1o 57_3 CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCÍOSO ADI\,lINISTRAT¡VO SECCIÓN PRIIVERA consejera Ponente, t\lARiA CLAUDTA ROJAS LASSo Bogotá, D.C., veintisiete (27) de mayo de dos mit diez eArc\. Ref.: Expediente 2003-00502-0 j AUTORIDADES NACIONALES Actora: S.l.A. DANZAS AEI S.A. Se decide el recurso de apelación interpuesto por la DIAN contra la senrencla del Tribunal Admin¡strativo de Cundinamafca (Seccion primera, Subseccidn A) de I de diciembre de 2004, que declaró la nulidad de los actos acusados y ordenó el restablecimiento del derec o. ANTECEDENTES LA DEI\lANDA 1. S.l.A. DANZAS AEI S.A., por medio de apoderado y en ejercicio de la accron oe y restablecimiento del derecho instituida en el ariícuto 85 del Código Contencioso Administrativo, presentó el l3 de junio de 2OO3 la siguiente nulidad dema nda: 1.1 . Pretensiones 1 1.1. Que se declare nula la Resolución 4202 de 12 de diciembre de 2002, por medio de la cual ef Funcionario Grupo de Determinación de Sanciones, Divisjón de Liquidación de ia DIAN -Adminlstración Bogotá- sancionó a S.l.A. DANZAS AEI S.A con multa equivalente al cero punto cjento por ciento (0.S%) r:er va¡or en aduanas de la mercancia, por dillgenciar en forma inexacta la casilla 3 de la QI Expedierrle: 2003'00502-01 Aclora SIA DANZAS AEI S.A Declaración Andina de Valor, según artículo 499 numeral 40 del Decreto 2685 de 1999 (modificado por el artículo 46 del Decreto 1232 de 2001). 1.1.2. Que se declare nula la Reso[]ción 0098 de 10 de febrero de 2003, por la cual la Abogada Delegada del crupo Interno de Trabajo Via Gubernativa de ta la DIAN -Admlnistración Bogotá- decidió el recurso de reconsideración ¡nterpuesto por S.l.A. DANZAS AEI S.A., División Jurídica Aduanera de confirmando en todas sus paries la resolución anterior. 1.1.3. Que a título de restablecimiento del derecho se declare que la actora no adeuda suma alguna por concepto de la sanción impuesta, y que en caso de haberla cancelado se ordene el pago a favor de l¿ actora de l¿ suma de (9.949.61 1,oo) por concepto de la multa, debidamente actualizada. 1.2. Hechos lvlediante oficio 00470069-0860 de 2 de octubre de 2001, la Jefe de la División Técnica Aduanera de la Administración Especial de Servicios Aduaneros del Aeropuedo Ei Dorado, informó a ia División de Fiscalización de la DIAN AdminÍstración Bogotá- sobre el mal diligenciamiento de las Andinas de Valor Nos. 472001100271305, - Declaraciones 472001100211397, 472001100271315, 472001100271274, en lo que tiene que ver con la casilla 3, tipificándose presuntamente la falta adrninistrativa contemplada en el numeral 4o del artículo 499 del Decreto 2685 de 1S99, modificado por el arlículo 46 del Decreto 1232 de 2001. El Funcionario de la Dlvis ón de Fiscalización Aduanera de la DIAN - Administración Bogotá- medlante Requerimiento Especial Aduanero 03-070210-445-6813 de 10 de septiembre de 2AA2, propuso sancionar a SIA DANZAS AEI S.4., por error en el d iligenciam iento de las Declaraciones Andinas de Valor con multa de ($S.949.611,oo), correspondienies al cero punto cinco por cienio (0.50¿) del valor en aduanas de la merca''rcia Expedle¡le: 2003-00502 01 Aclora: SIA DANZAS AEl S A. Mediante Resolución 4202 de 12 de diciembre de 2002, e1 Funcionaro Grupo de de Sanciones, División de Liquidación de la DIAN, Administración Bogotá- sancionó a S.l.A. DANZAS AEt S.A con multa Determinación equrvalente al cero punto ciento por ciento (0.5%) del valor en aduanas de la mercancía, por diligenciar en forma inexacta la casilla 3 de la Declaración Andina de Valor, según artículo 499 numefal 40 del Decreto 2685 de 1999 (modif¡cado por el adículo 46 del Decreto 1232 de2001). Por Resolución 0098 de 10 de febrero de 2003, la Abogada Delegada dej Grupo lnterno de Trabajo Vía Gubernativa de la Div¡sión Jurídica Aduanera de la DIAN -Administración Bogotá- decidió el recurso de reconsideración interpuesto por S.l.A. DANZAS AEI S.A., confirmando en todas sus partes la resolución anteÍor. 