Subido por Leo martínez

INTRODUCCION A LA CONTADURIA

Anuncio
Sánchez
Este libro puede adaptarse fácilmente como texto en un curso de contabilidad, o ser
empleado por quienes deseen dominar esta materia por cuenta propia.
El texto, escrito de manera clara y directa, incluye en cada capítulo la sección
“Hágalo usted” en la que, con ejercicios, se busca que el lector practique para
reforzar lo aprendido.
Entre los temas más importantes del libro se encuentran los siguientes:
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Incluye
las Nor
mas
de Info
rmació
n
Financ
iera (NIF
)
actualiz
adas
Antecedentes históricos de la contabilidad y organismos reguladores.
Conceptos contables básicos.
Registros de las transacciones.
Contabilización de efectivo y capital social, contabilización de inversiones
y cuentas por cobrar.
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Concepto y registro contable de subcuentas.
Contabilidad de una empresa de servicios.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora.
Contabilidad de una empresa comercial utilizando el procedimiento
perpetuo y el analítico.
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Asientos de cierre y apertura.
El Impuesto al Valor Agregado y su registro contable.
Información financiera y las Normas de Información Financiera (NIF), con
las actualizaciones más recientes en la materia.
Visite el sitio web de este libro donde encontrará, entre otros recursos, datos
actualizados de las Normas de Información Financiera.
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Óscar R. Sánchez L.
Ma. Elena Sotelo S.
Martha J. Mota P.
Visítenos en:
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INTRODUCCIÓN A LA
CONTADURÍA
Óscar Ramón Sánchez López
Martha Judith Mota Parra
María Elena Sotelo Santana
Universidad Autónoma de Baja California
REVISIÓN TÉCNICA
Ana Lilia Contreras Villagómez
Universidad Nacional Autónoma de México
www.FreeLibros.me
Datos de catalogación bibliográfica
Sánchez López, Óscar Ramón; Mota Parra,
Martha Judith
Introducción a la Contaduría
PEARSON EDUCACIÓN, México, 2008
ISBN: 978-970-26-1015-1
Área: Administración y Contaduría
Formato: 21 × 27 cm
Páginas: 504
Editor: Pablo Miguel Guerrero Rosas
e-mail: pablo.guerrero@pearsoned.com
Editor de desarrollo: Bernardino Gutiérrez Hernández
Supervisor de producción: José D. Hernández Garduño
PRIMERA EDICIÓN, 2008
D.R. © 2008 por Pearson Educación de México, S.A. de C.V.
Atlacomulco 500, 5o. Piso
Col. Industrial Atoto
Naucalpan, Estado de México, C.P. 53519
E-mail: editorial.universidades@pearsoned.com
Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Reg. Núm. 1031.
Prentice Hall es una marca registrada de Pearson Educación de México, S.A. de C.V.
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El préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejemplar requerirá también la autorización del
editor o de sus representantes.
ISBN 10: 970-26-1015-X
ISBN 13: 978-970-26-1015-1
Impreso en México. Printed in Mexico.
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C
ONTENIDO
CAPÍTULO 1
Inicio y desarrollo de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Algunas fechas importantes para la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
2
Día del contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Normatividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Constitución del CINIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3
4
4
Normatividad contable a junio de 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5
NIF emitidas por el CINIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Interpretación a las Normas de Información Financiera (INIF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otros boletines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5
6
6
Información suficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ubicación de la contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6
6
Ramas de la contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
Contabilidad como técnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
Información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contaduría y empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Importancia de la contabilidad . . . . . . . . . . . . .
Función del contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contaduría o contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . .
Concepto de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . .
Objetivos de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . .
El sistema contable y el contador . . . . . . . . . . .
Apoyo legal para lleva la contabilidad . . . . . . .
Requisitos para estudiar contaduría . . . . . . . . . .
Perfil y campo de trabajo del profesional contable
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12
CAPÍTULO 2
Conceptos contables básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Utilidad de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Concepto de entidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Análisis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Persona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Inicio de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Ecuación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Alguna terminología contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ejemplos de utilización de la ecuación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Estados financieros básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23
Estructura técnica del balance y del estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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26
CAPÍTULO 3
Registro de las transacciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Unidad de medida de la contabilidad
Registros contables . . . . . . . . . . . . .
Formato de libro diario . . . . . . . . . .
Asiento de diario . . . . . . . . . . . . . .
Libro mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Manejo de las cuentas . . . . . . . . . . .
Registro en libros . . . . . . . . . . . . . . .
Elementos de un asiento de diario . . .
Afectaciones contables . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 4
Contabilización de efectivo y capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Concepto de efectivo
Cuenta de caja . . . .
Cuenta de bancos . .
Concepto de capital
Aplicación práctica .
Esquemas de mayor
Presentación . . . . . .
Estados financieros .
Financial statements .
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Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
69
CAPÍTULO 5
Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Control contable de las inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inversión circulante y no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Presentación de inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Giro del negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuentas para controlar créditos otorgados . . . . . . . . . . . . . .
Registro y control contable de cuentas por cobrar . . . . . . . . .
Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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85
86
88
CAPÍTULO 6
Concepto y registro contable de subcuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Cuentas de mayor y subcuentas
Hágalo usted . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 7
Contabilidad de una empresa de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Cuentas de activo circulante . . .
Cuentas de pasivo . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . .
Cuentas de resultados . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . .
Aplicación práctica . . . . . . . . .
Concentrado de libro mayor . . .
Hoja de trabajo . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 8
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
. . . . . . . . . . . . 149
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Contenido
Elementos de un sistema de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ejemplo de catálogo de cuentas utilizando procedimiento perpetuo4: . . . . . . . . . . . . . . . .
Costo de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costo unitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instructivo del catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Traspaso de ventas a resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Traspaso de gastos a resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuentas de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
CAPÍTULO 9
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento perpetuo) . . . . . . 215
Ciclo generador de utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Procedimientos de control de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuentas relacionadas con inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cobros de cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pago de cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación práctica utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos . . . . . . . . . . . . .
Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Concentrado de Libro Mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Determinación y registro de ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Saldos ajustados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Determinación de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Balanza previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Elaboración de estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hoja de trabajo y estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 10
Contabilidad de una empresa comercial
(utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Diferencias entre el procedimiento perpetuo y el analítico . . .
Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instructivo del catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ventas y compras netas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Determinación del costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Determinación de la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación práctica utilizando el procedimiento analítico
o pormenorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Concentrado de auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Datos adicionales para el cierre de ejercicio . . . . . . . . . . .
Hoja de trabajo, saldos ajustables . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conclusión de la hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hoja de trabajo, balanza previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Estados financieros y sus notas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Notas a los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 11
Asientos de cierre y apertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Asiento de cierre .
Asiento de cierre .
Asiento de apertura
Libros auxiliares . .
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CAPÍTULO 12
Normas de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Sistemas contables . . . . . . . . . . . .
Normatividad contable . . . . . . . . .
Usuarios de la información financiera
Definición de contabilidad . . . . . . .
Marco conceptual . . . . . . . . . . . .
NIF particulares . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 13
Otros formatos para presentar balance y resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
Información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Balance en forma de reporte (sin desglose de rubros) . . . . . .
Balance ampliado en forma de cuenta (con desglose de rubros)
Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Información comparativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 14
Registro contable del impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
Mecánica del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instructivo del catálogo de cuentas para el manejo del IVA
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Desglose del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Más información respecto al IVA . . . . . . . . . . . . . . . . .
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BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Contenido
vii
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A mis padres, que en gloria estén,
por su guía.
A mi esposa Laura y mis hijos Jorge,
Fabián, Óscar y Laura Delia,
fuentes de mi inspiración.
A mis hermanos.
Óscar R. Sánchez
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A mis hijos Evelyn Judith y Ángel Hiram
por su amor y todo lo que representan
en mi existir.
A mi padre, hermanos y a ti.
Martha J. Mota P.
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A mi padre Víctor Antonio, que sigue siendo
ejemplo y fuerza después de su partida.
A mi madre María de Jesús, con respeto,
cariño y admiración.
A mis hijos: Lorena Elizabeth, Alfredo y Gaby,
que han sido la inspiración de mi vida.
Con amor a mi nieto tan esperado.
A mis hermanas y hermanos, con cariño.
Ma. Elena Sotelo S.
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I
NTRODUCCIÓN
E
ste libro trata aspectos relacionados con la introducción a la contaduría, y presenta los aspectos básicos de la disciplina. Está pensado
como un texto que puede ser útil tanto para quienes se dediquen al estudio de la contabilidad en alguna institución educativa, como para quienes
deseen dominar la materia por cuenta propia. En todos los capítulos se
incluye la sección "Hágalo usted", con la que se busca que el estudiante
practique y refuerce lo aprendido.
En el capítulo 1, Inicio y desarrollo de la contabilidad, se ubica a esta
disciplina. Se tratan de una manera general sus antecedentes históricos, los
organismos reguladores y los requisitos que debe cumplir tanto la contabilidad como el profesional contable.
En el capítulo 2, Conceptos contables básicos, se exponen los elementos
de la contabilidad, dónde se aplica y cuál es su producto.
El capítulo 3, Registros de las transacciones, ofrece una explicación sobre
los procesos para efectuar la contabilización de una transacción, incluyendo
los libros requeridos.
En el capítulo 4, Contabilización de efectivo y capital social, y 5,
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar, se inicia la contabilización de operaciones básicas, y finaliza en cada caso con la presentación de
la información, lo que incluye notas a los estados financieros.
El capítulo 6, Concepto y registro contable de subcuentas, proporciona
las bases para el manejo de libros auxiliares. Concluye también con notas a los
estados financieros.
Una vez con los conocimientos introductorios de la contabilidad bien
estudiados, estamos en condiciones de iniciar con una práctica; por lo que en
el capítulo 7, Contabilidad de una empresa de servicios, iniciamos con la
contabilidad de una empresa hotelera, nos introducimos en la hoja de trabajo,
elaborando, además del balance, un estado de resultados; desde luego también presentamos sus notas.
El catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora se analizan en el capítulo 8, que es donde vemos cómo se maneja la mayoría de las
cuentas necesarias para la contabilización de las operaciones de una organización. Aquí se incluyen los elementos que más espacio ocupan en un manual
de un sistema de información contable.
En los capítulos 9, Contabilidad de una empresa comercial (utilizando
procedimiento perpetuo), y 10, Contabilidad de una empresa comercial
(utilizando procedimiento analítico), se desarrolla una práctica completa:
desde el planteamiento de las operaciones hasta los estados financieros,
incluyendo sus notas, la hoja de trabajo y los ajustes procedentes; todo con el
empleo de ambos procedimientos de control de inventarios.
xv
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El capítulo 11, Asientos de cierre y apertura, presenta la mecánica para efectuar estos
registros.
La información financiera está regulada en el capítulo 12, Normas de información
financiera, donde se explica de una manera general cómo funciona esta regulación.
Existen varias formas de dar a conocer la información financiera, en el capítulo 13,
Otros formatos para presentar balance y resultados, se incluyen los formatos para ejemplificar de qué otra manera puede presentarse la información.
Creemos que un libro de introducción a la contabilidad debe enfocarse en la técnica
requerida para generar información financiera; sin embargo, el impuesto al valor agregado
se genera cada vez que se efectúa una compra o una venta, por lo que es importante que
se trate, aunque sólo sea en el aspecto contable, y a nivel elemental, por eso, en el capítulo
14, Registro contable del impuesto al valor agregado, se analiza su tratamiento.
Los capítulos incluidos en este libro proporcionan los elementos necesarios para efectuar la contabilización de las operaciones de una empresa comercial o de servicios; para
comprenderlos, el estudiante debe empeñarse en ello, de lo contrario todo material es
inútil.
xvi
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CAPÍTULO
I
1
NICIO Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD
Capítulo elaborado en colaboración con la
M.A. María Soledad Plazera Piura C.P.C.
Antecedentes
E
l origen de la contabilidad debe ser casi tan antiguo como las primeras civilizaciones, pues nace de la necesidad de controlar e informar.
El antecedente más remoto que se tiene de un registro es una tablilla
de barro de origen sumerio en Mesopotamia, con más de 8,000 años de
antigüedad.
En literatura del antiguo Egipto, de hace 5,000 años, existen “numerosos
textos legales, administrativos y económicos”1; y el Código de Hammurabi,
de hace 4,000 años, establece “disposiciones sobre el derecho de propiedad,
préstamos, depósitos, deudas, propiedad doméstica y derechos familiares”
[...] y se [...] “fijan los precios de diferentes tipos de servicios en no pocas
ramas del comercio”.2 Es obvio que en todos los casos está implícito el registro y el control, actividades propias de la contabilidad.
Durante la edad media (siglos V al XV), en la Italia del siglo Vlll, la contabilidad era ya una actividad usual, impulsada por tres ciudades: Génova,
Florencia y Venecia, donde se practicaba por partida doble como es utilizada
actualmente.
En Génova se aplicaba la contabilidad a la usanza de la época:
1.
2.
3.
4.
Utilizaban un juego de libros.
Empleaban los términos debe y haber.
Usaban asientos cruzados, y
Manejaban la cuenta de pérdidas y ganancias.
En el Renacimiento (siglos XV al XVIII) se extiende el uso de la contabilidad
por partida doble. Benedetto Cotugli,3 originario de Dalmacia, fue un pionero
del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como
se aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfetto, terminada en
1458 e impresa en 1573.
En Venecia, en 1494, el monje franciscano Fray Luca Paccioli publica el
libro La Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et Proportionalitá, que
incluyó un capítulo sobre el manejo de las cuentas, donde se refirió a la forma
de llevar las cuentas de los negocios. Éste es el antecedente formal más antiguo
de lo que es hoy la disciplina de la contaduría.
1
Literatura egipcia, Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft.
Código de Hammurabi, Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft.
3
http://html.rincondelvago.com/contabilidad_17.html. Consultado el 25 de abril de
2004.
2
1
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Fray Luca Paccioli
(1445-1517)
De lo anterior podemos deducir por qué se le llama cuenta (o cuentas) al concepto utilizado para efectuar los registros contables. Posiblemente le decían al encargado del registro: “¿ya registraste esta cuenta?”, cuando se referían a la transacción efectuada; quizá de
ahí surgió el nombre de cuenta al registro contable.
Algunas fechas importantes
para la contabilidad
CAPÍTULO 1
1. Hace 8,000 años. En Mesopotamia. Datos del primer registro, en una tablilla de
barro.
2. Hace 5,000 años. En Egipto. Literatura sobre textos legales, administrativos
y económicos.
3. Hace 4,000 años. Código de Hammurabi.
4. Siglo Vlll. En Génova, Florencia y Venecia la contabilidad era ya una actividad
usual.
5. 1494. Se publica en Venecia el primer libro que incluye un tema sobre contabilidad.
6. 1519. Llega a Veracruz el primer contador oficial de la Nueva España, Don
Alfonso de Ávila.
7. 1522. Carlos V nombra a Don Rodrigo de Albornoz como Contador Real de la
Nueva España.
8. 1845. En la Ciudad de México se crea “El Instituto Comercial”, siendo Don
Benito León Acosta su primer director.4 En la actualidad, la Asociación Nacional
de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA) cuenta
con alrededor de 220 instituciones agremiadas.
9. 1845. William Welch Deloitte abre su despacho de contabilidad en Londres.
10. 1849. Deloitte es nombrado el primer auditor independiente de la historia.
11. 1868. Se inaugura la Escuela Superior de Comercio y Aduanas (ESCA).
12. 1871. Se crea la “Escuela de Comercio” con las carreras de empleado de contador y corredor titular.
13. 1887. Se funda en Estados Unidos la Asociación Americana de Contadores.
14. 1896. El Senado del estado de Nueva York otorga reconocimiento oficial a la
profesión de contador público.
2
4
SEP, Colección Progresión XX-XXI de las Profesiones. Fascículo Núm. 8.
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Día del contador
¡Felicidades a los contadores en su día! El 25 de mayo, en conmemoración de la fecha
en que se presentó el primer examen profesional de contador en México.
5
Inicio y desarrollo de la contabilidad
15. 1905. Inicia operaciones en México la firma estadounidense de contadores
Price Waterhouse and Co., la primera en el país.
16. 1906. La firma Deloitte, Plender, Grifith, Haskins and Sells inaugura sus oficinas en México.
17. 1907. El 25 de mayo se sustenta en México el primer examen profesional de contador, por Don Fernando Diez Barroso, con la tesis Bancos Hipotecarios.
18. 1908. Se titula en nuestro país la primera mujer contadora, Doña María
Guerrero, con la tesis Importación, exportación y cabotaje.5
19. 1908. Don Fernando Diez Barroso funda la primera firma mexicana de contadores.
20. 1917. Se funda la Asociación de Contadores Titulados, el primer gremio profesional de contadores de México.
21. 1917. La Asociación Americana de Contadores se convierte en el Instituto
Americano de Contadores, emite las primeras reglas para la certificación del
balance y adopta un código de ética profesional.
22. 1922. La Asociación de Contadores Titulados cambia de nombre a Instituto de
Contadores Públicos Titulados de México.
23. 1924. Se publica el primer texto profesional de contabilidad mexicano: Sistemas
Modernos de Contabilidad, escrito por Fernando Diez Barroso.
24. 1925. El Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, hoy Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), adquiere personalidad jurídica.
Hasta la fecha es el organismo que agrupa a la mayoría de los contadores del
país.
25. 1929. La Escuela Superior de Comercio y Administración se incorpora a la
UNAM.
26. 1943. Se crea la carrera de licenciado en administración de negocios, en
Monterrey, N.L.
27. 1949. Se organiza la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad, en
Puerto Rico. En noviembre de 1951 se organiza la segunda en la Ciudad de
México.
28. 1957. Se crea la carrera de licenciado en administración de empresas, en la Ciudad
de México.
29. 1959. Se crea la Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se reconoce la opinión
profesional del contador público por parte de las autoridades hacendarias.
30. 1962. La ESCA se convierte en Facultad, al ser la primera institución en
América en ofrecer estudios de postgrado en el área de negocios.
31. 1972. Se funda la Asociación Mexicana de Contadores Públicos.
32. 1990. El IMCP crea el Centro de Investigación de la Contaduría Pública.
33. 2002. Se constituye el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera (CINIF), reemplazando al IMCP en la
emisión de la normatividad contable.
34. 2005. El CINIF emite el libro Normas de Información Financiera, con el cual se
inicia una nueva era de normatividad contable en México.
3
Op. cit.
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Normatividad
Por ser la contabilidad de uso público debe elaborarse con estándares aceptados por los
usuarios generales. Hasta mayo de 2002, el IMCP, a través de la Comisión de Principios
de Contabilidad (CPC), se encargó de emitir los principios que sirvieron para estructurar la contabilidad. Respecto del CINIF existen tres fechas, que por su importancia vale
la pena destacar:
1. Mayo de 2002. Se constituye el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), que a través de
su Centro de Investigación y Desarrollo (CID) emitirá la normatividad contable, sólo que en vez de principios les llamará Normas de Información Financiera (NIF).
2. 31 de mayo de 2004. La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP
hizo entrega al CINIF de las responsabilidades normativas relacionadas con la
emisión de las NIF, y le traspasó los boletines que había publicado.
3. 1 de enero de 2006. Entran en vigor las primeras NIF emitidas por el CINIF.
Constitución del CINIF
El CINIF está constituido por la mayoría de los organismos que directa o indirectamente
se relacionan o tienen ingerencia con la información financiera:
Usuarios*
1. Asociación de Bancos de México (ABM)
2. Asociación de Instituciones Financieras Internacionales (AIFI)
3. Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles (AMIB)
4. Consejo Coordinador Empresarial (CCE)
5. Consejo Mexicano de Hombres de Negocios (CMHN)**
Regulador
6. Bolsa Mexicana de Valores (BMV)
7. Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)
8. Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF)
9. Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros (AMIS)**
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)
11. Secretaría de la Función Pública (SFP)
12. Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
10.
Preparador
13.
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF)
Sector
educativo
14.
Asociación de Escuela y Facultades de Contaduría y Administración
(ANFECA)
CAPÍTULO 1
* Ver capítulo XII, apartado usuarios. ** Incorporados a partir de 2004.
4
La contaduría, como profesión organizada, es relativamente reciente en nuestro país; aún
no tiene un siglo, pero cuenta con una sólida estructura, como puede comprobarse al
analizar la normatividad que desde el 2006 emite el CINIF a través de las Normas de Información Financiera (NIF), y que hasta 2004 emitió el IMCP por medio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), buscando siempre un soporte
teórico que sustente la práctica contable. La normatividad vigente a junio de 2007 es:
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Normatividad contable a junio de 2007
NIF emitidas por el CINIF
NIF A-1.
NIF A-2.
NIF A-3.
NIF A-4.
NIF A-5.
NIF A-6.
NIF A-7.
NIF A-8.
Estructura de las Normas de Información Financiera.
Postulados básicos.
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Características cualitativas de los estados financieros.
Elementos básicos de los estados financieros.
Reconocimiento y valuación.
Presentación y revelación.
Supletoriedad.
Serie NIF A. Marco
conceptual
Comentario: A las normas emitidas por el CINIF se les antepone la abreviatura NIF, si no la tienen; la regulación
fue emitida por el IMCP y transferida al CINIF. Conforme vaya emitiendo la regulación (nueva o ajustada), todas
se convertirán en NIF.
Cambios contables y corrección de errores.
NIF B-3. Estado de resultados.
NIF B-10. Efectos de la inflación.
NIF B-13. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.
NIF B-1.
B-4.
B-5.
B-7.
B-8.
B-9.
B-12.
B-14.
B-15.
B-16.
C-1.
C-2.
C-3.
C-4.
C-5.
C-6.
C-8.
C-9.
C-10.
C-11.
C-12.
C-13.
C-15.
Efectivo.
Instrumentos financieros.
Documento de adecuaciones al Boletín C-2.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Pagos anticipados.
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Activos intangibles.
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos.
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.
Capital contable.
Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos.
Partes relacionadas.
Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición.
Boletines transferidos al
CINIF por el IMCP
Serie NIF C. Normas
aplicables a conceptos
específicos de los
estados financieros
Inicio y desarrollo de la contabilidad
C-2.
Utilidad integral.
Información financiera por segmentos.
Adquisiciones de negocios.
Estados financieros consolidados y combinados, y valuación de inversiones permanentes
en acciones.
Información financiera a fechas intermedias.
Estado de cambios en la información financiera.
Utilidad por acción.
Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras.
Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.
Serie NIF B. Normas
aplicables a los estados
financieros en su conjunto
5
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Serie NIF D. Normas aplicables a problemas
de determinación de resultados
D-3.
Boletín transferido al INIF por el IMCP serie D. Normas
aplicadas a problemas de determinación de rsultados.
D-5.
D-4.
D-7.
E-1.
Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades
especializadas de distintos sectores.
E-2.
Beneficios a los empleados.
Impuestos a la actividad.
Arrendamientos.
Contratos de construcción y de fabricación de ciertos
bienes de capital.
Agricultura.
Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con
propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas.
Interpretación a las Normas de
Información Financiera (INIF)
Hasta junio de 2007 se habían emitido cuatro INIF.
Otros boletines
Además, existen boletines que sólo emitirá el IMCP y son aplicables a auditoría, auditoría
operativa, auditoría administrativa, circulares, etcétera. En este texto analizaremos lo aplicable a la técnica contable, los otros boletines se estudian en semestres más avanzados.
En conclusión: las NIF regulan la contabilidad, dando las bases para efectuar los
registros contables y valuar, presentar y revelar la información financiera.
Información suficiente
Las organizaciones requieren saber si están alcanzando sus objetivos, por lo que implementan sistemas de información que les mantenga al tanto de su logro.
El párrafo 5 de la NIF A-7, Presentación y revelación, dice: “La responsabilidad de
rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Como
parte de la función de rendir cuentas, se encuentra principalmente la información financiera...”
El párrafo 6 de la misma NIF apunta: “Los administradores son los responsables de
que la información financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir con estas características, deben aplicarse las Normas de Información Financiera y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno...”
De los dos párrafos anteriores podemos deducir que la administración es la responsable de que una empresa emita información financiera, así como de su calidad, y de la
aplicación de las NIF, para ello delega autoridad a los contadores.
CAPÍTULO 1
Ubicación de la contaduría
6
El estudio de los conocimientos que ha generado la humanidad se facilita agrupándolos en temas afines; por ejemplo, los relacionados con la salud se agrupan en la
medicina, los relacionados con el espacio sideral se agrupan en la astronomía, los relacionados con los mercados se agrupan en la economía, los relacionados con las cosechas se agrupan en la agronomía, etcétera.
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La disciplina que comunica acerca del manejo del dinero y el control de los recursos
es la contaduría; su propósito es recopilar, generar y trasmitir conocimientos relacionados
con la información del uso del dinero en las organizaciones. Este tipo de comunicación
se conoce como información financiera.
Disciplina: contaduría. Recopila, genera y trasmite conocimientos relacionados con la información financiera, auxiliándose de varias ramas.
Ramas de la contaduría
(no son definiciones)
1. Contabilidad. A través de ella se obtiene información generada por la comercialización de productos y servicios. Procesa datos de carácter económico, cuantificándolos, presentándolos y revelándolos como información financiera, a través
de estados financieros y sus notas.
2. Sociedades. Proporciona elementos de juicio para regular contablemente las
organizaciones donde intervienen dos o más personas como propietarios.
3. Finanzas. Evalúa la información financiera. Desarrolla parámetros para medir
el uso eficiente del dinero de una empresa.
4. Costos. Genera información financiera relativa a la transformación de materia
prima en productos. Determina cuánto cuesta fabricar un satisfactor.
5. Fiscal. Emite información relativa a los impuestos. Sirve para calcularlos y
pagarlos correctamente.
6. Auditoría. Opina sobre la razonabilidad de la información financiera. En
términos generales, se encarga de revisar lo que hacen las otras ramas.
7. Contabilidad administrativa. Proporciona información adicional a la gerencia
(de carácter no cuantificable en dinero) o hace pronósticos.
En resumen: Podemos ubicar la contabilidad como
una rama de la contaduría que se
encarga de proporcionar información financiera generada por las
actividades de las empresas y
controlar sus recursos.
Contabilidad como técnica
La contabilidad es una técnica. La NIF A-1, en su párrafo 3, puntualiza: “La contabilidad
es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información
financiera…”
Para el CINIF, la contabilidad no es arte ni ciencia sino una técnica, por lo cual la
debemos considerar como un conjunto de conocimientos con un fin específico.
Información financiera
Contaduría y empresas
El mundo de los negocios se desarrolla auxiliado por una variedad de disciplinas, por
ejemplo:
6
Financiero: de las finanzas. Finanzas: Actividad relacionada con el dinero que se invierte en un negocio, en el banco, en la bolsa, etc. (Enciclopedia Salvat)
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Importancia de la información financiera: Sirve para
que quienes la utilicen se formen
una idea de cómo está económicamente una empresa y con base
en ella tomen sus decisiones.
Inicio y desarrollo de la contabilidad
La NIF A-3, en el párrafo 17, nos indica que “la información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero6 de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones
económicas.”
7
Ramas de la contaduría
CONTADURÍA
es
una
Disciplina
que
y
Proporciona
información financiera
Permite controlar
a través de
Sus ramas
Contabilidad
Costos
Registran y controlan
Finanzas
Sociedades
Evalúa
Fiscal
Regulan
Cont. Admiva.
Auditoría
Comprueba
1. Economía. Proporciona indicativos del entorno donde se desenvuelve la empresa, como las condiciones del mercado, el costo laboral, el porqué de las barreras aduanales, la disponibilidad de materia prima, etcétera.
2. Administración. Permite optimizar los recursos con que cuenta la empresa.
3. Ingeniería. Auxilia en la producción, el diseño, el mantenimiento, etcétera.
4. Psicología. Brinda elementos para relacionarse con el personal.
5. Contaduría. Genera y comprueba información financiera.
La economía estudia el comportamiento de los mercados, dentro de los cuales se desarrolla toda empresa; la administración dirige la empresa para que conquisten los mercados;
y la contaduría auxilia en la dirección, proporcionando información financiera. Por lo
tanto, un buen contador (o licenciado en contaduría) además de dominar su disciplina
debe poseer adecuados conocimientos de economía y de administración.
Si elaboramos una gráfica para ubicar la contaduría, podría quedar como:
CAPÍTULO 1
Una organización se
desarrolla dentro de
un entorno económico y
requiere una administración que la dirija.
La contaduría auxilia
en la dirección
Ciencias
de apoyo:
Ingeniería
Psicología
Administración
Contaduría
Otras
Economía
8
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Importancia de la contabilidad
A los empresarios e inversionistas les interesa saber si su dinero y los recursos que han
invertido en un negocio se utilizan de la manera más productiva. Requieren saber:
■
■
■
■
■
■
■
Si la administración es eficiente.
Si se cumplen las metas.
Sus utilidades.
Sus ingresos, costos y gastos.
Si necesitan efectivo.
Si hay faltantes en la empresa.
La mercancía con que cuentan.
■
■
■
■
■
Si se pagan bien los impuestos.
Si cobran a tiempo los créditos.
Cuánto ganan o pagan de intereses.
Si los clientes devuelven mercancía.
Si los presupuestos son adecuados,
etcétera
La contabilidad proporciona información financiera y da bases para controlar los recursos
de la organización. Un buen sistema contable debe permitir:
1. Que los datos generados por las transacciones se capten y registren.
2. Convertir los datos anteriores en información financiera de calidad.
3. Que los empresarios y la gerencia puedan decidir si:
a) Las utilidades están de acuerdo con lo que se invirtió.
b) Los recursos que posee la empresa permitirán pagar sus deudas y generar
utilidades.
c) Tienen posibilidades para expandirse (o incluso si deben cerrar).
d) Requerirán fondos adicionales o pueden retirarlos de la empresa.
4. No distrae al administrador7 con información inútil.
En fin, es información con la cual los dueños puedan decidir qué hacer con su organización, la administración seleccionar las alternativas más rentables relacionadas con la
empresa que dirige y los inversionistas si invierten o no en la empresa.
Función del contador
Contaduría o contabilidad
Ya vimos la diferencia entre contaduría (la disciplina) y contabilidad (una de sus ramas).
En este texto analizaremos lo aplicable a contabilidad, porque es la base sobre la que se
desarrollan las otras ramas.
7
Un estudio realizado con 56 supervisores (no es lo mismo que administrador, pero sirve para darnos una idea) norteamericanos arrojó que tenían un promedio de 583 actividades por turno de 8 horas,
una cada 48 segundos. Biblioteca Harvard de Administración de Empresas, caso No. 136, Henry Mintzberg, citando a Robert H. Guest Of time and the Foreman.
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Inicio y desarrollo de la contabilidad
El contador (contador público o licenciado en contaduría) es un profesional que asesora a la administración de la organización con información financiera y el control de los
recursos. También aporta a la sociedad en general al ayudar a que los negocios se conduzcan sanamente.
El profesional contable fortalece a la administración en el logro de sus objetivos y
con su desempeño puede hacer crecer a la organización o llevarla a la quiebra. Esto
implica una responsabilidad mayor, por lo que debe capacitarse y actualizarse constantemente para brindar la mejor asesoría. “Que sus capacidades y habilidades se reflejen
en el cumplimiento de su trabajo; que siempre hable bien de él, así dignificará a la
profesión y cumplirá con un deber para con la Patria.”
9
Concepto de contabilidad
La contabilidad es una técnica (dependiente de la contaduría) que se utiliza para el
registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.
Análisis
■
Técnica. Conjunto de procedimientos para el aprovechamiento de algo. La contabilidad no es arte ni ciencia.
■
Dependiente de la contaduría. La disciplina es la contaduría, y la contabilidad
una parte de ella.
■
Se utiliza para el registro. La técnica contable sirve para controlar lo que sucede en
una entidad, lo asienta en libros, lo presenta en estados financieros y lo revela en notas.
■
De las operaciones. Registra las transacciones que efectúa una entidad, las transformaciones internas y otros eventos.
■
Que la afectan económicamente. Tienen un impacto en la situación financiera de
la entidad.
■
A una entidad. Organismo creado con un fin determinado y que reúne los requisitos descritos en la NIF A-2, párrafo 13.
■
Y que produce. El producto de la contabilidad es la información financiera.
■
Sistemática. La información se genera utilizando un sistema. Los elementos del
sistema de información contable son: los estados financieros y sus notas, los libros
de contabilidad, los procedimientos de control y los métodos de valuación de inventarios; el catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora, así como
los documentos fuente y los fluxogramas.
■
Estructuradamente. La contabilidad posee una regulación propia: normatividad
que regula técnicamente a la contabilidad. Hasta el 2004 fue obligación del IMCP,
y a partir del 2005 es del CINIF.
■
Información financiera. Información cuantitativa expresada en dinero y descriptiva, muestra la posición y desempeño financiero de una entidad. Es cualquier tipo
de declaración que exprese la posición y desempeño financiero de una entidad.
Objetivos de la contabilidad
Aunque son varios los objetivos de la contabilidad, tales como registrar transacciones,
regular actividades y resumir información, entre otros, destacamos dos muy apreciados
por los dueños de los negocios, los administradores y los usuarios en general:
CAPÍTULO 1
Los objetivos principales de la contabilidad son presentar información financiera a
quienes toman decisiones, y controlar los recursos de la empresa.
10
El sistema contable y el contador
Mientras que el sistema contable incluye las reglas y requerimientos de los organismos
autorizados (CINIF e IMCP), y las prácticas contables aceptadas por las empresas (sus
políticas contables), el contador se encarga de diseñar e implantar el sistema con el que
convertirá las transacciones en información financiera.
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Función del Contador
(Lic. en Contaduría)
... Que asesora a la
administración con
información financiera.
... Que ayuda en
el control de
los recursos.
El contador es
un profesional...
... Y que apoya a la sociedad
en general promoviendo
que los negocios se
conduzcan sanamente.
Apoyo legal para llevar la contabilidad
Algunas personas podrían pensar que la contabilidad más que un beneficio es una carga para las empresas, sobre todo cuando se utiliza sólo para cumplir con la regulación fiscal (impuestos), pero la realidad es que en un mundo de competencia feroz donde los
más aptos sobreviven, las empresas requieren herramientas que les permitan enfrentar
los retos,8 y la información financiera es una de ellas.
1. Ejemplos de competencia globalizada:
a) La industria de telefonía celular, de aviación, del acero.
b) Los vinos mexicanos, chilenos, españoles.
c) El calzado mexicano, brasileño, italiano, chino.
d) Banco HSBC, BVV, Santander.
2. Ejemplos de competencia nacional:
a) Elektra, Famsa, Coppel.
b) Gigante, Comercial Mexicana, Soriana.
c) ITESM, UIA.
3. Ejemplos de competencia local (entre ellas):
Refaccionarias.
Restaurantes.
Gasolineras.
Despachos de contadores.
Etcétera.
Además, el comercio organizado y la sociedad en general se interesan en que los negocios
garanticen su permanencia, tanto para recuperar los créditos otorgados como para conservar las fuentes de trabajo; y el gobierno también quiere que las empresas subsistan,
porque son fuente de riqueza y por lo tanto de pago de impuestos, por lo que legisla,
reforzando la necesidad de la contabilidad:
8
En Estados Unidos hay estudiantes de secundaria que invierten en la Bolsa de Valores.
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Inicio y desarrollo de la contabilidad
a)
b)
c)
d)
e)
11
■
Código de Comercio, Capítulo III. De la contabilidad financiera:
Art. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad
adecuado...
■
Código Fiscal de la Federación, Título II, Capítulo Único. De los derechos y obligaciones de los contribuyentes:
Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales están obligadas
a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:
I. Llevar los sistemas de registros contables que señale el Reglamento de este
Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en
lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el Reglamento de
este Código.
■
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Título II, Capítulo VIII. De las obligaciones adicionales de las personas morales:
Art. 86, Fracción I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en
la misma...
Requisitos para estudiar contaduría
Para cursar una carrera universitaria se requieren ciertos conocimientos, habilidades y
actitudes. Quien desee formarse como contador público (licenciado en contaduría) deberá poseer, además de cultura general:
a) Conocimientos básicos de:
■
■
■
■
Matemáticas.
Estadística.
Administración.
Informática.
b) Habilidades para:
■
■
■
El manejo de datos numéricos, identificar problemas y proponer soluciones.
La redacción, el análisis, la síntesis y para emitir una opinión propia.
Trabajar en equipo y adaptarse a diferentes entornos.
c) Actitudes de:
■
■
■
■
CAPÍTULO 1
■
12
Interés por las áreas económico-administrativas.
Compromiso, honestidad, responsabilidad, seguridad en sí mismo y
tolerancia.
Servicio.
Respeto a las leyes naturales y a las normas institucionales.
Ética y eficiencia en su desempeño.
Perfil y campo de trabajo del profesional contable
Es el profesional que incide en el desarrollo y fortalecimiento económico y social en general, y en la optimización de las finanzas de las organizaciones en particular. Puede trabajar en cualquier tipo de organización pública o privada, lucrativa o no lucrativa. Por
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su disciplina, es el único que puede dictaminar los estados financieros de una entidad
económica. De él se espera que apoye a los inversionistas en sus decisiones financieras
y en la generación de empresas. Asesora en la implantación de sistemas de información
contable, en la determinación del costo de los satisfactores y en el correcto cumplimiento
de las obligaciones fiscales.
Debe ser ético (lo que implica que sea crítico, proactivo, leal, humano y responsable), preocupado por el medio ambiente, emprendedor y con una visión internacional.
Deberá estar siempre atento a los cambios del entorno, tanto económicos, como tecnológicos, y hacer de su profesión la herramienta para la búsqueda del bienestar social.
Un contador público (licenciado en contaduría) es un profesionista competente
para:
1. Apoyar la optimización de los recursos financieros de las organizaciones.
2. Elaborar planes de negocios.
3. Opinar sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, después de realizar una auditoría a sus estados financieros.
4. Asesorar en el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales.
5. Implementar sistemas de información financiera, incluyendo costos y control.
6. Conocer el entorno donde se desarrollan las empresas.
7. De preferencia dominar un idioma adicional al materno.
8. Respetar las distintas culturas.
9. Eficientizar su desempeño, aplicando el proceso de investigación científica.
La contabilidad transforma datos económicos en información financiera.
Transacciones y
eventos económicos
Sistema y estructura
Función de la
contabilidad
Información financiera
NOTAS
CCC
CSF
Resultados
Balance
Contabilidad
Estados financieros
Inicio y desarrollo de la contabilidad
Datos
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CAPÍTULO 1
CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
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33.
34.
35.
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38.
39.
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41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
¿Qué tan antiguo será el origen de la contabilidad?
¿Cuál es el antecedente más antiguo de un registro?
¿Qué existe en la literatura del antiguo Egipto referente a registros?
¿Qué establecía el Código de Hammurabi?
¿Mencione dos actividades propias de la contabilidad?
¿Cómo era la contabilidad en la Edad Media?
¿Cómo se practicaba y cómo se utiliza actualmente?
¿Cómo se utilizaba la contabilidad en la Génova de la Edad Media?
¿Quién fue el pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble?
¿Quién publicó y en dónde el primer antecedente formal de lo que es hoy la disciplina de la contaduría?
¿Por qué se le llama cuenta al registro contable?
¿En qué año y quién sustentó en México el primer examen profesional de contador?
¿En qué año y quién fue la primera mujer titulada contadora en México?
¿En qué año se funda la primera firma mexicana de contadores?
¿En qué año se crea la Asociación de Contadores Titulados?
¿Cómo se llamó el primer texto profesional de contabilidad mexicano?
¿En qué año y en dónde se funda la carrera de licenciado en administración de negocios?
¿Qué es el CINIF?
¿Cuándo y por qué se festeja el día del contador?
¿Quién emite la normatividad contable?
¿Qué son y cómo se estructuran las NIF?
¿Qué diferencia hay entre una NIF y un principio?
¿Qué dice el párrafo 5 de la NIF A-7?
¿Qué dice el párrafo 6 de la NIF A-7?
¿Para qué deben aplicarse las NIF?
¿En quién recae la responsabilidad de emitir información financiera?
¿Cómo se facilita el estudio de los conocimientos?
¿Para qué se implementan sistemas de información?
¿Qué disciplina comunica acerca del manejo del dinero y el control de los recursos de una empresa?
¿Cuál es el propósito de la contaduría?
¿De qué trata cada una de las ramas de la contaduría?
¿Qué hace la contabilidad?
¿Qué dice la NIF A-1, en su párrafo 3?
¿Qué es la información financiera?
¿Para qué se utiliza la información financiera?
¿Cómo auxilia la economía a las empresas?
¿Cómo auxilia la administración a las empresas?
¿Cómo auxilia la ingeniería a las empresas?
¿Cómo auxilia la psicología a las empresas?
¿Qué conocimientos adicionales debe poseer un contador (o licenciado en contaduría)?
¿Por qué es importante la contabilidad?
¿Qué permite la contabilidad?
¿Qué hacen con la información financiera los dueños, los administradores y los inversionistas?
¿Cuál es la función del contador?
¿Por qué todo profesionista debe estar actualizado?
¿Cuál es la diferencia entre contaduría y contabilidad?
¿Cuál es el concepto de contabilidad?
¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad?
¿Qué incluye un sistema contable?
¿Cuál es la relación del contador con el sistema contable?
¿Cuál es el apoyo legal para llevar la contabilidad?
Dé un ejemplo de competencia global, uno de nacional y uno de local.
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PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
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4.
5.
6.
7.
8.
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10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
¿Si no existiera apoyo legal para llevar contabilidad, sería necesario llevarla? ¿Por qué?
¿Puede existir contabilidad en una empresa si no existe un sistema adecuado? ¿Por qué?
¿Puede existir contabilidad en una empresa si no existe una estructura contable? ¿Por qué?
Mencione al menos tres disciplinas y diga cómo se agrupan.
¿Para qué se utilizan los sistemas de información dentro de una empresa?
¿Cuál rama de la contaduría cree que es la más útil? ¿Por qué?
¿Por qué se dice que la contabilidad es una técnica y no una ciencia o un arte?
¿Cómo ubicaría a la contaduría dentro de una empresa?
¿Cómo cree que se mide la eficiencia de una administración?
¿Si alguien le solicitara crédito a la empresa que usted dirige, para qué le servirá conocer la información financiera del solicitante?
¿Cree que un contador pudiera llevar a la quiebra a una empresa? ¿Por qué?
¿Cuándo terminan los estudios de un profesionista? ¿Por qué?
Con sus palabras explique el concepto de contabilidad.
Sin mencionar lo expuesto en este capítulo, dé al menos un ejemplo de competencia global, uno de competencia nacional y uno de competencia local.
¿Por qué es importante para la sociedad que los negocios se conduzcan sanamente?
¿Qué opina acerca de que sea el administrador y no el contador el responsable de la emisión de información financiera?
¿El hecho de que sea el administrador y no el contador el responsable de la emisión de información financiera le
quita responsabilidad al contador? ¿Por qué?
INVESTIGACIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y uno conceptual con las definiciones analizadas en este capítulo.
Inicio y desarrollo de la contabilidad
8.
9.
¿Cuál es la diferencia entre ciencia, arte y técnica?
Mencione al menos cinco objetivos de la contabilidad.
¿Cuántos países no cobran impuestos?
¿Cuántos grupos colegiados de contadores hay en su ciudad? ¿Cuál es su función? ¿Están integrados a un grupo
nacional? ¿Con qué objeto?
Inviten a un funcionario de algún grupo colegiado para que les dé una plática de orientación.
Entreviste a un administrador de una empresa con más de 300 empleados, a otro de una empresa con más de 50 y
menos de 300, y a un tercero de otra empresa con menos de 50 empleados, y pregúnteles si utilizan la contabilidad y
con qué objeto, y qué decisiones toman con la información financiera.
Investigue si las instituciones de beneficencia o los clubes de servicio llevan contabilidad; si es así, pregunte a su
administrador o contador cuál es la diferencia entre su contabilidad y la de una empresa lucrativa.
¿De conformidad con la NIF A-3, párrafos 9 y 10, cuál es la responsabilidad de los administradores?
Lea la NIF A-7, párrafo 6, y comente sobre los actos punibles que se mencionan, y de qué manera le afectan al administrador y al contador.
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CAPÍTULO 1
NOTAS
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CAPÍTULO
C
2
ONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS
Una empresa se crea porque alguien detecta la posibilidad de hacer negocios.
Primero concibe la idea y después la materializa, llevándola a la práctica. A
veces inicia con muy poco dinero y en ocasiones como un proyecto muy
grande, pero en todos los casos se requiere que quien la funde le aporte —o
le consiga— los recursos necesarios para operar.
Una empresa se crea con la aportación de los dueños y los préstamos
que le hacen.
BANCO
Dependiendo de que tan eficiente sea la administración para optimizar los
recursos de la empresa, serán sus utilidades. Estos recursos pueden ser dinero, mercancías para vender, terrenos, refrigeradores, computadoras, etcétera.
En fin, todo lo que se requiere para que la entidad funcione.
Quien funda una empresa le invierte, incluso desde antes de que empiece
a funcionar, por lo que es necesario controlar dicha inversión, y con mayor
razón una vez que esté operando, pues se requiere saber si los resultados obtenidos son los esperados.
Por ejemplo, Ernesto es un estudiante de contabilidad que inicia un
negocio de elaboración de páginas de Internet con los siguientes recursos y
deudas:
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Concepto
Recursos
■
Dinero en su bolsa
$250.00
■
Cuenta de ahorros
750.00
■
Discos
■
Portadiscos
600.00
■
Una motocicleta
800.00
■
Otros bienes
■
Adeudo por discos
■
Sumas:
Deudas
3,000.00
4,000.00
$1,000
$9,400.00
$1,000
Utilidad de la contabilidad
La contabilidad es útil porque registra lo que pasa con los recursos de la empresa,
propicia el control y brinda información de lo que posee, de lo que han aportado los
dueños y los acreedores, de lo que se adeuda y los resultados (utilidades o pérdidas) que
ha generado, etcétera. Por lo anterior, la contabilidad es necesaria en todas las empresas,
sin importar su actividad o tamaño.
Concepto de entidad económica
Desde el punto de vista contable, una empresa se conoce como entidad económica, y es
definida en la NIF A.2, párrafo 13, como:
Unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un
único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines
específicos para los que fue creada.
CAPÍTULO 2
Análisis
18
■
Unidad identificable. Es una organización que existe y puede reconocerse, porque
tiene medios para cumplir con sus objetivos.
■
Realiza.
micas.
■
Actividades económicas. Transacciones u operaciones de las cuales obtiene un
resultado (utilidad o pérdida).
■
Constituida por combinaciones. Elementos necesarios para realizar las actividades
económicas.
■
Recursos humanos.
■
Recursos materiales.
económicas.
■
Recursos financieros. Dinero y otros instrumentos de financiamiento, que pueden ser aportados por los propietarios, generados por sus actividades o recibidos en
préstamo.
■
Conducidos y administrados.
■
Por un único centro de control. Es la administración de la empresa (su autoridad
o quien toma las decisiones). La administración busca alcanzar los objetivos de la
empresa, que no son necesariamente los mismos objetivos de los dueños.
■
Que toma decisiones. Resoluciones para lograr los objetivos de la empresa.
Lleva a cabo algo, efectúa alguna acción. En este caso, actividades econó-
Personal que lleva a cabo las actividades económicas.
Bienes con los cuales la empresa cumple sus actividades
Se usan y optimizan.
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■
Encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.
Las decisiones tienden a alcanzar los fines empresariales: satisfacer necesidades y
obtener utilidades.
Entidad económica
ENTIDAD ECONÓMICA
Centro de control
independiente
Compuesta de
Recursos
humanos
Recursos
materiales
por
por
No
cuantificarse
no
Recursos
financieros
Cuantificarse
sí
se
Controlan
contablemente
Se controlan contablemente
al
Registrarse en cuentas
de
Activo
Pasivo
Capital
Persona
En sentido estricto es el ser humano (conocido legalmente como persona física) y desde
el punto de vista jurídico se entiende como aptitud para contraer derechos y obligaciones.
Además de las personas físicas, existen las personas morales (figura legal con que se
reconoce a las agrupaciones de personas físicas, como las sociedades mercantiles, las
asociaciones no lucrativas, etcétera.)
Inicio de la contabilidad
Conceptos contables básicos
Si ponemos en una balanza los derechos y las obligaciones de una persona, en uno de
los platos quedarían los derechos y en el otro las obligaciones. Esta idea de la balanza
nos servirá para iniciarnos en la contabilidad, empezando por hacer un balance entre los
derechos de la persona (o empresa): —sus recursos— y sus obligaciones —adeudos que
tiene— incluyendo las aportaciones que hicieron sus dueños.
En contabilidad, los derechos se llaman activos y las obligaciones —si son por
adeudos— pasivos, y si son por aportaciones de los propietarios se les llama capital. Los
pasivos los debe pagar la empresa en una fecha definida: una semana, quince días, un
mes, un año, 15 años, etcétera, mientras que el capital deberá devolvérsele a los dueños
hasta que cierre o se venda la empresa.
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ACTIVOS
PASIVO
MÁS CAPITAL
OBLIGACIONES
DERECHOS
BIENES DE LA EMPRESA
QUIÉNES LOS PUEDEN EXIGIR
Son los recursos con que opera una
empresa. Contablemente se llaman
ACTIVOS.
Los acreedores de la empresa, ya que
son adeudos de ella. Contablemente se
llaman PASIVOS.
Se componen de las propiedades de la
empresa a las que se les pueda asignar
un valor en dinero.
Sus propietarios, ya que éstos poseen
derechos sobre la entidad.
Contablemente se llama
CAPITAL CONTABLE.
Ecuación contable
Contablemente se utiliza una ecuación simple que expresa la relación que existe entre
los derechos y las obligaciones. Sirve para conservar la igualdad de la balanza, ya que se
requiere que los derechos sumen lo mismo que las obligaciones:
derechos = obligaciones
activo = pasivo más capital contable
despejando:
pasivo = activo menos capital contable
capital contable = activo menos pasivo
Para aplicar la ecuación contable partiremos de lo que posee Ernesto, obtendremos su
capital y elaboraremos su balance:
Totales:
Recursos
Activos
Deudas
Pasivos
Capital Contable
Activo – Pasivo
$9,400
$1,000
$8,400
La estructura técnica de un balance debe considerar los activos, los pasivos y el capital
contable; el de Ernesto es:
CAPÍTULO 2
ERNESTO
BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA
20
ACTIVOS
Efectivo
$250.00
Cuenta de Ahorros
750.00
Discos
3,000.00
Portadiscos
600.00
Motocicleta
800.00
Varios
4,000.00
Total de activos
$9,400.00
Adeudo por discos
Total de pasivos
PASIVOS
$1,000.00
$1,000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital1
Suma recursos propios
Suma pasivo más capital
$8,400.00
$8,400.00
$9,400.00
1
Aunque algunos autores le denominan patrimonio, de acuerdo con la NIF A-5, párrafo 31, es
incorrecto, ya que este concepto se aplica a entidades no lucrativas.
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Comentario: Se anota el total de discos como activo de Ernesto porque puede disponer
de ellos, sin importar que adeude una parte.
ACTIVO
$9,400
PASIVO
=
$1,000
CAPITAL CONTABLE
+
$8,400
Si se desconoce el monto de alguno de los componentes del balance, puede deducirse
utilizando la ecuación contable. Por ejemplo:
ACTIVO
$50,000
PASIVO
=
$20,000
CAPITAL CONTABLE
+
?
El capital contable importa $30,000. (A – P = $50,000 – $20,000)
Alguna terminología contable
■
Balance general. Documento que muestra la situación financiera de una entidad.
En este documento se detallan las propiedades y las obligaciones de la empresa a
una fecha específica. Las propiedades son sus activos y las obligaciones son sus pasivos más el capital.
■
Situación financiera. Lo que posee una empresa menos lo que adeuda.
El balance muestra la situación financiera de una persona o empresa: lo que tiene
(sus activos) y la fuente de sus recursos (sus pasivos más el capital contable). Se dice
que el balance muestra la salud financiera de la empresa. La contabilidad detecta los
cambios de lo que se tiene y de lo que se adeuda, y los registra conforme aumenten
o disminuyan.
■
Activos.
Recursos o bienes con los que cuenta la entidad para cumplir su objetivo.
■
Pasivos. Adeudos de la empresa. Podemos decir que son los recursos ajenos o la
fuente externa de los recursos.
■
Capital contable. La NIF A-5, párrafo 32, lo define como: “Valor residual de
los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.” (Activos menos
pasivos).
■
Cuentas. Renglones del balance (también llamados rubros) donde se especifica lo
que se tiene y lo que se debe. Sirven para registrar las modificaciones de la situación
financiera.
La ecuación contable debe conservarse; por lo que, cuando se modifique el activo deberá
modificarse el pasivo y/o el capital contable en la misma proporción.
■
Tip. Además de la igualdad de la ecuación, podemos utilizar la idea de izquierda–derecha del balance. En el lado izquierdo van los activos y en el lado derecho las
obligaciones (pasivo y capital).
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Conceptos contables básicos
El capital contable proviene de las aportaciones hechas por el dueño (o dueños) más las
utilidades (o menos las pérdidas) que ha obtenido la empresa. Son los recursos propios
o la fuente interna de los recursos.
21
Ejemplos de utilización de la ecuación contable
a) Aumento de activo con aumento de pasivo
Ernesto compra a crédito portadiscos por $200. Se incrementa el activo en el renglón2 de
portadiscos y el pasivo en el renglón de adeudo por discos. El nuevo balance queda:
ERNESTO
BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA
ACTIVOS
PASIVOS
Efectivo
Cuenta de Ahorros
Discos
Portadiscos
Motocicleta
Varios
$250.00
750.00
3,000.00
800.00
800.00
4,000.00
Total de activos
$9,600.00
ACTIVO
Adeudo por discos
Adeudo por portadiscos
Total de pasivos
$1,000.00
200.00
$1,200.00
CAPITAL CONTABLE
Capital
Suma recursos propios
Suma pasivo más capital
$8,400.00
$8,400.00
$9,600.00
PASIVO
$9,600. (9,400 + 200)
CAPITAL CONTABLE
= $1,200. (1,000 + 200)
+
$8,400
Comentarios: La ecuación contable se respeta. Compárese con el balance anterior de Ernesto: aumenta el activo en el renglón de portadiscos y el pasivo con la nueva cuenta de
adeudo por portadiscos. El capital contable no se afecta, ya que a pesar de que se tienen
más recursos, éstos se adeudan.
b) Aumento de activo con aumento de capital contable
A Ernesto le obsequiaron $ 350 en efectivo y discos por valor de $ 500:
ERNESTO
BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA
ACTIVOS
Efectivo
Cuenta de Ahorros
Discos
Portadiscos
Motocicleta
Varios
Total de activos
PASIVOS
$600.00
750.00
3,500.00
800.00
800.00
4,000.00
$10,450.00
ACTIVO
CAPÍTULO 2
$10,450. (9,600 + 850)
22
Adeudo por discos
Adeudo por portadiscos
Total de pasivos
$1,000.00
200.00
$1,200.00
CAPITAL CONTABLE
Capital
Suma recursos propios
Suma pasivo más capital
$9,250.00
$9,250.00
$10,450.00
PASIVO
=
$1,200
CAPITAL CONTABLE
+
$9,250. (8,400 + 850)
Comentarios: La ecuación contable permanece. Note el aumento del activo en los renglones
de efectivo y discos, debido a que Ernesto tiene más recursos disponibles y aumenta su
capital gracias a los obsequios, porque los nuevos recursos son de su propiedad. El pasivo no se modifica, ya que tiene las mismas deudas.
2
Renglón es lo mismo que cuenta.
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c) Disminución de activo con disminución de pasivo
Ernesto efectúa un pago de $ 200 a quien le adeuda por discos. El nuevo balance es:
ERNESTO
BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA
ACTIVOS
Efectivo
Cuenta de Ahorros
Discos
Portadiscos
Motocicleta
Varios
Total de activos
PASIVOS
$400.00
750.00
3,500.00
800.00
800.00
4,000.00
$10,250.00
ACTIVO
Adeudo por discos
Adeudo por portadiscos
Total de pasivos
$800.00
200.00
$1,000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital
Suma recursos propios
Suma pasivo más capital
$9,250.00
$9,250.00
$10,250.00
PASIVO
$10,250. (10,450 – 200)
CAPITAL CONTABLE
= $1,000. (1,200 – 200)
+
$9,250
Comentarios: La ecuación contable permanece. Disminuye el activo en el renglón de efectivo y el pasivo en adeudo por discos. El capital contable no se modifica, porque si bien
es cierto que tiene menos dinero, también debe menos.
d) Disminución de activo con disminución de capital contable
Ernesto hace un donativo de $50. Nuevo balance:
ERNESTO
BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA
ACTIVOS
Efectivo
Cuenta de Ahorros
Discos
Portadiscos
Motocicleta
Varios
Total de activos
PASIVOS
$350.00
750.00
3,500.00
800.00
800.00
4,000.00
$10,200.00
ACTIVO
$10,200. (10,250 – 50)
Adeudo por discos
Adeudo por portadiscos
Total de pasivos
$800.00
200.00
$1,000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital
Suma recursos propios
Suma pasivo más capital
$9,200.00
$9,200.00
$10,200.00
PASIVO
=
$1,000
CAPITAL CONTABLE
+
$9,200. (9,250 + 50)
Estados financieros 3 básicos
De acuerdo con la NIF A-7, párrafo 11, apartado b:
3
Estados financieros: documentos que muestran información financiera.
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Conceptos contables básicos
Comentarios: La ecuación contable permanece. Disminuye el activo en el renglón de efectivo y el capital contable en capital. El pasivo no se modifica.
23
“Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de la entidad, sobre su situación financiera, los resultados de operación, los
cambios en su capital contable y los cambios en su situación financiera.”
Se preparan por la necesidad de la gerencia o de terceros interesados en contar con información financiera resumida y general.
Los estados financieros básicos son:
a) Balance general. (También conocido como estado de situación financiera o estado de posición financiera) Muestra los activos, pasivos y capital contable a una
fecha determinada: cuánto tiene la empresa y cuánto debe, tanto a fuentes externas como a internas.
b) Estado de resultados. (Mal conocido como estado de pérdidas y ganancias).
Muestra los ingresos, costos y gastos, y la utilidad o pérdida resultante en el periodo.
Los resultados de las operaciones se resumen en cuánto se ganó (o se perdió),
información que se presenta en este estado.
c) Estado de variaciones —o de cambios— en el capital contable. Muestra las
modificaciones en la inversión de los propietarios durante el periodo.
Documento que describe la inversión de los dueños en la empresa al iniciar y
al finalizar un periodo. Indica en cuánto se incrementó o disminuyó la riqueza de los propietarios invertida en la empresa.
d) Estado de cambios en la situación financiera. (También conocido como estado de origen y aplicación de recursos, estado de cambios en la situación financiera
con base en el efectivo o la variante del estado de cambios en la situación financiera, que es el estado de flujo de efectivo) Indica las modificaciones en los recursos y sus fuentes en un periodo.
