I Actualidad y Aplicación Práctica Insumos químicos y bienes fiscalizados (Parte I) Ficha Técnica Autor:Miguel Antonio Ríos Correa Título:Insumos químicos y bienes fiscalizados (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial Nº 285 - Segunda Quincena de Agosto 2013 En la presente aplicación práctica abordaremos una obligación administrativa encargada a la Sunat mediante la publicación del Decreto Legislativo N° 1126, la que tiene por objeto establecer las medidas para la implementación del registro, control y fiscalización de los bienes que, directa o indirectamente, puedan ser utilizados en la elaboración de drogas ilícitas, o mejor, verificar el uso lícito de los bienes fiscalizados, para que no se desvíen a la producción de drogas ilícitas, condiciones exigibles desde el 27 de agosto de 2013, salvo en algunas zonas geográficas con Régimen Especial relativo al comercio minorista de bienes fiscalizados para uso doméstico y artesanal (actividades no sujetas a control en el resto del país), para quienes estas obligaciones –del registro, control y fiscalización– se aplicarán de forma gradual, tal como refiere el Decreto Supremo N° 013-2013-IN publicado el 25.08.13. Cabe precisar que tratándose de una obligación NO tributaria para cualquier efecto, debemos aplicar la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, no el Código Tributario. 1.Antecedentes La intención del Estado de controlar el ingreso al país o producción, así como el transporte de los bienes hasta su destino final, que puedan ser utilizados en la elaboración de drogas ilícitas es de antiguo cuño legislativo, que data desde el 26 de noviembre de 1921, con la Promulgación de la Ley N° 4428. Posteriormente con el Decreto Ley N° 11005, procedimiento y las sanciones que se aplicarán por el delito de tráfico ilícito de estupefacientes del 5 de mayo de 1949; el Decreto Ley N° 11046 estableciendo el Estanco de la Coca (la que controla la distribución de la misma) del 22 de julio de 1949; el Decreto Ley N° 22095, Ley de represión del tráfico ilícito de drogas del 2 de marzo de 1978; el Decreto Supremo Nº 059-82-EFC, normas para fiscalizar la comercialización y uso de productos o insumos químicos, de producción nacional o importados del 19 de febrero de 1982; el Decreto Ley N° 25623, Productos e insumos químicos directa o indirectamente destinados a la elaboración de pasta básica de cocaína, pasta lavada y clorhidrato de cocaína, del 22 de julio de 1992; y el antecedente inmediato, la Ley N° 28305, Ley de Control de Insumos Químicos y Productos Fiscalizados del 22 de julio de 2004 y modificaciones (Ley N° 29037 y Ley N° 29251). Estas funciones estuvieron antes a cargo del Ministerio del Interior y del Ministerio de la Producción (Produce), labor que ha sido infructuosa si de disminuir la producción y comercialización de drogas ilícitas a través del control y la fiscalización de insumos químicos se ha tratado. Es por ello que con la publicación del Decreto Legislativo N° 1126 el 1 de noviembre de 2012, y su Reglamento, el Decreto Supremo N° 044-2013-EF del 1 de marzo (disposiciones exigibles después de 180 días a su publicación, esto es, a partir del 27.08.13, salvo para algunas zonas geográficas con Régimen Especial, de acuerdo al Decreto Supremo N° 013-2013-IN publicado el 25.08.13), se le ha entregado esta responsabilidad a la Sunat, institución pública que cuenta con mayor capacidad técnica y presupuestal. No obstante, para el cabal cumplimiento de lo encargado, la Sunat se deberá apoyar de otras dependencias públicas relacionadas, a quienes el referido Decreto Legislativo les ha conferido funciones específicas, y ha autorizado al pliego de la Sunat a realizar trans- I-18 Instituto Pacífico