1,3. Normas v¡oladas y concepto de la v¡olación Según la actora los actos acusados violan los artículos 29 de la Constitución PolíIrca,22,26,214,476,510 y 567 del Decreto 2685 de 1999. l\,4anifiesta que la DIAN violó el derecho de defensa por haber considerado que la actora no dio respuesta al requerimiento espec¡al, cuando en realidad fue contestado en t¡empo. Haber d¡l¡genciado de manera incorrecta la casilla No. 3 de las Declaraciones Andinas de Valor correspondiente al código de la Administración de Aduanas, no es motivo sLrfic¡ente para que la DIAN haya sancionado con multa a la actora, pues esta omisión no causa un daño pairir¡onial al Estado. La obligac¡ón de diligenciar de manera correcta y completa la Declaraclón Andina de Valor radica en el impofrador y no en la sociedad de intermediación aduanera como lo pretende hacer valer la DIAN. q\ Expedienier 2003-00502-01 Aclora:SlA DANZAS AE SA. 2. LA CONTESTACIÓN La DIAN manifestó que los actos demandados fueron proferidos en legal forma, pues después de adelantar la investigación correspondiente se concluyó que la actora había incurrido en la falta administrativa consistente en no diligenciar una casilla de la Declaración Andina de Valor. Asimismo, quedó demostrado que la actora dio respuesta al requerimiento especial por fuera del término que esiablece el artículo 510 del Decreto 2685 de 1999 v Dor tanto no se tuvo en cuenta. Aduio que cuando la sociedao de intermediación aduanera actúa como declafante, con ocasión de la suscripción de un contraio de mandato o por el endoso aduanero que pueda efectuarse al respaldo del documento de iransporte, por disposic¡ón del artículo 26 del Decreto 2685 de 1999, la SIA adquiere la obligaclón de suscribir la Decjaraclón Andina de VaLor, sin perjuicio de la responsabilidad establecida en la legislaclón aduanera. En el caso presente, la sociedad de Intermediación aduanera diligenció y suscribió la Declaración Andina del Valor en virtud del mandato a ella otorgado, comprometiéndose con ello a cumplir con todas las obligaciones establecidas en los artículos 22, 23 y 26 del Decreto 2685 de 1999. II. LA SENTENCIA APELADA El Tribunal declaró la nulidad de los actos acusados y en consecuencta ordenó el restablecimiento del derecho, declarando que la actora no está obligada a pagar la sanción impuesta por la DIAN. Consideró oue la sanción imDuesta en los actos acusados cons¡stente en om¡t¡r casilla No. 3 de las Declaraciones Andinas de Valor correspondiente al código de la Administración, no afecta el contenido del diligenciar la documento, pues conforme al artículo 238 del Decreto 2685 de 1999, se trata de un documento sooode cLre coniiene la información técnica de los elementos qF Expediente 2003 00502 01 Actora SIA DANZAS AEI S.A de hecho y circunstancias relativas a la transacción comercial oe tas mercancías importadas que han determinado el valor aduanero declaraclo como base gravable. La Declaración de lmportación es la que produce efectos de iegalización de mercancía, por tanto omitir dilÍgenciar el código de la la Administración no encuadra dentro de la conducta sancionada en el artículo 499 del Decreto 2685 de 1999, pues lo que este castiga es la inexactitud de los elernentos que la conforman, tales como el nombre del importador, el número de la declaración de importación, el nombre del proveedor etc. El error de señalar como admlnistración la de Bogotá cuando debió ser la de El Aeropuerto El Dorado, no encuadra dentro de lo establecido en el artículo 499 del Decreto 2685 de 1999, razón por la cual no le efa aplicable la sanción impuesta. t. EL RECURSO DE APELACION Para sustentar su