PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA
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PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA “Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación” Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013 IMPORTANCIA DE LA ÈTICA PROFESIONAL EN LA IMPLEMENTACIÒN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÒN AUTOR: Diana Cristina Aparicio Peña diana.aparicio@uptc.edu.co Docente investigadora Principal UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS GRUPO DE INVESTIGACIONES DINAMICA CONTABLE “GIDICON” IMPORTANCIA DE LA ÈTICA PROFESIONAL EN LA IMPLEMENTACIÒN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÒN RESÚMEN No cabe duda que la profesión de la Contaduría Pública, atraviesa por un momento de cambios, que se han venido dando por la internacionalización de las economías mundiales, no quedándose atrás las prácticas contables, que van de la mano en este proceso evolucionario. Sin embargo, la falta de conciencia profesional, hace que este proceso sea tardío y perjudica el desarrollo y crecimiento de los contadores públicos en nuestro país, de allí la importancia que tiene la educación en la práctica, el desarrollo y el aprendizaje, y la responsabilidad de los profesionales por acercarse a estos cambios. Por otro lado se ha olvidado la esencia profesional del contador público que radica en un ser éticamente responsable de su trabajo y que en estos tiempos es cuestionado por su actuar y por lo desvalorada que esta la profesión. Por esta razón y por lo que le espera al quehacer profesional, que de hecho ya se está dando con la convergencia que Colombia está teniendo hacia las normas internacionales de contabilidad, de auditoría y de educación contable, que se cuestiona la falta de interés de los contadores por apropiarse de estos cambios y la falta de compromiso socialmente responsable de mantener a la profesión en los tópicos establecidos en la ley y en la sociedad como una profesión éticamente responsable, que trabaja en la construcción de un nuevo perfil profesional más valorado que genere valor a su trabajo y que sea más propositivo en su labor diaria. PALABRAS CLAVE: Ética, Ética Profesional, Contador Público. INTRODUCCIÓN Siempre que ocurre un suceso inesperado, por supuesto negativo, como es el caso de un fraude, un desfalco o una elusión o evasión de impuestos entre muchos otros casos, donde se cuestiona la profesión contable, hay una mirada particular sobre las universidades; por supuesto es una mirada inquietante, pidiendo una reflexión sobre el quehacer profesional en relación con la ética, y es precisamente la primera hipótesis que se maneja, el lugar que tiene la universidad en la enseñanza de la ética que es la razón del deber ser profesional, ya que el contador actúa en el deber ser. Se parte de referentes, marcos, prácticas, usos y costumbres, pero no se descuida nunca el deber ser como profesional. La segunda hipótesis es, que se acogen unos marcos de referencia, los cuales tienen implícito el conocimiento, es decir, no hay un marco de referencia que este enunciado, sin un conocimiento que lo antecede, por eso el análisis de este escrito, es revisar los contenidos que existen en los códigos de ética, tanto colombianos como en las normas internacionales y la importancia de tener una relación estrecha con los referentes éticos que utiliza el profesional en su trabajo y un conocimiento pleno de aquello que da lugar a estos referentes. Teniendo presente lo expuesto anteriormente, se puede empezar por analizar lo que es un Contador Público y así establecer claramente los referentes que rigen a esta profesión. 1. CONTADOR PÚBLICO Cuando se habla de contador público, se está refiriendo a una persona que desarrolla actividades contables y financieras, que se apoya de métodos e instrumentos gerenciales para hacer de esta información algo útil para las organizaciones o personas que asesora o para quienes labora, con el fin de que contribuya a la eficiente y oportuna toma de decisiones. El contador público es depositario de la fe pública, el Estado Colombiano dio esta facultad y así como los notarios son los únicos que pueden dar fe de que los actos y hechos económicos son reales y van de acuerdo a la normatividad vigente. Solamente con su firma confirma le legalidad de los actos que conoce y que son de hechos propios de su profesión, tratándose de estados financieros certifica que la información ha sido tomada de los libros de contabilidad y corresponden a la realidad económica de la persona natural o jurídica que asesora o