración indeterminada y los otros socios no deseen continuar asociados,
siempre que esa renuncia no sea maliciosa ni extemporánea;
VII. Por resolución judicial.
Para que la disolución de la sociedad surta efecto contra tercero, es necesario
que se haga constar en el Registro de Sociedades”.
Prorroga de la sociedad por tiempo indeterminado
“Artículo 2721. Pasado el término por el cual fue constituida la sociedad, si ésta
continúa funcionando, se entenderá prorrogada su duración por tiempo
indeterminado, sin necesidad de nueva escritura social, y su existencia puede
demostrarse por todos los medios de prueba”.
Fallecimiento y liquidación de un socio
“Artículo 2722. En el caso de que a la muerte de un socio, la sociedad hubiere de
continuar con los supervivientes, se procederá a la liquidación de la parte que
34
corresponda al socio difunto, para entregarla a su sucesión. Los herederos del
que murió tendrán derecho al capital y utilidades que al finado correspondan en
el momento en que murió y, en lo sucesivo, sólo tendrán parte en lo que dependa
necesariamente de los derechos adquiridos o de las obligaciones contraídas por
el socio que murió”.
Renuncia maliciosa de un socio
“Artículo 2723. La renuncia se considera maliciosa cuando el socio que la hace
se propone aprovecharse exclusivamente de los beneficios o evitarse pérdidas
que los socios deberían de recibir o reportar en común con arreglo al convenio”.
Concepto de renuncia extemporánea
“Artículo 2724. Se dice extemporánea la renuncia, si al hacerla las cosas no se
hallan en su estado íntegro si la sociedad puede ser perjudicada con la
disolución que originaría la renuncia”.
La disolución de la sociedad no modifica compromisos con terceros
“Artículo 2725. La disolución de la sociedad no modifica los compromisos
contraídos con terceros”.
3.2.5 De la liquidación de la sociedad
Plazo para efectuar la liquidación
“Artículo 2726. Disuelta la sociedad, se pondrá inmediatamente en liquidación, la
cual se practicará dentro del plazo de seis meses, salvo pacto en contrario.
Cuando la sociedad se ponga en liquidación, debe agregarse a su nombre las
palabras: en liquidación”.
35
Socios liquidadores
“Artículo 2727. La liquidación debe hacerse por todos los socios, salvo que
convengan en nombrar liquidadores o que ya estuvieren nombrados en la
escritura social”.
Finaliza la liquidación, las utilidades se repartirán entre los socios
“Artículo 2728.- Si cubiertos los compromisos sociales y devueltos los aportes de
los socios, quedaren algunos bienes, se considerarán utilidades, y se repartirán
entre los socios en la forma convenida. Si no hubo convenio, se repartirán
proporcionalmente a sus aportes”.
Restricciones al reparto del capital y las utilidades
“Artículo 2729.- Ni el capital social ni las utilidades pueden repartirse sino
después de la disolución de la sociedad y previa la liquidación respectiva, salvo
pacto en contrario”.
Pérdidas derivadas de la liquidación
“Artículo 2730.- Si al liquidarse la sociedad no quedaren bienes suficientes para
cubrir los compromisos sociales y devolver sus aportes a los socios, el déficit se
considerará pérdida y se repartirá entre los asociados en la forma establecida en
el artículo anterior”.
Proporción en que los socios responden de las pérdidas
“Artículo 2731.- Si sólo se hubiere pactado lo que debe corresponder a los socios
por utilidades, en la misma proporción responderán de las pérdidas”.
Reglas aplicables a los socios industriales
36
“Artículo 2732.- Si alguno de los socios contribuye sólo con su industria, sin que
ésta se hubiere estimado, ni se hubiere designado cuota que por ella debiera
recibir, se observarán las reglas siguientes:
I. Si el trabajo del industrial pudiera hacerse por otro, su cuota será la que
corresponda por razón de sueldos u honorarios y esto mismo se observará si son
varios los socios industriales;
II. Si el trabajo no pudiere ser hecho por otro, su cuota será igual a la del socio
capitalista que tenga más;
III. Si sólo hubiere un socio industrial y otro capitalista, se dividirán entre sí por
partes iguales las ganancias;
IV. Si son varios los socios industriales y están en el caso de la fracción II,
llevarán entre todos la mitad de las ganancias y la dividirán entre sí por convenio,
y a falta de éste, por decisión arbitral”.
Socio industrial capitalista
“Artículo 2733. Si el socio industrial hubiere contribuido también con cierto
capital, se considerarán éste y la industria separadamente”.
Distribución del capital únicamente entre los socios capitalistas
“Artículo 2734. Si al terminar la sociedad en que hubiere socios capitalistas e
industriales, resultare que no hubo ganancias, todo el capital se distribuirá entre
los socios capitalistas”.
Los socios industriales no responderán de las perdidas
37
“Artículo 2735. Salvo pacto en contrario, los socios industriales no responderán
de las pérdidas”.
Tabla 2. Diferencias entre asociación y sociedad civil
Asociación civil
Sociedad civil
a) Varios individuos se reúnen.
a)
b) Los socios se obligan mutuamente.
b) Para realizar un fin común que no
c)
d) A combinar sus recursos o sus
esté prohibido por la ley.
c) Que
no
tenga
esfuerzos.
carácter
e)
f) Para realizar un fin común.
preponderantemente económico.
g)
h) De carácter preponderantemente
económico.
i)
j) Pero
que
no
constituyan
una
especulación comercial.
Fuente. Elaboración con base en el CCF.
Tabla 3. Resumen de las asociaciones y sociedades civiles
38
(Artículos 2670
a 2687 del
Código Civil
Federal)
Conceptos de
asociación civil:
(art. 2670)
Formalidad del
contrato:
(art. 2672)
Admisión y
exclusión de
asociados
(art. 2672)
Estatutos
(art. 2673)
Poder supremo:
(art. 2674)
Director o
directores
(art. 2674)
De la asamblea
general:
(art. 2675)
Facultades de la
asamblea:
(art. 267)
• Resumen de las disposiciones legales aplicables a la
asociación civil
Cuando varios individuos convienen en reunirse
De manera que no sea enteramente transitoria
Para realizar un fin común
Que no esté prohibido por la ley, y
Que no tenga carácter preponderantemente
económico
Constituye en una asociación
Por escrito
La asociación tiene esta facultad
Se regirán por estatutos y se deberán inscribir en el registro
público para que produzcan efectos contra terceros ante
notario público.