inconformidad, la DIAN sostiene que del artículo 499 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artículo 46 del Decreio 1232 de 2000, es claro en señalar que diligenclar en forma inexacta la información de cualquiera de los datos solicitados en la Declaración Andina de Valor, constituye infracción aduanera, pues la norma no hace distinción sobre qué casillas conllevan la sanción y cuáles no. El hecho de que la actora haya diligenciado erradamente la casilla No. 3 de la Declaración Andina de Valor, consignando en la misma que la importación se hlzo a través de la Administración del AeropueÍo El Dorado, conlleva a que tal documento no corresponda a Ia Declaración de lmportación de la cual debe ser soporte, pues en tal evento debe tener plena concordancia con la información contenida en la Declaración de lmportación correspondiente. qf €xpedie¡te: 2003-00502-01 Aclora: SIA DANZAS AEI S.A. ALEGATOS DE CONCLUSION EN LA SEGUNDA INSTANCIA La actora y la demandada reiteraron sus argumentos expuestos en Ia demanda, la contestación y el recurso de apelación. Fi lvlin sterio Público gLrardó srlenc o V. CONSIDERACIONES DE LA SALA el Funcionario Grupo de Determinación de Sanciones, División de Liquidación de la DIAN l\,4ediante Resolución 4202 de 12 de diciembre de 2002, Administrac¡ón Bogotá- sancionó a S.l.A. DANZAS AEI S.A con multa equivalente al cero punto ciento por ciento (0.5%) del valor en aduanas de la mercancía, por diligenciar en forma ¡nexacta la casilla 3 de la Declaración Andina de Valor, según artículo 499 numeral 4o del Decreto 2685 de 1999 (modificado por el artículo 46 del Decreto 1232 de 2001). Por Resolución 0098 de 10 de febrero de 2003, la Abogada Delegada del Grupo Interno de Trabajo Vía Gubernativa de la División Jurídica Aduanera de la DIAN -Administrac¡ón Bogotá- decidió el recurso de reconsideración interpuesto por S.l.A. DANZ?S AEI S.A., confirmando en todas sus partes la resolucLon anteÍor. La controversia se conirae a determinar si, en este caso, diligenciar en forma inexacta la casilla 3 de las Declaraciones Andinas de Valor correspondiente al código de la aduana de nacionalización, es sancionable conforme el artículo 499 numefal 4'del Decreto 2685 de 1999, modiflcado por el artículo 46 del Decteto 1232 de 2001, o si por el co¡trario no es un error que amerite ser sancionado. Esta norma dispone: oEcRETO 2685 DE 1999 (ARTICULO 499. INFRACCIONES ADUANERAS EN MATERIA DE VALORACIóN DE II¡ERCANCÍAS Y SANCIONES APLICABLES, <ArtíCU]O modificado por el anículo 46 del Decreto 1232 de 2OO1. El nuevo texto es el siguiente:> Las infracciones aduaneras en materia de valoración aduanera y las sanciones aplicables porsu comlsión son las siguientes: (...) c1L E)(pediente 2003-00502'01 Actora S A DANZAS AEI S.A 4. (Numeral derogado por el artículo 19 del Decreto 4434 de 2004). Dliigenciar en forma inexacta o incompieta u omitir en la Declaración Andina del Valor la información de cualquiera de Jos elementos que la conforman sien]pre y cuando no conlleve la .educción de la base gravable, así como dlligenc¡ar en forma inexacta o incompleta u omltir en la Declaración Andina del Valor, los datos relativos al i¡¡oortador. incluida su firma. La sanción aplicable será del cero punto cinco por ciento (0.5%) del valor en aduana de Las ¡aercancÍas (...)) La solución de la controversia pfanteada implÍca, entonces establecer o contenido de el la infracción aduanera establecida en la norma transcr:ta, consisiente en (diligenciar en forma inexacta en la Declaraclón alcance Andina de Valor la de cualquiera de los elementos que la conforman). Para elio es necesario entender las disposiciones aplicadas al información caso concreto. El artículo 3o del Decreto 2685 de '1999, vigente al momento de la ocurrencia de los hechos, claramente señala que, serán responsables