PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA

Anuncio
PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA
“Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación”
Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013
IMPORTANCIA DE LA ÈTICA PROFESIONAL EN LA IMPLEMENTACIÒN DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÒN
AUTOR:
Diana Cristina Aparicio Peña
diana.aparicio@uptc.edu.co
Docente investigadora Principal
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
GRUPO DE INVESTIGACIONES DINAMICA CONTABLE “GIDICON”
IMPORTANCIA DE LA ÈTICA PROFESIONAL EN LA IMPLEMENTACIÒN DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÒN
RESÚMEN
No cabe duda que la profesión de la Contaduría Pública, atraviesa por un momento
de cambios, que se han venido dando por la internacionalización de las economías
mundiales, no quedándose atrás las prácticas contables, que van de la mano en
este proceso evolucionario.
Sin embargo, la falta de conciencia profesional, hace que este proceso sea tardío y
perjudica el desarrollo y crecimiento de los contadores públicos en nuestro país, de
allí la importancia que tiene la educación en la práctica, el desarrollo y el
aprendizaje, y la responsabilidad de los profesionales por acercarse a estos
cambios.
Por otro lado se ha olvidado la esencia profesional del contador público que radica
en un ser éticamente responsable de su trabajo y que en estos tiempos es
cuestionado por su actuar y por lo desvalorada que esta la profesión. Por esta razón
y por lo que le espera al quehacer profesional, que de hecho ya se está dando con la
convergencia que Colombia está teniendo hacia las normas internacionales de
contabilidad, de auditoría y de educación contable, que se cuestiona la falta de
interés de los contadores por apropiarse de estos cambios y la falta de compromiso
socialmente responsable de mantener a la profesión en los tópicos establecidos en
la ley y en la sociedad como una profesión éticamente responsable, que trabaja en
la construcción de un nuevo perfil profesional más valorado que genere valor a su
trabajo y que sea más propositivo en su labor diaria.
PALABRAS CLAVE: Ética, Ética Profesional, Contador Público.
INTRODUCCIÓN
Siempre que ocurre un suceso inesperado, por supuesto negativo, como es el caso
de un fraude, un desfalco o una elusión o evasión de impuestos entre muchos otros
casos, donde se cuestiona la profesión contable, hay una mirada particular sobre las
universidades; por supuesto es una mirada inquietante, pidiendo una reflexión sobre
el quehacer profesional en relación con la ética, y es precisamente la primera
hipótesis que se maneja, el lugar que tiene la universidad en la enseñanza de la
ética que es la razón del deber ser profesional, ya que el contador actúa en el deber
ser. Se parte de referentes, marcos, prácticas, usos y costumbres, pero no se
descuida nunca el deber ser como profesional.
La segunda hipótesis es, que se acogen unos marcos de referencia, los cuales
tienen implícito el conocimiento, es decir, no hay un marco de referencia que este
enunciado, sin un conocimiento que lo antecede, por eso el análisis de este escrito,
es revisar los contenidos que existen en los códigos de ética, tanto colombianos
como en las normas internacionales y la importancia de tener una relación estrecha
con los referentes éticos que utiliza el profesional en su trabajo y un conocimiento
pleno de aquello que da lugar a estos referentes.
Teniendo presente lo expuesto anteriormente, se puede empezar por analizar lo que
es un Contador Público y así establecer claramente los referentes que rigen a esta
profesión.
1. CONTADOR PÚBLICO
Cuando se habla de contador público, se está refiriendo a una persona que
desarrolla actividades contables y financieras,
que se apoya de métodos e
instrumentos gerenciales para hacer de esta información algo útil para las
organizaciones o personas que asesora o para quienes labora, con el fin de que
contribuya a la eficiente y oportuna toma de decisiones.
El contador público es depositario de la fe pública, el Estado Colombiano dio esta
facultad y así como los notarios son los únicos que pueden dar fe de que los actos y
hechos económicos son reales y van de acuerdo a la normatividad vigente.
Solamente con su firma confirma le legalidad de los actos que conoce y que son de
hechos propios de su profesión, tratándose de estados financieros certifica que la
información ha sido tomada de los libros de contabilidad y corresponden a la
realidad económica de la persona natural o jurídica que asesora o para la que
trabaja.
La contaduría pública es una profesión liberal que involucra la prestación de un
servicio donde se pone el intelecto y habilidades técnicas para hacer su trabajo. Al
ser liberal esta profesión, indica que se reciben unos honorarios y se realiza a través
del contrato de prestación de servicios, que implica una gran responsabilidad hacia
el trabajo que realiza.
