Diapositiva 1

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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
TRIBUTACIÓN DE
ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
IRPF-IVA
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
RENDIMIENTOS DE
ACTIVIDADES
ECONOMICAS
Art. 27-32 LIRPF
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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Rendimientos íntegros. Art. 27 LIRPF
1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades
extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de
artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el
ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.
CV1247-07: los rendimientos de impartir cursos son rendimiento del trabajo si
no suponen ordenación de factores de producción, pero si los cursos se imparten
por un empresario/profesional y están relacionados con la actividad desarrollada
por el mismo se consideran AE. Por ejemplo, abogado que tiene un despacho e
imparte un curso de Derecho Laboral  rendimiento de AE aunque sea algo
puntual  no tiene la reducción de rendimientos del trabajo.
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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
V0374/2014: Cantidades percibidas por cursos, conferencias, etc  Las rentas
derivadas de la impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares,
tributarán como regla general como rendimientos del trabajo, y excepcionalmente,
cuando impliquen la ordenación por cuenta propia de medios de producción o de
recursos humanos, se calificarán como rendimientos de actividades económicas. Cabe
hablar de la existencia de ordenación por cuenta propia cuando el contribuyente
intervenga como organizador de los cursos, conferencias, o seminarios, ofreciéndolos al
público y concertando, en su caso, con los profesores o conferenciantes su intervención
en tales eventos, o cuando participe en los resultados prósperos o adversos que deriven
de los mismos.
Igualmente, cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas
cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y participe en
la impartición de las clases o cursos en materias relacionadas directamente con el objeto
de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de los
que se prestan a través de la ordenación por cuenta propia configuradora de la actividad
económica que ya venía desarrollando.
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ALQUILER DE INMUEBLES COMO AE
Se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad
económica, únicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente
destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad  no se exige a partir de 2015
b) Que para la ordenación de aquélla se utilice, al menos, una persona empleada con
contrato laboral y a jornada completa.
Es válido cualquier local, en propiedad o arrendado, incluso una habitación de la vivienda
habitual, siempre y cuando tal local se destine exclusivamente (aprovechamiento
separado e independiente) a gestionar la actividad inmobiliaria.
Son necesarios dos requisitos:
EXCLUSIVIDAD.- el local en el que se lleve a cabo la gestión de la actividad debe
estar afecto a la misma y no ser utilizado para fines privados.
INDEPENDENCIA.- si en el local se desarrollan otras actividades, será necesario
que la parte del mismo dedicada a la actividad inmobiliaria se destine en exclusiva a
tal fin.
Es necesario que sea materialmente identificable y resulte susceptible de un
aprovechamiento separado e independiente del resto del local.
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REQUISITOS DE LA PERSONA Y LOCAL
 La Resolución del TEAC de 28/mayo/2013 ha establecido que el
arrendamiento " únicamente " se califique como actividad económica si
concurren las dos circunstancias de empleado y local como indicativo de
presencia de la necesidad de una infraestructura y organización de
medios empresariales mínima, pero sin perjuicio de que si la citada
infraestructura se muestra ficticia o artificial no surta efectos.
 V1771/2014: En la medida en que la entidad tenga contratada a una
persona con contrato laboral y a jornada completa y destine un local
exclusivamente a la gestión de la actividad de arrendamiento desde el 1
de julio de 2013, y se mantenga de manera continuada el desarrollo de la
citada actividad en el tiempo estará desarrollando una actividad
económica y en consecuencia podrá aplicar el régimen especial de
empresas de reducida dimensión regulado en el capítulo XII del título VII
del TRLS.
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REQUISITOS DE LA PERSONA Y LOCAL
V1754/2014: La contribuyente es titular única de varios inmuebles que se
encuentran arrendados, así como de otros, igualmente arrendados, que ostenta en
proindiviso con su esposo. Dado el carácter diferenciado de las dos actividades de
arrendamiento de inmuebles, la realizada individualmente por la contribuyente sobre
inmuebles de su propiedad y la realizada en régimen de atribución de rentas por los
inmuebles cuya titularidad ostenta en proindiviso con su esposo, para su
consideración como actividad económica sería necesario el cumplimiento de los
requisitos del art. 27.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) en cada una de dichas
actividades.
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REQUISITOS DE LA PERSONA Y LOCAL
V0920/2014: El requisito de persona empleada con contrato laboral y a jornada
completa, sólo se entenderá cumplido si dicho contrato es calificado como laboral por
la normativa laboral vigente, cuestión ajena al ámbito tributario, y es a jornada
completa. Debe tenerse en cuenta que el art. 1.2. c) de la Ley 20/2007 (Estatuto del
trabajo autónomo), declara expresamente comprendidos en el ámbito de aplicación
de dicha ley y excluidos por tanto de la relación laboral a quienes ejerzan las
funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero
o administrador, o presten otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a
título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control
efectivo, directo o indirecto de aquella, en los términos previstos en la Disp. Adic.
Vigésima del RDLeg. 1/1994 (TRLGSS). La referida disposición adicional establece
que se presumirá, salvo prueba en contrario, que el trabajador posee el control
efectivo de la sociedad, cuando, entre otras circunstancias, al menos la mitad del
capital de la sociedad para la que preste sus servicios el trabajador esté distribuido
entre socios, con los que conviva, y a quienes se encuentre unido por vínculo
conyugal o de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopción, hasta el segundo
grado, circunstancia que se produce en el cónyuge, por lo que, en caso de que la
relación establecida entre la sociedad y el cónyuge no tuviera naturaleza laboral, no
se cumplirían los requisitos establecidos en el art. 27.2. de la Ley 35/2006 (Ley IRPF)
para considerar la actividad de arrendamiento desarrollada como actividad
económica.
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ALQUILER DE INMUEBLES COMO AE
La consideración del alquiler de inmuebles como AE tienen consecuencias
importantes, ya que si no se cumplen los requisitos establecidos, se califica
como rendimientos del capital inmobiliario. Diferencias
Capital Inmobiliario
Actividad económica
Los gastos mientras no está
Los gastos mientras no está
alquilado no son deducibles. Además alquilado son deducibles y el
genera imputación inmobiliaria
inmueble no genera imputación
inmobiliaria
Límite de gastos de reparación e
intereses.
No hay limitación en la deducción de
gastos
Deducción de morosos si + 6 meses
y gestión de cobro para cada uno
Deducción de morosos según LIS
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Reglas generales del cálculo del RNAE. Art. 28 LIRPF
1. El rendimiento neto de las actividades económicas (RNAE) se determinará según las
normas del IS, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el art.
30 LIRPF para la EDS, y en el art. 31 para la ESTIMACIÓN OBJETIVA (módulos).
2. Para la determinación del RNAE no se incluirán las ganancias o pérdidas
patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas,  Art.
37 LIRPF. Regla específica de cálculo de la variación patrimonial (Base Ahorro). No
aplicación de los coeficientes de abatimiento de la DT 9ª LIRPF.
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MODALIDADES DE
DETERMINACIÓN DEL
RENDIMIENTO NETO EN
ACTIVIDADES ECONOMICAS
RESUMEN
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
 INCOMPATIBILIDAD ABSOLUTA ENTRE LOS REGÍMENES DE EO Y ED
 DENTRO DE ED, INCOMPATIBILIDAD ABSOLUTA ENTRE EDN Y EDS
EFECTO “ARRASTRE”
EDN (Estimación Directa Normal)
EDS (Estimación Directa Simplificada)
MODULOS (Estimación Objetiva)
EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSION
EFECTO “EXPULSIÓN”  3 AÑOS, a partir del año inmediato posterior. A
efecto de todas las actividades económicas del contribuyente.
RENUNCIA  A través de la declaración censal (inicio o mes diciembre del
ejercicio anterior) o tácita.
REVOCACIÓN DE LA RENUNCIA  A través de la declaración censal. Mes de
diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efectos.“No tácita”
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
► Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad
económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus
modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades
económicas por dicho método, en la modalidad correspondiente.
► No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica no
incluida o por la que se renuncie al método de estimación objetiva, la
incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para
ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.
► Precaución: existe incompatibilidad entre ED y EO pero no entre ED y AR en
EO por ejemplo, por lo que en muchos casos de profesionales que tienen una
pequeña actividad agrícola se produce la incompatibilidad, la cual se podría
evitar constituyendo una CB con el cónyuge.
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
Contribuyente que en 2011 supera la cifra de negocios de 600.000 euros  en
2012, 2013 y 2014 debe aplicar EDN
En 2015 podrá aplicar EDS en función de la cifra de negocios de 2014  si es
inferior a 600.000 , en 2015 puede aplicar EDS (V0243-09)
El consultante ejerce la actividad de transporte de mercancías por carretera,
epígrafe 722, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de
estimación objetiva. En 2006, va también a darse de alta en la actividad de
promoción de terrenos, epígrafe 833.1 del IAE, con el fin de vender unos terrenos
de los que es propietario desde hace unos años y en los ha promovido una
parcelación, determinando el rendimiento neto de esta actividad por el método de
estimación directa. Estos terrenos los venderá, en dos veces, a finales de 2006 a
una sociedad que constituirá y de la que serán únicos socios el consultante y su
esposa, por lo que a finales de 2006 se dará de baja en la actividad de promoción
inmobiliaria, continuando en 2007 con la otra actividad.
Se produce, en 2007, debido a la incompatibilidad con la estimación directa, la
exclusión del método de estimación objetiva, debiendo el interesado determinar
el rendimiento neto de su actividad económica de transporte durante tres años
(2007, 2008 y 2009) por el método de estimación directa, en la modalidad que
corresponda, aunque en estos períodos impositivos no ejerza otras actividades
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económicas distintas de la de transporte (V0296/2007)
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
⇒ Contribuyente figura de alta en estimación directa simplificada y causa baja
en la actividad, dándose de alta en otra actividad incluida en estimación
objetiva en el mismo año. ¿Cómo puede tributar durante el presente ejercicio
y los siguientes? INFORMA 125721
⇒ Respuesta : Solo si el contribuyente causa baja en una actividad, en la que
determinaba su rendimiento en e.d.s. por no serle aplicable el régimen de e.o. y no
realiza otra actividad que determine su rendimiento por dicho régimen, podrá aplicar
el régimen de estimación objetiva si inicia con posterioridad otra actividad incluida
en este ultimo régimen, aunque sea en el mismo año.
⇒ No obstante, si en la primera actividad se aplicaba la modalidad simplificada
del régimen de estimación directa por haber renunciado a la estimación
objetiva, no será aplicable el régimen de e.o. durante al menos 3 años desde la
renuncia.
