"- 0ü? INFORME'N' -2009-SUNAT/280000 MATERIA: Se consultas¡ la opciónde deducciónen el primerejerc¡ciode los gastosde y pro-operat¡vos organizac¡ón a que se ref¡ereel incisog) del artlculo37ode la Ley del lmpuestoa la Renta,debe entendersecomodeduc¡iónen el primer eierc¡cioen que se iniciela producción o explotación o comodeducciónen el e¡erc¡cio en quese incunaen el gasto. BASELEGAL: (,^ .. ' - TextoÚniooOrdenadode la Ley Cellmpuestoa la Renta,aprobadopor el DecretoSupremo N' 179-2ou-EF, publicadoel 8.12.2004,y normas (en adelante,TUOde la Leydel lmpuestoa la Renta). mod¡ficatorias - Reglaúlentode la Ley del lmpuestoa la Renta, aprobadopor el Decreto Suprgmol.¡: \22-9+EF,publ¡cado el 21.9.1994,y nomas modificatorias. ANALISIS: De acuerdomn el ¡nc¡sog) dal artlculo37odel TUO de la Leydel lmpuestoa la Renta,á fin de éstebléirorla renta r¡etedé tercérá cátógDrfáaé.d€duciráde la r€nta bruta los gastos necesarlospara producifia y mantgner.sufuente, asf oomo los vinculados con la generaciónde gananciasde capital, en tanto la por eeta ley, en cons€cuencia,son deduoc¡ónno esté expresamente.prohibida deduclbleslos gastos de organización;los gastos pre-operativos¡n¡cia¡es,los gaslos pre-operativos'originados por la expansiónde las ac{ividadés de la empresay los inte¡ssesdevgngadosduranteel perfodoprgoperativo,los podrándEduc¡rse puales,a opcióndel conúibuyente, an el pririErejerc¡cioo proporcionalmente plazo enel máximode d¡ez(10)años.' .. Porsu parte,el primerpánafodelinclsod) delartfculo2lc delReghmento dé". que la Leydel lmpuestoa la Rentad¡sponequ€ la amortización refiere el a se que aÉf ¡no¡sog) del artfculo37ode la Ley,se €fec'tuará a part¡rdeleierc¡doen ¡n¡c¡ela producción o e)elohción queregulael lmpuesto a bs Comose\aprecia, la legislación a la RentrautorizE perceptores contibuyentee de rentesde brcera categodaa dsducirlosg¡ó{b6 y los gastospreoperativosen un ejsrcidogravableo en un dé organlzac¡ón de Enel primercaso,aegúnse desprende deltenordé la noma,la deducción y los gastospre.operativos 106gastosde organlzqclón dobe.ef€c{uarseen el pttmer ejercldo,el cual no puadesErofo que el sjerddo en que se ¡nia¡ela producción puesel leg¡slador o explotación, ha empleadoel adjetivo"primef(1) en ra redacctón del ¡nc¡socomentado, lo que evidenc¡aría que luegode dicho ejerc¡cio vendrfanotrosmás. En efecto,dichoempleoimplicaque la deducción de losgastosbajoanálisisno tendrálugaren el ejerc¡c¡o que en se incunaen ellos,pués,de ha-ber sidoesre el propósitodel leg¡slador, carecerfa de todarelevanc¡a el usodel menc¡onaqo adjeüvoen el ¡ncisog) del artfculo37. det TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta. Siendo.ello asf,el uso del adjetivo"primef en el supuestoque es materiade regulac¡ónpor el c¡tado¡nc¡so-la oporlunidad de la imputación de losgastosde organrzaoony tos gastos pre-operat¡vosún¡camente cobra sentidosi se entiendequeel objetode la normaes d¡lerirla deducc¡ón de talesgastoshasta el ¡n¡cio.de la producción o explotacióg, es decir,hastael primere7Ércicio tuego oe termrnada taetapapre-operat¡va. 1 ; De este modo,se t¡eneque la oportunidad de la deducción de los gastosde y losgaslospre-operat¡vos organjzación guardacoherencia conlo dispuestoen el ¡nc¡sod) del artfculo21' del Reglamento de la Leydel lmpuestoa la Renta respectoal ¡niciode la amort¡zac¡ón de dichosgastos. coNcLustóN: La opciónde deduciren el primerejerciciolos gastosde organización y preopereovosconten¡da€n et ¡ncisog) del artfculo37" del TUO de ta Ley del lmpuestoa la Rentadebeentenderse referidaa la deducc¡ón de d¡chosgástos en el ejerciciogravableen quese in¡c¡ela producc¡ón o explotración. 2009 Lima, 24 ABR ) lllPlESrOALAREt¡t -c-io.p6{p.r.dúyd.or!úteo. Sogúnel Dicclonartode la LenguaEspeñola,prtnoro (equlvalcnte€tadjet¡voprlrnédse d¡ce -oe una_p€ñ,ona.o una coae:Quc paecadée las demágde 6u espe¿ieen ord€n, ti€mpo, lugar,61fuáo¡ón, dase o jeraaquf€'(hfipMww.rae.es/). 2t2