i" 01? ¡NFORMEN." -2010-SUNAT/2BOOOO MATERIA: Respectoa la aplicacióndet ¡ncisob) del articulo3" det TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta,referidoa las indemnizaciones destinadas a reponert¿talo parcialmente un biendelactivode la empresa, se consulta: '1. ¿Qué se entiendecuandola normaindicaque la indemnización se oeoe destinara reponerel bien a efectosde encontrarseinafecta? 2. ¿Sólose entiendeque la ¡ndemnizac¡ón está destinadaa reponerel b¡en cuandose utilizade maneradirectaen la compraventade un nuevobien? 3. ¿El plazo referidoa la contratac¡ónpara la adquisic¡óndel bien aue servtra para la reposic¡ón es tambiénaplicablecuandoéste se obtienea travesoe otrasfigurasdistintasa la compraventa? 4. Cuandose usala indemn¡zación parala comprade la totalidad recibida oe ¡as accionesde una empresacuyo bloquepakimonialestá compuestopor el activo que servirá para reponerel bjen sin¡estradoy luego esta empresaes absorbidacon la final¡dadde transfer¡reste act¡vo,¿se puedeentenderque la indemnización ha sidout¡lizada parareponerel biensiniestrado? BASELEGAL: Texto Ún¡coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta, aprobadopor el Decreto Supremo N.. 179-2004-EF, publicadoel 9.12.2004,y normas modificator¡as (enadelante, TUOde la Leydel lmpuestoa la Renta). Reglamento de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopof el Decreto SupremoN.o122-94-EF, publicado y normasmod¡ficatorias el 21.9.2004, (en adelante, el Reglamento). ANALISIS: En principio,entendemosque la pr¡mera,tercera y cuarta interrogantesestan orientadas a establecer si, parafinesde la inafectación a que se reñereel inciso b) del articulo3'del TUO de la Leydel lmpuesto a la Renta,la reoosición totaldel biendel activosolopuedeentenderse efectuada cuandoel bienha sidoadquirido medianteun contratode compraventao tambiéncuandoes adquir¡doa travesde otrasfigurasjurídicas. Teniendoen consideración la premisaantes mencionada,cabe ind¡carto srgurente: 1. De acuefdoa lo señaladoen el incisob) delartículo3. del TUO de la Lev oel lmpuestoa la Renta,dentrode los ingresosprovenientesde tercerosoue se gravadospordichaley.cualquiera encuentran seasu denominación, esoicleo formade pago,se encuentran las indemnizaciones destinadas a reponér,total o parcialmente, un bien del activo(1) de la empresa,en la parte en que excedandel costo computablede ese bien, salvo que se cumDlanlas condiciones paraalcanzarla inafectación totalde esosimportes que disponga el Reglamento. Por su parte,el incisoD del artículo.j. del Reglamento disponeque, en tos casos a que se refiereet incisob) del articulo3. del TUO de ia Ley del lmpuestoa la Renta,no se computafácomo gananciael monto oe ta indemnización que,excediendo el costocomputable del bien,sea destinadoa la reposicióntotal o parcialde dicho bien y siempreque para ese fin la adquisición se contratedentrode los seismesessiguientes a la fechaen que perciba se el montoindemn¡zatorio y el biense repongaen un plazoque no deberá exceder de dieciocho(18) meses contadosá partir de la r¿ferida oerceDciónAñadeque, en casosdebidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Admin¡straciónTr¡butaria(SUNAT) autorizaráun mayor plazo para la reposiciónfísicadel bien. Ahora b¡en,en cuantoal significado del verbo,,reponer,empleado por las normas antes citadas,en el D¡ccionariode la Lengua Española(2)las dos primerasacepc¡ones de d¡chotérminosonlassiguientes: 1. Volvera poner,const¡tuir, colocara alguieno algo en el empleo,lugaro estadoque antestenía. 2. Reemplazar lo quefaltao lo quese hubiesesacadode algunaparte Como se observa,el término"reponef alude, de modo general,a una situaciónpreviaque debeser restituidamedianteuna acciónpo;ter¡or. É.-83 A r e 5 p e 4 op l i l e r ¿ l ¿ \ d e t p ; r ¿ t o ¿ 9 o e t ¡ r a . @ C o n ! e oor aJ ¡¿áa p r e p a r a c i ó lpye s e n l ¿ ( o. oeFslaoosFrn¿n(reros v g e n r ee ¡ e p e f 0 , s e n a r a q u e u n E l t l l l p e s L r n f e c u E o c o n t f o a d o p o r t a e r d d a d c o m o r e s u h a d o d e s u c e s o s o a s a d o s o e l que la entidadespera obienereñ et ruturobener¡cioséconómlcosDcho Marco concepruátiu;;;;;ñ;;", -__. ," ' ResolucóndetConsejoNomárivodeCo¡tab idad N . 