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
 Restaurante que está todo el año de alta y además ejerce una actividad que
no está en Estimación Objetiva y que es de temporada y que inicia cada año
en abril y cesa en octubre. ¿Cómo tributarían, una en Estimación directa y
otra en Estimación Objetiva o ambas en Estimación directa simplificada?.
INFORMA 125719
 Respuesta: Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna
actividad empresarial o profesional por el régimen de estimación directa, en
cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus
actividades empresariales o profesionales por dicho régimen, en la modalidad
correspondiente. En las actividades de temporada no se produce un inicio al
comienzo y un cese al final de cada temporada. Por tanto, en el supuesto planteado
se determinará el rendimiento de todas las actividades en estimación directa.
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
⇒ Contribuyente que determina el rendimiento neto de dos actividades en
estimación directa si bien una de ellas es susceptible de estar incluida en
régimen de estimación objetiva. El cese en la actividad en estimación directa
en el primer trimestre del año ¿Le permite aplicar en el ejercicio el régimen de
Estimación Objetiva a la otra actividad?. INFORMA 125722
⇒ Respuesta : Los sujetos pasivos que determinen el rendimiento neto de alguna
actividad empresarial o profesional por el régimen de estimación directa, en
cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus
actividades empresariales o profesionales por dicho régimen, en la modalidad
correspondiente.
⇒ En consecuencia, y teniendo en cuenta que en el ejercicio a una de las actividades
desarrolladas no le resulta aplicable el régimen de estimación objetiva, la
incompatibilidad obliga a determinar el rendimiento neto de las actividades que
realice por el régimen de estimación directa. En consecuencia una vez establecido
al inicio del ejercicio la aplicación de este régimen (por razones de
incompatibilidad), las posteriores bajas en el mismo no alteran su aplicación.
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
La exclusión del método de EO provoca las siguientes consecuencias
(V1629/10)
La exclusión no produce efectos en el mismo año en que se produzca la
correspondiente circunstancia de exclusión, sino en el año inmediato posterior.
La exclusión del régimen de Estimación Objetiva implicará la inclusión de las
actividades económicas del contribuyente en el régimen de Estimación Directa
Simplificada, siempre que reúna los requisitos previstos en el artículo 26.1 del
RIRPF. Por tanto, si el contribuyente que cumpla los requisitos para tributar en ED.
simplificada quiere determinar el rendimiento neto de sus actividades en E.D.
normal debe renunciar a la modalidad simplificada.
La exclusión del régimen en estimación objetiva implica asimismo la
exclusión del Régimen Simplificado del IVA y del IGIC.
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
►Los empresarios y profesionales que inicien una actividad incluida en el
ámbito de aplicación de la Estimación Objetiva, ¿Qué plazo y qué medios
tienen para presentar la renuncia a la misma?
►Respuesta (V0202/05) : La renuncia al régimen de Estimación Objetiva en el
supuesto de inicio de actividad se efectuará en el momento de presentar la
declaración censal de comienzo de la actividad en el modelo 036.
►En caso de inicio de actividad también se entenderá efectuada la renuncia cuando
se efectúe en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer
trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el método de
estimación directa (es decir, en el modelo 130 en lugar del 131).
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
¿Cuál es el plazo y los medios para presentar la renuncia al régimen de
Estimación Objetiva si el contribuyente ya venía realizando la actividad
incluida en E.O.? INFORMA 125709 – V0048-08
Respuesta : La renuncia se podrá presentar:
Mediante declaración censal: durante el mes de diciembre anterior al inicio del
año natural en que deba surtir efecto.
De forma tácita: cuando se presente en el plazo reglamentario la declaración del
pago fraccionado del primer trimestre del año natural, en que la renuncia deba
surtir efectos en la forma dispuesta para el régimen de estimación directa (es
decir, en el modelo 130 en lugar de en el 131).
La existencia de los plazos para ejercitar la renuncia comporta su inadmisibilidad
cuando su presentación sea extemporánea, ya lo sea por presentación antes de
plazo, como una vez finalizado el mismo, careciendo de validez, salvo autorización
normativa expresa en algún ejercicio.
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
Agricultor en E.O. no obligado a presentar pagos fraccionados en IRPF.
¿Puede presentar renuncia tácita presentando en plazo el pago fraccionado
en estimación directa o bien la declaración anual del IRPF en estimación
directa? INFORMA 125716
Respuesta: Entendemos que no. La renuncia al régimen de Estimación Objetiva
solo puede hacerse de forma expresa mediante declaración censal, o de forma
tácita con la presentación en plazo del pago fraccionado correspondiente al 1º
trimestre en Estimación Directa. Por tanto el contribuyente que no esté obligado a
presentar pagos fraccionados deberá efectuar renuncia expresa.
Por otra parte, la presentación de la declaración anual del IRPF no es una forma
válida de renuncia al régimen de Estimación Objetiva.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
⇒Contribuyente en Estimación Objetiva. Inicia actividad a mitad de año, en el
mes de junio, renunciando a dicho régimen. ¿En qué fecha podría revocar la
renuncia y a partir de qué ejercicio tendría efectos? V1799-08
⇒Respuesta:
⇒La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años, transcurrido este
plazo podrá revocarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
en que deba surtir efecto. Por tanto, en el caso planteado el contribuyente y aunque
inicia la actividad a mitad de año debe contar el año de inicio como el primero de los
tres en los que no aplica la EO por renuncia. Por lo que podrá revocar la renuncia en
el tercer mes de diciembre contando que el primer diciembre es el del año que inicia
de la actividad.
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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
► Revocación de la renuncia (TEAC 19/02/15): En fecha 29 de enero de 2008 el
contribuyente dirigió a la Oficina Gestora un escrito de solicitud de la anulación de la
declaración censal modelo 036 con nº de justificante ..., presentada en fecha
31.12.2007 para renunciar al método de estimación objetiva en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y darse de alta en el método de estimación directa
simplificada del IRPF, marcando asimismo la casilla correspondiente al alta en el
Régimen General del Impuesto sobre el Valor Añadido. Fundamenta su solicitud en: 1)
que se ha cometido un error administrativo, 2) que no han transcurrido treinta días
desde el día siguiente a la presentación del documento de referencia y 3) que no ha
transcurrido ningún período impositivo. Mientras que no transcurran tres años
desde la renuncia, el renunciante no podrá determinar el rendimiento neto de sus
actividades económicas por el régimen de estimación objetiva en el IRPF y en el
régimen simplificado de IVA, en tanto que la norma reguladora de ambos impuestos
exige este período de permanencia en el régimen general para poder trasladarse
nuevamente a la tributación especial que permite a los empresarios o profesionales a
acogerse a estos regímenes; sin que la revocación a la renuncia pueda efectuarse en
modo distinto al previsto en las normas, dada la naturaleza del plazo de tres años que
el legislador establece para poder ejercitar esa revocación, evitando de esta manera un
continuo trasvase de tributación que no sólo impediría gestionar eficazmente los
impuestos, sino que podría dar lugar a situaciones de riesgo fiscal para la Hacienda
Pública afectando, en el IVA, al principio de neutralidad impositiva que debe presidirlo.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF)
La renuncia al método de estimación objetiva podrá efectuarse:
a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba
surtir efecto.
En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de
presentar la declaración censal de inicio de actividad.
b) También se entenderá efectuada la renuncia al método de estimación objetiva
cuando se presente en el plazo reglamentario la declaración correspondiente al
pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos
en la forma dispuesta para el método de estimación directa.
En caso de inicio de actividad, se entenderá efectuada la renuncia
cuando se efectúe en el plazo reglamentario el pago fraccionado
correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la forma
dispuesta para el método de estimación directa.
La renuncia al método de estimación objetiva supondrá la inclusión en el
ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación
directa.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF)
► La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años.
Transcurrido este plazo se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno
de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de
estimación objetiva, salvo que en el mes de diciembre anterior se revoque
aquélla.
► CV1785/2011: El consultante ejerce una actividad económica incluida en el
ámbito de aplicación del método de estimación objetiva, por la que presentó
hace más de 10 años la renuncia a la aplicación de este método.
► Para 2010 decidió volver a determinar el rendimiento neto de la misma por
el método de estimación objetiva, pero no presentó en diciembre de 2009
la revocación de la renuncia, aunque presentó los pagos fraccionados
correspondientes a este ejercicio por los modelos que deben utilizarse
cuando el rendimiento neto se determina por el método de estimación
objetiva.
► Método de estimación de rendimientos que debe utilizar en 2010 para
determinar el rendimiento neto de su actividad.
► En el artículo 33 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto
439/2007, de 30 de marzo, se desarrolla la renuncia al método de
estimación objetiva, estableciendo ……
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF)
► De acuerdo con este precepto, la revocación de la renuncia al método de
estimación objetiva deberá presentarse, en todo caso, a través de un
modelo de declaración censal de modificación, que debe presentarse en
el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto. Es decir, en el
caso planteado, debería haberse presentado una declaración censal de
modificación en el mes de diciembre de 2009, ya que el año en que iba a
surtir efecto era el 2010. Por tanto, en 2010 deberá determinar el rendimiento
neto de la actividad por el método de estimación directa, método que deberá
aplicar hasta el momento en que en forma y plazo revoque la renuncia al
método de estimación objetiva.
► En igual sentido V2061-05
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF)
V2036/2011: Contribuyente que inicia en 2009 una actividad económica, renunciando
a la aplicación del método de estimación objetiva. Antes de que transcurran tres años
desde la renuncia se da de baja en la actividad, volviendo a los nueve meses a darse
de alta en la misma actividad.
Cuestión planteada: Puede acogerse, en el momento de darse nuevamente de alta,
al método de estimación objetiva.
Como en el caso planteado no han transcurrido tres años desde la presentación de la
renuncia al método de estimación objetiva, el consultante no podrá presentar la
revocación de la misma, debiendo determinar el rendimiento neto de su actividad por
el método de estimación directa, en la modalidad que corresponda.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RN EN ED (art. 30 LIRPF)
El R.N. de las actividades económicas se determinarán según las
normas del I.S. con las siguientes especialidades:
 No tendrán la consideración de gasto deducible los conceptos a que se
refiere el art. 14.3 de la LIS.
 Serán gasto deducible, las cantidades abonadas en virtud de
contratos de seguro, concertados con MPS por profesionales no
integrados en el RETA de la SS, cuando actúen como alternativas al
régimen especial mencionado, en la parte que tenga por objeto la
cobertura de contingencias atendidas por la SS, con el establecido
legalmente
 Si la MPS actúa como alternativa a la SS. lo satisfecho es gasto
deducible hasta el límite legal, y el resto reduce la BI, sin que el
contribuyente pueda optar entre deducirlo como gasto o reducir la BI.
