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LIBRO DE REEXPRESION

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CAPITULO VIII
LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA
INFORMACION FINANCIERA
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Definir a la inflación, analizando las causas internas y externas
que la provocan.
• Conocer y explicar los efectos de la inflación en la información
financiera histórica.
• Conocer los antecedentes de la NIF B­10.
• Identificar los métodos de reexpresión aplicables en México.
• Describir la normatividad vigente para reexpresar información
financiera, contenida en la NIF B­10.
• Definir los conceptos básicos para reexpresar información
financiera.
• Conocer la aplicación práctica del método integral de reexpresión.
• Analizar la normatividad internacional aplicable en la reexpresión.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
253
LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA
INFORMACION FINANCIERA
1. CONCEPTOS DE INFLACION
La inflación es un problema económico que implica la existencia
de un desequilibrio entre los factores de producción, la cantidad
de dinero en circulación y la demanda de bienes o servicios, que
normalmente se ve reflejada en un incremento generalizado en los
precios de dichos bienes o servicios.
En el diccionario Larousse se define como: “Desequilibrio económico caracterizado por la subida general de los precios y que
proviene del aumento del papel moneda”.73
Otras definiciones establecen:
“Presencia, en los canales circulatorios, de una masa de papel
moneda sobrante en relación con las necesidades de circulación de
las mercancías… La inflación hace que el papel moneda se desvalorice en comparación con el material monetario (oro), en la medida
en que la circulación del primero rebasa la cantidad de dinero­oro
necesario para la circulación de mercancías… la inflación da origen
a un crecimiento rápido, incesante y sumamente desigual de los
precios de las mercancías”.74
“La inflación es un desequilibrio que puede ser entendido desde
el punto de vista de la circulación monetaria y de la producción de
mercancías.
Desde el punto de vista de la circulación monetaria, se entiende
por inflación el exceso de circulante monetario en relación con las
necesidades de la circulación de mercancías; es decir, un desequilibrio entre dinero circulante y producción, lo que provoca un incremento generalizado de precios.
73 García Pelayo y Gross, Ramón. Pequeño Larousse Ilustrado 1988. Larousse.
México 1988. p. 577.
74 Borisov, Zahmin y Makarova. Diccionario de Economía Política. Futura. Argentina 1976. p. 112, en Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Economía. McGraw Hill. México 2005. Cuarta edición. pp. 246 y 247.
254
EDICIONES FISCALES ISEF
Desde el punto de vista de la producción, la inflación se entiende
como desequilibrio entre la oferta y la demanda de mercancías y
servicios, lo cual se explica por exceso de demanda o como insuficiencia de oferta, lo que provoca un incremento generalizado de
precios”.75
Dicho de otra forma: “Desde el punto de vista de la producción,
la inflación se presenta como un desequilibrio entre la oferta total,
o sea la producción global de la sociedad, y la demanda total. Este
desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de oferta en relación con la demanda, o por exceso de demanda en relación con
la oferta.
Desde el punto de vista de la circulación, la inflación se explica
por un desequilibrio de dinero circulante en relación con las necesidades de la producción. En este caso, el desequilibrio puede
ser causado por insuficiencia de la producción en relación con el
circulante o por un exceso de dinero circulante en relación con la
producción de mercancías y servicios; es decir, hay exceso de medios de pago en relación con la producción de bienes y servicios”.76
“Lo que realmente es inflación es el aumento generalizado de
los precios, pero a diferentes velocidades. Esto es, aumentan los
precios de los bienes y los salarios, pero éstos menos que aquéllos.
Es entonces cuando los agentes económicos perciben la inflación
y sus costos.
Esto es un fenómeno constante, existe inflación en todos los
países y en todos los tiempos, sobre todo después de la Segunda
Guerra Mundial. Hay inflaciones de 2 ó 3% anual en países desarrollados, e inflaciones de 1000 ó 10,000% en otros no tan desarrollados. Es precisamente en aquéllos donde se da el fenómeno de una
inflación general que no es percibida.
La inflación se puede catalogar por la velocidad a la que suben
los precios… cuando los índices de precios aumentan a una velocidad menor al 10 ó 20% anual, se considera que es una inflación
moderada. Aumentos mayores, pero inferiores a 20 ó 30% mensual,
se consideran inflaciones galopantes. Por encima de este punto, la
inflación se convierte en hiperinflación. Hay autores que consideran
que 50% mensual es la medida de la hiperinflación”.77
75 Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Economía. McGraw Hill.
Cuarta edición. México 2005. p. 247.
76 García Briones, Salvador. Reexpresión de Estados Financieros. McGraw Hill.
México 1998. pp. 27 y 28.
77 Schettino, Mario. Economía contemporánea, un enfoque para México y América
Latina. Grupo Editorial Iberoamérica, S.A. de C.V. (LATINA/ITESM). México 1999.
p. 302.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
255
Conviene destacar que la inflación es un problema que surge
en las economías eminentemente capitalistas, en donde el dinero
es el medio que por excelencia se utiliza como equivalente general
del valor de los bienes y servicios, por lo que el dinero resulta primordial para facilitar la circulación e intercambio de estos bienes y
servicios en este tipo de sociedades.
2. CAUSAS INTERNAS Y EXTERNAS
Son múltiples las causas que provocan inflación, sin embargo, la
mayoría de los autores coinciden en que éstas pueden ser clasificadas en internas y externas, destacando las siguientes:
Causas internas:
­ Emisión excesiva de papel moneda en relación con las necesidades de la circulación de mercancías y servicios.
­ Oferta insuficiente de productos agropecuarios en relación
con la demanda.
­ Oferta insuficiente de mercancías industrializadas en relación
con la demanda.
­ Excesivo afán de lucro de los capitalistas industriales.
­ Excesivo afán de lucro de los capitalistas comerciales.
­ Especulación y acaparamiento de mercancías.
­ La espiral de precios­salarios.
­ Altas tasas de interés bancario que encarecen el crédito.
­ Desequilibrada canalización de crédito bancario que no
ayuda a las inversiones productivas y estimula actividades
especulativas.
­ La devaluación.
­ La inflación misma (no hay que olvidar que la inflación es un
proceso), por las manifestaciones psicológicas de la gente.
Causas externas:
­ Importación excesiva de mercancías a precios altos.
­ Afluencia excesiva de capitales externos, ya sea en forma de
créditos o de inversiones que no se canalizan a la producción.
256
EDICIONES FISCALES ISEF
­ Exportación excesiva de ciertos productos que incrementan
la entrada de divisas al país y, por lo mismo, la cantidad de
dinero en circulación.
­ Especulación y acaparamiento a nivel mundial de mercancías
básicas, sobre todo productos alimenticios y petróleo.
­ Excesivo servicio de la deuda externa que no permita la
formación interna de capitales productivos.78
3. COMPORTAMIENTO HISTORICO DE LA INFLACION EN ME­
XICO
En México, a lo largo de la historia la inflación ha tenido un comportamiento irregular que va desde épocas de deflación hasta años
de inflación galopante; suelen asociarse los índices de inflación al
de la devaluación de nuestra moneda, aunque en alguna época
“se pensó que existía un divorcio entre inflación y devaluación. Por
otra parte, algunas personas opinaron que la inflación en México
era consecuencia de las continuas devaluaciones. La realidad es lo
contrario… se puede apreciar que el hecho de que en Estados Unidos se controle la inflación y en México los precios de los artículos
continuamente se disparen ha provocado la devaluación de nuestra
moneda respecto al dólar”.79
La siguiente tabla muestra los datos históricos de los porcentajes
anuales de inflación y el tipo de cambio vigente durante el período
de 1935 al 2014.
78 Méndez Morales, José Silvestre. Op. cit. pp. 247 y 248.
79 García Mendoza, Alberto. Análisis e Interpretación de la Información Financiera
Reexpresada. CECSA. Tercera edición, Cuarta reimpresión. México 2002. p.