ferencias financieras hasta por el monto de S/.10,000,000.00, a favor del Ministerio de Defensa, Ministerio del Interior y el Ministerio Público, a efectos del financiamiento para el año fiscal 2013 de las acciones a cargo de dichos pliegos en el marco de lo establecido en el aludido Decreto Legislativo N° 1126. Cabe precisar que no es la primera obligación administrativa que se le encarga a la Sunat sobre el control y fiscalización en la distribución, transporte y comercialización de insumos químicos, ya con el Decreto Legislativo N° 1103 del 4 de marzo de 2012 se le había encargado dicha función respecto a bienes utilizados en la minería ilegal. Incluso se dispuso de la incorporación del mercurio, el cianuro de potasio y el cianuro de sodio en el Registro para el control de bienes fiscalizados utilizados para la elaboración de drogas ilícitas ahora manejado por la Sunat (entonces a cargo del Produce), aunque como ha señalado la Carta N° 106-2013-SUNAT/200000 dicho obligación aún no se encuentra vigente, en tanto no sea reglamenta por el produce y el MEF (tal como dispone la Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1103). 2. Bienes fiscalizados De acuerdo al Decreto Supremo N° 024-2013-EF –norma que especifica los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, objeto de control y en el que se establecen medidas de control– los siguientes bienes están sujetos al registro, control y fiscalización, cualquiera sea su denominación, forma o presentación, siempre que se encuentren en una concentración igual o superior al 80 % (excepto el óxido de calcio que se controla y fiscaliza a partir del 70 %), aun cuando se encuentren diluidos o rebajados en su concentración porcentual en solución acuosa (excepto el hipoclorito de sodio que solo se encuentra sujeto a control y fiscalización en concentraciones superiores al 8 %): Bien / Mezcla 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Nombre comercial Acetonum; Dimetilcetona; Dimetilquetona; Propanona; Espíritu Acetona Piroacético; 2-Propanona; beta ketopropanona; éter piroacético, ácido piroacético. Ester Acético; Ester Etílico del Ácido Acetato de Etilo Acético; Ester Etiloacético; Etanoato de Etilo; acetidin; vinagre de nafta. Ácido Sulfúrico Ácido Sulfúrico; oleúm; ácido sulfúrico fumante; sulfato de hidrogeno; Mezcla en una con- aceite de vitríolo; ácido sulfúrico centración superior bruto; ácido sulfúrico diluido; ácido al 30 % sulfúrico en solución. Ácido Clorhídrico y/o Muriático Ácido Clorhídrico; Ácido HidroclóriMezcla del ácido co; Cloruro de Hidrógeno en solución clorhídrico en una acuosa; ácido muriático. concentración superior al 10 %. Nitrato de Hidrógeno; Ácido Azótico; Ácido Nítrico Hidróxido Nitrito; Ácido Fumante; Aqua Fortis. Amoniaco Anhidro; Gas amoniacal, amoniaco en solución, solución Amoníaco amoniacal, hidróxido de amonio (OHNH). Oxido Acético; Anhídrido del Ácido Anhídrido Acético Acético; óxido de acetilo; anhídrido Etanoíco. Benzol; Benzole; Nata De Carbón; Benceno Pirabenzol, Cliclohexanotrieno; Naltu Mineral. Carbonato de Sodio Carbonato bisódico; sal de sosa cristalizada; subcarbonato de sodio; Mezcla en una con- carbonato sódico neutro; ceniza de centración superior sosa liviana; sosa calcinada; cenizas de perla; carbonato sódico anhidro; al 30 % sosa del solvay. N° 285 Fórmula o familia (CH3)2 CO CH3 COOCH2 CH3 H2 SO4 HCl HNO3 NH3 ( CH3CO)2 O C6 H6 CO3 Na2 Segunda Quincena - Agosto 2013 Área Tributaria Bien / Mezcla Carbonato de Po10 tasio Nombre comercial Sal Tártara, Carbonato bipotásico, Mezcla en una con- cenizas de perla). centración superior al 30 % Fórmula o familia CO3 K2 11 Cloruro de Amonio Sal de amoniaco; Sal Amónica; Clorhidrato amónico. NH4Cl 12 Éter Etílico