Boletín Fiscalidad Internacional

TAX
Febrero 2012
Boletín de Fiscalidad Internacional
Actualización de legislación, jurisprudencia
y doctrina administrativa
Unión Europea
Contenidos
Unión Europea
1
Legislación
2
Jurisprudencia
2
Dirección General de Tributos 4
Novedades Internacionales
8
Comisión Europea
Consulta pública sobre las compañías cross-border
El pasado 29 de febrero de 2012 la Comisión Europea anunció la emisión de
una consulta pública sobre el supuesto de no tributación de las compañías
cross-border.
La Comisión Europea emitirá esta consulta puesto que considera que este
tipo de compañías priva a los Estados Miembros de ingresos significativos y
produce supuestos de competencia desleal.
Esto se debe a que este tipo de compañías utiliza las diferencias existentes
entre los sistemas fiscales nacionales en los que opera para poder
beneficiarse de los diferentes tratamientos que a un mismo supuesto se le
puede dar en diferentes países.
La consulta comprenderá los impuestos directos tales como el Impuesto
sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, las
ganancias de capital, etc.
La consulta pretende examinar las debilidades existentes y estudiar todos los
casos en los que se de este tipo de supuestos.
La Comisión Europea espera poder emitir una respuesta antes de finales de
2012.
1 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Legislación
Boletín Oficial de las Cortes Generales
Protocolo de enmienda al Convenio de Asistencia Administrativa Mutua
en Materia Fiscal
El pasado 24 de febrero de 2012 fue publicado en el Boletín Oficial de las
Cortes Generales el Protocolo de enmienda al Convenio de Asistencia
Administrativa Mutua en Materia Fiscal, hecho en París el 27 de mayo de
2010.
Este protocolo no entrará en vigor hasta su completa publicación en el Boletín
Oficial del Estado.
Jurisprudencia
Tribunal Supremo
Sentencia de 12 de enero de 2012 (Nº Recurso 1626/2008). Rentas
obtenidas mediante establecimiento permanente.
Una entidad española, filial de una entidad suiza que pertenece a un grupo
multinacional farmacéutico, suscribió en el año 1999 dos contratos:
-
el primero obligaba a la primera entidad a producir y envasar (en sus
instalaciones de Madrid) los productos que la entidad suiza le indicara
en sus pedidos (facturando dichos productos por el coste total de
producción más un margen). Así, la entidad suiza, licenciataria de
fórmulas, know-how, patentes y marcas del sector farmacéutico,
contrató a la entidad española, propietaria en España de unas
instalaciones destinadas a la fabricación de bienes del mismo sector,
para su posterior venta, obligándose ésta última a elaborar y
empaquetar los productos, así como a venderlos a la entidad suiza,
siguiendo las órdenes de ésta, que se comprometía a adquirirlos.
-
por medio del segundo, se designaba a la entidad española como
agente de la suiza para promover, representar, proteger y fomentar
los intereses de ésta última entidad en relación con las ventas en
España de los productos. Esto es, la entidad española asumía la
promoción en España de las mercancías que la entidad suiza le
compraba, así como la de aquellas otras que esta empresa adquiriese
en otro tipo de operaciones intracomunitarias.
La entidad española, asimismo, cedía en arrendamiento a la entidad suiza un
almacén para depositar los productos antes de su distribución a los clientes.
El precio de venta a terceros era fijado por la compañía suiza, que emitía y
enviaba las correspondientes facturas, aunque las órdenes de compra podían
ser gestionadas por cualquiera de las dos entidades, sin que la española
pudiera alterar o negociar las condiciones de venta ni aceptar ningún contrato
por cuenta de la suiza.
2 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Ambos contratos supusieron un cambio en el modelo de negocio dado que la
sociedad española, hasta ahora fabricante, importadora y vendedora de
bienes, pasó a producir éstos para un único cliente, la entidad suiza, que
posteriormente procedía a su introducción en el mercado.
Con base en los antecedentes descritos, la entidad suiza recurrente niega que
opere en España a través de un establecimiento permanente dado que:
-
no cuenta con un lugar fijo de negocios, al utilizar las instalaciones de
la entidad española como almacén, esto es, con carácter auxiliar y no
para el desarrollo de su propia actividad,
-
no cuenta en España con un agente dependiente dado que, aunque
en virtud del segundo de los contratos la entidad española actúa como
agente de la suiza para promover los productos, la primera no puede
ser considerada como agente dependiente dado que no cuenta con
poderes para vincular a la segunda.
Asimismo, alega la recurrente que, aún en el caso de que se considere que
opera en España a través de un establecimiento permanente por lo que
respecta a la actividad de fabricación, el beneficio a imputar es el de esta
actividad en aplicación al principio de empresa independiente (consagrado en
el artículo 7 del Convenio hispano-suizo), siendo improcedente imputar la
parte del beneficio de la actividad de comercialización.