La Ley 43 de 1990 en su artículo 35 define la contaduría pública como “una
profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la
medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información
financiera de las empresas o los individuos, sobre lo cual se basan las decisiones de
los diferentes usuarios”.
Con esta práctica es necesario hacerse una pregunta, por qué la profesión esta tan
devaluada, tanto económicamente como de prestigio. Ya no creen en los
contadores, porque en su ejercicio profesional se ha quedado corta la aplicación de
los aspectos éticos que implican hacer su trabajo. Poder dar una opinión sin que
tenga algún tipo de influencia o presión, poder emitir un concepto sin que implique
cambiar la información por beneficiar a los interesados, o simplemente el trabajar por
una pequeña suma de dinero, han hecho que la profesión se devalúe, afectando
cada día más la competencia laboral y sumado a esto la convergencia de normas,
que vienen cargadas de prácticas éticamente responsables, siendo las auditorías las
garantes que certifican un trabajo honesto de su efectiva aplicación y sumado a esto
los conceptos derivados de estas auditorías con independencia mental y
honorabilidad que hagan creíble este ejercicio profesional. Todo esto lleva a que los
que ya ejercen la contaduría pública reconsideren su forma de trabajar; los que se
están formando y los que educan adopten estrategias educativas que ratifiquen y
antecedan la ética como esencia profesional y además se empiece a hablar del
carácter integral y ético del contador.
2. ÉTICA
Teniendo como punto de partida la función del contador público en su ejercicio
profesional y la esencia misma de la ética aplicada en todo su quehacer, se puede
estudiar el concepto de ética para poder entender un poco más los referentes y
marcos que rigen la profesión.
Existen muchas definiciones de ética, para este estudio se traen las siguientes
definiciones:
La Ética es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que
tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos
desenvolvemos en nuestras actividades diarias. (Frondizi, 1995).
La Ética es un conjunto de conocimientos sistemáticos, metódicos y racionales
basados en la experiencia y fundados en principios.
La ética en líneas generales es la forma de lograr nuestros objetivos en la vida por el
camino más correcto, respetando siempre los derechos de los demás, esas
personas con las que nos toca convivir y con las que en su relación con nosotros, no
solo importa el cuanto sino el cómo. (Matis, Stefanescu, & Cernea).
La ética se relaciona con el estudio de la moral y de la acción humana. El concepto
proviene del término griego ethikos, que significa “carácter”. Una sentencia ética es
una declaración moral que elabora afirmaciones y define lo que es bueno, malo,
obligatorio, permitido, etc. en lo referente a una acción o a una decisión. (Portafolio,
2007).
Por lo tanto, cuando alguien aplica una sentencia ética sobre una persona, está
realizando un juicio moral. La ética, pues, estudia la moral y determina cómo deben
actuar los miembros de una sociedad. Por lo tanto, se la define como la ciencia del
comportamiento moral.
Para ser más dinámico este entendimiento, se puede observar el siguiente paralelo
(Tabla N° 1):
Tabla N° 1: Definición de Ética a partir de la definición de Moral y Valores
MORAL
VALORES
ÉTICA
Conjunto de reglas para la
Argumentos que
Reflexión acerca de la
convivencia
sustentan la afirmación de
moral y los valores que la
que algo es bueno,
sustentan
correcto o justo
Fuente: elaboración propia de acuerdo a definiciones.
2.1.
Ética Profesional
Al hablar de ética profesional se involucra la actitud y la responsabilidad hacia el
trabajo en el desarrollo de los procesos asesores, donde las cualidades personales
del contador público, juegan un papel importante, ya que su criterio profesional
depende de la formación que ha tenido a lo largo de la vida, iniciando desde la
formación ética e integral que tuvo en su familia, seguida de la escuela y luego en la
universidad.
La ética profesional estudia los deberes y derechos de los profesionales en el
cumplimiento de sus actividades profesionales y personales; comprende la actuación
moral. Los contadores en la prestación de sus servicios y desarrollo de su trabajo,
requiere de habilidades y conocimientos al servicio de otros, lo que implica una
responsabilidad y obligación con las personas que confían en su trabajo, por lo que
se hace necesario el cumplimiento de los preceptos y normas éticas aplicadas a su
servicio y en relación con sus clientes, empleadores, empleados, Estado y público
en general.
El contador público, en su desempeño profesional, debe tener siempre presente que
ante todo es persona honorable, con alto grado de principios éticos en el
desempeño de sus funciones, a fin que tanto su nombre como el gremio de
contadores no se vean envueltos en asuntos de dudosa procedencia, o manejo
inexplicable.
2.2.