Oxido de etilo; óxido dietílico; éter anestésico; éter dietílico; éter sulfúrico. (C2 H5)2 O 13 Hexano Hexano Normal; N-Hexano; Hídrido de Caproilo; Hidrido Hexílico. CH3 (CH2)4 CH3 14 Hidróxido de Calcio Hidrato de Calcio; Cal hidratada; Lechada de Cal Apagada; Cal Muerta Ca(OH)2 Lejía Hipoclorito sódico; Agua de 15 Hipoclorito de Sodio Labarraque, en concentración superior al 8 %. NaClO 16 Kerosene Petróleo lampante; aceite mineral; Kerosina; Keroseno. ======== 17 MetilEtil Cetona Metiletilketona; butanona; 2-butanona; MEK. CH3COCH 2 CH3 Permanganato de Potasio Camaleón mineral, camaleón violeta; 18 Mezcla en una con- permanganato de potasa; sal de centración superior potasio del ácido permangánico. al 30 % KMnO4 En la forma anhidra: Sulfato sódico anhidro, sulfato sódico desecado, torta de sal, thenardita (mineral). En la forma hidratada: sulfato sódico decahidratada; sal de glauber, mirabitalita (mineral) vitriolo de sosa, Na2SO4 Toluol, Metil benzol, hidruro de cresilo; fenilmetano, Metilbenceno; metacida. C6 H 5 (CH3) 19 Sulfato de Sodio 20 Tolueno Metilo isobutilketona; isopropilace21 MetilIsobutil Cetona tona; hexona; 4-metil-2-pentanona; MIBK. Dimetilbenceno, xilol y (xilenos mixtos). 22 Xileno (CH3)2CHCH2 COCH3 Cal viva; cal fundente; 24 Piperonal Heliotropina; 3,4-MetilenodioxiBenzaldeido; CH2 OO (C6 H3) CHO Aldehidoperonílico; carboxaldehyde; heliotropin. 25 Safrol Metilenodioxy - Benzol, 5-2Propenil – 1,3 Benzodioxol. CaO CH2 OO (C6H3) CH2CH=CH2 26 Isosafrol 1,2 Metilenodioxi 4-Propenilbenceno; 5-1 Propenil 1,3 Benzodioxol; 1,4-Diacetylbenzene; 1-(4-Acetylphenyl)ethanone. (CH2OO) C6H3 (CH=CHCH3) 27 Ácido Antranílico Acido Orto Aminobenzoico; 1-Amino 2 Carboxibenceno; Acido 2 Aminobenzoico; Orto-Carboxianilina. (NH2)C6H4(COOH) 28 Solvente Nº 1* Solvente 1 (Mezcla de Hidrocar- Hidrocarburos (deburos) rivados de Petróleo) 29 Solvente Nº 3* Solvente 3 (Mezcla de Hidrocar- Hidrocarburos (deburos) rivados de Petróleo) 30 32 Hidrocarburos (deKerosene de aviación Turbo A1 - Mezcla de hidrocarburos Turbo Jet A1* rivados de Petróleo) 33 Kerosene de aviación Hidrocarburos (deTurbo JP5 - Mezcla de hidrocarburos rivados de Petróleo) Turbo JP5* 34 G84, G90, G-95, G-97, G98; G-84P, Mezcla de HidrocarGasolinas y GasoG90P,G95P, G97P, G98P - Mezcla de buro y Alcohol Carholes* Hidrocarburos y Alcohol Carburantes burantes 35 Mezcla de HidrocarDiesel y sus mezclas Diesel BX, Diesel BX S50 - Mezcla de buros y FAME (Ester con Biodiesel* hidrocarburos y Biodiesel. Metílico de Ácido Graso) N° 285 Segunda Quincena - Agosto 2013 Fórmula o familia * Solvente Nº 1, solvente Nº 3, HAL, HAS, kerosene de aviación Turbo Jet A1, kerosene de aviación Turbo JP5, gasolinas y gasoholes, diesel y sus mezclas con biodiesel, se encuentran sujetos a control y fiscalización únicamente en las zonas geográficas que forman parte del esquema de intervención estratégica denominado “Plan VRAE” establecidas en el Decreto Supremo N° 021-2008-DE-SG, y en las zonas geográficas del Régimen Especial de Control de Bienes Fiscalizados señalas por el Decreto Supremo N° 009-2013-IN. 3. Bienes fiscalizados para uso doméstico De acuerdo al artículo 16° del Decreto Legislativo N° 1126, los comerciantes minorista de bienes fiscalizados para uso doméstico y artesanal están exceptuados de cumplir con las obligaciones formales (registro, control y fiscalización), salvo en aquellas zonas geográficas en las que se haya dispuesto su control (establecidas por el Decreto Supremo N° 009-2013-IN, zonas geográficas para la implementación del Régimen Especial de Control de Bienes Fiscalizados, sobre las que dichas obligaciones formales se aplicarán gradualmente de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 