 Si no actúa como alternativa a la SS, sino como complementaria, será
reducción de BI
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RN EN ED (art. 30 LIRPF)
 Tendrán la condición de deducibles, a efectos de determinar el R.N., las cantidades
satisfechas al cónyuge, o hijos menores del contribuyente que convivan con él,
cuando resulte acreditado con el correspondiente contrato laboral y afiliación a
la SS, que trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades
económicas que el mismo desarrolla. Dichas cantidades no podrán superar las
satisfechas en condiciones normales de mercado. Estas cantidades tendrán para el
cónyuge e hijos menores la consideración de rendimientos de trabajo.
 Si no se puede probar la ajenidad, la retribución no es deducible, y tampoco es
RT para el perceptor (V2532-11)
 La afiliación debe entenderse respecto del Régimen General, o aquellos
especiales aplicables a trabajadores por cuenta ajena, como el Agrario, de
Trabajadores del mar, Empleados de hogar... no siendo válida la afiliación al R.E.
Trabajadores Autónomos. La posibilidad de que la Seguridad Social pudiera no
admitir la afiliación rechazando por escrito la solicitud, e incluyéndolos en el
R.E.T.A. lleva a poder interpretar que en este supuesto, si el titular de la
actividad, puede probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la
actividad en régimen de dependencia laboral y cumplen los restantes requisitos
antes señalados, en tales casos sus retribuciones tendrán la consideración de
gasto deducible. En correspondencia lo obtenido procede calificarlo de
rendimiento de trabajo sujeto a retención (INFORMA 126547)
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RN EN ED (art. 30 LIRPF)
► Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con
él, cedan bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica
desarrollada por el contribuyente, tendrán la condición de gasto deducible, la
contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado, y, a falta
de aquélla, podrá deducirse éste último. La contraprestación o el valor de mercado,
tendrán la consideración, para el cónyuge o hijos menores del contribuyente que
convivan con él, de rendimientos de capital.
► Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando los bienes o
derechos sean comunes a ambos cónyuges.
► Tendrán la consideración de gasto deducible, las primas de seguro de
enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su
propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan
con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros para cada persona de
las acabadas de mencionar.
► Importante: es conveniente que el seguro lo contrate como tomador el
empresario y figuren como beneficiarios el cónyuge e hijos para evitar
problemas en las comprobaciones, ya que si el tomador es el cónyuge no
será deducible.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
IMPUTACIÓN TEMPORAL
Criterio general: se imputan al período impositivo del devengo, con independencia del
momento en que cobren o se paguen.
Criterio optativo de los cobros o pagos (Art. 7.2 RIRPF):
¿Quiénes? Empresarios que no lleven contabilidad.
¿Dónde? En la propia autoliquidación del IRPF
Aprobación por la Administración: se entiende con la manifestación.
Plazo mínimo de aplicación: tres años.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
IMPUTACIÓN TEMPORAL
Ejemplo: Soy profesional y en el mes de diciembre de 2013 he cobrado un
anticipo de 1.000 euros por un servicio que me han encargado pero que se
prestará en 2014. Me han practicado la correspondiente retención. ¿Cómo
declaro dichas cantidades en 2013?
Si el contribuyente sigue el principio general de devengo, no debe declarar
cantidad alguna por dicho cobro, ya que se trata de un anticipo, por lo que no
se ha producido el devengo del ingreso correspondiente. Si no declara el
ingreso, la retención tampoco debe declararla, ya que las retenciones se
imputan al mismo período que los ingresos de los que proceden. Si el
contribuyente optase por el criterio de cobros y pagos, deberá declarar el
ingreso y la retención correspondiente (V0486/2014)
32
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
CONCEPTO
Casillas
M-100
Ingresos de explotación
092
CONCORDANCIA IMPUTACIONES /
DECLARACIONES INFORMATIVAS
M-190, clave G, profesionales
M-347, empresarios y profesionales
M-170, DATÁFONO. Pago con tarjetas
Otros Ingresos(incluidas subvenciones y otras
trasferencias)
093
Autoconsumos de bienes y servicios
094
Transmisión de elementos patrimoniales que hayan
gozado libertad amortización: exceso amortización
deducida respecto amortización deducible (DA trigésima
ley impuesto)
095
Total Ingresos computables (092+093+094+095)
096
M-346 Subvenciones agrícolas,
M-347-E Subvenciones/Ingresos
= TOTAL LIBRO REGISTRO DE
INGRESOS , M-390
33
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
34
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
INGRESOS DE EXPLOTACIÓN. 092
Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la
venta de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la
actividad, incluidos, en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la
actividad principal.
A efectos de determinar el importe de las ventas y prestaciones de servicios habrá
que tener en cuenta lo dispuesto en el PGC en cuanto a la contabilización de
ingresos pro ventas de bienes y prestaciones de servicios, especialmente lo
relativo a las condiciones para contabilizar un ingreso y en relación a las
prestaciones de servicios que se prolonguen en el tiempo la aplicación del
método del porcentaje de realización o la activación de existencias de servicios.
35
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
TRATAMIENTO DEL IVA DEVENGADO
 El IVA repercutido no forma parte de los ingresos. Sin embargo, las cuotas
repercutidas en el régimen especial del recargo de equivalencia, y las
compensaciones percibidas en el régimen especial de la agricultura y pesca sí
formarán parte de dichos ingresos (DGT V1303-07).
 Si el contribuyente aplica el régimen especial de agricultura, ganadería y
pesca en el IVA, no tiene obligación de repercutir IVA ni pueden deducir el IVA que
soporte. A cambio, recibe una compensación por sus ventas . El importe de esta
compensación forma parte de los ingresos de la actividad. Por su parte, para el
empresario que pague la compensación se trata de un IVA que pueden deducir en
su declaración.
 Si el contribuyente aplica el régimen de recargo de equivalencia en IVA, en las
compras soportan IVA y el recargo de equivalencia, que debe ingresar el vendedor.
En sus ventas, deben repercutir IVA, pero no tienen obligación de ingresarlo, por lo
que este IVA devengado formará parte de los ingresos de la actividad.
Igualmente, el IVA y el recargo que soportan en sus compras, al no poder deducirlo,
formará parte de los gastos de la actividad.
36
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
OTROS INGRESOS (incluidas subvenciones y otras trasferencias). 093
 Subvenciones y otras ayudas públicas percibidas en el desarrollo de la actividad.
 Imputación temporal :
 Subvenciones de capital, tienen como finalidad primordial la de favorecer la
instalación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en
inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como
ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del inmovilizado
en que se hayan materializado.
 No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de
amortización, la subvención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en
que se produzca la enajenación o la baja en inventario del activo financiado
con dicha subvención, aplicando la reducción del 40 por 100 propia de los
rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
37
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
PLAN PIVE 6. Si vehículo afecto a la actividad: subvención de capital a imputar como
ingreso en el mismo porcentaje que se amortice. Si no se encuentra afecto: ganancia
patrimonial en la parte general, como el resto de particulares.
 Subvenciones corrientes, que son aquellas que se conceden normalmente para
garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la
actividad, se computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se
devengan.
 CV2972-11, CV 3083 -1 1 Subvención promoción empleo autónomo,
CV2014-08 Subv transformación contrato temporal en indefinido, CV052810 Fomento contratación, CV1323-10 Inserción laboral familiar colaborador,
CV2990-11 Subvención joven agricultor primera instalación
 Subvención promoción empleo autónomo (V1402-12)  aunque se
exige la realización de inversiones, su finalidad es garantizar unos ingresos
mínimos durante los primeros años  subvención corriente
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
⇒ Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que
hayan afectado a productos de la explotación (existencias de mercaderías,
materias primas,…)
⇒ La indemnización percibida del seguro por pérdida o robo de
existencias se debe registrar en el libro registro de ingresos. La baja de
las existencias no se debe registrar en el libro registro, sino que se
tendrán en cuenta como menores existencias finales a efectos de
determinar el consumo (V0062-11, V2195-14)
⇒ Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su
importe no se computará como ingreso, sino que deberá formar parte del
valor de enajenación de los mismos a efectos de determinar la ganancia o
pérdida patrimonial resultante.
⇒ CV2234-09 Expropiación forzosa, CV 1756-11 Indemnización lucro cesante,
CV0062-11 Indemnización mercancía dañada.
⇒ Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por
incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez
provisional, así como los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y
similares siempre que no supongan ordenación por cuenta propia, esto es ejercicio
de actividad económica. (Artículo 17.2.a).1ª y c) LIRPF)
39
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
INGRESOS ÍNTEGROS
AUTOCONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS. 094
Entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el patrimonio privado
del titular de la actividad o de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las
entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma
gratuita (autoconsumo externo).
La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones
debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o
servicios cedidos: Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios
objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita
o destine al uso o consumo propio. Cuando exista contraprestación y ésta sea
notoriamente inferior al valor normal de mercado de los bienes cedidos o de los
servicios prestados, se tomará como criterio de valoración de los ingresos el precio
normal de mercado de los mismos. Artículo 28.4 LIRPF.
CV2873-11, Empresario de la construcción construye su vivienda deberá imputar
como rendimiento íntegro de la actividad económica desarrollada el valor normal en el
mercado de la vivienda que se adjudique a sí mismo  diferencia con IVA, BI= coste
CV1505-10, parte de las edificaciones promovidas se destinan al uso particular del
promotor
40
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
LIBERTAD DE AMORTIZACION RECORDATORIO
Las inversiones en elementos “nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias” afectos a actividades económicas, puestos a disposición del sujeto
pasivo en los períodos impositivos …, podrán ser amortizados libremente. La deducción
no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
La Disposición derogatoria única del RDL 12/2012, de 30 de marzo, con entrada en vigor, 1
de abril, derogó la DA 11ª del TRLIS y, por tanto, no hay libertad de amortización para los
elementos adquiridos a partir del 01/04/2012.
RESUMEN
2009 y 2010  Libertad de amortización con mantenimiento de empleo (Solo en ED)
Del 01/01/2011 al 31/03/2012  Libertad de amortización total (ED y EO)
Desde el 01/04/2012  No hay libertad de amortización. Se deroga la DA 11ª TRLIS
NOTA  Para los contribuyentes en Estimación Directa sigue vigente la posibilidad de
libertad de amortización para bienes de escaso valor y la libertad de amortización con
creación de empleo establecida en la LIS en el régimen especial de las ERD
41
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD.
►Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean
propios de la actividad. Los gastos, además de ser reales, deben estar claramente
relacionados con la actividad de la entidad, es decir, que tengan como causa ésta.