para la que trabaja. La contaduría pública es una profesión liberal que involucra la prestación de un servicio donde se pone el intelecto y habilidades técnicas para hacer su trabajo. Al ser liberal esta profesión, indica que se reciben unos honorarios y se realiza a través del contrato de prestación de servicios, que implica una gran responsabilidad hacia el trabajo que realiza. La Ley 43 de 1990 en su artículo 35 define la contaduría pública como “una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos, sobre lo cual se basan las decisiones de los diferentes usuarios”. Con esta práctica es necesario hacerse una pregunta, por qué la profesión esta tan devaluada, tanto económicamente como de prestigio. Ya no creen en los contadores, porque en su ejercicio profesional se ha quedado corta la aplicación de los aspectos éticos que implican hacer su trabajo. Poder dar una opinión sin que tenga algún tipo de influencia o presión, poder emitir un concepto sin que implique cambiar la información por beneficiar a los interesados, o simplemente el trabajar por una pequeña suma de dinero, han hecho que la profesión se devalúe, afectando cada día más la competencia laboral y sumado a esto la convergencia de normas, que vienen cargadas de prácticas éticamente responsables, siendo las auditorías las garantes que certifican un trabajo honesto de su efectiva aplicación y sumado a esto los conceptos derivados de estas auditorías con independencia mental y honorabilidad que hagan creíble este ejercicio profesional. Todo esto lleva a que los que ya ejercen la contaduría pública reconsideren su forma de trabajar; los que se están formando y los que educan adopten estrategias educativas que ratifiquen y antecedan la ética como esencia profesional y además se empiece a hablar del carácter integral y ético del contador. 2. ÉTICA Teniendo como punto de partida la función del contador público en su ejercicio profesional y la esencia misma de la ética aplicada en todo su quehacer, se puede estudiar el concepto de ética para poder entender un poco más los referentes y marcos que rigen la profesión. Existen muchas definiciones de ética, para este estudio se traen las siguientes definiciones: La Ética es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias. (Frondizi, 1995). La Ética es un conjunto de conocimientos sistemáticos, metódicos y racionales basados en la experiencia y fundados en principios. La ética en líneas generales es la forma de lograr nuestros objetivos en la vida por el camino más correcto, respetando siempre los derechos de los demás, esas personas con las que nos toca convivir y con las que en su relación con nosotros, no solo importa el cuanto sino el cómo. (Matis, Stefanescu, & Cernea). La ética se relaciona con el estudio de la moral y de la acción humana. El concepto proviene del término griego ethikos, que significa “carácter”. Una sentencia ética es una declaración moral que elabora afirmaciones y define lo que es bueno, malo, obligatorio, permitido, etc. en lo referente a una acción o a una decisión. (Portafolio, 2007). Por lo tanto, cuando alguien aplica una sentencia ética sobre una persona, está realizando un juicio moral. La ética, pues, estudia la moral y determina cómo deben actuar los miembros de una sociedad. Por lo tanto, se la define como la ciencia del comportamiento moral. Para ser más dinámico este entendimiento, se puede observar el siguiente paralelo (Tabla N° 1): Tabla N° 1: Definición de Ética a partir de la definición de Moral y Valores MORAL VALORES ÉTICA Conjunto de reglas para la Argumentos que Reflexión acerca de la convivencia sustentan la afirmación de moral y los valores que la que algo es bueno, sustentan correcto o justo Fuente: elaboración propia de acuerdo a definiciones. 2.1. Ética Profesional Al hablar de ética profesional se involucra la actitud y la responsabilidad hacia el trabajo en el desarrollo de los procesos asesores, donde las cualidades personales del contador público, juegan un papel importante, ya que su criterio profesional depende de la formación que ha tenido a lo largo de la vida, iniciando desde la formación ética e integral que tuvo en su familia, seguida de la escuela y luego en la universidad. La ética profesional estudia los deberes y derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades profesionales y personales; comprende la actuación moral. Los contadores en la prestación de sus servicios y desarrollo de su trabajo, requiere de habilidades y conocimientos al servicio de otros, lo que implica una responsabilidad y obligación con las personas que confían en su trabajo, por lo que se hace necesario el cumplimiento de los preceptos y normas éticas aplicadas a su servicio y en relación con sus clientes, empleadores, empleados, Estado y público en general. El contador público, en su desempeño profesional, debe tener siempre presente que ante todo es persona honorable, con alto grado de principios éticos en el desempeño de sus funciones, a fin que tanto su nombre como el gremio de contadores no se vean envueltos en asuntos de dudosa procedencia, o manejo inexplicable. 