de ias obligaciones aduaneras, el importador, el exportador, el propietano, el poseedor o el tenedor de la mercancía; asÍ mismo, serán responsables de las obligaciones que se deriven por su iniervención, el transpodador, el agente de carga internacional, el depositario, intermediario y el declarante. Por su parte, el articulo 40 ibídem dispone que la obligación aduanera es personal, sin perjuicio de que pLieda hacerse efect¡vo su cumplimiento sobre la mercancía, mediante abandono, aprehensión o decomiso, con preferencia a cualqu¡er otra garantía u obligación que recaiga sobre ella. Según el articulo 22 ib¡dem, las Sociedades de Intermediación Aduanera que actúen ante las autoridades aduaneras, serán responsables administrai¡vamente pof la exactitud y verac¡dad de la información contenida en los documentos que suscriban sus representantes acreditados ante la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales. As¡mismo, responderán directamente por las sanciones pecuniarias que se deriven de las actuaciones que realicen como declarantes autorizados. qY Expediente: 2003-00502-01 Aciora SADANZASAE SA Dentro de las obligaciones que tienen las Sociedades de Intermediación Aduanera en ejercicio de su actividad, esiá la de (responder por la veracidad y exactitud de los datos consignados en las declaraciones de imporlación, exporiación, tránsito aduanero y demás documenios transmitidos electrónicamente o suscritos en desarrollo de su actividad, en los lérminos establecidos en el articulo 22 del presente decreto). (artículo 26 literal c) del Decreto 2685 de 1999) El articulo 238 ibidem, define la Declaración Andina de Valor como un (documento soporte de la Declaración de lmportación, que debe contener la información técnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relat¡vos a la transacción comercial de las mercancÍas importadas, que han determinado el valor aduanero declarado como base gravable). el artículo 239 ibidem, se consideran documentos soporte de la Declaración Andina del Valor, los documentos que justifiquen o acredrten Según cualquiera de los conceptos consignados en cada una de las casillas que la conforman. La Declaración Andina del Valor deberá diligenciarse en los formularios oficiales que para el efecto determine la autoridad aduanera, de conformldad con lo previsto en la Decisión Andina 379, o a través de medios electrónicos cuando así se autorice. En circunstancias excepc¡onales se podfá autonzar el diligenciamiento de declaraciones del valor en formularios no oficiales o mediante formularios habilitados (Artículo 240 ibidem). Por su parte, la Decisión Andina 379 establece en su adículo determinación del valor en aduana de las 1o que <para la mercancias importadas, las administraciones aduaneras de los Países N,4iembros exigirán al impoÍador la "Declaración Andina del Valor - (DAV)", cuyo formulario e instrucciones para su llenado o diligenciamiento correspondiente, f¡guran en el Anexo de la presente Decisión). ctv Exped¡enle: 2003-00502-01 Actora: SIA DANZAS AEI S A El Instructivo para el llenado o diligenciamiento de la Declaración Andina del Valor, contenido en el anexo de la Decisión Andina 379 en lo pertinente establece: (2. INSTRUCCIONES PARA EL DILIGENCIA|lllENTO DEL FORMULARIO tl El formulario consta de cinco secciones: l) Datos Generales; ll) Descripción de la lt/ercancia; lll) Intermediario entre el importador y proveedor; lV) Condiclones de la Transaccióni y, V) Deterr¡inación del Valor Para aquellos casos en que se requiefa dar explicaclones más detalladas en relación con los elementos de hecho inherentes a la importación, dichas explicaciones deberán ser suministradas por el dec arante por separado, consignando en esc¡to adicional al efecto (Ejemplo: Ver casillas 51,52,54, 56 y 57). I. DATOS GENERALES t.l CASILLA 3.