El Tribunal, siguiendo el criterio de la Audiencia Nacional, desestima las
pretensiones de la recurrente entendiendo que operaba en España a través de
establecimiento permanente.
En primer lugar, entiende que los Comentarios al Modelo de Convenio de la
OCDE, en lo relativo a la figura del agente dependiente, autorizan a
contemplar actividades distintas de la de conclusión de contratos en nombre
de la entidad no residente, incluyendo las que ésta última hubiera podido
realizar directamente a través de un lugar fijo de negocios. Así, dichas
actividades incluirían las de elaborar las mercaderías que después vende y
distribuye. Por lo anterior, el Tribunal entiende que todos los indicios apuntan
a que la sociedad española actuaba en calidad de agente dependiente de la
entidad suiza, dado que, de los dos contratos firmados se desprende que,
tanto la fabricación como la venta de productos, son dirigidos desde Suiza por
la recurrente, la cual dispone la forma en que han de actuar los medios
humanos y materiales situados en España, siendo ésta última entidad la única
que asume los riesgos empresariales de la actividad. En este sentido, la
retribución que satisface a la entidad española es una mera restitución de
costes en que incurren las instalaciones y medios localizados en España para
atender sus pedidos, que, por otra parte, están exclusivamente al servicio de
la entidad suiza. En conclusión, no puede mantenerse, en opinión del Tribunal,
que la entidad española cuente con una actividad empresarial propia, sino que
se limita a gestionar, siguiendo órdenes de la entidad suiza, los medios que
pone al servicio de ésta.
3 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Por último, se plantea si toda la actividad económica de la entidad suiza, que
desarrolla para ella el agente dependiente, constituye una actuación del
establecimiento permanente. El Tribunal estima que sí, por lo que la base
imponible no comprende únicamente el margen normal de fabricación, sino
que debe ser incluido todo el beneficio derivado de la venta de los productos y
de la fabricación de éstos.
Dirección General de Tributos
Contestación a consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
V2922-11 del16 de diciembre de 2011.- Estructura de doble ETVE
El grupo X y el grupo Y han suscrito un acuerdo de colaboración (joint
venture), para el que se ha constituido la entidad holding A, que agrupará de
forma directa e indirecta ciertas entidades aseguradoras en Brasil, Méjico,
Chile, Argentina y Uruguay. El grupo Y adquirirá el 51% de la entidad holding,
mientras que el grupo X mantendrá el 49% restante.
A es una entidad acogida al régimen de ETVE (“Entidad de Tenencia de
Valores Extranjeros”), y contará con medios personales y materiales para
desarrollar sus funciones.
Adicionalmente, para el negocio de Brasil y Méjico, se procederá a la
constitución de dos filiales en España íntegramente participadas por A, con
carácter de subholding y meramente instrumentales, que se acogerán
asimismo al régimen de ETVEs.
Las rentas obtenidas por A y las dos subholdings consistirán
fundamentalmente en:
- los beneficios distribuidos por las entidades latinoamericanas,
- las plusvalías que, eventualmente, se deriven de la enajenación de las
participaciones en dichas entidades latinoamericanas y,
- aunque en menor medida, ingresos financieros por la gestión de los
fondos provenientes de las rentas anteriores hasta su distribución a los
respectivos accionistas (que se pretende tenga lugar en un periodo de
tiempo reducido).
La DGT asume el cumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 21
TRLIS en relación con las rentas mencionadas, incluyendo en esta asunción
las rentas derivadas de los ingresos financieros.
Asimismo, se establece que, de conformidad con artículo 117 del TRLIS, los
ingresos por dividendos y plusvalías derivadas de las entidades no residentes
en las que participan directamente A y las subholdings, son susceptibles de
acogerse al régimen de exención previsto en el artículo 21 del TRLIS.
Separadamente, en relación con la distribución de dividendos de las ETVE
subholdings a la entidad A, la DGT señala que, de acuerdo con el artículo 118
del TRLIS, los beneficios percibidos darán derecho a la deducción por doble
imposición de dividendos en los términos establecidos en el artículo 30.2 del
TRLIS (deducción para evitar la doble imposición interna).
4 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
En cuanto a las rentas que A pudiera obtener por la transmisión de la
participación que ostenta en las entidades ETVE subholding, la DGT considera
que será de aplicación la deducción contenida en el artículo 30.5 del TRLIS por
aquella parte de la renta que se corresponda con los beneficios obtenidos por
las entidades subholding y que no han sido distribuidos previamente a la
entidad A. Asimismo, añade que podrá resultar de aplicación la exención
prevista en el artículo 21 del TRLIS, por aquella parte de la renta que se
corresponda con diferencias de valor imputables a las participaciones en
entidades no residentes.