2.2. El Código de Ética del Contador Profesional En Colombia se formuló el código de ética para el contador público en la ley 43 de 1990 y contempla entre otros los principios y normas sobre ética de la contaduría pública. La Federación Internacional de Contadores (IFAC) emitió el Código de Ética del Contador Profesional, que promueve su aplicación por parte de todos los Contadores del mundo; establece las reglas de conducta para todos los Contadores del mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión. (IFAC, 2012). Este código exige que el contador en su trabajo deba tener credibilidad, confianza y calidad en el servicio, y establece como principios fundamentales: Integridad, Objetividad, Competencia Profesional y Debido Cuidado, Confidencialidad. Comportamiento Profesional. En la Tabla N° 2 se establece una comparación entre el Código de Ética Colombiano y la Norma Internacional. Tabla N° 2: Principios de la Ética Profesional en Colombia Vs. la Norma Internacional CÓDIGO DE ÉTICA COLOMBIANO CODIGO DE ÉTICA INTERNACIONAL Principios básicos de ética profesional: Principios básicos de ética profesional: (a) Integridad. (a) Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. (b) Objetividad – no permitir que prejuicios, (b) Objetividad. conflicto de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios c) Competencia profesional. y actualización profesionales o empresariales. (c) Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. (d) Confidencialidad. (d) Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o (e) Observancia de las disposiciones normativas. profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o de (f) Independencia: terceros. (g) Responsabilidad. (e) Comportamiento profesional – cumplir (h) Difusión y colaboración. las disposiciones legales y reglamentarias (i) Respeto entre colegas. aplicables y evitar cualquier actuación que (j) Conducta ética. pueda desacreditar a la profesión. Fuente: elaboración propia según códigos de ética 3. EN DONDE SE HABLA DE ETICA EN COLOMBIA En un análisis de la Ley 1314 de 2009, encontrando los lineamientos éticos, se observa la inclusión de una nueva característica en la formación financiera que es la transparencia, que se podría definir como “la capacidad de permitir ver a través de”, para el caso de la profesión contable, la información financiera debe ser transparente lo que deduce que debe permitir ver a través de ella las organizaciones. En el artículo quinto de esta misma ley, se habla sobre las normas de aseguramiento de la información, y enuncia las calidades personales y el comportamiento que debe tener el profesional de la contaduría pública, y que estas normas son de calidad, hay una regulación de la calidad y el comportamiento, que se compone de lo ético y de la formación. A continuación se detalla la ética en la Norma Colombiana (Tabla N° 3). Tabla N° 3: Ética en la Norma Colombiana NORMA TEMÁTICA DE ÉTICA QUE TRATA ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. CAPITULO CUARTO. TITULO PRIMERO. Código de ética profesional ARTICULOS 35 – 38 Contador Público como depositario de la confianza pública, da fe pública cuando con su firma y número de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos LEY 43 de 1990 económicos. La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituyen su esencia espiritual. El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social, especialmente a través de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas entre el Estado y los particulares, o de estos entre sí. Principios básicos de ética profesional: Integridad. Objetividad. Independencia. Responsabilidad. Confidencialidad. Observancia de las disposiciones normativas. Competencia y actualización profesional. Difusión y colaboración. Respeto entre colegas. Conducta ética. PRONUNCIAMIEN TO No.3 CTCP Las personas que ejercen una profesión en la que ofrecen sus conocimientos y habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con todos los sectores que confían en su trabajo. Un prerrequisito para estos profesionales es la aceptación y