122.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
257
TASAS DE INFLACION ANUAL Y TIPO DE CAMBIO
PERIODO 1935­201480
Presidente de la República en turno
Año Tasa anual Tipo de
de infla- cambio
ción
frente al
dólar
3.60
0.67
Lázaro Cárdenas del Río
1935
3.60
5.96
Lázaro Cárdenas del Río
1936
3.60
Lázaro Cárdenas del Río
1937 18.75
4.52
4.47
Lázaro Cárdenas del Río
1938
5.18
2.77
Lázaro Cárdenas del Río
1939
5.40
0.49
Lázaro Cárdenas/Manuel Avila Camacho
1940
4.86
6.10
Manuel Avila Camacho
1941
4.85
Manuel Avila Camacho
1942 10.57
4.85
Manuel Avila Camacho
1943 19.96
4.85
Manuel Avila Camacho
1944 28.25
4.85
8.11
Manuel Avila Camacho
1945
4.85
Manuel Avila/Miguel Alemán Valdés
1946 18.75
5.74
2.11
Miguel Alemán Valdés
1947
8.01
6.19
Miguel Alemán Valdés
1948
8.65
5.83
Miguel Alemán Valdés
1949
8.65
Miguel Alemán Valdés
1950 11.01
8.65
Miguel Alemán Valdés
1951 18.24
8.65
­2.19
Miguel Alemán/Adolfo Ruiz Cortines
1952
8.65
2.09
Adolfo Ruiz Cortines
1953
11.34
Adolfo Ruiz Cortines
1954 16.37
12.50
9.44
Adolfo Ruiz Cortines
1955
12.50
0.58
Adolfo Ruiz Cortines
1956
12.50
6.58
Adolfo Ruiz Cortines
1957
12.50
3.90
Adolfo Ruiz Cortines/Adolfo López Mateos 1958
12.50
­0.04
Adolfo López Mateos
1959
12.50
4.84
Adolfo López Mateos
1960
12.50
­0.33
Adolfo López Mateos
1961
12.50
3.12
Adolfo López Mateos
1962
12.50
0.20
Adolfo López Mateos
1963
12.50
5.40
Adolfo López Mateos/Gustavo Díaz Ordaz 1964
12.50
0.65
Gustavo Díaz Ordaz
1965
12.50
2.58
Gustavo Díaz Ordaz
1966
12.50
1.43
Gustavo Díaz Ordaz
1967
12.50
2.43
Gustavo Díaz Ordaz
1968
12.50
4.87
Gustavo Díaz Ordaz
1969
12.50
4.69
Gustavo Díaz Ordaz/Luis Echeverría Alvarez 1970
12.50
4.96
Luis Echeverría Alvarez
1971
12.50
5.56
Luis Echeverría Alvarez
1972
80 http://www.mexicomaxico.org/voto/super.htm. Súper Tabla Histórica mostrando el valor promedio anual del tipo de cambio, Inflación, Devaluación, Deuda
Externa. México 1810­2010. Aguirre Botello, Manuel. somewebuser@148.222.
60.49. 6 de mayo de 2010, completada con los datos del Banco de México.
258
EDICIONES FISCALES ISEF
Presidente de la República en turno
Luis Echeverría Alvarez
Luis Echeverría Alvarez
Luis Echeverría Alvarez
Luis Echeverría Alvarez/José López Portillo
José López Portillo
José López Portillo
José López Portillo
José López Portillo
José López Portillo
José López Portillo/Miguel de la Madrid H.
Miguel de la Madrid Hurtado
Miguel de la Madrid Hurtado
Miguel de la Madrid Hurtado
Miguel de la Madrid Hurtado
Miguel de la Madrid Hurtado
Miguel de la Madrid H./Carlos Salinas de G.
Carlos Salinas de Gortari
Carlos Salinas de Gortari
Carlos Salinas de Gortari
Carlos Salinas de Gortari
Carlos Salinas de Gortari
Carlos Salinas/Ernesto Zedillo Ponce de
León
Ernesto Zedillo Ponce de León
Ernesto Zedillo Ponce de León
Ernesto Zedillo Ponce de León
Ernesto Zedillo Ponce de León
Ernesto Zedillo Ponce de León
Ernesto Zedillo/Vicente Fox Quesada
Vicente Fox Quesada
Vicente Fox Quesada
Vicente Fox Quesada
Vicente Fox Quesada
Vicente Fox Quesada
Vicente Fox Quesada/
Felipe Calderón Hinojosa
Felipe Calderón Hinojosa
Felipe Calderón Hinojosa
Felipe Calderón Hinojosa
*
Año Tasa anual Tipo de
de infla- cambio
ción
frente al
dólar
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
21.37
20.60
11.30
27.20
20.66
16.17
20.02
29.84
28.69
98.85
80.78
59.16
63.75
105.75
159.17
51.66
19.69
29.93
18.79
11.94
8.01
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
7.05
51.97
27.70
15.72
18.61
12.32
8.96
4.40
5.70
3.98
5.19
3.33
2006
2007
2008
2009
A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros.
4.05
3.76
6.53
3.57
12.50
12.50
12.50
15.69
22.69
22.76
22.82
22.95
24.51
57.28
150.29
185.19
310.28
637.87
1,405.60
2,289.58
2,483.37
2,838.35
3,016.15
3,094.08
3.26*
3.41
6.60
7.65
8.03
9.94
9.52
9.36
9.17
10.36
11.20
11.22
10.71
10.90
10.90
13.77
13.04
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Presidente de la República en turno
Felipe Calderón Hinojosa
Felipe Calderón Hinojosa
Felipe Calderón Hinojosa/
Enrique Peña Nieto
Enrique Peña Nieto
Enrique Peña Nieto
259
Año Tasa anual Tipo de
de infla- cambio
ción
frente al
dólar
4.40**
12.3496*
2010
3.82** 13.9478**
2011
2012
2013
2014
3.57** 12.9658**
3.97** 13.0843**
4.00*** 13.00***
*
A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros.
** Cifras del Banco de México.
*** Cifras pronosticadas.
4. EFECTOS DE LA INFLACION EN LA INFORMACION FINANCIERA
Puede apreciarse en la tabla anterior, que la inflación en México
ha estado presente desde tiempo atrás y aún prevalece; desde el
punto de vista contable, este fenómeno económico provoca que
la información financiera que se genera, cuando las entidades se
desenvuelven en ambientes inflacionarios, se distorsione y las cifras
presentadas en los estados financieros no sean significativas, situación que afecta el proceso de toma de decisiones.
Debe recordarse que la NIF A­1, establece que la información
financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa,
expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la
posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo
esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados
financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que
permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento
futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. La multiplicidad de participantes en la vida económica y su diversidad de
intereses, determinan que la información financiera sea de uso y
aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes
interesados.
De ahí que resulte necesario reexpresar la información financiera
histórica, con el propósito de que ésta pueda cumplir con las características de utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y
comparabilidad, eliminando las distorsiones que la propia inflación
provoca en las cifras históricas.
Porque la contabilidad financiera tradicional, es decir, con cifras
históricas:
260
EDICIONES FISCALES ISEF
“a) Proporciona una utilidad contable del período incorrecta, que
no incluye a la pérdida o a la ganancia por tenencia de activos monetarios. Es decir, ignora el mantenimiento de capital de la entidad
en el curso del tiempo, cuyo poder de compra se deteriora.
b) El inversionista carece de la información correcta para calcular
el rendimiento del capital y, por tanto, no puede hacer pronósticos
adecuados, ni confirmar la corrección o incorrección de decisiones
previas.
c) La información comparativa de la entidad con informes de
años previos, proporciona cifras de crecimientos monetarios que se
confunden con crecimientos reales. Si no se puede comparar válidamente el desarrollo del negocio y sus tendencias en el pasado, la
información financiera resulta de poco valor para llegar a conclusiones respecto del futuro.
O sea las cifras de los estados financieros en estas condiciones
carecen de significado o relevancia para los usuarios externos, no
obstante la confiabilidad por el efecto de la inflación, en sí misma
no se afecta, porque las cifras de la contabilidad tradicional siguen
representando fielmente las transacciones ocurridas en pesos nominales y siguen siendo verificables. Lo que pasa es que estas representaciones aunque confiables, dejan de ser relevantes”.81
La reexpresión de la información financiera no es violatoria de
los postulados básicos de la contabilidad, ya que el propio postulado de Valuación establecido en la NIF A­2, al referirse al valor
económico más objetivo, señala que en un reconocimiento inicial,
el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio
al momento en que se devengan los efectos económicos de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos. En el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse,
en atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de
que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser
valuado; esto es, en función a sus atributos, así como, de acuerdo
a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado
desde su última valuación.
5. CUANTIFICACION DE LA INFLACION EN MEXICO
En el país, es el Banco de México el encargado de la cuantificación de la inflación, a través del cálculo mensual de un índice
general de precios, denominado Indice Nacional de Precios al Consumidor, mismo que se publica en el Diario Oficial de la Federación
dentro de los primeros diez días del mes siguiente al que corresponda.
El procedimiento de cálculo se sujeta a las siguientes reglas:
81 Cocina Martínez, Javier. Op. cit. pp. 405 y 406.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
261
I. Se cotizarán cuando menos los precios en 30 ciudades, las
cuales estarán ubicadas en por lo menos 20 entidades federativas.