- Aduana.- l¡dicar e códlgo de a aduana de naconalización, de ac!erdo con elanexo 1 del presenie instruciivo [ ], La Sala med¡ante seniencia de 30 de septiembre de 1999r sostuvo que en las Declaraciones de lmportación puede haber omisiones que no siempre conducen a la aplicación de las sanciones previstas por las normas aduaneras. Dijo la Sala: (Esta Corporación en numerosas providenc as, ha admitido que en las declaraciones de importación puede haber omsiones o errores que nQ siempre conducen á a apllcación de las sanciones previstas por las normas aduaneras y, particularmente las consagradas en ei artÍculo 72 del Decreto 1909 de 1992. El común denom nador en la lunsprLrdencia de la Sala ha sldo el de rescataf el principio de la buena fe y e¡ de hacer respetar el postulado general de derecho que prohibe la aplicación analógica e¡ melerie sanc¡onatoria. En el evento sub examine no pLrede la Sala conslderar que esté probada la ocurrencia del error por las siguientes fazones: Que no hay dentro del expediente elernento de juic o que perm ta establecer la ex stencla de la hélice decomisada S/N DRG27865, ni que se encontraba amparada por declaración de importación alguna, circunstancia esta última que, en princlpio j Exoedrenie: 5353. N¡.P. Df. Gabrie E. l\¡endoza [,4arte]o qq Expedlente: 2003'00502'01 Aclora: SIA DANZAS AEI S.A. 10 justlfica a cabalidad la expedlción de los actos acusados, en cuanto que la situación dilucidada es susceptrble de encasillarse dentro de a causal de decomiso que la demandada invocó. Al no haberse demostrado por la actora qLre el LEVER declaTado en el documento de importación correspondía a mismo que fue objeto de la rnspección aduanera, forzoso es concluir que, en lo que respecta a tal componente, los actos acusados se ajustaron a la legalidad en cuanto enmarcaron la situación dentro de la segunda hipótesls p.evisla en el articulo 72, incso 1o, del Decreto 1909 de 1992 cof¡o iustificativa de la imposición de la sanción de decor¡iso.> Para la Sala, diligenciar en la casilla No. 3 contenida en la sección de datos generales de la Declaración Andina de Valor, una aduana de nacionalización disiinia a la que corresponde realmente, no incide en el valor aduanero declarado como base gravable, configurando un error eminentemente formal que podría subsanarse sin que amerite sanción alguna. Como lo establece el artículo 238 del Decreto 2685 de 1999, la Declaración Andina de Valor es un documento soporte de la Declaración de lmportación, que debe contener la información técnica referida a los elernentos de hecho y circunstancias relativos a la iransacción comercial de las mercancias imDortadas. oue han determinado ei valor aduanero declarado como base qravable. Por lo anterior, considera la Sala que cuando la inexactitud se ref¡ere a la de nacionalización como uno de los elementos generales que conforman la Declaración Andina de Valor, no se configura ia infracción aduana aduanera establecida en el articulo 499 numeral 4o del Decreto 2685 de 1999, en aras de la prevalencia del derecho sustancral. Se irnpone por tanto, confirmar la sentencia apeiada En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Adminístrativo, Sección Primera, administrando justicia en nombre de a República de Colombia y por autoridad de ia Ley, FALLA: coNFÍRMASE la sentencia de I de diciembre de 2004 del Administrativo de Cundinamarca (Sección Primera, Subsección A). Tribunal loo Expedi€nte: 2003-00502-01 1',t Actora S A DANZAS AEIS A Cópiese, notifíquese y, en firme esta providencia, devuélvase el expediente al Tribunal de origen. Cúmplase. Se deja constancia de que la anterior sentencia fue discutida y aprobada por la SaTa en la sesión del día 27 de mayo de Presidente A/ARIA CLAUDIA ROJ (,lllr'n,r tt'k¡r¡o dd,lta lll IIIARPO ANTONlO VELILLA MORENO