El Código de Ética del Contador Profesional
En Colombia se formuló el código de ética para el contador público en la ley 43 de
1990 y contempla entre otros los principios y normas sobre ética de la contaduría
pública.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) emitió el Código de Ética del
Contador Profesional, que promueve su aplicación por parte de todos los
Contadores del mundo; establece las reglas de conducta para todos los Contadores
del mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar para
perfeccionar los objetivos comunes de la profesión. (IFAC, 2012).
Este código exige que el contador en su trabajo deba tener credibilidad, confianza y
calidad en el servicio, y establece como principios fundamentales: Integridad,
Objetividad,
Competencia
Profesional
y
Debido
Cuidado,
Confidencialidad.
Comportamiento Profesional. En la Tabla N° 2 se establece una comparación entre
el Código de Ética Colombiano y la Norma Internacional.
Tabla N° 2: Principios de la Ética Profesional en Colombia Vs. la Norma
Internacional
CÓDIGO DE ÉTICA COLOMBIANO
CODIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL
Principios básicos de ética profesional:
Principios básicos de ética profesional:
(a) Integridad.
(a) Integridad – ser franco y honesto en
todas
las
relaciones
profesionales
y
empresariales.
(b) Objetividad – no permitir que prejuicios,
(b) Objetividad.
conflicto de intereses o influencia indebida
de terceros prevalezcan sobre los juicios
c)
Competencia
profesional.
y
actualización
profesionales o empresariales.
(c)
Competencia
y
diligencia
profesionales – mantener el conocimiento
y la aptitud profesionales al nivel necesario
para asegurar que el cliente o la entidad
para
la
que trabaja
reciben servicios
profesionales competentes basados en los
últimos avances de la práctica, de la
legislación y de las técnicas y actuar con
diligencia y de conformidad con las normas
técnicas y profesionales aplicables.
(d) Confidencialidad.
(d)
Confidencialidad
–
respetar
la
confidencialidad de la información obtenida
como resultado de relaciones profesionales
y empresariales y, en consecuencia, no
revelar dicha información a terceros sin
autorización adecuada y específica, salvo
que exista un derecho o deber legal o
(e) Observancia de las disposiciones
normativas.
profesional de revelarla, ni hacer uso de la
información en provecho propio o de
(f) Independencia:
terceros.
(g) Responsabilidad.
(e) Comportamiento profesional – cumplir
(h) Difusión y colaboración.
las disposiciones legales y reglamentarias
(i) Respeto entre colegas.
aplicables y evitar cualquier actuación que
(j) Conducta ética.
pueda desacreditar a la profesión.
Fuente: elaboración propia según códigos de ética
3. EN DONDE SE HABLA DE ETICA EN COLOMBIA
En un análisis de la Ley 1314 de 2009, encontrando los lineamientos éticos, se
observa la inclusión de una nueva característica en la formación financiera que es la
transparencia, que se podría definir como “la capacidad de permitir ver a través de”,
para el caso de la profesión contable, la información financiera debe ser
transparente lo que deduce que debe permitir ver a través de ella las
organizaciones.
En el artículo quinto de esta misma ley, se habla sobre las normas de aseguramiento
de la información, y enuncia las calidades personales y el comportamiento que debe
tener el profesional de la contaduría pública, y que estas normas son de calidad, hay
una regulación de la calidad y el comportamiento, que se compone de lo ético y de la
formación. A continuación se detalla la ética en la Norma Colombiana (Tabla N° 3).
Tabla N° 3: Ética en la Norma Colombiana
NORMA
TEMÁTICA DE ÉTICA QUE TRATA
ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan
con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su
buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo.
CAPITULO CUARTO. TITULO PRIMERO. Código de ética profesional
ARTICULOS 35 – 38 Contador Público como depositario de la confianza
pública, da fe pública cuando con su firma y número de tarjeta profesional
suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos
LEY 43 de 1990
económicos. La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia
mental constituyen su esencia espiritual. El ejercicio de la Contaduría Pública
implica una función social, especialmente a través de la fe pública que se
otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas
entre el Estado y los particulares, o de estos entre sí.
Principios básicos de ética profesional: Integridad. Objetividad. Independencia.
Responsabilidad.
Confidencialidad.
Observancia
de
las
disposiciones
normativas. Competencia y actualización profesional. Difusión y colaboración.
Respeto entre colegas. Conducta ética.