Las ciudades seleccionadas deberán en todo caso tener una población de 20,000 o más habitantes, y siempre habrán de incluirse las
10 zonas conurbadas o ciudades más pobladas de la República.
II. Deberán cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1,000 productos y servicios específicos agrupados en 250 conceptos de consumo, los cuales abarcarán al menos 35 ramas de
los sectores agrícola, ganadero, industrial y de servicios, conforme
al catálogo de actividades económicas elaborado por el Instituto
Nacional de Estadística y Geografía.
III. Tratándose de alimentos, las cotizaciones de precios se harán
como mínimo tres veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones se obtendrán una o más veces mensuales.
IV. Las cotizaciones de precios con las que se calcula el Indice
Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calcularán
utilizando la fórmula de Laspeyres. Se aplicarán ponderadores
para cada rubro del consumo familiar, considerando los conceptos
siguientes:
Alimentos, bebidas y tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivienda; muebles, aparatos y enseres domésticos; salud y cuidado personal; transporte; educación y esparcimiento; otros servicios.
El Instituto Nacional de Estadística y Geografía publicará en el
Diario Oficial de la Federación las entidades federativas, zonas conurbadas, ciudades, artículos, servicios, conceptos de consumo y
ramas utilizadas, así como las cotizaciones utilizadas para calcular
el Índice Nacional de Precios al Consumidor.82
6. ANTECEDENTES DE LA NORMATIVIDAD ACTUAL
Aunque en la década de los 70’s existieron algunos boletines
que de alguna forma trataban de manera aislada aspectos relacionados con la inflación, por ejemplo el antiguo Boletín B­2, que
refería sobre el superávit por revaluación de activos fijos con el
propósito de incrementar el capital contable, o el anterior Boletín B­5, que contenía el tratamiento contable para las pérdidas y
ganancias cambiarias; los antecedentes de la actual NIF B­10, se
remiten al Boletín B­7 “Revelación de los efectos de la inflación financiera” publicado en 1978, cuya finalidad era ofrecer una alternativa de solución que sirviera de respuesta al problema inflacionario
que distorsionaba la información financiera, publicado con caracter
de experimental, así como el Boletín B­10 “Efectos de la inflación en
la información financiera”, publicado en diciembre de 1984, mismo
82 CONGRESO DE LA UNION. “Código Fiscal de la Federación”. Diario Oficial de
la Federación. Artículo 20­Bis (Actualizado al 14 de Marzo de 2014.
262
EDICIONES FISCALES ISEF
que durante su vigencia se le agregaron seis documentos de adecuaciones.
7. PRINCIPALES ADECUACIONES AL BOLETIN B­10, COMO
PRECEDENTE DE LA ACTUAL NIF B­10
Son seis los documentos de modificaciones que se emitieron
durante el período de vigencia del boletín B­10, el cual constituye el
precedente inmediato a la actual NIF B­10 vigente, destacando por
lo siguiente:
PRIMER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es aprobado para
su promulgación el 16 de octubre de 1985 y sus disposiciones
fueron obligatorias en estados financieros de ejercicios sociales
que concluyan el, o después del 31 de diciembre de 1985. Deroga el contenido de algunas circulares con el propósito de darles
el carácter normativo y obligatorio al tratamiento de los activos no
monetarios, el capital contable, el efecto monetario, el resultado por
tenencia de activos no monetarios, entre otros.
Asimismo, señala que las partidas de los estados financieros,
que deben actualizarse son:
­ En el balance: todas las partidas no monetarias, incluyendo
como tales a las integrantes del capital contable.
­ En el estado de resultados: los costos o gastos asociados
con los activos no monetarios y, en su caso, los ingresos
asociados con pasivos no monetarios.
SEGUNDO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulga en
diciembre de 1987 y es obligatoria su aplicación en los estados
financieros de ejercicios que se iniciaron a partir de enero de 1988;
el propósito que persiguió fue el de adecuar algunos aspectos de
las normas contables relativas a la forma de reflejar en los estados
financieros básicos el efecto de la inflación, con el fin de incrementar el significado y consecuentemente la calidad de la información
contenida en dichos estados.
Adecuaba los siguientes aspectos:
­ Tratamiento del efecto monetario favorable.
­ Comparabilidad con los estados financieros de períodos anteriores.
­ Información complementaria relativa al costo histórico original
de las partidas no monetarias.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
263
TERCER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulgó en
enero de 1990 y entró en vigor a partir de los ejercicios sociales
iniciados el 1o. de enero de 1990; su propósito fue adecuar algunas reglas contables relativas a la forma de reflejar en los estados
financieros el efecto de la inflación, con la intención de que éstos
proporcionen información de mayor significado y calidad para la
toma de decisiones.
Las adecuaciones realizadas comprendieron:
­ Expresión de los estados financieros en pesos de un mismo
poder adquisitivo.
­ Presentación de los conceptos del capital contable en el
balance general.
­ Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo.
CUARTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es promulgado
en diciembre de 1991 y a partir de esa fecha inicia su vigencia;
establece que en virtud de no existir un método que cuantifique
razonablemente la contingencia por el riesgo cambiario de una manera general para todas las empresas, se elimina en el Boletín B­10
la regla de reconocer un gasto y un pasivo por riesgo cambiario,
de acuerdo con la metodología de la paridad técnica; así también,
amplía los requerimientos de revelación de la posición monetaria
en moneda extranjera en el cuerpo de los estados financieros o a
través de sus notas, debiéndose agregar lo siguiente:
­ Instrumentos de protección contra riesgos cambiarios, activos
o pasivos.
­ La posición de activos y pasivos no monetarios de origen
extranjero o cuyo costo de reposición se puede determinar
únicamente en monedas extranjeras.
­ El monto de las exportaciones e importaciones de bienes y
servicios, excluyendo las de activo fijo; el monto de los ingresos
y gastos por intereses en moneda extranjera y el resultado neto
de los dos conceptos anteriores.
QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es publicado en
marzo de 1995 y su vigencia original era a partir del 1o. de enero de
1996, fecha que se difirió a partir de enero de 1997; el objetivo era
adecuar las normas contables establecidas en el Boletín B­10 para
lograr una mayor comparabilidad y objetividad de la información
contable preparada con base en esta norma. Establece un solo
método (el método de ajustes por cambios en el nivel general de
precios) para la actualización de los inventarios y costo de ventas,
inmuebles, maquinaria y equipo, y su correspondiente deprecia-
264
EDICIONES FISCALES ISEF
ción acumulada y del período; por lo tanto, propone descontinuar
el método de costos específicos, aunque señala la posibilidad de
revelar en notas a los estados financieros, los costos específicos
relativos a estos activos.
QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES (MODIFICADO):
Inició su vigencia a partir del 1o. de enero de 1997 y reemplazó el
Quinto Documento de Adecuaciones; su propósito fue establecer
las nuevas reglas que modificaron al quinto documento original,
pretendiendo a un tiempo la máxima homologación con los principios internacionales y permitir opciones de actualización que
pudieran diferir del concepto de costo histórico indizado, bajo determinadas situaciones particulares.
Confirma como regla general para actualizar los activos no monetarios, el método de ajustes por cambios en el nivel general de
precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de costo histórico original, base de los principios internacionales más reconocidos; no obstante, permite la opción de utilizar costos de reposición
para reconocer los efectos de la inflación en los inventarios y el costo de ventas y de indización específica para maquinaria y equipo, y
su depreciación bajo ciertas reglas particulares.
Es de destacar que a partir del año 2001, la Comisión de Principios de Contabilidad aprobó incorporar en el libro de Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados la versión integrada del
Boletín B­10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la
información financiera”, con el propósito de facilitar su consulta y
durante algún tiempo (hasta 2007) ese mismo Boletín se incluyó
dentro de las normas de la serie NIF B; sin embargo, a partir del 1o.
de enero de 2008 ese boletín es derogado con la aparición de la
NIF B­10 denominada “Efectos de la inflación”.
8. METODOS DE REEXPRESION
Durante la vigencia del antiguo Boletín B­10 los métodos de reexpresión ofrecidos como respuestas para incorporar los efectos de la
inflación en la información financiera fueron:
a) Método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel
general de precios, que consistió en corregir la unidad de medida
empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales.
b) Método de actualización de costos específicos, llamado también valores de reposición, el cual se fundaba en la medición de
valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
265
c) Método de indización específica (sólo para maquinaria y equipo y su depreciación respectiva). Este método se propuso a partir
de la modificación del Quinto Documento de Adecuaciones y su
utilización se concretó a maquinaria y equipo, incluyendo los de fabricación, el de cómputo y el de transporte cuando existía una clara
identificación del costo histórico en la moneda del país de origen,
ya sea porque se adquirió en el extranjero, o porque habiéndose
comprado en México el destino de origen era el extranjero, considerando a éste como el costo histórico a actualizar. Esta actualización
se efectuará utilizando el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del
país de origen, cuya resultante se convertía a pesos utilizando el
tipo de cambio de mercado al momento de valuación.