Reside en la asamblea general de asociados
Tendrán las facultades que les concedan los estatutos en la
asamblea general con sujeción a estos documentos
Se reúne en la época fijada en estatus o cuando sea
convocada por el director con motivo de petición de cuando
menos el 5% de los asociados de no hacerlo el juez de lo
civil hará a petición de dichos asociados
La asamblea general resolverá
I.
Sobre la admisión y exclusión de asociados
II. Sobre la disolución anticipada o prorrogada
III. Sobre el nombramiento del director (es) cuando no
estén nombrados en la escritura constitutiva
IV. Sobre la revocación de los nombramientos hechos
V. Sobre los demás asuntos señalados en los estatutos
39
Voto de asociados Cada asociado gozara de un voto y los acuerdos se toman
(arts. 2678 y 2679) por mayoría de los votos presentes
El asociado no podrá votar por decisiones en que se
encuentra directamente interesado él, su cónyuge, sus
ascendientes, descendientes o parientes colaterales dentro
del segundo grado (hermanos)
Separación del
Se tiene derecho de separarse voluntariamente previo aviso
asociado
dado con dos meses de anticipación, pero perderá todo
(arts. 2680 y 2682) derecho sobre el haber social, igualmente los que fueren
excluidos
Exclusión de
Solo por causas previstas en estatutos
asociados
(art. 2681)
Causas de
Además de las causas previstas en estatutos
extinción
Por consentimiento de la asamblea general
(art. 2685)
Por haber concluido el termino fijado para su duración
o por haber conseguido totalmente el objeto de su
fundación
Por haberse vuelto incapaces para realizar el fin para
el que fueron fundadas
Por resolución dictada por autoridad competente
Aplicación de los
bienes por
disolución (art.
2686)
Capital
Se aplicaran según los estatutos y a falta disposición según
lo determine la asamblea general en este caso, la asamblea
solo podrá atribuir a los asociados la parte del activo social
que equivalga a sus aportaciones. Los demás bienes se
aplicaran a otra asociación y fundación de objeto similar a la
extinguida
En principio el Código Civil no se refiere al capital de estas
asociaciones. Sin embargo el artículo 2686 menciona el
reembolso de aportaciones que corresponderá a los
asociados en caso de disolución de la asociación.
40
(Artículos 2688 a
2735 del Código
Civil Federa)
Conceptos de
sociedad civil:
(art. 2688)
Aportación de los
socios
(art. 2689)
•Resumen de las disposiciones legales aplicables a la
sociedad civil
Cuando los socios se obligan mutuamente
A combinar sus recursos o sus esfuerzos
Para realizar un fin común
De carácter preponderantemente económico
Pero que no constituya una especulación social
Puede consistir en:
Una cantidad de dinero
Bienes, o
En su industria
La aportación de Bienes implica la trasmisión de su dominio a
La sociedad, salvo que expresamente se pacte otra cosa
Formalidad del
contrato:
(art. 2690 y 2691)
Por escrito pero se hará constar en escritura pública
cuando algún socio transfiera a la sociedad bienes e
inmuebles
La falta de forma prescrita para el contrato solo produce
el efecto de que los socios puedan pedir, en cualquier
tiempo que se haga la liquidación de la sociedad, pero
mientras que esa liquidación no se pida el contrato
produce todos sus efectos entre los socios estos no
pueden oponer a terceros que hayan contratado con la
sociedad la falta de forma
Nulidad de la
Se declarara a solicitud de cualquiera de los socios o de
sociedad y su
un tercero interesado
liquidación:
Cuando el objeto sea ilícito y se pondrá en liquidación
(art. 2692)
Una vez pagadas las deudas sociales se le reembolsara
a los socios su aportación
Las utilidades se destinaran a los establecimientos de
beneficencia pública del lugar del domicilio de la
sociedad
Deberá
contener:
Contrato de la
sociedad
Los nombres y apellidos de los otorgantes que son
capaces de obligarse.
Su inscripción y
41
Modificación al
contrato:
(arts. 2693,2694 y
2698)
La razón social
El objeto de la sociedad
El importe de la capital social y la aportación con que
cada socio debe contribuir.
Si falta alguno de estos requisitos se aplicara el art. 2691 (los
socios pueden pedir la liquidación de la sociedad)
Deberá inscribir5se en el registro de sociedades civiles para
que produzca efectos contra terceros
El contrato no puede modificarse por consentimiento unánime
de los socios.
De los socios
(arts. 2702 al 2707)
Administración de la
Cada socio está obligado al saneamiento para el caso de
evicción de las cosas que aporte a la sociedad solo
cuando hay transferido la propiedad y a indemnizar por
los defectos de esas cosas (vicios ocultos).
A menos que se haya pactado en el contrato. No puede
obligárseles a hacer una nueva aportación
Cuando se acuerde un aumento de capital los socios
inconformes pueden separarse de la sociedad
Las
obligaciones
sociales
están
garantizadas
subsidiariamente por la responsabilidad ilimitada y
solidaria de los socios que administren los demás socios
salvo convenio en contrario. Solo estarán obligados con
su aportación
Los socios no pueden ceder sus derechos y tampoco
pueden admitir nuevos socios, sin el consentimiento
previo y unánime de los demás coasociados (derecho del
tanto)
Los socios gozaran del derecho del tanto ( ocho días
desde que reciban el aviso de enajenación)
Ningún socio puede ser excluido si no por acuerdo
unánime de los demás socios y por causa grave prevista
en los estatutos.
El socio excluido es responsable de la parte de la perdida
que le corresponde y los otros socios pueden retener la
parte del capital y utilidades de aquel, hasta concluir las
operaciones pendientes al tiempo de la declaración
debiéndose a ser entonces la liquidación
Puede conferirse a uno o más socios en caso contrario
todos tendrán derecho de concurrir a la dirección y
42
sociedad:
(arts. 2709 al 2719)
manejo de los negocios comunes (art. 2719)
El nombramiento de los socios administradores hechos
en escritura, no podrá revocarse sin el consentimiento de
todos los socios a no ser judicialmente por dolo, culpa o
inhabilidad, cuando el nombramiento se haga después de
constituida la sociedad de revoca por mayoría de votos
Los socios administradores ejercerán las facultades que
fueren necesarias al giro y desarrollo de la sociedad pero
necesitara autorización expresa de los otros socios para
 Enajenar las cosas de la sociedad, si esta no se ha
constituido con tal objeto
 Para empeñarlas, hipotecarlas o gravarlas con cualquier
otro derecho real
 Para tomar capitales prestados. Los compromisos
contraídos por los socios administradores en nombre de
la sociedad excediéndose en sus facultades si no son
ratificados por esta solo obligan a la sociedad en razón
de beneficios
Los socios administradores están obligados a rendir cuentas
siempre que lo pida la mayoría de socios
Fuente: Elaboración con base en el Código Civil Federal
43
CAPITULO 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS PERSONAS MORALES
CON FINES NO LUCRATIVOS DEL SECTOR EDUCATIVO
Las asociaciones y sociedades civiles que se dediquen a la enseñanza, con
autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la
LGE y con autorización o no para recibir donativos deducibles, no son contribuyentes
del ISR. La finalidad es realizar un tratamiento fiscal correcto y contribuir al gasto
público cuando se convierte en contribuyente.