PRONUNCIAMIEN
TO No.3 CTCP
Las personas que ejercen una profesión en la que ofrecen sus conocimientos y
habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con
todos los sectores que confían en su trabajo. Un prerrequisito para estos
profesionales es la aceptación y el cumplimiento de las normas de ética que
regulan su relación con los clientes, empleadores, empleados, Estado y público
en general, lo cual hace necesario un código que contenga las normas
generales de conducta aplicables a la práctica diaria que ofrezcan mayores
garantías de solvencia moral en su actuación profesional.
ARTÍCULO 1o. “los informes contables y, en particular, los estados financieros,
brinden información financiera comprensible, transparente y comparable,
pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del
Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los
inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras.
ARTÍCULO 5o. DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN.
LEY 1314 de 2009
Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de
información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones
y
guías,
que
regulan
las
calidades
personales,
el
comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de
aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas,
normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de
información financiera histórica, normas de revisión de información financiera
histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.
Fuente: elaboración propia según normatividad
4. EN DONDE SE HABLA DE ÉTICA PROFESIONAL INTERNACIONAL
4.1 Normas Internacionales de Formación para Contadores Profesionales
Respecto al tema ético, el IESBA (Consejo de Normas Internacionales de Ética para
Contadores) emitió la Norma Internacional de Educación No. 4 denominado
“Valores, Ética y Actitud Profesional” y tiene como propósito fundamental señalar los
valores, la ética y la actitud que los contadores públicos deben adquirir durante su
programa de educación, además de ser reconocido como contador profesional y
puedan desarrollar satisfactoriamente su profesión.
La IES (Normas Internacionales de Formación para Contadores Profesionales) 4
establece que los valores deben conducir al contador hacia un compromiso con el
interés público y la responsabilidad social, la mejora continua, la responsabilidad y el
respeto, así como para con las leyes y regulaciones.
Las IES establecen elementos esenciales (Ej: Temas, métodos y técnicas) que los
programas de formación y desarrollo se espera que incluyan y tengan el potencial
para obtener el reconocimiento, aceptación y aplicación internacional.
Son estándares mínimos de aprendizaje para contadores, incluyendo formación,
experiencia práctica y desarrollo profesional continuo. Pretende que en cada país del
mundo se identifiquen los temas que deben ser cubiertos en los programas de
formación en vez de sugerir los cursos que debe tomar un contador. Las IES
prescriben los requisitos de formación y desarrollo de los contadores.
4.1.
IFAC-IESBA- Código de Ética para Profesionales de la Contaduría
Pública
La misión de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC) consiste en
desarrollar y promover una profesión contable con estándares armonizados,
capaces de ofrecer servicios de alta calidad consecuentes con el interés público.
El punto crucial en la ética es conseguir un equilibrio entre las normas y principios
adecuados. El código de IFAC, es un núcleo de principios y valores, que guían a la
profesión hacia un mismo rumbo y reconoce la diversidad cultural de sus miembros,
por lo que promueve un compromiso en cinco (5) puntos: Integridad, Objetividad,
Confidencialidad,
Comportamiento
Profesional
y
Competencia
y
Cuidado
Profesional.
Los valores, la ética y las actitudes profesionales que identifican al Contador
profesional como miembro de una profesión incluyen el compromiso para servir a los
intereses de la comunidad, y la IFAC enfatiza que un elemento característico de una
profesión es la aceptación de su responsabilidad hacia el interés público.
No cabe duda que la profesión contable requiere de una formación más integral y
amplia, no solamente la técnica contable sino además la práctica de normas éticas
que rijan su labor profesional.
El IFAC se vale del IESBA, para desarrollar normas éticas y guías de acción para los
Contadores profesionales, teniendo como una de sus principales publicaciones al
Código de Ética para Contadores Profesionales y trabaja de manera conjunta con el
IAESB (Comité de Normas Internacionales de Educación en Contaduría), ya que
establece los pinares de la educación contable a nivel mundial y como ya se explicó,
emitió la IES 4 que tiene fundamentalmente la tarea de conducir al Contador hacia
un compromiso con:

El interés público y la responsabilidad social.

La mejora continua.

La responsabilidad y el respeto.

Las leyes y las regulaciones.
Estos valores están alineados con los principios señalados en el Código de Ética del
IFAC, el cual señala que el Contador Público deberá tener: Integridad, Objetividad,
Compromiso con la Competencia y Cuidado Profesional, Confidencialidad,
Comportamiento Profesional. (IFAC, 2012). Estos son detallados en la Tabla N° 4.
Tabla N° 4: Ética en la Norma Internacional
NORMA
TEMÁTICA DE ÉTICA QUE TRATA
El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes
principios fundamentales:
Integridad. Debe comportarse con rectitud y honestidad en todas sus
IFAC-IESBA (Comité de
relaciones profesionales.