013-2013-IN publicado el 25.08.13). Bienes 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Condensados del Gas Hidrocarburo AlifáHAL – Hidrocarburo Alifático Liviano Natural o Gasolina tico Liviano (HAL)* Natural Condensados del Gas Natural o Gasolina Natural Hidrocarburo Acícli- HAS – Hidrocarburo Acíclico Sa31 Corte de nafta virgen co Saturado (HAS)* turado compuesto de hidrocarburos acíclicos saturados Nombre comercial Thinner, lacas, tintas, pinturas, celulosas, resinas, entre otros disolventes similares (toda mezcla líquida orgánica capaz de disolver o disgregar otras Thinner y disolventes 36 sustancias para formar una mezcla similares uniforme, que contenga uno o más bienes fiscalizados, en concentraciones que sumadas sean superiores al 20 % en peso). C6 H4(CH3)2 23 Óxido de Calcio 1,2-Metilenodioxi 4-Alilbenceno; 4-Alil – 1.2 Bien / Mezcla I 8. 9. Presentación Debe contener aditivos que le dé coloAcetona en solución acuosa o ración y/u odoración, en: diluida en agua. Concentración porcentual hasta 70 %. Envases hasta 250 mililitros. Ácido clorhídrico en solución En: acuosa o diluido, comercialConcentración porcentual hasta 28 %. mente denominado como ácido Envases hasta 2 litros. muriático. Carbonato de sodio decahidratado, comercialmente denominado En envases de hasta 250 gramos. como sal de soda o sal de sosa cristalizada. Hidróxido de calcio En envases de hasta 50 kilogramos. Óxido de calcio En envases de hasta 50 kilogramos. Aquellas surtidas por los Establecimientos de Venta al Público de Combustibles directamente desde el surtidor y/o dispensador al tanque del vehículo Gasolinas y Gasoholes. automotor de uso doméstico, para el funcionamiento del mismo, hasta un máximo de 15 galones en cada adquisición. Para estos efectos se considera vehículo automotor de uso doméstico a aquellos contenidos en las categorías L1, L2, L3, L4, L5 y M1, sin considerar combinaciones especiales, a que se Diesel y sus mezclas con Biodiesel. refiere la Directiva Nº 002-2006-MTC15 “Clasificación Vehicular y Estandarización de Características Registrables Vehiculares”, aprobada por Resolución Directoral Nº 4848-2006-MTC-15 y normas modificatorias. Mezcla de: Ácido Sulfúrico en una concentración superior al 30 %. Ácido clorhídrico en una concentración superior al 10 %. En envases de hasta cincuenta (50) Carbonato de Sodio en una con- kilogramos. centración superior al 30 %. Carbonato de Potasio en una concentración superior al 30 %. Permanganato de Potasio en una concentración superior al 30 % Thinner y disolventes similares (lacas, tintas, pinturas, celulosas, En envases de hasta un (1) galón. resinas, entre otros disolventes similares). Los vehículos automotores considerados de uso doméstico, de acuerdo a la Resolución Directoral Nº 4848-2006-MTC-15 y modificatorias, son los siguientes: Actualidad Empresarial I-19 I Actualidad y Aplicación Práctica Vehículos automotores con menos de cuatro ruedas L1 Vehículos de dos ruedas de hasta 50 cm3 y velocidad máxima de 50 km/h L2 Vehículos de tres ruedas de hasta 50 cm3 y velocidad máxima de 50 km/h L3 Vehículos de dos ruedas de más de 50 cm3 o velocidad mayor de 50 km/h L4 Vehículos de tres ruedas asimétricas al eje longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o una velocidad mayor de 50 km/h L5 Vehículos de tres ruedas simétricas al eje longitudinal del vehículo, de más de 50 cm3 o una velocidad mayor de 50 km/h y cuyo peso bruto vehicular no exceda de una tonelada Vehículo automotores de cuatro ruedas o más diseñados y construidos para el transporte de pasajeros M1 Vehículo de 8 asientos o menos sin contar el asiento del conductor efectuadas directamente en un Establecimiento de Venta al Público de Combustibles, ubicado