Por último, en relación con los dividendos distribuidos por A que procedan de
dividendos y plusvalías generadas por las entidades subholding, la DGT
entiende que cualifican para la aplicación de la exención del artículo 21 TRLIS,
por cuanto dichas ETVEs subholding serían meras entidades instrumentales
cuya interposición no debería alterar la tributación que hubiera resultado en su
ausencia.
Por tanto, aquellos beneficios que A distribuya a sus socios procedentes de
las rentas obtenidas por las entidades subholding, aún cuando formalmente
dichos beneficios habrán sido objeto de integración en la base imponible de A
y de deducción por doble imposición a que se refiere el artículo 30.2 del
TRLIS, pueden equipararse a rentas exentas a los efectos de la aplicación del
artículo 118 del TRLIS, en la medida que las entidades subholding sean
sociedades meramente instrumentales y ninguna de sus rentas haya sido
obtenida en territorio español, sino que procedan en su totalidad de
participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos del
artículo 21 del TRLIS.
Sin embargo, la DGT indica que este régimen de ETVEs no es aplicable a la
parte de las rentas que fuesen imputables a los ingresos financieros que
pudieran obtener la entidad A y las entidades subholding procedentes de la
gestión temporal de los fondos derivados de rentas con derecho a la
aplicación del artículo 21 del TRLIS, por cuanto dichos ingresos estarían
sujetos y no exentos en el Impuesto sobre Sociedades español.
Contestación a la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
(“DGT”) V2995-11, del 22 de diciembre de 2011 – Posibilidad de que un
establecimiento permanente pueda acogerse al régimen especial de
empresas de reducida dimensión.
Una sociedad noruega opera en España a través de un establecimiento
permanente (“EP”). Plantea la posibilidad de que dicho EP pueda acogerse al
régimen especial de empresas de reducida dimensión recogido en la Ley de
Impuesto sobre Sociedades (“LIS”), el cual, se aplicará siempre que el
importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior
sea inferior a 10 millones de euros.
La DGT señala en primer lugar que, de acuerdo con el artículo 18 de la Ley de
Impuesto sobre No Residentes (“LIRNR”), la base imponible del EP se
determinará con arreglo a las disposiciones del régimen general del Impuesto
sobre Sociedades.
5 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Asimismo, el principio de no discriminación recogido en el Convenio entre
España y Noruega establece que los EP que una empresa de un Estado
contratante tenga en el otro Estado contratante no serán sometidos a
imposición en ese Estado de manera menos favorable que las empresas del
otro Estado que realicen las mismas actividades.
La DGT indica que, dado que el importe neto de la cifra de negocios se referirá
al conjunto de entidades pertenecientes al grupo, no existe discriminación si,
para la aplicación de dicho régimen especial para los EP, la referencia es la
cifra de negocios del contribuyente no residente en su conjunto con la del
grupo al que pertenezca.
En conclusión, en la medida en que se cumplan los requisitos previstos para la
aplicación del régimen especial en los términos mencionados en la LIS, el EP
podrá acogerse a éste en las mismas condiciones que una empresa española.
Contestación a la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
(“DGT”) V2985-11, del 22 de diciembre de 2011 – Retención sobre el
pago por la prestación de una garantía de aval y una comisión a una
empresa danesa
Una empresa española dedicada a la construcción de parques eólicos,
contrata una garantía de aval con una empresa danesa. La empresa danesa
factura por dos conceptos: la prestación de la garantía y una comisión por la
prestación de la garantía.
Se cuestiona si existe obligación de practicar retención por parte de la
empresa española, dado que con efectos desde el 1 de enero de 2009, no
está en vigor el Convenio de doble imposición firmado por España y
Dinamarca por cuanto se ha producido la denuncia del mismo.
La DGT indica, en relación con artículo 13.1.b de la LIRNR, que, en la medida
en que las garantías sirvan a actividades económicas realizadas en España o
se refieran a bienes situados en dicha jurisdicción, se entenderán obtenidas y
cometidas a tributación en España. Por lo tanto, la sociedad española estará
obligada a practicar retención sobre dichas rentas.
Contestación a la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
(“DGT”) V2948-11, del 19 de diciembre de 2011 – Deducibilidad del pago
de derechos de distribución a una sociedad residente en un paraíso fiscal
Una sociedad española dedicada a la distribución y explotación de programas
informáticos tiene suscrito un contrato de derechos de distribución con una
compañía residente fiscal en Chipre, calificado reglamentariamente como
paraíso fiscal. Ambas sociedades son filiales de una matriz holandesa. En la
consulta se plantea la deducibilidad del pago de derecho de distribución.
La DGT señala que, de acuerdo con el artículo 14.1.g) de la LIS, en la medida
en que la sociedad consultante pruebe que los pagos por derechos de
distribución satisfechos a la entidad chipriota se correspondan con una
transacción efectivamente realizada, y dichos gastos estén contabilizados
conforme a lo previsto en el artículo 19.3 de la LIS, serán considerados
fiscalmente deducibles.
