bertulio cabrera plazas

La contabilidad de una empresa se debe
llevar desde cuando se realiza el registro
mercantil
Quienes no están en la obligación de inscribirse en el Registro
Mercantil, no pueden acceder al tratamiento especial previsto en la Ley 1429 de 2010.
Para que proceda el beneficio de la no retención en la fuente, los beneficiarios de la Ley
1429 de 2010 deberán probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de esa
Ley, en la forma allí indicada. En el evento de que no se demuestre lo anterior, el agente
retenedor estará obligado a realizar la retención en la fuente a título del impuesto sobre la
renta, a que haya lugar.
Concepto 036397 / 2012-06-07 / DIAN
Tema: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Descriptores: Progresividad en el Pago del impuesto Sobre la Renta
Señor
BERTULIO CABRERA PLAZAS
Florencia – Caquetá
Cordial saludo Sr Cabrera.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No
000006 de 2009, este Despacho está facultado para absolver de manera general las
consultas escritas qué se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior y control cambiarlo en lo
de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Previo a dar respuesta a las inquietudes expuestas, nos permitimos manifestar que,
conforme con lo establecido en el artículo 1 del Decreto 4910 de 2011, los beneficiarios de
lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010, serán las-personas naturales, jurídicas
o sociedades de hecho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, que inicien el
desarrollo de su actividad económica principal a partir de la promulgación de la
mencionada Ley y que a partir de esa misma fecha se matriculen por primera vez en el
registro. mercantil, o que preexistiendo y habiendo desarrollado su actividad económica
principal con anterioridad a la vigencia .de la Ley 1429 de 2010, a su vigencia se
encontraban inactivas; siempre y cuando, unas y otras cumplan con todos los requisitos
establecidos legales y reglamentarios.
1. En primer lugar pregunta, la fecha a partir de la cual estaría obligado a llevar
contabilidad conforme lo establecido en el Decreto 4910 de 2011, si se formaliza como
empresa para acogerse a lo establecido en la Ley 1429 de 2010.
Conforme a lo establecido en el artículo 19 del Código de Comercio es obligación de todo
comerciante, entre otras, realizar el registro mercantil y llevar contabilidad; según el
artículo 13 ibídem para todos los efectos legales se presume que una persona ejerce el
comercio cuando sé halle inscrita en el Registro Mercantil.
Para efectos del Decreto 4910 de 2011, la obligación de los beneficiarios de la Ley 1429 de
2010 de llevar contabilidad deberá cumplirse desde cuando se inicia el desarrollo de la
actividad económica principal, es decir, desde cuando se efectúa el registro mercantil en la
correspondiente Cámara de Comercio.
Sobre el particular, el numeral 2 del artículo 2 de la Ley 1429 de 2010 señala:
“2. Inicio de la actividad económica principal: Para los efectos de esta ley, se entiende por
inicio de la actividad económica principal la fecha de inscripción en el registro mercantil de
la correspondiente Cámara de Comercio, con independencia de que la correspondiente
empresa previamente haya operado como empresa informal.”
En el mismo sentido, el parágrafo del artículo 1 del Decreto 545 de 2011 precisa:
“PARÁGRAFO. Para efectos de lo prescrito en el artículo 2o de la Ley 1429 de 2010, el
inicio de la actividad económica principal se determina por la fecha de la matrícula en el
registro mercantil.”
2. ¿Lo dispuesto en el Decreto 4910 de 2011 aplica también para empresas constituidas
antes de la expedición del mencionado decreto, por profesionales independientes que
realizan actividades liberales?
De conformidad con lo establecido en la Ley 1429 de 2010 y acorde con lo dispuesto en el
Decreto 4910 de 2011, el beneficio de la progresividad en el pago del impuesto de renta
aplicará para las pequeñas empresas que reúnan las características para el efecto, y que
desarrollen actividades comerciales, por ende, están obligadas a inscribirse en el Registro
Mercantil. En consecuencia, quienes no están en la obligación de inscribirse en el Registro
Mercantil, como es el caso de aquellos que ejercen profesiones liberales, no se enmarcan
dentro de las previsiones legales y por ello no pueden acceder al tratamiento especial
previsto en la Ley 1429 de 2010.
3. ¿Los agentes de retención deben realizar la retención en la fuente a título del impuesto de
renta á los profesionales que realizan una actividad liberal y que solicitan la no retención,
en los términos establecidos en el artículo 4 del Decreto 4910 de 2011?