FUERA de las referidas zonas geográficas, desde el surtidor y/o dispensador al tanque de los vehículos automotores o naves, y el remanente de combustible no consumido permanezca en el tanque. Zonas geográficas con régimen especial Departamento Provincia Distrito Apurímac Ayacucho* Abancay, Andahuaylas, Chincheros Huamanga*, Huanta*, La Mar* La Convención*, Paucartambo, Quispicanchi, Canchis, Calca, Anta, Paruro, Urubamba Huancayo, Satipo*, Concepción, Chanchamayo, Chupaca, Jauja, Tarma, Yauli Todos Todos Cusco* Junín* 4. Zonas geográficas con régimen especial Las actividades desarrolladas en las siguientes zonas geográficas, especificadas por el Decreto Supremo N° 009-2013-IN antes citado, se encuentran sujetas a un régimen especial de control y fiscalización con las siguientes características: 1. Están sujetas al registro, control y fiscalización las actividades con bienes fiscalizados, incluso el comercio minorista de los mismos considerado de uso doméstico y artesanal, aun cuando se comercialicen en los tamaños y medidas señaladas en el punto 3 del presente informe, obligaciones que se aplicarán a partir del 27.08.13 de forma gradual, según lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 013-2013-IN del 25.08.13. Para tal efecto, en dicha zona geográfica, se han dispuesto reglas de control específicas, tales como la vigencia del registro para el control de bienes fiscalizados por 1 año (a diferencia del resto del actividades donde la vigencia de 2 años); vigencia en el registro de hidrocarburos a cargo del Osinergmin de 1 año; la facultad a la Sunat para instalar equipos técnicos y sistemas de video que permitan el ejercicio de labores de fiscalización y control de los hidrocarburos en los Establecimientos de Venta al Público de Combustibles. 2. Desde el 27 de agosto de 2013, son las únicas zonas geográficas dentro del Perú, en las que se controlan y fiscalizan las actividades con los siguientes bienes fiscalizados: Solvente Nº 1, Solvente Nº 3, Hidrocarburo Alifático Liviano (HAL), Hidrocarburo Acíclico Saturado (HAS), Kerosene de aviación Turbo Jet A1, Kerosene de aviación Turbo JP5, Gasolinas y Gasoholes y Diesel y sus mezclas con Biodiesel. Es decir, los contribuyentes que domicilien en cualquier parte del país que realicen actividades en, desde, hacia o través de las zonas geográficas señaladas con estos 7 bienes fiscalizados, se encuentran obligados a cumplir con la reglas del Registro (a través de Sunat Operaciones en Línea, mediante el usuario y la Clave SOL), pero la Sunat NO efectuará laborales de control y fiscalización respecto de estos bienes en el resto del país, solo en las zonas geográficas aquí señaladas. Siendo así, si un contribuyente domicilia en Piura y realiza actividades con estos 7 bienes fiscalizados solo hacía o desde Lima, NO se encuentra obligado al Registro ni sujeto a las acciones de fiscalización y control. No se deben inscribir en el registro, ni son objeto de control o fiscalización, tal como lo dispone la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 107-2013-EF, los contribuyentes que solo ADQUIERAN: a) Kerosene de aviación Turbo Jet A1 y Kerosene de aviación Turbo JP5 para el consumo, durante el trayecto, de las aeronaves hacía, desde o en las zonas geográficas; siempre que dichas adquisiciones hubieran sido despachadas directamente al tanque de las aeronaves en una planta de abastecimiento en aeropuerto o a través de otros sistemas de despacho de combustibles de aviación ubicado DENTRO O FUERA de las referidas zonas geográficas, y el remanente de combustible no consumido permanezca en el tanque. b) Gasolinas, Gasoholes, Diesel y sus mezclas con Biodiesel para el consumo, durante el trayecto, de los vehículos