► La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su
correlación de ingresos y gastos, de tal suerte que aquéllos respecto de los
que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que son
necesarios para la obtención de ingresos, serán deducibles, mientras que
cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían
considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además
del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica
desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de
correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros
registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente
justificados.
►Que se encuentren convenientemente justificados. La deducibilidad de cada uno
de los gastos objeto de consulta está condicionada, a que queden convenientemente
justificados mediante el original de la factura normal o simplificada (o documento
equivalente emitido antes de 1 de enero de 2013).
42
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
► Art. 106.4. LGT: Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen,
cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o
profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura
entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente
operación o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su
realización que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la
normativa tributaria.
► Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter
obligatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas.
Norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20).
► El gasto ha de ser efectivo, no siendo admisibles gastos manifestados por simples
anotaciones contables  en los procedimientos de aplicación de los tributos, quien
haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo
► Que estén imputados al ejercicio que corresponda según el criterio de imputación
temporal aplicable. Normalmente criterio de devengo.
43
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
 Si un elemento está afecto a la actividad, los gastos que genera son
deducibles
 Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica
desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso
de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges, los bienes inmuebles en los
que se desarrolle la actividad y cualesquiera otros elementos patrimoniales
que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos.
 En ningún caso tendrán la consideración de elementos afectos a una actividad
económica los activos representativos de la participación en fondos propios de una
entidad y de la cesión de capitales a terceros y los destinados al uso particular del
titular de la actividad.
 Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad
económica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.
44
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS. CUENTAS BANCARIAS
► El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 12 de marzo de 2015,
analiza si todas las cuentas corrientes bancarias han de quedar excluidas de la posibilidad de
considerarse elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, concluyendo que
no, pues a efectos de analizar la afectación de las cuentas corrientes, lo relevante es
determinar si se trata de elementos patrimoniales realmente necesarios para el ejercicio de la
actividad, es decir comprobar si el saldo y movimientos de las cuentas corrientes
corresponden con las vicisitudes propias del ejercicio periódico de aquélla y si sirven para sus
fines.
► El Tribunal Central encuentra procedente aclarar que de ello no puede concluirse que todas
las cuentas corrientes bancarias han de quedar excluidas de la posibilidad de
considerarse “elementos patrimoniales afectos a una actividad económica” pues
pueden existir supuestos en que se trate de bienes necesarios para el desarrollo de la misma
-cuentas a través de las que se llevan a cabo las funciones de tesorería requeridas- las cuales
no pueden ser tratadas, a estos efectos, como “activos representativos de la cesión de
capitales a terceros” pues se trata de cuentas de las que se puede disponer en cualquier
momento, no existe, en realidad, una verdadera puesta a disposición de los activos
financieros -el dinero- a favor de un tercero -el banco- como ocurre con otro tipo de figuras
como imposiciones a plazo, obligaciones o bonos. Incluso, desde el punto de vista contable,
se trata y se valora de forma diferenciada -tienen asignados epígrafes diferenciados- al
efectivo y otros activos líquidos equivalentes como pueden ser las cuentas corrientes con
respecto a lo que sí son valores representativos de la cesión de capitales a terceros.
45
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
 No se entenderán afectados: Aquellos que se utilicen simultáneamente para
actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización
para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.
 Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y
notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el
desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del
contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio
de dicha actividad.
 Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al
objeto de la actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los
mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. Sólo se
considerarán afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean
susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún
caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.
46
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
 La afección de los elementos patrimoniales a la actividad económica
es independiente del régimen económico-matrimonial. La Ley impide
considerar que exista cualquier cesión de bienes o derechos comunes
entre cónyuges cuando uno de ellos los utiliza en su explotación (artículo
30.2..3.ª, segundo párrafo, LIRPF). Consecuentemente, se permite que el
cónyuge empresario o profesional considere el bien plenamente afectado,
aunque no sea de su total propiedad, señalándose que la afección de un
elemento patrimonial a la actividad económica es independiente de la
titularidad, común o no, del citado elemento por parte de los cónyuges
(artículo 29.3 LIRPF).
CESIÓN DE INMUEBLES ENTRE CÓNYUGES:
 Privativo del titular de la actividad: 100% afecto a actividad.
 Elemento común o ganancial: 100% afecto a actividad.
 Privativo del cónyuge no titular actividad: no afecto a la actividad.
47
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
 Importante: los bienes inmuebles que se consideren afectos a
actividades económicas se relacionan en un apartado específico de la
declaración de IRPF, en concreto en la página 4 de la declaración en el
apartado D “bienes afectos a AE y objeto de arrendamiento de negocios”.
 Además, en caso de bien ganancial afecto a la actividad de uno de los
cónyuges, cada cónyuge en su declaración debe consignarlo como afecto
a AE en su porcentaje de titularidad para que no aparezca como generador
de rentas inmobiliarias imputadas no declaradas.
48
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
Cónyuge A
Cónyuge B
INGRESO
CAPITAL
INMOBILIARIO:
GASTO
CASO 1
Precio pactado > mercado
valor de mercado
Rendimiento
neto no
puede ser
inferior a
imputación
inmobiliaria
CAPITAL
INMOBILIARIO:
ACTIVIDAD
ECONÓMICA:
valor mercado
CASO 2
ACTIVIDAD
ECONÓMICA:
Precio pactado < mercado
precio pactado
precio pactado
CAPITAL
INMOBILIARIO:
ACTIVIDAD
ECONÓMICA:
valor de mercado
IMPUTACIÓN
RENTAS
INMOBILIARIAS
CASO 3
valor mercado
Inexistencia de precio
ACTIVIDAD
ECONÓMICA:
No gasto
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
 V0334/2007: En la actividad de farmacia ejercida por un matrimonio en
gananciales, perteneciendo los bienes y derechos de titularidad ganancial a
cualquiera de los cónyuges, es válida la factura de los proveedores a nombre de
ambos cónyuges o de uno cualquiera de ellos. También será válida la factura
emitida por las ventas realizadas a nombre de ambos cónyuges o de uno solo de
ellos.
 En el ejercicio de la actividad de farmacia sólo podrá considerarse que, en
caso de matrimonio, ambos cónyuges ejercen conjuntamente la actividad
cuando esta circunstancia está admitida de acuerdo con la normativa
reguladora de este tipo de actividad (ambos cónyuges sean farmacéuticos).
 En este caso, el rendimiento neto de la actividad se dividirá entre los dos
cónyuges ejercientes. Para determinar el rendimiento neto será deducible la
amortización del local en el que se ejerza la actividad, así como el fondo de
comercio y los intereses del préstamo destinado a la adquisición de la
oficina de farmacia y local.
 Los libros registros serán únicos
 Cada cónyuge deberá realizar pagos fraccionados
50
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
El uso alternativo no está permitido para los automóviles de turismo y sus
remolques, motocicletas, aeronaves y embarcaciones deportivas o de recreo
Automóviles de turismo:
 Regla general: No afectos  diferencia con IVA
 Excepción: Sí afectos cuando se utilicen
empresariales.
exclusivamente para fines
 Excepción de la excepción: Si afectos los siguientes, aunque se utilicen para
necesidades privadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente
irrelevante),
a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación.
c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o
pilotos mediante contraprestación.
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o
agentes comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.
51
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
GASTOS ACCESORIOS TURISMO: COMBUSTIBLE, PEAJE, APARCAMIENTO,
REPARACIONES, IMPUESTO DE CIRCULACIÓN, ITV…
 La deducibilidad de los gastos relacionados con el vehículo tales como combustible,
peajes, plazas de garaje, aparcamiento en parkings públicos,…..quedará
condicionada, como requisito previo, a que el vehículo del que procede dicho gasto
tenga la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad económica. Si
la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, es decir, que también
fuese utilizado para otros fines, no tendrá la consideración de afecto a la actividad
económica, no siendo deducibles los gastos accesorios al mismo (V208112,V0180-13)
 Si existe afectación del vehículo la deducibilidad de las tasas de aparcamiento,
dada la especial característica de la documentación de las mismas (no existe
factura nominativa de las mismas), estará condicionada por el principio de
correlación con los ingresos. CV1895-12.
 No cabe aplicar el régimen dietas de los trabajadores por cuenta ajena, (0,19 € por
Km recorrido).
52
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
 V0366/2014: El vehículo turismo se entenderá afectado a la actividad
económica desarrollada por el contribuyente cuando se utilice
exclusivamente en la misma, dado que dicha actividad no se encuentra entre las
excepciones contempladas en el art. 22.4 Ley 35/2006 (Ley IRPF)
 En el caso de utilización exclusiva del vehículo en la actividad, cuestión de hecho
que deberá ser, en su caso, objeto de valoración por los órganos de gestión e
inspección de la Administración Tributaria, podrán deducirse para la determinación
del rendimiento neto de la actividad tanto la amortización del vehículo, como los
costes y gastos ocasionados por su utilización –entre otros, combustible,
reparaciones, seguro, impuesto sobre vehículos de tracción mecánica,
aparcamiento, etc. En el caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva,
es decir, que también fuese utilizado para otros fines, el mismo no tendrá la
consideración de afecto a la actividad económica, no siendo deducibles en la
determinación del rendimiento neto ni las amortizaciones, ni los mencionados
gastos derivados de su utilización.
53
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)
 La prueba de la afectación exclusiva corre a cargo del contribuyente, artículo 105
LGT, En los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su
derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo..
CV 0180-13, CV1895-12, CV1071-09 Combustible, peaje, aparcamiento , CV0599-11
cesión gratuita, C1139-99 Otros vehículos destinados al uso familiar. CV1071-09
Plazas de garaje.
Ejemplo: ¿Un agente comercial puede considerar afecto al vehículo al 100%? ¿Y un
intermediario de comercio? ¿Y un agente de seguros?
 Los agentes dados de alta en el epígrafe 511 del IAE pueden considerar el vehículo
afecto al 100% según el art. 22.4 d) RIRPF
 Un intermediario de comercio, al igual que aquellos que se den de alta en el
epígrafe 599 del IAE “Otros profesionales relacionados con el comercio ..” se
consideran representantes de comercio, por lo que pueden considerar afecto el
vehículo al 100% . Ver CV 2081/2012
 Un agente de seguros no puede considerar afecto el vehículo al 100%. CV
0340/2004
54
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
PRUEBA DE AFECTACIÓN
 Las características del vehículo:
– Vehículos para transporte de mercancías [TEAC de 27 de octubre de 1993),
– Un monovolumen, precisamente para aprovechar mejor el espacio a la hora de
cargar los materiales propios de sus trabajos (albañilería) [STSJ de la Comunidad
Valenciana 135/2004, de 10 de febrero].