Frente al beneficio de la no retención en la fuente, a título del impuesto sobre la renta
establecido en la Ley 1429 de 2010, el inciso final del numeral 1 del artículo 4 del Decreto
4910 de 2011 señala que para que éste proceda los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010
deberán probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de esa Ley, en la forma
allí indicada.
Así, en el evento de que no se demuestre lo anterior, el agente retenedor estará obligado a
realizar la retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta, a que haya lugar.
4. ¿ Que sucede si el agente de retención no realizó la retención a un profesional liberal no
beneficiario de la progresividad del impuesto sobre la renta, previsto en la Ley 1429 de
2010 y el Decreto 4910 de 2011?
La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de los impuestos, que
consiste en que quien tenga el carácter de agente retenedor deberá retener‘ la tarifa que
señale la Ley señale al momento del pago o abono en cuenta; el valor así retenido hará
parte del impuesto a cargo del contribuyente.
Ahora bien, en el evento de que el agente retenedor no efectúe la retención a la que esta
obligado, conforme lo establece el artículo 370 del Estatuto Tributario, deberá responderá
por la suma que debió retener.
Lo anterior, sin perjuicio del derecho del agente retenedor de repetir contra el contribuyente
por las sumas pagadas por él, así como de la imposición de las sanciones a que haya lugar.
1. ¿La DIAN elaborará un formulario especial de declaración de renta para las
personas naturales o jurídicas que se acogieron a los beneficios establecidos en la
Ley 1429 de 2011?
A la fecha no se ha dispuesto ningún formulario de declaración de renta especial para las
personas naturales o jurídicas que se hayan acogido a los beneficios de la Ley 1429 de
2010. Lo anterior, sin perjuicio que la DIAN, de acuerdo con las facultades establecidas en
el artículo 578 del Estatuto Tributario, de considerarlo necesario así lo disponga.
1. ¿Una persona jurídica constituida en el año 2011, y acogida a los beneficios de la
Ley 1429 de 2010, tienen la obligación de registrarse en el Registro Mercantil así
sus actividades no sean comerciales?
Al respecto, nos remitimos a lo manifestado en respuesta a las preguntas 1 y 2.
7. ¿Una empresas constituida en el año 2011 y acogida a los beneficios de la Ley 1429 de
2010 que evidencia que no puede seguir siendo objeto de tales beneficios, y que a voluntad
propia decida cancelar de manera definitiva su registro mercantil antes de la fecha del
vencimiento para su renovación, está obligada a presentar la documentación a la que se
refiere los artículo 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011?
Lo dispuesto en los artículos 6 y 7 del Decreto 4910 de 2011, solo será de obligatorio
cumplimiento para los contribuyentes beneficiarios de la progresividad en el pago del
impuesto sobre la renta de que trata la Ley 1429 de 2010. Sin embargo, conforme lo
establecido en el parágrafo del artículo 7 del mismo decreto, “a partir del año gravable en
que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el
beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso
en el cual, la Dirección Secciona! de impuestos o de impuestos y Aduanas correspondiente,
una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación
integral de la empresa que pretendía el beneficio” .
Del mismo modo, se ha de tener en- cuenta que, conforme con lo señalado en el artículo 10
del Decreto 4910 de 2011, cuando el beneficio sea o se torne improcedente, el
contribuyente deberá reintegrar el valor del beneficio en la forma allí indicada, sin perjuicio
de las sanciones a que haya lugar.
8. Una empresa que cumple los requisitos para acceder a los beneficios previstos en la Ley
1429 de 2010 y el Decreto reglamentario 4910 de 2011, que incumple con la presentación y
pago de las declaraciones del impuesto sobre las ventas, puede seguir acogiéndose a estas
disposiciones?
Como lo prevé el articulo 9 del Decreto 4910 de 2011, uno de los requisitos para mantener
el beneficio de la progresividad en el impuesto sobre la renta, es cumplir con ” el deber
legal de presentar las declaraciones tributarias del orden nacional y territorial y de realizar
los pagos de los valores a cargo en ellas determinado, autoliquidados o liquidados por la
administración dentro de los plazos señalados para el efecto.”
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto
la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiarla, como los conceptos emitidos
por La Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en
nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN:
http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad”-” Técnica” y seleccionando
los vínculos ” doctrina” y ” Dirección de Gestión Jurídica”.
Atentamente,
MARÍA HELENA CAVIEDES CAMARGO
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina