“FIRE”. EL SISTEMA DE FISCALIZACIÓN REMOTA DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS DE LA ARBA Carla G. Tamburro “Mediante la Resolución Normativa 15/2015, la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA) ha elaborado un sistema que permitirá alcanzar a aquellos contribuyentes con inconsistencias o desvíos detectados en su actuación como contribuyentes directos (respecto de sus bases imponibles declaradas, las alícuotas aplicadas, o los pagos a cuenta declarados) o bien, como agentes de recaudación del mismo tributo (en relación con las operaciones en las que haya actuado o debido actuar como tal), para una posterior conversión de aquellas inconsistencias en deudas líquidas y exigibles si no mediara regularización o no se efectuara el debido descargo al reclamo comunicado. En esta oportunidad, trataremos el nuevo medio que incorpora la ARBA en busca del reemplazo de las liquidaciones y actuaciones efectuadas por los inspectores haciendo uso del papel y la práctica presencial previa a los procedimientos de fiscalización y determinación de oficio, por una plataforma web.” I. INTRODUCCIÓN Una vez en funcionamiento el Domicilio Fiscal Electrónico (dispuesto a través de la Resolución Normativa 07/2014 que imponía la obligación a los contribuyentes y responsables a ingresar al mismo a través del sitio web de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires los días martes y viernes de cada semana, con el fin de constatar si habían recibido comunicaciones electrónicas por parte del organismo), la ARBA continúa la modalidad del envío de comunicaciones vía web. En este caso implementó a través de la Resolución Normativa 15/2015 un nuevo sistema de fiscalización del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, llamado FIRE (Sistema de Fiscalización Remota). En un principio, la resolución disponía que la primera etapa del “Sistema de Fiscalización Remota” del Impuesto sobre los Ingresos Brutos comprendía: 1) La notificación a los contribuyentes y agentes de recaudación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos del inicio de la fiscalización remota por haber sido detectadas, por parte de ARBA, inconsistencias en dicho impuesto. 2) La posibilidad de reconocer total o parcialmente el reclamo de la ARBA por parte de los contribuyentes o agentes de recaudación o, en su defecto, presentar la información que estimen que corresponda para sustentar el descargo, remitiéndosela al organismo de modo digitalizado. Este sistema permite cruzar la información con la base de datos de la AFIP y de otros organismos fiscales para así, detectar eventuales inconsistencias en lo declarado a la ARBA. De esta forma, se lograba controlar la base imponible declarada de los contribuyentes directos y de los de convenio multilateral, las alícuotas aplicadas, las retenciones y percepciones declaradas, verificar el cumplimiento de los agentes de recaudación y detectar a aquellos sujetos que hayan omitido actuar como tales en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Además, se sostiene en la certeza de que la información a analizar es presentada por el propio obligado o bien por terceros vinculados económica o jurídicamente con éste; brindándole al contribuyente y/o responsable la posibilidad de reconocer la pretensión fiscal o justificar la inconsistencia si así correspondiera, situación en la cual, deberá responder un cuestionario secuencial, automatizado y adaptado a cada tipo de desvío constatado. A este último se lo deberá acompañar con la información que la ARBA requiera (todo con carácter de declaración jurada). Finalmente, es importante destacar que, el Art. 34 del Código Fiscal - Ley Nº 10.397 (T.O. 2011) dispone que los contribuyentes y demás responsables deben cumplir los deberes establecidos en tal cuerpo normativo y sus respectivas reglamentaciones, con el objeto de permitir o facilitar la recaudación, fiscalización y determinación de los gravámenes. También queda regulada la obligación de contestar cualquier pedido de informes y aclaraciones con respecto a sus declaraciones juradas o con relación a las operaciones en general que, a juicio de la ARBA, puedan constituir hechos imponibles; con el deber de facilitar por todos los medios a su alcance, las tareas de verificación y fiscalización impositiva. Por otro lado, el 2° párrafo del Art. 60 del mismo Código establece que el incumplimiento a requerimientos de información propia, dispuestos por la Agencia de Recaudación en ejercicio de las facultades de verificación, fiscalización y determinación, será sancionado con una multa que se graduará entre la suma de pesos dos mil ($2.000) y la de pesos noventa mil ($90.000). II. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE FISCALIZACIÓN REMOTA DEL ISIB Los contribuyentes y agentes de recaudación de dicho impuesto notificados en el domicilio fiscal electrónico, deberán acceder, mediante su CUIT y su CIT (Clave de Identificación Tributaria) al sistema denominado “FIRE”, desde la página web del Organismo, opción “Mi ARBA” y desde ahí visualizar el detalle de las inconsistencias y desvíos que, de acuerdo a los controles cruzados de información efectuados, la ARBA haya detectado. Allí estará detallado el tipo de inconsistencia, el/los período/s involucrado/s con sus respectivos montos de diferencias y la base imponible e impuesto determinado estimados omitidos (en el caso de corresponder). Los desvíos e inconsistencias que especifique el sistema no constituirán determinación de oficio del impuesto, en los términos del Título VIII, Libro Primero del Código Fiscal - Ley Nº 10.397 (T.O. 2011) y modificatorias. En su defensa, los contribuyentes contarán con un plazo de 15 días hábiles administrativos para generar un descargo en respuesta, en el cual sólo se podrá ingresar una única causal de justificación (la principal) por descargo. No obstante a ello, el sistema permite generar descargos por uno o varios períodos que tengan idéntica causal de justificación. Hay dos caminos que se pueden adoptar para efectuar el descargo: - Justificar la inconsistencia: En este caso, los contribuyentes deberán responder una serie secuencial de preguntas automatizadas, acorde al tipo de inconsistencia o desvío detectado y adjuntar información de sustento. Todo lo remitido tendrá carácter de declaración jurada. Además, desde el mismo sistema FIRE, los contribuyentes podrán acceder a aquellos correspondientes a los de los planes de facilidades de pago vigentes para poder acogerse a alguno de ellos y así liquidar sus multas mediante el “Sistema Integral de Multas” (de acuerdo a lo previsto en la Resolución Normativa 56/2014). - Reconocer la pretensión de la ARBA: Para ello, los contribuyentes están obligados a presentar las declaraciones juradas originales o rectificativas que correspondieran, siendo ello la condición necesaria para que la inconsistencia sea dada de baja en el sistema. La Resolución prevé que las notificaciones se realizarán en el domicilio fiscal electrónico de los contribuyentes y agentes de recaudación del ISIB, independientemente de que se utilicen otros medios complementarios de notificación. Es dable destacar que, como el domicilio fiscal electrónico es independiente del domicilio fiscal postal, y no complementario; efectuada una notificación en el domicilio fiscal electrónico, no implica que necesariamente también se procederá a notificar en el domicilio fiscal postal. La ARBA aclaró que si la notificación es practicada en ambos domicilios, la misma se considerará perfeccionada en la fecha de la que hubiera ocurrido primero. CURSOS DE ACCIÓN A SEGUIR ANTE UNA FISCALIZACIÓN REMOTA FUENTE: “Tutorial FIRE - Sistema de Fiscalización Remota”. Disponible en el sitio web: www.arba.gov.ar III. EJEMPLIFICACIÓN DE CONTESTACIÓN DE UNA “FIRE” PARA CONTRIBUYENTES DEL ISIB En su sitio web (www.arba.gov.ar), la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires, puso a disposición una guía para que los contribuyentes y los agentes de recaudación del ISIB acudan a ella, de serle necesario, para responder una fiscalización remota. A continuación, se expone un ejemplo con los pasos a seguir para el caso de un contribuyente del ISIB que deba realizar un descargo por estar ante una Fiscalización Remota. 1) Notificación: Se recibirá el aviso del inicio de la fiscalización remota en el domicilio fiscal electrónico. 2) Visualización de la notificación: Dirigirse a la página web del organismo recaudador (www.arba.gov.ar), opción “mi Arba” e ingresar la CUIT y la clave CIT para poder acceder al sistema “FIRE” seleccionando el menú que lleva su nombre. 3) Acceso al sistema FIRE: Habiendo ingresado, visualizará una pantalla que le solicitará que indique si desea visualizar la “Publicación de Inconsistencias” o efectuar un “Reclamo Pago a Cuenta”. Seleccionar la primera opción y a continuación recibirá la bienvenida al sistema FIRE con la explicación del alcance y características del mismo. 4) Visualización de las inconsistencias: Proceder a “Ingresar” a la aplicación para acceder al detalle de las inconsistencias activas desagregadas respecto de la actuación del sujeto (contribuyentes o agentes de recaudación de ISIB) con especificación de la cantidad de períodos con desvíos, el monto total de impuesto omitido estimado, forma de cálculo del mismo y la fecha de actualización del cruce. Las inconsistencias de los contribuyentes de ISIB corresponden al cruce de información que la ARBA efectúa entre “IIBB vs IVA”, mientras que la de los agentes de recaudación del ISIB, a la “errónea aplicación de alícuotas”. 1 2 5) Generación del descargo: En el caso de querer generar el descargo para dar respuesta a la fiscalización remota por primera vez (1), se debe seleccionar en el ícono de la lupa del lado izquierdo de la pantalla en la sección de “Inconsistencias detectadas” y una vez allí, elegir la opción “Generar Descargo”. De existir un descargo iniciado (2), hay que dirigirse al ícono de la lupa en la sección derecha de la pantalla de “Descargos en curso” desde donde se podrá continuar completando la contestación desde el punto donde había quedado pendiente presionando en la opción “Continuar Descargo”. Cabe recordar que las opciones para realizar el descargo son reconocer las diferencias que la ARBA indica (lo cual implica presentar las DDJJ originales o rectificativas correspondientes para que desaparezcan las inconsistencias del sistema), o bien, justificar los desvíos (debiendo contestar un cuestionario automatizado a tal fin donde se deberá manifestar la causal que en mayor proporción justifique las diferencias junto con el envío de la información respaldatoria). 6) Finalización del descargo: Al “Enviar el descargo” el sistema informará mediante una respuesta automática si el mismo es o no procedente de acuerdo a la causal invocada y las respuestas brindadas. 7) Consulta del descargo finalizado: Concluido un descargo, éste podrá ser consultado desde la opción “Historial” de la barra de menú. IV. CONSIDERACIONES - - - V. Se recomienda utilizar los navegadores Google Chrome o Mozilla Fire Fox al momento de ingresar al sistema “FIRE”. Para el caso de contribuyentes de Convenio Multilateral (que pueden existir los casos que no tengan tramitada la clave CIT), deberán gestionarla para poder acceder y operar en el sistema “FIRE”. Toda la información que se remite a la ARBA tiene el carácter de declaración jurada. Los desvíos e inconsistencias que especifique el sistema no constituirán determinación de oficio del impuesto. El reconocimiento de la pretensión fiscal se perfeccionará a través de la presentación de las declaraciones juradas originales o rectificativas que correspondan, siendo ello condición necesaria para que la inconsistencia o desvío quede sin efecto, dándose de baja en el sistema. En caso de no producirse el reconocimiento de la pretensión fiscal, el contribuyente o responsable, deberá responder (dentro de los 15 días hábiles administrativos desde la efectiva notificación) el cuestionario que surge del sistema que consistirá en una serie secuencial de preguntas y respuestas automatizadas, conforme al tipo de inconsistencia o desvío detectado. A través de éste, se requerirá la información que justifique la causal invocada y los datos otorgados, considerándose que, desde su presentación quedan efectivizadas la ratificación o rectificación total o parcial de las inconsistencias y desvíos oportunamente comunicados. Transcurrido el plazo de quince (15) días hábiles administrativos sin que el contribuyente o agente de recaudación concrete respuesta alguna (justificando o reconociendo las inconsistencias), se considerará configurada la infracción establecida al incumplimiento de requerimientos de información dispuestos por la ARBA en ejercicio de las facultades de verificación, fiscalización y determinación; sancionando al infractor con una multa que se graduará entre las sumas de dos mil ($2.000) a noventa mil ($90.000) pesos. CONCLUSIÓN La implementación del sistema “FIRE” refleja que la ARBA continúa su camino en busca de la modernización de la gestión pública. Esto le implica al organismo recaudador dotar a la actividad administrativa de recursos que dinamicen su accionar, lo que hace necesaria la incorporación de herramientas que permitan superar las estructuras tradicionales basadas en el uso del papel y la gestión presencial; con el consecuente incremento en la celeridad, sencillez, economía, eficacia en los procedimientos y optimización en la utilización de los recursos públicos. El hecho de que la ARBA continúe incorporado nuevas tecnologías y procedimientos electrónicos, con el objeto de lograr una mayor eficiencia en la tramitación de las actuaciones administrativas, en las tareas de recaudación y fiscalización que desarrolla, en lograr una disminución de costos y la optimización de sus recursos; facilita a su vez, el debido cumplimiento de las obligaciones a cargo de los contribuyentes/responsables y agentes de recaudación.