 Correspondencia entre los kilómetros recorridos y los desplazamientos
profesionales
– Debe haber una descripción, lo más detallada posible, de los trayectos
profesionales, y de la correspondencia de estos con el kilometraje del turismo durante
el ejercicio, desde su inicio hasta su terminación [STSJ del País Vasco, 658/2004, de
30 de julio de 2004
– Adecuación entre el número de kilómetros recorridos anualmente y una relación de
las salidas realizadas en el año [SSTSJ de Castilla-La Mancha, 284/2005, de 28 de
octubre
 Libros de control de visitas a clientes y proveedores
– [Audiencia Nacional de 6 de junio de 2002].
– [STSJ del Principado de Asturias, 715/2004, de 25 de junio
55
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
PRUEBA DE AFECTACIÓN
 Prueba testifical de clientes, proveedores y terceros
– [STSJ de la Región de Murcia de 29 de enero de 2004
– [STSJ del Principado de Asturias, 1021/2006, de 1 de junio
 Certificación del uso del vehículo en la actividad
– Certificación de la Policía Local y de la Guardia Civil, de la utilización profesional del
vehículo y de la utilización familiar de los otros [Audiencia Nacional de 6 de junio de
2002 ].
– Certificación del Secretario del Ayuntamiento constatando que los vehículos han sido
utilizados en la actividad [STSJ de la Región de Murcia de 27 de marzo de 2002
 V0531-12: Vehículos mixtos. Si, siendo la furgoneta vehículo mixto, se destinase al
transporte de mercancías como parece ser en el caso planteado, al tratarse el
contribuyente de un vendedor ambulante que se desplaza por diversos pueblos para
desarrollar su actividad, y también en el caso de que la furgoneta no tuviera la
condición de vehículo mixto, sería compatible el uso para el desarrollo de la actividad
económica con la utilización para fines particulares en días u horas inhábiles, sin que
perdiera la naturaleza de elemento afecto a la actividad económica, resultando en
ambos casos que los gastos ocasionados por la utilización de la furgoneta tendrían la
consideración de deducibles.
56
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
VEHICULO MIXTO TRANSPORTE MERCANCÍAS.
 DGT, por transporte de mercaderías debe entenderse el transporte de bienes
objeto de comercio, género vendible, cosas adquiridas por la empresa y
destinadas a la venta sin transformación. No se aplica a los vehículos mixtos que se
usan para el transporte de materiales y herramientas de otras actividades
empresariales:(pintor traslado de pintura y demás materiales. 126524 INFORMA)
CV0354-11, deducibilidad de vehículo mixto, técnico de sonido.
CV1955-10, CV1924-08, CV0855-10  Contribuyente que adquiere un vehículo
turismo para su actividad profesional (abogado, arquitecto, etc.) También será
utilizado en ocasiones para fines privados. ¿Puede considerarse afecto a la
actividad?
…la utilización en la actividad en exclusiva es “requisito indispensable”. De
acuerdo con esto, el vehículo turismo, no encontrándose dentro de las excepciones
(taxi, autoescuela, agentes comerciales, etc.), se entenderá afectado cuando se
utilice exclusivamente en la actividad. La utilización exclusiva es cuestión de hecho
que deberá probarse…
En caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, no podrá
considerarse como afecto y no podrán ser deducidos ni la amortización ni los gastos
57
que genere el citado vehículo.
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
TSJCV 30/11/2010  Deducción del 100%. El interesado ha probado
suficientemente la afección de los vehículos a la actividad económica, pues aportó el
Libro registro de bienes de inversión, las facturas de compra de los vehículos, así
como fotografías que acreditan que las furgonetas estaban rotuladas y con el logotipo
de la empresa, destinadas al transporte de mercancías propias de la
construcción, lo que aparece como una más que conveniente demostración de las
exigencias legales.
TSJ Castilla y León 13/12/2013  Son deducibles los gastos en que incurra el
interesado por la adquisición y uso de un vehículo, siempre que éste esté afecto en
exclusiva al desarrollo de su actividad empresarial o profesional, y en la medida en
que tenga la condición de elemento patrimonial de su actividad económica. Los gastos
irrogados al profesional en sus desplazamientos efectuados en vehículo propio,
consistentes en combustible, peajes de autopistas y aparcamientos son deducibles
cuando correspondan inequívocamente a la actividad realizada.
58
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
CV0180-13 y CV0099-14
Deducibilidad de los gastos de comidas (con o sin clientes)
… en restaurantes motivados por el desarrollo de su actividad, se considerarán fiscalmente
deducibles cuando vengan exigidos por el desarrollo de la actividad. En el caso de que no
existiese vinculación o ésta no fuese suficientemente probada  no deducibles… cuestiones de
hecho que deberán ser objeto de valoración por los órganos de gestión e inspección de la AEAT.
En la valoración de esta correlación también deberá tenerse en cuenta el importe
individualizado de los gastos, de manera que aquellos que sean excesivos o desmesurados,
respecto de los que, con arreglo a los usos y costumbres, puedan considerarse gastos normales,
pueden considerarse como no deducibles, pues se trata de conceptos fronterizos entre los
gastos exigidos por el desarrollo de la actividad y aquellos que vienen a cubrir
necesidades particulares, ………. la propia normativa del Impuesto, establece unas cuantías
máximas exceptuadas de gravamen en el caso, por ejemplo, de gastos de manutención
cuando se trata de gastos producidos por desplazamientos laborales, a través del régimen
de dietas exentas (art. 9 del RIRPF).
Libros  SI, si vienen exigidos por el desarrollo de la actividad y versa sobre dicha
materia.
Ropa  Solo será deducible si tiene el carácter de “ropa específica” de la actividad
desarrollada.
Lavavajillas para la oficina  NO, por no considerarse una máquina específica
de dicha actividad, sin que el mencionado lavavajillas sea exigido para el desarrollo
de la misma...
59
Vehículos  Exigencia de afectación exclusiva.
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
CV0180-13 y CV0099-14
Gastos relacionados con la parte de la vivienda  La LIRPF permite la afectación
parcial del inmueble por ser un elementos patrimonial divisible, siempre que la parte
afectada sea susceptible de un aprovechamiento separado e independiente del resto.
Esta afectación parcial supone que el contribuyente podrá deducirse los gastos
derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser amortizaciones, IBI, tasa
de basuras, comunidad de propietarios, seguro de responsabilidad civil de la
vivienda, etc., proporcionalmente a la parte de la vivienda afectada y a su porcentaje
de titularidad en el inmueble referido. Si la vivienda es de alquiler podría deducir la
proporción correspondiente del alquiler.
ATENCION  Con independencia del título que ostente sobre la referida vivienda, los
gastos derivados de los suministros (agua, luz, calefacción, teléfono, conexión a
Internet, etc.) solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen
“exclusivamente” al ejercicio de la actividad, no pudiendo aplicarse, en este caso,
la misma regla de prorrateo que se aplicará a los gastos derivados de la titularidad o
del arrendamiento de la vivienda.
60
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
 Si parte de la vivienda está afecta a la actividad, por dicha parte no procede
aplicar deducción en vivienda (V1371-09, CV0999-09,CV1963-10, CV268511,CV2818-13, CV0180-13, Afectación parcial vivienda. CV1768-12 y CV2557-13
Obras vivienda parcialmente afecta)
 No deducibles los gastos de ámbito personal que puedan afectar al desarrollo
de la actividad, debido a la dificultad de separar el ámbito personal y el
empresarial:
 Maquillaje, peluquería… de una cantante  no deducibles (V1181-14)
 Alquiler de un vehículo  no deducible (V2389-06)
No deducibles los gastos de autónomos si ya se ha cesado en la actividad 
liberalidad no deducible (V0278-14)
V2245/2012: El contribuyente desarrolla una actividad profesional por la que se
encuentra dado de alta en el Epígrafe 763 de las Tarifas del IAE «Programadores y
analistas de informática». No resultan deducibles los gastos realizados en ropa
que utiliza para visitar a sus clientes en el ejercicio de su actividad (trajes,
zapatos, corbatas, maletines y abrigos), ya que esta ropa no tiene el carácter de ropa
específica de la actividad económica desarrollada, sin que dicha ropa sea exigida
para el desarrollo de dicha actividad, no podrán deducirse las cantidades invertidas
en su adquisición.
61
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
Teléfono móvil y fijo  Debe recordarse que es doctrina reiterada de la
DGT que los gastos derivados de los suministros de un inmueble afecto
total o parcialmente a la actividad económica del contribuyente, con
independencia del título que ostente sobre el mismo (entre los cuales se
encuentran los gastos de teléfono), solamente serán deducibles cuando los
mismos se destinen exclusivamente al ejercicio de la actividad
CV2382-13, CV2400-13 y CV3471-13  … uso de una línea de telefonía
móvil, … serán deducibles los gastos incurridos en la medida en que esta
línea se utilice exclusivamente para el desarrollo de la actividad
económica (CV0099-14)
Precisión: distinción con IVA: aunque la Ley de IVA exige en su artículo 95
para poder deducir los gastos corrientes un uso exclusivo para la actividad,
tanto la DGT como el TEAC, debido a diversos pronunciamientos del TJUE
han admitido que pueda aplicarse un criterio de reparto de las cuotas en
función del uso en la actividad. Ver CV0366/09, V1785/2010, TEAC
Resolución 09/02/10.
62
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS.

TRIBUTACION: GANANCIA PATRIMONIAL: Valor transmisión – Valor de adquisición
INCLUSION EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO SI MÁS DE 1 AÑO O BASE
IMPONIBLE GENERAL SI < 1 AÑO
1ª. El valor de adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor contable
(Precio de adquisición – Amortización Acumulada fiscalmente deducibles (art.
40.2 RIRPF)
2ª. El valor de adquisición de los inmuebles afectos se actualiza de acuerdo con la tabla
de coeficientes prevista en la Ley del Impuesto de Sociedades, PERO aplicados
conforme a las normas del IRPF (sobre el precio de adquisición atendiendo al año en
que se hayan satisfecho, no el de adquisición). Se pueden generar pérdidas (a diferencia
del IS).
3ª. Los coeficientes reductores del régimen transitorio para bienes adquiridos antes del
31.12.94, no resultan aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas.
63
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS
INCORPORACION AL PATRIMONIO PARTICULAR DE
PATRIMONIALES DESAFECTADOS (INCLUIDO EL CESE)
ELEMENTOS
1°. El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del
contribuyente no produce alteración patrimonial mientras el elemento
patrimonial continúe formando parte de su patrimonio. DIFERENCIA CON
DESAFECTACION DE CIRCULANTE: AUTOCONSUMO GRAVADO.
2°. La incorporación al patrimonio personal a efectos de futuras transmisiones
se efectúa por el valor neto contable del mismo a la fecha del traspaso y la
fecha de adquisición es la de la originaria adquisición del bien (no la de
desafectación): IMPORTANTE PARA EL CÁLCULO DE LOS PORCENTAJES
REDUCTORES, EN SU CASO.
Precisión: campos no cultivados: darse de baja del IAE a efectos de prueba de
no afectación.
64
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS
POSTERIOR TRANSMISION
DE UN
ELEMENTO PATRIMONIAL
PREVIAMENTE DESAFECTADO: CALCULO DE LA GANANCIA
PATRIMONIAL
 Si a fecha de transmisión no han pasado tres años desde la desafectación:
estamos transmitiendo un elemento afecto, calculando la ganancia
patrimonial conforme a las reglas anteriores: coeficientes actualizadores de
sociedades y no porcentajes reductores.
 Si a fecha de transmisión han pasado más de tres años desde la
desafectación: estamos transmitiendo un elemento no afecto, calculando la
ganancia patrimonial de la siguiente forma:
 Cuantía: Valor de transmisión - Valor de adquisición (valor contable en el
momento de la desafectación)
 Coeficientes de actualización previstos en el IRPF: serán aplicables
exclusivamente en el caso de bienes inmuebles.
 En estos casos resultan de aplicación los coeficientes reductores, si el
elemento patrimonial ha sido adquirido antes del 31.12.94..
65
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS
TRASPASO DE
PERSONAL AL
AFECTACIÓN.
ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL PATRIMONIO
PATRIMONIO EMPRESARIAL O PROFESIONAL:
1°. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio
personal del contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial
a efectos fiscales mientras el bien continúe formando parte de su patrimonio.
Por ejemplo: un abogado tenía un piso que generaba imputación de rentas y
decide montar el despacho en ese piso: en la declaración lo reflejará como bien
afecto a AE, siendo además dicha declaración prueba del momento de
afectación a la actividad.
2°. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por
el valor de adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de
la afectación (no se aplican coeficientes actualizadores) y como fecha de
adquisición la que corresponda a la adquisición originaria.
66
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS
 POSIBILIDAD DE APLICAR EL REGIMEN DE AMORTIZACION DE BIENES
USADOS: opción por aplicar el doble del coeficiente lineal máximo sobre el
valor de afectación, o bien el coeficiente lineal máximo sobre el valor
originario.
3°. Si el elemento patrimonial se enajena antes de transcurridos 3 años desde
la afectación: se entenderá que no ha existido afectación: estamos
transmitiendo un elemento no afecto. El plazo de tres años se exige incluso
cuando la desafectación se produce por cese en la actividad V6/2000.
o DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS HABIDOS EN LOS AÑOS EN QUE HA
ESTADO AFECTO: AEAT: NO DEDUCIBLES Y REGULARIZACION,
ELIMINANDO LOS GASTOS DEDUCIBLES Y ADEMÁS EL INMUEBLE
HABRÁ GENERADO IMPUTACIÓN DE RENTAS EN ESOS PERÍODOS.
67
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS
o Precisión: esta regla de cómputo de tres años se aplica únicamente cuando
el bien se afecta desde el patrimonio particular al empresarial, no siendo
aplicable en caso de adquisición de un bien desde el primer momento para
el patrimonio empresarial.
V0277/2014:El valor de afectación para la contribuyente, que va a continuar la
actividad, coincide con el valor de desafectación para el cónyuge que cesa en la
misma, por lo que los elementos desafectados deberán incorporarse a los libros
registro del nuevo titular de la actividad con el mismo valor que tenían para el
que cesa en la misma. Por tanto, sería sobre este valor de afectación sobre el
que se podrán practicar las amortizaciones que correspondan. Por otra parte,
como no existe transmisión, sino un mero cambio de titularidad del negocio
entre los cónyuges, estos elementos conservarán su fecha de adquisición
inicial.
68
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
69
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
CONSUMOS DE EXPLOTACIÓN. 095
⇒ Se incluyen en este concepto las adquisiciones de mercaderías, materias primas y
auxiliares, consumidos en el ejercicio, NO las compradas.
⇒ El término “consumidos” hace referencia a que únicamente deben computarse como
gasto los bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio. Dicha magnitud vendrá
dada por el resultado de sumar a las existencias iniciales de tales bienes, las
adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor de
las existencias finales del período.
CONSUMOS = EX INICIALES + COMPRAS – EX FINALES
 La variación de existencias debe justificarse por parte del contribuyente (V053708)
⇒ Esta partida es propia de actividades empresariales de fabricación o compra-venta.
⇒ La casilla 095 debe ser inferior al importe de la casilla 090, Ingresos de
Explotación, y, en consecuencia a la casilla 094, Total Ingresos Computables,
en cuanto recoge productos vendidos a precio de coste de compra o
producción.
⇒ La diferencia entre ambas determina el margen bruto de la actividad
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
SUELDOS Y SALARIOS. 096
 Cantidades devengadas por terceros en virtud de una relación laboral: sueldos, pagas
extraordinarias, dietas y asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie (incluido el
ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se haya repercutido
a los perceptores)
Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar (Art. 30.2.2ª Ley IRPF) :
Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a al cónyuge e hijos
menores que convivan con el titular de la actividad, siempre que se cumplan todos los requisitos
siguientes:
 Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad.
 Que exista el oportuno contrato laboral, según lo establecido en el Estatuto de las Trabajadores.
 Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la Seguridad
Social. La DGT ha admitido el RETA, siempre que se acredite la condición de trabajador por
cuenta ajena del cónyuge: voluntariedad, remuneración, ajenidad y dependencia.
 Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de mercado
correspondientes a su cualificación profesional y trabajo realizado. Si fueran superiores, el
exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador.
 Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo para sus
perceptores.
(CV 2532-11, CV2865-11, CV1204-09 Cuota autónomos cónyuge, RETA colaborador)
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA (incluidas las
cotizaciones del titular). 097.
1. Las aportaciones al Régimen General de la Seguridad Social a cargo de la
empresa, por los trabajadores por cuenta ajena. No se incluye la parte que
corresponde al trabajador,
TC2 menos la parte que corre a cargo del trabajador, ver M-190 gasto
seguridad social: el importe reflejado en el M-190 es la parte que corresponde
al trabajador.
2. Cotizaciones satisfechas por el titular de la actividad económica, Régimen
Especial de Trabajadores Autónomos o aportaciones a Mutualidades de
Previsión Social.
OTROS GASTOS DE PERSONAL. 098.
Pueden incluirse los gastos de formación del personal, las indemnizaciones satisfechas
por rescisión de relaciones laborales, los seguros de accidente del personal y cualquier
otro relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado
como pura liberalidad.
Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al
personal de la empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como
72
puras liberalidades, por lo que pueden constituir gastos deducibles.
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES. 099
 Gastos originados en concepto de alquileres, cánones, renting, leasing etc., por la
cesión al contribuyente de bienes o derechos que se hallen afectos a la actividad.
IMPORTANTE: para reflejar correctamente los gastos de un leasing se contabilizan en
esta casilla los gastos financieros y la cuota de recuperación, teniendo en cuenta el
límite de deducción establecido en la LIS, y teniendo en cuenta además que no se debe
reflejar amortización por el bien objeto de leasing, ya que en ese caso se estaría
duplicando el gasto.
V0061/2007: Un contribuyente que tributa en el régimen de estimación directa
simplificada y que formaliza un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición
de una instalación solar fotovoltaica, estimándose que la entrada en funcionamiento de
la instalación y la consecuente producción de energía eléctrica no se producirá hasta el
ejercicio siguiente, sólo podrá deducirse fiscalmente durante dicho período de
construcción la parte de los gastos realizados que se correspondan a gastos financieros.
A partir del momento en el que el bien esté terminado comenzará la eficacia de la
operación de arrendamiento financiero, y el régimen fiscal contenido en el art. 115 del
RD Leg. 4/2004 (TR Ley IS)
CV0713-11, CV0394-11 leasing turismo. CV1849-13 renting.
73
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
REPARACIONES Y CONSERVACIÓN. 100
 Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material
afecto los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso
normal de los bienes materiales y los de sustitución de elementos.
 No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que
supongan ampliación o mejora del activo material y sean, por tanto,
amortizables.
CV 1087-10 Gastos de reforma del local
SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES. 101
 Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los
profesionales por los servicios prestados a la actividad económica.
Comprende los honorarios de gestores, asesores, economistas, abogados,
auditores, notarios, registradores, etc., así como las comisiones de agentes
mediadores independientes.
74
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
OTROS SERVICIOS EXTERIORES. 102
Dentro de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes:
Suministros luz, agua, gas, teléfono y ADSL, siempre que el local se utilice
exclusivamente para la actividad.
Transportes relacionados con la actividad.
Primas de seguros de bienes afectos, seguro de responsabilidad civil, seguro de
industria o comercio, seguro de amortización de préstamos, siempre que sea
obligatorio para la concesión de la financiación. No seguros de vida no obligatorios.
Servicios bancarios y similares.
Gastos de manutención, siempre que sean necesarios en el ejercicio de la
actividad.
Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
CV2900-13 Seguro amortización préstamo, CV2148-12 Seguro responsabilidad civil
profesional, arquitecto técnico.
75
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
TRIBUTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES. 103
Dentro de este concepto se comprenden los tributos no estatales, tasas y
contribuciones especiales, siempre que incidan sobre los rendimientos
computados y no tengan carácter sancionador. Ejemplos de tributos no
estatales el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), la tasa de recogida
de basuras, Impuesto de Circulación de vehículos afectos, ITV,
correspondientes a la actividad económica desarrollada.
No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles las multas y
sanciones, penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo
por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y
autoliquidaciones tributarias.
CV 1954-10 sanción infracción, CV0199-12 Asesor fiscal responsabilidad
contractual
76
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
GASTOS FINANCIEROS. 104
Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos
financieros ajenos, para la financiación de las actividades de la empresa o de
sus elementos de activo. Entre otros:
 Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de
funcionamiento de la empresa.
 Intereses
de
demora
correspondientes
a
aplazamientos
y
fraccionamientos de deudas tributarias.
 Intereses de préstamos (personales o hipotecarios) destinados a la
financiación del activo afecto.
 Carga financiera, intereses, en contratos del leasing.