Documento que muestra de dónde salió el dinero que manejó la empresa y hacia dónde se llevó.
Notas a los estados financieros. Como los estados financieros muestran información resumida, si se requiere ampliarla se hace a través de las notas, por lo que son
parte integrante de ellos.
Estructura técnica del balance
y del estado de resultados
CAPÍTULO 2
El balance se compone de activo, pasivo y capital contable. El activo y el pasivo se
dividen en circulante y no circulante fijo y diferido; y el capital contable en capital
contribuido o capital y capital ganado o déficit. El estado de resultados se integra por
ingresos, egresos (costos y gastos) y resultados.
24
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BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
Circulante o a corto plazo
Efectivo, y los bienes que se espera convertir
en efectivo en un plazo menor de un año; por
ejemplo, inversiones, cuentas por cobrar,
inventarios, etcétera.
Circulante o a corto plazo
Obligaciones que deben pagarse en un plazo
menor de un año; por ejemplo: sueldos por
pagar, adeudos por mercancías, préstamos
bancarios, etcétera.
No circulante:
No circulante:
Fijo o a largo plazo
Bienes tangibles de larga duración adquiridos
con el objeto de apoyar las operaciones; por
ejemplo: terrenos, edificios, autos, computadoras, etcétera.
Fijo o a largo plazo
Adeudos para pagarse en un plazo mayor de
un año; por ejemplo: una hipoteca.
Intangible o diferido
Bienes incorpóreos (que no tienen cuerpo)
adquiridos para apoyar a la administración o
mejorar los procesos; por ejemplo: una patente, una marca, etcétera.
Intangible o diferido
Montos recibidos por servicios que se prestarán posteriormente; por ejemplo: un cobro
anticipado para garantizar que fabriquemos
un producto.
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido4 o capital
Aportaciones de los dueños –o dueño– a la
empresa.
Capital ganado o déficit.
Resultados obtenidos de las transacciones
que efectúa la empresa.
ACTIVO
=
PASIVO
+
CAPITAL CONTABLE
Ejemplo de balance5 por grupo de cuentas
Nombre de la empresa
Balance al 31 de diciembre de _______
ACTIVO
CIRCULANTE
Cuentas
Suma activo circulante
$ __________
$ __________
ACTIVO NO CIRCULANTE
FIJO
Cuentas
Suma act. no circ. fijo
$ __________
$ __________
A LARGO PLAZO
Cuentas
Suma pasivo a largo plazo
$ __________
$ __________
INTANGIBLES
Cuentas
Suma intangibles
$ __________
$ __________
DIFERIDO
Cuentas
Suma pasivo diferido
$ __________
$ __________
TOTAL DE PASIVO
___________
TOTAL DE ACTIVO
$ ___________
___________
CAPITAL CONTABLE
Cuentas
Total capital contable
PASIVO MÁS CAPITAL
$ __________
$ __________
$ __________
$ __________
__________
4
Si la empresa pertenece a varios propietarios será capital contribuido, si pertenece a un solo dueño
será simplemente capital.
5
Al final del capítulo 10 puede consultar un balance completo.
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Conceptos contables básicos
$ __________
$ __________
PASIVO
A CORTO PLAZO
Cuentas
Suma pasivo a corto plazo
25
El balance debe especificar un nombre (de persona física o moral), describir que es un
balance y la fecha a que se refiere.
Las partidas del balance pueden ser monetarias y no monetarias:
1. Partidas monetarias. Si son de activo se refieren al dinero y a las cuentas por
cobrar, y si son de pasivo a las deudas que deben liquidarse con efectivo.
2. Partidas no monetarias. Los demás activos no especificados en el punto anterior y pasivo por deudas que deben liquidarse con recursos diferentes al dinero; por ejemplo: que se tenga que pagar con mercancías.
Estado de resultados
Nombre de la empresa
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de _____
Ingresos o ventas
Costo de ventas
———————————————
Utilidad bruta
Menos: Gastos generales
Gastos de venta
Gastos de administración
±
Otros gastos y productos
± Resultado integral de financiamiento
———————————————
Utilidad antes de impuestos
Menos
ISR
———————————————
Menos:
Utilidad después de impuestos
———————————————
Utilidad por acción ———————————————
ISR. Impuesto sobre la renta. Contribución que pagan las personas (físicas o morales) al
gobierno por las utilidades que obtienen.
Estados financieros
básicos
ESTADO DE RESULTADOS
BALANCE GENERAL
ACTIVO = PASIVO MÁS
CAPITAL
Y SUS
NOTAS
INGRESOS
MENOS
EGRESOS
ESTADOS
FINANCIEROS
BÁSICOS
ESTADO DE VARIACIONES
EN EL CAPITAL CONTABLE
MODIFICACIONES EN EL
ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
MODIFICACIONES EN EL
CAPITAL
CAPÍTULO 2
ESTADO DE CAMBIOS EN
LA SITUACIÓN FINANCIERA
26
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CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Conceptos contables básicos
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
¿Por qué se crea una empresa?
¿Cómo se crea una empresa?
¿De qué dependen las utilidades de una empresa?
¿Por qué es necesario controlar la inversión en una empresa?
¿Por qué es útil la contabilidad?
¿Cuál es el concepto de entidad económica?
¿Qué se entiende por persona? ¿Y jurídicamente?
¿Qué es persona física?
¿Qué es persona moral?
¿De qué lado de la balanza quedan los derechos y de qué lado las obligaciones?
¿En contabilidad cómo se les llama a los derechos y cómo a las obligaciones?
¿Cuál es la diferencia entre pasivo y capital?
¿Qué son los activos?
¿Qué son los pasivos?
¿Qué es el capital?
¿Qué es la ecuación contable? ¿Cómo se representa? ¿Para qué sirve?
Si tiene:
a) $ 50,000 de activo y $ 10,000 de pasivo ¿Cuánto tiene de capital contable?
b) $ 100,000 de activo y $ 75,000 de capital contable ¿Cuánto tiene de pasivo?
c) $ 45,000 de pasivo y $ 125,000 de capital contable ¿Cuánto tiene de activo?
Elabore su balance personal.
¿Qué considera la estructura técnica de un balance?
¿Qué es el balance?
¿Qué es la situación financiera?
¿Qué detecta la contabilidad?
¿De acuerdo a la NIF A-5, párrafo 32, qué es el capital contable?
¿Qué son las cuentas? ¿De qué otra manera se les llama?
¿Qué se hace para conservar la ecuación contable?
¿Qué va en el lado derecho del balance? ¿Y en el lado izquierdo?
Dé tres ejemplos de aumento de activo con aumento de pasivo.
Dé tres ejemplos de aumento de activo con aumento de capital contable.
Dé tres ejemplos de aumento de activo con disminución de activo.
Dé tres ejemplos de disminución de activo con disminución de pasivo.
Dé un ejemplo de disminución de activo con disminución de capital contable.
Dé un ejemplo de disminución de pasivo con aumento de capital contable (o viceversa).
¿Cuál es la definición de estados financieros?
¿Cuáles son los estados financieros básicos?
¿Qué muestra cada uno de los estados financieros básicos?
¿De qué se compone el balance?
¿De qué se compone el estado de resultados?
¿En qué se divide el activo?
¿En qué se divide el pasivo?
¿En qué se divide el capital contable?
¿En qué se divide el estado de resultados?
¿De qué se compone el activo circulante?
¿De qué se compone el activo no circulante fijo?
¿De qué se compone el activo no circulante intangible o diferido?
¿De qué se compone el pasivo circulante?
¿De qué se compone el pasivo no circulante fijo o a largo plazo?
¿De qué se compone el pasivo no circulante intangible o diferido?
¿De qué se compone el capital contribuido o capital?
¿De qué se compone el capital ganado o déficit?
Elabore un balance por grupo de cuentas.
¿Qué debe especificar el balance?
¿Qué son las partidas monetarias?
¿Qué son las partidas no monetarias?
Elabore un estado de resultados sin cantidades.
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PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
Todas las empresas requieren contabilidad ¿Por qué? ¿Para qué?
Con sus propias palabras explique el concepto de entidad económica.
¿Por qué la empresa adquiere una obligación con los dueños respecto del capital que aportan?
¿Por qué el balance se llama así?
¿Qué relación existe entre el balance y la situación financiera?
¿Por qué se dice que los pasivos son los recursos ajenos de la empresa y el capital contable los recursos propios?
¿Cuál es la diferencia entre recursos disponibles, recursos ajenos y recursos propios?
¿Cuál es la diferencia entre capital contable y patrimonio contable?
¿Por qué debe conservarse la ecuación contable?
¿Por qué se dice que las notas son parte integrante de los estados financieros?
¿Cuál es la diferencia entre el balance, el estado de resultados y las notas?
¿En qué caso puede un bien ser activo a corto y a largo plazo, al mismo tiempo?
¿Por qué el activo circulante o a corto plazo se llama así?
¿Por qué el activo no circulante fijo o a largo plazo se llama así?
¿Por qué el activo no circulante diferido se llama así?
¿Por qué el pasivo a largo plazo se llama así?
Cite dos ejemplos donde aumente el activo y el pasivo.
Cite dos ejemplos donde aumente el activo y el capital contable.
Cite dos ejemplos donde disminuya el activo, el pasivo, y el capital contable.
Cite un ejemplo donde aumente y disminuya el activo.
Cite unos ejemplos donde aumente y disminuya el pasivo y el capital contable.
EJERCICIOS
1. El alumno Ricardo Campos tiene los siguientes recursos y obligaciones:
Dinero en su bolsa
$
400
Inversión en Banorte
5,000
Computadora
3,000
Adeudo al dentista
600
Libros
200
Equipo de sonido
Adeudo por equipo de sonido
1,500
500
CAPÍTULO 2
Elabore el balance de Ricardo Campos con los datos iniciales y uno con cada modificación, considerando las siguientes transacciones:
a)
b)
c)
d)
Le paga $200 al dentista.
La inversión en Banorte aumenta $75 por intereses.
Da un abono de $100 por el adeudo del equipo.
Retira de la inversión $400.
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2. El señor Hernán Orozco tiene un puesto en el mercado, con los siguientes recursos y obligaciones:
Efectivo
$ 325
Adeudo por inventario
Exhibidor de mercancía
4,200
Adeudo por el exhibidor
Inventario de guantes
3,800
Local en el mercado
Inventario de uniformes
4,230
$ 1,200
1,300
32,600
Presente en un balance los bienes, las obligaciones y el capital contable del señor Orozco, y al efectuar las siguientes transacciones elabore el nuevo balance en cada caso:
a)
b)
c)
d)
e)
Su compadre le presta $4,000.
Abona $700 a quien le debe por el exhibidor.
Compra guantes a crédito por $600.
Le obsequian un exhibidor con valor de $1,000.
Remodela el local con un costo de $450. Paga $300 y el resto lo queda a deber.
PROBLEMA
1. Elabore su balance personal y posteriormente ejemplifique:
a)
b)
c)
d)
e)
Una disminución de activo con disminución de capital contable.
Un aumento de activo con aumento de pasivo.
Un aumento de activo con aumento de capital contable.
Un aumento de activo con disminución de activo.
Una disminución de activo con disminución de pasivo.
INVESTIGACIÓN
1. Lea el boletín 4110 de Normas y Procedimientos de Auditoría y opine sobre la asociación del nombre del Contador
con los estados financieros publicados.
2. ¿Qué boletín trata sobre las notas a los estados financieros y en general qué dice?
3. ¿Sobre qué aspectos se elaboran notas a los estados financieros?
*Consulte el libro “Normas y Procedimientos de Auditoria” del IMCP, edición posterior a 1993.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
Conceptos contables básicos
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CAPÍTULO 2
NOTAS
30
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CAPÍTULO
R
3
EGISTRO DE LAS TRANSACCIONES
E
n el capítulo anterior vimos algunas modificaciones del activo, del pasivo
y del capital de Ernesto e hicimos los registros directamente en un balance.
En la práctica, esto no funcionaría. ¡Imagínese estar elaborando un balance
cada vez que un supermercado o la tienda de la esquina efectuara una venta!
En la práctica, primero se registra en libros y después se elaboran los estados
financieros, a través del siguiente proceso:
Proceso para convertir las transacciones en estados financieros
LAS TRANSACCIONES
son las
Actividades que efectúa
la empresa
son los
Comprobantes de
las transacciones
generan
Documentos fuente
que se
Clasifican en cuentas
utilizando el
Catálogo de cuentas
para su
Diario, mayor y
auxiliares
Registro en libros
después se
Convierte en
información financiera
A través de la
Hoja de trabajo
y se
Presenta en
estados financieros
que son
• El balance general,
• El estado de resultados,
• Cambios en el capital contable,
• Cambios en la situación financiera.
• Y sus notas.
Unidad de medida de la contabilidad
La unidad de medida de la contabilidad es el dinero, por lo que para poder
registrar un recurso es necesario que pueda cuantificarse en unidades monetarias. Si no puede medirse en dinero no es asunto de contabilidad.
Los recursos de la empresa y las transacciones a las que se pueda asignar
un valor en dinero pueden y deben registrarse contablemente; con ello, además de lograr su control, se genera la información financiera.
31
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Anteriormente vimos que la empresa maneja recursos que alguien le aportó. Los
recursos entran a la empresa, pero también salen de ella:
Aplicación o destino,
y origen o fuente
de los recursos
Los recursos
Después“salen”
“entran” a la empresa
de la empresa
La empresa los
BANCO
BANCO
registra y controla
Después paga los
Los aportan
préstamos y regresa
o le prestan
las aportaciones
A li
ió
d
ti
i
f
t
d
l
Registros contables
Cuando se empezaron a contabilizar las transacciones que efectuaba una empresa, probablemente se registraban en una especie de cuaderno, describiendo lo que había sucedido,
por ejemplo:
Contabilidad por partida
simple
2 de octubre de 451
Inicié con
3 de octubre de 451
128.00
Compré ropa
–
82.00
Pagué al sastre
–
Pagué al banco
–
Vendí tela
+
Terminé con
Inicié con
65.00
Compré tela
–
20.00
5.00
Pagué al doctor
–
1.50
3.50
Pagué renta
–
4.00
27.50
Vendí ropa
+
65.00
Terminé con
16.75
56.25
CAPÍTULO 3
CONTABILIDAD EN EL AÑO 451
32
A la mecánica anterior, donde sólo se registran las entradas y salidas de dinero, se le conoce como partida simple. Tiene la ventaja de que es muy sencilla, pero la desventaja de que
no reporta de una manera resumida cuánto se compró o vendió ni los conceptos que originaron los cobros o los pagos.
En 1494, Fray Luca Paccioli, sustentado en la ley de la causalidad que dice: “toda causa tiene un origen” (o en otras palabras: todo lo que sucede algo lo provoca), fundamentó el sistema por partida doble, que consiste en que cuando una empresa recibe un recurso,
especifique: a) qué se va a hacer con él, y b) de dónde viene.
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Para iniciar nuestros registros contables también nos haremos las mismas preguntas:
¿En qué se va a usar el recurso? (cuál es su aplicación o destino) y ¿De dónde viene el recurso? (cuál es su fuente u origen). Si lo aporta el dueño es de una fuente interna, si es
por crédito es de una fuente externa. Por ejemplo, el dueño aporta un tractor:
Los pasos para efectuar un
registro contable son:
1. Cuando la empresa recibe un
recurso, lo cuantifica en dinero
y después lo registra:
2. Primero en una cuenta que
especifique a dónde va el recurso, y
3. Enseguida, en otra cuenta
que señale de dónde vino el
recurso.
El recurso se
cuantifica en
dinero
Luego nos
preguntamos ¿A
y ¿De dónde vino?
dónde va el recurso?
De donde vino nos indica
A donde va nos indica la
la cuenta de abono en que
cuenta de cargo en que se
se controlará la fuente u
controlará la aplicación.
origen
O también
REGISTRO
EN CUENTAS
1. La empresa recibe un recurso
2. Lo cuantifica
3. Lo controla
4. Registrando su aplicación
5. Al hacer un cargo
6. Registrando su origen
7. Al hacer un abono
Registro de las transacciones
33
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Por ejemplo:
Control de aplicación
y fuente de recursos
1. La empresa recibe un recurso
2. Lo cuantifica
Un socio aporta
50 vacas:
Las vacas valen $200,000.
3. Lo controla
4. Registrando su
aplicación
6. Registrando su
origen
7. Al hacer un abono
5. Al hacer un cargo
Aportaciones
Vacas
Cargo
Fecha
Cargo
Abono
$ 50,000
Fecha
Socios
Abono
$ 50,000
El ejemplo del tractor, suponiendo que vale $95,000, quedaría de la siguiente manera:
1. ¿En qué se va a utilizar el recurso? Respuesta: Se usará como equipo de la
empresa; entonces, su aplicación o destino será como equipo. Lo podemos
controlar en una cuenta que se llame Equipo.
2. ¿De dónde viene el recurso? Respuesta: Lo aportó un dueño; entonces, su
fuente u origen es una aportación. Lo podemos controlar en una cuenta que
se llame Aportaciones.
Se cuantifica en dinero:
El tractor vale $ 95,000
CAPÍTULO 3
¿A dónde va
el recurso?
34
Equipo $95,000
¿De dónde vino?
Aportaciones $95,000
Para efectuar el registro contable en un sistema por partida doble, se considera tanto el
recurso que entra a la empresa como su origen. El asiento de la aportación del tractor en
el libro mayor quedaría:
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FUENTE U ORIGEN
APLICACIÓN
APORTACIONES
EQUIPO
CARGO ABONO
Fecha Tractor
95,000
CARGO ABONO
Fecha Aportación
del dueño
95,000
Comentarios: Este formato corresponde a un libro mayor y en él podemos ver el asiento efectuado, registrando tanto el destino del tractor: se lleva a la cuenta de equipo
(se aplica a equipo), como su origen: de aportaciones (su origen o fuente es aportaciones). Con este tipo de registro fácilmente puede verse el monto de cada recurso y
su fuente. La cuenta Equipo se carga por $ 95,000 y la cuenta Aportaciones se abona
por $ 95,000.
Formato de libro diario
En la definición de contabilidad se habló del sistema contable, indicando que deben
existir libros para efectuar los registros. Los libros principales para registrar las transacciones son dos: el diario y el mayor; existen, además, los llamados libros auxiliares. El
libro diario consta de una serie de hojas numeradas progresivamente, está empastado, y
contiene las siguientes columnas (este ejemplo es enunciativo, no limitativo):
FORMATO DE LIBRO DIARIO
Registro de las transacciones
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Asiento de diario
La ecuación contable señala que: activo = pasivo + capital contable. Por lo que, para conservar la igualdad, siempre que aumente o disminuya el activo deberá modificarse en la
misma proporción el pasivo y/o el capital contable; para ello es necesario que al efectuar
un registro contable utilicemos al menos dos cuentas: una de activo y otra de pasivo o de
capital contable.
En el libro diario se registran las transacciones conforme se efectúen, observando en
el asiento las cuentas afectadas de la siguiente manera:
—ASIENTO1 DE DIARIO—
Página No._____
1
Concepto
Fecha
D/M/A
4
2
#
Parcial
CUENTA DE APLICACIÓN
Debe*
Haber*
$
CUENTA DE ORIGEN
$
5
3
6
7
8
9
Explicaciones:
1. Este espacio queda en blanco. Antes de que se efectuaran los registros electrónicamente, se acostumbraba anotar la leyenda: De la página anterior.
2. Las páginas del diario o del mayor deben foliarse progresivamente. Si se contabiliza utilizando la computadora, las páginas generadas se deben empastar.
3. Columna para la fecha; debe corresponder a la fecha de la transacción y además
ser progresiva.
4. Columna para describir las cuentas afectadas; primero todas las de aplicación y
después las de origen.
5. Espacio para anotar el número de hoja de mayor donde se resume la cuenta
afectada.
6. Columna para especificar cantidades parciales (se explica más adelante).
7. Columna para registrar la cantidad –en dinero– del recurso recibido.
CAPÍTULO 3
8. Columna para registrar la cantidad –en dinero– del origen o fuente del recurso.
36
9. Este espacio, al igual que el número 1, se deja en blanco. Antes de que se efectuaran los registros electrónicamente, se anotaba la leyenda: Pasa a la siguiente
página.
1
El registro contable se denomina Asiento (de asentar, que se registre) y consta de cuando menos dos
cuentas: una para la aplicación y otra para la fuente u origen de los recursos.
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Libro mayor
Después de que se registra la operación en el libro diario se pasa al libro mayor, donde se
resumen las cuentas. Se utiliza una página por cada cuenta, el rayado puede ser igual al del
libro diario o puede utilizarse el siguiente:
Página No._____
1
Fecha
Asiento No.
3
4
#
2
Debe
Fecha
Asiento No.
5
3
6
8
#
Haber
7
8
9
Explicaciones:
Si los registros contables se efectúan por computadora, las páginas resultantes –tanto del
diario como del mayor– deben numerarse y empastarse.
Manejo de las cuentas
Como evidencia de que efectivamente se llevó a cabo una transacción se elaboran documentos que lo comprueban, mismos que sirven de base para efectuar los asientos. La empresa definirá las cuentas de acuerdo con sus necesidades y como las manejará; para esto
debe elaborar un manual de contabilidad donde liste las cuentas que utilizará y por qué
conceptos se van a aumentar o disminuir.
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Registro de las transacciones
1. Espacio para anotar el nombre de la cuenta. Cuando se llena la página se abre
otra en la siguiente hoja en blanco. También se anota la leyenda: De la página No.
X. Nunca deben existir dos páginas abiertas a la vez para la misma cuenta.
2. Las páginas se deben foliar progresivamente. Si se contabiliza utilizando la computadora, se deben empastar.
3. Columnas para la fecha (debe ser la misma que la del diario). La de la izquierda
para cuando se reciba un recurso, y la de la derecha para cuando sea la fuente u
origen.
4. Lugar para especificar el número de asiento de diario de donde se toma el dato
cuando es aplicación.
5. Aquí se anota el importe –en dinero– del recurso recibido.
6. Lugar para especificar el número de asiento de diario de donde se toma el dato
cuando es origen o fuente.
7. Aquí se anota el importe –en dinero– cuando es origen o fuente del recurso.
8. Lugar para especificar el número de página de diario de donde se tomó el dato.
9. Espacio para anotar la leyenda: Pasa a la página. No. ____.
37
Para describir el manejo de las cuentas se utiliza el llamado esquema de mayor o forma
T, probablemente porque ejemplifica a un balance. Por medio de este esquema de mayor
o forma T explicaremos qué aumenta y qué disminuye en cada cuenta.
La terminología propia de una cuenta es la siguiente:
BALANCE GENERAL
NOMBRE DE LA CUENTA
Aplicación:
Fuente u
origen
Cargos
Abonos
o
o
Debe
Haber
Pasivo
Activo =
más
Capital
SALDO: Deudor, acreedor o saldada.
Esquema de mayor
Terminología de las cuentas
Cuando entra un recurso a la empresa se registra en el lado izquierdo, donde se controlan
los destinos o aplicaciones. A esta anotación se le llama cargo o debe.
Cuando se efectúa una aportación a la empresa se registra en el lado derecho, donde
se controlan las fuentes u orígenes. A esta anotación se le llama abono o haber.
Entrada de recursos (activos) a la empresa y salida de ellos
RECURSOS
ENTRAN
SALEN
BANCO
BANCO
RECURSOS
Si entran a la Si salen de la
empresa se
empresa se
anota del lado anota del lado
izquierdo
derecho
“Es un cargo” “Es un abono”
Le aportan (capital y pasivo) y retiran:
APORTACIONES
RETIRAN
HACEN
BANCO
BANCO
CAPÍTULO 3
APORTACIONES
Si se regresan
se anota del
lado izquierdo
“Es un cargo”
38
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Si aportan a la
empresa se
anota del lado
derecho
“Es un abono”
RECURSOS
APORTACIONES
(Activos)
(Pasivo y capital)
Al recibir recursos la empresa, en las cuentas
donde se controlen contablemente se
registran en el lado izquierdo, donde se
asientan las aplicaciones. A esta anotación
se le llama cargo o debe.
Al efectuarle aportaciones a la empresa, en
las cuentas donde las controle se registran en
el lado derecho, donde se asienta la fuente u
origen. A esta anotación se le llama abono o
haber.
Cuando la empresa devuelva los recursos o
disminuya el monto de ellos, en las cuentas
donde los controla se hace una anotación en
el lado derecho. A esta anotación se le llama
abono o haber.
Cuando la empresa regrese las aportaciones
o pague sus deudas, se registran en el lado
izquierdo, donde se controlan las
aplicaciones. A esta anotación se le llama
cargo o debe.
El saldo de una cuenta puede ser: deudor, si son mayores los cargos que los abonos; acreedor,
si son mayores los abonos; o quedar saldada, si la suma de los cargos y los abonos son iguales.
Comentarios: Las cuentas donde se controlan los recursos tienen un movimiento contrario
a las cuentas que controlan las aportaciones.
Registro en libros
Si partimos del modelo de aplicación y origen, el libro diario se afecta de la siguiente manera:
Página No._____
Libro diario
Fecha
D/M/A
CONCEPTO
#
Parcial
CARGO
CUENTA DE APLICACIÓN
ABONO
$
CUENTA DE ORIGEN
$
Sumas iguales:
$
$
Explicación del asiento
Por ejemplo: Ernesto inicia el 15 de abril con $250 en efectivo, el asiento en el libro diario queda:
—Libro diario—
Página No._____
Fecha
D/M/A
CONCEPTO
#
Parcial
CUENTA DE APLICACIÓN
CARGO
ABONO
$
CUENTA DE ORIGEN
$
Sumas iguales:
$
$
Página No. 1
Fecha
15/04
CONCEPTO
#
EFECTIVO
Parcial
DEBE
HABER
250
CAPITAL
250
Sumas iguales:
250
Asiento para iniciar la contabilidad de Ernesto
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250
Registro de las transacciones
Explicación del asiento
39
Comentarios: El asiento de diario se lee: cargo a efectivo $250, con abono a capital $250.
La contracuenta (la cuenta de movimiento contrario utilizada en el asiento) de efectivo
es capital y la de capital es efectivo.
Elementos de un asiento de diario
En cada uno de los asientos de diario se debe especificar:
1. La fecha en que se efectuó la transacción, la cual debe ser progresiva.
2. Las cuentas afectadas. Primero las de cargo y después las de abono.
3. Los importes. Primero los cargos, en la columna de debe; y después los abonos, en la columna de haber.
4. Una descripción de la causa del asiento.
Enseguida, se pasa el asiento de diario al libro mayor:
Página No. 1
Diario
CONCEPTO
Fecha
15/04
#
EFECTIVO
PARCIAL
DEBE
250
1
CAPITAL
HABER
250
2
Sumas iguales:
250
250
Asiento para iniciar la contabilidad de Ernesto
Mayor
Página No. 1
EFECTIVO
Asiento No.
Fecha
15/04
Asiento No. 1
#
DEBE
1
250
Fecha
Asiento No.
Página No. 2
CAPITAL
Asiento No.
Fecha
#
HABER
#
DEBE
Fecha
15/04
Asiento No.
Asiento No. 1
#
HABER
1
250
Comentarios: El libro mayor se lee: Efectivo se carga por $250. El capital se abona por
$250.
Con los datos analizados en el capítulo II, Ernesto empezó el 15 de abril con:
Concepto
- Dinero en su bolsa
Recursos
$
- Cuenta de ahorros
CAPÍTULO 3
Capital Contable
250
750
- Discos
40
Deudas
3,000
- Portadiscos
600
- Una motocicleta
800
- Otros bienes
4,000
- Adeudo por discos
Totales
1,000
$ 9,400
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$ 1,000
$
8,400
El registro en libros queda (omitiremos los centavos):
—Asiento
de diario—
Página No. 1
CONCEPTO
Fecha
15/04/XX
#
Parcial
DEBE*
Efectivo
1
250
Cuenta de ahorros
2
750
Discos
3
3,000
Portadiscos
4
600
Motocicleta
5
800
Otros bienes
6
4,000
HABER*
Adeudo por discos
7
1,000
Capital
8
8,400
Asiento de apertura por el negocio
que hoy inicia Ernesto
Número de página del mayor
Comentarios: Note cómo en el asiento de diario se ven todas las cuentas involucradas
en la operación. Después de efectuar este asiento se debe pasar al mayor, utilizando una
hoja de mayor por cada cuenta afectada.
—Libro
Ojo
mayor—
Página No. 1
EFECTIVO
Fecha
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
DEBE
Fecha
Asiento No.
#
HABER
250
Número de página del diario
Ojo
Página No. 2
CUENTA DE AHORROS
Fecha
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
DEBE
Fecha
Asiento No.
#
750
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
DEBE
Fecha
3,000
Asiento No.
#
HABER
Registro de las transacciones
Página No. 3
DISCOS
Fecha
HABER
41
www.FreeLibros.me
Página No. 4
PORTADISCOS
Fecha
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
DEBE
Fecha
Asiento No.
#
600
Página No. 5
MOTOCICLETA
Fecha
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
DEBE
Fecha
Asiento No.
#
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
Página No. 6
DEBE
Fecha
Asiento No.
#
Asiento No.
#
Página No. 7
DEBE
Fecha
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
Asiento No.
#
DEBE
HABER
1,000
Página No. 8
ADEUDO POR DISCOS
Fecha
HABER
4,000
ADEUDO POR DISCOS
Fecha
HABER
600
OTROS BIENES
Fecha
HABER
Fecha
Asiento No.
#
15/04
Asiento No. 1
1
HABER
8,400
CAPÍTULO 3
Afectaciones contables
42
La contabilidad capta y registra los aumentos y las disminuciones de los recursos de la
empresa. Los recursos se llaman activos y se deben aplicar contablemente, asignándoles
una cuenta para su control. Los recursos fueron aportados por alguien, tienen un origen
o una fuente y también deben controlarse en una cuenta particular.
Al registrar en libros los recursos y obligaciones de Ernesto, hicimos anotaciones en
el lado de los cargos o debe para los activos, y en el lado de los abonos o haber para el
pasivo y capital contable. De esto podemos concluir:
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CUENTAS DE
PASIVO Y CAPITAL
CUENTAS DE ACTIVO
Aumentan haciéndoles una anotación en el
lado izquierdo, lado del debe o cargo. Se dice
que las cuentas de activo aumentan cuando
se cargan, cuando hay una aplicación de
recursos.
Aumentan haciéndoles una anotación en el
lado derecho, lado del haber o abono. Se dice
que las cuentas de pasivo y de capital
aumentan cuando se abonan, cuando hay un
origen de recursos.
Disminuyen cuando se les hace una
anotación en el lado derecho, lado del haber
o abono. Las cuentas de activo disminuyen
cuando se abonan, cuando originan los
recursos.
Disminuyen cuando se les hace una
anotación en el lado izquierdo, lado del debe
o cargo. Las cuentas de pasivo y de capital
disminuyen cuando se cargan, cuando se
aplican recursos.
CUENTAS DE
PASIVO Y CAPITAL
CUENTAS DE ACTIVO
Aplicación:
Fuente u origen:
Aplicación:
Fuente u origen:
+
–
–
+
Aumentan
cuando se
cargan.
Disminuyen
cuando se
Abonan.
Disminuyen
cuando se
cargan.
Aumentan
cuando se
Abonan.
SALDO: Deudor (siempre)
Aumentos y
disminuciones de
las cuentas
SALDO: Acreedor (generalmente2)
Tip: La aplicación de recursos siempre implica un cargo, y la fuente u origen un abono.
■
Activos. Bienes y derechos con los que cuenta una empresa. Son los recursos disponibles de los que se espera generen un beneficio.
■
Pasivos. Adeudos de la empresa. Son los recursos ajenos o las fuentes externas.
■
Capital contable. Aportaciones que hacen los dueños de la empresa y resultados de
las operaciones del negocio. Son los recursos propios o las fuentes internas.
Mientras que las cuentas de activo aumentan cuando se cargan, las de pasivo y capital
contable aumentan cuando se abonan. Para las disminuciones, las cuentas de activo se
abonan, y las de pasivo y capital contable se cargan, por lo cual se dice que las cuentas
de activo tienen movimiento contrario a las de pasivo y capital contable.
Registro de las transacciones
2
El pasivo siempre será acreedor. Si hay pérdidas, el capital puede tener saldo deudor.
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43
Transacciones
Que se clasifican
en cuentas
Generan
documentos
PROCESO DE
REGISTRO
NOTAS
CCC
CSF
Resultados
Balance
Y se presentan
en Estados
Financieros
Para su registro
en libros
Se procesan a
través de la
hoja de trabajo
CUESTIONARIO
CAPÍTULO 3
1.
2.
3.
4.
44
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
¿Por qué en la práctica no funcionaría elaborar un balance en cada transacción?
¿Cuál es la unidad de medida de la contabilidad?
Contablemente, ¿qué sucede con una transacción que no pueda medirse en dinero?
¿Qué se hace con los recursos de la empresa y las transacciones a las cuales se les pueda asignar un valor en
dinero?
¿Qué se logra al registrar los recursos de la empresa y las transacciones?
¿Qué sucede con los recursos?
¿Qué es la partida simple?
¿Cuál es la ventaja y la desventaja de la partida simple?
¿Qué dice la teoría de la causalidad?
¿Cuál es el fundamento de la partida doble?
¿Cuáles son los pasos para efectuar un registro contable?
¿Qué preguntas son útiles para iniciar los registros contables?
¿Qué registro haría por la adquisición de una tonelada de camarón?
¿Qué entiende por aplicación de recursos? ¿Y por fuente u origen?
¿Cuáles son los libros principales para registrar las transacciones?
¿Cómo puede ser un formato de libro diario?
¿Cómo puede ser un formato de libro mayor?
¿Qué otros libros existen?
¿Cómo es la ecuación contable?
¿Cuántas cuentas deben utilizarse para efectuar un registro contable?
¿Qué es un asiento de diario?
¿Qué se registra en el libro diario?
¿Qué debe contener un asiento de diario?
¿Qué debe hacerse con las páginas de los libros principales?
¿Qué cuentas se anotan primero en el libro diario?
¿Qué cantidades se anotan primero en el libro diario?
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27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
¿De dónde se toman los datos para afectar el libro mayor?
¿Cuántas páginas se utilizan para cada cuenta en el libro mayor?
¿Qué debe hacerse si los registros contables se efectúan por computadora?
¿Cuál es la evidencia de que se efectuó una transacción?
¿Quién define las cuentas que se utilizarán en una empresa?
¿Qué debe incluir un manual de contabilidad?
¿Qué es un esquema de mayor?
¿De qué otra forma se le llama a un esquema de mayor? ¿Cuál es su origen probable?
¿Cuál es la terminología propia de una cuenta?
¿Dónde se registra la entrada de recursos?
¿Cómo se le llama a las anotaciones que se hacen en el lado izquierdo?
¿Dónde se registra la salida de recursos?
¿Cómo se le llama a las anotaciones que se hacen en el lado derecho?
¿De qué lado se registran las aportaciones?
¿De qué lado se registran los regresos de aportaciones o pago de deudas?
¿Cómo puede ser el saldo de una cuenta?
¿Cómo se lee un asiento contable?
¿Qué se debe especificar en los asientos de diario?
¿Qué se anota en el espacio marcado con el signo #?
¿Qué capta la contabilidad?
¿Cómo se llaman los recursos de la empresa? ¿Contablemente, qué se hace con ellos?
¿Cómo aumentan las cuentas de activo?
¿Cómo aumentan las cuentas de pasivo y de capital?
¿Cómo disminuyen las cuentas de activo?
¿Cómo disminuyen las cuentas de pasivo y de capital?
¿Qué implica siempre la aplicación de los recursos?
¿Qué implica siempre el origen de los recursos?
¿Qué son los activos?
¿Qué son los pasivos?
¿Qué es el capital contable?
¿Qué sucede con las cuentas de activo cuando se cargan?
¿Qué sucede con las cuentas de pasivo y capital contable cuando se cargan?
¿Qué sucede con las cuentas de activo cuando se abonan?
¿Qué sucede con las cuentas de pasivo y capital contable cuando se abonan?
PREGUNTAS DE CRITERIO
12.
13.
14.
15.
¿Por qué el dinero es la unidad de medida de la contabilidad?
¿Por qué no se pueden contabilizar los recursos humanos?
¿Por qué los recursos y las transacciones generan información financiera?
¿Cómo se imagina que eran los registros contables en el siglo XV?
¿En qué casos recomendaría que se llevara la contabilidad por partida simple?
¿Cuál es la lógica al fundamentar la partida doble en la teoría de la causalidad?
¿Cuál es la diferencia entre el libro diario y el libro mayor?
¿Cuál es la diferencia entre un libro mayor y un esquema de mayor?
¿Cuántas veces se abre la misma cuenta en el mayor?
¿Por qué no se elabora un balance cada vez que hay una transacción?
¿Por qué se utilizan cuando menos dos cuentas en cada asiento? ¿En qué caso puede utilizarse únicamente una
cuenta? ¿Por qué?
¿Qué significa un saldo deudor en una cuenta de capital?
¿Qué significa un saldo deudor en una cuenta de pasivo?
¿Qué significa un saldo acreedor en una cuenta de activo?
¿Por qué únicamente se pueden contabilizar los recursos materiales?
Registro de las transacciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
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INVESTIGACIÓN
1.
2.
3.
Acuda a varias empresas y pregunte a los encargados cómo procesan la contabilidad. Solicíteles amablemente que
le permitan ver la forma física de los libros contables y la mecánica de registro. Presente un resumen con sus
observaciones, sus comentarios y sus conclusiones.
Pida que le muestren documentos fuente; comente el objetivo de cada uno de ellos.
Obtenga la definición de activo, de pasivo y de capital, en el derogado Boletín A-11, y compárela con la definición de
la NIF A-5.
EJERCICIOS
Defina cuándo son aplicaciones y cuándo son fuente u origen de recursos y por qué:
Por ejemplo: Se recibe un donativo de $ 100; es aplicación cuando controlamos, llevando los $100 a alguna cuenta –y
hacemos una anotación en el lado izquierdo– ; y es fuente u origen cuando nos preguntamos de dónde vino el
recurso –y hacemos una anotación en el lado derecho, en la cuenta donde controlamos la fuente del recurso.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
El dueño aporta a la empresa $ 1,000.
Se abre una cuenta de ahorros por $ 500.
Se hace un donativo al Teletón por $ 400.
Se cobra un adeudo de $ 750.
Se paga un adeudo de $ 600.
Se le regresa al dueño $ 300 de su aportación.
Se compra papelería por $ 350.
Se le paga al banco $ 900 que se le adeudaban.
Se compra un equipo de refrigeración.
Se paga un seguro por $ 450.
PROBLEMA
1.
Elabore los asientos de diario de los ejercicios y del problema del capítulo anterior.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
CAPÍTULO 3
Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
46
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CAPÍTULO
C
4
ONTABILIZACIÓN DE EFECTIVO
Y CAPITAL SOCIAL
Capítulo elaborado en colaboración con
el M.C. Ismael López Elizalde. - C.P.C.
L
as organizaciones deben tener especial cuidado en el manejo del dinero, ya que de su buen uso y control surgen finanzas sanas. Después de
que analizamos el registro de las transacciones, empezaremos con el manejo de las cuentas, iniciando con las que se utilizan para el registro de
efectivo. Primero veremos el concepto de efectivo y su registro, y después
haremos lo mismo con el capital contable.
Concepto de efectivo
El CINIF-IMCP conceptualiza al efectivo en el párrafo 2 del Boletín C-1 como:
Es el total de moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad
y disponibles para la operación, tales como: los cheques, los giros, las remesas en
tránsito, las monedas extranjeras y los metales preciosos amonedados.
En la práctica, lo conocemos como dinero, aunque contablemente también se considera como dinero a sus equivalentes arriba mencionados. Es
importante destacar que sólo se le considera efectivo si está disponible para
la operación, ya que si no puede utilizarse libremente, desde el punto de vista
contable no se considera como efectivo sino como efectivo restringido.
Una de las razones por la cual es importante la contabilidad consiste en
que ayuda a controlar los recursos que maneja una empresa. El efectivo que
utiliza es un recurso y, por lo tanto, debe ser controlado, ya que en todo momento se debe saber con cuánto empezó, cuánto ha entrado, cuánto ha salido
y cuál es su saldo. Para ello requerimos saber dónde está el dinero:
1. Una parte se maneja físicamente en la empresa.
2. Otra parte se maneja a través de cuenta de cheques.
El efectivo (dinero o sus equivalentes)1 que se maneja físicamente en la empresa lo controlaremos y por tanto registraremos en la cuenta de caja. El que
se deposita en una cuenta de cheques lo controlaremos en la cuenta de bancos.
1
A partir de aquí sólo lo nombraremos como efectivo o como dinero, por lo cual se
debe recordar que también incluye a sus equivalentes y que es de disponibilidad inmediata.
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EFECTIVO
es
Dinero o sus equivalentes de
disponibilidad inmediata
se
Maneja
en
dentro de
Cuenta de cheques
La empresa
se
Registra y controla
contablemente
en
Cuentas de
BANCOS
CAJA
Cuenta de caja
La cuenta de caja aumenta cuando entra dinero a la empresa y disminuye cuando sale
dinero de ésta. Técnicamente hablando, si entra efectivo a la empresa se carga caja y si
sale efectivo se abona caja.
El saldo de la cuenta de caja siempre es deudor; indica el total de dinero o sus equivalentes en poder de la empresa y del cual puede disponerse.
Hay muchas fuentes del dinero que entra a la empresa, por ejemplo, aportaciones
que hacen los propietarios, ventas al contado, cobros de adeudos, préstamos recibidos,
etcétera. Sale dinero por pagos que hace la empresa por mercancía, sueldos, impuestos,
gastos, adeudos, etcétera, o para depositarse en cuenta de cheques.
El instructivo del catálogo de cuentas2 de caja es:
CAJA
APLICACIÓN:
Ojo
FUENTE U ORIGEN:
Aumenta
Disminuye
Se carga:
Se abona:
+ De su saldo al inicio del ejercicio.
+ Cuando entre dinero a la empresa.
– Cuando salga dinero de la empresa.
– De su saldo al finalizar el ejercicio.
CAPÍTULO 4
SALDO: Deudor.
Indica: El efectivo en poder de la empresa.
Se presenta: Sumando al saldo de bancos, en el primer renglón del balance, con el nombre
de efectivo.
48
Como medida de control, se recomienda tener efectivo en la empresa sólo para gastos
menores y para cambios, por lo cual las entradas de dinero deben depositarse a más
tardar el siguiente día hábil en que se reciben. Por seguridad —y si la situación lo
amerita— deberá utilizarse el servicio de alguna empresa de protección.
2
Ver capítulo 8.
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Cuenta de bancos
Esta cuenta se utiliza únicamente para manejar la(s) cuenta(s) de cheques de la empresa.
La cuenta de bancos aumenta cuando se deposite en la cuenta de cheques y disminuye
cuando se efectúen pagos con cheque o el banco nos cobra comisiones.
El saldo de la cuenta de bancos es deudor —aunque ocasionalmente podría ser
acreedor— e indica la parte del efectivo depositado en cuenta de cheques. Si es acreedor
representará un sobregiro.3
El dinero que se deposita proviene de los cobros que efectúa la empresa (por ventas al
contado, por cobros de cuentas por cobrar y por intereses, entre otros), de préstamos recibidos, de aportaciones de los dueños, etcétera. Se expiden cheques para pagar los adeudos
de la empresa (por mercancía, por sueldos, por impuestos y por gastos, entre otros). El banco cobra comisiones, manejo de cuenta, intereses, etcétera; también disminuye el saldo de
bancos por cheques sin fondos que habíamos depositado en nuestra cuenta, etcétera.
Para efectos de balance, el saldo de caja y de bancos se suma y se presenta en el primer renglón del activo circulante, con el nombre de efectivo. El instructivo del catálogo
de cuentas de bancos es:
BANCOS
APLICACIÓN:
Ojo
FUENTE U ORIGEN:
Aumenta
Disminuye
Se carga:
Se abona:
+ De su saldo al inicio del ejercicio.
+ De los depósitos a la cuenta de cheques.
– Del importe de los pagos con cheque.
– De los cobros del banco.
– De su saldo al finalizar el ejercicio.
SALDO: Deudor.
Indica El efectivo disponible en cuenta de cheques.
Se presenta: Sumando al saldo de caja, en el primer renglón del balance, con el nombre de efectivo.
BANCOS
CAJA
CAJA
se
CARGA
se
tienen
ABONA
CARGA
Sale
dinero
Deposita
DEBE
HABER
ABONA
cuando se
cuando
Entra
dinero
se
SALE DINERO,
SE ABONA CAJA
ENTRA DINERO,
SE CARGA CAJA
presentan
en el
BANCOS
DEBE
Balance
HABER
dentro del
Activo circulante
en el
Primer renglón
como
SE DEPOSITA, SE
CARGA BANCOS
SE EXPIDEN CHEQUES,
SE ABONA BANCOS
EFECTIVO
3
Sobregiro. Cuando una empresa se excede del saldo disponible en la cuenta de cheques. Por ejemplo:
existe un saldo en la cuenta de cheques de $1,000 y se expide un cheque por $1,100. Se esta sobregirando en $100.
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Contabilización de efectivo y capital social
Saldo
deudor
Paga con
cheque
49
Los depósitos en cuenta de ahorros e inversiones no se controlan en la cuenta de bancos,
por no tener disponibilidad para la operación; y por definición, una característica necesaria para considerarlo como efectivo es su disponibilidad.
Concepto de capital
La fórmula del balance nos indica que activo es igual a pasivo más capital contable. Se
integra de las cuentas de capital (capital social si la empresa pertenece a una sociedad o
capital si es de un solo dueño) y las que se utilizan para registrar los resultados que generan las transacciones de la empresa.
Contablemente, dinero y capital no son sinónimos, pues mientras que el dinero es
un activo, el capital es el patrimonio de la empresa; son dos conceptos diferentes, siendo el dinero parte del capital.
Para analizar el capital partiremos del capital contable y después veremos las cuentas donde se registra. En el capítulo 2 anotamos que el capital contable es:
Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El capital contable proviene de las aportaciones del dueño —o dueños— más las
utilidades generadas por la empresa:
1. Las aportaciones de los dueños. Son los recursos que invierten los dueños en su
negocio. Estos recursos pueden ser dinero o cualquier otro bien, como un terreno,
una maquinaria, una patente, etcétera.
2. El resultado generado por las transacciones que efectúa la empresa. Se refiere a
lo que se gana —o se pierde— debido a las operaciones de la empresa, por ejemplo,
la compra-venta en los comercios, la prestación de servicios en los hospitales, las
ventas a créditos que hacen las mueblerías. Todas estas transacciones pueden resultar
en utilidad o pérdida.4
Continuando con la idea de que la contabilidad controla, para saber de dónde vienen los recursos registraremos su fuente u origen:
1. Las aportaciones de los dueños se controlan, y por tanto se registran, en la cuenta
de capital. Si es un solo dueño se llama capital, si son dos o más los propietarios,
existe una sociedad y entonces se registra como capital social.
2. El resultado generado por las transacciones que efectúa la empresa y los eventos o
circunstancias que la afectan, lo analizaremos en capítulos posteriores.
CAPÍTULO 4
En este capítulo estudiaremos la cuenta de capital social, pero recuerde que si es un solo dueño se llama capital.
50
4
Hay utilidad cuando son mayores los ingresos que los egresos y pérdida cuando son mayores los
egresos que los ingresos.
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Mapa conceptual del
registro del capital
contable5
CAPITAL CONTABLE
originado por
Resultado de las
operaciones
Aportaciones
se
Presenta
como
Capital
contribuido
Capital
ganado
integrado por
Capital social
o capital
Resultado
del ejercicio
Resultado de
ejercicios anteriores
Cuenta de capital social
Capital social es una cuenta de naturaleza acreedora: aumenta —se abona— cuando los
socios aportan recursos a la empresa o capitalizan6 utilidades, y disminuye —se carga—
cuando retiran sus aportaciones. Técnicamente hablando, cuando los socios aportan
recursos o capitalizan utilidades decimos que se abona capital social y cuando retiran su
aportación se carga capital social.
El saldo de la cuenta de capital social es acreedor e indica el monto de las aportaciones efectuadas por los dueños de la empresa más las utilidades que se han capitalizado.
Para su presentación en el balance, debemos considerar que el capital contable se divide en capital contribuido y capital ganado. En el primero se presenta el capital social y
en el capital ganado las utilidades que genere la empresa. Cuando hay pérdida, se presenta en la cuenta llamada déficit.
El instructivo del catálogo de cuentas de capital social —o capital— es:
CAPITAL SOCIAL
-CAPITALAPLICACIÓN:
– Retiro de aportaciones.
– Disminución por pérdidas.
– Su saldo al finalizar el ejercicio.
Aumenta
Se abona de:
Ojo
+ Su saldo al inicio del ejercicio.
+ Aportaciones que haga el dueño (o socios).
+ Capitalización de utilidades.
SALDO: Acreedor.
Indica: El monto de las aportaciones y por lo tanto, del derecho que pueden ejercer los dueños.
Se presenta: Como capital si es un dueño o capital contribuido si es una sociedad, dentro del
Capital Contable.
5
6
El capital de una empresa con fines no lucrativos, se llama patrimonio contable.
Capitalizar. Acumular las utilidades al capital.
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Contabilización de efectivo y capital social
Disminuye
Se carga de:
FUENTE U ORIGEN:
51
Originado por:
Si es:
Se controla en la cuenta de:
Aportaciones:
Si es un propietario
De una sociedad
De una entidad no lucrativa
Capital
Contable
Capital
Capital social
Patrimonio
Resultados del
ejercicio
Utilidad
Resultado del ejercicio.
Pérdida
Déficit.
Resultados de
años anteriores
Utilidad
Resultado de ejercicios anteriores.
Pérdida
Déficit acumulado.
Ganancia
Otros productos.
Pérdida
Otros gastos.
Otros eventos
Mapa conceptual
de la contabilización
de capital.
CAPITAL
es
Aportación a la empresa
Dinero
por
en
Dos o más
socios
Otros bienes
Un dueño
se
Utilidades de la empresa
Registra y controla
contablemente
en
Capital social
Capital
se
Carga
Abona
por
por
Retiro de las
aportaciones
Aportaciones del
(o los) dueños
se
Presenta
en
el
Balance
CAPÍTULO 4
dentro
del
Capital contable
como
Capital contribuido
52
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Capital
CAPITAL
DEBE
HABER
RETIRAN APORTACIONES,
SE CARGA CAPITAL
APORTAN, SE
ABONA CAPITAL
Después de haber analizado la teoría contable de efectivo y capital procederemos a efectuar una:
Aplicación práctica
1. El Rubí, S. A., inicia operaciones el 01 de junio, con la aportación de $5,000 de cada uno de sus cinco socios ($25,000 en total). El dinero se queda en la empresa
(no se deposita).
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
—Asiento No. 1—
01/06
CAJA
25,000
1
CAPITAL SOCIAL
25,000
2
Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician.
El asiento se lee: Cargo a caja $25,000, con abono a capital social $25,000.
—Asiento de mayor (libro mayor)—
Página No. 1
CAJA
FECHA
No. asiento de diario
#
01/06
Asiento No. 1
1
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
25,000
#
HABER
Contabilización de efectivo y capital social
Número de página mayor
53
No. de página del diario
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Página No. 2
CAPITAL SOCIAL
FECHA
No. asiento de diario
#
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
01/06
Asiento No. 1
1
HABER
25,000
Comentarios: Con el asiento No. 1 aumenta el saldo de CAJA y de CAPITAL. Recuerde que
para aumentar caja se carga y para aumentar capital se abona.
2. El 08 de junio la gerencia de El Rubí decide que es mucho dinero para tenerlo en
la empresa y como medida de control abren una cuenta de cheques en Banorte
por $24,500.
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 1—
01/06
CAJA
1
CAPITAL SOCIAL
25,000
2
25,000
Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician.
—Asiento No. 2—
08/06
3
BANCOS
CAJA
24,500
24,500
1
Apertura de cuenta de cheques No. 5-1234-6 en Banorte.
Comentarios: En la misma página de diario donde se registró el asiento No. 1 se efectúa
el No. 2.
—Asiento de mayor—
Página No. 1
CAJA
FECHA
No. asiento de diario
#
01/06
Asiento No. 1
1
DEBE
25,000
FECHA
No. asiento de diario
#
08/06
Asiento No. 2
1
CAPÍTULO 4
54
No. asiento de diario
#
08/06
Asiento No. 2
1
DEBE
FECHA
24,500
Página No. 3
BANCOS
FECHA
HABER
No. asiento de diario
#
HABER
24,500
Comentarios: Los depósitos a la cuenta de cheques se controlan en la cuenta de BANCOS,
que se carga por el dinero depositado. Como el dinero salió de CAJA, se debe abonarla.
El nuevo saldo de caja es de $500 ($25,000 – $24,500). Nótese como en el libro diario
se ve la operación efectuada y en el libro mayor el resumen de cada cuenta.
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3. El 16 de junio los socios retiran $5,000 de su aportación: $1,000 cada uno. $900
con cheque y $100 en efectivo. ($900 × 5 socios = $4,500 con cheque y $100 × 5
socios = $500 en efectivo).
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 1—
01/06
CAJA
1
CAPITAL SOCIAL
25,000
2
25,000
Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician.
—Asiento No. 2—
08/06
BANCOS
3
CAJA
24,500
1
24,500
Apertura de cuenta de cheques No. 5-1234-6 en Banorte.
—Asiento No. 3—
16/06
CAPITAL SOCIAL
2
5,000
CAJA
1
500
BANCOS
3
4,500
Retiro parcial de aportaciones de
$1,000 por cada uno de los socios.
—Asiento de mayor—
Página No. 1
CAJA
FECHA
01/06
No. asiento de diario
Asiento No. 1
#
1
DEBE
25,000
FECHA
No. asiento de diario
#
Asiento No. 2
1
24,500
16/06
Asiento No. 3
1
500
Página No. 2
16/06
No. asiento de diario
Asiento No. 3
#
1
DEBE
5,000
FECHA
No. asiento de diario
01/06
Asiento No. 1
Comentarios: Al retirar aportaciones se disminuye el saldo de capital, por lo cual se carga
esta cuenta, y como el dinero salió tanto de la empresa como con cheque, se abona caja y bancos. En un solo asiento se pueden afectar tres o más cuentas, como lo estamos
haciendo, al cargar capital y abonar caja y bancos.
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#
1
HABER
25,000
Contabilización de efectivo y capital social
08/06
CAPITAL SOCIAL
FECHA
HABER
55
Página No. 3
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
#
08/06
Asiento No. 2
1
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
16/06
Asiento No. 3
1
24,500
HABER
4,500
4. El 22 de junio los socios de El Rubí hacen una nueva aportación de $30,000, de
los cuales depositan $28,000 y el resto queda en la empresa.
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 1—
01/06
CAJA
1
CAPITAL SOCIAL
25,000
2
25,000
Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician.
—Asiento No. 2—
08/06
BANCOS
3
CAJA
1
24,500
24,500
Apertura de cuenta de cheques No. 5-1234-6 en Banorte.
—Asiento No. 3—
16/06
CAPITAL SOCIAL
2
5,000
CAJA
1
500
BANCOS
3
4,500
Retiro parcial de aportaciones de $1,000 por cada uno de los socios.
—Asiento No. 4—
22/06
CAJA
1
2,000
BANCOS
3
28,000
CAPITAL SOCIAL
2
30,000
Nueva aportación de los socios en partes iguales
CAPÍTULO 4
—Asiento de mayor—
Página No. 1
CAJA
FECHA
01/06
22/06
No. asiento de diario
Asiento No. 1
Asiento No. 4
#
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
HABER
1
25,000
08/06
Asiento No. 2
1
24,500
1
2,000
16/06
Asiento No. 3
1
500
56
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Página No. 2
CAPITAL SOCIAL
FECHA
16/06
No. asiento de diario
Asiento No. 3
#
FECHA
DEBE
1
5,000
No. asiento de diario
#
HABER
01/06
Asiento No. 1
1
25,000
22/06
Asiento No. 4
1
30,000
Página No. 3
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
#
DEBE
08/06
Asiento No. 2
1
24,500
22/06
Asiento No. 4
1
28,000
FECHA
No. asiento de diario
#
16/06
Asiento No. 3
1
HABER
4,500
Comentarios: Al entrar dinero a la empresa y depositar en cuenta de cheques, se debe
cargar caja y bancos para controlarlo, y como el origen del dinero es por aportación de
los dueños, se abona capital.
5. El 30 de junio los socios de El Rubí realizan un nuevo retiro en partes iguales de
$2,000 cada uno, todo con cheque. A partir de este asiento se empieza a utilizar la
página No. 2 del diario.
Ojo
—Libro diario—
Página No. 2
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 5—
30/06
CAPITAL SOCIAL
10,000
2
BANCOS
10,000
3
Retiro parcial de aportaciones de $2,000 por cada uno de los 5 socios.
—Asiento de mayor—
FECHA
No. asiento de diario
#
FECHA
16/06
Asiento No. 3
1
5,000
01/06
Asiento No. 1
1
25,000
30/06
Asiento No. 5
2
10,000
22/06
Asiento No. 4
1
30,000
DEBE
No. asiento de diario
#
Página No. 3
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
08/06
Asiento No. 2
1
22/06
Asiento No. 4
1
#
HABER
FECHA
No. asiento de diario
24,500
16/06
Asiento No. 3
1
4,500
28,000
30/06
Asiento No. 5
2
10,000
DEBE
Comentarios: El retiro de la aportación obliga a cargar capital y como se paga con cheque,
se abona bancos.
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#
HABER
Contabilización de efectivo y capital social
Página No. 2
CAPITAL SOCIAL
57
Como con este asiento se concluyen las operaciones del mes de junio, elaboraremos
un balance utilizando las cuentas hasta aquí analizadas. Conforme avancemos en el texto, iremos incluyendo cuentas.
Esquemas de mayor
Analizando el rayado del libro mayor, podemos resumirlo en un esquema en forma de
letra T:
Página No. 3
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
#
08/06
Asiento No. 2
1
22/06
Asiento No. 4
1
FECHA
No. asiento de diario
#
24,500
16/06
Asiento No. 3
1
4,500
28,000
30/06
Asiento No. 5
2
10,000
DEBE
HABER
Dejando sólo las cantidades y el número de asiento, el esquema de mayor queda:
BANCOS
DEBE
HABER
2) 24,500
4) 28,000
4,500
10,000
(3
(5
Este formato se conoce como esquema de mayor o forma T. Si sabemos que siempre el
DEBE es cargo (lado izquierdo) y el HABER es abono (lado derecho), podemos omitir
anotar los términos. Al restarle a los cargos los abonos obtenemos el saldo de cada cuenta. Se anotan del lado que predomine:
CAJA
Movimientos
Saldo:
BANCOS
CAPITAL SOCIAL
25,000
2,000
24,500
500
24,500
28,000
4,500
10,000
5,000
10,000
25,000
30,000
27,000
25,000
52,500
14,500
15,000
55,000
$ 2,000
$ 38,000
$ 40,000
CAPÍTULO 4
Para presentar la información se suma el saldo de caja y bancos, y se muestra como efectivo dentro del activo circulante, y el capital social se presenta como capital contribuido
dentro del capital contable:
58
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Presentación
Estados financieros
EL RUBÍ, S. A.
