AREA TRIBUTARIA I Aprueban Régimen de Retenciones de Impuesto a la Renta aplicable a operaciones sustentadas en Liquidaciones de Compra Norma : Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT Publicación : 18.11.2005 Vigencia : 01.02.2006 LIQUIDACIONES DE COMPRA - RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Resolución de Superintendencia N° 234-2005-SUNAT OPERACIONES SUJETAS A RETENCIÓN DEL IR Operaciones sustentadas en Liquidaciones de Compra (LC) SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA RETENCIÓN EN CALIDAD DE AGENTES DE RETENCIÓN Adquirentes obligadas a emitir Liquidaciones de Compra al encontrarse en alguno de los supuestos de emisión de Liquidación de Compra Adquirientes que sin encontrase en los supuestos de emisión de Liquidaciones de Compra, emiten dicho documento. 1. Introducción En mérito a lo dispuesto por el artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, norma que al enumerar los sujetos que tienen la calidad de agentes de retención del Impuesto a la Renta establece, entre otros, que tienen dicha calidad: las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera categoría que paguen o acrediten rentas de similar naturaleza (rentas de tercera categoría) a sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. Retención que deberá efectuarse en el mes del devengo de la renta, cuando la operación sea deducible para efectos de la determinación de la renta neta del sujeto obligado a retener, sobre el particular. La Administración tributaria, con el propósito de controlar la evasión del pago de impuestos por parte de las personas naturales, y como consecuencia de ello incrementar la recaudación, emite la presente resolución estableciendo un régimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones sustentadas en Liquidaciones de Compra. 2. Criterios establecidos en la presente resolución respecto del régimen de retención de operaciones sustentadas en Liquidaciones de Compra La presente resolución establece, entre otros, las operaciones sujetas a la retención, los sujetos obligados a efectuar la retención, sujetos retenidos, monto de la retención, oportunidad y declaración de la retención, los mismos que detallamos en el siguiente cuadro: Cuando el adquirente estando comprendido dentro de los supuestos de emisión de Liquidación de Compra(1), emite dicho comprobante Cuando el adquirente no encontrándose en los supuestos de emisión Liquidación de Compra, emite dicho comprobante. SUJETO RETENIDO Personas Naturales C O M E N T A D A a) Que realizan la transferencia de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho y que no entreguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. b) Que sin encontrarse dentro de los supuestos señalados en a) reciben documentos emitidos como Liquidaciones de Compra. MONTO DE LA RETENCIÓN OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN El monto de la retención es el uno y medio por ciento (1.5 %) del importe de la operación, siendo este último la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, sin incluir los tributos que graven la operación. Adquisiciones deducibles como gasto para el agente de retención. La obligación de retener el IR surgirá en el mes en que se devengue la renta para el sujeto retenido. Adquisiciones no deduci- La obligación de retener surgirá en el momento bles como gasto para el en que se efectúa el pago de la operación. agente de retención. NO SE EFECTUA LA RETENCIÓN Cuando el importe de la operación (suma total que queda obligado a pagar el adquirente, sin incluir los tributos), es igual o menor a cien nuevos soles. En el caso de operaciones exoneradas y/o inafectas del Impuesto a la Renta. CONSTANCIA DE RETENCION El agente de retención dejará constancia de la retención efectuada en la propia Liquidación de Compra. DECLARACIÓN Y PAGO DE LA RETENCIÓN 1. El agente de retención debe declarar las retenciones y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Otras Retenciones, Formulario Virtual N° 617, Versión N° 1.5. 2. La declaración debe ser presentado respecto de los períodos tributarios en los que se hubieran practicado retenciones, y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual. 3. El agente de retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones respecto de Liquidaciones de Compra. 4. Cuando se haya declarado el Impuesto a la Renta retenido y éste no hubiera sido pagado, el pago del impuesto retenido se efectuará a través del Sistema Pago Fácil, para ello se debe proporcionar la siguiente información: - Número de RUC del agente de retención. - Período tributario al que corresponde la declaración. - Código de Tributo 3039 - Retenciones Renta Liquidaciones de Compra. - Importe a pagar. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL Se establece que el agente de retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "Impuesto a la Renta - Retenciones por Pagar - Liquidaciones de Compra". En dicha cuenta, se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a sus proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT. VIGENCIA DEL RÉGIMEN DE RETENCIÓN DE IR El presente Régimen de Retenciones será aplicable a las operaciones que se efectúen a partir del 01 de febrero de 2006. Se entenderá que una operación se ha efectuado a partir del 01 de febrero de 2006 cuando a partir de dicha fecha se emita la Liquidación de Compra y se devengue la renta para el sujeto retenido. (1) De acuerdo al numeral 3 del artículo 6 del Reglamento de Comprobante de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, los sujetos obligados a emitir Liquidaciones de Compra son: Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 99 SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005 Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado en Tributación en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English en Arizona State University - USA L E G I S L A C I Ó N 1-13 I LEGISLACIÓN COMENTADA S EGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005 3. Nueva versión de los Formularios Virtuales 617 y 621 Se aprueban nuevas versiones del PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual N° 617 - versión 1.5, y del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 - versión 4.4. Los formularios antes referidos estarán a disposición de los contribuyen- 1-14 INSTITUTO PACÍFICO tes en SUNAT Virtual, cuya dirección electrónica es http://www.sunat.gob.pe., a partir del 01 de febrero del 2006. 4. Liquidaciones de compra emitidas sin los requisitos y/o características establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago Se establece que no obstante se emita una liquidación de compra que haya perdido su calidad de tal, por no cumplir con los requisitos y/o características establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, es de aplicación el régimen de retención establecido por la presente Resolución.