77
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
AMORTIZACIONES: DOTACIONES DEL EJERCICIO. 105
ESPECIALIDADES FISCALES DE LAS AMORTIZACIONES EN LA MODALIDAD
SIMPLIFICADA (Art. 30.1ª Reglamento IRPF): Las amortizaciones del inmovilizado material se
practicarán de forma lineal, en función de la Tabla de amortizaciones simplificada aprobada
por Orden de 27 de marzo de 1998.
Cálculo coeficiente lineal mínimo, divido 100 entre el nº de años. Ejemplo Mobiliario 100 / 20
años= 5%. Puede amortizar entre el coeficiente máximo 10% x 2 (ERD), esto es el 20% y el
mínimo 5%.
78
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
AMORTIZACIONES: DOTACIONES DEL EJERCICIO. 105
⇒ La adquisición de los derechos sobre una cartera de clientes de
seguro es un inmovilizado intangible (V3142-13)  problema
determinación vida útil definida o indefinida.
⇒ Si tiene vida definida, se amortiza en función de su duración
⇒ Si tiene vida indefinida  10%
⇒ Amortización de obras en local alquilado: se amortizan en el menor de:
⇒ Duración del contrato
⇒ Vida activo  si se amortizan en este plazo, según la tabla
simplificada
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
INCENTIVOS FISCALES EMPRESAS REDUCIDA DIMENSIÓN
I - Libertad de amortización para inversiones de escaso valor, requisitos:
a) Que las inversiones se realicen en elementos del inmovilizado material nuevos.
b) Que el valor de adquisición o coste de producción unitario de cada uno de los
elementos no exceda de 601,01 euros.
c) Que la inversión total realizada no supere el límite de 12.020,24 euros por período
impositivo.
En el supuesto de superarse dicha cantidad, sólo podrá amortizarse libremente la
inversión realizada hasta el límite de 12.020,24 euros, no disfrutando el exceso de
libertad de amortización.
II - Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible: Aplicando el porcentaje que
resulte de multiplicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de
amortización oficialmente aprobadas. (No obstante, los elementos del inmovilizado
intangible con vida útil definida y el fondo de comercio podrán amortizarse en un 150
por 100)
CV 1863-11 Derecho Traspaso , CV 2767-11 Fondo de Comercio.
80
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS
PATRIMONIALES. 108
Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de
los deudores, artículo 12 TR Ley del Impuesto de Sociedades.
Serán deducible cuando en el momento del devengo del impuesto (normalmente, el
31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la
obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
(No serán deducibles si entidades de Derecho público, afianzados por entidades de
crédito o SGR, garantizados mediante derechos reales, contrato de crédito o caución,
objeto de renovación o prórroga o entidades vinculadas, salvo insolvencia
judicialmente declarada).
CV1998-08 Renuncia al cobro de una factura  liberalidad no deducible
81
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
82
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
OTROS GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES (excepto provisiones) 109
Siempre que exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad.
a) Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales.
b) Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc.,
c) Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a colegios profesionales,
corporaciones, cámaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas.
d) Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte
correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de
veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500
euros por cada una de las personas señaladas anteriormente (Art. 30.2.5ª Ley IRPF).
Ej DKV, SegurCaixa, ASISA….
CV0900-14 Pólizas seguro de enfermedad, CV1822-09 Costas procesales, CV018013 Ropa, libros,…
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
GASTOS DEDUCIBLES
TRATAMIENTO DEL IVA SOPORTADO.
No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica
desarrollada el IVA soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten
deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este impuesto.
Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad
económica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia,
soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las
declaraciones-liquidaciones de este impuesto. (Ejemplo médicos, sus gastos
incluyen IVA soportado).
Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la actividad
económica desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del
IVA: Régimen Especial del Recargo de Equivalencia y Régimen Especial de la
Agricultura, Ganadería y Pesca.
Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del
inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este último
impuesto, debe integrarse como mayor valor de adquisición de dichos elementos,
por lo que su consideración como gasto en el IRPF se efectuará a través de las
correspondientes amortizaciones.
84
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
85
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
1º REDUCCIÓN DEL 40% POR RENDIMIENTOS GENERADO EN MÁS DE DOS
AÑOS (Art. 32.1 LIRPF y art. 25 RIRPF. Casilla 117)

Con periodo de generación superior a 2 años (art. 32 LIRPF).
“No resultará de aplicación sobre los rendimientos que procedan del ejercicio
de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo
de rendimientos.”
No aplicación reducción del 40 por 100 a:

Indemnización reconocida judicialmente a una arquitecta por los daños y perjuicios
derivados de la resolución unilateral de relación contractual entre una entidad y l
arquitecta ya que se reconoce que la relación era la de arrendamiento de servicios por
cuenta propia como trabajador económicamente dependiente (V1564-12).

Indemnizaciones percibida por resolución de un contrato entre un agente comercial
externo y exclusivo con una multinacional (V1448-11)
86
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
INDEMNIZACIÓN POR LUCRO CESANTE (V1756-11)
El Tribunal Superior de justicia de la Comunidad Valenciana dictó el 10 de diciembre de 2008
Sentencia por la que condenó a la Administración de la Comunidad Autónoma a indemnizar a
la consultante por responsabilidad patrimonial por la tardanza en autorizar la apertura de una
oficina de farmacia en 200.000 euros, en concepto de los beneficios dejados de percibir desde
1994 a 1997, más los intereses legales de la referida cantidad desde que se efectuó la
reclamación a la Administración.
El 22 de febrero de 2011 el Tribunal Supremo confirmó en casación la referida sentencia,
habiéndose pagado a la consultante los 200.000 euros el 11 de mayo de 2011 y estando
pendientes de pago los referidos intereses.
Calificación de la indemnización: rendimientos de actividades económicas ya que sustituye a
unos rendimientos que como consecuencia de la demora en conceder la autorización para la
apertura de la oficina de farmacia se dejan de percibir.
Imputación temporal: período impositivo del devengo: año 2011 (firmeza de la resolución
judicial). Opción criterio cobros: año 2011.
Aplicación de la reducción por irregularidad del 40%: No
Calificación de los intereses indemnizatorios (finalidad de resarcir al acreedor por los daños
y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto
cumplimiento): ganancias patrimoniales.
Imputación temporal: acuerdo de abono.
A base imponible del ahorro.
87
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
Notoriamente irregulares (art. 25 RIRPF) :
 Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del
inmovilizado no amortizables.
 Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas
 Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos
de duración indefinida
 En el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, sólo
cuando en el caso de que el cociente resultante de dividir el número de años
correspondiente al periodo de generación, computados de fecha a fecha,
entre el número de periodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a
dos.
 No resultará de aplicación sobre los rendimientos que procedan del ejercicio
de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este
tipo de rendimientos.
I
88
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
V1756-11: Al corresponderse la indemnización por lucro cesante con la
compensación de unos rendimientos de actividades económicas que se han
dejado de obtener, su calificación, a efectos del Impuesto, no puede ser otra
que la de rendimientos de actividades económicas, pues viene a sustituir a
unos rendimientos que, como consecuencia de la demora en conceder la
autorización para la apertura de la oficina de farmacia, se dejan de percibir;
no encontrándose amparada por ninguno de los supuestos de no sujeción o
de exención establecidos legalmente.
No le resulta aplicable al reducción del 40%
V1448-11: Las indemnizaciones percibidas por un sujeto pasivo que mantenía
un contrato de agente comercial externo y exclusivo con una multinacional por la
resolución del contrato, al tratarse de una relación mercantil, se encuentran
sometidas a tributación en el Impuesto, sin que les resulte aplicable la reducción
del 40 por ciento.
89
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
 Indemnización por cese (V3141-14, V2807-13,V0792-07)  no
reducción 40%. La indemnización nace ex-novo por la resolución
 Arquitecto, indemnización por lucro cesante (V0220-09)  no reducción
40%
 No se aplica la reducción del 40% aunque se generen en + 2 años:
 Abogados (V0864-09)
 Promoción de viviendas (V0591-10)
 Procuradores (V1895-08)
90
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
II.REDUCCIÓN POR EL EJERCICIO DE DETERMINADAS ACTIVIDADES
ECONÓMICAS (Arts. 32.2 Ley IRPF y 26 Reglamento). 122
Tienen derecho a esta reducción los contribuyentes que cumplan todos y cada uno de
los siguientes requisitos:
a) Que el rendimiento neto de la actividad económica se determine por el método de
estimación directa. No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la
modalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será
incompatible con la aplicación del porcentaje del 5 por 100 deducible por el conjunto de
las provisiones deducibles y gastos de difícil justificación.
b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúen a
una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la
consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente.
c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los
rendimientos íntegros declarados.
d) Que, durante el período impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales
previstas en el artículo 68 del Reglamento del IRPF.
91
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. No
obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban
durante el período impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las
prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social a que se refiere el
artículo 17.2 de la Ley del IRPF , siempre que su importe no sea superior a 4.000
euros anuales.
f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del período impositivo estén sujetos
a retención o ingreso a cuenta.
g) Que no se realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen
de atribución de rentas.
La cuantía de esta reducción es del mismo importe que la Reducción general por
obtención de rendimientos del trabajo, de 2.652 euros a 4.080 euros , en función
de la suma de rendimientos netos derivados del ejercicio de actividades
económicas y de las rentas distintas a éstas, y se incrementa en caso de
discapacidad del titular.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO ACTIVIDADES ECONÓMICAS
POR INICIO ACTIVIDAD EN 2013
NOVEDAD 2013
Artículo 32,3 y DA 38.ª LIRPF introducidos por la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de
apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo (RDL 4/2013)
REQUISITOS
a) Que se inicie el ejercicio de una actividad económica a partir del 01/01/2013.
¡ATENCION!  Para el cumplimiento de este requisito han de tenerse en cuenta todas las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente, tanto las desarrolladas individualmente como las que realice
a través de entidades en régimen de atribución de rentas.
b) Que determine el RN de su actividad económica con arreglo al método de estimación
directa (EDN o EDS)
¡ATENCION!  Quedan fuera los contribuyentes en estimación objetiva (módulos).
c) Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el “año anterior” a la fecha de inicio de la
nueva actividad.
A efectos se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido
actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en
consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a
obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO POR INICIO ACTIVIDAD
IMPORTE DE LA REDUCCION
Cumplidos los anteriores requisitos, el contribuyente podrá reducir un 20 % del
importe del RN>0 “declarado” de todas sus actividades, previamente minorado, en
su caso, por aplicación de la reducción por RN netos con un PG>2 años o irregulares y
por la reducción del artículo 32.2 LIRPF. (Análoga a la de los RT)
En aquellos casos en que se inicie, a partir del 01/01/2013, una actividad que genere el
derecho a aplicar esta reducción y posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la
anterior, la reducción se empezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los
RN de ambas actividades sea positiva, aplicándose sobre dicha suma.