Balance General al 30 de junio de 20XX
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
$ 40,000
Total de activo
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido
Total de capital
Pasivo más capital
$ 40,000
$ 40,000
40,000
$ 40,000
Notas a los estados financieros:
Efectivo:
Caja
Bancos
Saldo igual a balance
$
2,000
38,000
$ 40,000
Capital contribuido:
Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios.
A continuación, presentaremos la información en inglés, utilizando el mismo orden que en español.
Para conocer el significado, consulte el documento en español:
Financial statements
EL RUBÍ, S. A.
Balance Sheet As of June 30, 20XX
ASSETS
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Total assets
Common stock
Total stockholders’ equity
Total liabilities and stockholders’ equity
$ 40,000
Notes to financial statements
Cash:
Cash on hand
Banks
Balance
$
$
2,000
38,000
40,000
Stockholders’ equity: Equity
Equity from each of the five stockholders.
$ 40,000
40,000
$ 40,000
Contabilización de efectivo y capital social
Current assets
Cash
$ 40,000
59
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Assets. Activos.
Current assets. Activo circulante.
Equity. Capital.
Stock. Acción –como instrumento financiero.
Stockholders. Accionistas.
Practique junto con el profesor
1. Terry, S. A., inicia operaciones el 01 de abril, con la aportación de $8,000 de cada
uno de sus diez socios ($80,000 en total). El dinero se queda en la empresa (no se
deposita).
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. _____—
Número de página del mayor
El asiento se lee: __________ a caja $80,000, con __________ a capital social $80,000.
—Verifica tu registro en el libro diario de la siguiente página—
—Asiento de mayor (en el libro mayor)—
Página No. ____
CAJA
FECHA
No. asiento de diario
#
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
HABER
Número de página del diario
Página No. ____
CAPITAL SOCIAL
No. asiento de diario
#
DEBE
FECHA
CAPÍTULO 4
FECHA
60
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No. asiento de diario
#
HABER
2. El 08 de abril la gerencia de Terry decide que es mucho dinero para tenerlo en la
empresa, y como medida de control abren la cuenta de cheques en Banorte No.
98765-4 por $75,000.
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 1—
01/04
CAJA
1
CAPITAL SOCIAL
80,000
2
80,000
Aportación de $ 8,000 de cada uno de los diez socios para
la empresa que inician.
—Asiento No. ___—
—Asiento de mayor—
Página No. ____
____
FECHA
No. asiento de diario
#
FECHA
DEBE
No. asiento de diario
#
No. asiento de diario
#
01/04
—Asiento No. 1—
1
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
80,000
#
HABER
Contabilización de efectivo y capital social
Página No. 1
CAJA
FECHA
HABER
61
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3. El 16 de abril los socios retiran $20,000 de su aportación: $2,000 cada uno.
$18,000 con cheque y $2,000 en efectivo. Cheque No. 1.
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 1—
01/04
CAJA
1
CAPITAL SOCIAL
80,000
2
80,000
Aportación de $ 8,000 de cada uno de los diez socios para
la empresa que inician.
—Asiento No. 2—
08/04
BANCOS
3
CAJA
1
75,000
75,000
Apertura de cuenta de cheques No. 98765-4 en Banorte.
—Asiento No. ____—
—Asiento de mayor—
Página No. 1
CAJA
FECHA
No. asiento de diario
#
01/04
Asiento No. 1
1
DEBE
80,000
FECHA
No. asiento de diario
#
08/04
Asiento No. 2
1
CAPÍTULO 4
No. asiento de diario
#
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
01/04
Asiento No. 1
1
No. asiento de diario
#
08/04
Asiento No. 2
1
DEBE
FECHA
75,000
62
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HABER
80,000
Página No. 3
BANCOS
FECHA
75,000
Página No. 2
CAPITAL SOCIAL
FECHA
HABER
No. asiento de diario
#
HABER
4. El 22 de abril los socios de Terry hacen una nueva aportación de $50,000, de los
cuales depositan $45,000 y el resto queda en la empresa.
—Libro diario—
Página No. 1
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 1—
01/04
CAJA
1
CAPITAL SOCIAL
80,000
2
80,000
Aportación de $ 8,000 de cada uno de los diez socios para
la empresa que inician.
—Asiento No. 2—
08/04
3
BANCOS
75,000
1
CAJA
75,000
Apertura de cuenta de cheques No. 98765-4 en Banorte.
—Asiento No. 3—
16/04
CAPITAL SOCIAL
2
20,000
CAJA
1
2,000
BANCOS
3
18,000
Retiro parcial de aportaciones de $2,000 por cada socio.
—Asiento No. ___—
Página No. 1
CAJA
FECHA
No. asiento de diario
#
01/04
Asiento No. 1
1
DEBE
80,000
FECHA
No. asiento de diario
#
08/04
Asiento No. 2
1
75,000
16/04
Asiento No. 3
1
2,000
Página No. 2
CAPITAL SOCIAL
FECHA
No. asiento de diario
#
16/04
Asiento No. 3
1
DEBE
20,000
HABER
FECHA
No. asiento de diario
#
01/04
Asiento No. 1
1
HABER
80,000
Contabilización de efectivo y capital social
—Asiento de mayor—
63
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Página No. 3
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
#
08/04
Asiento No. 2
1
DEBE
75,000
FECHA
No. asiento de diario
#
16/04
Asiento No. 3
1
HABER
18,000
5. El 30 de abril los socios de Terry realizan un nuevo retiro en partes iguales de
$2,500 cada uno ($25,000 en total), todo con cheque No. 2. A partir de este
asiento se empieza a utilizar la página No. 2 del diario.
Ojo
—Libro diario—
Página No. ____
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. _____—
—Asiento de mayor—
Página No. 2
CAPITAL SOCIAL
FECHA
No. asiento de diario
#
16/04
Asiento No. 3
1
DEBE
20,000
FECHA
No. asiento de diario
#
01/04
Asiento No. 1
1
80,000
22/04
Asiento No. 4
1
50,000
Página No. 3
BANCOS
No. asiento de diario
#
DEBE
08/04
Asiento No. 2
1
75,000
22/04
Asiento No. 4
1
45,000
FECHA
No. asiento de diario
#
16/04
Asiento No. 3
1
CAPÍTULO 4
FECHA
64
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HABER
HABER
18,000
Como con este asiento se concluye el mes, obtenemos saldos y elaboramos balance:
CAJA
BANCOS
CAPITAL SOCIAL
Mov.
Saldo:
Presentación
Estados financieros
_________________________
_________________ General al _________________ de 20XX
ACTIVO _________________
Efectivo
CAPITAL _________________
$ ___________
Capital ___________
$ ___________
___________ de capital
______ de activo
$
Pasivo más __________
$
__________ a los ___________ ________________:
____________________________:
Caja
$
_______________
_______________
Saldo igual a balance
$
_________________________:
________________________________________________________________.
TERRY, S. A.
_________________ Sheet As of _________________, 20XX
STOCKHOLDERS’ _________________
_________________ assets
Cash
$
______________
Common stock
Total stockholders’ equity
$ ______________
______________
Total ______________
Total assets
$
and stockholders’ equity
$
Notes to __________________ ______________________
Cash:
__________________
$
__________________
__________
__________________
$
__________________________
___________________________: Equity
_______________________________________________________________.
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Contabilización de efectivo y capital social
_________________
65
CUESTIONARIO
1. ¿De qué se surgen finanzas sanas?
2. ¿Cuál es el concepto de efectivo?
3. ¿Cómo se conoce al efectivo en la práctica?
4. ¿Cuál es el requisito para que se considere efectivo?
5. ¿En qué consiste una de las razones por la cual es importante la contabilidad?
6. ¿Por qué debe ser controlado el efectivo?
7. ¿Dónde maneja la empresa su dinero?
8. ¿Qué se controla, registrando en la cuenta de caja?
9. ¿Qué se controla, registrando en la cuenta de bancos?
10. ¿Cómo se maneja la cuenta de caja?
11. ¿Por qué conceptos entra dinero a la empresa?
12. ¿Por qué conceptos sale dinero de la empresa?
13. ¿Qué saldo tiene la cuenta de caja? ¿Por qué?
14. ¿Cuánto dinero es recomendable tener en la empresa?
15. ¿Cada cuánto tiempo debe depositarse el efectivo que recibe la empresa?
16. Elabore el instructivo del catálogo de cuenta de caja.
17. ¿Cómo se maneja la cuenta de bancos?
18. ¿Por qué conceptos entra dinero a bancos?
19. ¿Por qué conceptos sale dinero de bancos?
20. ¿Qué saldo tiene la cuenta de bancos? ¿Por qué?
21. Elabore el instructivo del catálogo de cuenta de bancos.
22. ¿Para efectos de balance, qué se hace con caja y bancos?
23. ¿Por qué los depósitos en cuenta de ahorros e inversiones no se controlan en la cuenta de bancos?
24. ¿Cuál es el concepto de capital contable?
25. ¿De qué cuentas se integra el capital contable?
26. ¿Cuál es la diferencia entre dinero y capital?
27. ¿De dónde proviene el capital contable?
28. ¿Qué son las aportaciones de los dueños?
29. ¿En qué pueden resultar las transacciones efectuadas por la entidad?
30. ¿Qué se controla registrando en la cuenta de capital?
31. ¿Cómo se llama la cuenta de capital cuando es un solo dueño? ¿Cómo se llama cuando son dos o más socios?
32. ¿Qué naturaleza tiene la cuenta de capital?
33. ¿Cuál es el instructivo de la cuenta de capital?
34. ¿Qué indica el saldo de la cuenta de capital?
35. ¿En qué se divide el capital contable?
36. ¿Qué se presenta en el capital contribuido?
CAPÍTULO 4
37. ¿Qué se presenta en el capital ganado?
38. ¿Cómo se llama la cuenta en donde se controlan las pérdidas?
39. ¿Cómo puede ser el resultado del ejercicio?
40. ¿Cómo puede ser el resultado de ejercicios anteriores?
66
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PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Analice con sus palabras el concepto de efectivo.
¿Es bueno el sobregiro? ¿Por qué?
¿Por qué no es bueno tener dinero en la empresa? ¿Podrán perderse oportunidades?
¿Desde el punto de vista de la gerencia, puede una inversión considerarse como efectivo? ¿Qué hacer contablemente?
¿Es bueno diferenciar dinero de capital?
¿Contablemente, cuál es la diferencia entre efectivo, dinero y capital?
APLICACIÓN PRÁCTICA
Registre en diario y mayor, y elabore el balance y sus notas (en español e inglés) de las siguientes prácticas:
I. El Diamante, S. A.
1.
2.
3.
4.
5.
Sept. 01. El Diamante, S. A., inicia operaciones, con la aportación de $40,000 de cada uno de sus ocho socios
($320,000 en total). El dinero se queda en la empresa (no se deposita).
Sept. 10. La gerencia de El Diamante decide que es mucho dinero para tenerlo en la empresa, y como medida de
control abre una cuenta de cheques en Banorte por $310,000.
Sept. 17. Los socios retiran $64,000 de su aportación: $8,000 cada uno. $7,500 con cheque y $500 en efectivo.
($ _________ X 8 socios = $ __________ con cheque y $500 X 8 socios = $ __________ en efectivo).
Sept. 24. Los socios de El Diamante hacen una nueva aportación de $100,000, de los cuales depositan $90,000 y
el resto queda en la empresa.
Sept. 30. Los socios de El Diamante realizan un nuevo retiro en partes iguales de $5,000 cada uno, todo con
cheque. A partir de este asiento, se empieza a utilizar la página No. 2 del diario.
II. Moni, S. A.
1.
2.
3.
4.
5.
Abril 12. Moni, S. A., inicia operaciones, aportando cada uno de sus cuatro socios $25,000. El dinero se queda en la
empresa.
Abril 14. La gerencia de Moni decide depositar en una cuenta de cheques en Banco Azteca $95,000.
Abril 20. Los socios retiran de su aportación $7,500 cada uno: $7,200 con cheque y $300 en efectivo.
Abril 27. Los socios de Moni hacen una nueva aportación de $50,000, de los cuales depositan $47,000 y el resto
queda en la empresa.
Abril 30. Los socios de Moni realizan un nuevo retiro en partes iguales de $4,000 cada uno, todo con cheque. A
partir de este asiento, se empieza a utilizar la página No. 2 del diario.
1.
2.
3.
4.
5.
Oct. 8. Coral, S. A., inicia operaciones, aportando cada uno de sus cinco socios $15,000. El dinero queda en la empresa.
Oct. 9. La gerencia de Coral decide depositar en una cuenta de cheques en Banorte $73,000.
Oct. 15. Los socios retiran de su aportación $4,000 cada uno: $3,800 con cheque y el resto en efectivo.
Oct. 25. Los socios de Coral hacen una nueva aportación de $10,000 cada uno, de los cuales depositan $48,000 y el
resto queda en la empresa.
Oct. 31. Los socios de Coral realizan un nuevo retiro en partes iguales de $3,000 cada uno, todo con cheque. A
partir de este asiento, se empieza a utilizar la página No. 2 del diario.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Contabilización de efectivo y capital social
III. Coral, S. A.
Elabore un mapa mental y uno conceptual de los conceptos analizados en este capítulo.
67
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CAPÍTULO 4
NOTAS
68
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CAPÍTULO
C
5
ONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES
Y CUENTAS POR COBRAR
Inversiones
N
ormalmente, las empresas tienen temporadas buenas y malas; por ejemplo,
los lugares turísticos (Mazatlán, Cancún, Los Cabos, entre otros) reciben
muchos ingresos en épocas altas y pocos en temporadas bajas.
En temporadas altas es normal que a los negocios les sobre dinero, y en
épocas bajas a veces les falta hasta para pagar sueldos; para prevenir esto, las
empresas deben poner a trabajar el dinero excedente, de los buenos tiempos
—buscando los intereses más altos—, y disponer de él cuando lo necesiten.
Existen muchas opciones de inversión: desde un simple depósito bancario
hasta la sofisticada bolsa de valores. Lo importante es buscar la mejor alternativa, considerando el riesgo: a mayor riesgo mayor tasa de interés.
Concepto de inversión1
Es la adquisición de bienes o valores negociables, cotizables2 o no en bolsa
de valores o depósitos bancarios a plazo, el deseo de lograr un rendimiento
hasta el momento en que el dinero invertido sea necesario para el buen funcionamiento de la empresa.
El Boletín NIF C-2 considera que en una inversión intervienen tanto la
empresa que aporta el dinero como la que lo recibe; definiendo no a la inversión, sino al instrumento de inversión como:
Instrumento de inversión Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo
financiero de una entidad como a un pasivo financiero o a un instrumento de capital
de otra entidad.
Análisis
■
1.
4.
7.
10.
13.
1
2
Instrumentos de inversión. Opciones en que se puede invertir (al finalizar el capítulo encontrará algunas definiciones). Ejemplo de instrumentos de inversión que existen en México:
Cetes
Papel comercial
Obligaciones
Papel bancario
Certificados
2.
5.
8.
11.
14.
Acciones
Opciones
Futuros
Bondes
Forwards
3.
6.
9.
12.
15.
Depósitos a plazo
Swaps
Aceptaciones bancarias
Bonos del Ahorro Nacional
Fondos de sociedades de inversión
Boletín C-2 anterior a 1995.
De cotizar. Que se compren y vendan en la bolsa de valores.
69
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Si los siguientes bienes se adquieren con propósitos especulativos —que generen una
ganancia— también son inversión:
16. Metales preciosos
17. Obras de arte
18. Joyas
19. Antigüedades
20. Bienes raíces
entre otros
■
Es cualquier contrato. Para que se reconozca que hay una inversión debe existir un
acuerdo formal —firmado— entre las partes.
■
Que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad. La empresa que invierte adquiere un derecho, representado en un instrumento de inversión.
■
Como a un pasivo financiero. La empresa que recibe la inversión contrae una obligación, representada en un instrumento de deuda que deberá liquidarse en un plazo específico.
■
Instrumento de capital de otra entidad. Cuando la empresa que invierte recibe acciones de otra entidad. Esta inversión no tiene plazo de vencimiento. Por ejemplo,
Telmex emite acciones y nuestra empresa adquiere una parte de ellas.
Si la empresa invierte, adquirirá un activo financiero; sí recibe la inversión, tendrá un
pasivo financiero.
Control contable de las inversiones
Las inversiones se controlan en la cuenta INVERSIONES. Esta cuenta se carga siempre
que se incremente la inversión: puede ser por depósitos a plazo, por los intereses que
generen si se capitalizan, por la adquisición con propósitos especulativos de valores
(acciones) y bienes (joyas, obras de arte, bienes inmuebles, etcétera). Se abona cuando
disminuye la inversión: puede ser por el retiro de los depósitos a plazo o por la venta de
los valores o bienes. El saldo es deudor e indica el monto invertido por la empresa.
El instructivo del catálogo de cuentas de inversiones es:
INVERSIONES
APLICACIÓN:
Aumenta
Ojo
Se carga de:
FUENTE U ORIGEN:
Disminuye
Se abona de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
- Retiro de depósitos a
plazo.
+ Depósitos a plazo.
- Venta de valores.
+ Adquisición de valores.
- Su saldo al finalizar
el ejercicio.
+ Capitalización de
intereses.
CAPÍTULO 5
SALDO: Deudor.
Indica: El total de dinero invertido.
Se presenta: En el segundo renglón del activo
circulante como inversiones si se vence en
menos de un año. Si el plazo es mayor, se presenta
en el activo no circulante.
70
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Mapa conceptual de
la contabilización
de inversiones
INVERSIONES
es la
o
Adquisición de bienes
o valores negociables
Depósitos bancarios
a plazo
que
Cotizan1) o no
en bolsa de valores
con el
Deseo de lograr
rendimientos
se
Registran y controlan
contablemente
en la
Cuenta
de
tiene
INVERSIONES
Saldo deudor
se
se
CARGA
ABONA
Presenta
siempre que
en el
Balance
Disminuya
la inversión
Activo
Ciculante
Efectivo
$
Inversiones
1) Cotizan. Se compran o venden en la bolsa de valores.
Inversión circulante y no circulante
Si la inversión es por un plazo menor a un año se presentará como segundo renglón del
activo circulante, pero si el plazo es mayor a un año, entonces se presentará como primer
renglón del activo no circulante, antes de inmuebles, maquinaria, y equipo.
Aplicación práctica
Los saldos (cargos menos abonos) de caja y bancos, de acuerdo al mayor de El Rubí,
S. A., son:
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Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
Se
incremente la
inversión
71
—Libro diario—
Página No. 1
CAJA
FECHA
No. asiento de diario
Saldo
DEBE
#
FECHA
No. asiento de diario
#
HABER
2,000
1
Página No. 3
BANCO
FECHA
No. asiento de diario
Saldo
DEBE
#
FECHA
No. asiento de diario
#
HABER
38,000
1
El Rubí, S. A. tiene un saldo de efectivo de $40,000 ($2,000 de caja más $38,000 de
bancos) y los requerimientos para los siguientes seis meses son $10,000, por lo cual la
gerencia decide invertir el cinco de julio $30,000 en bonos a seis meses con vencimiento mensual al 10 % anual. Elaboramos el cheque No. 03.
Tratamiento contable:
—Libro diario—
Página No. 2
FECHA
CONCEPTO
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 6—
05/07
INVERSIONES
4
BANCOS
3
30,000
30,000
Bonos a seis meses con vencimiento mensual, al 10%. Cheque No. 03.
Comentarios: Como la empresa tiene excedente de efectivo, para que no esté ocioso lo
pone a trabajar, invirtiéndolo en bonos.
—Asiento de mayor—
Página No. 4
INVERSIONES
CAPÍTULO 5
FECHA
05/07
No. asiento de diario
Asiento No. 6
#
2
DEBE
FECHA
30,000
72
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No. asiento de diario
#
HABER
Página No. 3
BANCO
FECHA
No. asiento de diario
#
DEBE
FECHA
38,000
Saldo
No. asiento de diario
05/07
Asiento No. 6
#
HABER
2
30,000
Hágalo usted
Empresa Terry, S.A.
Al 30 de abril, Terry, S.A., además del saldo en caja de $8,000, muestra en bancos:
—Libro mayor—
Página No. _____
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
#
DEBE
Saldo
FECHA
No. asiento de diario
#
HABER
77,000
Las necesidades de efectivo para los siguientes diez meses son de $25,000, por lo que la
gerencia decide invertir el dos de mayo $60,000 en bonos a diez meses, con vencimiento
mensual al 6% anual. Elaboramos el cheque No. 03.
Tratamiento contable:
(Asigne el número de asiento, continuando con el ejercicio del capítulo 4)
—Libro diario—
Página No. _____
FECHA
CONCEPTO
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento de mayor—
Página No. _____
INVERSIONES
FECHA
No. asiento de diario
#
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
HABER
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
—Asiento No. _____—
73
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Página No. _____
BANCO
FECHA
No. asiento de diario
DEBE
#
FECHA
No. asiento de diario
#
HABER
77,000
Saldo
El Rubí, S. A.
Continuando con el ejercicio de El Rubí, S. A. Pasa el primer mes, cobra la primera
mensualidad de la inversión y la deposita ($30,000 ÷ 6 meses = $5,000). Los intereses
los analizaremos en capítulos posteriores.
Tratamiento contable:
—Libro diario—
Página No. 2
CONCEPTO
FECHA
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 7—
05/08
BANCOS
5,000
3
INVERSIONES
5,000
4
Conversión de bonos en efectivo.
Comentario: Al vencerse el plazo, la inversión se deposita.
—Asiento de mayor—
Página No. 3
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
#
38,000
Saldo
05/08
Asiento No. 7
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
05/07
Asiento No. 6
2
Página No. 4
CAPÍTULO 5
INVERSIONES
74
No. asiento de diario
#
05/07
Asiento No. 6
2
30,000
5,000
2
FECHA
HABER
DEBE
30,000
FECHA
05/08
No. asiento de diario
Asiento No. 7
#
2
HABER
5,000
Presentación de inversiones
Recuerde que las inversiones que se venzan en menos de un año son activo circulante y
las que se venzan en más de un año son activo no circulante.
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Ejemplo de presentación:
Estados financieros de El Rubí, S. A.
El Rubí, S. A.
Balance General al 31 de julio de 20XX
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones
Total de activo
CAPITAL CONTABLE
$ 15,000
25,000
$ 40,000
Capital contribuido
Total de capital
Pasivo más capital
$ 40,000
40,000
$ 40,000
Notas a los estados financieros:
Efectivo:
Caja
Bancos
Saldo igual a balance
$ 2,000
13,000
$ 15,000
Inversiones:
Inversión en bonos con vencimiento mensual, a cinco meses y al 10 %.
Capital contribuido:
Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios.
Financial statements
El Rubí, S. A.
Balance Sheet As of July 31, 20XX
ASSETS
Current assets
STOCKHOLDERS’ EQUITY
$ 15,000
25,000
Total assets
$ 40,000
Common stock
Total stockholders’ equity
Total liabilities and
stockholders’ equity
Notes to financial statements:
Cash:
Cash on hand
Banks
Balance
$ 2,000
13,000
$ 15,000
Temporary investments:
Investment in bonds with monthly maturity to five months to 10 %.
Stockholders’ equity: Equity
Contributions in equal parts of each one of five stockholders.
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$ 40,000
40,000
$ 40,000
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
Cash
Temporary investments
75
Hágalo usted
Su empresa es Terry, S.A.
Pasa el primer mes y Terry, S.A. convierte en efectivo la primera mensualidad de la inversión, y la deposita ($60,000 ÷ 10 meses = $6,000). No considere los intereses:
—Libro diario—
Página No. _____
FECHA
CONCEPTO
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. _____—
—Asiento de mayor—
Página No. _____
INVERSIONES
FECHA
No. asiento de diario
#
02/05
Asiento No. _____
____
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
60,000
Página No. _____
BANCO
FECHA
No. asiento de diario
#
Saldo
HABER
DEBE
77,000
FECHA
No. asiento de diario
#
02/05
Asiento No. _____
____
HABER
60,000
Estados financieros de Terry, S.A. (No olvide el saldo en caja)
_________________________________
Balance General al ___ de _____ de 20XX
ACTIVO
CIRCULANTE
CAPÍTULO 5
Efectivo
Inversiones
Total de activo
76
CAPITAL CONTABLE
$__________
__________
$__________
__________
Capital contribuido
Total de capital
Pasivo más capital
Notas a los estados financieros:
Efectivo:
Caja
Bancos
Saldo igual a balance
$
__________
$
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$__________
$__________
$__________
__________
Inversiones:
Inversión en _________________________________________________________
Capital contribuido:
Aportaciones en ______________________________________________________
Financial statements
__________ _______________________
___________________ As of __________, 20XX
____________ Assets
____________________ EQUITY
______________________
______________________
$__________
__________
______________________
$__________
__________
______________________
______________________
Total liabilities and
stockholders’ equity
$__________
__________
$__________
__________
Notes to ________________________ :
Cash:
________________________________ $
________________________________
__________
________________________________ $ __________
__________
Temporary investments:
________________________________________________________________________
Stockholders’ equity: __________
________________________________________________________________________
Cuentas por cobrar
Una alternativa para incrementar las ventas es otorgar créditos; muchas empresas lo hacen,
por ejemplo, Elektra, Famsa, Coppel, etcétera. De acuerdo con el párrafo 2 del Boletín
NIF C-3, el concepto es:
Créditos por:
Préstamos otorgados:
Otros conceptos:
Ventas, o
Servicios prestados del giro
del negocio.
Al personal.
A terceros.
A socios.
(Etcétera)
Venta de otros activos a crédito.
Pagos a cuenta de terceros.
(Etcétera.)
Giro del negocio
Se refiere a la actividad principal de la empresa: por ejemplo, una papelería vende artículos de oficina, una farmacia vende medicinas, una estética vende (presta servicios de)
belleza, un taller presta servicios de reparaciones, etcétera. Contablemente, esta clasificación es importante porque atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en
créditos por transacciones del giro del negocio y en créditos ajenos al giro del negocio.
Por otro lado, a veces las empresas otorgan créditos sin exigir la firma de algún título
de crédito (letra o pagaré). A este tipo de créditos se les conoce como créditos en cuenta
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Estos derechos
se originan por:
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar Derechos exigibles por créditos originados por ventas, prestación de
servicios o préstamos otorgados.
77
abierta. En otras ocasiones exigen la firma de títulos de crédito; en este caso se llaman
crédito documentado o cuenta documentada.
Cuentas para controlar créditos otorgados
Si los créditos en cuenta abierta son del giro del negocio, se controlan en la cuenta de
clientes; y si son por operaciones ajenas al giro del negocio, se controlan en la cuenta
de deudores diversos. Si se le exige al deudor que firme un título de crédito, sin importar
el origen, se controlará en la cuenta de documentos por cobrar.
Las ventas a crédito probablemente se registraban en una cuenta llamada créditos a
clientes y por simplicidad se redujo a clientes.
Registro y control contable de cuentas por cobrar
Créditos en cuenta abierta
a) Los créditos en cuenta abierta por ventas o prestación de servicios del giro del
negocio se registran —y por lo tanto se controlan— en la cuenta de Clientes.
Mapa conceptual de
cuentas por cobrar
CUENTAS POR COBRAR
son
Derechos exigibles
por
Créditos otorgados
por
Conceptos
del giro del negocios
Conceptos ajenos
al giro del negocio
se
Registran y controlan
contablemente
en
Clientes
Deudores diversos
Documentos
por cobrar
cuando
cuando
cuando sí
No firman
documentos
Firman títulos de
crédito (letra o pagaré)
No firman
documentos
tienen
Balance
Saldo deudor
CAPÍTULO 5
se
en
Presenta
Activo
Circulante
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
78
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$
Créditos del giro del negocio
Cuenta abierta
Créditos ajenos al giro del negocio
Cuenta documentada
Derechos exigibles por:
Cuenta abierta
Se controla en:
Se controla en:
Se controla en:
CLIENTES
DOCUMENTOS POR COBRAR
DEUDORES DIVERSOS
Clientes
La cuenta de Clientes se carga siempre que se otorguen créditos relacionados con el
giro del negocio: como venta de mercancías o prestación de servicios sin que se firmen
títulos de crédito. Se abona cuando disminuya el monto del adeudo, ya sea por pagos,
devolución de mercancía o descuentos. Esta cuenta tiene saldo deudor, representa el
importe del derecho exigible por créditos otorgados por venta de mercancías o prestación de servicios, y se presenta sumado al saldo de documentos por cobrar y deudores
diversos en el tercer renglón del balance, como cuentas por cobrar. En notas a los estados financieros deben mostrarse por separado los créditos documentados de los
créditos en cuenta abierta (ver ejemplo en los estados financieros de la práctica desarrollada en este capítulo).
Instructivo del catálogo
de cuentas de clientes
CLIENTES
APLICACIÓN:
Aumenta
Ojo
Se carga de:
FUENTE U ORIGEN:
Disminuye
Se abona de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
- Cobros en efectivo o en
especie.
+ Créditos otorgados por venta
de mercancía o prestación de
servicios.
- Devolución de mercancías.
+ Pagos a cuenta del cliente,
como fletes, seguros, etc.
- Su saldo al finalizar
el ejercicio.
- Descuentos otorgados.
SALDO: Deudor.
Deudores diversos
b) Los créditos en cuenta abierta por operaciones ajenas al giro del negocio se registran —y por lo tanto se controlan— en la cuenta de Deudores diversos.
La cuenta de Deudores diversos se carga siempre que se venda a crédito otra cosa que
no sea mercancía y de los préstamos otorgados por la empresa sin que se firmen documentos. Se abona de los cobros en efectivo o en especie y de la cancelación de adeudos.
Su saldo siempre será deudor: representa un crédito a favor de la empresa por ventas de
otros bienes y préstamos otorgados.
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
Indica: El monto no cobrado de los créditos otorgados por
ventas de mercancías o prestación de servicios del giro del
negocio.
Se presenta: Sumando al saldo de documentos por cobrar y
deudores diversos, en el tercer renglón del activo circulante,
después de inversiones, como cuentas por cobrar.
79
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Instructivo del catálogo
de cuentas de deudores
diversos
DEUDORES DIVERSOS
APLICACIÓN:
Aumenta
Ojo
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del ejercicio.
+ Créditos otorgados por
conceptos ajenos al giro
del negocio.
+ Préstamos al personal o
a terceros.
FUENTE U ORIGEN:
Disminuye
Se abona:
- Cobros en efectivo o en
especie.
- Cancelación de adeudos.
- De su saldo al finalizar el
ejercicio.
SALDO: Deudor.
Indica: El monto no cobrado de los créditos otorgados por
ventas o prestación de servicios ajenas al giro del negocio.
Se presenta: Sumando al saldo de clientes y documentos por
cobrar, conforme a clientes.
Créditos documentados
Los créditos otorgados en que nos firmen un título de crédito (letra o pagaré), sin importar si son por operaciones del giro del negocio o no, se registran —y por lo tanto se
controlan— en la cuenta de Documentos por cobrar.
La cuenta de Documentos por cobrar se carga siempre que nos firmen títulos de
crédito por cualquier concepto, ya sea letras o pagarés. Se abona de los documentos cobrados o cancelados. El saldo siempre es deudor e indica el importe de los documentos
pendientes de cobro en poder de la empresa.
Para efectos de revelación en notas, el saldo de documentos por cobrar debe sumarse al de clientes o al de deudores diversos, dependiendo si se firmó por transacciones del
giro del negocio o no.
Las cuentas por cobrar se presentan en el tercer renglón del activo circulante,
después de inversiones. Vea un ejemplo más adelante, en la aplicación práctica.
Instructivo del catálogo
de cuentas de
documentos por cobrar
DOCUMENTOS POR COBRAR
Ojo
APLICACIÓN:
FUENTE U ORIGEN:
Aumenta
Disminuye
Se carga:
Se abona:
+ De su saldo al inicio del
ejercicio.
- Letras o pagarés
cobradas o canceladas.
+ Letras o pagarés recibidas
para ser cobradas a su
vencimiento.
- De su saldo al finalizar el
ejercicio.
CAPÍTULO 5
SALDO: Deudor.
Indica: El importe de los títulos de crédito no cobrados.
Se presenta: Dependiendo de su origen, sumando al saldo
de clientes o deudores diversos, de acuerdo a lo visto en
clientes.
80
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Intereses no devengados
De conformidad con el Boletín NIF C-3, párrafo 15, para efectos de presentación, los
intereses no devengados incluidos en cuentas por cobrar, deben deducirse del saldo de
la cuenta en que se cargaron.
Aplicación práctica
Continuando con El Rubí, S.A.
Septiembre 10. El Rubí, S. A., le presta al empleado Jorge Jiménez $500 en efectivo y al
socio “X” $3,000, con cheque No. 4; éste último firmó pagaré.
Tratamiento contable:
—Libro diario—
Página No. 3
Concepto
Fecha
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 8—
10/09
DEUDORES DIVERSOS
5
500
DOCUMENTOS POR COBRAR
6
3,000
CAJA
1
500
BANCOS
3
3,000
Préstamo al empleado J. Jiménez y al socio “X”, quien firmó pagaré.
Cheque No. 4
Comentario: Un préstamo no documentado se carga a deudores diversos.
—Asiento de mayor—
Página No. 5
DEUDORES DIVERSOS
10/09
No. asiento de diario
Asiento No. 8
#
DEBE
3
Fecha
No. asiento de diario
#
500
Página No. 6
DOCUMENTOS POR COBRAR
Fecha
10/09
No. asiento de diario
Asiento No.8
#
DEBE
3
Fecha
No. asiento de diario
#
No. asiento de diario
Saldo
#
HABER
3,000
Página No. 1
CAJA
Fecha
HABER
DEBE
2,000
Fecha
No. asiento de diario
#
10/09
Asiento No.8
3
HABER
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
Fecha
500
81
www.FreeLibros.me
Página No. 3
BANCOS
Fecha
No. asiento de diario
DEBE
#
13,000
Saldo
Fecha
No. asiento de diario
#
10/09
Asiento No.8
3
HABER
3,000
Hágalo usted
Empresa Terry, S.A.
Junio 4. Terry, S.A., le presta al empleado Pedro Páez $1,000 en efectivo y al socio “M”
$5,000, con cheque No. 4; este último firmó pagaré.
—Libro diario—
Página No. ____
FECHA
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ____—
—Asiento de mayor—
Página No. ____
DEUDORES DIVERSOS
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ____
DOCUMENTOS POR COBRAR
CAPÍTULO 5
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
Página No. _____
BANCOS
FECHA
No. asiento de diario
02/06
Asiento No. _____
#
DEBE
77,000
Saldo
____
HABER
FECHA
No. asiento de diario
#
02/05
Asiento No. _____
____
6,000
82
www.FreeLibros.me
HABER
60,000
Página No. ____
CAJA
Fecha
No. asiento de diario
DEBE
#
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
8,000
Saldo
Continuando con la aplicación práctica de El Rubí, S.A.
El 15 de octubre el empleado J. Jiménez abona $300, que se quedan en la empresa; y el
socio “X” liquida $2,000 de su adeudo, cantidad que se deposita.
Tratamiento contable:
—Libro diario—
Página No. 3
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 9—
15/10
CAJA
1
300
BANCOS
3
2,000
DIVERSOS
5
300
DOCUMENTOS POR COBRAR
6
2,000
Abono del empleado J. Jiménez y liquidación de adeudo
por parte del socio “X”
—Asiento de mayor—
Página No. 1
CAJA
Fecha
No. asiento de diario
15/10
Asiento No. 9
DEBE
1
2,000
3
300
Fecha
No. asiento de diario
#
10/09
Asiento No. 8
3
No. asiento de diario
#
13,000
Saldo
15/10
Asiento No. 9
DEBE
FECHA
No. asiento de diario
#
10/09
Asiento No. 8
3
#
10/09
Asiento No. 8
3
3,000
Página No. 5
DEUDORES DIVERSOS
No. asiento de diario
HABER
2,000
3
Fecha
500
Página No. 3
BANCOS
FECHA
HABER
DEBE
500
Fecha
No. asiento de diario
#
15/10
Asiento No. 9
3
HABER
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
Saldo
#
300
83
www.FreeLibros.me
Página No. 6
DOCUMENTOS POR COBRAR
FECHA
No. asiento de diario
#
10/09
Asiento No. 8
3
DEBE
3,000
FECHA
No. asiento de diario
#
15/10
Asiento No. 9
3
HABER
2,000
Estados financieros de EL Rubí, S.A.
(Recuerde que inversiones trae saldo de $25,000).
EL RUBÍ, S. A.
Balance General al 31 de octubre de 20XX
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
CAPITAL CONTABLE
$ 13,800
Inversiones
25,000
Cuentas por cobrar
Total de activo
1,200
$ 40,000
Capital contribuido
Total de capital
Pasivo más capital
$ 40,000
40,000
$ 40,000
Notas a los estados financieros:
Efectivo:
Caja
Bancos
Saldo igual a balance
$
1,800
12,000
$ 13,800
Inversiones:
Inversión en bonos con vencimiento mensual, a cinco meses y al 10 %.
Cuentas por cobrar:
A cargo de otros deudores:
Jorge Jiménez, cuenta abierta
Socio “X”, cuenta documentada
Saldo igual a balance
$
200
1,000
$ 1,200
CAPÍTULO 5
Capital contribuido:
84
Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios.
Comentarios: No es parte de la nota. Observe como la cuenta documentos por cobrar se
fusiona de acuerdo con su origen; en este caso, como es por operaciones ajenas al giro
del negocio, en notas se incluye con cargo a otros deudores, especificando que es una
cuenta documentada.
www.FreeLibros.me
Financial statements
EL RUBÍ, S. A.
Balance Sheet As of october 31, 20XX
ASSETS
Current assets
Cash
$ 13,800
Temporary investments
25,000
Accounts receivables
1,200
Total assets
$ 40,000
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Common stock
$ 40,000
Total stockholders’ equity
40,000
Total liabilities and stockholders’
equity
$ 40,000
Notes to financial statements
Cash:
Cash on hand
Banks
Balance
$
1,800
12,000
$ 13,800
Temporary investments:
Investment in bonds with monthly maturity to five months to 10 %.
Accounts receivables:
Nontrade receivables:
Jorge Jiménez, open account $
200
Stockholder “X”, notes
1,000
Balance
$ 1,200
Stockholders’ equity: Equity
Hágalo usted
Su empresa es Terry, S.A.
—Libro diario—
Página No. _____
Fecha
Concepto
—Asiento No. ____—
#
Parcial
DEBE
HABER
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
Junio 15. El empleado Pedro Páez abona $600, que se quedan en la empresa; y el socio
“M” liquida $2,400 de su adeudo, cantidad que se deposita.
85
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
Página No. 1
CAJA
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
8,000
Saldo
Fecha
No. asiento de diario
#
04/06
Asiento No. ______
____
02/06
02/06
No. asiento de diario
#
Saldo
Asiento No. _____
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
77,000
02/05
Asiento No. _____
____
60,000
6,000
04/06
Asiento No. _____
____
5,000
____
No. asiento de diario
#
04/06
Asiento No. _____
____
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
No. asiento de diario
#
04/06
Asiento No. _____
____
HABER
1,000
Página No. _____
DOCUMENTOS POR COBRAR
Fecha
HABER
Página No. _____
DEUDORES DIVERSOS
Fecha
1,000
Página No. _____
BANCOS
Fecha
HABER
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
5,000
Estados financieros
_______________________
Balance General al ____________ de 20XX
CAPÍTULO 5
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
$
Inversiones
_____________________ __________
Total de activo
$
86
CAPITAL CONTABLE
________ contribuido
Total de _________
_______ más capital
Notas a los estados financieros:
Efectivo:
______________________ $
______________________
______
Saldo igual a balance
$
www.FreeLibros.me
$___________
____________
$
Inversiones:
Inversión en _________________________________________________
Cuentas por cobrar:
A cargo de otros deudores:
______________________ $
______________________
__________
Saldo igual a balance
$ __________
Capital contribuido:
____________________________________________________________
Financial statements
_______________________
Balance Sheet As of ________________, 20XX
ASSETS
Current assets
Cash
$
Temporary investments
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Common stock
___________________
___________
Total stockholders’ equity
Total assets
$__________
Total liabilities and
stockholders’ equity
$
___________
___________
$
___________
Notes to ___________________________
Cash:
______________________ $
__________
______________________ $ __________
Temporary investments:
______________________________________________________________________
Accounts receivables:
Nontrade _______________:
______________________ $
______________________
__________
______________________ $ __________
Stockholders’ equity: Equity
____________________________________________________________
www.FreeLibros.me
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
______________________
87
Presentación, separando las cuentas por cobrar de acuerdo con su origen:
EL RUBÍ, S. A.
Balance General al 31 de octubre de 20XX
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
$
Inversiones
Cuentas por cobrar a otros deudores
Total de activo
13,800
CAPITAL CONTABLE
25,000
Capital contribuido
1,200
$
40,000
$
Total de capital
40,000
40,000
Pasivo más capital
$
40,000
Las notas son iguales al caso anterior.
Financial statements
EL RUBÍ, S. A.
Balance Sheet As of october 31, 20XX
ASSETS
Current assets
Cash
$ 13,800
Temporary investments
25,000
Nontrade receivables
1,200
Total assets
$ 40,000
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Common stock
$ 40,000
Total stockholders’ equity
40,000
Total liabilities and stockholders’
equity
$ 40,000
Hágalo usted
Su empresa es Terry, S.A.
Presentación, separando las cuentas por cobrar de acuerdo con su origen:
Estados financieros
________________________
Balance General al __________________
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
$
CAPITAL CONTABLE
CAPÍTULO 5
Inversiones
Capital contribuido
______________
Total de activo
______
$
88
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$ ______
Total de capital
Pasivo más capital
______
$
Financial statements
_______________________
__________________ As __________________
ASSETS
Current assets
Cash
$
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Temporary investments
Common stock
________________________
Total assets
_________
$ _______
Total stockholders’ equity
$
_______
$
La aplicación práctica de cuentas por cobrar a clientes la analizaremos en capítulos posteriores, donde manejaremos ventas, origen del principal concepto de cuentas por cobrar: clientes.
CUESTIONARIO
¿Cómo son los ingresos de las empresas en temporadas altas?
¿Cómo es la situación de las empresas en temporadas bajas?
¿De acuerdo con la temporada, cómo deben utilizar el dinero las empresas?
¿Mencione al menos seis opciones de inversión?
¿Qué es lo importante al hacer una inversión?
Defina el concepto de inversión.
Defina el concepto de instrumento de inversión.
¿Qué es especulación?
¿En qué cuenta se controlan las inversiones?
Elabore el instructivo al catálogo de cuentas de inversiones.
¿Cómo se presenta la inversión a un plazo mayor de un año?
¿Cuál es una opción para incrementar las ventas?
Defina cuentas por cobrar.
¿Por qué situaciones se originan los derechos exigibles?
¿Qué es giro del negocio?
¿Por qué el concepto giro del negocio es importante en la contabilidad?
¿Qué son los títulos de crédito?
¿Cómo se conocen los créditos en donde no se firman título de crédito?
¿Cómo se conocen los créditos en donde se firman título de crédito?
¿En dónde se controlan los créditos en cuenta abierta, del giro del negocio?
¿En dónde se controlan los créditos en cuenta abierta, que no son del giro del negocio?
¿En qué cuenta se controlan los créditos en donde se firman título de crédito?
Elabore un instructivo del catálogo de cuentas para la cuenta de clientes.
Elabore un instructivo del catálogo de cuentas para la cuenta de deudores diversos.
Elabore un instructivo del catálogo de cuentas para la cuenta de documentos por cobrar.
¿Cómo se presentan los documentos por cobrar?
¿Cómo se presentan los intereses no devengados?
¿Por qué probablemente la cuenta de clientes se llama así?
¿Qué son los Cetes?
¿Qué son los Bondes?
¿Qué es el papel comercial con aval bancario?
¿Qué son los certificados (de participación ordinaria o inmobiliarios)?
¿Qué son las obligaciones?
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
89
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PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
¿Por qué se debe ahorrar en temporadas altas?
¿Se aplica la idea anterior a su vida personal? ¿Por qué?
Mencione al menos tres ramas de la industria que incrementen sus ventas en ciertas temporadas.
¿Cuándo debe hacerse una inversión?
¿Cuál cree que sea la mejor opción de inversión? ¿Por qué?
¿A qué plazo debe hacerse la inversión? ¿Por qué?
Con sus propias palabras analice el concepto de inversión.
Con sus propias palabras analice el concepto de instrumento de inversión.
¿En qué casos los metales preciosos, las obras de arte, las joyas, las antigüedades y los bienes raíces pueden
considerarse inversión? ¿Por qué?
Con sus propias palabras analice el concepto de cuentas por cobrar.
Describa el giro del negocio de al menos tres empresas.
10.
11.
INVESTIGACIÓN
1.
Suponiendo que usted tiene $3’ 600,000 en efectivo. Determine cuál es la mejor inversión, obtenga sus conclusiones y coméntelas con sus compañeros de grupo:
2.
3.
a)
Acuda a varios bancos de su localidad y pregunte la tasa de interés para los diferentes tipos de inversiones.
b)
Acuda a casas de bolsa y pregunte por la mejor opción de inversión.
c)
Acuda a sociedades de inversión y pregunte por la mejor opción de inversión.
Obtenga el concepto de especulación en al menos tres diccionarios.
Mencione al menos tres empresas que incrementan sus ventas a través del crédito.
PRÁCTICAS
CAPÍTULO 5
I.
Efectúe los registros en diario y mayor de Muebles Acor, S.A.
1. Marzo 31. El saldo de caja es de $15,000 y el de bancos de $225,000. Las necesidades de efectivo son de $40,000,
por lo cual decide invertir $125,000 en sociedades de inversión en Lloyd’s y $75,000 en depósito a plazo con vencimiento mensual de $25,000 en Banco Azteca, al ___% de interés (ponga usted la cantidad). Además, invierte $5,000
en efectivo y el resto con cheque No. 18.
2. Pasa el primer mes y cobra la primera mensualidad del depósito a plazo, que se deposita (no considere intereses).
3. Elabore el balance, determinando el capital contable (activo = pasivo + capital).
4. Mayo 10. Le presta al empleado Carlos Castro $1,200 en efectivo (quien firma pagaré) y al socio Darío Dueñas
$10,000, en cuenta abierta con cheque No. 19.
5. Mayo 25. El empleado C. Castro abona $500 y el socio D. Dueñas $6,000. Se depositan ambas cantidades.
6. Pasa el segundo mes y cobra la segunda mensualidad del depósito a plazo, el cual se deposita (no considere los
intereses).
7. Elabore el nuevo balance.
8. Junio 6. El empleado C. Castro abona $400 y el socio $2,000, cantidad que dejamos en la empresa.
9. Junio 12. Se le presta a la empleada Ema Estrada $800 en efectivo en cuenta abierta.
90
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10. Junio 20. El empleado C. Castro y el socio D. Dueñas liquidan su saldo y E. Estrada abona $300. Las cantidades se
depositan.
11. Pasa el tercer mes y se cobra la última mensualidad del depósito a plazo, cantidad que se deposita (no considere
los intereses).
12. Elabore el nuevo balance.
II. Efectúe los registros en diario y mayor de Talleres del Norte, S.A.
1. Septiembre 30. El saldo de caja es de $24,000 y el de bancos de $350,000. Las necesidades de efectivo son de
$70,000, por lo que decidimos invertir $200,000 en sociedades de inversión en (especifique usted) y $100,000 en depósito a plazo con vencimiento mensual de $50,000 en Banorte, al __% de interés. Además, invertimos $10,000 en
efectivo y el resto con cheque No. 81.
2. Octubre 3. Prestamos a los empleados Juan Jarcia $750 en efectivo y Lucio Lee $5,000 con cheque No. 82. Éste último firma pagaré.
3. Octubre 12. Le prestamos a la empleada Marla Moca $1,800 en efectivo (nos firma pagaré) y al socio Noe Neves
$7,500, en cuenta abierta con cheque No. 82.
4. Octubre 26. El empleado J. Jarcia nos abona $400 y el socio N. Neves $5,000. Depositamos ambas cantidades.
5. Octubre 28. La empleada M. Moca nos abona $800, cantidad que se queda en la empresa.
6. Octubre 29. Retiramos $50,000 de la sociedad de inversión, y la depositamos.
7. Pasa el primer mes y cobramos la primera mensualidad del depósito a plazo. (No considere intereses).
8. Elabore el balance, determinando el capital contable.
9. Noviembre 10. El empleado J. Jarcia nos abona $200 y el socio N. Neves $2,000, cantidad que dejamos en la empresa.
10. Noviembre 15. Le prestamos a nuestra empleada M. Moca $600 en efectivo en cuenta abierta.
11. Noviembre 22. El empleado L. Lee y el socio liquidan su adeudo y M. Moca nos abona $800. Las cantidades se depositan.
12. Retiramos $40,000 de la sociedad de inversión, y la depositamos.
13. Pasa el segundo mes y cobramos la última mensualidad del depósito a plazo, cantidad que a su vez se deposita (no
considere los intereses).
14. Elabore el nuevo balance.
III. Efectúe los asientos correspondientes de diario, mayor y auxiliar:
IV. Efectúe los asientos correspondientes de diario, mayor y auxiliar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Julio 20. El Sr. Ramiro Reyna inicia una empresa aportando $80,000, cantidad que se deposita en Banorte.
Julio 22. Traspasa $3,000 a la caja, para cambios. Cheque No. 1.
Julio 23. Invierte a plazo en Banbajío $25,000, a un mes, con interés del __%. Cheque No. 2.
Julio 24. Se le presta al empleado Bart Barrio $350 en efectivo.
Julio 26. El Sr. Reyna retira $10,000. Cheque No. 3.
Elabore el balance al 30 de julio en español e inglés.
Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar
1. Febrero 15. La empresa Tachasa inicia operaciones con $250,000, dejando $20,000 en la empresa para gastos menores y deposita la diferencia en Banorte, cuenta de cheques No. A-45678. Son cuatro socios con aportaciones
iguales.
2. Febrero 20. Invertimos a plazo, en Banco Azteca, $125,000, al ___% de interés. Cheque No. 14.
3. Febrero 24. Le prestamos al empleado Rito Rea $3,000 y nos firma pagaré. Cheque No. 15.
4. Febrero 26. R. Rea abona $1,000, cantidad que se queda en la empresa.
5. Febrero 28. Los socios retiran $40,000 en partes iguales. Cada uno $1,000 en efectivo y $9,000 con cheque 16 a 19.
6. Marzo 4. Se le presta al socio Omar Ortega $5,000 con cheque No. 20. Firma letra.
7. Marzo 15. R. Rea liquida su saldo y O. Ortega abona $2,000. Ambas cantidades se depositan.
8. Marzo 20. Convertimos el depósito a plazo en Bondes.
9. Marzo 20. Los socios aportan $60,000, dejando $4,000 en caja y depositando la diferencia.
10. Elabore el balance al 31 de marzo, en español e inglés. No considere los intereses.
91
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7. Agosto 4. El Sr. Reyna efectúa las siguientes inversiones (cheques 4 y 5):
a) Deposita a plazo $10,000 en Banco Azteca, a 21 días, con interés del ___% anual.
b) CETES, a 90 días, $32,000.
8. Agosto 8. El empleado B. Barrio abona $200, cantidad que se queda en la empresa.
9. Agosto 11. Se le presta al Sr. Tiro Toms $ 3,000, y firma pagaré. Cheque No. 6
10. Agosto 15. El Sr. Reyna aporta $50,000, dejando $2,000 en la empresa y deposita la diferencia.
11. Agosto 18. Se invierte a plazo en Banbajío $30,000. Cheque No, 7.
12. Agosto 25. Se deposita la inversión de Banco Azteca.
13. Agosto 27. El Sr. T. Toms abona $1,000, cantidad que se deposita.
14. Agosto 29. Se depositan $12,000 de la inversión de CETES.
15. Elabore al balance al 31 de agosto, en español e inglés.
16. Septiembre 2. Se cambia la inversión en CETES por un depósito a plazo en Banco Azteca, a 14 días, al 12 % anual.
17. Septiembre 10. El Sr. R. Reyna retira $6,000. Cheque No. 7.
18. Septiembre 15. Se le presta al empleado Bart Barrio $400 en efectivo.
19. Septiembre 17. Se retira la inversión a plazo en Banco Azteca, depositando $5,000 y adquiriendo $15,000 de CETES.
20. Septiembre 24. El Sr. Tiro Toms abona $1,000, depositándose.
21. Septiembre 26. El empleado B. Barrio abona $300, que se queda en la empresa.
22. Septiembre 30. Se retiran $10,000 de CETES y se depositan.
23. Elabore el balance al 30 de septiembre, en español e inglés.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
ALGUNOS CONCEPTOS:
CETES. Instrumento financiero. Emitidos por la Tesorería de la Federación, en los cuales el Gobierno Federal se obliga a pagar su valor nominal a la fecha de vencimiento. Se coloca abajo de su valor nominal y el rendimiento se recibe al final del plazo pactado (diferencia entre
el precio de compra y de venta).
BONDES. Instrumento financiero. Emitidos por la Tesorería de la Federación, en los cuales el Gobierno Federal garantiza una tasa de rendimiento superior a la más alta entre los CETES y el Pagaré Bancario.
Papel comercial con aval bancario. Instrumento financiero documentado en pagarés emitidos por sociedades mercantiles para financiar
capital de trabajo a corto plazo y avalado por los bancos. Generalmente el rendimiento es superior a CETES y BONDES. Se colocan a descuento.
Certificados. (De participación ordinaria o inmobiliarios). Instrumento financiero emitido por instituciones de crédito autorizadas para practicar operaciones fiduciarias, y que representan el derecho a una parte alícuota de rendimiento sobre valores, derechos o bienes, o del derecho de propiedad sobre bienes inmuebles que tengan en fideicomiso el o los emisores. Los rendimientos son superiores a CETES y BONDES, tienen un premio o ganancia de capital al vencimiento o amortización de los títulos, en función del valor actual de los bienes
fideicomitidos.
CAPÍTULO 5
Obligaciones. Instrumento financiero emitido por sociedades mercantiles para satisfacer las necesidades financieras a largo plazo. Generalmente, con rendimientos superiores a CETES y BONDES.
92
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CAPÍTULO
C
6
ONCEPTO Y REGISTRO
CONTABLE DE SUBCUENTAS
L
a información financiera es confiable cuando proviene de un sistema contable que permite un adecuado control. En todo momento debe saberse
qué y cuántos recursos se poseen, en dónde están las inversiones, quién y
cuánto debe o a quién y cuánto se le adeuda, etcétera. Este control se logra
utilizando subcuentas:
Concepto de subcuenta: Registro contable que permite controlar analíticamente los
recursos que posee la empresa, así como a sus acreedores.
Análisis:
■
Registro contable. Las subcuentas se anotan en el mismo asiento de diario donde se registró la transacción que las origina, y de ahí se pasan a
los libros auxiliares.
■
Controlar analíticamente. En las subcuentas se especifican detalles de
las transacciones, como los bancos en los que se tienen cuenta de cheques, dónde se invirtió, los nombres de los deudores y de los acreedores, etcétera.
■
Los recursos que posee la empresa. Se registra específicamente cuánto
se posee de cada cosa y el nombre de cada uno de sus deudores.
■
A sus acreedores. También se anota concretamente a quién se le debe y
cuánto.
De acuerdo con lo anterior, los asientos donde se registran las transacciones se hacen en los dos libros principales: el diario y el mayor, pero también se requiere utilizar libros auxiliares; esto obliga a dividir las cuentas en:
Cuentas de mayor y subcuentas
Es normal que las empresas manejen más de una cuenta de cheques, y siempre deben saber el saldo en cada una de ellas, pues de no ser así, podrían
pagar con cheque de una cuenta que tuviera un saldo menor al importe
girado, por lo cual "botaría"1 el cheque y cuando esto sucede el banco cobra
comisiones. Con la cuenta de mayor de bancos se controla el saldo total
depositado en bancos y con las subcuentas se controlan —al detalle— los
movimientos y el saldo de cada cuenta de cheques.
Las cuentas de mayor —llamadas así porque se registran en el libro
mayor— son las que hemos venido utilizando: caja, bancos, inversiones,
1
Término utilizado cuando no se tiene fondos en el banco para respaldar el importe de
un cheque. También se dice "rebotó". Lo vimos en efectivo como sobregiro.
93
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clientes, capital, etcétera, pero un registro contable se efectúa utilizando cuentas y subcuentas: las primeras se resumen en el libro mayor y las segundas en libros auxiliares.
Las subcuentas —llamadas también cuentas auxiliares— sirven para controlar analíticamente los recursos y sus fuentes, registrados en el mayor. Auxilian en el detalle, lo que
incrementa el control.
Mapa conceptual
de subcuentas
SUBCUENTAS
se
Utilizan
para el
Control analítico
de los
Recursos y adeudos
de la empresa
se
Registran
en
Libros
Diario
Auxiliares
se
Presentan
en
Notas a los estados
financieros
Ejemplo: Rubio, S. A., tiene un saldo en bancos de:
Página No. 2
BANCOS
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Saldo
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
200,000
Como sólo maneja una cuenta de cheques —en Banorte—, el asesor financiero recomienda que abra otra y en otro banco, por lo cual el 15 de abril decide abrir una segunda cuenta en BBV, depositando $50,000 con cheque No. 27 de Banorte:
—Libro diario—
Página No. 8
Concepto
Fecha
#
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. 21—
CAPÍTULO 6
15/04
BANCOS
50,000
2
50,000
BBV
BANCOS
50,000
2
Banorte
50,000
Apertura de cuenta de cheques No. 9876-5 en BBV. Ch. No. 27.
94
www.FreeLibros.me
Comentarios: Nótese como se carga y se abona la misma cuenta de mayor: bancos; pero
debajo de ella se especifica la subcuenta que se está afectando (el nombre del banco). Se
afecta también la columna de parcial, que sirve para anotar los importes de las subcuentas.
—Libro mayor—
Página No. 2
BANCOS
Fecha
No. asiento de diario
DEBE
#
Saldo
15/04
200,000
Asiento No. 21
Fecha
No. asiento de diario
#
15/04
Asiento No. 21
8
HABER
50,000
50,000
8
Comentarios: Siempre que se registre en el diario se debe afectar el mayor. En este caso,
se afecta la misma cuenta de mayor: bancos. Se carga y abona por igual cantidad, de tal
manera que su saldo no se modifica.