6 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Asimismo, y en relación con la valoración de las operaciones realizadas con
entidades residentes en países considerados como paraíso fiscal, indica que el
artículo 17.2 de la LIS recoge que se valorarán por su valor normal de mercado
y que dichas operaciones estarán sujetas a la obligación de documentación del
artículo 16.2 de la LIS relativo a operaciones vinculadas.
Aunque la DGT no menciona la posible exención del pago de cánones
realizado por la sociedad española a la entidad chipriota, debe tenerse en
cuenta que éstos deberían estar exentos de acuerdo con el artículo 25 de la
LIRNR que implementa la Directiva de intereses y cánones, al ser Chipre un
Estado miembro de la Unión Europea.
Contestación a la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
(“DGT”) V3038-11, del 23 de diciembre de 2011 – Tratamiento de
préstamos sin contraprestación entre entidades vinculadas
La sociedad consultante, residente fiscal en España, efectúa un préstamo a 5
años sin contraprestación a su filial, también española y en la que participa en
un 15%. Se cuestiona el tratamiento contable y fiscal de dicho préstamo y si
debe practicarse retención sobre los intereses devengados en cada ejercicio.
La DGT se remite a las consultas emitidas por el BOICAC para determinar el
tratamiento de dicho préstamo, que será el siguiente:


En sede de la prestamista: el activo se contabilizará por su valor razonable
(calculado como el valor del préstamo descontado al tipo de interés del
mercado), de manera que la diferencia entre dicho valor y el importe
transferido se contabilizará:
-
Como mayor aportación en los fondos propios de la filial, en el 15%
que la consultante posee en ésta; y
-
El restante 85% tendrá la consideración de gasto. Dicho gasto no será
fiscalmente deducible al ser considerado como una liberalidad.
En sede de la prestataria: el pasivo se contabilizará igualmente por el valor
razonable del débito, y la diferencia entre dicho valor y el importe recibido
se contabilizará:
-
Como incremento de los fondos propios en proporción a la
participación del 15%, no integrable en la base imponible al no tener la
consideración de ingreso; y
-
Como ingreso registrado en el patrimonio neto en la proporción
restante, que tendrá la consideración de ingreso por adquisición a
título lucrativo al responder a una liberalidad.
En relación a la obligación de practicar retenciones, la DGT concluye que los
intereses deberán someterse a retención cuando se entiendan devengados,
que será al final de cada ejercicio en el que se haya pactado la amortización de
parte del préstamo. La base de retención es la parte de la diferencia entre el
valor del débito y el importe satisfecho en la cuota anual de cada ejercicio.
7 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Contestación a la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos
(“DGT”) V3046-11, del 23 de diciembre de 2011 – Aplicabilidad del
régimen especial de fusiones y escisiones en el caso de una escisión
parcial de participaciones minoritarias
Una sociedad quiere llevar a cabo una escisión parcial de los elementos
afectos a su actividad internacional junto con participaciones mayoritarias y
minoritarias en las filiales extranjeras en las que participa.
Se plantea si de cara a la aplicación del régimen especial de reorganizaciones
empresariales previsto en la LIS las participaciones minoritarias en las filiales
extranjeras pueden formar parte de la actividad escindida.
La DGT, en este sentido, indica que dichas participaciones minoritarias no
pueden formar parte de la rama de actividad segregada dado que estas
entidades no desarrollan la misma actividad que la sociedad escindida.
Tampoco pueden constituir otra rama de actividad diferenciada dado que la
dirección y gestión de participaciones en otras entidades, no constituye en
ningún caso una rama de actividad.
Finalmente se concluye que no se puede llevar a cabo la segregación de las
participaciones minoritarias por medio de una escisión financiera al no cumplir
el requisito de tratarse de participaciones mayoritarias.
Novedades Internacionales
Costa Rica
Creación del Impuesto a las Personas Jurídicas
El pasado 27 de diciembre, la Asamblea Legislativa de Costa Rica aprobó, con
efectos a partir de de abril de 2012, la creación del Impuesto a las Personas
Jurídicas, si bien, se trata de una tasa aplicable a todas las sociedades
mercantiles, sucursales o representantes de entidades extranjeras que se
inscriban o estén inscritas en el Registro Público de Costa Rica.
El devengo de este impuesto se produce el día 1 de enero de cada año para
todas las empresas que se encuentren inscritas en el Registro a dicha fecha.
En el caso de entidades de nueva creación, la tasa se abonará de manera
proporcional al tiempo restante del año al momento de la presentación de la
inscripción ante el Registro Público.
En relación con las tarifas aplicables, se diferencia entre aquellas empresas
que realizan actividades empresariales, siendo la tasa aplicable, en este caso,
de 350 dólares y las que se encuentran inactivas, cuya tasa aplicable asciende
a 175 dólares.
8 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Hong-Kong
Nuevas deducciones por la adquisición de determinados royalties
El pasado de 16 de diciembre, la Hacienda hongkonesa publicaba una
ordenanza cuyo objetivo principal consistía en la ampliación de la deducción
por adquisición de derechos sobre determinados activos intangibles.
Con anterioridad a la publicación de esta ordenanza, se permitía la deducción
de ciertos gastos derivados de la adquisición de derechos de propiedad
industrial e intelectual, pero únicamente aquellos relacionados con patentes y
know-how.
La nueva regulación amplía el ámbito de aplicación de la deducción para incluir
también los costes asociados a la adquisición de derechos sobre marcas y
diseños registrados así como copyrights.
Los requisitos para la deducibilidad de los gastos incurridos son los siguientes:
-
Los derechos de propiedad industrial e intelectual adquiridos deben
estar registrados;
-
Es necesaria la adquisición de la propiedad del intangible, no estando
permitida la deducción de los gastos asociados a la simple adquisición
de un derecho de uso; y
-
Los activos intangibles adquiridos deben ser utilizados para la
obtención de beneficios en sede de la entidad adquirente de los
mismos.
Nuevas disposiciones fiscales
El Secretario de Hacienda dio su quinto discurso sobre los presupuestos al
Consejo Legislativo el pasado 1 de enero de 2012. De dicho discurso,
podemos destacar los siguientes aspectos:
-
Las personas con negocios en Hong Kong están sujetos al Impuesto
sobre Sociedades respecto de los beneficios obtenidos en dicha
jurisdicción;
-
Se propone establecer una reducción del 75% en el Impuesto sobre
Sociedades para el año 2011-2012, con el máximo de HKD12.000.
-
Los gastos por la adquisición de activos intangibles son deducibles,
con efectos a partir de 2011-2012, aplicando diferentes ratios según el
activo de que se trate.
-
Nuevas medidas para rebajar la presión de la crisis actual, entre otras:
9 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
o
Eliminación del impuesto sobre ganancias de capital.
o
Exención en las tasas de registro de empresas para el año
2012-2013.
Bélgica
Acuerdo para el desarrollo de un proyecto de ley que incluye
modificaciones en la normativa belga de subcapitalización, tributación
de las ganancias de capital y cláusulas anti-abuso
El gobierno federal belga ha adoptado un acuerdo para incluir, en una
propuesta legislativa, ciertas medidas tributarias entre las que podemos
destacar las siguientes:
-
Ganancias de capital: la exención aplicable a las ganancias de capital
derivadas de la transmisión de acciones estará sujeta a una nueva
condición a partir de 2013.
Esta condición adicional consiste en el mantenimiento ininterrumpido de
las acciones por un periodo mínimo de 12 meses previo a su
transmisión. El incumplimiento de este requisito conllevará que dichas
ganancias de capital se sometan a tributación al tipo del 25%.
-
Thin cap rules: la norma de subcapitalización aplica de tal forma que no
son deducibles, las cantidades pagadas en concepto de intereses que
excedan de un ratio 5 a 1 (deuda – capital). Con la nueva medida, para
calcular la cantidad de capital a tener en cuenta, se añaden las reservas
que hayan estado sujetas a tributación al inicio del ejercicio.
Esta limitación aplicará en los casos en que el beneficiario del interés sea
residente en un país calificado como paraíso fiscal o forme parte del
mismo grupo de sociedades que el prestatario.
El término “préstamo” no incluye los bonos emitidos en oferta pública ni
los préstamos garantizados por una institución financiera.
-
Normativa anti-abuso: se modifica la carga de la prueba en aquellos
casos en los que las autoridades fiscales entiendan que una transacción
se ha llevado a cabo al objeto de eludir la tributación correspondiente, de
tal forma que ahora, será el propio contribuyente quien tiene que
demostrar que la motivación de dicha transacción no era el fraude fiscal.
Nuevas medidas fiscales para los próximos presupuestos: publicación en
el Boletín Oficial belga
El Boletín Oficial Belga publicaba recientemente una serie de medidas fiscales
incluidas en los presupuestos generales que serán de aplicación para los
próximos años. Entre estas medidas, podemos destacar las siguientes:
-
Incremento del tipo de retención en la fuente en el pago de
dividendos e intereses: el tipo general de retención se incrementa del
15% al 21%.
-
Se añade un impuesto adicional, del 4%, de aplicación a ciertos tipos
de rendimientos de capital (i.e. intereses y dividendos) que excedan la
cuantía de 20.020 euros. Este impuesto adicional será únicamente de
aplicación para los intereses y dividendos a los que les sea de
aplicación el tipo del 21% anteriormente mencionado.
10 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
-
Reducción del interés nocional: el porcentaje máximo de deducción se
reduce a un 3% a partir de 2013. Para pequeñas y medianas
empresas, el tipo de interés nocional será el 3,5%.
Al margen de las medidas publicadas en el Boletín Oficial, y en la misma línea
que éstas, pero pendientes de publicación y todavía en discusión, podemos
destacar las siguientes:
Introducción de una nueva regla de subcapitalización: con efectos a
partir del ejercicio 2012, se introduce un ratio de subcapitalización que
queda fijado en la proporción de 5:1 (deuda intra-grupo/capital).
-
Exención de ganancias de capital derivadas de la venta de acciones:
solo se aplicará la exención si dichas acciones han sido poseídas al
menos durante un año. Aquellas ganancias de capital derivadas de la
transmisión de acciones que no hayan cumplido con dicho período de
mantenimiento tributarán a un tipo del 25% (en lugar del tipo general
del 33,99%).
Reino Unido
Publicación de un borrador sobre la reforma de las normas de
transparencia fiscal
El pasado 31 de enero de 2012 el Gobierno publicó un borrador sobre las
nuevas reglas de Transparencia Fiscal o Controlled Foreign Companies
(“CFC”) que incluye cambios en relación con la exención parcial de las
compañías financieras (Finance company partial exemption).
Entre los cambios que introduce dicho borrador podemos resaltar:
-
Las normas de CFC se aplicarán tanto a las filiales de no residentes
como a los establecimientos permanentes en el extranjero de
sociedades residentes en el Reino Unido;
-
En principio, una parte de los ingresos procedentes de las compañías
financieras quedarían exentos de las reglas de transparencia de forma
que sólo se aplicarían las reglas de CFC a un cuarto de sus beneficios y
por lo tanto el tipo efectivo para este tipo de compañías sería el 5,75%.
Si bien, se introduce una modificación a este precepto de forma que, se
prevé una exención total en el caso de cumplirse dos circunstancias:
o
que la inclusión de los ingresos financieros de la CFC, suponga que
el total de ingresos financieros del grupo excedan de los gastos
financieros del grupo (“matched interest”); y,
o
que en el caso de ingresos financieros derivados de los tipos de
préstamos a los que se refieren estas reglas (e.g. préstamos
otorgados por las CFC a entidades residentes en Reino Unido, que
se suscriben al objeto de minimizar o evitar tributación en dicha
jurisdicción), dichos préstamos no hayan sido suscritos al objeto de
financiar grandes grupos de compañías en el Reino Unido.
Las nuevas reglas de CFC comenzarán a aplicarse en los ejercicios que
empiecen el 1 de enero de 2013.
11 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Alemania
Modificación de la medida “Anty-treaty/Anty-directive shopping”
Como ya informamos en el pasado Boletín del mes de diciembre, la Comisión
Europea solicitó a Alemania que modificara su legislación anti-treaty/antidirective shopping. Esta modificación entró en vigor el pasado 1 de enero de
2012.
La medida actual es la siguiente:
Se presupondrá que una entidad ha sido interpuesta únicamente para
beneficiarse de un tipo impositivo menor y no tendrá derecho a aplicarse la
exención prevista en el CDI aplicable o en alguna Directiva de la UE en el
supuesto de que los ingresos brutos del ejercicio fiscal no provengan de su
propia actividad económica y que,
-
No existan motivos económicos válidos para la interposición de la
entidad no residente; y,
-
La entidad no residente no cuente con una organización empresarial o
con recursos apropiados para llevar a cabo su actividad.
Esta nueva versión hace una distinción entre los ingresos brutos que
provienen de la actividad económica de la entidad y los ingresos brutos que no
provienen de la actividad económica propia de la entidad.
Argentina
Propuesta de modificación de las medidas anti elusión
Las autoridades argentinas han desarrollado una propuesta, todavía pendiente
de aprobación, que introduciría novedades en el Impuesto sobre Sociedades.
La propuesta incluye las siguientes medidas:
-
Las ganancias e ingresos obtenidos por un no residente por el
traspaso de acciones, cotizadas o no en bolsa, estarán sujetas a
retención en Argentina;
-
Los pagos efectuados a paraísos fiscales no serán deducibles en
Argentina y se les aplicará una retención del 35%.
Omán
Nuevas medidas introducidas en el Impuesto sobre Sociedades
El pasado 28 de enero de 2012 se publicó en el Diario Oficial una Decisión
Ministerial que introduce cambios en el Impuesto sobre Sociedades, entre los
cuales, destacamos los siguientes:
-
Nueva regla de subcapitalización, mediante la cual se introduce un
ratio deuda capital 2:1 respecto de los intereses derivados de
préstamos suscritos con entidades vinculadas. Esta norma no se
aplicará en los casos de gastos por intereses incurridos por bancos o
compañías de seguros y establecimientos permanentes de entidades
no residentes. En particular, y para el caso de los establecimientos
12 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
permanentes, la regla de subcapitalización no será de aplicación
cuando la casa matriz hubiera obtenido el préstamo de un tercero para
su posterior asignación al establecimiento permanente al objeto de
que éste último financie sus actividades.