00¡.94_EF|93.01, etlO 4.19ó¿. oubticada 2t4 Segúnesta definición, y tal como se desprendede las normasc¡tadas,se que la reposición entiende consisteen ¡a incorporación al activode la empiesa de un bien adquiridocomo consecuencia del daño que es materiade indemn¡zación. Asimismo,se advie e que la ocurrencia de la reposiciónno estácondicionada a que la adqu¡sición del bienhayasidoefectuada mediante un títulojuridicoen específ¡co. En atenc¡óna lo expuesto,debe considerarse que, para fines de ta inafectación del lmpuestoa la Rentacontemplada en el incisob) delatículo3" delTUOde la Leydel lmpuestoa la Renta,la reposición del biense entendefa produc¡dano solo en el caso que la adquisiciónse efectúe a través de un contratode compraventa sino tambiéncuandose real¡cea travésde otras figurasjurÍdicasonerosas(3), pues no existelimitac¡ónal respectoen las normasanalizadaS. En esa.línea de pensam¡ento, respectoal supuestoplanteado en que el monto indemnizatorio se destinaa la adqu¡sición del total de accionesde una empresatitular de un bloque patrimonialque incluyeun b¡en sim¡laral siniestradoy, poster¡ormente, d¡chasacc¡onesse canielan por mérito de la absorción¡ntegralde la empresay el bienpasa a formarpartedel activode la empresaabsorbente, tambiénserá aplicable la ¡nafectación del lmpuestoa ta Kenra,stemprey cuandose acreditequeel valordel menc¡onado bienes igual o superior a la indemnización. En efecto,en la medidaque la adquisición de las acc¡ones tienepor final¡dad últimaIa de incorporar un bienen el activode la empresa,cuandose absorba de ta la _emprg:atitular del btoque patrimon¡atse cumplirá et objet¡vo inafectac¡ón, pues, s¡guiendolo señaladopor TalledoMaztla¡, ,'ónsu serfldo más ampl¡o,la ¡ntenc¡ónde esta norma es la de no gravar ias mencionadas ¡ndemn¡zac¡ones s¡empre que /as m¡smas se dést¡nen a mantener la capac¡dadproductiva de la empresa". De otro lado, en cuantoa la tercera consu¡taefectuada,debe ind¡carseorr hab¡éndoseseñaladoque ta reposicióna la que "luJ"n üs nárin"-" comentadas tienelugarcon la incorporación del bienal activode la empresa, sin importar el títulode la adquisicjón, el plazode seismesesestablecidó en el incisof) del artículo1' del Reglamento no solo resultaaplicablecuandola adquisición se originaen un contratode compraventa, s¡notamb¡éncuando dichaadquisiciónse produzcamedianteot¡asfigurasjurídicasonerosas. La oneros¡d¿d se despÉndedetaapricación detñonto de ¿ indemnzáció¡a ta ádqlistcióñdetbien. TALLEDOMAZU,Césaf.Mánuatdet tmpuestoa ta Renta,T. I, Ediio¡at Economiáy FinanzasLima,pág. 6 314 CONCLUSIONES: 1. Parafinesde la inafectac¡ón dellmpuesto a ja Rentacontemplada en el inciso b) delartículo 3' detTUOde ta Leydettmpuesto a f" n"nt"ji" i"po"üOnA"f brense entenderá producida nosoloen elcasoquela adqu¡sición ie eflcruea travesde un contrato de compraventa sinotambién ar"ndoa" r""li"u",r"u"" juridicas de otrasfiguras onerosas 2 En ersupuesto en queer montoindemnizator¡o se destina a raadquisicion del titurar deunoroque pairimoniJlu-eincruye Y"lote.n.stl * ::i?:.: a.rat*-ll-?,:Tpr.""" stntestradoy, posteriormente, d¡chasaccionesse can"eran :r' menro por oe ta absorcrón inteoral_de la empresay el bienpasaa formarparte delactivode ta empresaabsor-bente, tamoiénseráapticállái" iüi""i"ii." lmpuesto.a.laRenta,siemprey cuandose aórediteque-"i-üior. o.r o", mencionado b¡enes igualo superior a la indemnizac¡ón. 3. EI plazode seis mesesestab¡ecido por el incisof) de¡ artículo1" del Reglamento del TUO de ¡a Ley det tmpuesto a l" ñ"nt" ,io'liiá ,""ult" aptjcabte cuandota adquisicióÁ det bien se origin"'-"n;; ;;;;r"," o" compraventa, s¡notambiéncuandodichaadquisic¡ón se produzca medtante otrasfigurasjurídicasonerosas. 20 L i m a ,l ] 2F E B CTARA R, UR GOLDSTEIII INTENDEÑCIA 40336 D9 r¡¡PUESfOA LA RENTA lndem¡i2ación desn¡adáa repóner!n biendetactivo