La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el RN>0 y en el
siguiente. De esta forma, si transcurren algunos ejercicios hasta que haya RN>0, no
por eso se perderá la reducción. Ello no significa que se pueda elegir en qué dos
períodos aplicar la reducción, ya que debemos entender que obligatoriamente, si el RN
es positivo un año, es en ese y en el siguiente cuando habrá reducción del 20%.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO POR INICIO ACTIVIDAD
LIMITE MAXIMO DE LA REDUCCION: La cuantía máxima de RN sobre los
que se puede aplicar la reducción es de 100.000 € anuales. Es decir, la
reducción máxima del RN será de 20.000 €.
EXCLUSION: La reducción no se aplica si en un período impositivo más del
50% de los ingresos de la nueva actividad económica proceden de una persona
o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo
en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.
Si fuera así y precisamente ese período fuera además el primero en que el
RN>0, habría que entender que se perdería ese año el derecho a la reducción,
sin perjuicio de poder aplicarla sobre el RN>0 del año siguiente siempre que no
se produjese de nuevo el supuesto de no aplicación. Si de nuevo al año
siguiente más del 50% de los ingresos procedieran del antiguo empleador, se
habría perdido definitivamente el derecho a la reducción.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO POR INICIO ACTIVIDAD
ACTIVIDADES SUCESIVAS:
Inicio de una segunda actividad con cese previo de otra anterior.
Momento del cese de la actividad
¿Se entiende iniciada una
anterior:
nueva actividad?
Más de un año antes de la fecha de
Si
inicio de la nueva actividad.
 Ejemplo: cese en actividad el 1/2/2012
 Ejemplo: puede aplicarse el incentivo
e inicio de una nueva el 5/5/2013
.
Menos de un año antes de la fecha
de inicio de la nueva actividad.
fiscal a la iniciada el 5/5/2013
 Ejemplo: cese en actividad el 1/9/2012
e inicio de una nueva el 5/5/2013.
Menos de un año antes de la fecha
de
inicio de la nueva actividad
pero en la anterior no se han
obtenido
rendimientos
netos
positivos.
 Ejemplo: cese en actividad el 1/9/2012
sin haber obtenido rendimientos netos
positivos e inicio de una nueva el
5/5/2013.
No
 Ejemplo: no puede aplicarse el
incentivo
5/5/2013
fiscal
a
la
iniciada
el
Ejemplo:
puede
aplicarse
incentivo
fiscal
a
la
iniciada
5/5/2013
el
el
Si

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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
REDUCCIÓN RN ACTIVIDADES ECONÓMICAS
POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO
(DA 27ª LIRPF)
• Períodos
impositivos 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014
• Cifra de negocios < 5 M € (Art. 108 LIS)
• Plantilla media inferior a 25 empleados
“podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado,
minorado en su caso por las reducciones previstas en el art.32 de esta Ley,
correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo.”
• Aplicable en cualquier tipo de estimación (EDN, EDS, EO)
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
REDUCCIÓN RN ACTIVIDADES ECONÓMICAS
POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO
1.- Condición:
Plantilla Media ≥ 1
Plantilla Media ≥ Plantilla Media “2008”
ATENCION  ¡¡2008 es el año de referencia!!
2.- Lim. Max Reducción = 50% retribuciones satisfechas a sus trabajadores.
3.- Cálculo de la plantilla media: Personas empleadas, en los términos que disponga la
legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa y la
duración de dicha relación laboral respecto del número total de días del período impositivo.
4.- Inicio de actividad en 2008: La plantilla media correspondiente a 2008 se calculará tomando
en consideración el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.
5.- Duración de la actividad inferior al año  el INCN se elevará al año.
6.- Inicio de actividad posterior a 2008  Plantilla media 2008 = 0
7.- Inicio de actividad en 2009, 2010, 2011, 2012, 2013  Si la plantilla media del período
impositivo en el que se inicie la actividad está entre 0 y 1, la reducción se aplicará en el período
impositivo de inicio de actividad a condición de que en el siguiente la plantilla media no sea inferior a
1. El incumplimiento de este requisito supondrá autoliquidación complementaria, con int. demora
A TENER EN CUENTA  La forma de cálculo de la media de personal a efectos de la
reducción del 20% es distinta del cómputo del módulo personal asalariado.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DOCTRINA
REDUCCION 20% MANTENIMIENTO EMPLEO
-
Comunidades de bienes y sociedades civiles  los requisitos establecidos para la aplicación
del beneficio fiscal son exigidos y vienen referidos al contribuyente, según la redacción de
la DA 27.ª LIRPF. Por ello, los límites relativos a la cifra neta de negocios, plantilla media inferior
a 25 empleados, gastos de personal y el requisito de plantilla media correspondiente a cada
ejercicio; serán los correspondientes al contribuyente y no a la entidad en régimen de atribución
de rentas, por lo que se deben determinar en función de su porcentaje de participación.
-
CV1520-10, CV1551-10, CV1553-10, CV2083-10.
-
Cambio criterio TEAC: El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 5 de
-
febrero de 2015, resuelve en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio que,
en los casos de contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades económicas a través de una de
las entidades a que se refiere el art. 35.4 de la Ley 58/2003 (LGT) -herencias yacentes,
comunidades de bienes...-, los requisitos y límites para la aplicación de la reducción del
rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, deben
cumplirse o cuantificarse en sede de la entidad, y no con relación a cada partícipe o cotitular de
la misma en proporción a su respectiva participación.
Por tanto, hay determinar si procede la reducción de manera independiente para las operaciones
efectuadas a través de la CB y las efectuadas de manera individual
.
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DOCTRINA
REDUCCION 20% MANTENIMIENTO EMPLEO
Ejemplo:
1. Contribuyente que ejerce una AE a través de una CB. Personas empleadas: 1 
procede la reducción de la actividad ejercida en atribución de rentas
2. Persona que ejerce AE de manera independiente y a través de una CB.
 Personal empleado en la CB: 0,8  no aplica reducción a esta actividad
 Personal empleado en su actividad individual 2  sí aplica la reducción para esta
actividad
 Con el anterior criterio, en total que corresponde al contribuyente: 2,4 
reducción para las 2 actividades
.
100
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DOCTRINA
REDUCCION 20% MANTENIMIENTO EMPLEO
-
Trabajo de familiares (cónyuge, hermanos, hijos, etc.): Art. 1.3.e) ET, se consideran
excluidos de la relación laboral los trabajos familiares, salvo que se demuestre la condición
de asalariados de quienes los llevan a cabo, considerándose familiares, a estos efectos, siempre
que convivan con el empresario, el cónyuge, los descendientes, ascendientes y demás parientes
por consanguinidad o afinidad, hasta el 2º grado inclusive y, en su caso, por adopción.
-
Por tanto, cuando un familiar de este tipo ejerza su actividad en la empresa individual de un
contribuyente sin existir relación laboral, en principio tendrá también la consideración de
trabajador por cuenta propia, salvo que se demuestre su condición de trabajador por cuenta
ajena, esto es, que está vinculado al contribuyente por una relación laboral, ejerciendo su
actividad con las notas definidoras del trabajo por cuenta ajena: voluntariedad, remuneración,
ajenidad y dependencia.
-
El contribuyente deberá poder efectuar su acreditación por medios de prueba válidos en derecho
(art. 105 y 106 LGT), correspondiendo su valoración a los órganos de gestión e inspección de los
tributos. CV1465-10, CV2033-10, CV2258-10, CV2259-10, CV1179-11
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Tributación de AE. Óscar García Sárgues
REDUCCIONES. ORDEN APLICACIÓN
Orden de aplicación de las reducciones de AE:
 En primer lugar se aplican las reducciones de los apartados 1 y 2 del artículo 32:
o Reducción por irregularidad
o Reducción por ejercicio de determinadas actividades
 En segundo lugar se aplica la reducción por inicio de nuevas actividades
 En tercer lugar se aplica la reducción por mantenimiento de empleo
Preguntas:
1. He iniciado la actividad en 2013. He obtenido un RN AE de 20.000 euros y he tenido
una plantilla media de 1 persona ¿Qué reducciones puedo aplicar?
 Reducción por inicio de AE: 20% 20.000 = 4.000
 Reducción mantenimiento empleo: 20% (20.000 – 4.000) = 3.200
 Total reducción: 7.200
102
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DEDUCCIONES EN AE
DEDUCCIÓN POR CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD.
Regulación: art. 41 TRLIS, según nueva redacción, con efectos 1/1/2013, por la Ley
14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización.
Aplicable exclusivamente a los que determinen el rendimiento neto en estimación
directa, pero no a los de estimación objetiva.
 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de
trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al
65 por 100, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período
impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del
período inmediato anterior.
12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de
trabajadores, con las misma condiciones, si el grado de discapacidad es igual o
superior al 65 por 100.
 Incompatibilidad en el cómputo de trabajadores contratados entre esta deducción y
la aplicación de la libertad de amortización con creación de empleo establecida para
las entidades de reducida dimensión.
103
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS
 Regulación: Arts. 37 TRLIS y 68.2 LIRPF, según nueva redacción, con efectos
1/1/2013, por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización.
 Determinación del rendimiento neto en estimación directa y tener la consideración de
empresa de reducida dimensión (art. 108 TRLIS).
 Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas que
se obtengan a partir del 1/1/2013 y se inviertan en:
 Elementos nuevos
 Del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
 Afectos a actividades económicas.
 Plazo de inversión: entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los
rendimientos netos y la finalización del ejercicio inmediato posterior (excepcionalmente:
plan especial).
 Período impositivo de aplicación de la deducción: el que se efectúe la inversión. La
inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición
de los elementos patrimoniales.
104
Tributación de AE. Óscar García Sárgues
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS
Ejemplo: Datos IRPF ejercicio 2013:
Rendimientos netos de actividades económicas:
Rendimientos netos capital inmobiliario:
Rendimientos netos del trabajo:
BASE IMPONIBLE GENERAL:
Reducción pensión compensatoria:
BASE LIQUIDABLE GENERAL:
Cuota íntegra (estatal y autonómica):
20.000
5.000
3.000
28.000
10.000
18.000
1.100
Inversión en inmovilizado material nuevo en 2013: 19.000
Base deducción: menor de:


Importe inversión: 19.000
Base liquidable general correspondiente a rendimientos netos de actividades
económicas: 18.000 x (20.000/28.000) = 12.857,14
Importe deducción: 10% de 12.857,14 = 1.285,71
Límite deducción: cuota íntegra: 1.100
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