Para conocer el saldo de cada cuenta se requiere un control, que se logra utilizando
subcuentas y libros auxiliares para su registro; en este caso, auxiliar de bancos. Puede haber auxiliares para prácticamente cada cuenta de mayor: auxiliar de inventarios, auxiliar
de clientes, auxiliar de documentos por cobrar, etcétera.
Para el registro en libros auxiliares, se anotará el número de asiento de diario del
que se toma el dato y las cantidades involucradas. Los auxiliares pueden tener un rayado
igual al del diario, al del mayor, o elaborarse de acuerdo con las necesidades de control.
Se utilizará un auxiliar por cada concepto que lo amerite, por ejemplo, es necesario tener
un auxiliar por cada cuenta de cheques que tenga la empresa:
—Libro diario—
#
Concepto
Fecha
15/04
Haber
Debe
Parcial
—Asiento No. 7—
BANCOS
50,000
2
50,000
BBV
50,000
2
BANCOS
50,000
Banorte
No. 9876-5 en BBV. Cheque No. 27.
Auxiliar de Bancos
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte No. 1234-5
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
15/04/aa
Asiento No. 21, Cheque No. 27
Saldo
200,000
50,000
150,000
Concepto y registro contable de subcuentas
Apertura de cuenta de cheques
95
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: BBV No. 9876-5
Fecha
Concepto
15/04/aa
Asiento No. 21
Debe
Haber
Saldo
50,000
50,000
Comentario: En los auxiliares de bancos se abona la subcuenta de Banorte y se abre y
carga la de BBV.
Hágalo usted
Su empresa es Moreno, S.A.
El 28 de mayo la empresa Moreno, S.A. abre la cuenta No. 4567-8 por $80,000, en
Banamex, expidiendo el cheque No. 32 de la cuenta No. 3456-7 que tiene en Banorte.
Caja tiene saldo de $15,000:
—Libro diario—
Página No. _____
Fecha
#
Concepto
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. _____—
—Libro mayor—
Página No. _____
BANCOS
Fecha
No. asiento de diario
Debe
Fecha
330,000
CAPÍTULO 6
Saldo
#
96
www.FreeLibros.me
No. asiento de diario
#
Haber
Libros Auxiliares
—Auxiliar de bancos—
Cuenta: ______________
Subcuenta: ___________________
Concepto
Fecha
Debe
Haber
Saldo
Debe
Haber
Saldo
Saldo
Cuenta: ______________
Subcuenta: ___________________
Concepto
Fecha
Todas las subcuentas se registran de manera similar: primero, se asienta la operación en
el diario, debajo de la cuenta principal y en la columna de parcial; después, se pasa a los
auxiliares. Por ejemplo, el 25 de abril Rubio, S.A. invierte a plazo en Lloyds $15,000, a
un mes, y adquiere CETES a seis meses por $40,000; para ello gira los cheques 28 y 29
de Banorte. Además, le prestó a los empleados: a Rubén Rivas $2,000, con cheque No.
1 de BBV, y a José Ceja $300 en efectivo.
—Libro diario—
Página No. 9
Fecha
Concepto
#
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. 22—
25/04
INVERSIONES
55,000
3
Depósitos a plazo
15,000
CETES
40,000
4
DEUDORES DIVERSOS
2,000
José Ceja
300
BANCOS
2
Banorte
57,000
55,000
BBV
2,000
CAJA
1
Depósito a plazo en Lloyds a un mes, CETES a seis meses y
préstamo a los empleados. Cheques Nos. 28 y 29 de Banorte
y No. 1 de BBV.
Comentarios: Primero se registran todos los cargos —en inversiones y deudores diversos,
junto con sus subcuentas— y posteriormente los abonos a bancos y caja. Nótese la ventaja
www.FreeLibros.me
300
Concepto y registro contable de subcuentas
Rubén Rivas
2,300
97
de las subcuentas, pues inmediatamente se aprecia en qué concepto se invirtió y cuánto,
así como el nombre del deudor y su importe, y de qué banco salió el dinero: de Banorte
$55,000 y de BBV $2,000.
—Libro mayor—
Página No. 3
INVERSIONES
Fecha
25/04
No. asiento de diario
#
Asiento No. 22
9
Fecha
Debe
No. asiento de diario
#
55,000
Página No. 4
DEUDORES DIVERSOS
Fecha
25/04
No. asiento de diario
#
Asiento No. 22
9
Fecha
Debe
No. asiento de diario
#
No. asiento de diario
Debe
#
Saldo
Página No. 1
Fecha
No. asiento de diario
#
25/04
Asiento No. 22
9
10,000
No. asiento de diario
Saldo
15/04
Asiento No. 21
8
300
Fecha
No. asiento de diario
#
200,000
15/04
Asiento No. 21
8
50,000
50,000
25/04
Asiento No. 22
9
57,000
Debe
#
Haber
Página No. 2
BANCOS
Fecha
Haber
2,300
CAJA
Fecha
Haber
Haber
Libros Auxiliares
—Auxiliar de bancos—
Cuenta: Bancos
CAPÍTULO 6
Subcuenta: Banorte No. 1234-5
Fecha
Debe
Concepto
Haber
Saldo
Saldo
200,000
15/04
Asiento No. 21. Cheque No. 27
50,000
150,000
25/04
Asiento No. 22. Cheque No. 28 y 29.
55,000
95,000
98
www.FreeLibros.me
Cuenta: Bancos
Subcuenta: BBV No. 9876-5
Debe
Concepto
Fecha
15/04
Asiento No. 21
25/04
Asiento No. 22. Cheque No. 1
Haber
50,000
Saldo
50,000
2,000
48,000
—Auxiliar de inversiones—
Cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósitos a plazo. En Lloyds, a un mes.
Fecha
25/04
Concepto
Asiento No. 22
Debe
Haber
Saldo
15,000
15,000
Cuenta: Inversiones
Subcuenta: CETES. A seis meses.
Concepto
Fecha
25/04
Asiento No. 22
Debe
Haber
40,000
Saldo
40,000
—Auxiliar de deudores diversos—
Cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Rubén Rivas
Concepto
Fecha
25/04
Asiento No. 22
Debe
Haber
Saldo
2,000
2,000
Subcuenta: José Ceja
Concepto
Fecha
25/04
Asiento No. 22
Debe
Haber
300
Saldo
300
Hágalo usted
Su empresa es Moreno, S.A.
El 29 de mayo Moreno, S.A. invirtió a plazo en Lloyds $25,000, a un mes, y adquirió
CETES a seis meses por $50,000; para ello expide los cheques 33 y 34 de Banorte.
Además, le prestó a los empleados: a Rita Ruiz $2,500, con cheque No. 1 de Banamex,
y a Bety Bon $500 en efectivo.
www.FreeLibros.me
Concepto y registro contable de subcuentas
Cuenta: Deudores diversos
99
—Libro diario—
Página No. _____
Fecha
Concepto
#
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. _____—
—Libro mayor—
Página No. _____
CAJA
Fecha
No. asiento de diario
#
Saldo
Fecha
Debe
No. asiento de diario
#
15,000
Página No. _____
BANCOS
Fecha
No. asiento de diario
#
Saldo
28/05
Debe
330,000
Asiento No. ___
Fecha
28/05
No. asiento de diario
#
Asiento No. ___
CAPÍTULO 6
No. asiento de diario
Haber
80,000
80,000
Página No. _____
INVERSIONES
Fecha
Haber
#
Debe
Fecha
100
www.FreeLibros.me
No. asiento
#
Haber
Página No. _____
DEUDORES DIVERSOS
Fecha
No. asiento
Fecha
Debe
#
No. asiento
#
Haber
Libros Auxiliares
—Auxiliar de bancos—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte No. 3456-7
Concepto
Fecha
Debe
Haber
330,000
Saldo
28/05
Saldo
Asiento No. _____, Ch. No. 32
80,000
250,000
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banamex. No. 4567-8
Fecha
28/05
Concepto
Asiento No. _____
Debe
Haber
Saldo
80,000
80,000
—Auxiliar de inversiones—
Cuenta:
Subcuenta:
Fecha
Debe
Haber
Saldo
Concepto
Debe
Haber
Saldo
Cuenta:
Subcuenta:
Fecha
—Auxiliar de deudores diversos—
Cuenta:
Subcuenta:
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
Concepto y registro contable de subcuentas
Concepto
101
www.FreeLibros.me
Cuenta:
Subcuenta:
Fecha
Concepto
Debe
Saldo
Haber
Continuando con Rubio, S.A.
Mayo 25. Pasa un mes y Rubio, S.A. retira la inversión a plazo y la deposita en Banorte.
Además, le cobra a los empleados: a R. Rivas $800, que deposita en BBV, y a J. Ceja $100,
que se queda en la empresa.
—Libro diario—
Página No. 10
Fecha
Concepto
#
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. 23—
25/05
CAJA
1
100
BANCOS
2
15,800
15,000
Banorte
BBV
800
15,000
3
INVERSIONES
Depósitos a plazo
15,000
4
DEUDORES DIVERSOS
900
Rubén Rivas
800
José Ceja
100
Retiro de la inversión en Lloyds y cobro a los empleados.
Comentario: Llevamos el dinero a caja y bancos —a través de un cargo— y con un abono
registramos de dónde viene.
—Libro mayor—
Página No. 1
CAJA
Fecha
No. asiento de diario
#
Saldo
25/05
Asiento No. 23
Debe
10,000
Fecha
No. asiento de diario
#
25/04
Asiento No. 22
9
CAPÍTULO 6
No. asiento de diario
#
Saldo
300
100
10
Página No. 2
BANCOS
Fecha
Haber
Debe
200,000
15/04
Asiento No. 21
8
50,000
25/05
Asiento No. 23
10
15,800
Fecha
28/05
25/04
102
www.FreeLibros.me
No. asiento de diario
#
Haber
Asiento No. 21
8
50,000
Asiento No. 22
9
57,000
Página No. 3
INVERSIONES
Fecha
No. asiento de diario
#
25/04
Asiento No. 22
9
Debe
55,000
Fecha
No. asiento
#
25/05
Asiento No. 23
10
No. asiento
#
25/04
Asiento No. 22
9
Fecha
Debe
25/05
2,300
15,000
Página No. 4
DEUDORES DIVERSOS
Fecha
Haber
No. asiento
#
Asiento No. 23
10
Haber
900
Libros Auxiliares
—Auxiliar de bancos—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte No. 1234-5
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
Saldo
200,000
15/04
Asiento No. 21. Cheque No. 27
50,000
150,000
25/04
Asiento No. 22. Cheque No. 28 y 29
55,000
95,000
25/04
Asiento No. 23
110,000
15,000
Cuenta: Bancos
Subcuenta: BBV No. 9876-5
Debe
Concepto
Fecha
Asiento No. 21
25/04
Asiento No. 22. Cheque No. 1
25/05
Asiento No. 23
50,000
Saldo
50,000
2,000
48,000
48,800
800
—Auxiliar de inversiones—
Cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósitos a plazo. En Lloyds, a un mes.
Fecha
Concepto
25/04
Asiento No. 22
25/05
Asiento No. 23
Debe
Haber
Saldo
15,000
15,000
15,000
Concepto y registro contable de subcuentas
15/04
Haber
0
103
www.FreeLibros.me
—Auxiliar de deudores diversos—
Cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Rubén Rivas
Fecha
Concepto
25/04
Asiento No. 22
25/05
Asiento No. 23
Debe
Haber
Saldo
2,000
2,000
1,200
800
Cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: José Ceja
Fecha
Concepto
25/04
Asiento No. 22
25/05
Asiento No. 23
Debe
Haber
Saldo
300
300
200
100
Hágalo usted
Junio 29. Pasa un mes y Moreno, S.A. retira la inversión a plazo, y deposita el efectivo
en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a R. Ruiz $1,000, que deposita en
Banamex, y a B. Bon $200 que se queda en la empresa.
—Libro diario—
Página No. _____
Fecha
Concepto
CAPÍTULO 6
—Asiento No. _____—
104
www.FreeLibros.me
#
Parcial
Debe
Haber
—Libro mayor—
Página No. ___
CAJA
Fecha
No. asiento de diario
#
Debe
Saldo
15,000
Fecha
No. asiento de diario
#
29/05
Asiento No. ____
9
No. asiento de diario
#
28/05
Fecha
No. asiento de diario
330,000
28/05
Asiento No ___
80,000
80,000
29/05
Asiento No ___
77,500
Debe
Saldo
Asiento No ___
#
No. asiento de diario
#
No. asiento
#
Página No. ___
DEUDORES DIVERSOS
Fecha
No. asiento
#
Fecha
Debe
No. asiento
#
Haber
3,000
Asiento No. ____
29/05
Haber
75,000
Asiento No. ____
29/05
Fecha
Debe
Haber
Página No. ___
INVERSIONES
Fecha
500
Página No. ___
BANCOS
Fecha
Haber
Libros Auxiliares
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte. 3456-7
Fecha
Debe
Concepto
Haber
Saldo
Saldo
330,000
28/05
Asiento No. _____, Cheque No. 32
80,000
250,000
29/05
Asiento No. ____, Cheques Nos. 33 y 34
75,000
175,000
Concepto y registro contable de subcuentas
—Auxiliar de bancos—
105
www.FreeLibros.me
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banamex. 4567-8
Haber
Debe
Concepto
Fecha
28/05
Asiento No. _____
29/05
Asiento No. ____, Cheque No. 1
Saldo
80,000
80,000
2,500
77,500
—Auxiliar de inversiones—
Cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósitos a plazo. En Lloyds, a un mes
29/05
Debe
Concepto
Fecha
Saldo
Haber
25,000
Asiento No. ____
25,000
—Auxiliar de deudores diversos—
Cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Rita Ruiz
29/05
Debe
Concepto
Fecha
Asiento No. ____
Saldo
Haber
2,500
2,500
Cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Bety Bon
29/05
Debe
Concepto
Fecha
Saldo
Haber
500
500
Asiento No. ____
Conciliación
Consiste en verificar que los saldos del mayor coincidan con sus respectivos auxiliares o
en comprobar que la suma de los saldos de las subcuentas sea igual al saldo de mayor.
En el caso desarrollado, el mayor presenta los siguientes saldos:
Empresa Rubio, S. A.
CAPÍTULO 6
BANCOS
Movimientos
Saldo
INVERSIONES
DEUDORES
DIVERSOS
200,000 50,000
50,000 57,000
15,800
55,000
15,000
2,300
900
265,800 107,000
55,000
15,000
2,300
900
$ 158,800
$ 40,000
106
www.FreeLibros.me
$ 1,400
Saldo según auxiliares:
Bancos*:
Inversiones:
Banorte $ 110,000
BBV
48,800
Saldo igual $ 158,800
a mayor
Cetes
Deudores diversos:
$ 40,000
Saldo igual $ 40,000
Rubén Rivas $ 1,200
José Ceja
200
Saldo igual $ 1,400
a mayor
a mayor
* Para hacer una conciliación bancaria, además de comprobar que coincidan los saldos de mayor con
sus auxiliares, se verifica que el saldo que reporta el banco concuerde con los registros de la empresa
(aspecto que se analizará en semestres más avanzados).
Hágalo usted
Su empresa es Moreno, S.A.
Conciliación
BANCOS
DEUDORES
DIVERSOS
INVERSIONES
Movimientos
Saldo
Saldo según auxiliares:
Bancos:
Inversiones:
_________ $
_________ _________
Saldo igual $
a mayor
Deudores diversos:
_________ $
_________
Saldo igual $
a mayor
_________ $
Saldo igual
a mayor
_________
$
Estados financieros
RUBIO, S. A.
Balance General al 30 de mayo de 20XX
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Total de activo
CAPITAL CONTABLE
$ 168,600
40,000
1,400
$ 210,000
Capital contribuido
Total de capital
Pasivo más capital
$ 210,000
210,000
$ 210,000
Concepto y registro contable de subcuentas
Presentación de RUBIO, S.A.
107
www.FreeLibros.me
Notas a los estados financieros:
Efectivo:
Caja
Banorte
BBV
Saldo igual a balance
$
$
9,800
110,000
48,800
168,600
Inversiones:
Inversión en CETES con vencimiento el 25 de octubre.
Cuentas por cobrar:
A otros deudores:
Rubén Rivas. Cuenta abierta
José Ceja. Cuenta abierta
Saldo igual a balance
$ 1,200
200
$ 1,400
Capital contribuido:
Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios.
Financial statements
RUBIO, S. A.
Balance Sheet As of may 31, 20XX
ASSETS
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Current assets
Cash
Temporary investments
Accounts receivables
Total assets
$ 168,600
40,000
1,400
$ 210,000
Common stock
Total stockholders’ equity
Total liabilities and stockholders’
equity
Notes to financial statements:
Cash:
Cash on hand
Banorte
BBV
Balance
$
$
9,800
110,000
48,800
168,600
Temporary investments:
Investment in CETES (Treasury’s Certificates), expiration on October 25.
Accounts receivables
CAPÍTULO 6
Nontrade receivables:
108
Rubén Rivas. Open account
José Ceja. Open account
Balance
$
$
1,200
200
1,400
Stockholders’ equity: Equity
Contributions in equal parts of each one of five stockholders.
www.FreeLibros.me
$ 210,000
210,000
$ 210,000
Hágalo usted
Con sus datos:
Estados financieros
______________________
Balance General al ________________
ACTIVO
CIRCULANTE
CAPITAL CONTABLE
__________________ $
__________________
$
__________________
_____________
__________________ $
$
345,000
Notas a los estados financieros:
Efectivo:
___________________ $
___________________
___________________
___________________ $
Inversiones:
Inversión en ________________________________________________________________
Cuentas por cobrar:
______________________________ $
______________________________
______________________________ $
Capital _______________________:
Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios.
Financial statements
______________
Current assets
Cash
$
__________________
__________________ _____________
$
__________________
STOCKHOLDERS’ EQUITY
__________________
__________________
Total liabilities and
stockholders’ equity
$
$
________________________________
Concepto y registro contable de subcuentas
MORENO, S. A.
_____________________ of ______________
109
www.FreeLibros.me
Cash:
___________________ $
___________________
___________________
___________________ $
___________________________:
________________________________________________________________
Accounts receivables
______________________________:
______________________________ $
______________________________
______________________________ $
______________________________: Equity
________________________________________________________________
Flujo de la
documentación hasta
convertirse en
información financiera,
utilizando auxiliares
DOCUMENTOS FUENTE
(Comprobantes de la transacción)
LIBRO DIARIO
AUXILIARES
LIBRO MAYOR
HOJA DE TRABAJO
CAPÍTULO 6
ESTADOS
FINANCIEROS
110
www.FreeLibros.me
CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
¿Qué le da confiabilidad a la información financiera?
¿Qué permite un adecuado control?
¿Cómo se logra el control?
Defina el concepto de subcuenta.
Exponga, con sus propias palabras, el concepto anterior (no lo copie).
¿Cuántos libros se utilizan para el registro de las transacciones?
¿Por qué se llaman así las cuentas de mayor?
¿De qué otra manera se llaman las subcuentas?
¿Para qué sirven las subcuentas?
¿Qué podría suceder si no existiese control de las cuentas de cheques?
¿Qué se entiende cuando se dice que botó un cheque?
¿Para qué cuentas se abren auxiliares?
¿En qué caso se puede cargar y abonar la misma cuenta?
¿Cómo puede ser el rayado de un libro auxiliar?
¿Cuántos auxiliares se utilizan?
¿Cuál es el proceso para registrar una subcuenta?
¿Qué ventajas tienen las subcuentas?
¿Qué es la conciliación?
¿Cómo se efectúa una conciliación?
PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
¿Por qué es importante que la información financiera sea confiable?
¿Cuáles son las ventajas y las desventajas de que una empresa maneje más de una cuenta de cheques?
¿Qué elementos consideraría para hacer una inversión?
¿Cuál es la diferencia entre cuentas de mayor y auxiliares?
¿Cuál es la diferencia entre libro diario, mayor y auxiliares?
¿Por qué cree que todas las subcuentas se registran de una manera similar?
¿Cuál es la importancia de una conciliación?
Registre el asiento de diario, mayor y en auxiliares las siguientes operaciones:.
1. Omega, S. A. tiene un saldo en caja de $10,000 y en bancos de $300,000; y como sólo maneja una cuenta de cheques
–en Banorte–, el asesor financiero recomienda que se abra otra y en otro banco, por lo cual el 15 de mayo decide
abrir una segunda cuenta en Banco Azteca, por $125,000. Cheque No. 74.
2. El 16 de mayo Omega, S. A. invierte a plazo en Lloyds $75,000, a un mes, y adquiere CETES por $60,000. Cheques 75 y
76 de Banorte. Además, le presta a los empleados: a Rica Ríos $1,500, con cheque No. 1 de Banco Azteca, y a Juan
Oreja $500 en efectivo.
3. Junio 16. Pasa un mes y Omega, S. A. retira $40,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le
cobra a los empleados: a R. Ríos $700, que deposita en Banco Azteca, y a J. Oreja $ 200 que se queda en la empresa.
4. Julio 16. Pasa otro mes y Omega, S. A. retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le
cobra a los empleados: a R. Ríos $400, que deposita en Banco Azteca, y a J. Oreja $200, que se queda en la empresa.
Concepto y registro contable de subcuentas
EJERCICIOS
111
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1. Octubre 8. Prieto, S.A. abre la cuenta No. 7654-8 por $95,000 en Banco del Bajío, aparte de la que tiene en Banamex
No. 1234-5 por $280,000 expidiendo el cheque No. 28. Tiene, además, $20,000 en caja.
2. Octubre 9. Prieto, S.A. invirtió a plazo en Lloyds $60,000, a un mes, y adquirió CETES por $40,000 con cheques 29 y 30
de Banamex No. 1234-5. Además, le prestó a los empleados: a Mary Mar $3,500, con cheque No. 1 del Banco del
Bajío No. 7654-8, y a Oli Oil $750 en efectivo.
3. Noviembre 9. Prieto, S.A. retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banamex. Además, le cobra a los
empleados: a Mary Mar $1,200, que deposita en Banco del Bajío No. 7654-8, y a O. Oil $300, que se queda en la
empresa.
4. Diciembre 9. Prieto, S.A. retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banamex. Además, le cobra a los
empleados: a Mary Mar $1,000, que deposita en Banco del Bajío No. 7654-8, y a O. Oil $200, que se queda en la
empresa.
Efectúe la conciliación de las cuentas de ambas empresas y elabore los estados financieros y sus notas, en español
e inglés.
Registre el asiento de diario, mayor y en auxiliares las siguientes operaciones:
1. Casas, S. A. tiene un saldo en caja de $8,000 y en bancos de $250,000 en Banorte. El asesor financiero le recomienda
que abra otra cuenta y en otro banco, por lo cual el 4 de agosto se abre en Banco del Bajío, depositando $50,000,
para lo que expide el cheque No. 332.
2. Agosto 7. Invierte a plazo en Lloyds $50,000, a un mes, y adquiere CETES por $75,000. Cheques 333 y 334 de Banorte.
Además, le presta a los empleados: a Luis Lagos $2,400, con cheque No. 1 del Banco del Bajío, y a Pedro Ojos $800
en efectivo.
3. Septiembre 7. Retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a
L. Lagos $600, que deposita en Banco del Bajío, y a P. Ojos $150, que se queda en la empresa.
4. Octubre 7. Retira $15,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a L.
Lagos $600, que deposita en Banco del Bajío, y a P. Ojos $150, que se queda en la empresa.
5. Noviembre 1. Abre la cuenta No. 6543-7 por $70,000 en Banco Azteca, expidiendo el cheque No. 335.
6. Noviembre 2. Invierte a plazo en Lloyds $30,000, a un mes, y adquiere BONDES por $20,000 con cheques 01 y 02 de
Banco Azteca. Además, le presta a los empleados: a Héctor Hielo $4,000, con cheque No. 2 del Banco del Bajío, y a
Rufo Ibarra $950 en efectivo.
7. Noviembre 7. Retira $5,000 de la inversión a plazo y vende CETES por $35,000, depositándolo en Banorte. Además, le
cobra a los empleados: a H. Hielo $1,000, que deposita en Banco del Bajío, y a R. Ibarra $250, que se queda en la
empresa.
8. Diciembre 2. Retira $15,000 de la inversión a plazo y vende BONDES por $10,000, depositándolo en Banco Azteca.
Además, le cobra a los empleados: a H. Hielo $1,000, que deposita en Banco del Bajío, y a R. Ibarra $200, que se
queda en la empresa.
Efectúe la conciliación y elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
CAPÍTULO 6
Elabore un mapa mental y uno conceptual, con los conceptos analizados en este capítulo.
112
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CAPÍTULO
C
7
ONTABILIDAD DE UNA
EMPRESA DE SERVICIOS
La sociedad en general requiere de una gran cantidad de satisfactores:
1.
2.
3.
Los básicos que le permiten subsistir: alimentos, salud, educación,
entre otros.
Para vivir confortablemente: residencias, vacaciones, vehículos, entre
otros.
Con los que satisface caprichos: viajes espaciales, yates, cirugía cosmética, entre otros.
Una empresa se crea para cubrir necesidades básicas, de confort o para satisfacer caprichos; por lo que cada satisfactor nos brinda una oportunidad de
hacer negocios, proporcionándolos a quienes los necesiten o soliciten. La venta de satisfactores se puede hacer a través de tres tipos de empresas:
1.
2.
3.
Empresas industriales. Transforman materia prima en productos
terminados: industria alimentaria, del vestido, automotriz, electrónica, etcétera.
Empresas comerciales. Compran artículos y los venden prácticamente en las mismas condiciones en que los adquieren: supermercados, farmacias, ferreterías, refaccionarias, etcétera.
Empresas de servicios. Venden satisfactores intangibles1: salud, estética, diversión, hospedaje, educación, etcétera.
A continuación, desarrollaremos una práctica para una empresa de servicios;
para ello necesitamos, además de las cuentas ya estudiadas, las siguientes:
1.
2.
3.
De activo circulante: almacén de materiales.
De pasivo: proveedores y documentos por pagar.
De resultados:
a) Acreedoras: ingresos por servicios y productos financieros.
b) Deudoras: gastos de venta y gastos de administración.
Cuentas de activo circulante
ALMACÉN DE MATERIALES
Concepto Artículos utilizables en la prestación de servicios.
Cuenta deudora que se utiliza para controlar los insumos requeridos para proporcionar un servicio, como sería el jabón y los artículos de tocador en un
1
Bienes que no se pueden tocar por no tener materia. También se llaman incorpóreos,
por no tener cuerpo.
113
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hotel, o los artículos de papelería y escritorio de un despacho de consultores, etcétera.
Se presenta en el cuarto renglón del activo circulante, con el nombre de inventarios.
ALMACÉN DE MATERIALES
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del ejercicio.
+ Las adquisiciones de artículos necesarios para proporcionar los servicios.
Origen
Se abona de:
– El consumo de artículos en la prestación de los servicios.
– Devolución de artículos defectuosos al proveedor.
– Su saldo al cierre del ejercicio.
SALDO: Deudor, indica la existencia de artículos necesarios para prestar los servicios. Se presenta después de cuentas por cobrar, con el nombre de inventarios,
dentro del activo circulante
Cuentas de pasivo
PROVEEDORES
Concepto. Adeudos por compras a crédito de artículos
relacionados con el giro del negocio, sin firmar documentos.
Cuenta acreedora, por lo que empezaremos abonándola: se abona del importe de las compras a crédito de insumos relacionados con el giro del negocio y de los pagos hechos por
el proveedor, relacionados con tal compra. Se carga de los pagos que les efectuemos, de
las devoluciones de mercancías que les hagamos y de los descuentos y bonificaciones que
nos concedan. Su saldo es acreedor, indica el monto de las compras de mercancías o servicios a crédito por pagar y se presenta en el balance, dentro del pasivo.
DOCUMENTOS POR PAGAR
Concepto. Créditos recibidos
por cualquier concepto, firmándose letras o pagarés (también se le conoce como crédito
documentado).
Cuenta acreedora, por lo que se empieza abonándola. Se abona del importe de las letras o pagarés que firmemos. Se carga de los pagos a cuenta, de las devoluciones de mercancías efectuadas y de los descuentos o bonificaciones que nos concedan. Su saldo es
acreedor, indica el importe de los documentos pendientes de pago y se presenta considerando el origen del documento: si se firmó por compras a créditos relativas al giro del
negocio, será sumado a proveedores.
PROVEEDORES
–
–
–
CAPÍTULO 7
–
114
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
Pagos a cuenta.
+ Su saldo al iniciar el
Devoluciones de
ejercicio.
mercancía.
+ Compras a créditos
Descuentos y bonide mercancía del
ficaciones concedigiro del negocio.
dos por los provee- + Pagos efectuados
dores.
por el proveedor a
Su saldo al terminar
cuenta nuestra, reel ejercicio.
lacionados con la
compra anterior.
Saldo:
Indica:
Invariablemente acreedor.
La parte de la mercancía comprada a crédito que aún adeuda
la empresa.
Se presenta: En el balance, dentro del pasivo.
DOCUMENTOS POR PAGAR
–
–
–
–
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
Los documentos pa- + Su saldo al iniciar el
gados.
ejercicio.
Descuentos y boni- + El importe de los doficaciones que nos
cumentos firmados
concedan.
–letras o pagarés.
Devoluciones de
+ Los intereses genemercancías por las
rados por los docuque se firmó documentos anteriores.
mento.
Su saldo al terminar
el ejercicio.
Saldo:
Indica:
Invariablemente acreedor.
El importe de los documentos
pendientes de pago.
Se presenta: En el pasivo, dentro de proveedores u otras cuentas por pagar,
dependiendo de su origen.
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Para presentar el pasivo se debe considerar tanto su exigibilidad (fecha de vencimiento) como su importancia (monto). Estas características harán que varíe el orden de presentación.
Idea general para comprender la contabilización
de pasivos
PASIVOS
Se carga
Se abona
De los pagos
efectuados.
De los créditos
recibidos.
Ejemplo: El 7 de septiembre Hoteles Solymar, S.A. adquiere a Surtidor del Hotel $15,000
de jabones y $30,000 de artículos de tocador. Se pagan $500 en efectivo, $3,500 con cheque No. 185 de Banorte, se firma pagaré por $35,000 y el resto en cuenta abierta.
—Libro diario—
Página No. X
Concepto
Fecha
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 8—
07/09/XX
ALMACÉN DE MATERIALES
45,000
Jabones
15,000
Artículos de tocador
30,000
500
CAJA
3,500
BANCOS
Banorte
35,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
6,000
PROVEEDORES
Surtidor del Hotel
Compra del día según Facturas No. _____, pagaré con Vto. el _____.
Cheque No. 185.
Por cuestiones de espacio utilizaremos esquemas de mayor en lugar de libro mayor, pero recuerde que la contabilidad debe llevarse en libro mayor y además deben utilizarse
auxiliares.
Contabilidad de una empresa de ser vicios
Surtidor del Hotel
115
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—Asiento de mayor—
ALMACÉN DE MATERIALES
8)
BANCOS
S)
45,000
CAJA
S)
3,500
DOCUMENTOS POR PAGAR
500
(8
PROVEEDORES
(8
35,000
6,000
(8
Hágalo usted
El 23 de octubre Hoteles Marisol, S.A. adquiere a Proveedor de la Playa $20,000 de jabones y $40,000 de artículos de tocador. Se Pagan $750 en efectivo, $5,000 con cheque
No. 581 de Banorte, se firma un pagaré por $50,000 y el resto en cuenta abierta.
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ____—
—Asiento de mayor—
)
S)
( S)
(
(
(
Cuentas de resultados
CAPÍTULO 7
Se utilizan para registrar las transacciones que originan los resultados –utilidad o pérdida–
de las operaciones que efectúe la empresa durante un periodo; se dividen en cuentas acreedoras y deudoras: en las primeras se registran los ingresos y en las segundas los egresos –los
gastos–. Al restarle a los ingresos los egresos obtenemos el resultado de operación.
116
Menos
Ingresos
Egresos (Costos y gastos)
Resultados: Utilidad o pérdida.
Los ingresos se obtienen por la venta de mercancías, por la prestación de servicios o por
cualquier otro concepto que aumente las utilidades. Los egresos son los gastos o cualquier otro concepto que disminuya las utilidades o incremente las pérdidas.
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INGRESOS POR SERVICIOS
Al proporcionar un servicio, la empresa tiene derecho a recibir el pago previamente estipulado por el mismo. Si recibe el dinero al momento de prestar el servicio, es un ingreso
por servicios al contado; si lo recibirá después, es un ingreso por servicios a crédito.
Ingresos por servicios es cuenta de naturaleza acreedora, por lo cual empieza con un
abono. Se abona cuando la empresa proporcione un servicio, no importa si es a crédito
o al contado. Se carga de los descuentos y rebajas sobre los servicios prestados. Hasta
aquí el saldo de la cuenta representa los ingresos netos por servicios2 del período, al final del mismo se cancela, haciéndole un cargo; la contracuenta3 es Resultado del ejercicio.
Se presenta como primer renglón del estado de resultados.
Concepto. Importe a que se
tiene derecho como contraprestación por haber ejecutado
una obra por mandato de un tercero.
INGRESOS POR SERVICIOS
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
– Descuentos y rebajas otorgados.
+ El importe de los servicios
prestados.
Hasta aquí su saldo es acreedor y representa el ingreso neto por servicios
prestados.
Al finalizar el periodo este saldo se traspasa a resultado del ejercicio, por lo tanto
queda saldada; sin embargo, el importe de los ingresos por servicios se presenta
como primer renglón del estado de resultados.
Por ejemplo, el 18 de agosto la empresa Hotelera del Pacífico obtuvo ingresos por la
renta de 50 cuartos a $1,000 cada uno. Cobró $40,000 al contado, de los cuales depositó $38,000 en Banorte. El Sr. Miguel Mendoza firmó un documento a 30 días por $7,000
y el resto en cuenta abierta, a cargo de Víctor Solorio:
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—-Asiento No. 25—18/08/XX
CAJA
2,000
BANCOS
38,000
Banorte
7,000
Miguel Mendoza
CLIENTES
3,000
Víctor Solorio
INGRESOS POR SERVICIOS
50,000
Ingresos del día según facturas No. ____, el pagaré es a 30 días.
2
Ingresos netos por servicios: Ingresos por servicios menos descuentos y rebajas sobre el precio de los
servicios prestados.
3
Recuerde que es la cuenta de naturaleza contraria que se utiliza en un asiento.
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Contabilidad de una empresa de ser vicios
DOCUMENTOS POR COBRAR
117
—Asiento de mayor—
DOCUMENTOS POR COBRAR
25)
BANCOS
25)
7,000
25)
38,000
CLIENTES
25)
CAJA
2,000
INGRESOS POR SERVICIOS
3,000
50,000
(25
Hágalo usted
El 12 de marzo Discotecas Burby obtuvo ingresos por $85,000. Cobró $70,000 al contado, de los cuales depositó $67,000 en Banorte. El Sr. Mario Méndez firmó un documento a 15 días por $10,000 y el resto en cuenta abierta, a cargo de Alex Frías:
—Libro diario—
Página No. ___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
CAPÍTULO 7
—Asiento de mayor—
118
PRODUCTOS FINANCIEROS
Contablemente hablando, un producto es una utilidad, por lo que los productos financieros son utilidades generadas por las inversiones, ya sean intereses, dividendos o fluctuaciones, tanto en divisas (cambios de valor de una moneda extranjera) como en valores (por
ejemplo, incremento del precio de las acciones).
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PRODUCTOS FINANCIEROS
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
– Su saldo al finalizar el ejercicio
+ Las utilidades obtenidas por invertir
o dar financiamientos:
• Intereses.
• Comisiones.
+ Fluctuaciones en divisas o valores.
Al finalizar el ejercicio su saldo se traspasa a resultado del ejercicio, por lo tanto
queda saldada; sin embargo, su importe se presenta en el estado de resultados,
dentro del resultado integral de financiamiento, después de resultados de
operación.
Por ejemplo, al 30 de junio el depósito a plazo generó $1,000 de intereses, los cuales se
capitalizan (se suman al principal) y la inversión en acciones aumentó $5,000:
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 30—
30/06/XX
INVERSIONES
6,000
Depósitos a plazo
1,000
Acciones
5,000
PRODUCTOS FINANCIEROS
6,000
Intereses
1,000
Fluctuaciones en valores
5,000
Intereses generados por el depósito a plazo
e incremento de valor de las acciones.
INVERSIONES
S) 200,000
30)
6,000
PRODUCTOS FINANCIEROS
6,000
(30
Hágalo usted
Al 31 de julio el depósito a plazo generó $1,200 de intereses, los cuales se capitalizan
(ver asiento anterior) y la inversión en acciones aumentó $3,000:
Contabilidad de una empresa de ser vicios
—Asiento de mayor—
119
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—Libro diario—
Página No. ____
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
—Asiento de mayor—
S)
)
Idea general para comprender la contabilización de ingresos
(
206,000
INGRESOS
Se carga
CAPÍTULO 7
De su saldo, al
cancelarla.
Se abona
Del importe de las
ventas de productos
o servicios.
GASTOS ORDINARIOS
De conformidad con la NIF B-3. Estado de Resultados, los gastos ordinarios son “las erogaciones que surgen de las actividades propias del giro de una entidad...” Estos gastos se
120
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dividen en gastos de venta y gastos de administración y los debe efectuar una empresa
para poder funcionar:
1.
2.
Los gastos de venta son partidas relacionadas directamente con la comercialización de los bienes o servicios del giro del negocio. Por ejemplo, el sueldo de
los vendedores, la renta del local donde se exhibe la mercancía, la depreciación del equipo de ventas, publicidad, etcétera.
Los gastos de administración son erogaciones necesarias para la administración
general de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, el sueldo del personal
administrativo, la renta de la oficina de administración, la depreciación del
equipo de oficina, etcétera.
El instructivo del catálogo de cuentas para gastos es:
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Aplicación:
Se carga de:
Se abona de:
+ Las erogaciones ne- – Su saldo cuando se
cesarias para protraspasa a resultamover y efectuar las
do del ejercicio.
ventas.
Aplicación:
Se carga de:
+ Las erogaciones necesarias para administrar a la empresa.
Saldo: Deudor.
Indica: El monto de los gastos incurridos para
efectuar las ventas.
Se presenta: En el estado de resultados, dentro de gastos generales.
Saldo: Deudor.
Indica: El importe de los gastos incurridos para administrar a la empresa.
Se presenta: En el estado de resultados, dentro
de gastos generales.
Se abona de:
– Su saldo cuando se
traspasa a resultado
del ejercicio.
En resumen, la erogación es gasto de venta cuando se efectúa para efectuar, promover o
incrementar ventas; y es gasto de administración si está relacionada con el buen funcionamiento administrativo:
Gasto de
Venta Admón.
Tipo de gasto
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
Sueldos y comisiones del personal de ventas.
Sueldos del personal administrativo.
Publicidad y propaganda.
Teléfono, luz, agua, etcétera.
Vigilancia.
Depreciaciones.
Amortizaciones.
Viáticos y pasajes.
Renta, mantenimiento y depreciación del local donde se exhibe
o guarda la mercancía.
Renta, mantenimiento y depreciación del local utilizado en la
administración del negocio.
Papelería.
Seguros.
Entrenamiento del personal de ventas.
Entrenamiento del personal administrativo.
Cuentas incobrables.
Obsolescencia y lento movimiento de inventarios
Garantías.
Gasolina y lubricantes.
Honorarios.
Correos y telégrafos.
Gastos menores, diversos o varios.
Otros
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✓
✓
✓
Contabilidad de una empresa de ser vicios
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
121
Por ejemplo, el 27 de febrero se pagan $10,000 por renta de la bodega y $2,000 al velador; y del departamento de administración $1,000 de gasolina y $40 de agua. Cheques
No. 32, 33 y 34, y el agua en efectivo.
—Libro diario—
Página No. X
Concepto
Fecha
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 33—
27/02/XX
GASTOS DE VENTA
12,000
10,000
Rentas
2,000
Vigilancia
1,040
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
1,000
Gasolina
40
Varios
13,000
BANCOS
Banorte
40
CAJA
Renta, vigilancia y gasolina del mes. Cheques 32 al 34.
Comentarios: La renta de la bodega y su vigilancia son gastos de venta, por utilizarse para almacenar mercancía. La gasolina es para vehículos del departamento de administración y el agua para consumo del personal administrativo. Debido a su poco monto, el
agua puede registrarse dentro de la subcuenta varios, la cual sirve para controlar partidas
de bajo monto, como café, papelería, etcétera.
—Asiento de mayor—
GASTOS DE VENTA
33)
GASTOS DE ADMÓN.
33)
12,000
1,040
BANCOS
S)
X
CAJA
13,000
(33
S)
X
40
(33
CAPÍTULO 7
Hágalo usted
El 29 de abril se pagan $15,000 de renta por la bodega y $3,000 al velador; y del departamento de administración $1,500 de gasolina y $50 de café. Cheques No. 23, 24 y 25
de Banco Azteca; el café en efectivo.
122
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—Libro diario—
Página No. ____
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
—Asiento de mayor—
)
)
S)
S)
X
X
GASTOS DE...
De los gastos de
la entidad.
Se abona:
De su saldo, al
cancelarla.
■
Teléfono
Energía
■ Sueldos
■ Rentas
■ Publicidad
■ Depreciaciones
■ Etc.
■
Idea general para comprender la contabilización de gastos
Contabilidad de una empresa de ser vicios
Se carga:
(
123
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SALDO SEGUN EL TIPO DE CUENTA
LOS ACTIVOS
LOS GASTOS
LOS INGRESOS
INVARIABLEMENTE
LOS PASIVOS
SIEMPRE
tienen
GENERALMENTE
tienen
Saldo deudor
EL CAPITAL CONTABLE
tiene
Saldo acreedor
Aplicación práctica
Práctica para contabilizar las operaciones de una empresa de servicios, considerando las
cuentas hasta aquí analizadas.
Datos de identificación de la empresa:
Nombre de la empresa: Páginas Digitales.
Propietario: Jorge Rivas.
Tamaño: Microempresa.
Giro: Elaboración de páginas de Internet.
Domicilio: Av. Chip No. 01, Col. Silicón.
Número de empleados: Una secretaria.
Fecha de constitución: 14 de mayo de 20XX.
Representante legal: Su propietario.
Descripción del origen de la empresa: Inquietud del empresario por obtener utilidades del incremento del negocio electrónico, aprovechando su conocimiento en
la elaboración páginas de Internet.
Principales clientes: Interesados en vender a través de Internet.
Recursos con los que cuenta: Su conocimiento y aportación de $20,000. Su balance
inicial es:
Jorge Rivas
Balance general (inicial) al 14 de mayo de 20XX
CAPÍTULO 7
ACTIVO
CAPITAL CONTABLE
Circulante
Efectivo
$ 20,000
Total de activo
$ 20,000
124
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Capital
Suma el capital contable
Suma pasivo más capital
$ 20,000
$ 20,000
$ 20,000
Tratamiento contable
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 1—
14/05/XX
CAJA
20,000
CAPITAL
20,000
Asiento de apertura por el negocio que hoy inicia el Sr. Jorge Rivas.
Comentarios: Con este asiento se registra la aportación inicial para el negocio Páginas Digitales. Se utiliza la cuenta de capital por ser un solo propietario. El balance debe llevar
el nombre del propietario de la empresa.
Por cuestiones de espacio utilizaremos esquemas de mayor, pero recuerde que la
contabilidad debe llevarse en libro mayor.
Registro de transacciones:
—Asiento en esquemas de mayor—
CAJA
1)
CAPITAL
20,000
20,000
(1
1. Mayo 15. El Sr. Rivas abre la cuenta de cheques No. 12345 en Banorte por $19,000.
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 2—
19,000
BANCOS
Banorte
CAJA
19,000
Apertura de cuenta de cheques No. 12345 en Banorte.
Comentario: Con este asiento se registra la apertura de la cuenta de cheques, sacando el
dinero de caja.
Contabilidad de una empresa de ser vicios
15/05/XX
125
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
CAJA
1)
20,000
BANCOS
19,000
(2
2)
19,000
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Fecha
15/05/XX
Concepto
Debe
Haber
Saldo
19,000
— Asiento No. 2—
19,000
2. Mayo 16. Alquila una oficina equipada por $8,000 al mes. Expide el cheque No. 1
por $4,000 que resta de la renta del primer mes. A partir del 1 de junio deberá cubrir $8,000 mensuales.
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 3—
16/05/XX
GASTOS DE VENTA
4,000
Rentas
BANCOS
4,000
Banorte
Pago de renta del 16 al 31 de mayo. Ch. No. 1
—Asiento en esquemas de mayor—
BANCOS
2)
19,000
4,000
GASTOS DE VENTA
(3
3)
4,000
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
CAPÍTULO 7
Fecha
Concepto
15/05/XX
Asiento No. 2
16/05/XX
Asiento No. 3, Ch. No. 1
126
www.FreeLibros.me
Debe
Haber
19,000
Saldo
19,000
4,000
15,000
Cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Rentas
Fecha
16/05/XX
Concepto
Debe
Haber
Saldo
4,000
Asiento No. 3
4,000
3. Mayo 17. Compra a Papelería Barceló $1,200 de discos regrabables, a crédito en cuenta abierta,4 y paga en efectivo papelería por $200.
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 4—
17/05/XX
ALMACÉN DE MATERIALES
1,200
Discos regrabables.
200
GASTOS DE VENTA
Papelería.
1,200
PROVEEDORES
Papelería Barceló
200
CAJA
Adquisición de 1200 discos regrabables.
Comentario: La papelería se considera gasto por su poco monto.
—Asiento en esquemas de mayor—
ALMACÉN DE MATERIALES
4)
GASTOS DE VENTA
3)
4)
1,200
4,000
200
PROVEEDORES
(4
1)
20,000
(2
(4
19,000
200
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Almacén de materiales
Subcuenta: Discos regrabables
Fecha
17/05/XX
4
Concepto
Asiento No. 4.
Debe
Haber
1,200
Recuerde que cuenta abierta se refiere a créditos donde no se firman títulos de crédito.
www.FreeLibros.me
Saldo
1,200
Contabilidad de una empresa de ser vicios
1,200
CAJA
127
Cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Papelería
Fecha
Concepto
17/05/XX
Debe
Asiento No. 4.
Haber
Saldo
200
200
Cuenta: Proveedores
Subcuenta: Papelería Barceló
Fecha
Concepto
17/05/XX
Debe
Asiento No. 4.
Haber
Saldo
1,200
1,200
4. Mayo 20. La Morenita adquiere una página en $3,500, pagando $1,500, de los cuales se depositan $1,250, además firma un documento a 10 días por $1,400 y el resto en cuenta abierta.
—Libro diario—
Ojo
Página No. 2
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 5—
20/05/XX
BANCOS
1,250
Banorte
CAJA
250
DOCUMENTOS POR COBRAR
1,400
La morenita
CLIENTES
600
La morenita
INGRESOS POR SERVICIOS
3,500
Construcción de página a La Morenita.
—Asiento en esquemas de mayor—
BANCOS
2)
5)
19,000
1,250
CAJA
4,000
(3 1)
5)
20,000
250
CAPÍTULO 7
DOCUMENTOS POR COBRAR
5)
1,400
128
www.FreeLibros.me
CLIENTES
19,000
200
(2 5)
(4
600
INGRESOS POR SERVICIOS
3,500
(5
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Fecha
Concepto
15/05/XX
Asiento No. 2.
16/05/XX
Asiento No. 3, Cheque No. 1
20/05/XX
Asiento No. 5.
Debe
Haber
Saldo
19,000
19,000
4,000
15,000
1,250
16,250
Cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: La Morenita. Documento a 10 días.
Fecha
Concepto
20/05/XX
Debe
Asiento No. 5.
Haber
Saldo
1,400
1,400
Cuenta: Clientes
Subcuenta: La Morenita.
Fecha
Concepto
20/05/XX
Debe
Asiento No. 5.
Haber
Saldo
600
600
5. Mayo 21. El propietario retira capital por $3,500: $500 en efectivo y el resto con cheque No. 2.
—Libro diario—
Página No. 2
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 6—
21/05/XX
CAPITAL
3,500
BANCOS
3,000
CAJA
500
Retiro de aportación. Cheque No. 2
—Asiento en esquemas de mayor—
CAPITAL
6)
3,500
20,000
BANCOS
(1 2)
5)
19,000
1,250
CAJA
4,000
3,000
(3 1)
(6 5)
20,000
250
19,000
200
500
(2
(4
(6
Contabilidad de una empresa de ser vicios
Banorte
129
www.FreeLibros.me
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Fecha
Concepto
15/05/XX
Asiento No. 2.
16/05/XX
Asiento No. 3. Cheque No. 1
20/05/XX
Asiento No. 5.
21/05/XX
Asiento No. 6. Cheque No. 2
Debe
Haber
Saldo
19,000
19,000
4,000
15,000
1,250
16,250
3,000
13,250
6. Mayo 22. Se le paga a la secretaria su sueldo semanal de $750. Cheque No. 3.
—Libro diario—
Página No. 2
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 7—
22/05/XX
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
750
Sueldos
BANCOS
750
Banorte
Sueldo semanal de la empleada. Cheque 3
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
7)
BANCOS
2)
5)
750
19,000
1,250
(3
(6
(7
4,000
3,000
750
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
CAPÍTULO 7
Fecha
Concepto
Debe
Haber
15/05/XX
Asiento No. 2.
16/05/XX
Asiento No. 3. Cheque No. 1
20/05/XX
Asiento No. 5.
21/05/XX
Asiento No. 6. Cheque No. 2
3,000
13,250
22/05/XX
Asiento No. 7. Cheque No. 3
750
12,500
130
www.FreeLibros.me
19,000
Saldo
19,000
4,000
1,250
15,000
16,250
Cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
20/05/XX
Debe
Haber
Saldo
750
Asiento No. 7.
750
7. Mayo 24. Exportadora Novel le contrata para que elabore y dé mantenimiento a una
página de Internet. La elaboración será en $10,000 y el mantenimiento en $1,000
mensuales. Cobra $5,000, de los cuales deposita $4,800. Le firman un documento
a 15 días por $3,000 y el resto en cuenta abierta.
—Libro diario—
Página No. 2
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 8—
24/05/XX
4,800
BANCOS
Banorte
CAJA
200
DOCUMENTOS POR COBRAR
3,000
Exportadora Novel
CLIENTES
2,000
Exportadora Novel
INGRESOS POR SERVICIOS
10,000
Construcción de página a Exportadora
Novel. Documento a 15 días.
—Asiento en esquemas de mayor—
BANCOS
19,000
1,250
4,800
4,000
3,000
750
(3 1)
(6 5)
(7 8)
20,000
250
200
DOCUMENTOS POR COBRAR
5)
8)
CLIENTES
19,000
200
500
(2 5)
(4 8)
(6
600
2,000
INGRESOS POR SERVICIOS
1,400
3,000
(5
(8
3,500
10,000
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Fecha
Concepto
22/05/XX
Asiento No. 7. Cheque No. 3
24/05/XX
Asiento No. 8.
Debe
Haber
750
4,800
Saldo
12,500
Contabilidad de una empresa de ser vicios
2)
5)
8)
CAJA
17,300
131
www.FreeLibros.me
Cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Exportadora Novel
Fecha
Concepto
24/05/XX
Debe
Haber
Saldo
3,000
Asiento No. 8.
3,000
Cuenta: Clientes
Subcuenta: Exportadora Novel
Fecha
Concepto
24/05/XX
Debe
Haber
Saldo
2,000
Asiento No. 8.
2,000
8. Mayo 26. Invierte en Lloyds $15,000 en renta variable5. Cheque No. 4.
—Libro diario—
Ojo
Página No. 3
CONCEPTO
FECHA
#
PARCIAL
DEBE
HABER
— Asiento No. 9—
26/05/XX
INVERSIONES
15,000
Fondo de inversión
BANCOS
15,000
Banorte
Inversión en renta variable en
Lloyds. Cheque No. 4
—Asiento en esquemas de mayor—
INVERSIONES
9)
BANCOS
2)
5)
8)
15,000
19,000
1,250
4,800
4,000
3,000
750
15,000
(3
(6
(7
(9
—Registro en auxiliares—
Cuenta: INVERSIONES
Subcuenta: Fondo de inversión, en Lloyds.
Fecha
CAPÍTULO 7
26/05/XX
132
5
Concepto
Asiento No. 9.
Debe
15,000
Haber
Saldo
15,000
Inversión en instrumentos que cotizan en bolsa, por lo que puede generar dividendos o pérdidas.
www.FreeLibros.me
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Fecha
Concepto
24/05/XX
Asiento No. 8.
26/05/XX
Asiento No. 9. Cheque No. 4
Debe
Haber
Saldo
4,800
17,300
15,000
2,300
9. Mayo 27. Le presta a la empleada $200 en efectivo.
—Libro diario—
Página No. 3
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 10—
27/05/XX
200
DEUDORES DIVERSOS
Secretaria
CAJA
200
Préstamo a la secretaria.
—Asiento en esquemas de mayor—
DEUDORES DIVERSOS
10)
CAJA
1)
5)
8)
200
20,000
250
200
19,000
200
500
200
(2
(4
(6
(10
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Secretaria
Fecha
27/05/XX
Concepto
Debe
Asiento No. 10.
Haber
Saldo
200
200
—Libro diario—
Página No. 3
Concepto
Fecha
#
Parcial
Debe
Haber
— Asiento No. 11—
28/05/XX
GASTOS DE VENTA
300
Papelería
300
DOCUMENTOS POR PAGAR
Papelería Barceló
Contabilidad de una empresa de ser vicios
10. Mayo 28. Compra a Papelería Barceló $300, firmando una letra a 10 días.
Letra a 10 días.
133
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTA
3)
4)
11)
DOCUMENTOS POR PAGAR
4,000
200
300
(11
300
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Papelería
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
17/05/XX
Asiento No. 4.
200
200
28/05/XX
Asiento No. 11.
300
500
Cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Papelería Barceló
Fecha
28/05/XX
Concepto
Debe
Haber
Asiento No. 11.
Saldo
300
300
11. Mayo 29. La Morenita pagó documento por $1,400 y abonó $400 de su saldo en
cuenta abierta. Ambos se depositan.
—Libro diario—
Página No. 3
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 12—
29/05/XX
BANCOS
1,800
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
1,400
La morenita
CLIENTES
400
La morenita
Liquidación del documento y abono de su saldo en cuenta abierta.
CAPÍTULO 7
—Asiento en esquemas de mayor—
134
BANCOS
2)
5)
8)
12)
19,000
1,250
4,800
1,800
CLIENTES
4,000
3,000
750
15,000
(3 5)
(6 8)
(7
(9
600
2,000
www.FreeLibros.me
DOCUMENTOS POR COBRAR
400
(12 5)
8)
1,400
3,000
1,400
(12
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Fecha
Concepto
26/05/XX
Asiento No. 9. Cheque No. 4
29/05/XX
Asiento No. 12.
Debe
Haber
Saldo
2,300
15,000
1,800
4,100
Cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: La Morenita. Documento a 15 días.
Fecha
Concepto
20/05/XX
Asiento No. 5.
29/05/XX
Asiento No. 12.
Debe
Haber
Saldo
1,400
1,400
1,400
0
Cuenta: Clientes
Subcuenta: La Morenita.
Fecha
Concepto
20/05/XX
Asiento No. 5.
29/05/XX
Asiento No. 12.
Debe
Haber
Saldo
600
600
400
200
12. Mayo 30. Se le paga $750 de sueldo a la secretaria, descontándole $50 de su adeudo. Cheque No. 5 (ver asiento No. 10).
—Libro diario—
Página No. 3
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 13—
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
750
Sueldos
BANCOS
700
Banorte
DEUDORES DIVERSOS
50
Secretaria
Sueldo semanal de la empleada. Cheque
No. 5. Se le retienen $50 para cubrir
su adeudo.
Contabilidad de una empresa de ser vicios
30/05/XX
135
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
7)
13)
DEUDORES DIVERSOS
9)
750
750
200
50
BANCOS
(13
2)
5)
8)
12)
19,000
1,250
4,800
1,800
4,000
3,000
750
15,000
700
(3
(6
(7
(9
(13
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Concepto
Fecha
29/05/XX
Asiento No. 12.
30/05/XX
Asiento No. 13. Cheque No. 5
Debe
Saldo
Haber
1,800
4,100
700
3,400
Cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
22/05/XX
Asiento No. 7.
750
750
30/05/XX
Asiento No. 13.
750
1,500
Cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Secretaria
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
27/05/XX
Asiento No. 10.
200
200
30/05/XX
Asiento No. 13.
50
150
13. Mayo 31. Le paga a Papelería Barceló el documento y le abona $500 del crédito en
cuenta abierta. Cheque No. 6 (vea asientos 4 y 11).
Ojo
—Libro diario—
Página No. 4
Concepto
Fecha
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 14—
31/05/XX
DOCUMENTOS POR PAGAR
300
Papelería Barceló
500
PROVEEDORES
Papelería Barceló
800
CAPÍTULO 7
BANCOS
Banorte
Liquidación de documento y abono a Papelería. Cheque No. 6
136
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
PROVEEDORES
14)
500
1,200
DOCUMENTOS POR PAGAR
(4 14)
300
300
(11
BANCOS
2)
5)
8)
12)
19,000
1,250
4,800
1,800
4,000
3,000
750
15,000
700
800
(3
(6
(7
(9
(13
(14
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, No. 12345.
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Saldo
30/05/XX
Asiento No. 13. Cheque No. 5
700
3,400
31/05/XX
Asiento No. 14. Cheque No. 6
800
2,600
Cuenta: Proveedores
Subcuenta: Papelería Barceló
Concepto
Fecha
17/05/XX
Asiento No. 4.
31/05/XX
Asiento No. 14.
Debe
1,200
Asiento No. 11.
31/05/XX
Asiento No. 14.
1,200
500
Cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Papelería Barceló
Fecha
Concepto
28/05/XX
Saldo
Haber
Debe
700
Haber
Saldo
300
300
300
0
14. Mayo 31. El nuevo valor de la inversión es de $15,400 y las existencias de discos en
almacén, según recuento, importan $950. (vea asientos 4 y 9).
—Libro diario—
Página No. 4
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 15—
31/05/XX
GASTOS DE VENTA
250
Materiales
400
INVERSIONES
Fondo de inversión
250
ALMACÉN DE MATERIALES
Discos regrabables.
400
PRODUCTOS FINANCIEROS
Fluctuaciones en valores
Consumo de materiales y utilidades en inversiones.
Contabilidad de una empresa de ser vicios
Concepto
Fecha
137
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTAS
3)
4)
11)
15)
INVERSIONES
9)
15)
4,000
200
300
250
ALMACÉN DE MATERIALES
4)
15,000
400
1,200
250
PRODUCTOS FINANCIEROS
(15
(15
400
—Registro en auxiliares—
Cuenta: Almacén de materiales
Subcuenta: Discos regrabables
Fecha
Concepto
17/05/XX
Asiento No. 4
31/05/XX
Asiento No. 15
Debe
Haber
1,200
Saldo
1,200
250
950
Cuenta: INVERSIONES
Subcuenta: Fondo de inversión, en Lloyds.