Normas Internacionales de
Objetividad. No debe permitir conflicto de intereses, debe ser
Ética para Contadores)- Emitió
imparcial en su juicio profesional.
el:
Compromiso con la competencia y cuidado profesional. Tiene el
CODIGO DE ETICA PARA
deber continuo de mantener conocimientos y habilidades profesionales
PROFESIONALES DE LA
del nivel requerido para con sus clientes.
CONTADURÍA PÚBLICA.
Confidencialidad. Debe respetar la confidencialidad de la información
obtenida como resultado de su trabajo profesional.
Comportamiento profesional. Deberá cumplir con las leyes vigentes
y evitar cualquier práctica que desacredite a la profesión.
Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros.
El auditor deber cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a
los trabajos de auditoría.
NIA 200 : OBJETIVO Y
PRINCIPIOS GENERALES QUE
GOBIERNAN UNA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS
Según se discute en la NIA 220, Control de calidad para auditorías de
información financiera histórica, los requisitos éticos relativos a
auditorías de estados financieros ordinariamente comprenden las
partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales, de la
Federación Internacional de Contadores (el Código de IFAC) junto con
los requisitos nacionales que sean más estrictos.
Objetivo: Asegurar que los aspirantes a integrarse en un organismo
IES 4: VALORES, ÉTICA Y
miembro de IFAC estén equipados con los valores, ética y actitudes
ACTITUD PROFESIONALES.
profesionales apropiados para desarrollarse satisfactoriamente como
contadores profesionales.
Fuente: elaboración propia según normatividad
5. QUE RETOS TIENE LA ÉTICA PROFESIONAL EN LA APLICABILIDAD DE
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO
El primer reto que tiene la ética es el deber ser del perfil del contador integral, que
podría caracterizarse por ser socialmente responsable, que tenga espíritu
investigativo, que predomine una capacidad de liderazgo, que el profesional sea
inquieto por la auto praxis, que en su desempeño profesional comprenda y participe
en temáticas gerenciales, administrativas, económicas, jurídicas e informáticas y que
sea más participativo en los procesos de decisión organizacional. Todo esto
contribuye a ser un agente de cambio en la sociedad actual.
En cuanto a la enseñanza de la ética se encuentran nuevos desafíos como generar
cambio en la conducta ética desde los estudiantes, iniciar cambio y conciencia antes
del inicio de la vida laboral, crear un ambiente de comportamiento ético y
participación activa de diferentes agentes en la generación del cambio, tales como
firmas de contadores, asociaciones, agremiaciones y otros que representen a la
profesión contable.
El papel de los estudiantes en el cambio de carácter integral y ético del contador,
recae en unas obligaciones de tipo social, tales como ejercer liderazgo en la nueva
generación de contadores públicos, preparase para afrontar cambios económicos y
sociales de nuestro país y responder a las actuales necesidades de profesionales
contables del sector económico. Y en relación con la profesión, aprender a valorarla,
conocer las responsabilidades y las limitaciones y participar activamente en la
comunidad contable.
Con estos tres (3) factores se podría empezar a hablar del nuevo perfil de los
contadores públicos, que generen valor a su trabajo, resuelvan los problemas que se
les puedan presentar en el desarrollo diario de su trabajo, que sepan redactar sus
informes, que sepan hablar en público, que sean consultivos y no hacedores, que
manejen un lenguaje corporativo, que sean consultores y no asedores, que tengan
un pensamiento estratégico, que estén acreditados, que valoren su trabajo cobrando
bien por el mismo, que sean altamente responsables de lo que hagan y sobre todo,
que estén preparados para los cambios que se están dando, educándose
constantemente en los desafíos que está teniendo la profesión, para poder ser más
competitivos y más propositivos.
CONCLUSIONES
-
La ética profesional es la esencia y el deber ser del contador público, por tal
razón debe ir implícita en todos los actos y en el quehacer diario de todo
profesional, estudiante y docente de las áreas relacionadas.
-
Hay que ver los cambios como un motor de la profesión, para replantear la
actitud que tiene el contador en este proceso de convergencia hacia las
normas
internacionales
de
contabilidad,
auditoría,
aseguramiento
y
educación.
-
El profesional debe estar en constante evolución formativa, para no retroceder
en lo que ya se ha avanzado profesionalmente.
BIBLIOGRAFÍA
Frondizi, R. (1995). ¿Qué son los Valores?
IFAC. (2012). Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad.
Matis, D., Stefanescu, C. A., & Cernea, O. (s.f.). Audit Financiar.
Ley 43 de 1990
Ley 1314 de 2009
Portafolio. (2007)
Descargar