44
Figura 1. Ingresos que gravan las PMCFNL
TITULO III LISR
ESCUELAS
NO SON
CONTRIBUYENTES
Con autorización o
reconocimiento
de
validez oficial LGE
Se
considera
remanente
distribuible
aun
cuando
no
lo
hayan entregado
en efectivo o en
bienes
Ingresos que gravan
Sin autorización
para recibir
donativos
Título IV LISR
Ingresos
por
enajenación de
bienes,
intereses
y
premios
Enajenen
bienes distintos
de activo fijo o
presten
servicios
a
personas
distintas de sus
miembros y estos
ingresos excedan
del 5%
Con autorización para
recibir donativos
Ingresos
por
actividades distintas
a los fines para los
que
fueron
autorizados
para
recibir
dichos
donativos,
siempre
que no excedan del
10%.
Las omisiones de ingresos, compras no registradas e
indebidamente registradas, erogaciones no deducibles salvo
el requisito del 174 IV, prestamos a socios o integrantes,
cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta.
Fuente. Elaboración con base en el Título III de la LISR.
45
4.1. Personas morales con fines no lucrativos
El artículo 93 de la LISR menciona que las personas morales a que se refieren los
artículos 95 y 102 de la LISR dentro de las que se encuentran S.C. o A.C., así como
las sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro, no son
contribuyentes del ISR salvo por lo dispuesto en el artículo 94 de esta ley. Asimismo,
este Título será aplicable tratándose de las sociedades de inversión a que se refiere
la Ley de Sociedades de Inversión, excepto las sociedades de inversión de capitales.
Las personas morales a que se refiere el artículo 95 de la LISR se consideran
PMCFNL y son las siguientes:
“I. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
II. Asociaciones patronales.
III. Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, así como los organismos que las reúnan.
IV. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.
V. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés
público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de
riego, previa la concesión y permiso respectivo.
VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la
materia, así como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de
lucro y autorizadas para recibir donativos en los términos de esta Ley, que
tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos;
que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y
46
desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad,
sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de
alimentación, vestido o vivienda.
b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos
especializados.
c) La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de los derechos
de los menores, así como para la readaptación social de personas que han
llevado a cabo conductas ilícitas.
d) La rehabilitación de alcohólicos y fármaco dependientes.
e) La ayuda para servicios funerarios.
f) Orientación social, educación o capacitación para el trabajo.
g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones
que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la
comunidad.
h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos.
VII. Sociedades cooperativas de consumo.
VIII. Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas,
ya sea de productores o de consumidores.
47
IX. Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y Rural,
que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisición
de negocios, tales como premios, comisiones y otros semejantes.
X. Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza,
con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones creadas por
decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza.
XI. Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación
científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de
Instituciones Científicas y Tecnológicas.
XII. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas, danza,
literatura, arquitectura y cinematografía, conforme a la Ley que crea al Instituto
Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la Ley Federal de
Cinematografía.
b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de
conformidad con lo señalado en el inciso anterior.
c) La protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio
cultural de la nación, en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y
Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes
Nacionales; así como el arte de las comunidades indígenas en todas las
manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres,
artesanías y tradiciones de la composición pluricultural que conforman el país.
48
d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red
Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de
Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del
Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.
XIII. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto
de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiera la
legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a
que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular.
XIV. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos
del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de
Educación.
XV. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal
del Derecho de Autor.
XVI. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos,
deportivos o religiosos.
XVII. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere el
artículo 98 de esta Ley.
XVIII. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen
exclusivamente a la administración de un inmueble de propiedad en condominio.
XIX. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro que
se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades
de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuática,
dentro de las áreas geográficas definidas que señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, así como aquellas
49
que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la
población la prevención y control de la contaminación del agua, del aire y del
suelo, la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio
ecológico. Dichas sociedades o asociaciones, deberán cumplir con los requisitos
señalados en el artículo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la fracción I del
mismo artículo, para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir
donativos en los términos de la misma Ley.
XX. Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que comprueben
que se dedican exclusivamente a la reproducción de especies en protección y
peligro de extinción y a la conservación de su hábitat, siempre que además de
cumplir con las reglas de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria, se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio
Ambiente y Recursos Naturales. Dichas asociaciones y sociedades, deberán
cumplir con los requisitos señalados en el artículo 97 de esta Ley, salvo lo
dispuesto en la fracción I del mismo artículo.
Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII,
XVI, XVII, XVIII, XIX y XX de este artículo, así como las personas morales y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos, y las
sociedades de inversión a que se refiere este Título, considerarán remanente
distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus
integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no
realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efectúen y no sean
deducibles en los términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando dicha
circunstancia se deba a que éstas no reúnen los requisitos de la fracción IV del
artículo 172 de la misma; los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o
a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o
integrantes salvo en el caso de préstamos a los socios o integrantes de las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la fracción XIII de
este artículo. Tratándose de préstamos que en los términos de este párrafo se
50
consideren remanente distribuible, su importe se disminuirá de los remanentes
distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.
En el caso en el que se determine remanente distribuible en los términos del
párrafo anterior, la persona moral de que se trate enterará como impuesto a su
cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la
tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley, en cuyo caso se considerará
como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a más
tardar en el mes de febrero del año siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera
de los supuestos a que se refiere dicho párrafo”.17
El artículo 102 de la LISR menciona que Los partidos y asociaciones políticas,
legalmente reconocidos, tendrán las obligaciones de retener y enterar el impuesto y
exigir la documentación que reúna los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a
terceros y estén obligados a ello en términos de Ley.