Fecha
Concepto
26/05/XX
Asiento No. 9
31/05/XX
Asiento No. 15
Debe
Haber
Saldo
15,000
15,000
400
15,400
Cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Materiales
Fecha
31/05/XX
Concepto
Asiento No. 15
Debe
Haber
250
Saldo
250
Cuenta: Productos financieros
Subcuenta: Fluctuaciones en valores
Fecha
CAPÍTULO 7
31/05/XX
138
Concepto
Asiento No. 15
Debe
Haber
400
Saldo
400
Hasta aquí dejamos lo que se refiere a las operaciones del mes de mayo; enseguida
procederemos a elaborar estados financieros, para lo cual requerimos los movimientos de mayor.
www.FreeLibros.me
Concentrado de libro mayor
CAJA
BANCOS
1)
5)
8)
20,000
250
200
19,000
200
500
200
M)
20,450
19,900
(2
(4
(6
(10
INGRESOS POR SERVICIOS
2)
5)
8)
12)
19,000
1,250
4,800
1,800
M)
26,850
GASTOS DE VENTA
(3
(6
(7
(9
(13
(14
(M
4,000
3,000
750
15,000
700
800
24,250
3)
4)
11)
15)
4,000
200
300
250
M)
4,750
DOCUMENTOS POR COBRAR
CLIENTES
3,500
10,000
(5
(8
5)
8)
1,400
3,000
1,400
(12
5)
8)
600
2,000
400
(12
13,500
(M
M)
4,400
1,400
(M
M)
2,600
400
(M
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
ALMACÉN DE MATERIALES
INVERSIONES
7)
13)
750
750
4)
1,200
250
(15
9)
14)
15,000
400
M)
1,500
M)
1,200
250
(M
M)
15,400
PRODUCTOS FINANCIEROS
DEUDORES DIVERSOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
400
(15
9)
200
50
(13
14)
300
300
(11
400
(M
M)
200
50
(M
M)
300
300
(M
PROVEEDORES
CAPITAL
500
1,200
(4
6)
3,500
20,000
(1
M)
500
1,200
(M
M)
3,500
20,000
(M
La suma de todos los cargos debe coincidir con la de todos los abonos:
Suma de cargos
Suma de abonos
81,650
81,650
Contabilidad de una empresa de ser vicios
14)
139
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Ya que tenemos la suma de los movimientos de mayor por las operaciones del mes, procederemos a elaborar los estados financieros, con las cuentas hasta aquí manejadas; para
ello es necesaria una hoja de trabajo.
Hoja de trabajo
Documento a través del cual se convierten los datos contables en información financiera. Consta de un encabezado donde se anota el nombre de la empresa, la especificación
hoja de trabajo y el periodo por el cual se elabora, y los siguientes pares de columnas:
Elementos de la hoja
de trabajo
1. Cuentas:
a) Número
b) Nombre
4. Asientos de ajuste:
a) Cargos
b) Abonos
2. Movimientos:
a) Deudor
b) Acreedor
5.
3. Saldos:
a) Deudor
b) Acreedor
6. Resultados:
a) Ingresos
b) Egresos
7. Balanza previa:
a) Saldos deudores
b) Saldos acreedores
Saldos ajustados:
a) Deudor
b) Acreedor
Nombre de la empresa.
Especificar que es hoja de trabajo
y periodo que abarca.
BALANZA DE
COMPROBACIÓN
1o.
Columnas de:
■ Número de la cuenta
■ Nombre de la cuenta
2o.
Columnas
de ajustes
Hoja de trabajo
Columnas de
movimientos
Columnas
de saldos
4o.
Columnas de
resultados
3o.
5o.
Columnas
de saldos
ajustados
Columnas de
balanza previa
CAPÍTULO 7
Balanza de comprobación
140
La primera parte de la hoja de trabajo, que incluye a las columnas de cuentas, de movimientos y de saldos se llama balanza de comprobación; sirve para verificar que la suma de
los cargos sea igual a la de los abonos (que los saldos de mayor estén cuadrados). Se inicia traspasando los movimientos de cada cuenta de mayor a las columnas de movimientos, se cuadran y después se obtienen sus saldos.
En este capítulo llegaremos hasta la balanza de comprobación, ya que para concluir
una hoja de trabajo completamente requerimos otras cuentas, por lo que los estados financieros que presentamos son válidos sólo con los datos hasta aquí manejados y para
esta práctica. La hoja de trabajo completa la analizaremos en el capítulo 10.
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Jorge Rivas
Balanza de comprobación (primera parte de la hoja de trabajo)
por el periodo del 15 al 31 de mayo de 20XX.
CUENTAS
No.
NOMBRE
MOVIMIENTOS
Deudor
SALDOS
Acreedor
Deudor
Caja
20,450
19,900
550
Bancos
26,850
24,250
2,600
Gastos de venta
4,750
Ingresos por servicios
4,750
13,500
13,500
Documentos por cobrar
4,400
1,400
3,000
Clientes
2,600
400
2,200
Gastos de administración
1,500
Almacén de materiales
1,200
Inversiones
Capital
Acreedor
1,500
250
15,400
950
15,400
3,500
20,000
Deudores diversos
200
50
Documentos por pagar
300
300
0
Proveedores
500
1,200
700
400
400
Productos financieros
Sumas
81,650
81,650
16,500
150
31,100
31,100
Comentarios: Esta hoja de trabajo —no es estado financiero— esta incompleta, ya que para concluirla hacen falta otras cuentas. El número de cada cuenta puede consultarse en
el capítulo 8.
ESTADOS FINANCIEROS
Contabilidad de una empresa de ser vicios
Primero elaboraremos el estado de resultados y enseguida el balance general. De la hoja de trabajo se obtienen los datos para elaborar los estados financieros y de los auxiliares para hacer las notas.
En el estado de resultados se muestran los resultados generados por las operaciones:
utilidad o el déficit. Si son mayores los ingresos que los egresos habrá utilidad y en caso
contrario habrá déficit (o pérdida). Para elaborarlo, iniciamos con el encabezado que
identifica al documento y al periodo que abarca; después, presentamos los ingresos, a
los cuales se les restarán los egresos (los gastos), en el siguiente orden:
141
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Estado de resultados1
por el periodo del 15 al 31 de mayo de 20XX
Menos
Más2
Menos3
Ingresos por servicios
Gastos generales
Gastos de venta
Gastos de administración
Resultado integral de financiamiento
Utilidad antes de impuesto a la utilidad
Impuesto a la utilidad
Utilidad neta4
$
13,500
$
6,250
400
7,650
“X”
7,650
4,750
1,500
El resultado obtenido en este documento se presenta en el balance general: si es utilidad,
como capital ganado; y si es pérdida, como déficit.
Explicaciones (no son notas a los estados financieros):
1)
2)
3)
4)
Este documento se elabora con los datos hasta aquí estudiados; aunque los
renglones son correctos, faltan cuentas que aún no analizamos.
Se suman a la utilidad de operación por que son productos; si fuesen gastos se
restarían. Los productos aumentan las utilidades y los gastos las disminuyen.
Es el impuesto que paga la empresa por sus utilidades; se conoce como impuesto sobre la renta (ISR).
Con los datos que hemos venido trabajando podemos llegar hasta este renglón. En capítulos o semestres posteriores se analizan otras partidas.
Jorge Rivas
Balance general al 31 de mayo de 20XX
ACTIVO
PASIVO
Circulante
A corto plazo
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventario
Activo circulante
$
3,150
15,400
5,350
950
$ 24,850
Total de activo
$ 24,850
Proveedores
Suma el pasivo
CAPITAL CONTABLE
Capital
Capital ganado6
Total capital contable
Total de Pasivo más Capital
$
$
$
700
700
16,500
7,650
24,150
24,850
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
EFECTIVO
CAPÍTULO 7
Saldo en caja
Saldo en bancos
Saldo igual a balance
142
$
$
550
2,600
3,150
INVERSIONES
Inversiones se refiere a un depósito en Lloyds en renta variable.
6
Esta utilidad es únicamente para efecto de este ejemplo, ya que para obtener la utilidad del ejercicio, además de que se le debe restar el impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en
las utilidades, se deben disminuir otros tipos de gastos, como las depreciaciones, entre otros.
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CUENTAS COLECTIVAS 7
CUENTAS POR COBRAR
A clientes:
Exportadora Novel. Documentada
$
Exportadora Novel. No documentada
La Morenita. No documentada
3,000
2,000
200
A otros deudores:
Secretaria, cuenta abierta
Saldo igual a balance
$
150
5,350
$
$
700
700
PASIVO
PROVEEDORES
Papelería Barceló, cuenta abierta
Saldo igual a balance
CAPITAL CONTRIBUIDO:
Aportación del Sr. Jorge Rivas, propietario.
RESULTADOS
Gastos de venta:
Renta
Materiales
Papelería
Saldo igual a resultados
$
$
4,000
250
500
4,750
$
$
1,500
1,500
$
$
400
400
Gastos de administración:
Sueldos
Saldo igual a resultados
Resultado integral de financiamiento:
Ganancia en fluctuaciones
Saldo igual a resultados
JORGE RIVAS
INCOME STATEMENT
Less
Plus
Service’s Income
General Expenses:
Selling expenses
Administrative expenses
Cost of financing
Income before taxes
Taxes
Net Income
$ 13,500
4,750
1,500
$
6,250
400
7,650
“X”
7,650
7
Se les llama cuentas colectivas a aquellas en las que se van a registrar operaciones donde haya
cuando menos un deudor o un acreedor. En este caso, por el poco monto, inventarios no requiere mayor
explicación.
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Contabilidad de una empresa de ser vicios
For the period of May 15 to 31, 20___
143
JORGE RIVAS
Balance Sheet as of May 30, 20XX
ASSETS
LIABILITIES
Current assets
Current liabilities
Cash
Temporary Investments
Accounts Receivable
Inventory
Current assets
$
$
3,150
15,400
5,350
950
24,850
Total assets
$
24,850
Accounts payable
Total current liabilities
EQUITY
Equity
Retained earnings
Total equity
Liabilities and equity
$
$
700
700
$
16,500
7,650
24,150
24,850
$
NOTES TO FINANCIAL STATEMENTS
CASH
Cash
Banks
Balance:
$
$
550
2,600
3,150
TEMPORARY INVESTMENTS
Investments refer to a deposit in Lloyds (Investments fund) in rent variable.
COLLECTIVE ACCOUNTS
ACCOUNTS RECEIVABLE
Trade receivable:
Exportadora Novel. Notes.
Exportadora Novel. Open account
La Morenita. Open account
$ 3,000
2,000
200
Nontrade receivables:
Secretary. Open account
Balance
150
$ 5,350
LIABILITIES:
ACCOUNTS PAYABLE:
Papelería Barceló. Open account
Balance
$
$
700
700
EQUITY:
Owner’s equity, Jorge Rivas.
GENERAL EXPENSES
SELLING EXPENSES:
CAPÍTULO 7
Rent
Supplies
Office materials
Balance
144
$ 4,000
250
500
$ 4,750
ADMINISTRATIVE EXPENSES:
Salaries
Balance
$ 1,500
$ 1,500
COST OF FINANCING:
Gain in fluctuations
Balance
$
$
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400
400
CUESTIONARIO
1.
¿Qué tipo de servicios requiere la sociedad?
2.
¿Para qué se crea una empresa?
3.
¿Qué oportunidad brinda cada satisfactor?
4.
¿Qué tipos de empresas existen?
5.
¿Qué son las cuentas de resultados?
6.
¿Qué son las cuentas de resultados acreedoras?
7.
¿Qué son las cuentas de resultados deudoras?
8.
¿Qué se obtiene al restarle a los egresos los ingresos?
9.
¿Qué tipo de resultado tiene una empresa si son mayores los ingresos que los egresos?
¿Y si son mayores los egresos que los ingresos?
11.
¿Por qué conceptos se obtienen ingresos?
12.
¿Qué son los gastos?
13.
¿Qué es ingreso por servicios?
14.
¿Cuál es la diferencia entre ingreso al contado e ingreso a crédito?
15.
Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de ingresos por servicios.
16.
¿Qué son los productos?
17.
¿Qué son los productos financieros?
18.
Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de productos financieros.
19.
¿Qué son los gastos ordinarios?
20.
¿Qué son los gastos de venta?
21.
¿Qué son los gastos de administración?
22.
Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de gastos de venta.
23.
Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de gastos de administración.
24.
¿Qué es almacén de materiales?
25.
Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de almacén de materiales.
26.
Contablemente, ¿qué se entiende por proveedores?
27.
Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de proveedores.
28.
¿Qué son documentos por pagar?
29.
Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de documentos por pagar.
30.
¿Qué debe considerarse para presentar el pasivo en el balance general?
31.
¿Qué es la hoja de trabajo?
32.
¿Para qué sirve la hoja de trabajo?
33.
¿Qué columnas tiene una hoja de trabajo?
34.
¿Qué es la balanza de comprobación?
35.
¿Para qué sirve la balanza de comprobación?
36.
¿Cómo se inicia la balanza de comprobación?
37.
¿De dónde se obtienen los datos para elaborar la hoja de trabajo?
38.
¿De dónde se obtienen los datos para elaborar los estados financieros?
39.
¿De dónde se obtienen los datos para elaborar las notas a los estados financieros?
40.
¿Qué muestra el estado de resultados?
41.
¿Qué es el resultado integral de financiamiento?
Contabilidad de una empresa de ser vicios
10.
145
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PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
¿Tiene usted pensado abrir una empresa? ¿Por qué?
¿Qué cuentas de resultados son más importantes? ¿Por qué?
¿Cuál es la similitud y la diferencia entre gastos de venta y gastos de administración?
¿Cuál es la diferencia entre clientes y proveedores?
¿Cuál es la similitud y la diferencia entre proveedores y documentos por pagar?
¿Qué estado financiero debe elaborarse primero? ¿Por qué?
PRÁCTICAS
I.
Desarrolle la siguiente práctica, utilizando el libro diario, el libro mayor y auxiliares.
Datos de identificación de la empresa:
Nombre de la empresa: Despacho Profesional
Propietario: Fabián Sánchez.
Tamaño: Microempresa.
Giro: Asesoría profesional
Domicilio: Av. Universidad No. Primero, Col. Etapa Básica.
Número de empleados: Una secretaria.
Fecha de constitución: 15 de agosto de 20XX.
Representante legal: Su propietario.
Descripción del origen de la empresa: Usted anótela.
Principales clientes: Empresarios.
Recursos con los que cuenta: Su conocimiento y aportación de $40,000, que se queda en la empresa. Su balance
inicial es:
____________________
Balance general (inicial) al ________________
ACTIVO
CAPITAL CONTABLE
Circulante
Efectivo
$
Total de activo
$
Capital
Suma el capital contable
Suma pasivo más capital
$
$
$
1. Agosto 15. El Sr. Sánchez abre la cuenta de cheques No. A-34567 en Banco Azteca por $38,000.
CAPÍTULO 7
2. Agosto 17. Alquila una oficina equipada en $10,000 al mes. Expide el cheque No. 1 por $5,000 que resta de la renta
del mes.
146
3. Agosto 18. Compra a Papelería Alonso $2,900 de papelería a crédito en cuenta abierta, y artículos de cafetería por
$200, que paga en efectivo. Capitalice el importe de papelería.
4. Agosto 20. Uñas Bellas le contrata para asesoría en $8,000 pagándole $5,000, de los cuales deposita $800. Le firma
un documento a 8 días por $2,000 y el resto en cuenta abierta.
5. Agosto 21. El propietario retira $4,000 de capital: $750 en efectivo y el resto con cheque No. 2.
6. Agosto 22. Le paga a la secretaria su sueldo semanal de $900. Cheque No. 3.
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7. Agosto 24. Importadora Segura le contrata para asesoría por $18,000. Paga $10,000, de los cuales se depositan
$9,000. Firma un documento a 15 días por $5,000 y el resto en cuenta abierta.
8. Agosto 25. Invierte en Lloyds $25,000 en renta variable. Cheque No. 4.
9. Agosto 27. Le presta a la empleada Julia Gil $400 en efectivo.
10. Agosto 28. Compra artículos de higiene a Mercado Diez por $250, firmando letra a 15 días.
11. Agosto 29. Le abona a Papelería Alonso $1,000 con cheque No. 5.
12. Agosto 30. Uñas Bellas paga el documento por $2,000 y abona $600 de su saldo en cuenta abierta. Ambos se depositan.
13. Agosto 30. Le paga el sueldo a la secretaria, descontándole $150 de su adeudo. Cheque No. 6.
14. Agosto 31. El nuevo valor de la inversión es de $25,500 y las existencias de Papelería en almacén, según recuento,
importan $2,100.
Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés.
II.
Desarrolle la siguiente práctica, utilizando el libro diario, el libro mayor y auxiliares.
Datos de identificación de la empresa:
Nombre de la empresa: Fiestas Fáciles
Propietario: Poncho Díaz.
Tamaño: Microempresa.
Giro: Bufets para eventos sociales.
Domicilio: Av. Pachanga No. 8, Col. Alegría.
Número de empleados: Dos ayudantes.
Fecha de constitución: 2 de diciembre de 20XX.
Representante legal: Su propietario.
Descripción del origen de la empresa: Usted anótela.
Principales clientes: Quienes deseen organizar eventos.
Recursos con los que cuenta: Su conocimiento y aportación de $50.000, que se queda en la empresa. Su balance
inicial es:
____________________
Balance general (inicial) al ________________
ACTIVO
CAPITAL CONTABLE
Circulante
$
Total de activo
$
Capital
Suma el capital contable
Suma pasivo más capital
$
$
$
1. Diciembre 2. El Sr. Díaz abre la cuenta de cheques No. B-76543 en Banorte por $48,000.
2. Diciembre 3. Alquila una oficina equipada en $3,000 al mes. Expide el cheque No. 1 por $2,700 que resta de la renta del mes.
3. Diciembre 5. Compra a Alimentos Frescos $20,000 de comida a crédito en cuenta abierta, y artículos de papelería
por $250, que paga en efectivo.
4. Diciembre 6. Estética Naiz le contrata para un evento en $35,000 pagándole $25,000, de los cuales deposita
$20,000, firma un documento a 15 días por $4,000 y el resto en cuenta abierta.
5. Diciembre 8. El propietario retira $5,000 de capital: $1,000 en efectivo y el resto con cheque No. 2.
6. Diciembre 9. Fish School le contrata para su brindis por $40,000 pagando $32,500, de los cuales deposita $27,500,
firma un documento a 15 días por $3,000 y el resto en cuenta abierta.
Contabilidad de una empresa de ser vicios
Efectivo
147
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7. Diciembre 10. Le abona a Alimentos Frescos $15,000 con cheque No. 3 y le compra $35,000 de comida a crédito en
cuenta abierta. Además, compra artículos de papelería por $150, que paga en efectivo.
8. Diciembre 12. Le paga al personal su sueldo semanal de $1,300. Cheque 4.
9. Diciembre 14. Servicios Aduaneros le contrata para un evento por $36,000 y le paga $30,000, de los cuales deposita $29,000, firma un documento a 15 días por $5,000 y el resto en cuenta abierta.
10. Diciembre 16. Invierte en Lloyds $50,000 en renta variable. Cheque No. 5.
11. Diciembre 17. Le presta a su empleado el Sr. Morón $500 en efectivo.
12. Diciembre 18. Compra en efectivo artículos de higiene por $180 a Mercado Once.
13. Diciembre 19. Le paga al personal su sueldo semanal de $1,300, descontándole $200 al Sr. Morón. Cheque No. 6.
14. Diciembre 20. Le abona a Alimentos Frescos $15,000 con cheque No. 7.
15. Diciembre 21. Sobritas le contrata para un evento por $65,000 pagándole $50,000, de los cuales deposita $48,000,
firma un documento a 15 días por $10,000 y el resto en cuenta abierta.
16. Diciembre 22. Estética Naiz le paga el documento por $4,000 y le abona $3,500 de su saldo en cuenta abierta. Ambas cantidades se depositan.
17. Diciembre 24. La Calandria le contrata para un evento por $50,000 pagándole $40,000, que deposita, el resto en
cuenta abierta.
18. Diciembre 25. Fish School le paga $3,000 del documento y $3,500 del resto en cuenta abierta. Ambas cantidades se
depositan.
19. Diciembre 26. Le paga al personal su sueldo semanal de $1,300 y les gratifica con $500. Le descuenta al Sr. Morón
$200. Cheque No. 8.
20. Diciembre 27. Le abona a Alimentos Frescos $10,000 con cheque No. 9 y le compra comida a crédito por $40,000 en
cuenta abierta. Además, compra artículos de mantenimiento por $175, que paga en efectivo.
21. Diciembre 29. Servicios Aduaneros paga $1,000 de cuenta abierta y le abona $2,000 del documento. Ambas cantidades se depositan.
22. Diciembre 31. El nuevo valor de la inversión es de $ 56,000 y las existencias de alimentos en almacén, según recuento, importan $14,700.
Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
CAPÍTULO 7
Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
148
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CAPÍTULO
C
8
ATÁLOGO DE CUENTAS, SU INSTRUCTIVO
Y LA GUÍA CONTABILIZADORA
Elementos de un sistema de información
financiera
La información financiera es consecuencia de las operaciones que efectúa
una organización, procesadas aplicando los elementos1 del sistema de información contable:
1. Procedimiento de registro o proceso.
2. Libros principales y auxiliares.
3. Catálogo de cuentas.
a) Instructivo del catálogo de cuentas.
b) Guía contabilizadora o de procesamiento.
4. Documentos fuente o documentación soporte.
c) Instructivo para el control, llenado y distribución de los
documentos fuente.
5. Procedimiento de control de inventario.
6. Método de valuación de inventario.
7. Diagramas de flujo o fluxogramas.
8. Reportes.
Después de analizar como se utilizan los libros principales y auxiliares, continuaremos con el catálogo de cuentas, sabiendo que para cumplir con los
objetivos de control y proporcionar información financiera, la contabilidad
utiliza una serie de cuentas.
CUENTAS
De registro. Para asentar las
operaciones en los libros diario,
mayor y auxiliares.
De presentación.
Para elaborar los estados
financieros.
De mayor. Se utilizan para registrar en
libros diario y mayor.
Auxiliares. Se utilizan para registrar en
auxiliares, y sirven para controlar y
presentar en detalle.
De balance. Las cuentas que aparecen
en este documento, son de activo,
pasivo y capital contable.
De resultados. Son para registrar
ingresos y egresos o gastos.
1
Sánchez L., Óscar y Beltrán P., Enrique, Organización Contable primera parte, Ed.
Privada, 1989.
149
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Para estudiar todas las cuentas, empezaremos elaborando un catálogo de cuentas
Catálogo de cuentas2. Guía
en donde se listan ordenadamente las diferentes cuentas
utilizadas en la contabilidad de
una empresa.
Catálogo de cuentas3
El objetivo de este catálogo es relacionar las cuentas que se utilizarán en la contabilidad
de una organización, siguiendo un orden que permita agilizar el registro de las transacciones, la elaboración de los estados financieros y la auditoria de los mismos.
REQUISITOS PARA ELABORAR UN CATÁLOGO DE CUENTAS
El número de cuentas dependerá del tipo y cantidad de transacciones que efectúe la empresa en que se implante. La elaboración y uso del catálogo se facilita con los siguientes
pasos:
a) Las cuentas deben ser las estrictamente necesarias.
b) Se estructurará de acuerdo a las reglas de presentación enunciadas en los
boletines de la Serie NIF C, y de resultados del CINIF.
c) El nombre de la cuenta debe ser breve y sugerir su uso.
d) Cada cuenta se clasificará con un número u otro símbolo.
e) Se debe prever una futura expansión.
Existen varias formas de clasificar las cuentas: en este texto utilizaremos el decimal,
que consiste en agrupar las cuentas utilizando números, por lo tanto, se deben crear previamente grupos de cuentas, de acuerdo con la estructura de los estados financieros.
Cada grupo se subdivide en diez conceptos:
• Un dígito para la clasificación general de las cuentas.
• Dos dígitos para la clasificación particular.
• Tres dígitos para cuentas de presentación.
• Cuatro dígitos para cuentas de mayor.
• Cuatro dígitos y subdígitos para subcuentas.
• Etc.
Clasificación general:
1. Cuentas de activo
2. Cuentas de pasivo
3. Cuentas de capital contable
4. Cuentas de resultados
5. Cuentas de costos de transformación*
6. Cuentas de orden*
7. Para futura expansión*
* Se estudiarán en cursos posteriores.
CAPÍTULO 8
Ejemplo de clasificación:
NÚMERO DE DÍGITOS
Uno
Dos
Tres
Cuatro
Cuatro y dos subdígitos
Cuatro y dos subdígitos
Cuatro
Cuatro y dos subdígitos
Cuatro y dos subdígitos
Con sub-subdígitos
Con sub-subdígitos
2
150
3
EJEMPLO
1.
10.
100.
1000.
1000-00.
1000-01.
1001.
1001-00.
1001-01.
1001-01-00
1001-01-01
Op. cit.
Ibid.
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CUENTA
Activo
Activo circulante
Efectivo
Caja
Caja general
Caja chica
Bancos
Bancomer
Banorte
Banorte M.N.
Banorte Dls.
CLASIFICACIÓN
Grupo
Subgrupo
De presentación
De mayor
Subcuenta
Subcuenta
De mayor
Subcuenta
Subcuenta
Sub-subcuenta
Sub-subcuenta
Ojo
Numeración de subcuentas y sub-subcuentas, y grupo al que pertenecen:
1. El subgrupo 10. Activo circulante es parte del grupo 1. Activo.
2. El rubro 100. Efectivo pertenece al subgrupo 10. Activo circulante.
3. La cuenta 1001. Bancos se presenta en el rubro 100. Efectivo.
4. La subcuenta 1001-01. Banorte es división de la cuenta 1001. Bancos.
5. La sub-subcuenta 1001-01-01. Banorte Dls. pertenece a la subcuenta 1001-01.
Banorte.
Ejemplo de catálogo de cuentas utilizando
procedimiento perpetuo4:
1. Activo
Este catálogo de cuentas
está elaborado de
acuerdo con la Serie
"NIF C" y con la NIF B-3
de Normas de
Información Financiera
del CINIF; sin embargo,
es enunciativo –no
limitativo– por lo que
debe adecuarse a cada
empresa.
10. Activo circulante.
100. Efectivo
1000. Caja
1000-00. Caja general
1000-01. Caja chica
1001. Bancos
1001-00. Bancomer
1001-01. Banorte
1001-01-00. Banorte M.N.
1001-01-01. Banorte Dls.
101. Inversiones a corto plazo
1010. Inversiones
1010-00. Depósitos a plazo
1010-01. CETES
102. Cuentas por cobrar
1021. Deudores diversos
1022. Documentos por cobrar
1022-00. Nombre del deudor
103. Inventarios
Empresa comercial
1030. Almacén
1030.00 Artículo "A"
1030.01 Artículo "B"
1031. Mercancías en tránsito
1032. Anticipo a proveedores
4
Empresa industrial
1030.
1031.
1032.
1033.
1034.
Almacén de artículos terminados
Mercancías en tránsito
Anticipo a proveedores
Almacén de materia prima
Almacén de Producción en proceso
En el siguiente capítulo analizaremos este procedimiento.
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
1020. Clientes
1020-000. Cliente "A"
1020-001. Cliente "B"
1020-002. Cliente "C"
151
Una empresa comercial no tiene almacén de materia prima ni de producción en
proceso; estas cuentas son de empresas industriales.
104. Pagos anticipados
Utilizando subcuentas
1040. Pagos anticipados
1040-00 Rentas
1040-01 Impuestos
1040-02 Seguros
1040-03 Intereses
1040-04 Papelería
Cuentas de mayor por concepto
1040.
1041.
1042.
1043.
1044.
Rentas pagadas por anticipado
Impuestos pagados por anticipado
Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Papelería y artículos de escritorio
11. Activo no circulante
110. Inmuebles, maquinaria y equipo
1100. Terrenos
1101. Edificios
1102. Equipo de oficina
1103. Equipo general
1104. Equipo de transporte
1105. Equipo de... (Por ejemplo, de refrigeración, de cómputo, de mantenimiento, de
venta, etcétera.)
111. Intangibles
1110. Costos de organización
1111. Patentes
1112. Franquicias
1113. Mejoras a locales arrendados
1114. Depósitos en garantía
12. Cuentas complementarias de activo (disminuyen el saldo de las cuentas de activo).
120. Cuentas incobrables
1200. Estimación para cuentas incobrables
121. Obsolescencia de inventarios
1210. Inventarios obsoletos o de lento movimiento
122. Depreciaciones.
1220. Depreciación acumulada de edificio
1221. Depreciación acumulada de equipo de transporte
1222. Depreciación acumulada de equipo de oficina
1223. Depreciación acumulada de equipo general
1224. Depreciación acumulada de...
123. Amortizaciones
1230. Amortización acumulada de costos de organización
1231. Amortización acumulada de patentes
1232. Amortización acumulada de franquicias
1233. Amortización acumulada de
CAPÍTULO 8
Las estimaciones, depreciaciones y amortizaciones son cuentas que reducen el valor de
los activos; por lo tanto, no son cuentas de activos, se presentan disminuyéndolo.
152
2. Pasivos
20. Pasivos a corto plazo (o circulantes)
200. Proveedores
2000. Proveedores
2000-00. Proveedor "A"
2000-01. Proveedor "B"
2000-02…
2001. Documentos por pagar
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21.
22.
3.
41.
42.
Agrupadas
Separadas
4200. Otros gastos y productos
4200-00 Pérdida en venta de activos
4200. Otros gastos
4201. Otros productos
421. Resultado integral de financiamiento
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
4.
201. Préstamos bancarios
2010. Préstamos bancarios
202. Otras cuentas por pagar
2020. Acreedores diversos
2020-00. Sueldos por pagar
2020-01. Rentas por pagar
2020-02. Servicios por pagar
2020-02-0 CFE
2020-02-1 Telmex
2020-02-2 Compañía de Agua
2021. Impuestos por pagar
2022. Otras cuentas por pagar
203. Impuesto sobre la renta (ISR) y participación de los trabajadores en las
utilidades (PTU) por pagar
2030. ISR por pagar
2031. PTU por pagar
Pasivos fijos o de largo plazo.
210. Hipotecas.
2100. Hipotecas por pagar o préstamos hipotecarios
Pasivos diferidos
220. Anticipos sobre ventas
2200. Anticipos sobre ventas
221. Otros cobros por anticipado
2210. Rentas cobradas por anticipado
2211. Honorarios cobrados por anticipado
Capital contable
30. Capital Contable
300. Capital contribuido
3000. Capital social (o capital si es un solo propietario)
3001. Aportaciones para futuros aumentos de capital
301. Capital ganado (o déficit)
3010. Resultado del ejercicio
3011. Resultados acumulados (o de ejercicios anteriores)
3012. Reserva legal
3013. Reserva de reinversión
3014…
Cuentas de resultados
40. Ingresos de operación
400. Ingresos
4000.Ventas
Egresos de operación
410. Costo de ventas
4100. Costo de ventas
411. Gastos generales.
4110. Gastos de venta
4111. Gastos de administración
Otros ingresos y egresos
420. Otros ingresos y egresos
153
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Agrupadas
Separadas
4210. Gastos y productos financieros
4210-00. Intereses
4210-01. Comisiones
4210-02. Diferencias cambiarias
4211. Resultado por posición monetaria
4210. Gastos financieros
4211. Productos financieros
4212. Resultado por posición monetaria
5. Costos de transformación (estas cuentas se utilizan en fábricas)
6. Cuentas de orden
60. Cuentas de orden deudoras
600. Cuentas de orden
6000. Mercancías en consignación
6001. Inventario a precio de venta
6002. IVA por cobrar
6003. IVA pendiente de pago
61. Cuentas de orden acreedoras
6100. Consignatario, cuenta de mercancías
6101. Precio de venta del inventario
6102. IVA pendiente de cobro
6103. IVA por pagar
Costo de adquisición
Después de haber ilustrado el catálogo de cuentas, analizaremos su instructivo; ya estudiamos los rubros 100 a 102, por lo que continuaremos con el 103 de Inventarios, pero
como debe registrarse a su costo de adquisición, veremos qué nos indica al respecto la NIF
A-6, la cual en el párrafo 46 lo define como:
Costo de adquisición
“es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento
de su adquisición”
La misma NIF, en el párrafo 48, nos indica que “en la determinación del costo de
adquisición deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e
indirectamente a la adquisición, los cuales se presentan como costos acumulados.”
Lo anterior significa que para registrar no sólo el inventario sino cualquier activo,
debemos sumarle al valor del bien todas las erogaciones incurridas para darle su condición de uso o de venta. Por ejemplo, al adquirirse 1,000 unidades en España se efectuaron los siguientes desembolsos:
Valor de factura
Impuestos de importación
Fletes y acarreos
Seguros
Comisiones
Costo de adquisición
$
$
1,000
400
750
22
100
2,272
CAPÍTULO 8
Comentarios: No obstante que el valor de factura de las 1,000 unidades fue de $1,000, se
deben registrar “al costo de adquisición” (lo que en realidad se paga), que es lo que costó
dejarlas listas para la venta en el lugar donde se van a vender.
154
Costo unitario
Es lo que cuesta cada pieza. Se obtiene dividiendo el costo de adquisición entre las unidades compradas:
$2,272
= $2,272
1,000
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Hágalo usted
Se adquirieron 500 artículos en Francia a: valor de factura $50,000, impuestos de importación $20,000, fletes y maniobras $8,000, y seguros $100.
Costo unitario:
$
500
=$
$
A continuación, procederemos a analizar el instructivo del catálogo de cuentas; recordando que en capítulos anteriores ya examinamos varias:
Activo
Pasivo
Capital
Caja
Bancos
Inversiones
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Proveedores
Documentos por
pagar
Capital
Capital social
Resultados
Ingresos por
servicios
Productos
financieros
Gastos de venta
Gastos de admón.
INSTRUCTIVO DEL CATÁLOGO DE CUENTAS5
Concepto: Documento que describe de qué se carga y de qué se abona cada cuenta,
su saldo, lo que indica, así como dónde y cómo se presenta.
El catálogo de cuentas está incompleto sin su respectivo instructivo, el cual debe indicar
los pormenores de cada cuenta: movimiento, tipo de saldo, lo que indica y dónde y
cómo se presenta. El propósito de este instructivo es especificar el manejo de cada cuenta
y su significado.
Bienes tangibles que tiene la empresa para su venta, o para su transformación* y posterior venta.
* Las empresas industriales compran materia prima y la transforman en productos que
después venden.
1030. Almacén
Cuenta que sirve para controlar las mercancías que compra y vende la empresa. Se maneja a
costo o precio de adquisición. Se carga siempre que entre mercancía a la empresa y se
abona siempre que salga mercancía de la empresa. Su saldo invariablemente es deudor,
indica las existencias disponibles para la venta en poder de la empresa y se presenta dentro del activo circulante —después de cuentas por cobrar— con el nombre de
Inventarios. El instructivo del catálogo de cuentas de almacén es:
5
6
Sánchez L., op. cit
Boletín NIF C-4. Inventarios.
Concepto de inventarios6
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Rubro 103. Inventarios
155
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ALMACÉN
Ojo
Aplicación:
Fuente u origen:
+Aumenta+
–Disminuye–
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo al inicio del ejercicio.
+ Siempre que entre mercancía a la empresa,
a costo de adquisición.
– Siempre que salga mercancía de la
empresa, a precio de adquisición.
– De los de los descuentos y rebajas sobre
compras.
– Su saldo al finalizar el ejercicio.
Saldo: Deudor.
Indica: El total de mercancías disponibes para la venta.
Se presenta: En el activo circulante, en el renglón de inventarios, sumado al saldo de anticipo a
proveedores y mercancías en tránsito, inmediatamente después de cuentas por cobrar.
Entra mercancía porque se compra, los clientes que nos la habían comprado la
devuelven, nos obsequian los proveedores, etcétera. También se debe cargar almacén por
los gastos que originó la compra (fletes, acarreos, empaque, seguros, etcétera). Sale mercancía porque se vende, por dañarse, por devoluciones a los proveedores, etcétera.
También se disminuye por los descuentos y rebajas que conceden los proveedores sobre
el precio de compra original.
Se carga:
Cuando entra
mercancía
Se abona:
Cuando sale
mercancía
CAPÍTULO 8
ALMACÉN
156
(también de
los descuentos
y rebajas
sobre compras)
Por ejemplo, el 15 de noviembre se le compra a Bicimex 30 bicicletas en $750 cada
una, en total $22,500. Además, se cubren $4,000 de fletes; se paga $2,000 en efectivo,
$10,000 con cheque No. 123, se le firma pagaré a 30 días por $8,000 y el resto en cuenta
abierta:
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. 15—
15/11/XX
ALMACÉN
26,500
30 Bicicletas
10,000
BANCOS
Banorte
CAJA
2,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
8,000
Bicimex
PROVEEDORES
6,500
Bicimex
Compra del día de hoy y fletes, según
factura No.___, cheque No. 123. El
documento es a 30 días.
—Asiento en esquema de mayor—
15)
S)
26,500
X
2,000
(15
8,000
(15
(15
6,500
(15
Hágalo usted
El 6 de marzo se le compra a Patimex 50 pares de patines en $500 cada par, en total $25,000, más
$3,000 de fletes. Se le gira cheque No. 234 por $8,000, se le dan $3,000 en efectivo, se le firma pagaré
a 30 días por $10,000 y el resto en cuenta abierta.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
X
10,000
PROVEEDORES
C A J A
S)
DOCUMENTOS POR
PA G A R
BANCOS
ALMACÉN
157
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
S)
)
S)
X
(
X
(
(
(
1031. Mercancías en tránsito y 1032. Anticipo a proveedores
1031. MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
Aplicación
Se carga de:
CAPÍTULO 8
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ Costo de las mercancías
que viajan libre a bordo
proveedor (Bajo
responsabilidad del
comprador) y aún no se
reciben.
1032. ANTICIPO A PROVEEDORES
Origen
Se abona de:
– El costo de la mercancía
recibida por el comprador.
– Su saldo al terminar el
ejercicio.
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe de anticipos a
los fabricantes para
garantizar el surtido.
Origen
Se abona de:
– El importe de la mercancía
recibida del fabricante.
– De su saldo al terminar el
ejercicio.
Saldo: Deudor.
Saldo: Deudor.
Indica: Mercancías enviadas por el proveedor, aún no
recibidas.
Indica: Monto de los anticipos hechos a fabricantes o
proveedores.
Se presenta: Como inventarios, sumado al saldo de almacén, en
el activo circulante.
Se presenta: Como inventarios, sumado al saldo de almacén, en
el activo circulante.
158 Comentario: Nótese como estas cuentas se presentan dentro de inventarios.
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Por ejemplo, el 23 de octubre el proveedor Muebles de Tonalá informa que embarcó el
pedido que le hicimos por $150,000, y que viajará a nuestro riesgo. El mismo día le
expedimos el cheque No. 124 a Mobiliario Rústicos, S.A. por $63,000, como anticipo
para que empiece a fabricar los comedores que le solicitamos:
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 23—
23/10/XX
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
150,000
ANTICIPO A PROVEEDORES
63,000
Mobiliario Rústicos, S.A.
PROVEEDORES
150,000
Muebles de Tonalá
BANCOS
63,000
Banorte
Muebles Tonalá nos avisa que embarcó el pedido que le hicimos.
Cheque No. 124 de anticipo a Mobiliario Rústicos, S.A. por su
requisito para que nos fabrique mercancía.
Comentarios: Le cargamos a mercancías en tránsito el importe que nos avisó el vendedor
que embarcó, cantidad que le debemos a Muebles de Tonalá, por lo cual la registramos
abonando a proveedores. El anticipo a proveedores se cubrió en el cheque No. 124, cantidad que se abona a bancos.
—Asiento en esquema de mayor—
ANTICIPO A
PROVEEDORES
23)
MERCANCÍAS EN
TRÁNSITO
23) 150,000
63,000
PROVEEDORES
BANCOS
S)
X
63,000
(23
150,000
(23
Hágalo usted
El 17 de abril el proveedor Patines de Toluca informa que embarcó el pedido que le hicimos por $77,000 y que viajará a nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque
No. 421 a Ruedas en Fila, S.A. por $46,000, como anticipo para que empiece a fabricar
los patines que le solicitamos:
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
El anticipo –dinero que salió de bancos– se lo dimos a Mobiliario Rústicos, S.A.
159
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
)
)
)
X
)
104. Pagos anticipados.
Éste es el último rubro del activo circulante. En el párrafo 2 del Boletín NIF C-5 se
definen como:
Erogaciones efectuadas por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a
consumir en el uso exclusivo del negocio, y cuyo propósito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Comentarios: Esta cuenta también se refiere a bienes, pero que se van a consumir por
la empresa, por lo que no se adquieren con la intención de venderlos.
Los pagos anticipados pueden registrarse en una sola cuenta de mayor y utilizar subcuentas o asentarse en varias cuentas de mayor:
CAPÍTULO 8
Utilizando subcuentas
160
1040. Pagos anticipados
1040-00 Rentas
1040-01 Impuestos
1040-02 Seguros
1040-03 Intereses
1040-04 Papelería
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Cuentas de mayor por concepto
1040. Rentas pagadas por anticipado
1041. Impuestos pagados por anticipado
1042. Seguros pagados por anticipado
1043. Intereses pagados por anticipado
1044. Papelería y artículos de escritorio
1045...
La cuenta de pagos anticipados se carga del monto de los anticipos efectuados o de los
bienes adquiridos para consumo interno, y se abona conforme se devenguen los servicios o se consuman los bienes. Su saldo es deudor: indica el monto de servicios por
recibir más las existencias de bienes que se consumirán en el negocio. Se presenta como
último renglón del activo circulante, en el rubro de pagos anticipados.
1040. Pagos anticipados
Aplicación
Origen
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del ejercicio.
+ El importe de los anticipos que
efectuemos por renta, seguros,
impuestos, honorarios, etcétera.
+ Bienes para consumo interno.
Se abona de:
– El importe que se vaya devengando7
de los pagos anticipados.
– El consumo de los bienes.
– Su saldo al finalizar el ejercicio.
Saldo: Deudor.
Indica: Anticipos no devengados por renta, seguros, etcétera, y/o bienes para
uso interno del negocio.
Se presenta: Después de inventarios —como pagos anticipados— excepto los
intereses, que se deducen de la cuenta que los origina.
Por ejemplo, el 2 de febrero se cubre a Inmobiliaria Ríos $24,000 por cuatro meses de
renta —de febrero a mayo— y al Despacho Contable $30,000 por seis meses de honorarios. Cheques Nos. 345 y 346.
—Libro diario—
Página No.___
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 2—
02/02/XX
PAGOS ANTICIPADOS
54,000
Rentas
24,000
Honorarios
30,000
BANCOS
54,000
Banorte
Cuatro meses de renta a Inmobiliaria
Ríos y seis meses de honorarios al
contador. Cheques Nos. 345 y 346.
7
Devengado. Reconocer como gasto la parte del pago anticipado que ya se venció. Por ejemplo, se
pagan seis meses de renta por anticipado, al pasar un mes éste se considera devengado, por lo cual se carga el importe de un mes a gastos y se abona a pagos anticipados.
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Fecha
161
—Asiento en esquema de mayor—
PA G O S
A N T I C I PA D O S
2)
BANCOS
S)
54,000
X
54,000
(2
Hágalo usted
El 3 de abril se cubre a Condominio Mares $30,000 por tres meses de renta, a partir de
este mes, y a Bufete Legal $36,000 por cuatro meses de honorarios. Cheques Nos. 51
y 52.
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
S)
)
X
(
Instructivo en caso de utilizar una cuenta de mayor por concepto.
1040. RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
Aplicación
CAPÍTULO 8
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe de las rentas
pagadas por anticipado.
1041. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS
Origen
Aplicación
Se abona de:
– El importe de las rentas
devengadas.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe de los impuestos
pagados por anticipado.
– El importe de los impuestos
devengados.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Saldo:
Deudor.
Saldo:
Deudor.
Indica:
Anticipos no devengados por rentas.
Indica:
Anticipos no devengados por impuestos.
Se presenta: Como pagos anticipados, después de inventarios.
Se presenta: Como pagos anticipados, después de inventarios.
162
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1042. Seguros pagados por anticipado
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo al inicio del ejercicio.
+ El importe de las primas de seguros
pagadas por anticipado.
– El importe de las primas de seguros
devengadas.
– Su saldo al finalizar el ejercicio.
Saldo: Deudor.
Indica: Anticipos no devengados por seguros.
Se presenta: Como pagos anticipados, después de inventarios.
Ejemplo, utilizando los mismos datos del caso anterior:
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 2—
02/02/XX
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
24,000
HONORARIOS PAGADOS POR ANTIC.
30,000
BANCOS
54,000
Banorte
Cuatro meses de renta a Inmobiliaria Ríos y seis meses de honorarios
al contador. Cheques No. 345 y 346.
—Asiento en esquema de mayor—
R E N TA S
PA G A D A S P O R
A N T I C I PA D O
2)
24,000
HONORARIOS
PA G A D O S P O R
A N T I C I PA D O
2)
30,000
Hágalo usted,
con sus datos
BANCOS
S)
X
54,000
(2
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Comentario: En este caso se utiliza una cuenta de mayor por cada concepto de pago.
163
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—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
)
)
)
X
(
110. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Concluidas las cuentas de activo circulante, procederemos a analizar las del subgrupo 11.
Activo no circulante, empezando con la 110. Inmuebles, maquinaria y equipo. En el
párrafo 2 del Boletín NIF C-6 se definen como:
Inmuebles, maquinaria
y equipo.
Bienes tangibles de vida prolongada, que se adquieren con el fin de apoyar las actividades de la empresa y que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo8 de los mismos en beneficio de la entidad.
b) Producir artículos para su venta o para el uso de la propia entidad.
c) Prestar servicios a la entidad, a sus clientes o al público en general.
A los inmuebles, maquinaria y equipo también se les conoce como inmuebles,
planta y equipo o activo fijo, y se refieren a:
a) Inmuebles: Bienes que no pueden moverse sin perder su estructura física, por ejemplo, terrenos y edificios.
CAPÍTULO 8
b) Maquinaria (o planta): Conjunto de aparatos requerido para transformar materia
prima en un producto. Son activos que se utilizan en las industrias para fabricar
artículos.
164
8
Aprovechar el fruto. Disponer de los bienes para obtener rendimientos. De acuerdo con la Real
Academia Española, son las utilidades, frutos o provechos que se sacan de cualquier cosa.
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c) Equipo: El resto de los aparatos que posee una empresa que no se utilizan en el proceso productivo, como autos, refrigeradores, máquinas registradoras, etcétera.
Las cuentas que se utilizan para registrar, y por lo tanto controlar al activo fijo, son:
1100. Terrenos
1101. Edificios
1102. Equipo de oficina
1103. Equipo general
1104. Equipo de transporte
1105. Equipo de... (Por ejemplo de refrigeración, de cómputo, de venta,
etcétera.)
En general, cualquier cuenta de activo fijo se carga de las adquisiciones del bien de que se
trate y se abona cuando se vende o se da de baja. Su saldo es deudor; representa el costo
de adquisición de los bienes y se presenta dentro de inmuebles, maquinaria y equipo:
ACTIVOS FIJOS
APLICACIÓN:
+Aumenta+
Ojo
FUENTE U ORIGEN:
–Disminuye–
Se abona de:
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del ejercicio.
– Al darse de baja el activo fijo de
que se trate.
+ La adquisición del activo fijo:
TERRENOS
– Su saldo al finalizar el ejercicio.
Edificios
Equipo de transporte
Equipo de ...
Maquinaria
Indica: El precio de adquisición del activo fijo de que se trate.
Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Instructivo por cada cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo:
1100. Terrenos
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe de los terrenos
adquiridos.
1041. Edificios
Origen
Se abona de:
– El importe de los terrenos
vendidos.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe de los edificios
adquiridos.
Origen
Se abona de:
– Importe de los edificios que
se vendan o se den de baja.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Saldo: Deudor.
Saldo: Deudor.
Indica: El costo de adquisición de los terrenos.
Indica: El costo de adquisición de los edificios.
Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
SALDO: Deudor.
165
Las industrias utilizan en el proceso productivo maquinaria, por lo que la cuenta donde
se le controla se analiza en la materia de costos.
1102. Equipo de oficina
Origen
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe del equipo de
oficina adquirido.
1103. Equipo general*
Se abona de:
– El importe del equipo de
oficina que se venda o se
dé de baja.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe del equipo
general adquirido.
– El importe del equipo
general vendido o dado de
baja.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Saldo: Deudor.
Saldo: Deudor.
Indica: El costo de adquisición del equipo de oficina.
Indica: El costo de adquisición del equipo general.
Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.
* Cada empresa definirá lo que se considerará como equipo general.
1104. Equipo de transporte
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo al inicio del
ejercicio.
+ El importe de los autos y
camiones adquiridos.
1105. Equipo de…**
Origen
Se abona de:
– El importe de los autos y
camiones vendidos o que
se den de baja.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
– Su saldo al inicio del
ejercicio.
– El importe del equipo de ...
adquirido.
+ El importe del equipo de ...
que se venda o se dé de
baja.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Saldo: Deudor.
Saldo: Deudor.
Indica: El costo de adquisición de los autos y camiones.
Indica: El costo de adquisición del equipo de ...
Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.
**Éste es un instructivo que puede utilizarse para cualquier equipo. Su numeración debe individualizarse,
utilizando una clave para cada tipo de activo.
CAPÍTULO 8
Por ejemplo, el 12 de julio se adquirió un terreno en $30,000, un edificio en $80,000,
un camión para repartir mercancías en $15,000 y equipo de oficina en $10,000. Se pagó
con cheques Nos. 567 al 570.
166
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—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 12—
12/07/XX
TERRENOS
30,000
EDIFICIOS
80,000
EQUIPO DE TRANSPORTE
15,000
EQUIPO DE OFICINA
10,000
BANCOS
135,000
Banorte
Adquisición de terreno y edificio ubicado
en ... Camión modelo XX para
reparto de mercancía y equipo YY
para la oficina. Cheques Nos. 567 al 570.
—Asiento en esquema de mayor—
EDIFICIOS
TERRENOS
12)
12)
30,000
S)
80,000
135,000
12)
10,000
Hágalo usted
El 20 de octubre se adquirió un terreno en $25,000, un edificio en $75,000, un camión
para repartir mercancías en $20,000 y equipo de oficina en $8,000. Se pagó con cheques
Nos. 012 al 015.
(12
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
15,000
X
EQUIPO DE
OFICINA
EQUIPO DE
TRANSPORTE
12)
BANCOS
167
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—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
)
)
S)
X
(
)
)
111. ACTIVOS INTANGIBLES
El subgrupo 11. Activo no circulante, incluye al rubro 111. Intangibles, también conocido como activos incorpóreos9 o diferidos. En el párrafo 6 del Boletín NIF C-8 se
definen como:
Activos sin sustancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes,
prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generarán beneficios
económicos.
Intangibles
CAPÍTULO 8
Las cuentas que integran este subgrupo 111. Intangibles son:
168
1110.
1111.
1112.
9
Costos de organización
Patentes
Franquicias
1113.
1114.
1115.
Mejoras a locales arrendados
Depósitos en garantía
(…De acuerdo con la empresa)
Intangible. Que no se puede tocar: Incorpóreo. Que no tiene cuerpo.
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En general y al igual que con el activo fijo, cualquier cuenta de activo intangible se carga de las adquisiciones del bien intangible de que se trate y se abona cuando se venda o
se dé de baja. Su saldo es deudor; representa el costo de adquisición de los activos diferidos y se presenta como intangibles después del activo fijo:
1110. Costos de organización
Aplicación
1111. Patentes
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ Erogaciones iniciales para
abrir la empresa, como
asesorías, gastos
notariales, etc.
– Su saldo cuando se
amortice.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Aplicación
Origen
Se carga de:
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El importe de las patentes
adquiridas.
Saldo: Deudor.
Saldo: Deudor.
Indica: El costo de organizar a la empresa, antes de iniciar
operaciones.
Indica: El costo de las patentes.
Se abona de:
– El importe de las patentes
que se vendan o se den de
baja.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Se presenta: Dentro de intangibles.
Se presenta: Dentro de intangibles.
1112. Franquicias
1113. Mejoras a locales arrendados
Aplicación
Origen
Se carga de:
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El importe de las
franquicias adquiridas.
Origen
Aplicación
Se abona de:
Se carga de:
– El importe de las
franquicias que se vendan
o se den de baja.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El importe de las
adecuaciones a los locales
tomados en renta.
Se abona de:
– Su saldo al amortizar las
mejoras.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Saldo: Deudor.
Indica: El costo de las franquicias.
Indica: El costo de adecuar los locales arrendados.
Se presenta: Dentro de intangibles.
Se presenta: Dentro de intangibles.
1114. Depósitos en garantía
Aplicación
Origen
Se carga de:
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El importe de las
cantidades dejadas en
garantía.
1115. ... (De acuerdo con la empresa)*
Se abona de:
– El importe de los depósitos
recuperados.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Aplicación
Origen
Se carga de:
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El importe del intangible
adquirido.
Se abona de:
– El importe de los intangibles
vendidos o amortizados.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Saldo: Deudor.
Saldo: Deudor.
Indica: El monto de los depósitos otorgados en garantía.
Indica: El costo del intangible de que se trate.
Se presenta: Dentro de intangibles.
Se presenta: Dentro de intangibles.
* Instructivo que puede utilizarse para cualesquier intangibles. Su numeración debe individualizarse,
utilizando una clave para cada tipo de activo intangible.
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Saldo: Deudor.
169
Por ejemplo, antes de iniciar operaciones un socio pagó $70,000 de gastos notariales y
asesorías, como parte de su aportación. El 4 de marzo, ya abierto el negocio, se firmaron
documentos para adquirir una patente en $400,000 a LabMed y una franquicia a
Benavides en $750,000. Además, se dejaron en garantía $30,000 a Plaza Comercial por
la renta de un local, al cual se le hicieron adecuaciones por $18,000. Ambas cantidades
se cubrieron con cheques Nos. 3 y 4.
—Libro diario—
Página No.___
Concepto
Fecha
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 3—
07/03/XX
COSTOS DE ORGANIZACIÓN
70,000
PATENTES
400,000
FRANQUICIAS
750,000
MEJORAS A LOCALES ARRENDADOS
18,000
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
30,000
Plaza Comercial
DOCUMENTOS POR PAGAR
1’150,000
LabMed
400,000
Benavides
750,000
BANCOS
48,000
Banorte
CAPITAL SOCIAL
70,000
El socio X cubrió gastos preoperativos, se firmaron documentos
a ___ días para adquirir la patente LabMed y la franquicia Benavides.
Cheques Nos. 3 y 4.
—Asiento en esquema de mayor—
COSTOS DE
ORGANIZACIÓN
3)
3)
70,000
3)
18,000
CAPÍTULO 8
3) 400,000
DOCUMENTOS
P O R PA G A R
3) 750,000
BANCOS
C A P I TA L S O C I A L
(3
30,000
FRANQUICIAS
PAT E N T E S
1’150,000
DEPÓSITOS
EN GARANTÍA
MEJORAS A LOCALES
ARRENDADOS
70,000
170
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(3
S)
X
48,000
(3
Hágalo usted
Antes de iniciar operaciones, un socio cubrió $85,000 de gastos notariales y asesorías
como parte de su aportación. El 28 de agosto, ya abierto el negocio, se firmaron documentos para adquirir una patente en $500,000 a Jumex y una franquicia a Jugos Frescos
en $800,000. Además, se dejaron en garantía $40,000 a Central Juguera por la renta de
un local, al cual se le hicieron adecuaciones por $25,000. Ambas cantidades se cubrieron
con cheques Nos. 005 y 006.
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___—
)
)
)
)
)
(
(
S)
X
(
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
—Asiento en esquema de mayor—
171
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12. CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Cuentas que tienen la característica de disminuir el saldo de los activos, con el objetivo
de que presenten los saldos a los que efectivamente tiene derecho la entidad o para que
los recursos reflejen razonablemente su valor.
Disminuyen el saldo de
Cuenta complementaria
Cuentas por cobrar
Estimación para cuentas incobrables
Inventarios
Inventarios obsoletos o de lento movimiento
Activos fijos
Depreciaciones
Activos intangibles
Amortizaciones
Por ejemplo, cuando la empresa otorga créditos, de antemano sabe que no siempre recuperará la totalidad, porque algunos de los clientes tendrán problemas financieros, se
declararán en bancarrota, son mala-paga, fallecen, etcétera. Por ello, el saldo de cuentas
por cobrar debe ajustarse para que represente lo que razonablemente se espera recibir en
efectivo. De acuerdo al catálogo, las cuentas complementarias son:
12. Cuentas complementarias de activo
120. Cuentas incobrables
1200. Estimación para cuentas incobrables
122. Depreciaciones
1220. Depreciación acumulada de edificio
1221. Depreciación acumulada de equipo
de transporte
1222. Depreciación acumulada de equipo
de oficina
1223. Depreciación acumulada de equipo
general
1224. Depreciación acumulada de...
121. Obsolescencia de inventarios
1210. Inventarios obsoletos o de lento
movimiento
123. Amortizaciones
1230. Amortización acumulada de costos
de organización
1231. Amortización acumulada de patentes
1232. Amortización acumulada de
franquicias
1233. Amortización acumulada de...
120. Cuentas incobrables
Antes anotamos que una parte de los créditos otorgados no podrá recuperarse, por lo
que debe crearse una provisión. De acuerdo con el párrafo cuatro del Boletín C-3, para
determinar el monto de las cuentas por cobrar irrecuperables o de difícil cobro, debe
efectuarse un estudio (análisis de datos estadísticos, situación económica del entorno,
etcétera) que dé pautas para estimar el porcentaje de los créditos otorgados que no
podrán cobrarse.
CAPÍTULO 8
121. Obsolescencia de inventarios
Al igual que en cuentas por cobrar, una porción de los inventarios no podrá venderse ni
a su costo, porque se daña, pasa de moda, caducan los artículos o se vuelven obsoletos.
Para ello, también debe efectuarse una estimación que indique el porcentaje de inventarios que tendrán que darse de baja. Esta situación contablemente se llama castigo de
inventarios.
172
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1200. Estimación para cuentas incobrables
Aplicación
1210. Inventarios obsoletos o de lento movimiento
Origen
Se carga de:
Aplicación
Se abona de:
+ El importe de las cuentas
por cobrar irrecuperables.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de
cuentas incobrables.
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ El importe de las mercancías
que se vuelvan obsoletas, se
dañen, etcétera.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El porcentaje estimado de
castigo de inventarios.
Saldo: Acreedor
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de las cuentas irrecuperables.