Con la aparición de la actual NIF B­10, se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento:
• a) Inflacionario: que se presenta cuando la inflación es igual
o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales
anteriores (promedio anual de 8%); y
• b) No inflacionario: surge cuando la inflación es menor al 26%
acumulado en los últimos tres ejercicios anuales.
Derivado de lo anterior se establece que:
Cuando el ambiente en que opera la entidad es inflacionario,
deben reconocerse los efectos de la inflación en la información
financiera aplicando el método integral; cuando el entorno es calificado como no inflacionario, no deben reconocerse los efectos
de la inflación en el período; por lo tanto puede afirmarse que en la
actualidad el único método para reexpresar información financiera
es el denominado “método integral”, a través del cual se reconocen
los efectos de la inflación en la información financiera, determinando para:
• ­ partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo,
misma que se denomina “Resultado por posición monetaria”;
• ­ partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario
para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
Por lo tanto, al aplicar este método todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad deben clasificarse como
partidas monetarias o no monetarias, según proceda.
266
EDICIONES FISCALES ISEF
9. PRINCIPALES DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA ACTUAL NIF B­10
A continuación se presentan las principales disposiciones contenidas en la NIF B­10, con el propósito de ofrecer un programa
general de esta norma obligatoria a partir del 1o. de enero de 2008.
9.1. Justificación para la Emisión de la Norma
Señala el CINIF que lo adecuado es mantener la norma relativa al
reconocimiento de los efectos de la inflación. No obstante, se hace
necesario efectuar algunos cambios al anterior Boletín B­10 para
adecuarlo a las circunstancias actuales.
En primer lugar, se consideró conveniente modificar la norma
para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la
inflación en la información financiera y no a la valuación de activos
netos; por ejemplo: a valores de reposición. Es decir, la norma sólo
debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los
distintos valores establecidos por la NIF A­6 “Reconocimiento y valuación”, sin establecer lineamientos para la utilización de dichos
valores. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y, consecuentemente, facilita su aplicación.
Asimismo, y en atención a la convergencia con las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera), el CINIF consideró necesario derogar la posibilidad, tanto de utilizar valores de reposición
para inventarios, como de aplicar indización específica para activos
fijos de procedencia extranjera.
Por otra parte, también se consideró conveniente reordenar la
norma, pues en su momento (como ya se analizó en el numeral 7 de
este capítulo), además del Boletín B­10 original, se emitieron cinco
documentos de adecuaciones al mismo, además de algunas circulares; esto llevó a que dicho boletín se tornara complejo. A pesar de
que se emitió un documento integrado en el que se concentraron
todas estas adecuaciones, este esfuerzo no fue suficiente debido a
que no se modificaron en su totalidad su redacción y estructura.
9.2. Principales Cambios Incluidos en la Normatividad Actual
Con base en la introducción contenida en la NIF B­10 emitida por
el CINIF, los cambios más importantes que presenta esta norma con
respecto al Boletín B­10, son los siguientes:
• Indice de precios – para efectos de determinar la inflación en
un período determinado, se incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y
el valor de las UDI. Esta opción se establece debido a que
las UDI son una derivación del propio INPC, con la ventaja
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
267
de que su uso permite emitir estados financieros con mayor
oportunidad;
• Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos) – se elimina de esta norma el tema de valuación de
inventarios a costo de reposición; por tal razón, la valuación
de este concepto debe atender a lo que establece la Norma
de Información Financiera relativa a Inventarios;
• Valuación de activos fijos de procedencia extranjera – se deroga el método de valuación de activos de procedencia extranjera (indización específica) que estableció el Quinto Documento
de Adecuaciones al Boletín B­10 (modificado). Esto se debe
a que dicho método no está sustentado en la NIF A­6, Reconocimiento y valuación, la cual a su vez está en convergencia
con las NIIF;
• Entornos económicos – se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento: a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor
que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%); y b) no inflacionario, cuando la
inflación es menor que dicho 26% acumulado;
• Métodos de reexpresión – dependiendo del tipo de entorno en
el que opera la entidad, se establece lo siguiente: a) en un entorno inflacionario deben reconocerse los efectos de la inflación en la información financiera aplicando el método integral;
y b) en un entorno no inflacionario no deben reconocerse los
efectos de la inflación en el período;
• Desconexión de la contabilidad inflacionaria – se establece
que ante el cambio de un entorno económico inflacionario a
uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la
inflación del período que, aunque en mínimo grado, pueden
existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad
inflacionaria);
• Reconexión de la contabilidad inflacionaria – ante el cambio
de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario,
se establece que deben reconocerse los efectos acumulados
de la inflación no reconocida en los períodos en los que el
entorno fue calificado como no inflacionario. Con base en la
NIF B­1, cambios contables y correcciones de errores, dicha
reconexión debe hacerse de manera retrospectiva;
• Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM)
– en párrafos transitorios, se requiere, en relación con el
RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta
NIF, lo siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados, si
268
EDICIONES FISCALES ISEF
es que se identifica como realizado; y b) si es que no está realizado todavía, se requiere mantenerlo como capital contable
y reciclarlo a la utilidad o pérdida neta de los períodos en los
que se realice la partida que le dio origen. Por sentido práctico, se permite que las entidades que no puedan identificar el
RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total del
RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de
llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito. En virtud de que se eliminan los métodos de valuación que requerían el reconocimiento del RETANM, este concepto tiende a
desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle
en su totalidad;
• Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial – en
párrafos transitorios, esta norma requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado
dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho
concepto se considera un resultado devengado y realizado,
por lo que no se justifica su presentación como un componente separado dentro del capital contable o patrimonio contable;
• Exceso/insuficiencia en la actualización del capital contable – se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que
los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer:
RETANM y REPOMO patrimonial. Mientras el RETANM por
realizar existente a la fecha de entrada en vigor de esta norma termine por reciclarse al estado de resultados, éste debe
presentarse en los estados financieros precisamente bajo el
nombre de RETANM;
• Definiciones – se incorpora un espacio de definiciones.
9.3. Conceptos Básicos Contenidos en la Norma
• Entorno inflacionario – es el ambiente económico en el que
opera una entidad, el cual, en determinado momento, puede
ser:
• ­ inflacionario – cuando los niveles de inflación provocan
que la moneda local se deprecie de manera importante
en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse
de considerar como referente para liquidar transacciones
económicas ocurridas en el pasado; además, el impacto
de dicha inflación incide en el corto plazo en los indicadores económicos, tales como tipos de cambio, tasas de
interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, se
considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores
es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y,
además, de acuerdo con los pronósticos económicos de
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
269
los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese
mismo sentido;
• ­ no inflacionario – cuando la inflación es poco importante
y sobre todo, se considera controlada en el país, por lo anterior, dicha inflación no tiene incidencia en los principales
económicos del país. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno económico es no inflacionario cuando
la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26%, y además, de acuerdo con
los pronósticos económicos de los organismos oficiales,
se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación
baja;
• Inflación – es el incremento generalizado y sostenido en el
nivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativos en una economía; la inflación provoca una pérdida
en el poder adquisitivo de la moneda.
• Indice de precios – es un indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la inflación. Para efectos de esta norma y siempre que se trate de entidades que
operan en México, debe ser el Indice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades
de Inversión (UDI), el cual es una derivación del propio INPC.
Utilizar cualquiera de estos indicadores se considera válido,
dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el
país, además de ser de uso generalizado por los participantes en la economía nacional. Cuando una entidad opera en el
extranjero debe utilizarse un índice de precios equiparable al
INPC, pero correspondiente al país en el que opera.
• Partidas monetarias – son aquellas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación
con precios futuros de determinados bienes o servicios; su
valor nominal no cambia por los efectos de la inflación, por lo
que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las
obligaciones de pagar dinero.
• Partidas no monetarias – son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo
por el cual, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro
en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.
• Reexpresión – método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos en su
conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.
270
EDICIONES FISCALES ISEF
9.4. Normas de Reexpresión del Método Integral Aplicable a
Entornos Inflacionarios
Aspectos generales
Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en
sus estados financieros mediante la aplicación del método integral.
Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación; por ejemplo: valor razonable, método de participación, etcétera.