La Federación, los Estados, los Municipios y las instituciones que por Ley estén
obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de
operación, sólo tendrán las obligaciones a que se refiere el primer párrafo de este
artículo.
Los organismos descentralizados que no tributen conforme al Título II de esta Ley,
sólo tendrán las obligaciones a que se refiere este artículo y las que establecen los
dos últimos párrafos del artículo 95 de esta Ley.
17
Artículo 95 de la
“Ley del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF,
2010
51
4.2. Personas morales cuando se convierten en contribuyentes del ISR
Nos tendremos que ubicar en la LISR en el Título III “DEL REGIMEN DE LAS
PMCFNL”, que comprende los artículos 93 al 105.
El artículo 95 en su fracción X señala:
“Articulo 95.- Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con
fines no lucrativos, además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las
siguientes:
Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza,
con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones creadas por
decreto presidencial o por ley, c yo objeto sea la enseñanza”.
Como puede observarse para que las sociedades y asociaciones civiles dedicadas a
la enseñanza puedan tributar en el Título III, deberán contar con autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios, esto quiere decir que no pagaran ISR
(ISR) por sus operaciones, sin embargo el último y penúltimo párrafo del artículo 93
dispone que:18
“En el caso de que las personas morales a que se refiere este Título enajenen
bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus
miembros o socios, deberán determinar el impuesto que corresponda a la utilidad
los ingresos derivados de las actividades mencionadas, en los términos del Título
II de esta Ley, a la tasa prevista en el artículo 10 de la misma, siempre que
dichos ingresos excedan del 5% los ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate.
18
Estos párrafos entraron en vigor a partir del 1 de mayo de 2010, según artículo cuarto, fracción III de D.T.
2010 de “Ley
del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, 2010
52
Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos podrán obtener ingresos por actividades distintas a los
fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos, siempre que
no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que trate. No se
consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que reciban
por donativos; apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, las
entidades federativas, municipios; enajenación de bienes de su activo fijo o
intangible; cuotas de sus integrantes; intereses; derechos patrimoniales
derivados de la propiedad intelectual; uso o goce temporal bienes inmuebles, o
rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados entre el
gran público inversionista en os términos que mediante reglas de carácter
general establezca el Servicio de Administración Tributaria, En el caso de que
sus ingresos no relacionados con los fines para los que fueron autorizadas para
recibir dichos donativos excedan del límite señalado, las citadas personas
morales deberán determinar impuesto que corresponda a dicho excedente, de
conformidad con lo establecido en el párrafo anterior”.
De los párrafos anteriores se desprende que existen casos en que se determina ISR.
Cuando se obtengan ingresos por:
Enajenación de bienes distintos de su activo fijo o
Presten de servicios a personas distintas de sus miembros
Siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona
moral en el ejercicio de que se trate.
Tratándose de donatarias autorizadas cuando obtengan ingresos por:
Actividades distintas a las que fueron autorizados
53
Siempre que dichos ingresos excedan del 10% de los ingresos totales de la persona
moral en el ejercicio de que se trate.
4.2.1. Tipos de remanente distribuible
Tratándose de PMCFNL, al no tener éstas un fin de lucro y en consecuencia la
diferencia entre ingresos y egresos no puede llamarse utilidad, por lo que a esta
diferencia para este tipo de personas morales se le denomina remanente.
Podemos decir que “remanente” es el resultado que se obtiene de restar a los
ingresos de la persona moral sus egresos, siempre que los ingresos sean mayores a
los egresos.
Según el Título III podemos clasificar al remanente en cuatro tipos los cuales a
continuación se mencionan:
4.2.1.1. Remanente teórico
Es el remanente señalado en el tercer párrafo del artículo 93 de la LISR que señala:
“Las personas morales a que se refiere este artículo determinarán el remanente
distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o
accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese periodo, a excepción de
los señalados en el artículo 109 de esta Ley y de aquellos por los que se haya
pagado el impuesto definitivo, las deducciones autorizadas, de conformidad con el
Título IV de la presente Ley”.
54
4.2.1.2. Remanente contable
Es el que resulta de disminuir a los ingresos contables las deducciones contables,
ambas correspondientes a un periodo determinado.
Ingresos contables
Menos:
Deducciones contables
Igual:
Remanente contable
4.2.1.3. Remanente ficto
El artículo 95 de la LISR en su penúltimo párrafo señala lo que considera como
remanente distribuible, incluso cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes
a sus integrantes o socios (remanente ficto):19
“El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e
indebidamente registradas.
Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV
de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que éstas no reúnen los
requisitos de la fracción IV del artículo 172 de la misma.
Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. “
19
La LISR no menciona el término remanente ficto, pero en la práctica se interpreta como que no existe pero
tiene efectos reales.
El Diccionario Jurídico Mexicano, del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM, al respecto dice lo
siguiente: Las ficciones jurídicas son construcciones ideales que se hacen en las normas de derecho, a las que se
les asigna un valor hipotético o instrumental debido a su aptitud para facilitar una concepción jurídica o para
provocar una realidad deseada e inexistente... y con la finalidad de facilitar la aplicación de los preceptos
jurídicos.
55
Lo anterior significa que por encontrarse en cualquiera de los tres supuestos
anteriores se tiene un remanente distribuible, incluso y cuando no se haya entregado
a los socios.
4.2.1. 4 Remanente en efectivo o en bienes
El artículo 93 de la LISR en su primer párrafo señala lo que considera como
remanente distribuible: Únicamente los ingresos que se entreguen a los integrantes
en:
Efectivo,
Bienes.
En este caso sólo será remanente distribuible los que perciban los integrantes en
efectivo y bienes, no quedando comprendidos los percibidos en servicios o en otros
conceptos.
4.2.2. Determinación del ISR sobre Remanente distribuible
Derivado de los tipos de remanente que existen, es necesario identificar por cuál de
ellos se tiene que pagar el ISR, así como quién debe pagarlo en su caso.
Del análisis a los remanentes distribuibles, sólo se identifica que por el remanente
ficto se tendría que pagar el impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
Último párrafo del artículo 95 de la LISR que establece:
“En el caso en el que se determine remanente distribuible en los términos del
párrafo anterior, la persona moral de que se trate enterará como impuesto a su
cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la
56
tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley, en cuyo caso se considerará
como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a más
tardar en el mes de febrero del año siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera
de los supuestos a que se refiere dicho párrafo”.20
Esto significa que la persona moral no lucrativa enterará como ISR a cargo el que
resulte de aplicar sobre el remanente distribuible ficto, la tasa máxima de la tarifa
contenida en el artículo 177 de la LISR ( para 2010 es el 30%).