automotores y naves hacia las zonas geográficas, o atraviesen dichas zonas; siempre que dichas adquisiciones hubieran sido I-20 Instituto Pacífico Huancavelica* Huánuco* San Martín Ucayali Pasco Puno Loreto Acobamba, Angaraes, Castrovirreyna, Churcampa, Huancavelica, Huaytará, Tayacaja* Huacaybamba *, Huamalies *, Huánuco *, Leoncio Prado*, Marañón*, Puerto Inca*, Pachitea* Bellavista, El Dorado, Huallaga, Lamas, Mariscal Cáceres, Moyobamba, Picota, Rioja, San Martín, Tocache Atalaya, Coronel Portillo, Padre Abad, Purús Cerro de Pasco, Oxapampa, Carabaya, Sandia Alto Amazonas, Loreto, Mariscal Ramón Castilla, Maynas, Requena Todos Todos Todos Todos Todos Todos Todos Todos Todos * De acuerdo al Decreto Supremo N° 013-2013-IN del 25.08.13, para las provincias de Huamanga, Huanta y La Mar del departamento de Ayacucho, la provincia de La Convención del departamento del Cusco, la provincia de Satipo del departamento de Junín, la provincia de Tayacaja del departamento de Huancavelica, y las provincias de Huacaybamba, Huamalies, Huánuco, Leoncio Prado, Marañón, Puerto Inca y Pachitea del departamento de Huánuco, las obligaciones señaladas en dichas zonas geográficas con Régimen Especial son exigibles desde el 27.08.13, para las demás mediante decreto supremo del Ministerio del Interior se señalará su aplicación gradual. 5. Del registro a) Actividades sujetas a registro: De acuerdo al inciso b) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 1732013/SUNAT, normas relativas al Registro para el Control de Bienes Fiscalizados, todos los contribuyentes que dentro del país realicen las siguientes actividades respecto de los bienes fiscalizados antes descritos, considerando las reglas de la zona geográfica con Régimen Especial detalladas en el acápite 4 del presente informe, deben inscribirse en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados, a cargo de la Sunat (a través de Sunat Operaciones en Línea, mediante el usuario y la Clave SOL): Actividades Descripción Producción (por ejemplo Producción de bienes fiscalizados a partir de bienes fabricación, preparación) fiscalizados e incluso no fiscalizados. Uso o consumo de bienes fiscalizados al interior del Consumo (por ejemplo negocio, o durante la prestación de servicios a terceros transformación o utilisin transferir el bien. Asimismo, califica la producción zación) de bienes NO fiscalizados a partir de bienes fiscalizados. Realización de acciones, por parte de usuarios autorizados que tienen posesión o propiedad o que prestan Manipulación (por ejemservicios sobre el bien fiscalizado sin modificaciones plo envasado, reenvasado) físico químicas del bien, con o sin variación del envase – contenedor. Compras local Adquisición de bienes fiscalizados dentro del país. Venta local Transferencia de bienes fiscalizados dentro del país. Adquisiciones de bienes fiscalizados del exterior hacia Importación territorio aduanero, bajo cualquier régimen aduanero de ingreso. Transferencia de bienes fiscalizados fuera de territorio Exportación aduanero bajo cualquier régimen aduanero de salida. Almacenamiento de bienes fiscalizados en locales Almacenamiento propios o alquilados. No está referido a la prestación del servicio de almacenamiento a terceros. Traslado de bienes fiscalizados en vehículos propios Transporte o alquilados. No está referido a la presentación del servicio de transporte a terceros. Servicio de almacenaPrestación del servicio de almacenamiento a terceros. miento Prestación del servicio de transporte a terceros para el Servicio de transporte traslado de bienes fiscalizados. Esta actividad incluye al tránsito aduanero internacional de mercancías. Continuará en la siguiente edición. N° 285 Segunda Quincena - Agosto 2013