La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias. Cada una de estas partidas tiene
un comportamiento diferente en relación con la inflación, motivo por
el cual el método integral consiste en determinar:
a) para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posición monetaria
(REPOMO); y
b) para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
En la aplicación del método integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna,
deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no
monetarias, según proceda.
Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa partidas monetarias y no monetarias, debe hacerse la segregación de las mismas para dar el tratamiento correspondiente a cada
una de ellas. Ejemplo de lo anterior es cuando se controlan en un
solo rubro los bienes adquiridos o adjudicados a cambio de cuentas por cobrar, el cual puede agrupar bienes inmuebles, equipo de
transporte, instrumentos financieros de capital, derechos de cobro,
etcétera.
Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las
partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los
efectos de reexpresión del período de las partidas no monetarias
debe ser equivalente al REPOMO del mismo período.
Como parte del método integral debe observarse lo siguiente:
a) Cifra base, es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es
su valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una
partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor no-
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
271
minal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en períodos anteriores.
b) Fecha base es, en el primer cálculo de la cifra reexpresada
de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento
inicial. En períodos subsecuentes de reexpresión, es la que
corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente.
c) Fecha de reexpresión, es la que corresponde al momento en
el cual se determina una reexpresión; normalmente es la fecha de los estados financieros también conocida como fecha
de cierre del balance general.
d) Indice de precios, es el que la entidad elige entre el INPC y el
valor de las UDI; dicha decisión debe tomarse apoyándose en
el juicio profesional y, preferentemente atendiendo a las prácticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la
elección, el índice seleccionado debe ser utilizado de manera
consistente. El índice de precios puede referirse a un:
a. Indice de precios base, el cual corresponde a la fecha base; o
b. Indice de precios de reexpresión, el cual corresponde a la
fecha de reexpresión.
e) Factor de reexpresión es el resultado de dividir el índice de
precios de reexpresión entre el índice de precios base.
f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un período,
expresado en términos porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multiplica por cien.
g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base
por el factor de reexpresión correspondiente.
h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base.
Partidas monetarias
Algunos de los activos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por
cobrar e impuestos por cobrar. Los anticipos a proveedores se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que no se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características determinadas
y no está garantizado un precio de compraventa.
272
EDICIONES FISCALES ISEF
Asimismo, algunos de los pasivos monetarios más comunes que
puede tener una entidad son: préstamos bancarios, proveedores,
sueldos por pagar e impuestos por pagar. Los anticipos de clientes
se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que
éstos no representan obligaciones de transferir bienes o servicios,
en cantidad y características fijas o determinadas; y no está garantizado el precio de compraventa.
Resultado por posición monetaria
Por todas las partidas monetarias debe determinarse el
REPOMO; esto debido a lo siguiente:
• a) Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la
inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad hace
uso de un activo monetario, dispone de una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe
tiene un menor poder adquisitivo; y
• b) Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de
la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad paga
un pasivo monetario, lo hace con una cantidad de dinero igual
al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un
menor poder adquisitivo.
La posición monetaria es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus pasivos monetarios. Esta puede ser de
tres tipos:
• a) larga o activa – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios y, por
consecuencia, genera una pérdida neta por inflación;
• b) corta o pasiva – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y, por
consecuencia, genera una ganancia neta por inflación; y
• c) nivelada – es aquélla en la que el importe de los activos
monetarios es igual al de los pasivos monetarios, por lo cual
se neutraliza el efecto de la inflación.
El REPOMO debe determinarse mensualmente. Para lograr lo
anterior, debe multiplicarse la posición monetaria al inicio de cada
mes (final del mes anterior) por el porcentaje de inflación del mismo
mes. Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del
balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada
a dicha fecha.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
273
La cifra reexpresada a la que se refiere el párrafo anterior, debe
determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de
reexpresión correspondiente a la fecha de cierre del balance general. La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa
para la entidad un ingreso o un gasto del período.
Consideraciones adicionales
Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria; para
tal efecto, deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional.
Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias
que, sin embargo, por disposición de una NIF particular deben ser
consideradas como no monetarias. En tales casos, debe atenderse
a dichas NIF particulares.
Partidas no monetarias
Balance General
Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios,
propiedades, planta y equipo (activos no circulantes), activos intangibles, inversiones permanentes en acciones y los anticipos a
proveedores.
Asimismo, algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las
provisiones que reflejan compromisos de pago ya sea en especie o
con base en valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones
para cobertura de riesgos de una aseguradora) y los anticipos de
clientes.
Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, todos los rubros que los integran son partidas no
monetarias. Consecuentemente, todos los rubros que conforman el
estado de resultados o, en su caso, el estado de actividades, también son partidas no monetarias.
Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general.
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a
la fecha de cierre del balance general. Dicha cifra base debe incluir
todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento
inicial que se hayan hecho en cada partida.
274
EDICIONES FISCALES ISEF
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no monetaria para obtener, por diferencia, el
efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse
dentro de la estructura financiera de la entidad, en cada uno de los
rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe
reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital
social, como parte del rubro de capital social.
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la
base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen
otras NIF particulares. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la
inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del
método de participación; en otro caso, primero deben reexpresarse
los activos fijos e intangibles y después, sobre esta base se determina su pérdida por deterioro; primero debe reexpresarse un activo
biológico y después debe reconocerse su valor razonable.
Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del
balance general por situaciones tales como su venta, donación,
deterioro en su valor, extravío, cancelación o liquidación, también
debe darse de baja el efecto de reexpresión de esa partida, determinado a la fecha de baja.
Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias, a
continuación se describen puntos a considerar en la determinación
de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes
para una entidad, tales como: inventarios, activos fijos, anticipos
a proveedores, activos intangibles, inversiones permanentes en
acciones, anticipos de clientes, capital contable y patrimonio contable.
Inventarios
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de
los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro
son, entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o, en su caso,
reversiones de dichas estimaciones.
Cada una de las partidas que conforman el rubro de inventarios
debe reexpresarse por separado; por ejemplo: materia prima, producción en proceso, producto terminado, mercancías en tránsito,
estimaciones por obsolescencia o lento movimiento, etcétera.
Propiedades, planta y equipo
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los
activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son,
entre otros: capitalizaciones del RIF, adaptaciones y mejoras, así
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
275
como las disminuciones por pérdidas por deterioro o, en su caso,
las reversiones de dichas pérdidas.
Cada uno de los rubros que componen los activos fijos debe
reexpresarse por separado, por ejemplo: edificio, maquinaria, mobiliario, etcétera.
En los casos de activos en etapa de construcción, todas las inversiones efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha
en que se llevaron a cabo; en la fecha de término de la construcción, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que corresponden.
En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo
de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciación acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada
de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de
multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance
general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación
acumulada a la misma fecha. Respecto a las tasas, métodos y vidas útiles probables definidos para depreciar los activos fijos, debe
haber congruencia entre los que se aplican antes de la reexpresión
y después de ésta.
Anticipos a proveedores
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos a proveedores no monetarios sólo debe incluir aquéllos por los
que se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características
fijas o determinadas y en los que se ha pactado un precio de compraventa garantizado.
Activos intangibles
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de
los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este
rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas.
Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles
debe reexpresarse por separado, por ejemplo: marcas, costos de
desarrollo, gastos preoperativos, etcétera.
Todas las inversiones efectuadas durante la etapa de diseño o
desarrollo de activos (por ejemplo: un software) deben reexpresarse desde la fecha en la que se llevaron a cabo; al término del desarrollo, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de
activo al que corresponden.
276
EDICIONES FISCALES ISEF
En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo
de adquisición de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortización acumulada. Por lo tanto, la cifra
reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al
resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del
balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de
amortización acumulada a la misma fecha. Debe existir congruencia entre las tasas, métodos y períodos de amortización definidos
antes de la reexpresión y después de ésta.
Inversiones permanentes en acciones
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las
inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: participaciones adicionales
en el capital contable de la invertida, pérdidas por deterioro o, en
su caso, reversiones de dichas pérdidas; y utilidades o pérdidas
integrales reconocidas en períodos anteriores como consecuencia
de la aplicación del método de participación.
Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado
de las que hay en otras entidades; por ejemplo: la inversión en la
entidad “A”, en la entidad “B”, etc. La cifra reexpresada de las inversiones permanentes en acciones es la base sobre la cual debe
reconocerse, en caso de proceder, el método de participación del
período, de acuerdo con la NIF relativa.
Anticipos de clientes
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos de clientes considerados como partidas no monetarias sólo
debe incluir aquéllos por los que se entregarán bienes o servicios,
en cantidad y características fijas o determinadas, en los que está
garantizado el precio de compraventa.