El ISR a cargo se considerará como definitivo.
El ISR se enterará a más tardar en el mes de Febrero del año siguiente.
Remanente distribuible ficto
(x) Tasa máxima Artículo 177 (para 2010 es el 30%)
(=) ISR a cargo de la Persona Moral
Por su parte la fracción X del artículo 167 de la LISR comprendido dentro de los
demás ingresos que obtengan las personas físicas establece que:
“Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los
siguientes:
La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente
distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Título III de
20
Último párrafo del artículo 95 de la
“Ley del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones
Fiscales ISEF, 2010
57
esta Ley, siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el
último párrafo del artículo 95 de la misma Ley”. 21
El pago provisional está comprendido en el artículo 170 de la LISR en su cuarto
párrafo, que dice:
“En el supuesto de los ingresos a que se refiere la fracción X del artículo 167 de
esta Ley, las personas mora les retendrán , como pago provisional , la cantidad
que resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite
inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la misma sobre el
monto del remanente distribuible, el cual enterarán conjuntamente con la
declaración señalada en el artículo 113 de esta Ley o, en su caso, en las fechas
establecidas para la misma, y proporcionarán a los contribuyentes constancia de
la retención”22
Este caso sólo se refiere al ISR a cargo del integrante en la parte proporcional que le
corresponda del remanente distribuible, que no pago la Persona Moral, el cual debe
ser calculado como sigue:
Remanente distribuible ficto
(x) Tasa máxima Artículo 177 (para 2010 es el 30%)
(=) ISR a cargo del integrante
4.2.3. Ingresos adicionales en los que son contribuyentes del ISR
21
Artículo 167 de la “Ley
del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF,
2010
22
4º párrafo del artículo 17 de la
“Ley del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones
Fiscales ISEF, 2010
58
Adicionalmente de lo ya comentado respecto de enajenación de bienes distintos de
su activo fijo y de la prestación de servicios a personas distintas de sus miembros,
casos en los que se pagará el ISR, existen otros casos en los que las personas
morales (escuelas) serán contribuyentes del citado impuesto. El artículo 94 de la
LISR establece los casos en que se consideran contribuyentes del ISR.
Para lo cual se muestra el siguiente cuadro:
59
Figura 2. Ingresos por enajenación de bienes, interés y premios establecidos
en el artículo 94 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
PMCFNL
Contribuyentes de ISR
Cuando perciban los siguientes
ingresos
Título IV de la LISR
Capítulo IV.
Capítulo VI.
Capítulo VII.
Ingresos por Enajenación
de Bienes. (Artículo146 a
154-TER de la LISR y 14
CFF)
Ingresos por Intereses.
(Artículo 9, 158 a 161 de
la LISR)
Ingresos por Obtención
de Premios.
(Artículo162 a 164 de la
LISR
Fuente: Elaboración con base en LISR
La retención efectuada será definitiva.
Enajenación de bienes:
El pago provisional será por el importe que resulte de aplicar la tasa de retención del
20% sobre el monto total de la operación. (Artículo 154 cuarto párrafo LISR).
60
Intereses:
El porcentaje que indique el Congreso de la Unión en la Ley de Ingresos de la
Federación, o en su caso el 20% sobre los intereses nominales (artículo 160 primer
párrafo LISR).
Premios:
1. ISR del 1% sobre el total del premio, siempre que las Entidades Federativas no
graven este ingreso con un impuesto local o que de gravarlo, el impuesto no exceda
de 6%.
2. ISR del 21% en aquellas entidades que apliquen un impuesto local a este
concepto a una tasa mayor del 6%. (Artículo163 primer párrafo LISR).
Tratándose de personas morales autorizadas a recibir donativos, no aplicarán lo
antes dispuesto, es decir, no pagarán el ISR incluso cuando obtengan ingresos de
los antes señalados.
4.3. Donatarias autorizadas
Es importante para las asociaciones o sociedades civiles que se dediquen al sector
educativo con autorización o reconocimiento de validez oficial en los términos de la
LGE contar con autorización para recibir donativos deducibles y así poder ser no
contribuyente del ISR, salvo en lo dispuesto en el último párrafo del artículo 93 de la
LISR. Para poder lograr dicha autorización se deben cumplir ciertos requisitos.
Las fundaciones, patronatos y demás entidades cuyo propósito sea apoyar
económicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles. Establecido en el artículo 96 de la LISR, así como también, las
siguientes fracciones del artículo 95 de la misma ley.
61
VI (instituciones de asistencia o de beneficencia)
X (instituciones educativas)
Xl (S.C. o A.C. dedicadas a la investigación científica o tecnológica) y
XII (A.C. o SC. organizadas sin fines de lucro dedicadas a la difusión de
música, artes plásticas, artes dramáticas, danza, etc.).
4.4. Requisitos de las donatarias autorizadas
Deberán cumplir con base en artículo 96 y 97 de la LISR lo siguiente para ser
consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en los
términos de esta ley:
“I.
Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron
creadas.
II.
Al momento de su liquidación destinen la totalidad de su patrimonio a
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
III.
Los establecidos en el artículo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la
fracción I del mismo.
62
Los requisitos a los que se refieren las fracciones I y II de este artículo, deberán
constar en la escritura constitutiva de la persona moral de que se trate con el
carácter de irrevocable”.23
“I. Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se
dediquen a cualquiera de los fines a que se refieren las fracciones VI, X, XI y XII
del artículo 95 de esta Ley y que, de conformidad con las reglas de carácter
general que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria, una parte
sustancial de sus ingresos la reciban de fondos proporcionados por la
Federación, Estados o Municipios, de donativos o de aquellos ingresos derivados
de la realización de su objeto social. Tratándose de aquellas entidades a cuyo
favor se emita una autorización para recibir donativos deducibles en el extranjero
conforme a los tratados internacionales, además de cumplir con lo anterior, no
podrán recibir ingresos en cantidades excesivas por concepto de arrendamiento,
intereses, dividendos o regalías o por actividades no relacionadas con su objeto
social.
II. Que las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el
cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en campañas
políticas o involucrarse en actividades de propaganda o destinadas a influir en la
legislación.
No se considera que influye en la legislación la publicación de un análisis o de
una investigación que no tenga carácter proselitista o la asistencia técnica a un
órgano gubernamental que lo hubiere solicitado por escrito.
III. Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto
social, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona
física alguna o a sus integrantes personas físicas o morales, salvo que se trate,
23
Artículo 96 de la
“Ley del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF,
2010
63
en este último caso, de alguna de las personas morales o fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos o se trate de la
remuneración de servicios efectivamente recibidos.
IV. Que al momento de su liquidación y con motivo de la misma, destinen la
totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos
deducibles.
V. Mantener a disposición del público en general la información relativa a la
autorización para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado a los
donativos recibidos, así como al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por el
plazo y en los términos que mediante reglas de carácter general fije el Servicio
de Administración Tributaria.
VI. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
electrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel
en el que se realice la operación, de los donativos recibidos en efectivo en
moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto
sea superior a cien mil pesos.
La información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, en los términos del segundo párrafo del artículo
69 del Código Fiscal de la Federación.
VII. Informar a las autoridades fiscales, en los términos que señale el Servicio de
Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general, de las
operaciones que celebren con partes relacionadas y de los servicios que reciban
64
o de los bienes que adquieran, de personas que les hayan otorgado donativos
deducibles en los términos de esta Ley”.24
Los requisitos a que se refieren las fracciones III y IV de este artículo, deberán
constar en la escritura constitutiva de la persona moral de que se trate con el
carácter de irrevocable.
En todos los casos, las donatarias autorizadas deberán cumplir con los requisitos
de control administrativo y de transparencia, que al efecto establezcan el
Reglamento de esta Ley y las reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria.
El Servicio de Administración Tributaria podrá revocar o no renovar las
autorizaciones para recibir donativos deducibles en los términos de esta Ley, a
las entidades que incumplan los requisitos o las obligaciones que en su carácter
de donatarias autorizadas deban cumplir conforme a las disposiciones fiscales,
mediante resolución notificada personalmente. Dicho órgano desconcentrado
publicará los datos de tales entidades en el Diario Oficial de la Federación y en
su página de Internet.
Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de las personas a las que se
refieren los artículos 95, fracciones VI y XII, 96 y 99 de esta Ley, salvo las
instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la
materia, a las que se les revoque o no se les renueve la autorización, a partir de
que surta sus efectos la notificación de la resolución correspondiente y con
motivo de ésta, podrán entregar donativos a donatarias autorizadas sin que les
sea aplicable el límite establecido por el artículo 31, fracción I, último párrafo de
esta Ley durante el ejercicio en el que se les revoque o no se les renueve la
autorización”.
24
Artículo 97 de la
“Ley del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF,
2010
65
4.5. Obligaciones de las personas morales con fines no lucrativos
El hecho de que sean personas morales no contribuyentes del ISR, no quiere decir
que no tendrán obligaciones fiscales. Las cuales están contempladas en el artículo
101 de la LISR., donde se habla de la contabilidad, expedición de comprobantes, la
obligatoriedad de presentar declaraciones anual, proporcionar constancia de
retenciones a sus integrantes, retención y entero de impuestos, declaraciones
informativas, así como también cundo se le pone fin a una sociedad.
“Las personas morales a que se refiere este Título, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:”25
Contabilidad
“I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar registros en
los mismos respecto de sus operaciones.”
Expedir documentos
“II. Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efectúen, los
servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y
conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales, los
que deberán reunir los requisitos que fijen las disposiciones fiscales respectivas.”
25
Artículo 101 de la “Ley
del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF,
2010
66
Presentar declaración anual
“III. Presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 de febrero de
cada año, declaración en la que se determine el remanente distribuible y la
proporción que de este concepto corresponda a cada integrante.”
Constancia a los integrantes del remanente
“IV. Proporcionar a sus integrantes constancia en la que se señale el monto del
remanente distribuible, en su caso. La constancia deberá proporcionarse a más
tardar el día 15 del mes de febrero del siguiente año.”
Constancias, información, retención y entero de impuestos
“V. Expedir las constancias y proporcionar la información a que se refieren las
fracciones III y VIII del artículo 86 de esta Ley; retener y enterar el impuesto a
cargo de terceros y exigir la documentación que reúna los requisitos fiscales,
cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello en los términos de esta
Ley. Asimismo, deberán cumplir con las obligaciones a que se refiere el artículo
118 de la misma Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en los
términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley.”
Declaraciones informativas de retenciones, pagos a extranjeros y donativos
“VI. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, la información
siguiente:
a) De las personas a las que en el año de calendario inmediato anterior les
hubieren efectuado retenciones de ISR, así como de los residentes en el
67
extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el
Título V de esta Ley.
b) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el año de
calendario inmediato anterior.”
Información mediante dispositivos magnéticos
“Cuando la persona moral de que se trate lleve su contabilidad mediante el
sistema de registro electrónico, la información a que se refieren los incisos
anteriores deberá proporcionarse en dispositivos magnéticos procesados en los
términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general. Dichos dispositivos serán devueltos al contribuyente por las
autoridades fiscales dentro de los seis meses siguientes a su presentación.
Tratándose de las personas morales a que se refiere este Título, que lleven su
contabilidad mediante sistema manual o mecanizado o cuando su equipo de
cómputo no pueda procesar los dispositivos en los términos señalados por la
mencionada Secretaría, la información deberá proporcionarse en las formas que
al efecto apruebe dicha dependencia.
Tratándose de las declaraciones a que se refiere el artículo 143, último párrafo,
de esta Ley, la información sobre las retenciones efectuadas y las personas a las
cuales las hicieron, deberá proporcionarse también en dispositivos magnéticos
procesados en los términos del párrafo anterior.”
Entidades exceptuadas de algunas obligaciones
“Los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen quedan relevados de
cumplir con las obligaciones establecidas en las fracciones I y II de este artículo,
excepto por aquellas actividades que de realizarse por otra persona quedarían
68
comprendidas en el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación. Asimismo,
quedan relevadas de cumplir con las obligaciones a que se refieren las
fracciones III y IV de este artículo las personas señaladas en el artículo 95 de
esta Ley que no determinen remanente distribuible.”
Declaración anual informativa
“Las personas a que se refieren las fracciones V a XIX del artículo 95 de esta
Ley, así como las personas morales o fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles de impuestos y las sociedades de inversión a que se refiere
este Título, presentarán declaración anual en la que informarán a las autoridades
fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. Dicha
declaración deberá presentarse a más tardar el día 15 de febrero de cada año.”