-
Las entidades no residentes pueden solicitar la aplicación de una
deducción del 3% de sus ingresos brutos (5% para bancos y
compañías de seguros y 10% para las principales empresas
industriales que usen nuevas tecnologías).
Estados Unidos
Foreign Account Tax Compliance Act (“FATCA”)
La normativa FATCA tiene como finalidad evitar que los contribuyentes de los
Estados Unidos eludan sus obligaciones fiscales. Para ello, FATCA regula la
exigencia de que las instituciones financieras (“FFIs” por sus siglas en inglés)
faciliten información sobre sus clientes. En este sentido, se establece la
obligación de que las entidades financieras no residentes en US faciliten
información sobre sus clientes, estableciendo una penalización para aquellas
que no cumplan con esta exigencia. La penalización consistiría en la obligación
de practicar una retención del 30% sobre todos los pagos efectuados desde
los Estados Unidos a las FFIs que no hayan suscrito el correspondiente
acuerdo con la Hacienda estadounidense en relación con las obligaciones de
información (por medio del cual se comprometerían a facilitar dicha
información), retención que será efectiva a partir del 1 de enero de 2013. Esta
retención se fundamenta no en un criterio de renta, sino en un criterio de
pago, debiéndose efectuar la retención aplicable aún en el caso de que a
consecuencia de la operación de que se trate (e.g. transmisión de valores de
entidades estadounidenses) no se obtenga una renta tributable (e.g. en el
mismo ejemplo anterior de la venta de acciones, en el caso de que no se
obtenga una ganancia patrimonial debido a que el precio de venta sea inferior
al de adquisición, la retención del 30% se aplicaría igualmente).
En relación con lo anterior, en determinados países existían disposiciones
legales que no hacían posible cumplir con los estrictos requisitos de
información de la normativa de FATCA, por lo que, el pasado 8 de febrero se
introdujo un nuevo concepto de información intergubernamental. En
concreto, se ha publicado un acuerdo por el cual España, Reino Unido,
Francia, Alemania e Italia implementarán en sus ordenamientos jurídicos
internos procedimientos para cumplir con los acuerdos requeridos bajo la
normativa de FATCA, si bien, bajo unas condiciones más favorables, puesto
que las FFIs de dichos países no tendrán que ser las que directamente
informen a las autoridades estadounidenses. Se trata de un acuerdo recíproco
por el cual los bancos y entidades financieras se obligan a informar a sus
autoridades locales, que serán las que intercambien la información con las
autoridades estadounidenses y, de esta forma, se evitarán los obstáculos
legales existentes.
13 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
La nueva regulación propuesta incluye las siguientes modificaciones:
-
Ampliación del alcance de las exenciones aplicables;
-
Normas transitorias para entidades que no puedan cumplir con los
requerimientos de información por disposiciones legales de sus
correspondientes ordenamientos jurídicos;
-
Ampliación de entidades financieras extranjeras que no tendrán que
cumplir con los requerimientos de información;
-
Modificación del procedimiento de identificación de las cuentas;
-
Nueva guía de procedimiento en relación con la verificación del
cumplimiento de FATCA;
-
Nueva definición de cuenta financiera;
-
Prolongación del periodo de transición en relación al alcance de la
información requerida y a la aplicación de la retención.
Dinamarca
Propuesta legislativa para introducir cambios en el Impuesto sobre
Sociedades
A principios de febrero fue emitida una propuesta legislativa que introduce
ciertos cambios en el Impuesto sobre Sociedades que afectarán
principalmente a aquellas compañías que acumulan pérdidas o no pagan
impuestos en Dinamarca.
Entre otras, cabe destacar las siguientes medidas:
-
Introducción de una limitación para compensar bases imponibles
negativas (“BINs”). La propuesta prevé la compensación de bases
imponibles negativas sin limitación hasta el millón de euros de
beneficios tributables. Sin embargo, y al objeto de garantizar un
mínimo de tributación, en el caso de que una compañía obtenga
beneficios tributables superiores al millón de euros, y cuente con
bases imponibles negativas pendientes de compensación contra las
que poder compensar dichos ingresos, éstas únicamente podrán
utilizarse hasta el límite del 60% de éstos.
-
Introducción de sanciones más estrictas para aquellas compañías que
no cumplan con los requisitos de documentación exigidos por la
normativa danesa de precios de transferencia.
-
Introducción de cambios en relación con el concepto de
establecimiento permanente, y en particular, sobre la atribución de
beneficios a éste, para adaptarlo a la nueva redacción del Artículo 7
del Modelo de Convenio de la OCDE.