Capital contable o patrimonio contable
Los movimientos que afectan al capital contable y que deben
incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: reembolsos
de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados
acumulados.
Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en
su caso, el patrimonio contable, debe reexpresarse por separado;
por ejemplo: capital social, prima en colocación de acciones, reservas, resultados acumulados, etc. Por lo que se refiere a la utilidad
o pérdida neta y al cambio en el patrimonio contable, éstos deben
reexpresarse con base en lo establecido por esta norma.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
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En los casos de instrumentos financieros combinados, la parte
identificada como pasivo debe considerarse como partida monetaria y la parte identificada como capital, como partida no monetaria.
Estado de resultados y estado de actividades
Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha
fecha.
La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por
el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general.
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada ingreso, costo y gasto para obtener, por diferencia, el
efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse
dentro del estado de resultados o del de actividades, en cada uno
de los rubros que le dieron origen. Por ejemplo: el efecto de reexpresión de las ventas debe reconocerse como parte del rubro de
ventas y el del costo de ventas, como parte de éste.
Ingresos
El total de ingresos del período contable debe corresponder a la
suma de los ingresos mensuales reexpresados, cada uno de ellos,
en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre
del balance general.
Pueden existir ingresos provenientes de anticipos de clientes
que hayan sido considerados como no monetarios. La cifra base
de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresión
determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento
inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su
reconocimiento como ingreso.
Costos y gastos
El total de costos y gastos del período contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados,
cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a
la fecha de cierre del balance general.
En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo no
monetario, la cifra base debe incluir todos los efectos de reexpresión
determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento
inicial de dicho activo en el balance general, hasta la fecha de su
reconocimiento como costo o gasto. Por las particularidades que
tienen este tipo de costos y gastos, a continuación se describen
278
EDICIONES FISCALES ISEF
puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de
los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como
costo de ventas, depreciación y amortización.
Costo de ventas
Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse
en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del
período y otros elementos, estos últimos se determinan restándole al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciación y
amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado.
La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder
a la suma del costo de inventarios vendidos de la depreciación y
la amortización del período y de los otros elementos del costo de
ventas reexpresados, cada uno de ellos a la fecha de cierre del
balance general.
Depreciación del período
La cifra reexpresada de la depreciación del período debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de
cierre del balance general de los activos fijos, por el porcentaje de
depreciación del período.
Amortización del período
La cifra reexpresada de la amortización del período debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de
cierre del balance general de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización del período.
Adicionalmente, debe considerarse que también forma parte
del estado de resultados o estado de actividades reexpresado, el
REPOMO.
NORMAS DE PRESENTACION
Estado de Situación Financiera
Todas las partidas de balance general o estado de situación financiera deben presentarse expresadas en unidades monetarias
de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo
tanto, el efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe
presentarse sumado a la cifra base.
Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación
de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro
de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo moneta-
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
279
rio, dicho ajuste por valuación genera un REPOMO, el cual también
debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras
partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste
por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para
la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación
formando parte de otras partidas integrales; por lo que se refiere al
REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento
financiero, éste debe llevarse al estado de resultados.
En los casos en los que por disposición específica de la NIF
relativa, el REPOMO de algunos pasivos haya sido capitalizado en
ciertos activos por estar directamente relacionado con su costo de
adquisición, dicho REPOMO debe presentarse formando parte del
costo de adquisición de dichos activos.
Estado de resultados o estado de actividades
Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe
presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha
de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras
base y sus efectos de reexpresión.
El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable y tampoco haya sido capitalizado, debe presentarse
en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades, como parte del RIF.
Con base en la NIF B­3, el RIF debe incluir intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros y el REPOMO. Por lo tanto, con la incorporación del
REPOMO, el RIF representa para la entidad el gasto o, en su caso,
el ingreso en términos reales derivado de sus actividades de financiamiento durante el período.
Estados financieros comparativos
Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos
anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias
de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más
reciente.
Normas de revelación
Con base en la NIF A­7, Presentación y revelación, los estados financieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la
mención de que las cifras están expresadas en monedas de poder
adquisitivo a una fecha determinada.
280
EDICIONES FISCALES ISEF
Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros
la siguiente información:
a) el hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados
financieros;
b) el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios
anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del período;
c) nombre del índice de precios utilizado;
d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra
índole, pueden informarse los valores nominales del capital
contable o, en su caso, del patrimonio contable.
Salvo lo señalado en el inciso d) del párrafo anterior, en términos
generales no debe revelarse información expresada en valores nominales.
9.5. Normas de Reexpresión en un Entorno no Inflacionario
Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los
efectos de la inflación del período.
No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de
reexpresión determinados hasta el último período en el que operó
en un entorno inflacionario.
Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con
el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos,
pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contable a los que pertenecen tales efectos. Por ejemplo, los efectos de
reexpresión de un activo fijo se van eliminando cuando el activo se
deprecia, se deteriora o se vende.
Normas de presentación
La entidad debe presentar en los estados financieros del período
actual los efectos de reexpresión determinados en períodos anteriores y que todavía no haya dado de baja. El efecto de reexpresión
de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra
base.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
281
Estados financieros comparativos
Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos
anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido
originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos
estados financieros en los que se aplicó el método integral.
Normas de revelación
Debe revelarse lo siguiente:
a) el hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los
estados financieros;
b) fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros;
c) el porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.
9.6. Cambio de Entorno Económico
Al inicio de cada período contable anual, la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera; ante
la confirmación de cambio, la entidad debe atender a las normas
de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables a
nuevo entorno económico.
9.7. Cambio de un Entorno Económico Inflacionario a uno no
Inflacionario
A partir del inicio del período anual en el que se confirma el
cambio de entorno, la entidad deja de reconocer en sus estados
financieros los efectos de la inflación del período (desconexión de
la contabilidad inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus
estados financieros, los efectos de reexpresión reconocidos hasta
el período inmediato anterior, siempre que correspondan a activos,
pasivos o componentes de capital contable o patrimonio contable
que sigan vigentes, es decir, que no se hayan dado de baja.
En el período del cambio, los estados financieros comparativos
de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros
en que se aplicó el método integral.
En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario, en el período de
282
EDICIONES FISCALES ISEF
cambio del entorno económico debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario.
9.8. Cambio de un Entorno Económico no Inflacionario a uno
Inflacionario
Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos
de la inflación en la información financiera (conexión de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio contable y, con base en la NIF B­1, Cambios contables y correcciones de
errores, debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva.
La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros
básicos de períodos anteriores que se presentan comparativos con
los del período actual deben ajustarse para reconocer los efectos
acumulados de la inflación que existió durante todos los períodos
en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. De tal manera,
los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de
cierre del estado financiero más reciente.
Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva, primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta en forma comparativa, como sigue:
a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos no monetarios, existentes a la fecha de cálculo, tomando como cifra
base la que corresponde, ya sea a la última reexpresión reconocida, o bien, a la fecha de devengación, según sea el caso;
b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en
el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad,
tomando como cifra base la que corresponde, ya sea a la última reexpresión reconocida, o bien, a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión; y
c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a
los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes, en su caso, deben reconocerse netos de los impuestos a
la utilidad.
Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos
acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior,
los efectos de reexpresión de los estados financieros del período
actual, así como de los estados financieros presentados de manera
comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando el método
integral.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
283
En el período del cambio, los estados financieros comparativos
de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado
financiero más reciente.
En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario, debe revelarse en notas
a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario.
10. CASO PRACTICO DE REEXPRESION UTILIZANDO EL METODO INTEGRAL
Tomando como base la explicación conceptual del método integral contenida en apéndice “A” de la NIF B­10, a continuación se
presenta un caso de reexpresión de un balance general en un entorno inflacionario.
a) Con posición monetaria corta o pasiva, para generar una
ganancia por inflación:
PLANTEAMIENTO
“El resplandor, S. A. de C. V.” presenta la siguiente información
en su Estado de Situación Financiera:
284
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
ACTIVO
A CORTO PLAZO
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Pagos Anticipados
Total Corto plazo
200,000
100,000
CAPITAL CONTABLE
300,000 Capital Social
$ 520,000 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL
320,000
$ 520,000
NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación
en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.