Indica El monto de los inventarios que no podrán venderse.
Se presenta: Disminuyendo el saldo de cuentas por cobrar.
Se presenta: Disminuyendo el saldo de inventarios.
Por ejemplo, después de efectuar un estudio se determinó que el 4.7% del saldo de cuentas por cobrar de $2'500,000 no será recuperable; y con base en datos estadísticos, se
estimó que el 3% del inventario de $1’500,000 quedará obsoleto:
Inventario
Cuentas por Cobrar
Saldo
Porcentaje
Irrecuperable
$
$
Saldo
Porcentaje
No vendible
2'500,000
4.7%
117,500
$
$
1’500,000
3%
45,000
A este registro se le conoce como asiento de ajuste y se hace al final del periodo:
—Libro diario—
Página No. X
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 3—
31/12/XX
GASTOS DE VENTAS
162,500
Cuentas malas.
117,500
45,000
Mercancía obsoleta
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS
117,500
INCOBRABLES
INVENTARIOS OBSOLETOS O DE
LENTO MOVIMIENTO
45,000
Basados en datos estadísticos, se estima 4.7% de cuentas malas
y 3% de castigo de inventarios.
Comentarios: Con estas estimaciones calculamos la cantidad de cuentas por cobrar que
posiblemente no podremos recuperar y la parte de los inventarios que no podremos
vender. Las estimaciones se restan de las cuentas que le dan origen: a cuentas por cobrar
se le resta cuentas incobrables y a inventarios su obsolescencia.
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Fecha
173
—Asiento en esquema de mayor—
E S T I M A C I Ó N PA R A
C U E N TA S
INCOBRABLES
GASTOS
D E V E N TA
A3) 162,500
117,500
I N V E N TA R I O S
OBSOLETOS O DE
LENTO MOVIMIENTO
(A3
45,000
(A3
Hágalo usted
Después de efectuar un estudio para obtener el importe esperado de las cuentas por
cobrar, se determinó que el 5% del saldo de $5'400,000 no será recuperable; y con base
en datos estadísticos, se estimó que el 2.5% de su inventario de $12’750,000 quedará
obsoleto.
Inventario
Cuentas por Cobrar
Saldo
Porcentaje
Irrecuperable
$
$
Saldo
Porcentaje
No vendible
$
$
A este registro se le conoce como
y se hace
del periodo:
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
CAPÍTULO 8
—Asiento No. ___—
174
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No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento en esquema de mayor—
)
)
)
122. Depreciaciones
En el párrafo 39 del Boletín NIF C-6 se define a la depreciación como:
Procedimiento contable que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos, menos su valor de desecho (si lo tiene), entre los
años de vida útil estimada del activo.
Depreciación
De esta definición podemos obtener la fórmula de la depreciación:
Valor del activo – valor de desecho10
= Depreciación del periodo
Años de vida útil
Por ejemplo, se adquiere un camión en $100,000, al que se le estima una vida útil de cuatro años. Pasando el cuarto año podrá venderse en $12,000; su depreciación anual es:
$100,000 – $ 12,000 $88,000
=
= $22,000 de depreciación anual*
4
4
*Más adelante haremos un asiento.
1221. Depreciación acumulada de equipo de transporte
Aplicación
Aplicación
Se abona de:
Se carga de:
+ Su saldo cuando se venda
o dé de baja el edificio.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de la
depreciación de edificio.
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo cuando se venda o
dé de baja el equipo de
transporte.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de la
depreciación de equipo de
transporte.
Saldo: Acreedor.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de la depreciación acumulada del edificio.
Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo de
transporte.
Se presenta: Restándosele a edificios.
Se presenta: Restándosele al equipo de transporte.
10
Valor al que puede venderse el activo cuando ya no le sirva a la empresa.
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
1220. Depreciación acumulada de edificio
175
1222. Depreciación acumulada de equipo de oficina
1223. Depreciación acumulada de equipo general
Aplicación
Aplicación
Se carga de:
Se abona de:
Se carga de:
+ Su saldo cuando se venda
o dé de baja el equipo de
oficina.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de la
depreciación del equipo de
oficina.
+ Su saldo cuando se venda o
dé de baja el equipo general.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Se abona de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de la
depreciación del equipo
general.
Saldo: Acreedor
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo de
oficina.
Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo
general.
Se presenta: Restándosele al equipo de oficina.
Se presenta: Restándosele al equipo general.
122__*. Depreciación acumulada de ...
Aplicación
Se abona de:
Se carga de:
– Su saldo al iniciar el ejercicio.
– El monto estimado de la depreciación del
equipo de ...
+ Su saldo cuando se venda o dé de baja el
equipo de ...
+ Su saldo al finalizar el ejercicio.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo de ...
Se presenta: Restándosele al equipo de ...
* Este instructivo puede utilizarse para cualquier depreciación. Su numeración debe individualizarse,
utilizando una clave para cada tipo de activo a depreciar.
Por ejemplo, si consideramos que los activos fijos que registramos tienen una vida útil
de: el edificio 20 años, sin valor de desecho; el camión cinco años y valor de desecho de
$2,000, y el equipo de oficina ocho años y valor de desecho de $600; el monto de la
depreciación anual sería:
Edificio
Camión
$80,000
= $4,000
20 años
Equipo de oficina
$15,000 – $2,000
= $2,600
5 años
$10,000 – $600
= $1,175
8 años
CAPÍTULO 8
Como los activos anteriores se adquirieron el 12 de julio, la depreciación debe registrarse por los días que se utilizaron los bienes, por lo cual procederemos a calcular la
depreciación por el tiempo que se utilizaron los activos:
julio
Días que se Del 13 al
utilizaron
31 = 19
agosto
septiembre
octubre
noviembre
diciembre
Total
31
30
31
30
31
172
176
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Depreciación por los días de uso, considerando que el año tiene 365 días:
$4,000 ÷ 365 × 172
=
$
1,885
Camión
$2,600 ÷ 365 × 172
=
$
1,225
Equipo de oficina
$1,175 ÷ 365 × 172
=
$
554
Edificio
La depreciación se carga a gastos y se abona a depreciación acumulada del bien de que
se trate. Si el edificio se utiliza para exhibir la mercancía, el asiento contable es:
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
No.
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 4—
31/12/XX
GASTOS DE VENTAS
3,110
Depreciaciones
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
554
Depreciaciones
DEPREC. ACUM. DE EDIFICIO
1,885
DEPREC. ACUM. DE EQ. REPTO.
1,225
DEPREC. ACUM. DE EQ. OFICINA.
554
Depreciaciones por 172 días, considerando una vida útil de 20 años
para el edificio, 5 para el camión y 8 para el equipo de oficina.
—Asiento en esquema de mayor—
GASTOS
D E V E N TA
A4)
3,110
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
DE EDIFICIO
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
A4)
554
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
D E E Q U I P O D E R E PA R T O
1,225
1,885
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA DE EQUIPO
DE OFICINA
(A4
554
(A4
(A4
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Comentarios: La depreciación del edificio se carga a gastos de venta porque se relaciona
con las ventas del giro del negocio, al igual que el camión que se utiliza para repartir
mercancía. La depreciación del equipo de oficina es gasto de administración porque se
utiliza en la administración.
177
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Hágalo usted
En el ejemplo de activos fijos que usted registró, tienen una vida útil de: el edificio 18
años, sin valor de desecho; el camión cuatro años y valor de desecho de $3,000, y el
equipo de oficina seis años y valor de desecho de $500; la depreciación anual es:
= $
= $
= $
Los activos se adquirieron el 20 de octubre. Calcule la depreciación por el tiempo que se
utilizaron:
octubre
noviembre
diciembre
Total
Días que se
utilizaron
Edificio
=
$
Camión
=
$
Equipo de oficina
=
$
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—___________ No. ___—
CAPÍTULO 8
—Asiento en esquema de mayor—
)
)
(
(
178
www.FreeLibros.me
(
123. Amortizaciones
La amortización es lo mismo que la depreciación, pero aplicado a activos intangibles,
por lo cual podemos utilizar la misma definición:
Procedimiento contable que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y
razonable el costo de los activos intangibles, menos su valor de desecho (si lo tiene),
entre los años de vida útil estimada del intangible.
Amortización
De esta definición podemos obtener la fórmula para amortizar:
Valor del intangible – valor de desecho
=
Años de vida útil
amortización del periodo
Por ejemplo, se adquiere una patente en $8’000,000 y se le estima una vida útil de diez
años. No se prevé valor de desecho; su amortización anual es:
$8’000,000 – 0
10 años
=
$8’000,000
10 años
= $800,000 de amortización del periodo
Los $800,000 se abonan a la cuenta de amortización acumulada de patentes.
1230. Amortización acumulada de costos de organización
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo cuando se
cancelen los costos de
organización.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Origen
1231. Amortización acumulada de patentes
Aplicación
Se abona de:
Se carga de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de la
amortización de costos de
organización.
+ Su saldo cuando se venda o
dé de baja la patente.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Origen
Se abona de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de la
amortización de patentes.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de la amortización acumulada de costos de
organización.
Indica: El monto de la amortización acumulada de patentes.
Se presenta: Restándosele a patentes.
Se presenta: Restándosele a costos de organización.
1232. Amortización acumulada de franquicias
Aplicación
Se carga de:
+ Su saldo cuando se
cancelen las franquicias.
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
Origen
Se abona de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de la
amortización de
franquicias.
123__*. Amortización acumulada de...
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo cuando se venda o
dé de baja el intangible ...
+ Su saldo al finalizar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto estimado de
amortización del intangible
Saldo: Acreedor.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de la amortización acumulada de franquicias.
Indica: El monto de la amortización acumulada de ...
Se presenta: Restándosele a costos de franquicias.
Se presenta: Restándosele al intangible de que se trate.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Saldo: Acreedor.
* Este instructivo puede utilizarse para cualquier amortización. Su numeración debe individualizarse, utilizando una clave para cada tipo de 179
activo a amortizar.
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Por ejemplo, si consideramos que los intangibles que registramos tienen una vida útil de:
costos de organización seis años, sin valor de desecho; la patente de 12 años y valor
de desecho de $ 50,000; la franquicia de 10 años, sin valor de desecho, y las adecuaciones de acuerdo a la duración del contrato, que es por cinco años, sin valor de desecho.
Los intangibles se adquirieron el 4 de marzo. La amortización debe registrarse por los
días que se utilizaron los bienes. Le restaremos a 365 los días que no se usaron los intangibles:
Costos de Organización
Patentes
$70,000
= $11,667 Amort. anual
6 años
$400,000 – $50,000
= $29,167 Amort. anual
12 años
Franquicias
Mejoras a locales arrendados
$750,000
= $75,000 Amort. anual
10 años
$18,000
=
5 años
$3,600 Amort. anual
El depósito en garantía no se amortiza, ya que se recibirá íntegramente cuando venza el
contrato.
Días al año
Menos
365
Días que no se usó el activo
marzo
febrero
enero
4
28
31
–
Días de uso
Total
=
302
Amortización por los días de uso (365 – 63 = 302):
Costos de Organización
$11,667 ÷ 365 x 302
=
$
9,653
Patentes
$29,167 ÷ 365 x 302
=
$
24,133
Franquicias
$75,000 ÷ 365 x 302
=
$
62,055
Mejoras a locales arrendados
$ 3,600 ÷ 365 x 302
=
$
2,979
CAPÍTULO 8
Los costos de organización son gastos de administración y los demás son gastos de
venta, ya que están relacionados con la mercancía. El asiento contable es:
180
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 5—
31/12/XX
GASTOS DE VENTAS
89,167
Amortizaciones
9,653
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Amortizaciones
AMORT. ACUM. CTOS. ORG.
9,653
AMORT. ACUM. PATENTES
24,133
AMORT. ACUM. FRANQUICIA
62,055
AMORT. ACUM. MEJORAS A
LOCALES ARRENDADOS
2,979
Amortizaciones por 302 días, considerando una vida útil de 6 años
para Ctos. Org., 12 para patentes, 10 para franquicias y 5 para
mejoras.
—Asiento en esquema de mayor—
GASTOS
D E V E N TA
A5)
A5)
89,163
9,653
9,653
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA DE MEJORAS
A LOCALES ARRENDADOS
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
DE FRANQUICIAS
A5)
62,055
A5)
2,979
Hágalo usted
En el ejemplo de intangibles que usted registró, tienen una vida útil de: costos de organización siete años, sin valor de desecho; la patente de 10 años y valor de desecho de
$25,000; la franquicia de 8 años, sin valor de desecho, y las adecuaciones de acuerdo con
la duración del contrato –que es por cuatro años– sin valor de desecho. Se adquirieron
el 28 de agosto.
Costos de Organización
= $
(A5
Patentes
= $
A5)
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
D E PAT E N T E S
24,133
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA COSTOS
DE ORGANIZACIÓN
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
181
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Franquicias
Mejoras a locales arrendados
= $
= $
agosto
septiembre
octubre
noviembre
diciembre
Total
Días que se
utilizaron
Amortización por los días de uso, considerando que el año tiene 365 días:
Costos de Organización
=
$
Patentes
=
$
Franquicias
=
$
Mejoras a locales arrendados
=
$
Los costos de organización son gastos de administración y los demás son gastos de
venta.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
CAPÍTULO 8
—Asiento No. ___—
182
www.FreeLibros.me
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento en esquema de mayor—
)
)
(
(
(
(
Las cuentas complementarias de activo tienen saldo acreedor, por lo que se presentan
disminuyendo al activo que les da origen.
Los pagos anticipados se devengan.
Los activos fijos se deprecian.
Los activos diferidos se amortizan.
Los recursos naturales se agotan.
Pasivo
Una vez analizadas las cuentas de activo (y sus complementarias), continuaremos con
las de pasivo. La NIF A-5, en el párrafo 18, define al pasivo como:
Obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada
en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios
económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado
económicamente a dicha entidad.
Las cuentas donde se registran, y por lo tanto se controlan, los pasivos son:
2. Pasivos
20. Pasivo a corto plazo o
circulante*
21. Pasivo a largo plazo
o fijo **
2100. Hipotecas por pagar o
2000. Proveedores
préstamos hipotecarios
2001. Documentos por pagar
2010. Préstamos bancarios
2020. Acreedores diversos
2021. Impuestos por pagar
2022. Otras cuentas por pagar
2030. ISR por pagar.
2031. PTU por pagar.
Etc.
22. Pasivo diferido
2200. Anticipos sobre ventas
2210. Rentas cobradas por
anticipado
2211. Honorarios cobrados
por anticipado
* Si se vence en un periodo mayor a un año será pasivo a largo plazo o fijo.
** La parte del pasivo fijo que se venza en menos de un año será pasivo a corto plazo.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
La definición anterior nos indica que el pasivo es una obligación que tiene la empresa y
que debe pagar. Si tiene que liquidarse en menos de un año, es pasivo a corto plazo o
circulante; si se cubrirá en más de un año, es pasivo a largo plazo.
Pasivo
183
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En capítulos anteriores analizamos las cuentas 2000. Proveedores y 2001. Documentos
por pagar, por lo que continuaremos con la cuenta 2010. Préstamos bancarios.
2010. Préstamos bancarios
Aplicación
2020. Acreedores diversos
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Los pagos a cuenta del
préstamo.
+ Su saldo al terminar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El importe de los préstamos
bancarios obtenidos.
– Los intereses que cause el
préstamo.
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Los pagos a cuenta.
+ Descuentos que nos
concedan.
+ Su saldo al terminar el
ejercicio.
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– Créditos recibidos por
conceptos ajenos a
mercancías.
Saldo: Acreedor.
Saldo: Acreedor.
Indica: La parte de los préstamos bancarios no liquidados.
Indica: Adeudos por créditos ajenos a mercancía.
Se presenta: En el balance, dentro del pasivo. Puede ser de corto
y/o de largo plazo.
Se presenta: En el pasivo, dentro de otras cuentas por pagar.
Por ejemplo, el 24 de abril se adquirió equipo de refrigeración en $135,000 a Becerra,
S.A., mediante financiamiento bancario de Banorte por $100,000 y el resto en cuenta
abierta.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 2—
24/04/XX
EQUIPO DE REFRIGERACIÓN
135,000
PRÉSTAMOS BANCARIOS
100,000
ACREEDORES DIVERSOS
35,000
Becerra, S.A.
Adquisición de equipo mediante financiamiento bancario a ___días
y en cuenta abierta.
—Asiento en esquema de mayor—
CAPÍTULO 8
EQUIPO DE
REFRIGERACIÓN
24)
89,163
P R É S TA M O S
BANCARIOS
100,000
184
www.FreeLibros.me
ACREEDORES
DIVERSOS
(24
35,000
(24
Hágalo usted
El 22 de noviembre se adquirió equipo de calefacción en $125,000 a Toribio, S.A., mediante financiamiento bancario de Banorte por $75,000 y el resto en cuenta abierta.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—___________ No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
(
)
(
2021. Impuestos por pagar
Se carga de:
+ Los pagos a cuenta de
impuestos.
+ Su saldo al terminar el
ejercicio.
Origen
Se abona de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto de los impuestos
por pagar
Aplicación
Se carga de:
+ Los pagos de PTU a los
trabajadores.
+ Su saldo al terminar el
ejercicio.
Origen
Se abona de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El monto calculado de PTU.
Saldo: Acreedor.
Saldo: Acreedor.
Indica: La parte de los impuestos que adeuda la empresa.
Indica: La parte de PTU que aún no paga la empresa.
Se presenta: En el pasivo, dentro de otras cuentas por pagar o
como ISR por pagar.
Se presenta: Dentro del pasivo, por separado, como PTU por
pagar.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Aplicación
2031. PTU por pagar
185
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Por ejemplo, el 19 de enero se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado
reporta una utilidad de $2’400,000. El ISR es del 32% y la PTU del 10%.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 20—
19/01/XX
RESULTADO DEL EJERCICIO
1’008,000
ISR POR PAGAR
768,000
PTU POR PAGAR
240,000
32% de ISR por pagar y 10% de PTU, sobre la utilidad.
—Asiento en esquema de mayor—
R E S U LTA D O
DEL EJERCICIO
20) 1’008,000
X
I S R P O R PA G A R
(S
768,000
P T U P O R PA G A R
(20
240,000
(20
Hágalo usted
El 12 de enero se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una
utilidad de $5’700,000. El ISR es del 32% y la PTU del 10%.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
CAPÍTULO 8
—___________ No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
)
X
(
(
186
www.FreeLibros.me
(
2022. Otras cuentas por pagar
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Los pagos a cuenta.
+ Su saldo al terminar el ejercicio.
– Su saldo al iniciar el ejercicio.
– El importe de los créditos que no se hayan
considerado en las cuentas anteriores.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto que adeuda la empresa de otras cuentas por pagar
Se presenta: En el pasivo, dentro de otras cuentas por pagar.
21. Pasivo a largo plazo o fijo
2100. Hipotecas por pagar o préstamos hipotecarios
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Los pagos a cuenta.
+ Su saldo al terminar el ejercicio.
– Su saldo al iniciar el ejercicio.
– El importe de las hipotecas contratadas.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de hipotecas por pagar.
Se presenta: Como hipotecas por pagar dentro del pasivo de largo plazo.
Por ejemplo, el 15 de septiembre se adquiere un terreno en $3’500,000, mediante préstamo hipotecario de BVV.
—Asiento de diario—
Página No.___
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 14—
15/09/XX
TERRENOS
3’500,000
PRÉSTAMO HIPOTECARIO
3’500,000
Hipoteca de BVV a 10 años, pagando
$ ____al mes.
—Asiento en esquema de mayor—
TERRENOS
14) 3’500,000
P R É S TA M O
HIPOTECARIO
3’500,000
(14
Hágalo usted
El 5 de mayo se adquiere un edificio en $8’000,000, mediante préstamo hipotecario de
Santander.
www.FreeLibros.me
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Fecha
187
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—___________ No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
(
)
22. Pasivos diferidos
Son obligaciones que la empresa normalmente debe pagar con bienes o servicios:
2200. Anticipos sobre ventas
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ El monto de las mercancías entregadas.
+ Su saldo al terminar el ejercicio.
– Su saldo al iniciar el ejercicio.
– El importe de los anticipos recibidos.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de anticipos recibidos para futuras ventas.
Se presenta: Dentro del pasivo diferido.
2210. Rentas cobradas por anticipado
Aplicación
Origen
CAPÍTULO 8
Se carga de:
+ El monto de las rentas
devengadas.
+ Su saldo al terminar el
ejercicio.
2020. Acreedores diversos
Se abona de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El importe por rentas
recibido por anticipado.
Aplicación
Origen
Se carga de:
+ El monto de los ser vicios
prestados.
+ Su saldo al terminar el
ejercicio.
Se abona de:
– Su saldo al iniciar el
ejercicio.
– El importe por honorarios
recibido por anticipado.
Saldo: Acreedor.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto de anticipos recibidos para futuras ventas.
Indica: El monto de anticipos recibidos para futuras ventas.
Se presenta: Dentro del pasivo diferido.
Se presenta: Dentro del pasivo diferido.
188
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Por ejemplo, el 18 de octubre la empresa Ferretera Sur, S.A. le solicitó a su cliente Construco, S.A. un anticipo de $50,000 para surtirle cemento, y $18,000 por la renta de una
mezcladora de cemento por seis meses a partir de la fecha.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 19—
18/10/XX
BANCOS
68,000
ANTICIPOS SOBRE VENTAS
50,000
Construco, S.A.
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
18,000
Construco, S.A.
Anticipo para surtirle cemento y 6
meses de renta por la mezcladora, a
partir de la fecha, pagando $ _ al mes.
—Asiento en esquema de mayor—
BANCOS
19)
R E N TA S
COBRADAS POR
A N T I C I PA D O
ANTICIPOS
S O B R E V E N TA S
50,000
68,000
(19
18,000
(19
Hágalo usted
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
—___________ No. ___—
#
Parcial
DEBE
HABER
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
El 10 de agosto la empresa Construco, S.A. le solicitó a su cliente Azteca, S. A. un anticipo
de $38,000 —para empezarle una construcción— y $30,000 por la renta de maquinaria
para emparejar el terreno por tres meses a partir de la fecha.
189
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquema de mayor—
(
)
(
300. Capital contable
En el capítulo de efectivo analizamos el concepto de capital contable y el manejo de la
cuenta de capital. Las cuentas 3001. Aportaciones para futuros aumentos de capital y
3002. Actualización del capital, se estudiarán en semestres posteriores, por lo cual continuaremos con las cuentas del rubro 301. Capital ganado.
301. Capital ganado
El capital ganado (de ganancia) representa las utilidades obtenidas por la empresa como
resultado de sus actividades. Para que haya utilidad los ingresos deben ser mayores que
los egresos. Si son mayores los egresos, entonces habrá déficit o pérdida.
El capital ganado se controla en la cuenta de resultados acumulados o de ejercicios
anteriores (cuando se refiere a los resultados que ha obtenido la empresa en el transcurso de su vida) y en resultado del ejercicio (cuando se refiere a las operaciones del último periodo). Esta cuenta se utiliza al cierre del ejercicio:
3010. Resultado del ejercicio
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ El saldo del costo de ventas.
+ El saldo de gastos de venta.
+ El saldo de gastos de administración.
+ El saldo de gastos financieros.
+ El saldo de otros gastos.
– El saldo de ventas o de ingresos por
servicios.
– El saldo de productos financieros.
– El saldo de otros productos.
Saldo: Acreedor: Indica las utilidades del periodo.
Deudor: Indica las pérdidas del periodo.
Se presenta: En el balance, dentro del capital contable como capital ganado, si son utilidades; o
como déficit, si son pérdidas y como último renglón del estado de resultados.
3011. Resultados acumulados
Aplicación
Origen
Se carga de:
CAPÍTULO 8
+ El saldo de resultado del ejercicio, si es
deudor.
+ Su saldo al finalizar el ejercicio.**
190
Se abona de:
– Su saldo al inicio del ejercicio*
– El saldo de resultado del ejercicio, si es
acreedor.
Saldo: Acreedor: Indica las utilidades acumuladas.
Deudor: Indica las pérdidas acumuladas.
Se presenta: Dentro del capital contable como capital ganado, si son utilidades; o como déficit, si
son pérdidas.
* Si al inicio del ejercicio el saldo es deudor entonces se cargará.
** Si al finalizar el ejercicio el saldo es acreedor entonces se abonará.
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Traspaso de ventas a resultado del ejercicio
Por ejemplo, al 31 de diciembre el saldo de ventas es de $7’650,200.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 11—
31/12/XX
VENTAS
7’650,200
RESULTADO DEL EJERCICIO
7’650,200
Traspaso de ventas a resultados, para
obtener el resultado del periodo.
—Asiento en esquema de mayor—
R E S U LTA D O
DEL EJERCICIO
V E N TA S
A11)
7’650,200
7’650,200
(S
7’650,200
(A11
Traspaso de gastos a resultado del ejercicio
Por ejemplo, al 31 de diciembre el saldo de costo de ventas es de $4’230,100, el de gastos de venta de $1’560,000, el de gastos de administración de $970,000, el de gastos
financieros de $374,000 y el de otros gastos es de $49,800.
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 12—
31/12/XX
RESULTADO DEL EJERCICIO
7’183,900
COSTO DE VENTAS
4’230,100
GASTOS DE VENTA
1’560,000
GASTOS DE ADMÓN.
970,000
GASTOS FINANCIEROS
374,000
OTROS GASTOS
49,800
Traspaso de las segundas a la primera
para obtener el resultado del periodo.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
—Asiento de diario—
191
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquema de mayor—
COSTO
D E V E N TA S
R E S U LTA D O
DEL EJERCICIO
A12) 7’183,900
7’650,200
S)
(A11
GASTOS
D E V E N TA
S)
970,000
4’230,100
4’230,100
GASTOS
D E V E N TA
(A12
S)
GASTOS
FINANCIEROS
970,000
(A12
S)
374,000
374,000
1’560,000
1’560,000
(A12
OTROS GASTOS
(A12
S)
49,800
49,800
(A12
Comentario: Nótese como la cuenta de resultado del ejercicio tiene saldo acreedor, por lo
cual hubo utilidad en el periodo: $7’650,200 – $7’183,900 = $466,300.
Hágalo usted
Al 31 de diciembre el saldo de ventas es de $950,000, el de costo de ventas de $450,000,
el de gastos de venta de $160,000, el de gastos de administración de $80,000, el de gastos financieros de $50,000 y el de otros gastos es de $20,000.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
—___________ No. ___ —
—Asiento en esquema de mayor—
950,000
(S
CAPÍTULO 8
)
192
www.FreeLibros.me
(
HABER
Traspaso de las ventas a resultado del ejercicio:
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
---___________ No. ___---
—Asiento en esquema de mayor—
)
S)
950,000
80,000
(A__
S) 450,000
(
S) 160,000
(
(
S)
(
S)
(
50,000
20,000
Reservas
UTILIDADES
se
Quedan en la empresa
Reparten
a los
Dueños
como
resultados
se
Reservas
capitalizan
de
Reinversión
Legal
Otras
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Las utilidades pueden distribuirse, lo que implica que salgan recursos de la empresa; o
pueden convertirse en reservas, lo cual ayuda a que la empresa se consolide al no pagar
dividendos. Las reservas son cuentas de capital ganado —que deben presentarse dentro
de este rubro— y se crean en prevención de eventualidades. Pueden ser estipuladas por
ley, como la reserva legal, o por decisiones de los dueños, como la reserva de reinversión.
193
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3012. Reserva legal
3013. Reserva de reinversión
Aplicación
Origen
Se carga de:
– Los montos capitalizados
– Su saldo al terminar el
ejercicio.
Aplicación
Se abona de:
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El importe autorizado como
reserva legal.
Origen
Se carga de:
Se abona de:
– Los montos capitalizados.
– Su saldo al terminar el
ejercicio.
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El importe autorizado como
reserva de reinversión.
Saldo: Acreedor.
Saldo: Acreedor.
Indica: El monto separado de las utilidades como reserva
legal.
Indica: El monto separado de las utilidades como reserva de
reinversión.
Se presenta: Dentro del capital ganado.
Se presenta: Dentro del capital ganado.
Por ejemplo, el 24 de enero la asamblea de accionistas autorizó que de las utilidades distribuibles de $466,300, se separaran el 5% como reserva legal y el 10% como reserva de
reinversión, y que el resto se distribuya entre los socios.
Reserva legal
Reserva de reinversión
Total de reservas
$466,300 × 5%
$466,300 × 10%
=
=
$ 23,315
$ 46,630
$ 69,945
Distribuible a los socios: $466,300 – $69,945 = $396,355
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 26—
24/01/XX
RESULTADO DEL EJERCICIO
466,300
RESERVA LEGAL
23,315
RESERVA DE REINVERSIÓN
46,630
DIVIDENDOS POR PAGAR*
396,355
Creación de reservas y registro del decreto de pago de dividendos,
acordado en asamblea de accionistas.
CAPÍTULO 8
* Esta cuenta no está incluida en el catálogo, por lo cual podemos utilizar el formato de 2022. Otras
cuentas por pagar.
194
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquema de mayor—
R E S U LTA D O
DEL EJERCICIO
26) 466,300
466,300
MERCANCÍAS
EN TRÁNSITO
(S
23,315
R E S E R VA D E
REINVERSIÓN
46,630
(26
DIVIDENDOS
P O R PA G A R
(26
396,355
(26
Hágalo usted
El 18 de enero la asamblea de accionistas autorizó que de las utilidades distribuibles de
$190,000, se separaran el 5% como reserva legal y el 10% como reserva de reinversión,
y que el resto se distribuya entre los socios.
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—___________ No. ___—
)
190,000
(
(S
(
)
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
—Asiento en esquema de mayor—
195
www.FreeLibros.me
Cuentas de resultados
En el capítulo 7 especificamos para qué se utilizan y analizamos las cuentas de ingresos
por servicios, productos financieros y gastos de venta y de administración; Ahora,
analizaremos las demás, excepto las de ventas y de costo de ventas, las cuales estudiaremos en capítulos posteriores.
Otros ingresos y egresos
4200. Otros gastos y productos*
4210. Gastos y productos financieros*
Aplicación
Aplicación
Se carga de:
Se abona de:
Se carga de:
Se abona de:
– Los costos ocasiona dos
por recibir financiamientos:
Intereses.
Comisiones.
– Fluctuaciones en divisas o
valores.
– Su saldo al traspasarlo a
resultados.**
+ Las utilidades generadas
por invertir o dar
financiamientos:
Intereses.
Comisiones.
+ Fluctuaciones en divisas o
valores.
– Las pérdidas en operaciones
ajenas al giro del negocio:
Pérdida en venta de
activos.
Pérdida en otras
operaciones o en
accidentes.
– Su saldo al traspasarlo a
resultados.**
+ Las ganancias en
operaciones ajenas al giro
del negocio:
Utilidad en venta de
activos.
Utilidades en otras
operaciones.
Saldo: Acreedor o deudor.
Saldo: Acreedor o deudor.
Acreedor: Las ganancias financieras.
Deudor: Las pérdidas financieras.
Acreedor: Las ganancias en operaciones ajenas al giro de la
empresa.
Se presenta: En el estado de resultados, dentro del resultado
integral de financiamiento.
Deudor: Las pérdidas en operaciones ajenas al giro de la
empresa.
Se presenta: En el estado de resultados, como otros gastos y
productos.
* Estas cuentas quedan saldadas, pero su importe se presenta en resultados.
** Si el saldo es deudor, entonces se abonará.
La cuenta 4211. Resultado por posición monetaria, se analizará en cursos posteriores.
CAPÍTULO 8
Ejemplo de productos financieros y de otros productos. Al 31 de julio, la inversión a
plazo generó $2,000 de intereses y vendimos en $60,000 un terreno que nos había
costado $50,000:
196
www.FreeLibros.me
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 35—
31/07/XX
INVERSIONES
2,000
Depósitos a plazo
60,000
BANCOS
Banorte
TERRENOS
50,000
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
2,000
Intereses
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
10,000
Utilidad en venta de activos
Intereses generados por la inversión
y venta de terreno que nos costo
$ 50,000, ubicado en ...
—Asiento en esquema de mayor—
BANCOS
INVERSIONES
S)
35)
X
2,000
50,000
(35
2,000
(35
OTROS GASTOS Y
PRODUCTOS
10,000
(35
Hágalo usted
Al 31 de marzo, la inversión a plazo generó $5,000 de intereses y vendimos en $80,000 un terreno
que nos había costado $65,000:
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
X
60,000
GASTOS Y PRODUCTOS
FINANCIEROS
TERRENOS
S)
35)
197
www.FreeLibros.me
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—___________ No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
S)
)
S)
X
)
X
(
(
(
Ejemplo de gastos financieros y otros gastos. Al 30 de septiembre, tenemos 25,000 dólares adquiridos en $11.35, y a la fecha el tipo de cambio es de $11.10; también vendimos en $145,000 un terreno que nos costó $180,000.
DIFERENCIA EN TIPO DE CAMBIO
CAPÍTULO 8
Saldo
Nuevo tipo
$
25,000 a $ 11.35 =
25,000 a $ 11.10 =
Diferencia
198
www.FreeLibros.me
$
$
283,750
277,500
6,250
—Libro diario—
Página No.___
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 28—
31/08/XX
BANCOS
145,000
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
6,250
Diferencia en cambios
35,000
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
Pérdida en venta de activos
TERRENOS
180,000
CAJA
6,250
Pérdida en cambios por baja del dólar
25,000 dls. a $11.10 en vez de $11.35
y venta de terreno, ubicado en ...
Comentario: La diferencia en cambios se abona a caja porque los dólares están en la
empresa.
—Asiento en esquema de mayor—
OTROS GASTOS Y
PROD.
BANCOS
28)
28) 145,000
28)
CAJA
S)
6,250
X
TERRENOS
6,250
(28
S)
X
180,000
Hágalo usted
Por ejemplo, al 30 de septiembre tenemos 20,000 dólares adquiridos en $11.40, y a la
fecha el tipo de cambio es de $11.05; también vendimos en $175,000 un terreno que
nos costó $200,000.
DIFERENCIA EN TIPO DE CAMBIO
Saldo
Nuevo tipo
$ 20,000 a $
$ 20,000 a $
Diferencia
= $
=
$
(28
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
GASTOS Y
PROD. FINAN.
35,000
199
www.FreeLibros.me
—Asiento de diario—
Página No.___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—___________ No. ___—
—Asiento en esquema de mayor—
)
)
)
X
(
S)
(
Después de haber analizado la mayoría de las cuentas que se utilizan en la contabilidad
de una empresa, enseguida estudiaremos el instructivo del catálogo de cuentas, para posteriormente realizar dos prácticas completas.
Precio de venta
CAPÍTULO 8
Para asignarle el precio de venta a un artículo se debe considerar su costo de adquisición,
los gastos de la empresa para venderlo y la utilidad que se desee ganar. Por ejemplo, el
costo de adquisición del artículo que adquirimos en España es $2.272. Determine el
precio de venta.
200
Precio de adquisición
Gastos de la empresa (25 %)*
Utilidad Neta*
Precio de venta
* Los determina la empresa.
www.FreeLibros.me
$
$
2.272
.568
1.000
3.840
Al vender un artículo se obtendría la siguiente utilidad bruta y neta:
Venta
Precio de adquisición de la mercancía
Utilidad bruta11
Gastos de la empresa
Utilidad neta12
$
“
$
“
$
3.840
2.272
1.568
.568
1.000
Analizada la mecánica precio de compra–precio de venta, más adelante y en capítulos
posteriores efectuaremos operaciones.
Guía contabilizadora13
Es un elemento del sistema de información financiera y se conceptualiza como:
Instructivo que define el destino contable de cada operación o evento económico que
afecta a la entidad.
Guía contabilizadora
En la guía contabilizadora se indica el procedimiento para registrar una transacción, partiendo de su origen; su objetivo es estandarizar los registros contables, de tal manera que
la transacción llevada a cabo siempre se afecte en la cuenta adecuada. Consta de (enunciativo, no limitativo):
Nombre de la operación
■
Documento fuente
■
Libros que afecta
■
Número de la cuenta afectada
■
Número de la subcuenta afectada
■
Cuentas de cargo
■
Cuentas de abono
■
Redacción (siempre que sea posible)
Se elaborará una guía para cada una de las operaciones más comunes, por ejemplo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Aportación inicial.
Apertura cuenta de cheques.
Creación de fondo fijo de caja.
Reposición de fondo fijo de caja.
Compra de mercancías.
Venta de mercancías.
Costo de ventas.
Pago de clientes.
Traspasos bancarios.
Pago a proveedores.
Préstamos bancarios.
Pagos anticipados.
Pago de préstamos bancarios.
Inversiones.
15. Adquisición de activo fijo.
16. Adquisición de intangibles.
17. Reconocimiento del gasto cuando se
realiza.
18. Pago de gastos.
19. Estimación de cuentas incobrables y de
castigo de inventarios.
20. Estimación de depreciaciones.
21. Estimación de amortizaciones.
22. Gastos financieros.
23. Obtención de ventas netas.
24. Obtención de compras netas.
25. Etcétera.
11
A la diferencia de ventas menos el costo de la mercancía vendida se le conoce como utilidad bruta.
A la diferencia de utilidad bruta menos los gastos se le conoce como utilidad neta.
13
Sánchez L., Óscar y Beltrán P., Enrique, Organización Contable primera parte, Ed. Privada, 1989.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
■
12
www.FreeLibros.me
201
Guía contabilizadora
Formato diseñado por el Profr. Vicente Ávila Ceballos. M.C y C.P.
Operación No. 1: Aportación inicial.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Acta constitutiva,
facturas, etc.
1000
1030
ALMACÉN
LIBROS: Diario,
mayor, inventarios
y balances, y
auxiliar de socios.
1030-?
Varía
Varias
OTRAS CUENTAS
3000
Asiento
Parcial
CAJA
Debe
Haber
X
X
X
X
CAPITAL SOCIAL
X
CONCEPTO: Asiento de apertura por el ejercicio que hoy inicia, según
escritura constitutiva No. ________ de fecha ____.
Comentario: Guía para registrar las aportaciones. Las cuentas de activo se escogerán,
dependiendo del tipo de recursos que reciba la empresa.
Operación No. 2: Apertura cuenta de cheques.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Depósito bancario.
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
bancos.
1000
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
CAJA
X
CONCEPTO: Apertura de la cuenta de cheques No. ______ en el Banco
_______________.
Operación No. 3: Creación de fondo fijo de caja.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Constancia
firmada por el
cajero.
1000
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
bancos.
Asiento
Parcial
CAJA
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
Debe
Haber
X
X
X
CONCEPTO: Creación de fondo fijo de caja según cheque No. __________.
CAPÍTULO 8
Operación No. 4: Reposición de fondo fijo de caja.
202
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Relación de
gastos y sus
comprobantes.
4110
GASTOS DE VENTA
Varias
Varias
4111
GASTOS DE ADMÓN.
Varias
Varias
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
gastos y de
bancos.
Asiento
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
Parcial
Debe
X
X
X
X
X
X
CONCEPTO: Reposición del fondo fijo de caja. Cheque No. ___.
www.FreeLibros.me
Haber
Operación No. 5: Compra de mercancía.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Factura del
proveedor, pedido,
nota de entrada,
etc.
1030
ALMACÉN
1030-?
Varias
1023
IVA POR COBRAR
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
compras, de
bancos y de
proveedores.
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
2000
PROVEEDORES
Varias
Varias
X
X
X
CONCEPTO: Compra según Fac. No.____ , cheque No. ____; el resto se
queda a deber al proveedor _____, y registro del IVA por cobrar.
Operación No. 6: Venta de mercancía.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Factura de la
empresa y letra
o pagaré
debidamente
requisitado.
1000
CAJA
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
clientes y documentos por cobrar,
de bancos y de
ventas.
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
1020
CLIENTES
Varias
Varía
1022
DOCTOS. POR COBRAR
Varias
Varía
X
X
X
2023
IVA POR PAGAR
X
4000
VENTAS
X
CONCEPTO: Ventas del día, según factura No. _____ e IVA por pagar.
Operación No. 7: Costo de venta.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Factura y salida de
almacén.
4100
1030
ALMACÉN
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
almacén.
1030-?
Varía
Asiento
Parcial
COSTO DE VENTAS
Debe
Haber
X
X
X
CONCEPTO: Precio de adquisición de la mercancía vendida, según
factura No. ___ y nota de salida de almacén.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
La guía anterior se utiliza para registrar ventas. Las cuentas de cargo dependen del recurso
recibido.
203
www.FreeLibros.me
Operación No. 8: Pago de clientes.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Relación de
cobranzas, ficha
de depósito.
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
clientes y de
bancos.
Asiento
1020
CLIENTES
Varias
Varía
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
CONCEPTO: Pago de clientes, según relación de cobranza No. ____ y
ficha de depósito de esta fecha.
Operación No. 9: Traspasos bancarios.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Ficha de depósito
y cheque póliza.
1001
BANCOS
Varía
Varía
LIBROS: Diario,
mayor y auxiliar
de bancos.
1001
BANCOS
Varía
Varía
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
CONCEPTO: Traspaso de la cuenta de cheques No. ______ a la No. ____,
según cheque No. ___
Operación No. 10: Pago a proveedores.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Cheque póliza,
factura original del
proveedor.
2000
PROVEEDORES
Varias
Varía
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
Parcial
Debe
204
www.FreeLibros.me
Haber
X
X
X
X
CONCEPTO: Liquidación al proveedor, según cheque No. __.
CAPÍTULO 8
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar
de bancos y de
proveedores.
Asiento
Operación No. 11: Préstamos bancarios.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Contrato del
préstamo y copia
de los pagarés.
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
1043
INT. PAG. POR ANT.
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
bancos.
2010
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
PRÉSTAMOS BANC.
X
CONCEPTO: Préstamo bancario, pagadero en ___ mensualidades de
$_________ cada una; vencimiento ______, al ____% de interés.
Operación No. 12: Pagos anticipados: Renta, impuestos, seguros...
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Asiento
Contrato, recibo
de renta, de impuestos, de
seguros y cheque
póliza.
1040
RENTAS PAG. POR ANT.
X
1041
IMPTOS. PAG. POR ANT.
X
1042
SEG. PAG. POR ANT.
X
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
bancos y de pagos
anticipados.
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
Parcial
Debe
Haber
X
X
CONCEPTO: Rentas y/o impuestos y/o seguros pagados por anticipado,
etcétera, según cheque No.___
Guía para pagos anticipados cuando se utilice una cuenta de mayor por cada concepto.
Operación No. 13: Abonos a préstamos bancarios.
No.
Cta.
Contrato, pagarés
originales y
cheque póliza.
2010
PRÉSTAMOS BANCARIOS
X
4210
GTOS. Y PROD. FINANC.
X
4210-1
Intereses
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
bancos.
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
1043
INT. PAG. POR ANT.
X
1001
BANCOS
X
1001-1
Nombre del banco
X
CONCEPTO: Abono a préstamos según cheque No.____
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Documento fuente
y libros:
205
www.FreeLibros.me
Operación No. 14: Inversiones.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Contrato de dep. a
plazo, o de adq. de
valores (acciones,
Cetes, etc.).
1010
INVERSIÓN EN VALORES
X
1011
DEPÓSITOS A PLAZO
X
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
bancos y de
inversiones.
Asiento
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
Parcial
Debe
Haber
X
X
CONCEPTO: inversiones en __________, con vencimiento del ____, e
intereses del___, según contrato ____ y cheque póliza No. __________.
Operación No. 15: Adquisición de activo fijo.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Contrato de
compra-venta,
factura del
vendedor, cheque
póliza, escritura,
etc.
1100
TERRENOS
X
1101
EDIFICIOS
X
1102
EQUIPO DE OFICINA
X
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
activos, de
acreedores y de
bancos.
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
2020
ACREEDORES DIV.
Varias
Varía
Asiento
Parcial
Debe
1103
EQUIPO GENERAL
X
1104
EQPO. DE TRANSPORTE
X
Haber
X
X
X
X
CONCEPTO: Adquisición de ___, según ___ y cheque póliza No. ________.
Guía utilizada para registrar adquisiciones de activo fijo. Las cuentas de cargo dependen
del concepto adquirido y las de abono de la forma de pago.
CAPÍTULO 8
Operación No. 16: Adquisición de intangibles.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Contrato de
compra-venta,
factura del
vendedor, chequepóliza, escritura,
etc.
1110
COSTOS DE ORGANIZACIÓN
X
1111
PATENTES
X
1112
FRANQUICIAS
X
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
bancos, de activos
y de acreedores.
2020
ACREEDORES DIV.
Varias
Varía
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
CONCEPTO: Adquisición de ______, según ______ y cheque póliza
No. __________________.
Guía utilizada para registrar adquisición de intangibles. Las cuentas dependen del concepto adquirido y de la forma de pago.
206
www.FreeLibros.me
Operación No. 17: Reconocimiento de gastos cuando se realizan.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Nómina,
liquidación
(cálculo), etc.
4110
GASTOS DE VENTA
4110-?
Sueldos
X
Varias
Varía
X
4111
GASTOS DE ADMÓN.
4110-?
Sueldos
X
Varias
Varía
X
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar
de gastos y de
cuentas por pagar.
2020
Varias
Asiento
Parcial
Debe
X
X
X
ACREEDORES DIV.
Varía
Haber
X
2021
IMPTOS. POR PAGAR
Varias
Varía
X
X
CONCEPTO: Estimación de gastos por _______, según liquidación de
_______.
Operación No. 18: Pagos en general por gastos.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Factura, nota,
nómina, cheque
póliza, etc.
4110
GASTOS DE VENTA
Varias
Varias
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar
de gastos y de
bancos.
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
4111
GASTOS DE ADMÓN.
Varias
Varias
X
X
X
1001
BANCOS
1001-1
Nombre del banco
X
CONCEPTO: Liquidación de ______, según ______ y cheque póliza No. ___.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Liquidación
(cálculo).
4110
4110-?
Cuentas malas
X
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
gastos.
4110-?
Obsolescencia de invent.
X
1200
Asiento
Parcial
GASTOS DE VENTA
Debe
X
ESTIMACIÓN P/ CTAS.
INCOBRABLES
1210
Haber
X
INVENTARIOS OBSOLETOS O LENTO MOV.
X
CONCEPTO: Estimación de cuentas malas, __% sobre ventas a crédito, y
de castigo de inventarios, __% sobre el saldo promedio, de acuerdo a
estudio realizado.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Operación No. 19: Estimación de cuentas incobrables y de castigo a inventarios.
207
www.FreeLibros.me
Operación No. 20: Estimación de depreciación.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Liquidación
(cálculo).
4110
GASTOS DE VENTA
Varias
Depreciaciones
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
gastos y de
depreciaciones.
4111
GASTOS DE ADMÓN.
Varias
Depreciaciones
Asiento
Varía
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
DEP. ACUM. DE ...
X
CONCEPTO: Estimación de la depreciación de ___, según liquidación
________, al __% anual.
La cuenta de abono dependerá del activo que se esté depreciando.
Operación No. 21: Estimación de amortización.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Liquidación
(cálculo).
4110
GASTOS DE VENTA
Varias
Amortizaciones
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar
de gastos y de
amortizaciones.
4111
GASTOS DE ADMÓN.
Varias
Amortizaciones
Varía
Asiento
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
AMORT. ACUM. DE…
X
CONCEPTO: Estimación de la amortización de ___, según liquidación
________, al __% anual.
La cuenta de abono dependerá del activo que se esté amortizando.
Operación No. 22: Gastos financieros.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Asiento
Liquidación
(cálculo) o nota
del banco.
4210
GTOS. Y PROD. FINANC.
Varias
Varía
LIBROS: Diario,
mayor, auxiliar de
gastos.
2020
ACREEDORES DIV.
Varias
Varía
1001
BANCOS
Varía
Varía
Parcial
Debe
Haber
X
X
X
X
X
X
CAPÍTULO 8
CONCEPTO: Intereses sobre préstamo _______, según liquidación.
208
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23. Obtención de ventas netas.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Registros
contables.
4000
LIBROS: Diario,
mayor.
Asiento
Parcial
VENTAS
Debe
Haber
X
4001
DESCTOS. S/ VENTAS
X
4002
DEVOL. S/ VENTAS
X
4003
REBAJAS S/ VENTAS
X
CONCEPTO: Cancelación de las segundas para obtener las ventas netas.
24. Obtención de compras netas.
Documento fuente
y libros:
No.
Cta.
Asiento
Registros
contables.
4103
DESCTOS. S/ COMPRAS
X
4102
DEVOL. S/ COMPRAS
X
LIBROS: Diario,
mayor.
4104
REBAJAS S/ COMPRAS
X
4101
Parcial
Debe
COMPRAS
Haber
X
CONCEPTO: Cancelación de las primeras para obtener las compras netas.
CUESTIONARIO
¿De qué debe resultar la información financiera?
¿Cuáles son los elementos de un sistema de información financiera?
¿Cómo se clasifican las cuentas?
¿Qué es el catálogo de cuentas?
¿Cuál es el objetivo del catálogo de cuentas?
¿De qué depende el número de cuentas de una empresa?
¿Cuáles son los pasos para elaborar un catálogo de cuentas?
¿En qué consiste el sistema decimal para clasificar las cuentas?
¿Cuál es la clasificación general de las cuentas?
¿Qué indican las cuentas con dos dígitos?
¿Qué indican las cuentas con tres dígitos?
¿Qué indican las cuentas con cuatro dígitos?
¿Qué indican las cuentas con más de cuatro dígitos?
¿Cuál es la característica de las cuentas complementarias de activo?
¿Cómo afectan al activo las cuentas complementarias?
¿Con qué número empieza una cuenta de activo, una de pasivo, una de capital y una de resultados?
¿De acuerdo con la NIF A-6, qué es el costo de adquisición?
¿Qué incluye el costo de adquisición?
¿Cómo se obtiene el costo unitario?
¿Qué es el instructivo del catálogo de cuentas?
¿Cuál es el objetivo del instructivo del catálogo de cuentas?
¿Cuál es el concepto de inventario?
¿Qué cuentas se utilizan para controlar el inventario?
¿Cuál es el concepto de pagos anticipados?
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Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
1.
2.
3.
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6.
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10.
11.
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14.
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18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
209
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
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38.
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40.
41.
42.
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45.
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48.
49.
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58.
59.
60.
61.
62.
¿Cómo pueden registrarse los pagos anticipados?
¿Qué cuentas se utilizan para controlar los pagos anticipados?
¿Cuál es el concepto de inmuebles, maquinaria y equipo?
¿De qué otra manera se le conoce a los inmuebles, maquinaria y equipo?
¿Qué son los inmuebles?
¿Qué es la maquinaria o planta?
¿Qué son los equipos?
¿En qué cuentas se registran los inmuebles, maquinaria y equipo?
Elabore un instructivo general para registrar el activo fijo.
¿Quién define lo que se considerará como equipo general?
¿Cuál es el concepto de activos intangibles?
¿En qué cuentas se registran los activos intangibles?
Elabore un instructivo general para registrar los activos intangibles.
¿Por qué se utilizan las cuentas complementarias de activo?
¿Cuáles son las cuentas complementarias de activo?
¿Qué disminuye cada cuenta complementaria de activo?
¿Cómo se determinan los montos de las cuentas complementarias de activo?
¿Qué son las cuentas incobrables?
¿Qué son los castigos de inventarios?
¿Qué significa depreciación?
¿Cuál es la fórmula para calcular las depreciaciones?
Elabore un instructivo general para registrar las depreciaciones.
¿Qué son las amortizaciones?
¿Cuál es la fórmula para calcular las amortizaciones?
Elabore un instructivo general para registrar las amortizaciones.
¿Cómo se conocen los asientos donde se registran las cuentas complementarias de activo?
¿A qué se le aplican los siguientes conceptos: devengar, depreciar, amortizar y agotar?
¿De acuerdo con la NIF A-5, cuál es el concepto de pasivo?
¿En qué cuentas se controlan los pasivos?
¿Cuándo es pasivo a corto plazo y cuando es a largo plazo?
¿Qué son los pasivos diferidos?
¿Qué es el capital contable?
¿En qué cuentas se registra el capital contable?
¿Qué es el capital ganado?
¿En qué cuentas se registra el capital ganado?
¿Qué indica un saldo deudor en la cuenta de capital ganado?
¿Para qué se crean las reservas?
Elabore un mapa mental para capital contable.
PREGUNTAS DE CRITERIO
CAPÍTULO 8
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
¿Cuál es la diferencia entre cuentas de registro y de presentación?
¿Cuál es la diferencia entre cuentas de mayor y cuentas auxiliares?
¿Cuál es la diferencia entre cuentas de balance y de resultados?
¿Cuál es la diferencia entre catálogo de cuentas y guía contabilizadora?
¿Desde el punto de vista contable, cuál es la diferencia entre una empresa comercial y una industrial?
¿En qué casos registraría los pagos anticipados utilizando subcuentas y en qué casos utilizaría una cuenta de mayor
por concepto?
¿Cuál es la diferencia entre activo circulante y activo no circulante?
¿Cuál es la diferencia entre activo fijo y activo intangible?
¿Por qué se otorgan créditos si se sabe que no se recuperarán al 100 %?
¿Por qué se llaman cuentas complementarias de activo si tienen saldo acreedor?
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¿Cuál es la similitud y la diferencia entre devengar, depreciar, amortizar y agotar?
¿Cuál es la similitud y la diferencia entre activo y pasivo?
¿Cuál es la similitud y la diferencia entre pasivo y capital contable?
¿Cuál es la similitud y la diferencia entre capital contable y capital ganado?
¿Por qué los depósitos en garantía no se amortizan?
¿De qué otra manera definiría depreciación? ¿Por qué?
¿De qué otra manera definiría amortización? ¿Por qué?
Elabore la guía contabilizadora para tres operaciones no listadas en la guía contabilizadora.
EJERCICIOS
1. Determine el costo de adquisición, el costo unitario, y registre en diario y mayor:
a)
Noviembre 22: Al adquirir 1,000 castañuelas en España a Castes, se efectuaron los siguientes desembolsos:
valor de factura $50,000, comisiones $1,000, impuestos de importación $8,500, fletes y acarreos $35,000, y
seguros $850.
Se paga $10,000 en efectivo, $30,000 con cheque No. 124, se le firma pagaré a 30 días por $40,000 y el resto en
cuenta abierta.
Determine el precio de venta, considerando que la empresa le agrega 30 % de gastos de operación y desea
una utilidad de 25 % sobre la suma anterior.
b)
Marzo 8. Al adquirir 100 pares de patines en Brasil a Patibra, se efectuaron los siguientes desembolsos: valor
de factura $ 72,000, impuestos de importación $10,000, comisiones $5,000, fletes y acarreos $28,000, y seguros
$1,000.
Se paga $15,000 en efectivo, $35,000 con cheque No. 236, se le firma pagaré a 30 días por $30,000 y el resto en
cuenta abierta.
Determine el precio de venta, considerando que la empresa le agrega 40 % de gastos de operación y desea
una utilidad de 20 % sobre la suma anterior.
c)
Mayo 23. Al adquirir 500 bolsas en Canadá a Bolca, se efectuaron los siguientes desembolsos: valor de factura
$100,000, impuestos de importación $15,000, comisiones $10,000, fletes y acarreos $15,000, y seguros $1,150.
Determine el precio de venta, considerando que la empresa le agrega 50 % de gastos de operación y desea
una utilidad de 40 % sobre la suma anterior.
Registre en diario y mayor las siguientes transacciones
(Son individuales, para practicar asientos)
2. Octubre 3. El proveedor Muebles de Cosalá nos informa que embarcó el pedido que le hicimos por $250,000 y que
viajará a nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 125 a Mobiliario Rústicos, S.A. por $80,000, como
anticipo para que empiece a fabricar los comedores que le solicitamos.
3. Febrero 7. El proveedor Banderas nos informa que embarcó el pedido que le hicimos por $400,000 y que viajará a
nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 60 a Portabanderas, S.A. por $40,000 como anticipo para
que empiece a fabricar los productos que le solicitamos.
4. Mayo 10. El proveedor Equipales nos informa que embarcó el pedido que le hicimos por $200,000 y que viajará a
nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 86 a Aceites de Linaza, S.A. por $50,000, como anticipo para
que empiece a fabricar el aceite que le solicitamos.
5. Enero 4. Se cubre a Inmobiliaria Serna $60,000 por cuatro meses de renta, a partir de enero, y al Despacho Legal
$40,000 por cinco meses de honorarios. Cheques No. 26 y 27.
6. Abril 2. Se cubre a Condominios Plaza $100,000 por dos meses de renta, a partir de abril, y al asesor financiero
$60,000 por tres meses de honorarios. Cheques No. 26 y 27.
7. Septiembre 29. Se cubre a Seguros Proteja $150,000 por seis meses de prima contra incendios, a partir de octubre,
y al KPMG $100,000 por cuatro meses de honorarios. Cheques No. 62 y 63.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
Se paga $7,150 en efectivo, $42,000 con cheque No. 456, se le firma pagaré a 28 días por $80,000 y el resto en
cuenta abierta.
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8. Julio 26. Se adquirió un terreno en $800,000, un edificio en $4’950,000, un camión para repartir mercancías en
$250,000 y equipo de oficina en $140,000. Los inmuebles con crédito hipotecario, el equipo de transporte con 25
pagarés con vencimiento mensual a Autos Pesados y el equipo de oficina en cuenta abierta a Papelería Torres.
9. Agosto 13. Se adquirió un terreno en $ 600,000, un edificio en $3’000,000, un camión para repartir mercancías en
$240,000 y equipo de oficina en $100,000. Los inmuebles con crédito hipotecario, el equipo de transporte con 24
pagarés con vencimiento mensual a Autos Livianos y el equipo de oficina en cuenta abierta a Proveedor de Oficinas.
10. Dic. 20. Se adquirió maquinaria en $8’000,000 y un edificio en $12’000,000 con crédito hipotecario, equipo de
refrigeración en $ 96,000 con 12 pagarés con vencimiento mensual a Aire Fresco y equipo de venta en $75,000 en
cuenta abierta a PM Steel.
11. Antes de iniciar operaciones se cubrieron gastos notariales y asesorías por $40,000, pagados por un socio, como
parte de su aportación. El 4 de mayo, ya abierto el negocio, se firmaron documentos para adquirir una patente en
$800,000 a Pan Biombo y una franquicia a Don Diego en $500,000. Además, se dejaron en garantía $50,000 a Plaza
Fiesta por la renta de un local, al cual se le hicieron adecuaciones por $30,000. Ambas cantidades se cubrieron con
cheques No.. 2 y 3.
12. Antes de iniciar operaciones se cubrieron gastos por $60,000, pagados por un socio, como parte de su aportación. El
14 de febrero, ya abierto el negocio, se firmaron documentos para adquirir un nombre comercial en $1’500,000 a
Pollo Loco y su fórmula en $350,000. Además, se dejaron en garantía $30,000 a Central de Productos por la renta de
un local, al que se le hicieron modificaciones por $100,000. Ambas cantidades se cubrieron con cheques No.. 1 y 2.