Disolución de personas morales no lucrativas
“Cuando se disuelva una persona moral de las comprendidas en este Título, las
obligaciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artículo, se deberán
cumplir dentro de los tres meses siguientes a la disolución”.
4.6. Resumen
Las asociaciones y sociedades civiles del sector educativo con autorización o
reconocimiento de validez oficial en los términos de la LGE, al tributar en el Título III
de la LISR no son contribuyentes del ISR, sin embargo, estas se convierten en
contribuyentes al obtener ingresos por enajenación de bienes, intereses y premios,
salvo que tengan autorización para recibir donativos deducibles, así como también
por remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en
bienes a sus integrantes o socios, el importe de la omisión de ingresos, las compras
no realizadas e indebidamente registradas, las erogaciones que efectúen no
deducibles y los préstamos otorgados a sus socios o integrantes o a los cónyuges,
69
ascendientes o descendientes en línea recta. También al enajenar bienes distintos
de su activo fijo, o presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios,
siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales en el ejercicio
de que se trate y 10% para las que tienen autorización para recibir donativos
deducibles al obtener ingresos por actividades distintas a las que fueron autorizados.
El ISR de ingresos por enajenación de bienes, intereses y premios se pagara de
conformidad con los capítulos IV, VI y VII del Título IV de la LISR, y el pago tendrá el
carácter de definitivo.
El ISR por pagar por el remanente distribuible, aun cuando no se entregue en
efectivo o en bienes se pagaran de conformidad con lo establecido en el último
párrafo del artículo 95 de la LISR, donde establece la tasa máxima del 30% y el pago
se enterará a más tardar en febrero del año siguiente.
El ISR cuando se pague por la obtención de ingresos provenientes de la enajenación
de bienes distintos de activo fijo o por prestar servicios a personas distintas de sus
miembros, con los límites establecidos, se pagará por el excedente en términos del
Título II de la LISR.
Con respecto del remanente distribuible entregado en efectivo o en bienes a sus
integrantes, y el ISR se pagará hasta que se entregue con base en lo establecido en
el Titulo IV, capitulo IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas,
articulo 167, fracción X de de la LISR.
Independientemente de que Las PMCFNL del sector educativo no son contribuyentes
del ISR, tienen que cumplir con obligaciones fiscales con base en el artículo 101 de
la LISR.
70
CAPITULO 5. PROCEDIMIENTO MEDIANTE UN CASO PRÁCTICO CUANDO UNA
PERSONA MORAL CON FINES NO LUCRATIVOS SE CONVIERTE EN
CONTRIBUYENTE DEL ISR
5.1. Desarrollo de un caso práctico
CASO PRÁCTICO
La Escuela A.C. con autorización o reconocimiento de validez oficial en términos de
la LGE y con autorización para recibir donativos deducibles, con los siguientes datos
se determina remanente distribuible del ejercicio 2010 y, en su caso, el ISR a su
cargo.
INGRESOS OBTENIDOS
Concepto
Colegiaturas
Inscripciones
Donativos en efectivo nacionales
Útiles escolares y uniformes26
Intereses27
Total de ingresos
Monto
65,000,000.00
15,000.000.00
1,000,000.00
10,300,000.00
100,000.00
$ 91,400,000.00
26
Ingresos por actividades distintas a los fines a los que fueron autorizados para recibir donativos deducibles,
siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate. Articulo 93 último párrafo
de la LISR
27
Ingresos adicionales en los que las PMCFNL se convierten en contribuyentes del ISR según artículo 94 de la
LISR, para efectos de este caso se consideraron ingresos por premios del capítulo VII del título IV de la misma
Ley, de lo cual por tratarse de donataria autorizadas no serán contribuyentes del ISR
71
EROGACIONES EFECTUADAS
Concepto
Sueldos y salarios y gastos
relacionados
Honorarios pagados a personas
físicas
Intereses devengados a cargo y
perdida cambiaria
Aportaciones al SAR, INFONAVIT y
jubilaciones por vejez
Cuotas al IMSS
Contribuciones pagadas, excepto
ISR e IVA
Donativos otorgados
Otras
erogaciones
(NO
28
DEDUCIBLES)
Total erogaciones efectuadas
Monto
67,000,000.00
1,800,000.00
701,000.00
6,000,000.00
4,350,000.00
2,916,000.00
30,000.00
123,400.00
$ 82,920,400.00
DETERMINACIÓN DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE
Ingresos obtenidos
(-) Deducciones autorizadas
(=) Remanente a distribuir
Remanente distribuido
91,400,000.00
82,920,400.00
$ 8,479,600.0029
0.00
Comentario: El importe del remanente por la cantidad de $ 8, 479,600.00 no se
distribuyó a los integrantes por ser donataria autorizada.
28
Determinación de remanente distribuible aun cuando no lo hayan entregado en efectivo a sus integrantes o
socios establecido en el penúltimo párrafo del artículo 95 de la LISR, para efectos de este caso práctico estamos
considerando erogaciones no deducibles.
29
Determinación de remanente distribuible con base en el 3er. párrafo del artículo 93 LISR
72
DETERMINACIÓN DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE FICTO
Concepto
No deducibles
Consumo en restaurantes
Multas
Pagos por el arrendamiento de un automóvil
Total de erogaciones efectuadas no deducibles
24,000.00
9,400.00
90,000.00
$
123,400.00
ISR A CARGO DE PERSONA MORAL POR REMANENTE DISTRIBUIBLE
FICTO
(x)
Remanente distribuible ficto
Tasa de ISR aplicable
(=) ISR a cargo de la persona moral
123,400.00
30%
$
37,020.00
Comentario: El impuesto de $ 37,020.00 es a cargo de la persona moral y tendrá el
carácter de definitivo. Se enterará a más tardar en febrero del ejercicio siguiente.
DETERMINACIÓN DE INGRESOS CUANDO QUE EXCEDAN DEL 10% SEGÚN
EL ULTIMO PARRAFO DEL ARTICULO 93 LISR (DONATARIAS
AUTORIZADAS)
Ingresos propios
(+) Ingresos por la venta de bienes
distintos de activo fijo
(=) Ingresos totales
Ingresos por la venta de bienes
distintos de activo fijo
(/) Ingresos totales
(=) Proporción
(x) Cien
81,100.000.00
10,300,000.00
$
91,400,000.00
10,300,000.00
91,400,000.00
0.1127
100
73
(=) Porcentaje de los ingresos por
venta de bienes distintos de
activo fijo.