el cumplimiento de las normas de ética que regulan su relación con los clientes, empleadores, empleados, Estado y público en general, lo cual hace necesario un código que contenga las normas generales de conducta aplicables a la práctica diaria que ofrezcan mayores garantías de solvencia moral en su actuación profesional. ARTÍCULO 1o. “los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. ARTÍCULO 5o. DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN. LEY 1314 de 2009 Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior. Fuente: elaboración propia según normatividad 4. EN DONDE SE HABLA DE ÉTICA PROFESIONAL INTERNACIONAL 4.1 Normas Internacionales de Formación para Contadores Profesionales Respecto al tema ético, el IESBA (Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores) emitió la Norma Internacional de Educación No. 4 denominado “Valores, Ética y Actitud Profesional” y tiene como propósito fundamental señalar los valores, la ética y la actitud que los contadores públicos deben adquirir durante su programa de educación, además de ser reconocido como contador profesional y puedan desarrollar satisfactoriamente su profesión. La IES (Normas Internacionales de Formación para Contadores Profesionales) 4 establece que los valores deben conducir al contador hacia un compromiso con el interés público y la responsabilidad social, la mejora continua, la responsabilidad y el respeto, así como para con las leyes y regulaciones. Las IES establecen elementos esenciales (Ej: Temas, métodos y técnicas) que los programas de formación y desarrollo se espera que incluyan y tengan el potencial para obtener el reconocimiento, aceptación y aplicación internacional. Son estándares mínimos de aprendizaje para contadores, incluyendo formación, experiencia práctica y desarrollo profesional continuo. Pretende que en cada país del mundo se identifiquen los temas que deben ser cubiertos en los programas de formación en vez de sugerir los cursos que debe tomar un contador. Las IES prescriben los requisitos de formación y desarrollo de los contadores. 4.1. IFAC-IESBA- Código de Ética para Profesionales de la Contaduría Pública La misión de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC) consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares armonizados, capaces de ofrecer servicios de alta calidad consecuentes con el interés público. El punto crucial en la ética es conseguir un equilibrio entre las normas y principios adecuados. El código de IFAC, es un núcleo de principios y valores, que guían a la profesión hacia un mismo rumbo y reconoce la diversidad cultural de sus miembros, por lo que promueve un compromiso en cinco (5) puntos: Integridad, Objetividad, Confidencialidad, Comportamiento Profesional y Competencia y Cuidado Profesional. Los valores, la ética y las actitudes profesionales que identifican al Contador profesional como miembro de una profesión incluyen el compromiso para servir a los intereses de la comunidad, y la IFAC enfatiza que un elemento característico de una profesión es la aceptación de su responsabilidad hacia el interés público. No cabe duda que la profesión contable requiere de una formación más integral y amplia, no solamente la técnica contable sino además la práctica de normas éticas que rijan su labor profesional. El IFAC se vale del IESBA, para desarrollar normas éticas y guías de acción para los Contadores profesionales, teniendo como una de sus principales publicaciones al Código de Ética para Contadores Profesionales y trabaja de manera conjunta con el IAESB (Comité de Normas Internacionales de Educación en Contaduría), ya que establece los pinares de la educación contable a nivel mundial y como ya se explicó, emitió la IES 4 que tiene fundamentalmente la tarea de conducir al Contador hacia un compromiso con: El interés público y la responsabilidad social. La mejora continua. La responsabilidad y el respeto. Las leyes y las regulaciones. Estos valores están alineados con los principios señalados en el Código de Ética del IFAC, el cual señala que el Contador Público deberá tener: Integridad, Objetividad, Compromiso con la Competencia y Cuidado Profesional, Confidencialidad, Comportamiento Profesional. (IFAC, 2012). Estos son detallados en la Tabla N° 4. Tabla N° 4: Ética en la Norma Internacional NORMA TEMÁTICA DE ÉTICA QUE TRATA El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales: Integridad. Debe comportarse con rectitud y honestidad en todas sus IFAC-IESBA (Comité de relaciones profesionales. Normas Internacionales de Objetividad. No debe permitir conflicto de intereses, debe ser Ética para Contadores)- Emitió imparcial en su juicio profesional. el: Compromiso con la competencia y cuidado profesional. Tiene el CODIGO DE ETICA PARA deber continuo de mantener conocimientos y habilidades profesionales PROFESIONALES DE LA del nivel requerido para con sus clientes. CONTADURÍA PÚBLICA. Confidencialidad. Debe respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de su trabajo profesional. Comportamiento profesional. Deberá cumplir con las leyes vigentes y evitar cualquier práctica que desacredite a la profesión. Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros. El auditor deber cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los trabajos de auditoría. NIA 200 : OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Según se discute en la NIA 220, Control de calidad para auditorías de información financiera histórica, los requisitos éticos relativos a auditorías de estados financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales, de la Federación Internacional de Contadores (el Código de IFAC) junto con los requisitos nacionales que sean más estrictos. Objetivo: Asegurar que los aspirantes a integrarse en un organismo IES 4: VALORES, ÉTICA Y miembro de IFAC estén equipados con los valores, ética y actitudes ACTITUD PROFESIONALES. profesionales apropiados para desarrollarse satisfactoriamente como contadores profesionales. Fuente: elaboración propia según normatividad 5. QUE RETOS TIENE LA ÉTICA PROFESIONAL EN LA APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO El primer reto que tiene la ética es el deber ser del perfil del contador integral, que podría caracterizarse por ser socialmente responsable, que tenga espíritu investigativo, que predomine una capacidad de liderazgo, que el profesional sea inquieto por la auto praxis, que en su desempeño profesional comprenda y participe en temáticas gerenciales, administrativas, económicas, jurídicas e informáticas y que sea más participativo en los procesos de decisión organizacional. Todo esto contribuye a ser un agente de cambio en la sociedad actual. En cuanto a la enseñanza de la ética se encuentran nuevos desafíos como generar cambio en la conducta ética desde los estudiantes, iniciar cambio y conciencia antes del inicio de la vida laboral, crear un ambiente de comportamiento ético y participación activa de diferentes agentes en la generación del cambio, tales como firmas de contadores, asociaciones, agremiaciones y otros que representen a la profesión contable. El papel de los estudiantes en el cambio de carácter integral y ético del contador, recae en unas obligaciones de tipo social, tales como ejercer liderazgo en la nueva generación de contadores públicos, preparase para afrontar cambios económicos y sociales de nuestro país y responder a las actuales necesidades de profesionales contables del sector económico. Y en relación con la profesión, aprender a valorarla, conocer las responsabilidades y las limitaciones y participar activamente en la comunidad contable. Con estos tres (3) factores se podría empezar a hablar del nuevo perfil de los contadores públicos, que generen valor a su trabajo, resuelvan los problemas que se les puedan presentar en el desarrollo diario de su trabajo, que sepan redactar sus informes, que sepan hablar en público, que sean consultivos y no hacedores, que manejen un lenguaje corporativo, que sean consultores y no asedores, que tengan un pensamiento estratégico, que estén acreditados, que valoren su trabajo cobrando bien por el mismo, que sean altamente responsables de lo que hagan y sobre todo, que estén preparados para los cambios que se están dando, educándose constantemente en los desafíos que está teniendo la profesión, para poder ser más competitivos y más propositivos. CONCLUSIONES - La ética profesional es la esencia y el deber ser del contador público, por tal razón debe ir implícita en todos los actos y en el quehacer diario de todo profesional, estudiante y docente de las áreas relacionadas. - Hay que ver los cambios como un motor de la profesión, para replantear la actitud que tiene el contador en este proceso de convergencia hacia las normas internacionales de contabilidad, auditoría, aseguramiento y educación. - El profesional debe estar en constante evolución formativa, para no retroceder en lo que ya se ha avanzado profesionalmente. BIBLIOGRAFÍA Frondizi, R. (1995). ¿Qué son los Valores? IFAC. (2012). Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad. Matis, D., Stefanescu, C. A., & Cernea, O. (s.f.). Audit Financiar. Ley 43 de 1990 Ley 1314 de 2009 Portafolio. (2007)