13. Antes de iniciar operaciones se cubrieron gastos por $75,000, pagados por un socio, como parte de su aportación. El
4 de julio, ya iniciadas las operaciones, se firmaron documentos a Genoma Lab para adquirirle una patente en
$2’000,000. Además, se dejaron como garantía $10,000 a TelMex para garantizar el contrato de teléfono. Cheque No.
1.
14. Después de efectuar un estudio para obtener el importe esperado de las cuentas por cobrar, se determinó que el
2.8 % del saldo de $4'000,000 no será recuperable, y se estima que el 3.5 % del inventario de $8’500,000,quedará
obsoleto.
15. Se estima que el 4.1 % del saldo de $750,000 de las cuentas por cobrar no será recuperable, y que el 1.9 % del
inventario de $3’900,000 quedará obsoleto.
16. Se estima que el 3.6 % del saldo de $2’500,000 de las cuentas por cobrar no será recuperable, y que el 3.7 % del
inventario de $5’630,000 quedará obsoleto.
17. Los activos registrados en el asiento 8 tienen una vida útil de: el edificio 20 años, sin valor de desecho; el camión
cinco años y valor de desecho de $14,000, y el equipo de oficina diez años y valor de desecho de $5,000.
18. Los activos registrados en el asiento 9 tienen una vida útil de: el edificio 22 años, sin valor de desecho; el camión
cuatro años y valor de desecho $20,000, y el equipo de oficina seis años, sin valor de desecho.
19. Los activos registrados en el asiento 10 tienen una vida útil de: maquinaría 8 años y valor de desecho de $400,000; el
edificio 18 años, sin valor de desecho; el equipo de refrigeración de seis años, sin valor de desecho, y el equipo de
venta 15 años, sin valor de desecho.
20. Los intangibles registrados en el asiento 11 tienen una vida útil de: costos de organización seis años, sin valor de
desecho; la patente de 10 años y valor de desecho $50,000; la franquicia de 8 años, sin valor de desecho, y las
adecuaciones de acuerdo a la duración del contrato, que es por cuatro años, sin valor de desecho.
21. Los intangibles registrados en el asiento 12 tienen una vida útil de: costos de organización cinco años, sin valor de
desecho; el nombre comercial de 20 años, sin valor de desecho; la fórmula de 10 años, sin valor de desecho, y las
adecuaciones de acuerdo a la duración del contrato, que es por seis años, sin valor de desecho.
22. Los intangibles registrados en el asiento 13 tienen una vida útil de: costos de organización siete años, sin valor de
desecho; la patente de 10 años, sin valor de desecho y la fórmula de 10 años, sin valor de desecho.
23. Abril 20. Se adquirió equipo de refrigeración en $200,000 a Vaca, S.A., mediante financiamiento bancario de Banorte
por $150,000 y el resto en cuenta abierta.
CAPÍTULO 8
24. Noviembre 22. Se adquirió equipo de venta en $ 50,000 a OM, S.A., mediante financiamiento bancario de Banbajío
por $125,000 y el resto en cuenta abierta.
212
25. Marzo 16. Se adquirió equipo de oficina en $80,000 a Equipos, S.A., mediante financiamiento bancario de JDNV por
$60,000 y el resto en cuenta abierta.
26. Enero 15. Se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $7’000,000. El ISR es del
32 % y la PTU del 10%.
27. Enero 15. Se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $4’000,000. El ISR es del
32 % y la PTU del 10%.
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28. Enero 15. Se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $10’000,000. El ISR es
del 32 % y la PTU del 10%.
29. Septiembre 15. Se adquiere un terreno por $15’000,000, mediante préstamo hipotecario de Banorte.
30. Septiembre 15. Se adquiere un edificio en $38’000,000, mediante préstamo hipotecario de Banco Azteca.
31. Septiembre 15. Se adquiere maquinaria en $60’000,000, mediante préstamo hipotecario de Banbajío.
32. Octubre 29. La empresa Fetasa le solicitó a su cliente Casas Gio, S.A. un anticipo de $200,000 para surtirle varilla, y
$20,000 por la renta de una soldadora de acero por cuatro meses, a partir de la fecha.
33. Enero 12. Muebles Rústicos le solicitó a su cliente Hoteles del Norte, S.A. un anticipo de $400,000 para empezar a
fabricarle su pedido y $150,000 por la renta de equipo por tres meses, a partir de la fecha.
34. Junio 5. Talleres del Monte le solicitó a su cliente Taxis, S.A. un anticipo de $80,000 para surtirle medidores, y $60,000
por la renta de una bomba de pintura por seis meses, a partir de la fecha.
35. Diciembre 31. El saldo de ventas es de $12’400,000, el de costo de ventas de $7’450,000, el de gastos de venta de
$2’060,000, el de gastos de administración de $800,000, el de gastos financieros de $90,000 y el de otros gastos es de
$25,800.
36. Diciembre 31. El saldo de ventas es de $9’400,000, el de costo de ventas de $4’170,000, el de gastos de venta de
$3’260,000, el de gastos de administración de $600,000, el de productos financieros de $55,000 y el de otros gastos es
de $52,200.
37. Diciembre 31. El saldo de ventas es de $6’700,000, el de costo de ventas de $4’060,000, el de gastos de venta de
$1’100,000, el de gastos de administración de $550,000, el de productos financieros de $20,000 y el de otros productos
es de $37,800.
38. Enero 20. De las utilidades del asiento 35, la asamblea de accionistas autorizó que se separaran el 5 % como reserva
legal, el 8 % como reserva de reinversión y que se distribuya entre los socios el 45 %.
39. Enero 6. De las utilidades del asiento 36, la asamblea de accionistas autorizó que se separaran el 5 % como reserva
legal, el 12 % como reserva de reinversión y que se distribuya entre los socios el 41 %.
40. Enero 15. De las utilidades del asiento 37, la asamblea de accionistas autorizó que se separaran el 5 % como reserva
legal, el 10 % como reserva de reinversión y que se distribuya entre los socios el 43 %.
41. Enero 31. La inversión a plazo generó $25,000 de intereses y vendimos en $700,000 un terreno que nos había costado
$600,000.
42. Febrero 28. La inversión a plazo generó $8,000 de intereses y vendimos en $400,000 un terreno que nos había costado
$325,000.
43. Octubre 31. La inversión a plazo generó $30,000 de intereses y vendimos en $600,000 un terreno que nos había
costado $450,000.
45. Abril 30. Tenemos 500,000 yenes adquiridos a $0.12 cada uno, y a la fecha el tipo de cambio es de $0.125; también
vendimos por $600,000 un terreno que nos costó $680,000.
46. Septiembre 30. Tenemos 600,000 dólares adquiridos en $11.15 cada uno, y a la fecha el tipo de cambio es de $10.95;
y vendimos en $300,000 un terreno que nos costó $340,000.
47. Elabore la guía contabilizadora para tres operaciones no listadas en el capítulo.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. Puede agruparlos.
Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora
44. Marzo 31. Tenemos 250,000 euros adquiridos a $13.35 cada uno, y a la fecha el tipo de cambio es de $13.70; también
vendimos por $450,000 un terreno que nos costó $480,000.
213
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CAPÍTULO 8
NOTAS
214
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CAPÍTULO
C
9
ONTABILIDAD DE UNA EMPRESA COMERCIAL
( UTILIZANDO
PROCEDIMIENTO PERPETUO )
Capítulo elaborado en colaboración con
la C.P. Leonor Venegas González
U
n empresario entiende que para satisfacer a sus clientes debe proveerles
artículos de calidad a precios asequibles –aunque a veces el precio no es
factor–; para lograrlo necesita saber dónde comprarlos de la mejor calidad y
a los mejores precios, para después venderlos también a los mejores precios.
Ciclo generador de utilidades
Una empresa debe recuperar sus inversiones y generar utilidades; la compraventa es una de las formas más usuales para ello. Esto implica:
1. Comprar mercancía (a precio de adquisición, al contado y a crédito).
a) Las compras generan salida de efectivo y cuentas por pagar.
2. Vender la mercancía que compró (a precio de venta, al contado y
a crédito).
a) Las ventas generan entradas de efectivo y cuentas por cobrar.
3. Liquidar las cuentas por pagar.
4. Hacer efectivas las cuentas por cobrar.
5. Iniciar con el primer paso.
Ciclo generador de utilidades
$
CUENTAS
POR COBRAR
INVENTARIOS
VENTAS
CUENTAS
POR PAGAR
Ciclo generador de utilidades
215
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Procedimientos de control de inventarios
Existen tres1 procedimientos para el control de inventarios (algunos autores les llaman
sistemas):
1. Perpetuo o constante.
2. Analítico o pormenorizado.
3. Detallista.
1. Analítico
2. Perpetuo
3. Detallista
Si acaso para
empresas
pequeñas
Para empresas que
venden artículos
grandes o costosos
Se usaba para empresas con
una variedad de artículos, como
supermercados, ferreterías,
refaccionarias, etc.
PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL DE INVENTARIOS
Control del inventario utilizando el procedimiento perpetuo
Este procedimiento también se llama inventarios constantes, porque siempre (constantemente) se conoce:
1. El monto de las
mercancías
2. Las ventas
3. El precio de adquisición de la
mercancía que
se ha vendido y
4. Las utilidades
generadas por
las ventas
Ventajas del
procedimiento perpetuo
2. El monto de
las ventas,
1. Cuanta mercancía
hay en existencia,
3. El precio de adquisición
de la mercancía que se
ha vendido
4. Las
utilidades
generadas
por las
ventas.
CAPÍTULO 9
216
EL PROCEDIMIENTO
PERPETUO PERMITE
CONOCER EN CUALQUIER
MOMENTO:
1
Existe además el procedimiento global, el cual no se incluye por considerarse obsoleto.
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En la actualidad, este procedimiento puede implementarse en casi cualquier tipo de empresa, ya que las herramientas de los sistemas modernos de control lo hacen asequible;
por ejemplo, las computadoras, los lectores ópticos, el escáner, las cajas registradoras, los
puntos de venta, entre otros. (Antes de que existieran las computadoras era costoso, por
lo cual sólo se utilizaba en empresas que requerían un control estricto de sus inventarios, como las joyerías.)
Cuentas relacionadas con inventarios
Las cuentas requeridas para registrar y controlar las mercancías con el procedimiento de
inventarios perpetuos son:
■
■
■
Almacén
Ventas y
Costo de ventas (precio de adquisición de la mercancía vendida)
Precio de venta
En el capítulo anterior analizamos el costo de adquisición, ahora también requerimos el
precio de venta; se obtiene sumándole al precio o costo de adquisición del bien la parte proporcional de los gastos que efectúa la empresa para vender el producto y administrarse (sueldos, renta, luz, teléfono, gasolina, impuestos, etc.), y un margen de utilidad.
Por ejemplo, la empresa tiene 25% de gastos sobre el precio de adquisición y desea una
utilidad del 15% sobre la suma anterior.
Precio de adquisición
Gastos de la empresa: 25%
$
Utilidad neta: 15% sobre el precio anterior
Precio de venta
2.272
0.568
2.840
0.426
3.266 ≈ $
$
3.27
Venta
Costo de ventas (precio de adquisición de
la mercancía vendida)
2
Utilidad bruta
Gastos de la empresa
Utilidad neta3
$
3.270
“
$
“
$
2.272
0.998
0.568
0.430
Hágalo usted
Para un costo de adquisición de $156.20, la empresa tiene 40% de gastos sobre tal costo y desea una utilidad del 18% sobre la suma anterior:
Precio de adquisición
Gastos de la empresa: ____%
Utilidad Neta: ____% sobre el precio anterior
Precio de venta
$
$
≈ $
2
Utilidad bruta: ventas menos el precio de adquisición de la mercancía vendida.
3
Utilidad de operación: utilidad bruta menos gastos de la empresa.
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Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Al vender un artículo obtendríamos el siguiente resultado:
217
Al vender un artículo obtendríamos el siguiente resultado:
Venta
Costo de ventas (precio de adquisición de
la mercancía vendida)
Utilidad bruta
Gastos de operación
Utilidad de operación
$
“
$
“
$
Las otras cuentas que requerimos son ventas y costo de ventas; las analizamos a continuación:
Ventas
Concepto: Pacto o acuerdo por el que, mediante un precio convenido, se transfiere
a dominio ajeno una cosa propia o se presta un servicio.
Esto quiere decir que al efectuar una venta estamos traspasando el derecho sobre los bienes vendidos, y a cambio de ello nos dieron o darán una cantidad previamente estipulada. Si ya nos dieron el dinero, es una venta al contado; si nos pagarán posteriormente, es una venta a crédito.
La cuenta de ventas es de naturaleza acreedora y se maneja a precio de venta. Se abona por el importe de las ventas, sin importar si son a crédito o al contado. Se carga de los
descuentos al precio de venta, de las devoluciones que efectúen los clientes y de las rebajas que se otorguen. Su saldo representa las ventas netas.4 Al final del periodo este saldo se traspasa a la cuenta de Resultado del ejercicio. Se presenta como primer renglón
del estado de resultados.
4000. V E N T A S
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
– Devoluciones, descuentos y rebajas sobre
ventas.
+ El monto de las ventas efectuadas por la
empresa.
– Su saldo, al traspasarlo a Resultado del
ejercicio.
Al finalizar el ejercicio queda saldada; sin embargo, el importe de las ventas se presenta como
primer renglón del estado de resultados.
Devoluciones. Mercancía que regresan los clientes.
Descuentos sobre ventas. Disminuciones del precio de venta, después de efectuada la operación; por ejemplo, la mercancía que adquirió hace una semana salió con defectos: para que no la regrese le otorgamos un descuento.
CAPÍTULO 9
Rebajas sobre ventas. Disminuciones del precio de venta al momento de la transacción;
por ejemplo, el cliente regatea y se le hace una rebaja.
218
Registro de una venta: el 23 de diciembre vendemos tres relojes Tiffany en $50,000 cada
uno. Nos pagan $80,000 en efectivo, de los cuales depositamos $75,000 en Banorte. El
Sr. Andy López nos firma dos documentos a 15 y 30 días, por $25,000 cada uno, y el resto en cuenta abierta, a cargo de Vicente Cox:
4
Ventas netas: ventas brutas menos descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas.
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No. X
Concepto
Fecha
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 24 —
23/12/XX
CAJA
5,000
BANCOS
75,000
Banorte
50,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
Andy López
20,000
CLIENTES
Vicente Cox
150,000
VENTAS
Ventas de hoy según facs. Nos. __,
pagarés a 15 y 30 días.
—Asiento de mayor—
DOCUMENTOS POR COBRAR
24)
BANCOS
24)
50,000
24)
75,000
CLIENTES
24)
CAJA
5,000
VENTAS
20,000
150,000
(24
El 10 de mayo vendemos cuatro pulseras M-120 en $15,000 cada una. Nos pagan
$20,000 en efectivo, de los cuales depositamos $ 17,500 en Banorte. El Sr. Santi Cruz
nos firma dos documentos a 30 y 60 días, por $12,500 cada uno, y el resto en cuenta
abierta, a cargo de Martha Celli.
—Libro diario—
Página No. ___
Fecha
Concepto
— Asiento No. ___ —
#
Parcial
DEBE
HABER
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Hágalo usted
219
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
Cobros de cuentas por cobrar
Los créditos otorgados deben cobrarse al vencimiento; por ejemplo, el 8 de enero el Sr.
López nos paga un documento por $25,000 y el Sr. Cox nos abona $8,000 de su saldo.
El dinero se deposita.
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 7—
08/01/XX
33,000
BANCOS
Bancomer
25,000
DOCTOS. POR COBRAR
Andy López
8,000
CLIENTES
Vicente Cox
Pago de los señores López y Cox.
—Asiento de mayor—
BANCOS
24)
75,000
7)
33,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
24)
50,000
CLIENTES
(7 24)
25,000
20,000
8,000
(7
Hágalo usted
El 10 de junio el Sr. Cruz nos paga un documento y la Sra. Celli nos abona $5,000 de su
saldo. El dinero se deposita.
—Libro diario—
Página No. __
Fecha
Concepto
CAPÍTULO 9
— Asiento No. ___ —
220
www.FreeLibros.me
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento de mayor—
DOCUMENTOS POR COBRAR
___)
(___
25,000
BANCOS
___)
CLIENTES
(___
17,500
___)
(___
15,000
)
Costo de ventas
En este procedimiento, cada vez que se efectúe una venta también se registra el precio de
adquisición de la mercancía que se vendió.
Esta operación se controla en la cuenta costo de ventas, que se carga del precio de adquisición de la mercancía que se vendió; su contracuenta siempre es almacén, salvo
cuando se cancela. Se abona del precio de adquisición de las mercancías que nos devuelvan los clientes y de su saldo, cuando se traspase a Resultado del ejercicio.
Al igual que ventas –y que todas las cuentas de resultados–, al final del periodo su
saldo se traspasa a Resultado del ejercicio y se presenta como segundo renglón del estado de resultados, restándoselo a ventas.
Costo de ventas: Precio de
adquisición de la mercancía vendida.
4100. COSTO DE VENTAS
Debe
Haber
Se carga de:
Se abona de:
+ Precio de adquisición de la mercancía vendida.
– Precio de adquisición de la mercancía que
nos regresen los compradores.
– Su saldo, al traspasarlo a Resultado del
ejercicio.
Al finalizar el ejercicio queda saldada; sin embargo, su importe se presenta como segundo renglón del estado de resultados.
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 24 A —
23/12/XX
COSTO DE VENTAS
60,000
ALMACÉN
60,000
Relojes Tiffany.- 3
por la venta del día de hoy.
—Asiento de mayor—
COSTO DE VENTAS
24A) 60,000
ALMACÉN
S)
X
60,000
www.FreeLibros.me
(24A
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Por ejemplo, el costo de adquisición de cada reloj Tiffany fue de $20,000. Se vendieron tres.
221
Hágalo usted
Las pulseras M-120 que usted vendió tuvieron un precio de adquisición de $8,000 cada
una. Vendió cuatro.
—Libro diario—
Página No. ___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
— Asiento No. ____ —
—Asiento de mayor—
)
S)
X
(
Utilidad bruta
Al restarle a las ventas el costo de ventas, se obtiene la utilidad bruta:
Ventas
– Costo de ventas
Utilidad bruta
Con los datos de los asientos 24 y 24-A tenemos la siguiente utilidad bruta:
Ventas
– Costo de ventas
Utilidad Bruta
$ 150,000
60,000
$ 90,000
CAPÍTULO 9
Hágalo usted
Con sus datos determine la utilidad bruta:
Ventas
– Costo de ventas
______________________
222
www.FreeLibros.me
$
___________________
$ ___________________
HABER
Pago de cuentas por pagar
Así como hacemos efectivas las cuentas por cobrar, también debemos liquidar las cuentas por pagar. Por ejemplo, el 17 de septiembre le abonamos al banco $100,000 y pagamos a Autos Pax el documento No. 3 por $50,000. Cheques Nos. 39 y 40.
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 18 —
17/09/XX
PRÉSTAMOS BANCARIOS
100,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
50,000
Autos Pax
BANCOS
150,000
Banorte
Abono al préstamo bancario que
tenemos con Banorte y liquidación
de pagaré 3 de 5. Ch. Nos. 39 y 40.
—Asiento de mayor—
DOCUMENTOS POR PAGAR
18)
50,000
X
PRÉSTAMOS BANCARIOS
(S 18)
100,000
X
BANCOS
(S S)
X
150,000
(18
El 12 de julio le abonamos al banco $200,000 y pagamos el documento No. 4 a Pericos
Max por $100,000. Cheques Nos. 63 y 64.
—Libro diario—
Página No. ____
Fecha
Concepto
— Asiento No. ____ —
#
Parcial
DEBE
HABER
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Hágalo usted
223
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
Resuelva los ejercicios incluidos al final de este capítulo
DOCUMENTOS POR PAGAR
)
PRÉSTAMOS BANCARIOS
(S
X
)
BANCOS
(S S)
X
(
X
Aplicación práctica utilizando el procedimiento
de inventarios perpetuos
1. El 12 de junio los señores José Solorio y Victoria Medina se asocian para abrir
la empresa Joyas Taxco, S.A. Cada uno aporta $100,000, dejan $5,000 en la empresa y depositan el resto en Banorte.
Joyas Taxco, S.A.
Balance general (inicial) al 12 de junio de 20XX
ACTIVO
CAPITAL CONTABLE
Circulante
Efectivo
$ 200,000
Total de activo
$ 200,000
Capital contribuido
Suma el capital contable
Suma pasivo más capital
$ 200,000
$ 200,000
$ 200,000
Tratamiento contable
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 1 —
12/06/XX
CAJA
5,000
BANCOS
195,000
Banorte
CAPITAL SOCIAL
200,000
Asiento de apertura por el negocio
que hoy inician José Solorio y
Victoria Medina. Cta. Cheques Nos.
12345-A
CAPÍTULO 9
Comentario: Recuerde que el efectivo se registra en caja y/o en bancos.
224
—Asiento en esquemas de mayor—
CAJA
1)
5,000
BANCOS
1)
195,000
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CAPITAL SOCIAL
200,000
(1
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
12/06/XX
DEBE
Asiento de apertura
HABER
Saldo
195,000
195,000
Comentario: Con este asiento No. 1 iniciamos la contabilidad de Joyas Taxco.
Operaciones de junio
2. Junio 13. Se firma contrato de arrendamiento con Inmobiliaria del Sur, por
$4,000 mensuales. Se le anticiparon dos meses de renta y se dejó un mes de depósito. Cheque No. 1.
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 2 —
13/06/XX
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
4,000
Inmobiliaria del Sur
PAGOS ANTICIPADOS
8,000
Rentas
Banorte
Renta por dos meses y un mes de
depósito. Ch. No. 1.
Comentarios: Los pagos anticipados son los dos meses de renta. Al final del mes se reconocerá como gasto la parte proporcional de un mes.
—Asiento en esquemas de mayor—
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
2)
PAGOS ANTICIPADOS
2)
4,000
8,000
BANCOS
1) 195,000
12,000
(2
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Depósitos en garantía
Subcuenta: Inmobiliaria del Sur
Fecha
13/06/XX
Concepto
Asiento No. 2.
DEBE
HABER
4,000
Saldo
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
12,000
BANCOS
4,000
225
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Renta, Inmobiliaria del Sur
Fecha
Concepto
13/06/XX
DEBE
Asiento No. 2.
HABER
Saldo
8,000
8,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
12/06/XX
Asiento de apertura
13/06/XX
Asiento No. 2, Ch. No. 1.
DEBE
HABER
Saldo
195,000
195,000
12,000
183,000
3. Junio 14. Se pagaron $60,000 con cheque No. 2, firmaron dos letras a Joyas Oro,
S.A. por $25,000 cada una a 30 y 60 días, y se le queda a deber a Fantsy, S.A.
$40,000 por:
Cantidad
Artículo
Precio
Total
100
50
75 pares
Pulseras PP-100
Anillos AO-200
Aretes AP-300
Suma
$ 600
$ 1,500
$ 200
$ 60,000
75,000
15,000
$ 150,000
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 3 —
14/06/XX
150,000
ALMACÉN
Pulseras PP-100.- 100
60,000
Anillos AO-200.- 50
75,000
Aretes AP-300.- 75
15,000
BANCOS
60,000
Banorte
DOCUMENTOS POR PAGAR
50,000
Joyas Oro, S.A.
CAPÍTULO 9
PROVEEDORES
40,000
Fantsy, S.A.
Compras del día, según facturas
No. ____. Cheque No. 2. Letras
a 30 y 60 días.
226
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
ALMACÉN
3)
BANCOS
1)
150,000
195,000
(2
(3
12,000
60,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
(3
50,000
(3
40,000
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600.
Fecha
14/06/XX
Concepto
Entrada
Asiento No. 3.
100
Salida
Saldo
100
DEBE
HABER
60,000
Saldo
60,000
Comentarios: Nótese el formato de auxiliar de almacén. Se registran las unidades y los
precios de cada producto.
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500.
Fecha
14/06/XX
Concepto
Entrada
Asiento No. 3.
50
Salida
Saldo
50
DEBE
HABER
75,000
Saldo
75,000
Fecha
14/06/XX
Concepto
Entrada
Asiento No. 3.
75
Salida
Saldo
75
DEBE
HABER
15,000
Saldo
15,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
195,000
Saldo
12/06/XX
Asiento de apertura
195,000
13/06/XX
Asiento No. 2, Ch. No. 1.
12,000
183,000
14/06/XX
Asiento No. 3, Ch. No. 2.
60,000
123,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Joyas Oro, S.A., dos letras a 30 y 60 días.
Fecha
14/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Asiento No. 3.
50,000
Saldo
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200.
50,000
227
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: Fantsy, S.A.
Fecha
Concepto
14/06/XX
DEBE
Asiento No. 3.
HABER
40,000
Saldo
40,000
4. El día 15 de junio se adquiere equipo para exhibir la mercancía en $38,000, con
cheque No. 3 por $13,000, y el resto en cuenta abierta a Ventiequipos; además,
se compra agua, café y artículos de aseo por $120, pagando en efectivo.
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 4 —
15/06/XX
EQUIPO DE VENTAS
38,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
120
Gastos menores
13,000
BANCOS
Banorte
ACREEDORES DIVERSOS
25,000
Ventiequipos
120
CAJA
Adquisición de equipo de venta y
pago de gastos menores. Ch. No. 3.
—Asiento en esquemas de mayor—
EQUIPO DE VENTAS
4)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4)
38,000
120
5,000
(4
25,000
CAJA
1)
ACREEDORES DIVERSOS
BANCOS
120
(4
1)
195,000
12,000
60,000
13,000
(2
(3
(4
CAPÍTULO 9
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Gastos menores
Fecha
15/06/XX
Concepto
Asiento No. 4.
228
www.FreeLibros.me
DEBE
120
HABER
Saldo
120
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Concepto
Fecha
DEBE
Saldo
HABER
12/06/XX
Asiento de apertura
13/06/XX
Asiento No. 2, Ch. No. 1.
12,000
183,000
14/06/XX
Asiento No. 3, Ch. No 2.
60,000
123,000
15/06/XX
Asiento No. 4, Ch. No. 3.
13,000
110,000
195,000
195,000
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Ventiequipos
Fecha
Concepto
15/06/XX
DEBE
HABER
Asiento No. 4.
Saldo
25,000
25,000
5. Junio 15. Se contrata publicidad con Televisa por $30,000, pagándose $10,000
con cheque No. 4 y firman pagaré a 14 días; además, para inaugurar el negocio
se compra ambigú por $6,000. Cheque No. 5.
Ojo
—Libro diario—
Página No. 2
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 5 —
GASTOS DE VENTA
36,000
Publicidad
30,000
Promoción
6,000
16,000
BANCOS
Banorte
20,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
Televisa
Publicidad en Televisa y servicios de
ambigú por inauguración. Ch. Nos. 4 y 5.
Comentarios: El ambigú (buffet) es gasto de venta porque sirve para promover las ventas.
También puede registrarse como atención a clientes.
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTA
5)
36,000
BANCOS
1)
195,000
12,000
60,000
13,000
16,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
(2
(3
(4
(5
www.FreeLibros.me
20,000
(5
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
15/06/XX
229
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Publicidad
Fecha
15/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento No. 4.
HABER
30,000
Saldo
30,000
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Promoción
Fecha
15/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento No. 4.
HABER
Saldo
6,000
6,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
195,000
Saldo
12/06/XX
Asiento de apertura
195,000
13/06/XX
Asiento No. 2, Ch. No. 1.
12,000
183,000
14/06/XX
Asiento No. 3, Ch. No. 2.
60,000
123,000
15/06/XX
Asiento No. 4, Ch. No. 3.
13,000
110,000
15/06/XX
Asiento No. 5, Cheques Nos. 4 y 5.
16,000
94,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Televisa, pagaré a 14 días
Fecha
15/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento No. 4.
HABER
20,000
Saldo
20,000
Determinación del precio de venta (no origina asiento contable):
Pulseras PP-100
$
600
180
780
50 %
390
$ 1,170
CAPÍTULO 9
Costo
30 % gastos
Base
% Utilidad
Precio de venta
230
www.FreeLibros.me
Anillos AO-200
$ 1,500
450
1,950
100 %
1,950
$ 3,900
Aretes AP-300
$
125 %
$
200
60
260
325
585
6. Junio 15. Se inaugura Joyas Taxco, S.A., con las siguientes ventas:
Artículo
Pulseras PP-100
Anillos AO-200
Aretes AP-300
Cantidad
32
12
21 pares
Precio
$ 1,170
3,900
585
Suma
Total
$ 37,440
46,800
12,285
$ 96,525
En efectivo: $74,925; dejándose $425 en caja y depositando el resto. En cuenta abierta:
a Rita Rog $1,300; a Cita Cruz $1,400 y a Hugo Homero $900. Además, le firman los siguientes documentos:
a) Paty Meza $9,000: 3 pagarés a 30, 60 y 90 días por $3,000 cada uno.
b) Adolfo Adonis $5,000: 2 pagarés a 14 y 28 días por $2,500 cada uno.
c) Fita Fina $4,000: un pagaré a 10 días.
—Libro diario—
Página No. 2
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 6 —
15/06/XX
CAJA
425
BANCOS
74,500
Banorte
18,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
9,000
Adolfo Adonis
5,000
Fita Fina
4,000
3,600
CLIENTES
Rita Rog
1,300
Cita Cruz
1,400
900
Hugo Homero
96,525
VENTAS
Ventas del día: Paty Meza firma tres
pagarés a 30, 60 y 90 días por $3,000
cada uno; A. Adonis dos a 14 y 28
días por $2,500 cada uno y F. Fina
uno a 10 días.
Comentario: Registro de la venta; falta asentar el costo de ventas y la salida de almacén de
la mercancía.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Paty Meza
231
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
CAJA
1)
6)
5,000
425
BANCOS
120
(4 1)
6)
195,000
74,500
12,000
60,000
13,000
16,000
CLIENTES
6)
DOCUMENTOS POR COBRAR
(2 6)
(3
(4
(5
18,000
VENTAS
96,525
3,600
(6
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
195,000
Saldo
12/06/XX
Asiento de apertura
195,000
13/06/XX
Asiento No. 2, Ch. No. 1.
12,000
183,000
14/06/XX
Asiento No. 3, Ch. No. 2.
60,000
123,000
15/06/XX
Asiento No. 4, Ch. No. 3.
13,000
110,000
15/06/XX
Asiento No. 5, Chs. Nos. 4 y 5.
16,000
94,000
15/06/XX
Asiento No. 6.
74,500
168,500
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Paty Meza. Tres pagarés a 30, 60 y 90 días.
Fecha
15/06/XX
Concepto
Asiento No. 6.
DEBE
HABER
9,000
Saldo
9,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Adolfo Adonis. Dos pagarés a 14 y 28 días.
Fecha
15/06/XX
Concepto
Asiento No. 6.
DEBE
HABER
5,000
Saldo
5,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Fita Fina. Un pagaré a diez días.
CAPÍTULO 9
Fecha
15/06/XX
Concepto
Asiento No. 6.
232
www.FreeLibros.me
DEBE
4,000
HABER
Saldo
4,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rita Rog
Fecha
15/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
1,300
Asiento No. 6.
1,300
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Cita Cruz
Fecha
15/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
1,400
Asiento No. 6.
1,400
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Hugo Homero
Fecha
15/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento No. 6.
HABER
Saldo
900
900
En este procedimiento, siempre que se efectúe una venta debe reconocerse el costo
de la mercancía vendida y dar de baja las salidas de almacén:
Pulseras PP-100
32
$
600
$ 19,200
Anillos AO-200
12
$ 1,500
$ 18,000
Aretes AP-300
21 pares
$
200
$ 4,200
—Libro diario—
Página No. 2
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 6A —
15/06/XX
COSTO DE VENTAS
41,400
ALMACÉN
41,400
Pulseras PP-100.- 32
19,200
Anillos AO-200.- 12
18,000
Aretes AP-300.- 21
4,200
Reconocimiento del costo de
ventas y salida de almacén de la
mercancía vendida.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Piezas vendidas
Costo unitario
Costo total
233
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor
COSTO DE VENTAS
6A)
ALMACÉN
3)
41,400
150,000
41,400
(6A
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3
15/06/XX
Asiento No. 6A
Entrada
Salida
Saldo
100
100
32
DEBE
HABER
60,000
68
Saldo
60,000
19,200
40,800
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3
15/06/XX
Asiento No. 6A
Entrada
Salida
Saldo
50
50
12
DEBE
HABER
75,000
38
Saldo
75,000
18,000
57,000
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3
15/06/XX
Asiento No. 6A
Entrada
Salida
Saldo
75
75
21
DEBE
HABER
15,000
54
Saldo
15,000
4,200
10,800
7. Junio 16. Se reciben notas de gastos preoperativos, del notario y de asesores, por
$47,000. Se expide el cheque No. 6 por $20,000, en efectivo $3,000 y el resto se
le queda a deber al Despacho Moreno, Ortiz y Asociados. El mismo día, al efectuarse arqueo, a la cajera Vero Vique le faltaron $140.
—Libro diario—
Ojo
Página No. 3
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 7 —
16/06/XX
DEUDORES DIVERSOS
140
Vero Vique
COSTOS DE ORGANIZACIÓN
47,000
3,140
CAJA
20,000
BANCOS
CAPÍTULO 9
Banorte
24,000
ACREEDORES DIVERSOS
Moreno, Ortiz y Asociados
Faltante de la cajera y notas de gastos
preoperativos. Ch. No. 6.
234
www.FreeLibros.me
Comentario: El abono a caja es por el pago en efectivo más el faltante, pues ambos conceptos disminuyen su saldo.
—Asiento en esquemas de mayor—
DEUDORES DIVERSOS
7)
COSTOS DE ORGANIZACIÓN
7)
140
47,000
CAJA
1)
6)
5,000
425
BANCOS
1)
6)
195,000
74,500
(2
(3
(4
(5
(7
12,000
60,000
13,000
16,000
20,000
ACREEDORES DIVERSOS
120
3,140
(4
(7
(4
(7
25,000
24,000
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Vero Vique
Fecha
16/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
140
Asiento No. 7.
Saldo
140
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Concepto
DEBE
HABER
195,000
Saldo
12/06/XX
Asiento de apertura
195,000
13/06/XX
Asiento No. 2, Cheque No. 1.
12,000
183,000
14/06/XX
Asiento No. 3, Cheque No. 2.
60,000
123,000
15/06/XX
Asiento No. 4, Cheque No. 3.
13,000
110,000
15/06/XX
Asiento No. 5, Cheques Nos. 4 y 5.
16,000
94,000
15/06/XX
Asiento No. 6.
16/06/XX
Asiento No. 7, Cheque No. 6.
74,500
168,500
20,000
148,500
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Moreno, Ortiz y Asociados
Fecha
16/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Asiento No. 7.
24,000
Saldo
24,000
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Fecha
235
www.FreeLibros.me
8. Junio 17. Los socios deciden retiran $25,000 cada uno. Cheques Nos. 7 y 8.
—Libro diario—
Página No. 3
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 8 —
17/06/XX
CAPITAL SOCIAL
50,000
BANCOS
50,000
Banorte
Retiro en partes iguales. Cheques Nos. 7 y 8.
—Asiento en esquemas de mayor—
CAPITAL SOCIAL
8)
50,000
200,000
BANCOS
(1
1)
6)
195,000
74,500
12,000
60,000
13,000
16,000
20,000
50,000
(2
(3
(4
(5
(7
(8
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Asiento de apertura
13/06/XX
Asiento No. 2, Cheque No. 1.
12,000
183,000
14/06/XX
Asiento No. 3, Cheque No. 2.
60,000
123,000
15/06/XX
Asiento No. 4, Cheque No. 3.
13,000
110,000
15/06/XX
Asiento No. 5, Cheques Nos. 4 y 5.
16,000
94,000
15/06/XX
Asiento No. 6.
16/06/XX
Asiento No. 7, Cheque No. 6.
20,000
148,500
17/06/XX
Asiento No. 8, Chs. Nos. 7 y 8.
50,000
98,500
CAPÍTULO 9
12/06/XX
236
www.FreeLibros.me
195,000
Saldo
195,000
74,500
168,500
9. Junio 18. Se invierte en Lloyd’s $35,000 a sietes días, al 12% anual, y $25,000 en
Banco Azteca a un mes, al 10% anual. Cheques Nos. 9 y 10.
—Libro diario—
Página No. 3
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 9 —
18/06/XX
INVERSIONES
60,000
Depósito en sociedades de inversión
35,000
Depósito a plazo
25,000
60,000
BANCOS
Banorte
Depósito en Lloyd’s a 7 días, al 12%
y en Banco Azteca a un mes al 10%.
Chs. Nos. 9 y 10.
Comentario: Los depósitos a plazo se controlan en la cuenta de inversiones.
Por cuestiones de espacio, a partir de aquí utilizaremos sólo los dos últimos renglones del mayor y del auxiliar de bancos.
—Asiento en esquemas de mayor—
INVERSIONES
1)
6)
60,000
195,000
74,500
(8
(9
50,000
60,000
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósito en Soc. de inversión, Lloyd’s a siete días, al 12%
Fecha
18/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
35,000
Asiento No. 9.
Saldo
35,000
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósito a plazo, en Banco Azteca a un mes, al 10%
Fecha
18/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
25,000
Asiento No. 9.
Saldo
25,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
17/06/XX
Asiento No. 8. Cheques Nos. 7 y 8.
50,000
98,500
18/06/XX
Asiento No. 9. Cheques Nos. 9 y 10.
60,000
38,500
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
9)
BANCOS
237
www.FreeLibros.me
10. Junio 19. Se contrató teléfono con TelNor, dejando $2,000 como garantía. Cheque No. 11.
—Libro diario—
Página No. 3
Concepto
Fecha
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 10 —
19/06/XX
DEPÓSITO EN GARANTÍA
2,000
TelNor
2,000
BANCOS
Banorte
Contratación de teléfono. Cheque No. 11.
—Asiento en esquemas de mayor—
DEPÓSITO EN GARANTÍA
2)
10)
BANCOS
1)
6)
4,000
2,000
195,000
74,500
60,000
2,000
(9
(10
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Depósitos en garantía
Subcuenta: TelNor
Concepto
Fecha
19/06/XX
DEBE
HABER
2,000
Asiento No. 10.
Saldo
2,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
Asiento No. 9. Cheques Nos. 9 y 10.
19/06/XX
Asiento No. 10. Cheque No. 11.
CAPÍTULO 9
18/06/XX
238
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
Saldo
60,000
38,500
2,000
36,500
11. Junio 20. La cliente Paty Meza regresa una pulsera defectuosa, se le acreditó el
importe y se le otorgaron $200 de descuento por el inconveniente.
—Libro diario—
Página No. 3
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 11 —
20/06/XX
VENTAS
1,370
DOCUMENTOS POR COBRAR
1,370
Paty Meza
Devolución de una Pulsera PP100 con
defectos, se le bonifican $200.
Comentarios: La cuenta de ventas se carga de devoluciones y descuentos sobre ventas. La
pulsera que devolvieron se vendió en $1,170 más $200 del descuento.
—Asiento en esquemas de mayor—
VENTAS
11)
1,370
DOCUMENTOS POR COBRAR
96,525
(6
6)
18,000
(11
1,370
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Paty Meza. Tres pagarés a 30, 60 y 90 días.
Fecha
Concepto
Asiento No. 6.
20/06/XX
Asiento No. 11.
HABER
9,000
Saldo
9,000
1,370
7,630
La devolución anterior disminuye el costo de ventas, toda vez que la mercancía no
se vendió; también se le da entrada a almacén:
Ojo
—Libro diario—
Página No. 4
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 11A —
20/06/XX
ALMACÉN
600
Pulsera PP100.- 1
COSTO DE VENTAS
600
Devolución por defectos.
Comentario: Con este asiento se da de alta en almacén la mercancía que nos devolvieron
y se disminuye el costo de ventas.
www.FreeLibros.me
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
15/06/XX
DEBE
239
—Asiento en esquemas de mayor—
ALMACÉN
3) 150,000
600
11A)
41,400
COSTO DE VENTAS
(6A
6A)
41,400
(11A
600
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600.
Fecha
Concepto
Entrada
14/06/XX
Asiento No. 3
15/06/XX
Asiento No. 6A
20/06/XX
Asiento No. 11A
Salida
Saldo
100
100
32
DEBE
HABER
60,000
60,000
68
1
19,200
69
Saldo
600
40,800
41,400
12. Junio 21. Las ventas de la semana fueron:
Cantidad
47
26
34 pares
Artículo
Pulseras PP-100
Anillos AO-200
Aretes AP-300
Suma
Precio
$ 1,170
$ 3,900
$
585
Total
54,990
101,400
19,890
$ 176,280
$
Se cobraron $119,780 que se depositan, a crédito en cuenta abierta: a Cary Cop $6,000
y a Beny Bon $5,000, y documentado:
Comprador
Tere Tip a 30, 60 y 90 días
Rosa Ríos a 7, 14 y 28 días
Dina Dun a 8 y 15 días
Luis Lin a 15 y 30 días
Suma
Documentado
$ 9,000
13,500
15,000
8,000
$ 45,500
—Libro diario—
Página No. 4
Concepto
Fecha
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 12 —
21/06/XX
BANCOS
119,780
Banorte
45,500
DOCUMENTOS POR COBRAR
9,000
Tere Tip
Rosa Ríos
13,500
Dina Dun
15,000
8,000
Luis Lin
11,000
CAPÍTULO 9
CLIENTES
Cary Cop
6,000
Beny Bon
5,000
176,280
VENTAS
Ventas semanales. T. Tip firmó pagarés a
30, 60 y 90 días, R. Ríos a 7, 14 y 28, D. Dun
a 8 y 15 y Luis Lin a 15 y 30 días.
240
www.FreeLibros.me
Comentarios: Créditos en cuenta abierta se cargan a clientes y créditos documentados a
documentos por cobrar. También debe registrarse el costo de la mercancía vendida.
—Asiento en esquemas de mayor—
BANCOS
6)
12)
74,500
119,780
2,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
(10
6)
12)
18,000
45,500
CLIENTES
6)
12)
(11
1,370
VENTAS
11)
3,600
11,000
1,370
(6
(12
96,525
176,280
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
DEBE
Concepto
19/06/XX
Asiento No. 10. Cheque No. 11.
21/06/XX
Asiento No. 12.
HABER
2,000
119,780
Saldo
36,500
156,280
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tere Tip, tres pagarés a 30, 60 y 90 días
Fecha
21/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
9,000
Asiento No. 12.
Saldo
9,000
Fecha
21/06/XX
Concepto
Asiento No. 12.
DEBE
HABER
13,500
Saldo
13,500
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Dina Dun, dos pagarés a 8 y 15 días
Fecha
21/06/XX
Concepto
Asiento No. 12.
DEBE
HABER
15,000
Saldo
15,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Luis Lin, dos pagarés a 15 y 30 días
Fecha
21/06/XX
Concepto
Asiento No. 12.
DEBE
HABER
8,000
Saldo
8,000
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Rosa Ríos, tres pagarés a 7, 14 y 28 días
241
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Cary Cop
Fecha
Concepto
21/06/XX
DEBE
Asiento No. 12
HABER
6,000
Saldo
6,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Beny Bon
Fecha
Concepto
21/06/XX
DEBE
Asiento No. 12
HABER
5,000
Saldo
5,000
Recuerde que debe registrarse el costo de ventas y dar de baja la mercancía vendida
abonando almacén. Se vendieron:
Pulseras PP-100
47
$ 600
$ 28,200
Piezas vendidas
Costo unitario
Costo total
Anillos AO-200
26
$ 1,500
$ 39,000
Aretes AP-300
34 pares
$ 200
$ 6,800
—Libro diario—
Página No. 4
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 12A —
21/06/XX
COSTO DE VENTAS
74,000
ALMACÉN
74,000
Pulseras PP-100.- 47
28,200
Anillos AO-200.- 26
39,000
Aretes AP-300.- 34
6,800
Reconocimiento del costo
de ventas y salida de almacén
de la mercancía vendida.
—Asiento en esquemas de mayor—
CAPÍTULO 9
ALMACÉN
3) 150,000
600
11A)
41,400
74,000
COSTO DE VENTAS
(6A
(12A
242
www.FreeLibros.me
6A) 41,400
12A) 74,000
600
(11A
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3
15/06/XX
Asiento No. 6A
20/06/XX
Asiento No. 11A
21/06/XX
Asiento No. 12A
Entrada
Salida
Saldo
100
100
32
DEBE
HABER
60,000
60,000
68
1
69
47
Saldo
19,200
600
40,800
41,400
22
28,200
13,200
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500.
Fecha
Concepto
Entrada
Salida
Saldo
50
50
DEBE
HABER
75,000
Saldo
14/06/XX
Asiento No. 3
75,000
15/06/XX
Asiento No. 6A
12
38
18,000
57,000
21/06/XX
Asiento No. 12A
26
12
39,000
18,000
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200.
Fecha
Concepto
Entrada
Salida
Saldo
75
75
DEBE
HABER
15,000
Saldo
14/06/XX
Asiento No. 3
15,000
15/06/XX
Asiento No. 6A
21
54
4,200
10,800
21/06/XX
Asiento No. 12A
34
20
6,800
4,000
Personal
De ventas
Comisiones
De Admón.
Total
Devengado1
$ 8,000
12,000
4,000
$ 24,000
ISPT2
$ 800
1,800
400
$ 3,000
SS3
$ 200
600
100
$ 900
Deducciones4
$ 50
$ 50
Percibido5
$ 6,950
9,600
3,500
$ 20,050
1. Monto del gasto por sueldos. Lo que ganaron los trabajadores, sin descuentos.
2. Impuesto sobre producto del trabajo. Impuesto que pagan quienes devenguen
un salario. La empresa se lo descuenta a los trabajadores y después lo paga a la
SHCP.
3. Cuota de seguridad social que paga el trabajador. La empresa se la descuenta a
los trabajadores y después la paga al IMSS.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
13. Junio 21. Se pagan los sueldos de la semana con cheque No. 12. Se le descuenta
a la cajera $50 del faltante.
243
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4. Cantidades que se disminuyen al sueldo por adeudos de los trabajadores a la
empresa o a otras instituciones, por ejemplo al sindicato. (Ver asiento No. 7.)
5. El monto que paga la empresa al trabajador. De lo que ganan, lo que efectivamente cobran.
—Libro diario—
Página No. 4
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 13 —
21/06/XX
GASTOS DE VENTA
20,000
Sueldos
8,000
Comisiones
12,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4,000
Sueldos
3,900
IMPUESTOS POR PAGAR
SHCP
3,000
IMSS
900
50
DEUDORES DIVERSOS
Vero Vique
20,050
BANCOS
Banorte
Sueldos de la semana del 15 al 21 de
junio. Cheque No. 12.
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTA
5)
13)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4)
13)
36,000
20,000
12) 119,780
120
4,000
IMPUESTOS POR PAGAR
3,900
BANCOS
2,000
20,050
(10
(13
DEUDORES DIVERSOS
(13
7)
140
50
(13
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Sueldos
CAPÍTULO 9
Fecha
21/06/XX
Concepto
Asiento No. 13.
244
www.FreeLibros.me
DEBE
8,000
HABER
Saldo
8,000
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Comisiones
Fecha
21/06/XX
Concepto
Asiento No. 13.
DEBE
HABER
12,000
Saldo
12,000
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
21/06/XX
Concepto
Asiento No. 13.
DEBE
HABER
4,000
Saldo
4,000
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Fecha
21/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Asiento No. 13.
3,000
Saldo
3,000
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Fecha
21/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Asiento No. 13.
900
Saldo
900
Fecha
Concepto
16/06/XX
Asiento No. 7.
21/06/XX
Asiento No. 13.
DEBE
HABER
140
Saldo
140
50
90
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
21/06/XX
Asiento No. 12.
21/06/XX
Asiento No. 13. Cheque No. 12.
DEBE
HABER
119,780
Saldo
156,280
20,050
136,230
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Nombre de la cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Vero Vique
245
www.FreeLibros.me
14. Junio 22. Se solicita nuevo crédito a Joyas Oro, S.A., quien lo otorga si se le liquida una de las dos letras que le adeudan por $25,000. Se le liquida con cheque
No. 13 por $23,000 y el resto en efectivo.
Ojo
—Libro diario—
Página No. 5
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 14 —
22/06/XX
DOCUMENTOS POR PAGAR
25,000
Joyas Oro, S.A.
CAJA
2,000
BANCOS
23,000
Banorte
Liquidación anticipada de letra, por
nuevo crédito Ch. No. 13.
—Asiento en esquemas de mayor—
DOCUMENTOS POR PAGAR
14)
25,000
50,000
20,000
CAJA
(3
(5
1)
6)
5,000
425
BANCOS
120
3,140
2,000
(4 12) 119,780
(7
(14
20,050
23,000
(13
(14
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Joyas Oro, S.A., dos letras a 30 y 60 días.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3.
22/06/XX
Asiento No. 14.
DEBE
HABER
50,000
25,000
Saldo
50,000
25,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
CAPÍTULO 9
Fecha
246
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13. Cheque No. 12.
20,050
136,230
22/06/XX
Asiento No. 14. Cheque No. 13.
23,000
113,230
15. Junio 22. Se adquiere mercancía, pagándose $80,000 con cheque No. 14, se firma
una letra por $40,000 a Joyas Oro, S.A. a 30 días, y $38,000 en cuenta abierta
a Fantsy, S.A.
www.FreeLibros.me
Artículo
Pulseras PP-100
Anillos AO-200
Aretes AP-300
Cantidad
80
60
100 pares
Suma
Precio
$ 600
1,500
200
Total
48,000
90,000
20,000
$ 158,000
$
—Libro diario—
Página No. 5
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 15 —
22/06/XX
158,000
ALMACÉN
Pulseras PP-100.- 80
48,000
Anillos AO-200.- 60
90,000
Pares Aretes AP-300.- 100
20,000
80,000
BANCOS
Banorte
DOCUMENTOS POR PAGAR
40,000
Joyas Oro, S.A.
PROVEEDORES
38,000
Fantsy, S.A.
Compras del día, según facts. No. ___
Ch. No. 14 y letra a 30 días.
ALMACÉN
3) 150,000
600
11A)
15) 158,000
BANCOS
(6A
41,400
74,000
12) 119,780
(12
DOCUMENTOS POR PAGAR
14)
25,000
PROVEEDORES
(3
(5
(15
50,000
20,000
40,000
(14
(15
22,000
80,000
(3
(4
40,000
38,000
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3
15/06/XX
Asiento No. 6A
20/06/XX
Asiento No. 11A
21/06/XX
Asiento No. 12A
22/06/XX
Asiento No. 15
Entrada
Salida
100
100
32
1
DEBE
HABER
60,000
68
69
47
80
Saldo
102
60,000
19,200
600
22
40,800
41,400
28,200
48,000
Saldo
13,200
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
—Asiento en esquemas de mayor—
61,200
247
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500
Fecha
Concepto
Entrada
Salida
Saldo
14/06/XX
Asiento No. 3.
50
15/06/XX
Asiento No. 6A
12
38
18,000
57,000
21/06/XX
Asiento No. 12A
26
12
39,000
18,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
50
60
72
DEBE
HABER
75,000
Saldo
75,000
90,000
108,000
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200.
Fecha
Concepto
Entrada
Salida
75
Saldo
75
DEBE
HABER
14/06/XX
Asiento No. 3.
15/06/XX
Asiento No. 6A
21
54
4,200
10,800
21/06/XX
Asiento No. 12A
34
20
6,800
4,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
120
20,000
24,000
100
15,000
Saldo
15,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
22/06/XX
Asiento No. 14. Cheque No. 13.
22,000
113,230
22/06/XX
Asiento No. 15. Cheque No. 14.
80,000
33,230
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Joyas Oro, S.A., dos letras a 30 y 60 días.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3.
22/06/XX
Asiento No. 14.
22/06/XX
Asiento No. 15. Vencimiento 21/07
DEBE
HABER
50,000
25,000
Saldo
50,000
25,000
40,000
65,000
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: Fantsy, S.A.
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
Asiento No. 3.
40,000
40,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
38,000
78,000
CAPÍTULO 9
14/06/XX
248
www.FreeLibros.me
16. Junio 23. Se adquiere equipo de transporte por $90,000, con financiamiento
bancario de Banorte a tres años, al 15% anual. Además, se pagan seguros a La
Comercial: uno por $12,000 para el equipo de transporte, por un año; y otro
para la mercancía por $6,000, cubriendo tres meses. Cheque No.15.
—Libro diario—
Página No. 5
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 16 —
23/06/XX
EQUIPO DE TRANSPORTE
90,000
PAGOS ANTICIPADOS
18,000
Seguro equipo de transporte
12,000
Seguro mercancía
6,000
PRÉSTAMOS BANCARIOS
90,000
Financiera Banorte
BANCOS
18,000
Banorte
Auto modelo “X”, financiado a tres
años al 15% por Banorte. Seguros La
Comercial por equipo a un año y el
inventario a tres meses. Cheque No. 15.
EQUIPO DE TRANSPORTE
16)
PAGOS ANTICIPADOS
2)
16)
90,000
PRÉSTAMOS BANCARIOS
90,000
8,000
18,000
BANCOS
(16
12)
119,780
(15
(16
80,000
18,000
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados.
Subcuenta: Seguro sobre equipo de transporte, por un año. La Comercial
Fecha
23/06/XX
Concepto
Asiento No. 16.
DEBE
HABER
12,000
Saldo
12,000
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
—Asiento en esquemas de mayor—
249
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados.
Subcuenta: Seguro sobre mercancía, por un tres meses. La Comercial
Fecha
23/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento No. 16.
HABER
Saldo
6,000
6,000
Nombre de la cuenta: Préstamos bancarios
Subcuenta: Financiera Banorte. A tres años, al 15%.
Fecha
23/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Asiento No. 16.
Saldo
90,000
90,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
22/06/XX
Asiento No. 15. Cheque No. 14
80,000
33,230
23/06/XX
Asiento No. 16. Cheque No. 15
18,000
15,230
17. Junio 24. Se regresa a Fantsy, S.A. la pulsera defectuosa y se le abonan $10,000.
Cheque No. 16.
—Libro diario—
Página No. 5
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 17 —
24/06/XX
10,600
PROVEEDORES
Fantsy, S.A.
600
ALMACÉN
Pulsera PP-100.- 1
10,000
BANCOS
Banorte
Abono, con Cheque No. 16 y devolución
CAPÍTULO 9
de pulsera defectuosa.
250
—Asiento en esquemas de mayor—
PROVEEDORES
17)
10,600
ALMACÉN
40,000
38,000
(3
3) 150,000
(15 11A)
600
15) 158,000
www.FreeLibros.me
41,400
74,000
600
BANCOS
(6A
(12
(17
12) 119,780
18,000
10,000
(16
(17
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: Fantsy, S.A.
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
14/06/XX
Asiento No. 3.
40,000
40,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
38,000
78,000
24/06/XX
Asiento No. 17.
10,600
67,400
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600.
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3.
15/06/XX
Asiento No. 6A.
20/06/XX
Asiento No. 11A.
21/06/XX
Asiento No. 12A.
22/06/XX
Asiento No. 15.
24/06/XX
Asiento No. 17.
Entrada
Salida
Saldo
100
100
32
1
DEBE
80
1
60,000
68
19,200
600
40,800
41,400
22
102
Saldo
60,000
69
47
HABER
28,200
48,000
13,200
61,200
101
600
60,600
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
Asiento No. 16. Cheque No. 15.
18,000
15,230
24/06/XX
Asiento No. 17. Cheque No. 16.
10,000
5,230
18. Junio 24. Se adquiere un terreno en $250,000 y un edificio en $3’000,000, mediante hipoteca a 15 años, al 10% anual.
—Libro diario—
Página No. 5
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 18 —
24/06/XX
TERRENOS
250,000
EDIFICIOS
3’000,000
HIPOTECAS POR PAGAR
3’250,000
Inmuebles adquiridos contratando
hipoteca con Banorte, al 10% anual,
durantes 15 años. Mensualidades de
$34,924.67*.
*Se obtiene aplicando la fórmula para anualidades de matemáticas financieras.
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Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
23/06/XX
251
—Asiento en esquemas de mayor—
TERRENOS
18)
EDIFICIOS
POR PAGAR
18) 3’000,000
250,000
3’250,000
(18
19. Junio 25. Se cobra la inversión de Lloyd’s por $35,000 más intereses ($35,000 12% 365 días 7 días $81) y el documento de Fita Fina; dejando $3,000
en caja.
Ojo
—Libro diario—
Página No. 6
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 19 —
25/06/XX
36,081
BANCOS
Banorte
CAJA
3,000
35,000
INVERSIONES
Depósito en sociedades de Inver.
4,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
Fita Fina
81
PRODUCTOS FINANCIEROS
Intereses
Retiro de inversión en Lloyd’s y cobro
a la clienta F. Fina.
—Asiento en esquemas de mayor—
BANCOS
12)
19)
119,780
36,081
CAJA
18,000
10,600
(16
(17
1)
6)
19)
5,000
425
3,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
6)
12)
18,000
1,370
45,500
4,000
INVERSIONES
120
3,140
2,000
(4 9)
(7
(14
60,000
35,000
(19
PRODUCTOS FINANCIEROS
(11
(19
81
(19
—Registro en auxiliares—
CAPÍTULO 9
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
24/06/XX
Asiento No. 17. Cheque No. 16.
25/06/XX
Asiento No. 19.
252
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
10,000
36,081
SALDO
5,230
41,311
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósito en Soc. de inversión Lloyd’s a siete días, al 12%
Fecha
Concepto
18/06/XX
Asiento No. 9.
25/06/XX
Asiento No. 19.
DEBE
HABER
Saldo
35,000
35,000
35,000
0
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Fita Fina. Un pagaré a diez días.
Fecha
Concepto
15/06/XX
Asiento No. 6.
25/06/XX
Asiento No. 19.
DEBE
HABER
Saldo
4,000
4,000
4,000
0
Nombre de la cuenta: Productos financieros.
Subcuenta: Intereses
Fecha
25/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento No. 19.
HABER
Saldo
81
81
20. Junio 26. Se adquiere a crédito equipo de oficina por $30,000. Se firma un documento a Oficinas Integrales por $20,000, a 30 días, y el resto en cuenta abierta a Central de Oficinas.
—Libro diario—
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 20 —
26/06/XX
EQUIPO DE OFICINA
30,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
20,000
Oficinas Integrales
ACREEDORES DIVERSOS
10,000
Central de Oficinas
Equipo a crédito según factura No. __.
Documento a 30 días.
—Asiento en esquemas de mayor—
EQUIPO DE OFICINA
20)
30,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
14)
25,000
ACREEDORES DIVERSOS
(3
20,000 (5
40,000 (15
20,000 (20
50,000
www.FreeLibros.me
(4
24,000 (7
10,000 (20
25,000
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Página No. 6
253
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Oficinas Integrales
Fecha
26/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Asiento No. 20.