EDICIONES FISCALES ISEF
A LARGO PLAZO
Propiedades, planta
y Equipo
Intangibles
Total Largo Plazo
TOTAL ACTIVO
$ 50,000
100,000
50,000
20,000
PASIVO
A CORTO PLAZO
Proveedores
$ 50,000
Acreedores diversos
20,000
Anticipo de clientes
30,000
Total Pasivo a corto plazo
$ 100,000
$ 220,000 A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios
100,000
Total Pasivo a largo plazo
100,000
TOTAL PASIVO
$ 200,000
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
285
SOLUCION:
1er. Paso:
Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en monetarias y no monetarias:
Partidas monetarias:
De activo:
• Efectivo
• Cuentas por cobrar
De pasivo:
• Proveedores
• Acreedores diversos
• Acreedores bancarios
Partidas No monetarias:
De activo:
• Inventarios
• Propiedades, planta y equipo
• Intangibles
De pasivo:
• Anticipo de clientes
De capital:
• Capital Social
2o. Paso:
Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:
Cifra con
inflación
Efecto de
reexpresión
Activos monetarios
Efectivo
Cuentas por cobrar
(Factor de
reexpresión: 1.4)
$ 210,000
$ 150,000
20,000
70,000
50,000
40,000
140,000
100,000
Pasivos monetarios
Proveedores
Acreedores diversos
Acreedores bancarios
50,000
20,000
100,000
POSICION
MONETARIA
($ 28,000)
(42,000)
(30,000)
(42,000)
(320,000)
$ 148,000
20,000
8,000
80,000
40,000
70,000
28,000
280,000
140,000
(30,000)
($ 8,000)
$ 518,000
$ 370,000
50,000
20,000
200,000
100,000
(448,000)
($ 20,000)
$ 518,000
70,000
28,000
280,000
140,000
(12,000)
(12,000)
(42,000)
(12,000)
(128,000)
Ganancia neta por inflación
COMPROBACION DE LA
POSICION MONETARIA
(170,000)
50,000
20,000
100,000
(448,000)
(8,000)
$ 20,000
$ 28,000
$ 8,000
$ 20,000
EDICIONES FISCALES ISEF
Activos no monetarios
Inventarios
Pagos Anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Pasivos no monetarios
Anticipo de clientes
Capital Social
($ 20,000)
50,000
100,000
(20,000)
( 8,000)
(40,000)
(70,000)
(28,000)
(140,000)
$ 150,000
$ 60,000
(68,000)
(238,000)
(170,000)
Cifra
reexpresada con
NIF B­10
286
Conceptos
Cifra
base
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
287
Explicación de las columnas:
Conceptos: Se anotarán todas las partidas que conforman el Estado de Situación Financiera, agrupadas en monetarias y no monetarias.
Cifra base: Se anota el importe total de la sumatoria de las partidas que conforman los activos y pasivos monetarios, así como los
activos, pasivos y capital, que integran las partidas no monetarias.
Debe observarse que la posición monetaria que arroja la comparación de las partidas monetarias es, en términos absolutos, igual a la
cifra que se obtiene al comparar las partidas no monetarias.
En este ejemplo, la posición monetaria es corta o pasiva, en virtud de que el importe de los activos monetarios es inferior al de los
pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una ganancia neta
por inflación.
Cifra con inflación: En esta columna se anota el resultado de
multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión, que para este
ejemplo supone una inflación del 40%, por lo tanto el factor es 1.4.
Efecto de reexpresión: En esta columna se anota la diferencia
entre la cifra reexpresada y la cifra base, lo que da lugar al reconocimiento contable, procediendo a realizar el siguiente asiento:
Concepto
Parcial
Debe
Efecto de reexpresión de Activos
No Monetarios
$ 148,000
Inventarios
$ 20,000
Pagos Anticipados
8,000
Propiedades, planta y equipo
80,000
Intangibles
40,000
Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios
Anticipo de clientes
12,000
Efecto de reexpresión de Capital Contable
REPOMO (Resultado por posición monetaria)
Registro de los efectos de reexpresión de las cuentas del Estado
de Situación Financiera a través
del método integral
SUMAS IGUALES
$ 148,000
Haber
$ 12,000
$ 128,000
$
8,000
$ 148,000
Cifra con NIF B­10: en esta columna se presentan las cifras que
incluyen el reconocimiento de los efectos de la inflación; recordando que en lo relacionado con las partidas monetarias se mantienen
288
EDICIONES FISCALES ISEF
a su valor nominal y el resultado por posición monetaria que
generaron de $ 8,000, es una ganancia que se considera dentro
del estado de resultados como parte del Resultado Integral de
Financiamiento (este ejercicio plantea datos con una posición
monetaria corta o pasiva, de ahí que se genere un efecto positivo).
Por lo que se refiere a las partidas no monetarias, éstas se
reconocen con su cifra reexpresada; debiendo considerar que
el ajuste por reexpresión que se incorpora no representa un crecimiento en términos reales, simplemente se presenta en el momento actual una cifra equivalente a la cifra nominal, misma que
proviene de un momento anterior; esto es, en virtud de que la
unidad monetaria cada vez vale menos, por lo tanto en la actualidad se requieren más unidades monetarias para poder representar el mismo poder adquisitivo.
El Estado de Situación Financiera reexpresado se presentaría
de la siguiente forma:
ACTIVO
A CORTO PLAZO
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Pagos Anticipados
Total Circulante
A LARGO PLAZO
Propiedades, planta y Equipo
Intangibles
Total No Circulante
TOTAL ACTIVO
Efecto Cifra reex­
Cifra
de
reex­ presada
histórica presión
$
50,000
100,000
50,000
20,000
$ 220,000
0 $ 50,000
0
100,000
20,000
70,000
8,000
28,000
28,000 $ 248,000
200,000
80,000
100,000
40,000
300,000 120,000
280,000
140,000
420,000
$ 520,000 $ 148,000 $ 668,000
PASIVO
Efecto Cifra reex­
Cifra
de
reex- presada
histórica presión
A CORTO PLAZO
Proveedores
$ 50,000
0 $ 50,000
Acreedores diversos
20,000
0
20,000
Anticipo de clientes
30,000 12,000
42,000
Total Pasivo a corto plazo $ 100,000 12,000 $ 112,000
A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios
100,000
0
100,000
Total Pasivo a largo plazo 100,000
0
100,000
TOTAL PASIVO
$ 200,000 12,000 $ 212,000
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
320,000 128,000
448,000
Utilidad Neta*
0
8,000
8,000
Total Capital
320,000 136,000 $ 456,000
PASIVO + CAPITAL
520,000 148,000 $ 668,000
289
* Para efectos de este ejercicio la utilidad neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO
generado con motivo de la reexpresión.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014
(Método integral)
290
b) Con posición monetaria larga o activa, para generar una pérdida por inflación:
PLANTEAMIENTO
“El resplandor, S.A. de C.V.” presenta la siguiente información en su Estado de Situación Financiera:
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014
ACTIVO
A CORTO PLAZO
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Pagos Anticipados
Total Corto Plazo
$ 550,000
300,000
50,000
$ 350,000
$ 900,000
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
TOTAL PASIVO MAS CAPITAL
$ 100,000
70,000
100,000
$ 270,000
150,000
150,000
$ 420,000
$ 480,000
$ 900,000
NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación
en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.
EDICIONES FISCALES ISEF
A Largo Plazo
Propiedades, planta y
Equipo
Intangibles
Total Largo Plazo
TOTAL ACTIVO
$ 200,000
150,000
150,000
50,000
PASIVO
A CORTO PLAZO
Proveedores
Acreedores diversos
Anticipo de clientes
Total Pasivo a corto plazo
A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios
Total Pasivo a largo plazo
TOTAL PASIVO
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
291
SOLUCION:
1er. Paso:
Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en monetarias y no monetarias:
Partidas monetarias:
De activo:
• Efectivo
• Cuentas por cobrar
De pasivo:
• Proveedores
• Acreedores diversos
• Acreedores bancarios
Partidas No monetarias:
De activo:
• Inventarios
• Propiedades, planta y equipo
• Intangibles
De pasivo:
• Anticipo de clientes
De capital:
• Capital Social
2o. Paso:
Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:
Cifra
base
Activos monetarios
Efectivo
Cuentas por cobrar
200,000
150,000
Pasivos monetarios
Proveedores
Acreedores diversos
Acreedores bancarios
100,000
70,000
150,000
$ 350,000
(448,000)
$ 30,000
(480,000)
$ 12,000
(140,000)
(40,000)
(140,000)
(140,000)
(192,000)
Pérdida neta por inflación
COMPROBACION DE LA
POSICION MONETARIA
$ 770,000
210,000
70,000
420,000
70,000
(40,000)
(672,000)
($ 30,000)
$ 220,000
60,000
20,000
120,000
20,000
(140,000)
(320,000)
100,000
70,000
150,000
(672,000)
12,000
($ 30,000)
($ 42,000)
($ 12,000)
($ 30,000)
EDICIONES FISCALES ISEF
(100,000)
(100,000)
(128,000)
$ 770,000
210,000
70,000
420,000
70,000
$ 350,000
200,000
150,000
(40,000)
(28,000)
(60,000)
$ 42,000
$ 550,000
CIFRA
Reexpresada con
NIF B­10
$ 140,000
80,000
60,000
(140,000)
(98,000)
(210,000)
150,000
50,000
300,000
50,000
Efecto de
reexpresión
$ 490,000
280,000
210,000
(320,000)
POSICION MONETARIA
Activos no monetarios
Inventarios
Pagos Anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Pasivos no monetarios
Anticipo de clientes
Capital Social
Cifra con
inflación
(Factor de reexpresión:
1.4)
292
Conceptos
El asiento contable que se generaría sería el siguiente:
Concepto
REPOMO (Resultado por posición monetaria)
Efecto de reexpresión de Activos No Monetarios
Inventarios
Pagos Anticipados
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios
Anticipo de clientes
Efecto de reexpresión de Capital Contable
Registro de los efectos de reexpresión de las cuentas
del Estado de Situación Financiera a través del método
integral
SUMAS IGUALES
Parcial
$
Debe
12,000
220,000
Haber
60,000
20,000
120,000
20,000
$
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Recuérdese que en este ejemplo la posición monetaria es larga o activa, en virtud de que el importe de los activos monetarios es mayor al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera
una pérdida neta por inflación.