14 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
Austria
Propuesta de cambios en la legislación fiscal
El Gobierno austriaco ha propuesto una serie de medidas fiscales, que de
aprobarse, entrarían en vigor el 1 de abril de 2012. Aunque el texto de la
propuesta aún no se encuentra publicado, parece que entre estas medidas,
las más relevantes serían las siguientes:
-
-
Modificaciones en la normativa de consolidación fiscal. Con la
normativa actual, cuando un grupo de consolidación austríaco participa
en entidades no residentes que obtienen pérdidas, se permite la
deducción de dichas pérdidas en sede del grupo. Con la nueva
normativa se introducirían ciertas limitaciones:
o
Las pérdidas solo serán deducibles en Austria si no pudieron
deducirse previamente en el país de origen;
o
El importe total de las pérdidas que podrían ser deducibles en
Austria quedaría limitado al importe de pérdidas que puedan
ser deducibles de acuerdo con la legislación del país de
origen.
Aumento del importe de gastos deducibles por actividades de I+D de
100.000 euros a un millón de euros.
Croacia
Enmiendas al Impuesto sobre Sociedades
El parlamento croata aprobó el pasado 17 de febrero de 2012 una serie de
enmiendas al Impuesto sobre Sociedades.
De entre las mismas cabe destacar:
-
El pago de dividendos a entidades no residentes quedará sujeto a un
12% salvo que el CDI en cuestión establezca un tipo inferior.
-
La entrada de Croacia en la Unión Europea, prevista el 1 de julio de
2013, supondrá que el pago de dividendos a una entidad residente en
la Unión Europea esté exenta siempre que:
15 Boletín de Fiscalidad Internacional / TAX /Febrero 2012
o
La sociedad residente en la Unión Europea posea, al menos,
el 10% del capital de la sociedad que reparte el dividendo; y,
o
Tenga la posesión de dicho capital desde, al menos, 24
meses.
MADRID
Paseo de la Castellana, 95
Edificio Torre Europa
28046 Madrid
Tel. +34 91 456 34 00
Fax +34 91 555 01 32
José A. Tortosa
Tel. +34 91 456 80 78
jtortosa@kpmg.es
Irlanda
Presupuestos Generales del Estado del 2012
El pasado 8 de febrero, ciertas medidas fiscales fueron publicadas a través del
borrador de Presupuestos Generales del Estado “Finance Bill 2012”. Aunque
en su mayoría son incentivos destinados, principalmente, a las medianas y
pequeñas empresas, destacamos entre otras las siguientes medidas:
-
Carlos Marín
Tel. +34 91 456 80 78
carlosmarin@kpmg.es
Ricardo López
Tel. +34 91 456 80 62
rlopezr@kpmg.es
La aplicación de dichas vacaciones fiscales deriva del número de
empleados que contrate la sociedad start up. Así, el impuesto que
resulta a pagar por una sociedad start-up se reduce en relación con la
seguridad social irlandesa (“Pay Related Social Insurance”, o “PRSI”)
que resulte a pagar durante un ejercicio, sujeto a un máximo de
€5.000 por empleado. Por lo tanto, para poder aplicar la exención
sobre el máximo de €40.000, se requieren un mínimo de 8
empleados.
BARCELONA
Edificio Torre Realia
Plaza Europa 41-43
08908 L’Hospitalet de Llobregat
Tel. +34 93 253 29 03
Fax +34 93 280 29 00
Carlos Heredia
Tel. +34 93 253 29 03
-
El tipo impositivo del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
irlandés se reduce del 6% al 2%.
-
Se permite a las sociedades financieras de grupo la deducción de los
intereses pagados a empresas ubicadas en aquellos países con los
que Irlanda no ha firmado un Convenio de Doble Imposición.
cheredia@kpmg.es
Jordi Hernández
Tel. +34 93 253 29 03
jordihernandez@kpmg.es
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miembro de la red KPMG de firmas independientes, miembros de
la red KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
Las denominadas “start-up companies” disfrutaban de una exención
fiscal de hasta un máximo de €40.000 (€320.000 respecto a las
“trading income”) durante los 3 ejercicios siguientes a su
constitución. Dicha exención se prorroga para aquellas sociedades
constituidas durante el periodo 2012-2014. No obstante, esta “startup exemption” no es aplicable en aquellos casos en los que las
actividades llevadas a cado por la sociedad irlandesa hubieran sido
previamente llevadas a cabo por otra sociedad del mismo grupo.
Asimismo, a través de este borrador, el Gobierno irlandés ha mostrado su
intención de mantener el tipo reducido del 12,5%.
La información aquí contenida es de carácter general y no va
dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de
personas o entidades. Si bien procuramos que la información
que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que
siga siéndolo en el futuro o en el momento en que se tenga
acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que
pueda tomarse utilizando tal información como referencia, debe
ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y
exactitud, así como del pertinente asesoramiento profesional.
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