11.27%30
DETERMINACION DEL ISR CON BASE EN EL ARTICULO 10 DEL TITULO II
DE LA LISR POR INGRESOS POR ENAJENACION DE BIENES DISTITNTOS
DE ACTIVO FIJO CUANDO EXCEDEN DEL 10%
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Ingresos por la enajenación de
bienes distintos de activo fijo
(Excedente)
Deducciones
autorizadas
relacionadas con la venta de bienes
distintos de activo fijo
Utilidad fiscal antes de PTU pagada
PTU pagada32
Utilidad fiscal
Pérdidas fiscales
Resultado fiscal
Tasa de impuesto
ISR por pagar del ejercicio
1,160,000.0031
1,160,000.00
1,160,000.00
$
1,160,000.00
30%33
348,000.0034
30
Exceden del 10% , por lo tanto paga ISR de conformidad con el último párrafo del artículo 93 de la LISR
Es el resultado de restar el límite de 10% de los ingresos por venta de bienes distintos de activo fijo
91,400,000.00 X 10% = 9,140,000.00 - 10,300,000.00 de los ingresos obtenidos es = a 1,160,000.00 que
representa el excedente
32
El ejercicio anterior no hubo ingresos distintos a su actividad
33
30 % es la tasa máxima de conformidad con el último párrafo del artículo 95 y 177 de la LISR
34
Este ISR tiene el carácter de pago definitivo
31
74
CONCLUSIONES
PRIMERA. Existe diferencia entre la autorización y el reconocimiento de validez
oficial de los estudios que se realicen en planteles particulares para la impartición de
educación preescolar, primaria, secundaria, educación media superior y superior. Los
particulares deberán impartir la educación con apego a los planes y programas de
educación que el Ejecutivo Federal determine. Asimismo el reconocimiento será
específico para cada plan de estudios debiendo acreditar también que las
instituciones correspondientes cuentan con el personal, instalaciones y planes y
programas de estudio correspondientes.
SEGUNDA. Una obligación de los mexicanos es contribuir para el gasto público que
dispongan las leyes de manera proporcional y equitativa. Para efectos fiscales las
PMCFNL no son contribuyentes del ISR, pero pueden pagar ISR por la obtención de
ingresos distintos a la actividad por la cual fueron constituidos cuando excedan de
los límites establecidos de los ingresos totales en 5% y 10% para las que tienen
autorización para recibir donativos deducible, además de las omisiones de ingresos,
compras no realizadas o indebidamente registradas y gastos no deducibles, esta
circunstancia no cambia su situación jurídica.
TERCERA. Las sociedades y asociaciones civiles dedicadas a la enseñanza tienen
muchos beneficios de carácter fiscal, siempre que se cumpla con la autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios, requisito indispensable para poder
aplicar el Título III ya analizado, no contar con este requisito llevaría a estas
personas morales a tributar en el Título II, el cual se refiere a las personas morales
en general, y en consecuencia siendo contribuyente del ISR con todas las
obligaciones que a este tipo de personas morales les aplica.
75
CUARTA. Con la autorización para recibir donativos deducibles del ISR las PMCFNL
hasta el 30 de abril del 2010 no pagaban ISR por la obtención de todos sus ingresos,
con la reforma que entro en vigor a partir del 1º de mayo del 2010 únicamente
pagarán ISR por los ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron
autorizados para recibir dichos donativos cuando excedan del 10% de sus ingresos
totales. Independientemente de la reforma siempre han pagado ISR por el remanente
ficto.
QUINTA. Sin la autorización para recibir donativos deducibles del ISR las PMCFNL
pagan ISR por el remanente distribuible hasta que sea entregado en efectivo o en
bienes a sus miembros, tratándose del remanente ficto y todos sus ingresos con la
salvedad de los ingresos por la enajenación de bienes distintos a su activo fijo o por
prestar servicios a personas distintas de sus miembros cuando excedan del 5% de
sus ingresos totales se paga el impuesto en el mes de febrero.
SEXTA. Ahora bien, todo individuo gozará de garantías individuales, las cuales no
pueden
restringirse ni suspenderse, para lo cual las instituciones educativas de
particulares, proporciona el servicio de enseñanza, parte importante para el
desarrollo del país.
76
FUENTES DE INFORMACIÓN
LEGISLACIÓN
“Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos”, Editorial Ediciones Fiscales
ISEF, 2010
“Ley del Impuesto Sobre la Renta”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, 2010
“Ley General de Educación”, Editorial Porrúa, 2010
“Código Fiscal de la Federación”, Editorial Porrúa, 2010
“Código Civil Federal”, Editorial Porrúa, 2010
BIBLIOGRAFÍA
Barbosa Díaz Marco Antonio, “Entidades no lucrativas”, Editorial Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, Primera edición, Marzo de 2007, 200 paginas
Domínguez Orozco Jaime y Reséndiz Núñez Cuauhtémoc, “Escuelas”, Editorial
Ediciones Fiscales ISEF, Novena edición, Abril de 2010, 330 paginas
Domínguez Orozco Jaime y Reséndiz Núñez Cuauhtémoc, “Sociedades y
Asociaciones Civiles”, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, Octava edición, Marzo de
2010, 270 paginas
Pérez Chávez José, Campero Guerrero Eladio y Fol Olguín Raymundo, “Manual
práctico de sociedades y asociaciones civiles”, Editorial. Tax Editores Unidos, SA de
CV, Segunda edición, 2003, 398 paginas
77
Instituto de Investigaciones Jurídicas. “Diccionario Jurídico Mexicano”, Editorial
Porrúa, Novena Edición, 1996.
HEMEROGRAFÍA
Salas Márquez Aurelio, Articulo “Estudio integral de las donatarias”. Revista
Prontuario de actualización fiscal, Número 436, Diciembre 2007, Paginas. 65-71
Cabañas Mendoza Israel, Articulo “Personas morales con fines no lucrativos”.
Revista Prontuario de actualización fiscal, Número. 465, Febrero 2009, Paginas. 5064
Domínguez Pastrana Rodmyna Aurora, Articulo “Personas morales con fines no
lucrativos”, Revista Prontuario de actualización fiscal, Número 478, Septiembre 2009,
Paginas. 65-80
PAGINA WEB
Página de internet del Sistema de Administración Tributaria, “Folleto de donatarias
autorizadas 2008”, Fecha de acceso 15 de febrero de 2010, Ubicación
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/folletos08/donatarias2008.pdf
78