40,000
40,000
$ 192,000
$ 232,000
$ 232,000
El balance general reexpresado se presentaría de la siguiente forma:
293
294
“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.”
Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014
(Método integral)
ACTIVO
Cifra
histórica
CIRCULANTE
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventarios
$ 200,000
150,000
150,000
Pagos Anticipados
Total Circulante
50,000
$ 550,000
Efecto de
reexpresión
0
0
60,000
$
20,000
80,000
Cifra reex­
presada
$
$
200,000
150,000
210,000
70,000
630,000
A Largo Plazo
300,000
50,000
$ 350,000
120,000
20,000
$ 140,000
$
TOTAL ACTIVO
$ 900,000
$ 220,000
$ 1’120,000
420,000
70,000
490,000
A CORTO PLAZO
Proveedores
Acreedores diversos
Anticipo de clientes
Total Pasivo a corto
plazo
A LARGO PLAZO
Acreedores bancarios
Total Pasivo a largo
plazo
TOTAL PASIVO
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
Pérdida Neta*
Total Capital
PASIVO + CAPITAL
Cifra
histórica
Efecto de
reexpresión
Cifra reexpresada
$ 100,000
70,000
100,000
0
0
40,000
$
100,000
70,000
140,000
$ 270,000
$ 40,000
$
310,000
150,000
0
150,000
$ 420,000
0
$ 40,000
$
480,000
0
$ 480,000
$ 900,000
192,000
(12,000)
$ 180,000
$ 220,000
672,000
(12,000)
$ 660,000
$ 1’120,000
150,000
150,000
460,000
* Para efectos de este ejercicio, la pérdida neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO
generado con motivo de la reexpresión.
EDICIONES FISCALES ISEF
Propiedades, planta y
equipo
Intangibles
Total No Circulante
PASIVO
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
295
11. ¿COMO DEBEN PRESENTARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS LAS CIFRAS DE PERIODOS ANTERIORES A 2008, POR LA ENTRADA EN VIGOR DE LA NIF
B­10?
Con base en la INIF­9, el CINIF determina que los estados financieros de períodos anteriores al 2008 comparativos con los del período 2008, deben presentarse expresados en unidades monetarias
de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se
aplicó el método integral, de acuerdo con el párrafo 76 de la NIF
B­10. Es decir, dichos estados financieros, incluyendo los correspondientes a fechas intermedias, deben presentarse expresados a
pesos de diciembre de 2007.
Se considera que si el boletín B­10 derogado no lo decía expresamente, debe asumirse que dicho boletín consideró el entorno económico del año 2007 como inflacionario para su aplicación, puesto
que obligó a reconocer los efectos de la inflación en ese período.
Ejemplo: Si una entidad presenta en forma comparativa los estados financieros de marzo de 2006 y 2007 con los de marzo de 2008,
dicha entidad debe presentar los estados financieros de marzo de
2006 y marzo de 2007 a pesos de diciembre de 2007, debido a que
los últimos estados financieros en que se reconocieron los efectos
de la inflación, de acuerdo con el método integral, se presentaron
en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007.
Los estados financieros del período en el que cambia el entorno
económico de inflacionario a no inflacionario, con base en la NIF
B­10 deben revelar en notas lo siguiente:
– El hecho de operar en un entorno económico inflacionario y,
consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros del período 2008;
– La fecha de la última reexpresión reconocida en los estados
financieros;
– El porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores.
Además, debe revelarse el hecho de que en el período de 2008
hubo un cambio de entorno económico, de inflacionario a no inflacionario, y en notas a los estados financieros comparativos de
períodos anteriores a 2008 debe mencionarse:
– Que dichos estados financieros se presentan en unidades
monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007.
296
EDICIONES FISCALES ISEF
– El porcentaje de inflación que se aplicó a dichos estados financieros para presentarlos a unidades monetarias de poder
adquisitivo de diciembre de 2007.
– Las políticas contables seguidas para la reexpresión de tales
estados financieros con base en el boletín B­10, derogado.
12. DATOS SOBRE EL ENTORNO ECONOMICO DE LOS ULTIMOS AÑOS
La NIF B­10 señala que el entorno inflacionario se presenta cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores
es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además,
de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos
oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido; por ello,
a continuación se muestra el comportamiento de la inflación en los
últimos años, que permite observar que la tendencia observada respecto a las tasas de inflación anual en el país, han estado controladas y muestran cierta estabilidad; adicionalmente, si considera que
los pronósticos sobre las perspectivas de inflación se mantienen
por debajo del 5%, puede afirmarse que actualmente el entorno en
que se desenvuelven las entidades en México, debe considerarse
como no inflacionario.
Año
Inflación
anual
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
8.96
4.40
5.70
3.98
5.19
3.33
4.05
3.76
6.53
3.57
4.40
3.82
3.57
3.97
4.0*
Inflación acumulada
de los últimos 3
ejercicios
19.06
14.08
14.87
12.5
12.57
11.14
14.34
13.86
14.50
11.79
11.79
11.36
11.54
* Considerando la inflación estimada para 2014
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
297
13. NORMATIVIDAD INTERNACIONAL APLICABLE A LA REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS
A nivel internacional, el tratamiento de la inflación dentro de la información financiera, está contemplado en la NIC 2983 “Información
financiera en economías hiperinflacionarias” que señala es de aplicación a los estados financieros principales, ya sean individuales o
consolidados, de cualquier empresa que los elabore y presente en
la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Aun cuando no define lo que debe entenderse por economía hiperinflacionaria, señala las siguientes características como elementos para identificar un entorno económico hiperinflacionario:
– La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además, las cantidades de moneda
local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener
la capacidad adquisitiva de la misma.
– La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que
las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente
estable; los precios pueden establecerse en esa otra moneda:
– Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que
compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante
el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto:
– Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución
de un índice de precios; y
– La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o
sobrepasa el 100%
Establece también, que la siguiente información debe ser revelada en los estados financieros:
• El hecho de que los estados financieros, así como las cifras
correspondientes para períodos anteriores, han sido reexpresadas para considerar los cambios en el poder adquisitivo
general de la unidad monetaria de medida y que, como resultado, estén expresados en términos de la unidad de medida
corriente a la fecha de cierre del balance;
• Si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo
corriente; y
83 IMCP IASB. Op. cit. NIC 15. pp. 379 a 385.
298
EDICIONES FISCALES ISEF
• La identificación y valor del índice general de precios a la fecha de cierre del balance, así como el movimiento del mismo
durante el período corriente y el anterior.
Respecto a los estados financieros afirma que:
– En el balance general se reexpresarán todas las partidas no
monetarias aplicando un índice general de precios, respecto a
las partidas monetarias señala que no se reexpresarán puesto
que ya se encuentran expresadas en la unidad de medida corriente a la fecha del balance.
– Todas las partidas del estado de resultados deberán expresarse en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance. Para ello, todos los importes necesitan ser reexpresados
mediante la utilización de la variación experimentada por el
índice general de precios, desde la fecha en que los gastos e
ingresos fueron incurridos y recogidos en la contabilidad.
– Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpresan en términos de la unidad de medida corriente en la fecha
de cierre del balance de situación.
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