20,000
Saldo
20,000
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Central de Oficinas
Fecha
26/06/XX
Concepto
DEBE
HABER
Asiento No. 20.
10,000
Saldo
10,000
21. Junio 27. El equipo de transporte sufre un accidente; el costo lo absorberá la
aseguradora, excepto el deducible que asciende a $1,500.
—Libro diario—
Página No. 6
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 21 —
27/06/XX
OTROS GASTOS
1,500
Accidentes
ACREEDORES DIVERSOS
1,500
Taller El Chato
Percance ocasionado por nuestra
unidad móvil.
—Asiento en esquemas de mayor—
OTROS GASTOS
21)
ACREEDORES DIVERSOS
(4
24,000 (7
10,000 (20
1,500 (21
1,500
25,000
CAPÍTULO 9
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Otros gastos
Subcuenta: Accidentes
Fecha
27/06/XX
Concepto
Asiento No. 21.
254
www.FreeLibros.me
DEBE
1,500
HABER
Saldo
1,500
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Taller El Chato
Fecha
Concepto
27/06/XX
DEBE
HABER
Asiento No. 21.
Saldo
1,500
1,500
22. Junio 28. Durante la semana las ventas ascendieron a:
Cantidad
36
19
28 pares
Artículo
Pulseras PP-100
Anillos AO-200
Aretes AP-300
Suma
Precio
$ 1,170
$ 3,900
$
585
Total
$ 42,120
74,100
16,380
$ 132,600
En efectivo: $87,150, depositando $85,000. A crédito en cuenta abierta: a Cary Cop
$5,000 y a Fly Flix $4,450, y documentado:
Deudor
Rosa Ríos, 2 pagarés a 10 y 20 días
Dina Dun, 3 pagarés a 7, 14 y 21 días.
Elsy John, 2 pagarés a 7 y 14 días
Suma
Documentado
$ 15,000
12,000
9,000
$ 36,000
—Libro diario—
Página No. 6
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 22 —
28/06/XX
CAJA
2,150
BANCOS
85,000
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
36,000
Rosa Ríos
15,000
Dina Dun.
12,000
Elsy John
9,000
CLIENTES
9,450
Cary Cop
5,000
Fly Flix
4,450
132,600
VENTAS
Ventas semanales. R. Ríos firmó dos
pagarés a 10 y 20 días. D. Dun tres a
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Fecha
7, 14 y 21 días. E. John dos a 7 y 14 días.
255
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
BANCOS
12)
19)
22)
119,780
36,081
85,000
CAJA
18,000
10,600
(16
(17
1)
6)
19)
22)
5,000
425
3,000
2,150
DOCUMENTOS POR COBRAR
120
3,140
2,000
(4
(7
(14
CLIENTES
6)
12)
22)
18,000
45,500
36,000
1,370
4,000
(11
(19
VENTAS
11)
3,600
11,000
9,450
6)
12)
22)
1,370
96,525
176,280
132,600
(6
(12
(22
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
25/06/XX
Asiento No. 19.
36,081
41,311
28/06/XX
Asiento No. 22.
85,000
126,311
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Rosa Ríos, tres pagarés a 7, 14 y 28 días
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 12.
13,500
13,500
28/06/XX
Asiento No. 22. Dos pagarés a 10 y 20 días.
15,000
28,500
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Dina Dun, dos pagarés a 8 y 15 días
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 12.
15,000
15,000
28/06/XX
Asiento No. 22. 3 pagarés a 7, 14 y 21 días.
12,000
27,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Elsy John, 2 pagarés a 7 y 14 días
CAPÍTULO 9
Fecha
28/06/XX
Concepto
Asiento No. 22.
256
www.FreeLibros.me
DEBE
9,000
HABER
Saldo
9,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Cary Cop
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 12.
6,000
6,000
28/06/XX
Asiento No. 22.
5,000
11,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Fly Flix
Fecha
28/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento No. 22.
HABER
Saldo
4,450
4,450
Registro del costo de ventas
Piezas vendidas
Costo unitario
Costo total
Pulseras PP-100
36
$ 600
$ 21,600
Anillos AO-200
19
$ 1,500
28,500
Aretes AP-300
28 pares
$ 200
5,600
Ojo
—Libro diario—
Página No. 7
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
28/06/XX
COSTO DE VENTAS
55,700
ALMACÉN
55,700
Pulseras PP-100.- 36
21,600
Anillos AO-200.- 19
28,500
Aretes AP-300.- 28
5,600
Registro del costo de ventas y salida
de almacén de la mercancía vendida.
—Asiento en esquemas de mayor—
COSTO DE VENTAS
6A) 41,400
12A) 74,000
22A) 55,700
600
ALMACÉN
(11A
3) 150,000
11A)
600
15) 158,000
(6A
74,000 (12A
600 (17
55,700 (22A
41,400
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
— Asiento No. 22A —
257
www.FreeLibros.me
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600
Fecha
Concepto
14/06/XX
Asiento No. 3.
15/06/XX
Asiento No. 6A.
20/06/XX
Asiento No. 11A.
21/06/XX
Asiento No. 12A.
22/06/XX
Asiento No. 15.
24/06/XX
Asiento No. 17.
28/06/XX
Asiento No. 22A.
Entrada
Salida
Saldo
100
DEBE
100
32
HABER
60,000
60,000
68
1
19,200
69
47
600
28,200
102
40,800
41,400
22
80
Saldo
48,000
13,200
61,200
1
101
600
60,600
36
65
21,600
39,000
HABER
Saldo
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500
Fecha
Concepto
Entrada
Salida
Saldo
50
DEBE
14/06/XX
Asiento No. 3.
50
15/06/XX
Asiento No. 6A.
12
38
18,000
57,000
21/06/XX
Asiento No. 12A.
26
12
39,000
18,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
28/06/XX
Asiento No. 22A.
60
75,000
72
19
75,000
90,000
108,000
53
28,500
79,500
HABER
Saldo
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200
Fecha
Concepto
Entrada
Salida
Saldo
75
DEBE
14/06/XX
Asiento No. 3.
75
15/06/XX
Asiento No. 6A.
21
54
4,200
10,800
21/06/XX
Asiento No. 12A.
34
20
6,800
4,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
120
20,000
24,000
28/06/XX
Asiento No. 22A.
92
5,600
18,400
100
28
15,000
15,000
CAPÍTULO 9
23. Junio 28. Se pagan los sueldos de la semana del 22 al 28, cheque No. 16. Se le
descuenta a la cajera $50 por el faltante en arqueo.
258
Personal
De ventas
Comisiones
De Admón.
Total
Devengado
$ 8,000
14,000
4,000
$ 26,000
ISPT
800
2,000
400
$ 3,200
$
www.FreeLibros.me
SS
200
700
100
$ 1,000
$
Deducciones
$ 50
$
50
Percibido
$ 6,950
11,300
3,500
$ 21,750
—Libro diario—
Página No. 7
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 23 —
28/06/XX
GASTOS DE VENTA
22,000
Sueldos
8,000
Comisiones
14,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4,000
Sueldos
IMPUESTOS POR PAGAR
4,200
SHCP
3,200
IMSS
1,000
DEUDORES DIVERSOS
50
Vero Vique
BANCOS
21,750
Banorte
Sueldos de la semana del 22 al 28 de
junio. Ch. No. 16.
GASTOS DE VENTA
5)
13)
23)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4)
13)
23)
36,000
20,000
22,000
22)
120
4,000
4,000
IMPUESTOS POR PAGAR
3,900
4,200
BANCOS
85,000
10,600
21,750
(17
(23
DEUDORES DIVERSOS
(13
(23
7)
140
50
50
(13
(23
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13.
8,000
8,000
28/06/XX
Asiento No. 23.
8,000
16,000
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
—Asiento en esquemas de mayor—
259
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Comisiones
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13.
12,000
12,000
28/06/XX
Asiento No. 23.
14,000
26,000
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13.
4,000
4,000
28/06/XX
Asiento No. 23.
4,000
8,000
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13.
3,000
3,000
28/06/XX
Asiento No. 23.
3,200
6,200
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13.
900
900
28/06/XX
Asiento No. 23.
1,000
1,900
Nombre de la cuenta: Deudores diversos
Subcuenta: Vero Vique
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
140
Saldo
16/06/XX
Asiento No. 7.
140
21/06/XX
Asiento No. 13.
50
90
28/06/XX
Asiento No. 23.
50
40
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
CAPÍTULO 9
Fecha
Concepto
28/06/XX
Asiento No. 22.
28/06/XX
Asiento No. 23. Cheque No. 17.
260
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
85,000
Saldo
126,311
21,750
104,561
24. Junio 29. Para fabricar una línea exclusiva, la empresa Kimberly solicita un anticipo de $50,000. Además, se paga el documento a Televisa por $20,000 y se le
abona a Fantsy $25,000. Cheques Nos. 17 a 19.
—Libro diario—
Página No. 7
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 24 —
29/06/XX
ANTICIPO SOBRE COMPRAS*
50,000
Kimberly
DOCUMENTOS POR PAGAR
20,000
Televisa
PROVEEDORES
25,000
Fantsy
BANCOS
95,000
Banorte
Anticipo a Kimberly para que nos
fabrique línea exclusiva, pago de do cumento
y abono. Cheques Nos. 17 a 19.
* Esta cuenta también puede llamarse anticipo a fabricantes o anticipo a proveedores.
—Asiento en esquemas de mayor—
24)
DOCUMENTOS POR PAGAR
14)
24)
50,000
PROVEEDORES
17)
24)
10,600
25,000
40,000
38,000
25,000
20,000
50,000
20,000
40,000
20,000
(3
(5
(15
(20
BANCOS
(3
(15
22)
85,000
21,750
95,000
(23
(24
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras
Subcuenta: Kimberly
Fecha
29/06/XX
Concepto
Asiento No. 24.
DEBE
HABER
50,000
Saldo
50,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Televisa, pagaré a 14 días
Fecha
Concepto
15/06/XX
Asiento No. 4.
29/06/XX
Asiento No. 24.
DEBE
HABER
20,000
20,000
Saldo
20,000
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
ANTICIPO SOBRE COMPRAS
-0261
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: Fantsy, S.A.
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
14/06/XX
Asiento No. 3.
40,000
40,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
38,000
78,000
24/06/XX
Asiento No. 17.
10,600
67,400
29/06/XX
Asiento No. 24.
25,000
42,400
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
28/06/XX
Asiento No. 23. Cheque No.16
21,750
104,561
29/06/XX
Asiento No. 24. Cheques Nos. 17 a 19.
95,000
9,561
25. Junio 29. Se depositan los siguientes cobros:
Por documentos por cobrar
Adolfo Adonis
Rosa Ríos
Dina Dun
$
2,500
4,500
7,500
A clientes
Rita Rog
Cita Cruz
Hugo Homero
Cary Cop
Beny Bon
$
$ 14,500
$
1,000
800
500
4,000
2,000
8,300
Ojo
—Libro diario—
Página No. 8
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 25 —
29/06/XX
BANCOS
22,800
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
14,500
Adolfo Adonis
2,500
Rosa Ríos
4,500
Dina Dun
7,500
8,300
CAPÍTULO 9
CLIENTES
Rita Rog
1,000
Cita Cruz
800
Hugo Homero
500
Cary Cop
4,000
Beny Bon
2,000
Cobranza de la fecha.
262
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
BANCOS
22) 85,000
25) 22,800
95,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
(24
6)
12)
22)
18,000
45,500
36,000
1,370
4,000
14,500
CLIENTES
(11 6)
(19 12)
(25 22)
3,600
11,000
9,450
(25
8,300
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Adolfo Adonis, dos pagarés a 14 y 28 días.
Fecha
Concepto
15/06/XX
Asiento No. 6.
29/06/XX
Asiento No. 25.
DEBE
HABER
5,000
Saldo
5,000
2,500
2,500
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Rosa Ríos, tres pagarés a 7, 14 y 28 días
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 12.
13,500
13,500
28/06/XX
Asiento No. 22. Dos pagarés a 10 y 20 días.
15,000
28,500
29/06/XX
Asiento No. 25.
4,500
24,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Dina Dun, dos pagarés a 8 y 15 días
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 12.
15,000
15,000
28/06/XX
Asiento No. 22. 3 pagarés a 7, 14 y 21 días.
12,000
27,000
29/06/XX
Asiento No. 25.
7,500
19,500
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rita Rog
Fecha
Concepto
15/06/XX
Asiento No. 6.
29/06/XX
Asiento No. 25.
DEBE
HABER
1,300
Saldo
1,300
1,000
300
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Cita Cruz
Fecha
Concepto
15/06/XX
Asiento No. 6.
29/06/XX
Asiento No. 25.
DEBE
HABER
1,400
Saldo
1,400
800
600
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Fecha
263
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Hugo Homero
Fecha
Concepto
15/06/XX
Asiento No. 6.
29/06/XX
Asiento No. 25.
DEBE
HABER
900
Saldo
900
500
400
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Cary Cop
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 12.
6,000
6,000
28/06/XX
Asiento No. 22.
5,000
11,000
29/06/XX
Asiento No. 25.
4,000
7,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Beny Bon
Fecha
Concepto
21/06/XX
Asiento No. 12.
29/06/XX
Asiento No. 25.
DEBE
HABER
5,000
Saldo
5,000
2,000
3,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
29/06/XX
Asiento No. 24. Cheques 17 a 19.
29/06/XX
Asiento No. 25.
DEBE
HABER
95,000
22,800
Saldo
9,561
32,361
26. Junio 30. Se efectúo especial de fin de mes con el 40% de descuento. Las ventas, que se depositaron, fueron:
Precio
$ 1,170
$ 3,900
$
585
CAPÍTULO 9
Cantidad
Artículo
45
Pulseras PP-100
31
Anillos AO-200
53 pares Aretes AP-300
264
www.FreeLibros.me
Total
$ 52,650
$ 120,900
$ 31,005
$ 204,555
40% Descto.
$ 21,060
$ 48,360
$ 12,402
$ 81,822
Recibido
$ 31,590
72,540
18,603
$ 122,733
El costo de ventas es:
Pulseras PP-100
45
$ 600
$ 27,000
Piezas vendidas
Costo unitario
Costo total
Anillos AO-200
31
$ 1,500
$ 46,500
Aretes AP-300
53 pares
$ 200
$ 10,600
—Libro diario—
Página No. 8
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 26 —
30/06/XX
BANCOS
122,733
Banorte
COSTO DE VENTAS
84,100
VENTAS
122,733
ALMACÉN
84,100
Pulseras PP-100.- 45
27,000
Anillos AO-200.- 31
46,500
Aretes AP-300.- 53
10,600
Ventas de fin de mes con 40% de
rebaja y salida de almacén de la
mercancía vendida.
BANCOS
25)
26)
22,800
122,733
95,000
COSTO DE VENTAS
(24
6A)
12A)
22A)
26)
ALMACÉN
3) 150,000
11A)
600
15) 158,000
41,400
74,000
600
55,700
84,100
41,400
74,000
55,700
84,100
600
(11A
VENTAS
(6A
(12A
(17
(22A
(26
11)
1,370
96,525
176,280
132,600
122,733
(6
(12
(22
(26
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
29/06/XX
Asiento No. 25.
22,800
32,361
30/06/XX
Asiento No. 26.
122,733
155,094
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
—Asiento en esquemas de mayor—
265
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600.
Fecha
Concepto
Entrada
14/06/XX
Asiento No. 3.
15/06/XX
Asiento No. 6A.
20/06/XX
Asiento No. 11A.
21/06/XX
Asiento No. 12A.
22/06/XX
Asiento No. 15.
24/06/XX
Asiento No. 17.
28/06/XX
30/06/XX
Salida
Saldo
100
100
32
1
80
Saldo
60,000
19,200
40,800
41,400
600
28,200
22
102
HABER
60,000
68
69
47
DEBE
13,200
61,200
48,000
1
101
600
60,600
Asiento No. 22A.
36
65
21,600
39,000
Asiento No. 26.
45
20
27,000
12,000
HABER
Saldo
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500.
Fecha
Concepto
Entrada
Salida
Saldo
DEBE
14/06/XX
Asiento No. 3.
15/06/XX
Asiento No. 6A.
12
38
18,000
57,000
21/06/XX
Asiento No. 12A.
26
12
39,000
18,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
28/06/XX
Asiento No. 22A.
19
53
28,500
79,500
30/06/XX
Asiento No. 26.
31
22
46,500
33,000
HABER
Saldo
50
50
60
Nombre de la cuenta: Almacén
Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200.
Fecha
Concepto
Entrada
72
Salida
Saldo
75,000
75,000
108,000
90,000
DEBE
14/06/XX
Asiento No. 3.
15/06/XX
Asiento No. 6A.
21
54
4,200
10,800
21/06/XX
Asiento No. 12A.
34
20
6,800
4,000
22/06/XX
Asiento No. 15.
120
20,000
24,000
28/06/XX
Asiento No. 22A.
28
92
5,600
18,400
30/06/XX
Asiento No. 26.
53
39
10,600
7,800
75
75
100
15,000
15,000
Hasta aquí dejamos por lo que se refiere a las operaciones de junio. A continuación, determinaremos los resultados del ejercicio, elaborando la hoja de trabajo.
CAPÍTULO 9
Hoja de trabajo
266
En el capítulo 7, donde analizamos a la empresa de servicios, describimos lo que es una
hoja de trabajo y las columnas que la integran. Vale recalcar que la hoja de trabajo no es
un estado financiero y que sirve para:
1.
2.
3.
4.
Verificar si cuadran los movimientos deudor y acreedor.
Obtener los saldos de cada cuenta.
Efectuar los ajustes.
Obtener los saldos ajustados.
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5.
6.
Cancelar las cuentas de resultados y obtener el resultado de operación (fuente
de datos para elaborar el estado de resultados).
Obtener los saldos de la balanza previa (fuente de datos para elaborar el balance).
A continuación, desarrollaremos una hoja de trabajo completa –paso por paso–, empezando con la balanza de comprobación y elaborándola de la misma manera que en el
capítulo 7.
1.
En una hoja tabular anotamos:
a) Nombre de la empresa.
b) Especificamos que es una hoja de trabajo.
c) El periodo que cubre la información.
2.
Del mayor obtenemos la suma de los movimientos de cada cuenta y los pasamos a la columna de movimiento deudores y acreedores, y
Enseguida le restamos a los movimientos deudores los movimientos acreedores y presentamos el saldo del mayor de ellos.
3.
Concentrado de Libro Mayor
El libro mayor de Joyas Taxco, S.A. presenta los siguientes movimientos y saldos:
PROVEEDORES
PAGOS ANTICIPADOS
17)
24)
10,600
25,000
40,000
38,000
(3
2)
(15 16)
8,000
18,000
M)
35,600
78,000
42,400
(M M)
(S S)
26,000
26,000
CAJA
5,000
425
3,000
2,150
10,575
5,315
BANCOS
120
3,140
2,000
5,260
(4
1) 195,000
(7
6) 74,500
(14 12) 119,780
19) 36,081
(M 22) 85,000
25) 22,800
26) 122,733
ALMACÉN
3) 150,000
600
11A)
15) 158,000
M) 308,600
S) 52,800
41,400
74,000
600
55,700
84,100
255,800
(6A
(12A
(17
(22A
(26
(M
M)
S)
CLIENTES
6)
12)
22)
M)
S)
3,600
11,000
9,450
24,050
15,750
5)
13)
23)
M)
S)
8,300
8,300
655,894
155,094
12,000
60,000
13,000
16,000
20,000
50,000
60,000
2,000
20,050
23,000
80,000
18,000
10,000
21,750
95,000
500,800
CAPITAL SOCIAL
(2
(3
(4
(5
(7
(8
(9
(10
(13
(14
(15
(16
(17
(23
(24
(M
8)
50,000
200,000
(1
M)
S)
50,000
200,000
150,000
(M
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
2)
10)
M)
S)
6)
12)
22)
(M M)
S)
18,000
45,500
36,000
99,500
79,630
1,370
4,000
14,500
19,870
4,000
2,000
6,000
6,000
EQUIPO DE VENTAS
4)
M)
S)
DOCUMENTOS POR COBRAR
(25
36,000
20,000
22,000
78,000
78,000
(11 4)
(19 13)
(25 23)
(M M)
38,000
38,000
38,000
GASTOS DE ADMÓN.
120
4,000
4,000
8,120
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
1)
6)
19)
22)
M)
S)
GASTOS DE VENTA
267
www.FreeLibros.me
VENTAS
11)
1,370
M)
1,370
DOCUMENTOS POR PAGAR
(6
(12
(22
(26
(M
(S
96,525
176280
132,600
122,733
528,138
526,768
DEUDORES DIVERSOS
7)
140
M)
S)
140
40
14)
24)
25,000
20,000
M)
45,000
(13
(23
25,000
24,000
10,000
1,500
60,500
60,500
INVERSIONES
47,000
9)
60,000
35,000
(19
M)
S)
47,000
47,000
M)
S)
60,000
25,000
35,000
(M
EQUIPO DE TRANSPORTE
(13
(23
(M
(S
(4
(7
(20
(21
(M
(S
7)
IMPUESTOS POR PAGAR
PRÉSTAMOS BANCARIOS
16)
90,000
90,000
(16
M)
90,000
90,000
90,000
(M
(S
TERRENOS
EDIFICIOS
HIPOTECAS POR PAGAR
18)
250,000
18) 3´000,000
3´250,000
(18
M)
S)
250,000
250,000
M) 3´000,000
S) 3´000,000
3´250,000
3´250,000
(M
(S
COSTO DE VENTAS
6A)
12A)
22A)
26)
M)
S)
41,400
74,000
55,700
84,100
255,200
255,200
PRODUCTOS FINANCIEROS
EQUIPO DE OFICINA
600
(11A
81
(19 20)
30,000
600
(M
81
81
(M M)
(S S)
30,000
30,000
OTROS GASTOS
CAPÍTULO 9
(3
(5
(15
(20
(M
COSTOS DE ORGANIZACIÓN
50
50
100
3,900
4,200
8,100
8,100
50,000
20,000
40,000
20,000
130,000
85,000
ACREEDORES DIVERSOS
ANTICIPO SOBRE COMPRAS
21)
1,500
24)
50,000
M)
S)
1,500
1,500
M)
S)
50,000
50,000
Enseguida, empezaremos a elaborar la balanza de comprobación (primera parte de la
hoja de trabajo), traspasando los movimientos a las columnas de movimientos:
268
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Balanza de comprobación, partiendo de los movimientos del mayor:
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
No.
NOMBRE
1000
Caja
1001
Bancos
3000
Capital social
1114
Depósitos en garantía
1040
Pagos anticipados
1030
Almacén
1022
MOVIMIENTOS
SALDOS
Deudor
Acreedor
Deudor
10,575
5,260
5,315
655,894
500,800
155,094
50,000
200,000
Acreedor
150,000
6,000
6,000
26,000
26,000
308,600
255,800
52,800
Documentos por cobrar
99,500
19,870
79,630
2000
Proveedores
35,600
78,000
1105
Equipo de ventas
38,000
1020
Clientes
24,050
2020
Acreedores diversos
4110
Gastos de venta
42,400
38,000
8,300
15,750
60,500
78,000
60,500
78,000
*
Ventas
2001
Documentos por pagar
4111
Gastos de Admón.
4100
Costo de ventas
1021
Deudores diversos
1110
Costos de organización
47,000
1010
Inversiones
60,000
2021
Impuestos por pagar
Subtotal**
1,370
528,138
526,768
45,000
130,000
85,000
8,120
8,120
255,200
600
254,600
140
100
40
47,000
35,000
25,000
8,100
1’749,049
1’830,468
8,100
791,349
* Se dejan renglones en blanco porque se necesitarán para recibir los ajustes.
** Ver último renglón de la siguiente página.
872,768
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
4000
269
www.FreeLibros.me
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CAPÍTULO 9
CUENTAS
MOVIMIENTOS
No.
NOMBRE
1104
Equipo de transporte
2010
Préstamos bancarios
1100
Terrenos
250,000
250000
1101
Edificios
3’000,000
3’000,000
2100
Hipotecas por pagar
4211
Productos financieros
1102
Equipo de oficina
4200
Otros gastos
1032
Anticipo sobre compras
Sumas*
Deudor
SALDOS
Acreedor
90,000
Deudor
90000
90,000
90000
3’250,000
3’250,000
81
81
30,000
30,000
1,500
1,500
50,000
50,000
5’170,549
* Incluye los subtotales de la página anterior.
270
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Acreedor
5’170,549
4’212,849
4’212,849
Ajustes
Los estados financieros deben presentar los saldos de los recursos que efectivamente posee la empresa y de las obligaciones que indudablemente deba liquidar, y al finalizar el
ejercicio algunos saldos no representan un valor razonable de los recursos y sus fuentes,
por ejemplo:
1. Se devengaron intereses o pagos anticipados y no se han registrado.
2. No se ha reconocido la depreciaron de los activos fijos o la amortización de los
intangibles.
3. No se ha registrado el pasivo por gastos, como sueldos, honorarios, rentas,
agua, luz, gas, teléfono, etc.
Por lo anterior, es necesario efectuar algunos ajustes para que los saldos representen un
valor razonable.
El valor razonable de los activos es la cantidad que se espera obtener por ellos o su
valor de mercado, y el de los pasivos es la cantidad que efectivamente deberá liquidar la
empresa. Si los activos y los pasivos están valuados a valor razonable, por consecuencia
lo estará el capital.
Algunos ajustes que deben efectuarse son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Concepto de ajuste. Asiento contable para obtener el
valor razonable de los activos,
pasivos y capital de una empresa.
De inversiones: los intereses ganados.
De cuentas por cobrar: el importe de las cuentas irrecuperables.
De inventarios: el monto de las mercancías dañadas u obsoletas.
De pagos anticipados: las cantidades devengadas.
De activos fijos: su depreciación.
De activos intangibles: su amortización.
De pasivos: sus provisiones o intereses por pagar.
De cuentas de resultados: su cancelación y traspaso a resultados del ejercicio.
Entre otros.
1. Ajuste a inversiones. Tenemos un depósito a plazo por $100,000, al 1% mensual;
a fin de mes tendremos que registrar los intereses.
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 1 —
31/07
INVERSIONES
1,000
Depósito a plazo
PRODUCTOS FINANCIEROS
1,000
Intereses
Ajuste por los intereses generados por
la inversión. 1% mensual.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Ejemplo de ajustes
271
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
INVERSIONES
PRODUCTOS FINANCIEROS
S) 100,000
A1)
1,000
1,000
(A1
2. Ajuste generado por cuentas por cobrar e inventarios. El saldo de cuentas por cobrar es de $500,000 y el de inventarios de $8’470,000. Se estima que el 4.8% será
incobrable y el 3.5% del inventario se dañará o se volverá obsoleto. En ambos casos se calcula sobre los saldos respectivos.
Saldos
% cuentas malas
% castigo inventarios
Monto del ajuste
Cuentas por cobrar
$ 500,000
4.8%
$
24,000
Inventarios
$ 8’470,000
3.5%
296,450
$
Como ambos conceptos están directamente relacionados con las ventas, los montos deben considerarse gastos de venta.
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Asiento No. 2 —
31/07
GASTOS DE VENTA
320,450
Cuentas malas
24,000
Castigo de inventarios
296,450
CUENTAS INCOBRABLES
24,000
OBSOLESCENCIA Y LENTO MOVIMIENTO
296,450
DE INVENTARIOS
Se estima el 4.8% de cuentas malas
y el 3.5% de castigo de inventarios.
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS
DE VENTA
CUENTAS
INCOBRABLES
CAPÍTULO 9
S)
X
A2) 320,450
24,000
OBS. Y LENTO MOV.
DE INVENTARIOS
(A2
296,450
(A2
3. Ajuste por pagos anticipados devengados. Se pagaron $60,000 por tres meses anticipados de renta. Se devengó un mes (ya se convirtió en gasto un mes). El local se
utiliza en 80% para ventas y en 20% como oficinas administrativas.
272
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No. X
Fecha
#
Concepto
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 3 —
31/07
16,000
GASTOS DE VENTA
Rentas
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4,000
Rentas
PAGOS ANTICIPADOS
20,000
Rentas
Ajuste para registrar un mes por renta
devengada. 80% para ventas.
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTA
A3)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
A3)
16,000
PAGOS ANTICIPADOS
S)
4,000
60,000
20,000
(A3
4. Ajuste por depreciaciones, amortizaciones y resultados. Vea ejemplos en el capítulo 8: Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora.
5. Ajuste de pasivos. Provisiones o intereses por pagar.
Por ejemplo, a fin de mes se le queda a deber sus honorarios al contador por $5,000, y
se estima luz y teléfono por pagar de $680 y $2,400, respectivamente. Ambos son del almacén y el préstamo bancario causó $12,000 de intereses.
Página No. X
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 5 —
31/07
3,080
GASTOS DE VENTA
Luz
680
Teléfono
2,400
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5,000
Honorarios
GASTOS FINANCIEROS
12,000
Intereses
ACREEDORES DIVERSOS
8,080
Compañía de luz
680
Compañía de teléfonos
2,400
Nombre del contador
5,000
INTERESES POR PAGAR
12,000
Banco Azteca
Estimación del consumo de luz y teléfono,
y honorarios del mes y cómputo de intereses
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
—Libro diario—
por el préstamo.
273
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—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTA
A3)
A5)
16,000
3,080
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
A3)
A5)
A5)
4,000
5,000
ACREEDORES DIVERSOS
8,080
GASTOS FINANCIEROS
12,000
INTERESES POR PAGAR
(A5
12,000
(A5
Continuación con la práctica de Joyas Taxco, S.A.
Para elaborar la hoja de trabajo requerimos información adicional:
1. El monto de cuentas incobrables. Según estudios, se estima en 5.2%; se calcula sobre el saldo de cuentas por cobrar y no consideraremos deudores diversos.
2. El castigo de inventarios. Según estudios, se estima en 2.8%; se calcula sobre el saldo de almacén.
3. Depreciaciones. Se cuantifica a partir de la vida útil de los activos:
a) Equipo de ventas: 10 años. Su depreciación anual será del 10% (100% ÷ 10 años).
b) Equipo de transporte: cuatro años. Su depreciación anual será del 25% (100%
÷ 4 años).
c) Edificios: 20 años. Su depreciación anual será del 5% (100% ÷ 20 años)
d) Equipo de oficina: ocho años. Su depreciación anual será del 12.5%
(100% ÷ 8 años).
4. Los costos de organización se amortizarán en 8 años. Su amortización anual será del
12.5% (100% ÷ 8 años).
5. No olvide que existe inversión a plazo que genera intereses, pagos anticipados por
renta y seguros de equipo de transporte y mercancías, además de pasivo por préstamos bancarios e hipotecas que causan intereses.
6. Gastos por pagar. A fin de mes hay dos días de sueldos por pagar por $3,000, de los
cuales $2,000 corresponden a vendedores y $1,000 de administración. La luz y teléfono importan $380 y $1,200 respectivamente. Se distribuyen 80% para ventas y 20
% para administración:
Los ajustes se deben registrar en libros –tanto principales como auxiliares– y anotarse en
la hoja de trabajo, en la columna de ajustes. Trabajaremos en la hoja de trabajo sólo en
los renglones donde estén las cuentas, y al finalizar los ajustes presentaremos la hoja de
trabajo completa, hasta saldos ajustados.
Determinación y registro de ajustes
Cuentas incobrables y castigo de inventarios
CAPÍTULO 9
Según estudios, se estima en 5.2% y 2.8%, respectivamente. El mayor muestra los siguientes saldos: cuentas por cobrar sin incluir deudores diversos $95,380 (clientes
$15,750 más documentos por cobrar por $79,630) y almacén $52,800.
Saldos
% cuentas malas
% castigo inventarios
Monto del ajuste
Cuentas por cobrar
Inventarios
$ 95,380
5.2%
$ 52,800
$
$
274
www.FreeLibros.me
4,960
2.8%
1,478
Registro en libros y anotación en la hoja de trabajo:
—Libro diario—
Página No. 9
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 1 —
31/06
GASTOS DE VENTA
6,438
Cuentas malas
4,960
Castigo de inventarios
1,478
CUENTAS INCOBRABLES
4,960
OBSOLESCENCIA Y LENTO MOVIMIENTO
DE INVENTARIO
1,478
Se estima el 5.2% de cuentas malas
y el 2.8% de castigo de inventarios.
—Asiento en esquemas de mayor—
CUENTAS
INCOBRABLES
GASTOS
DE VENTA
S)
A1)
78,000
6,438
OBS. Y LENTO MOV.
DE INVENTARIOS
4,960
(A1
1,478
(A1
—Registro en auxiliares—
Fecha
30/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento ajuste No. 1.
HABER
Saldo
4,960
4,960
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Castigo de inventarios
Fecha
30/06/XX
Concepto
DEBE
Asiento ajuste No. 1.
HABER
Saldo
1,478
1,478
A continuación, anotaremos el ajuste en la parte que le corresponde en la hoja de trabajo:
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
MOVIMIENTOS
Deudor
Deudor
NOMBRE
4110
Gastos de venta
1200
Cuentas incobrables
A1) 4,960
1210
Obs. y lento mov. Invent.
A1) 1,478
78,000
Acreedor
AJUSTES
#
78,000
Acreedor
SALDOS
Deudor
Acreedor
A1) 6,438
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Cuentas malas
275
www.FreeLibros.me
Comentarios:
1. Buscamos el renglón de gastos de venta y en las columnas de ajustes cargamos el
monto de su ajuste.
2. Como no habíamos utilizado los rubros de cuentas incobrables y de obsolescencia
y lento movimiento de inventarios, las agregamos, y en las columnas de ajustes abonamos sus montos.
3. Así lo haremos con cada uno de los ajustes.
Depreciaciones
a) Equipo de ventas: vida estimada de 10 años. Depreciación anual del 10%, adquirido el 15 de junio.
b) Equipo de transporte: vida estimada de cuatro años. Depreciación anual del 25%,
adquirido el 23 de junio.
c) Edificios: vida estimada de 20 años. Depreciación anual del 5%, adquirido el
24 de junio.
d) Equipo de oficina: vida estimada de ocho años. Depreciación anual del 12.5%,
adquirido el 26 de junio.
1. Costo del bien
2. % Dep. anual
3. Monto dep. anual
4. Días de uso
5. Deprec. del periodo
Equipo
de ventas
$ 38,000
10%
$ 3,800
15
$
156
Equipo de
transporte
$ 90,000
25%
$ 22,500
7
$
432
Edificios
$ 3,000,000
5%
$ 150,000
6
$
2,466
Equipo
de oficina
$ 30,000
12.5%
$ 3,750
4
$ 41
Para obtener la depreciación del periodo, se divide el monto de la depreciación anual
entre 365 (días del año) y se multiplica por el número de días que se usó el activo.
•
•
CAPÍTULO 9
•
Los equipos de ventas y de transporte se utilizan en ventas, por lo cual su depreciación es un gasto de venta.
El 80% del edificio se usa como bodega y el 20% como oficinas administrativas.
La depreciación se distribuirá en esa proporción.
El equipo de oficina se utiliza para la administración, por lo que su depreciación
será gasto de administración.
Equipo de ventas
Equipo de transporte
Edificios (80%, 20%)
Equipo de oficina
Sumas
Gto. de venta
$ 156
432
1,973
$ 2,561
276
www.FreeLibros.me
Gto. de admón.
$
$
493
41
534
—Libro diario—
Página No. 9
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 2 —
31/06
GASTOS DE VENTA
2,561
Depreciaciones
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
534
Depreciaciones
DEP. ACUM. EQUIPO DE VENTA
156
DEP. ACUM. EQUIPO TRANSPORTE
432
DEP. ACUM. EDIFICIO
2,466
DEP. ACUM. EQUIPO OFICINA
41
Depreciación del periodo: 10%, 25%, 5%
y 12.5%. Se consideraron los días de
uso por activo: 15, 7, 6 y 4. La dep. del
edificio se distribuye 80% y 20%.
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS
DE VENTA
S)
A2)
78,000
6,438
2,561
DEP. ACUM. EQ.
DE TRANSPORTE
432
DEP. ACUM. EQ.
DE VENTA
8,120
534
DEP. ACUM.
EDIFICIO
(A2
(A2
156
2,466
DEP. ACUM.
EQUIPO OFICINA
(A2
(A2
41
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Depreciaciones
Fecha
30/06/XX
Concepto
Asiento de ajuste No. 2.
DEBE
HABER
2,561
Saldo
2,561
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Depreciaciones
Fecha
30/06/XX
Concepto
Asiento ajuste No. 2.
DEBE
HABER
534
Saldo
534
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
S)
A1)
A2)
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
277
www.FreeLibros.me
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
#
4110
NOMBRE
MOVIMIENTOS
Deudor Acreedor
Gastos de venta
78,000
SALDOS
AJUSTES
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
78,000
A1) 6,438
A2) 2,561
4111
Gastos de admón.
8,120
8,120
A2) 534
1220
Dep. acum. de edificio
A2) 2,466
1221
Dep. acum. de eq. trans.
A2) 432
1222
Dep. acum. de eq. ofna.
A2)
1224
Dep. acum. de eq. ventas
A2) 156
41
Comentarios: Debajo del renglón de gastos de venta se inserta el ajuste No. 2. Este ajuste por $2,561 le corresponde a gastos de venta.
Amortizaciones
Costos de organización. Su amortización anual es del 12.5%. Se calcula a partir de la
inauguración de la empresa, el día 12. Su saldo es de $47,000.
Costo
$47,000
Amort. anual
X
12.5%
÷
Días/año
Días de uso
365
X
18
=
Gasto por amort.
$290
—Libro diario—
Página No. 9
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 3 —
30/06
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
290
Amortizaciones
CAPÍTULO 9
AMORTIZACIÓN ACUM. GTOS. ORG.
Amortización al 12.5% anual,
considerando 18 días.
278
www.FreeLibros.me
290
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE ADMÓN.
S)
A2)
A3)
AMORT. ACUM. GTOS. ORG.
8,120
534
290
290
(A3
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Amortizaciones
Fecha
Concepto
30/06/XX
DEBE
Asiento ajuste No. 3.
HABER
Saldo
290
290
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
#
4111
NOMBRE
MOVIMIENTOS
Deudor Acreedor
Gastos de admón.
8,120
SALDOS
AJUSTES
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
8,120
A2) 534
A3) 290
1230
Amort. acum. gtos. org.
A3) 290
Otras cuentas que deben ajustarse son inversión a plazo por los intereses ganados, pagos anticipados por renta y seguros devengados, y los pasivos por préstamos bancarios
e hipotecas por los intereses causados:
La inversión a plazo por $25,000 se efectuó el 18 de junio, al 10% anual. Los intereses generados son:
Inversión
Interés anual
Días/año
$25,000 X
10%
÷
360
X
Días transcurridos
Intereses ganados
18
=
$123
Ojo
—Libro diario—
Página No. 10
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 4 —
30/06
123
INVERSIONES
Depósitos a plazo
PRODUCTOS FINANCIEROS
123
Intereses
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Otros ajustes
Intereses ganados en la inversión.
279
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
INVERSIONES
S)
A4)
PRODUCTOS FINANCIEROS
25,000
123
81
123
(S
(A4
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca a un mes, al 10%
Fecha
Concepto
18/06/XX
Asiento No. 9.
30/06/XX
Asiento de ajuste No. 4.
DEBE
HABER
Saldo
25,000
25,000
123
25,123
Nombre de la cuenta: Productos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
Concepto
25/06/XX
Asiento No. 19.
30/06/XX
Asiento de ajuste No. 4.
DEBE
HABER
Saldo
81
81
123
204
—Hoja de trabajo—
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
No.
MOVIMIENTOS
NOMBRE
1010
Inversiones
4211
Productos financieros
Deudor Acreedor
60,000
35,000
0
81
SALDOS
AJUSTES
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
25,000
A4) 123
81
A4) 123
Pagos anticipados por renta y seguros devengados
CAPÍTULO 9
La renta mensual es de $4,000. Se devengaron 18 días (Del 13 al 30. El seguro del equipo de transporte es por $12,000 por un año, y el de la mercancía por $6,000 por tres
meses. Ambos cubren siete días (del 24 al 30):
Renta
Seg. eq. transp.
Seg. mercancía
Saldo
$ 4,000
12,000
6,000
÷
÷
÷
Días pagados
Días transcurridos
Monto devengado
30
X
18
=
$ 2,400
365
X
7
=
230
90
X
7
=
467
280
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No. 10
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 5 —
30/06/XX
GASTOS DE VENTA
3,097
Rentas
2,400
Seguros
697
PAGOS ANTICIPADOS
3,097
Rentas
2,400
Seguro equipo de transporte
230
Seguro mercancía
467
Reconocimiento del gasto por 18 días
de renta y 7 días de seguros.
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTA
S)
A1)
A2)
A5)
PAGOS ANTICIPADOS
S)
78,000
6,438
2,561
3,097
26,000
3,097
(A5
Fecha
30/06/XX
Concepto
Ajuste No. 5.
DEBE
HABER
2,400
Saldo
2,400
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Seguros
Fecha
30/06/XX
Concepto
Ajuste No. 5.
DEBE
HABER
697
Saldo
697
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Renta, Inmobiliaria del Sur
Fecha
Concepto
13/06/XX
Asiento No. 2.
30/06/XX
Ajuste No. 5.
DEBE
HABER
8,000
Saldo
8,000
2,400
5,600
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Renta
281
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados.
Subcuenta: Seguros sobre equipo de transporte, por un año. La Comercial
Fecha
Concepto
23/06/XX
Asiento No. 16.
30/06/XX
Ajuste No. 5.
DEBE
HABER
12,000
Saldo
12,000
230
11,770
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados.
Subcuenta: Seguros sobre mercancía, por tres meses. La Comercial
Fecha
Concepto
23/06/XX
Asiento No. 16.
30/06/XX
Ajuste No. 5.
DEBE
HABER
6,000
Saldo
6,000
467
5,533
—Hoja de trabajo—
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
#
4110
NOMBRE
Gastos de venta
MOVIMIENTOS
Deudor Acreedor
78,000
SALDOS
AJUSTES
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
78,000
A1) 6,438
A2) 2,561
A5) 3,097
1040
Pagos anticipados
26,000
26,000
A5) 3,097
Intereses causados por préstamos bancarios e hipotecas
Se tiene un adeudo por préstamo bancario por $90,000, al 15% anual, y una hipoteca
por $3’250,000, al 10%. Se contrataron el 23 y 24 de junio, respectivamente:
Saldo Interés anual Días al año Días transcurridos Monto devengado
Préstamo
90,000 X
15%
÷
360
X
7
=
$ 259
Hipoteca 3’250,000 X
10%
÷
360
X
6
* 5,417
CAPÍTULO 9
*Para determinar los intereses en periodos subsecuentes debe aplicarse la fórmula financiera para anualidades.
282
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No. 10
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 6 —
30/06/XX
GASTOS FINANCIEROS
5,676
Intereses
PRÉSTAMOS BANCARIOS
259
INTERESES POR PAGAR
5,417
Hipotecaria Banorte
Intereses de 7 días por el préstamo
bancario y 6 días por la hipoteca.
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS FINANCIEROS
A6)
PRÉSTAMOS BANCARIOS
5,676
90,000
259
INTERESES POR PAGAR
(16
(A6
(A6
5,417
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Préstamos bancarios
Subcuenta: Financiera Banorte. A tres años, al 15%.
Concepto
23/06/XX
Asiento No. 16.
30/06/XX
Ajuste No. 6.
DEBE
HABER
90,000
259
Saldo
90,000
259
Nombre de la cuenta: Gastos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
30/06/XX
Concepto
DEBE
Ajuste No. 6.
HABER
5,676
Saldo
5,676
Nombre de la cuenta: Préstamos bancarios
Subcuenta: Financiera Banorte. A tres años, al 15%.
Fecha
Concepto
23/06/XX
Asiento No. 16.
30/06/XX
Ajuste No. 6.
DEBE
HABER
90,000
259
Saldo
90,000
259
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Fecha
283
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Intereses por pagar
Subcuenta: Financiera Banorte
Fecha
Concepto
30/06/XX
DEBE
Ajuste No. 6.
HABER
5,417
Saldo
5,417
—Hoja de trabajo—
CUENTAS
#
NOMBRE
2010
Préstamos bancarios
2023
Intereses por pagar
4210
Gastos financieros
MOVIMIENTOS
SALDOS
AJUSTES
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
90,000
90,000
A6) 259
A6) 5,417
A6) 5,676
Gastos por pagar
Los sueldos por pagar importan $2,000 de vendedores y $1,000 de administración. La
luz $380 y el teléfono $1,200. Se distribuyen 80% para ventas y 20% para administración:
—Libro diario—
Ojo
Página No. 11
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 7 —
30/06/XX
GASTOS DE VENTA
3,264
Sueldos
2,000
Luz
304
Teléfono
960
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
1,316
Sueldos
1,000
Luz
76
Teléfono
240
ACREEDORES DIVERSOS
4,580
Sueldos por pagar
3,000
CAPÍTULO 9
Compañía de Luz
380
Compañía de Teléfonos
1,200
Estimación de gastos y provisión de
pasivos por fin de mes.
284
www.FreeLibros.me
—Asiento en esquemas de mayor—
GASTOS DE VENTA
S)
A1)
A2)
A5)
A7)
78,000
6,438
2,561
3,097
3,264
GASTOS DE ADMÓN
S)
A2)
A3)
A7)
ACREEDORES DIVERSOS
8,120
534
290
1,316
(S
(A7
60,500
4,580
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13.
8,000
8,000
28/06/XX
Asiento No. 23.
8,000
16,000
30/06/XX
Ajuste No. 7.
2,000
18,000
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Luz
Fecha
30/06/XX
Concepto
Ajuste No. 7.
DEBE
HABER
304
Saldo
304
Fecha
30/06/XX
Concepto
Ajuste No. 7.
DEBE
HABER
960
Saldo
960
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Luz
Fecha
30/06/XX
Concepto
Ajuste No. 7.
DEBE
HABER
76
Saldo
76
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/06/XX
Asiento No. 13.
4,000
4,000
28/06/XX
Asiento No. 23.
4,000
8,000
30/06/XX
Ajuste No. 7.
1,000
1,000
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Teléfono
285
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Teléfono
Fecha
Concepto
30/06/XX
DEBE
Ajuste No. 7.
HABER
Saldo
240
240
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Sueldos por pagar
Fecha
Concepto
30/06/XX
DEBE
Ajuste No. 7.
HABER
3,000
Saldo
3,000
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Compañía de Luz
Fecha
Concepto
30/06/XX
DEBE
Ajuste No. 7.
HABER
Saldo
380
380
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Compañía de Teléfonos
Fecha
Concepto
30/06/XX
DEBE
Ajuste No. 7.
HABER
1,200
Saldo
1,200
Este ajuste lo presentaremos en la hoja de trabajo completa con los datos hasta aquí analizados. Partiremos de las columnas de saldos y le agregaremos las de ajustes y las de saldos ajustados.
—Hoja de trabajo—
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
#
4110
NOMBRE
Gastos de venta
MOVIMIENTOS
Deudor Acreedor
78,000
SALDOS
AJUSTES
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
78,000
A1) 6,438
A2) 2,561
A5) 3,097
A7) 3,264
Gastos de admón.
8,120
8,120
A2) 534
CAPÍTULO 9
4111
A3) 290
A7) 1,316
2020
Acreedores diversos
286
www.FreeLibros.me
60,500
60.500
A7) 4,580
Saldos ajustados
Los saldos ajustados se obtienen a partir de la columna de saldos:
1. A los saldos deudores se le suman los ajustes deudores y se le restan los ajustes
acreedores, anotándose el resultado en la columna deudora de saldos ajustados.
2. A los saldos acreedores se le suman los ajustes acreedores y se le restan los deudores, anotándose el resultado en la columna acreedora de saldos ajustados.
Empresa, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del _________ al _______
CUENTAS
#
SALDOS
Deudor
AJUSTES
Acreedor
SALDOS AJUSTADOS
Deudor Acreedor
$
$
+
–
–
+
Deudor
Acreedor
$
$
Más
Menos
Saldo
(Puede
ajuste
ajuste ajustado
ser
deudor acreedor deudor acreedor)
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
(Puede
Menos
Más
Saldo
ser
ajuste
ajuste
ajustado
deudor acreedor deudor) acreedor
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
A continuación, presentamos los ajustes completos y los saldos ajustados en la hoja de
trabajo de Joyas Taxco, S.A. (por cuestión de espacio partimos de las columnas de saldos, omitiendo las de movimientos):
287
www.FreeLibros.me
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
SALDOS
AJUSTES
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
SALDOS. AJUST.
#
NOMBRE
Deudor Acreedor
1000
Caja
1001
Bancos
3000
Capital social
1114
Depósitos en garantía
1040
Pagos anticipados
26,000
1030
Almacén
52,800
52,800
1022
Documentos por cobrar
79,630
79,630
2000
Proveedores
1105
Equipo de ventas
38,000
38,000
1020
Clientes
15,750
15,750
2020
Acreedores diversos
4110
Gastos de venta
5,315
5,315
155,094
155,094
150,000
150,000
6,000
6,000
A5) 3,097
22,903
42,400
42,400
60,500
78,000
A7) 4,580
A1) 6,438
65,080
93,360
A2) 2,561
A5) 3,097
A7) 3,264
4000
Ventas
2001
Documentos por pagar
4111
Gastos de admón.
526,768
526,768
85,000
85,000
8,120
A2) 534
10,260
A3) 290
CAPÍTULO 9
A7) 1,316
4100
Costo de ventas
254,600
254,600
1021
Deudores diversos
40
40
1110
Costos de organización
47,000
47,000
1010
Inversiones
25,000
2021
Impuestos por pagar
1104
Equipo de transporte
2010
Préstamos bancarios
1100
Terrenos
250,000
250,000
1101
Edificios
3,000,000
3,000,000
2100
Hipotecas por pagar
4211
Productos financieros
1102
Equipo de oficina
4200
Otros gastos
Subtotal *
A4) 123
25,123
8,100
8,100
90,000
90,000
90,000
A6) 259
90,259
3,250,000
3,250,000
81
A4) 123
204
30,000
30,000
1,500
1,500
4’162,849 4’212,849
* Ver saldos en la siguiente página.
288
www.FreeLibros.me
17,623
8,059 4’177,375 4’217,811
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
SALDOS
DEBE
SALDOS. AJUST.
#
NOMBRE
1032
Anticipo sobre compras
1200
Cuentas incobrables
A1) 4,960
4,960
1210
Obs. y lento mov. inv.
A1) 1,478
1,478
1224
Dep. acum. de eq. ventas
A2) 156
156
1221
Dep. acum. de eq. trans.
A2) 432
432
1220
Dep. acum. de edificio
A2) 2,466
2,466
1222
Dep. acum. de eq. ofna.
A2)
41
41
1230
Amort. acum. gtos. org.
A3) 290
290
2023
Intereses por pagar
A6) 5,417
5,417
4210
Gastos financieros
HABER
50,000
50,000
A6) 5,676
4’212,849
Deudor Acreedor
4’212,849
23,299
5,676
23,299 4’233,051 4’233,051
*Incluyen los subtotales de la página anterior.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Sumas*
Deudor Acreedor
AJUSTES
289
www.FreeLibros.me
Determinación de resultados
Después de obtener los saldos ajustados, el siguiente paso consiste en determinar el resultado (cuánto se ganó o perdió) por las operaciones de la empresa, para ello se realizan los ajustes de resultados. Cuando se elaboran estados financieros mensuales, estos
ajustes se registran sólo en la hoja de trabajo, pero si son estados financieros de fin de
año, entonces los ajustes deben registrarse en libros. En este ejemplo los registraremos
en libros para estudiar la mecánica.
Cancelación de cuentas de resultados acreedoras
1. Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados acreedoras –ventas y otros ingresos–
a resultado del ejercicio: el saldo de ventas es de $526,768 y el de productos financieros de $204.
—Libro diario—
Página No. 11
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 8 —
30/06/XX
VENTAS
526,768
PRODUCTOS FINANCIEROS
204
RESULTADO DEL EJERCICIO
526,972
INTERESES POR PAGAR
Traspaso de las primeras a la segunda,
para determinar resultados.
—Asiento en esquemas de mayor—
VENTAS
A8) 526,768
PRODUCTOS FINANCIEROS
526,768
(S
A8)
204
RESULTADO DEL EJERCICIO
(S
204
526,972
(A8
—Libro diario—
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CAPÍTULO 9
CUENTAS
290
#
NOMBRE
4000
Ventas
4211
Productos financieros
3010
Resultado del ejercicio*
SALDOS AJUST.
RESULTADOS
BALANZA PREVIA
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
526,768 A8) 526,768
204 A8) 204
A8) 526,972
* En la hoja de trabajo completa, a esta cuenta sólo la afectaremos por su saldo, después de haber cancelado todas
las cuentas de resultados.
Comentarios: Nótese que para cancelarse las cuentas de saldo acreedor se cargan en la columna de resultados.
www.FreeLibros.me
Cancelación de cuentas de resultados deudoras
2. Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados deudoras (costo de ventas y todas
las de gastos: de venta, de administración, financieros y otros gastos) a resultado del
ejercicio.
—Libro diario—
Página No. 11
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
— Ajuste No. 9 —
30/06/XX
RESULTADO DEL EJERCICIO
365,396
COSTO DE VENTAS
254,600
GASTOS DE VENTA
93,360
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
10,260
GASTOS FINANCIEROS
5,676
OTROS GASTOS
1,500
Traspaso de las segundas a la primera,
para determinar el resultado.
—Asiento en esquemas de mayor—
RESULTADO DEL EJERCICIO
A9) 365,396
526,972
(A8
COSTO DE VENTAS
S) 254,600
S)
10,260
10,260
(A9
(A9
254,600
S)
GASTOS FINANCIEROS
S)
5,676
5,676
93,360
93,360
(A9
OTROS GASTOS
(A9
S)
1,500
1,500
(A9
—Hoja de trabajo—
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
SALDOS AJUST.
Deudor Acreedor
RESULTADOS
#
NOMBRE
Deudor
Acreedor
4110
Gastos de venta
93,360
A9) 93,360
4100
Costo de ventas
254,600
A9) 254,600
4111
Gastos de admón.
10,260
A9) 10,260
4200
Otros gastos
1,500
A9) 1,500
4210
Gastos financieros
5,676
A9) 5,676
3010
Resultado del ejercicio
A9) 365,396 A8) 526,972
BALANZA PREVIA
Deudor Acreedor
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE VENTA
291
www.FreeLibros.me
Después de haber efectuado todos los ajustes, el saldo de cuenta resultado del ejercicio representa cuánto se ganó o perdió en el periodo, y a su vez, es el monto con el que se cuadran las columnas de resultados.
RESULTADO DEL EJERCICIO
A9)
365,396
526,972
161,576
(A8
(S
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
SALDOS AJUST.
Deudor Acreedor
RESULTADOS
BALANZA PREVIA
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
#
NOMBRE
4000
Ventas
4211
Productos financieros
4110
Gastos de venta
93,360
A9) 93,360
4100
Costo de ventas
254,600
A9) 254,600
4111
Gastos de admón.
10,260
A9) 10,260
4200
Otros gastos
1,500
A9) 1,500
4210
Gastos financieros
5,676
A9) 5,676
3010
Resultado del ejercicio
526,768 A8) 526,768
204 A8)
204
161,576
Sumas:
526,972
526,972
En este caso, la cuenta resultado del ejercicio muestra saldo acreedor, por lo que es utilidad.
Balanza previa
La balanza previa se obtiene cancelando los saldos de las cuentas de resultados:
1. Los saldos deudores (costo de ventas y gastos) se cancelan, abonándolos.
2. Los saldos acreedores (los ingresos) se cancelan, cargándolos.
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
#
SALDOS AJUST.
Deudor Acreedor
De egresos:
BALANZA PREVIA
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
✓
$
De ingresos:
CAPÍTULO 9
RESULTADOS
$
✓
Saldo
deudor
0
Se
abonan
Saldo
Se
acreedor cargan
292
www.FreeLibros.me
0
Queda
saldada
Queda
saldada
Comentarios: Al llegar a la balanza previa todas las cuentas de resultados deben saldarse
(quedar sin saldo), excepto la de resultado del ejercicio, donde su saldo mostrará cuánto se ganó o perdió.
A continuación, presentamos la hoja de trabajo partiendo de saldos ajustados, hasta llegar a la balanza previa.
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
#
NOMBRE
1000
Caja
1001
Bancos
3000
Capital social
1114
Depósitos en garantía
1040
SALDOS AJUST.
RESULTADOS
BALANZA PREVIA
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
5,315
5,315
155,094
155,094
150,000
150,000
6,000
6,000
Pagos anticipados
22,903
22,903
1030
Almacén
52,800
52,800
1022
Documentos por cob.
79,630
79,630
2000
Proveedores
1105
Equipo de ventas
38,000
38,000
1020
Clientes
15,750
15,750
2020
Acreedores diversos
4110
Gastos de venta
4000
Ventas
2001
Documentos por pagar
4111
Gastos de admón.
4100
Costo de ventas
1021
Deudores diversos
1110
42,400
42,400
65,080
65,080
93,360
A9) 93,360
85,000
85,000
10,260
A9) 10,260
254,600
A9) 254,600
40
40
Costos de organización
47,000
47,000
1010
Inversiones
25,123
25,123
2021
Impuestos por pagar
1104
Equipo de transporte
2010
Préstamos bancarios
1100
Terrenos
250,000
250,000
1101
Edificios
3’000,000
3’000,000
2100
Hipotecas por pagar
Subtotal
8,100
8,100
90,000
90,000
90,259
90,259
3’250,000
4’145,875
4’217,607
3’250,000
526,768
358,220
3’787,655
3’690,839
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
526,768 A8) 526,768
293
www.FreeLibros.me
Joyas Taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
CUENTAS
SALDOS AJUST.
RESULTADOS
BALANZA PREVIA
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
Deudor Acreedor
#
NOMBRE
4211
Productos financieros
1102
Equipo de oficina
4200
Otros gastos
1032
Anticipo sobre compras
1200
Cuentas incobrables
4,960
4,960
1210
Obs. y lento mov. inv.
1,478
1,478
1224
Dep. acum. de eq. ventas
156
156
1221
Dep. acum. de eq. trans.
432
432
1220
Dep. acum. de edificio
2,466
2,466
1222
Dep. acum. de eq. ofna.
41
41
1230
Amort. acum. gtos. org.
290
290
2023
Intereses por pagar
5,417
5,417
4210
Gastos financieros
3010
Resultado del ejercicio
Sumas
204
A8) 204
30,000
30,000
1,500
A9) 1,500
50,000
50,000
5,676
A9) 5,676
161,576
4’233,051
4’233,051
526,972
161,576
526,972 3’867,655 3’867,655
Comentarios: Con los ajustes 8 y 9 se cancelan todas las cuentas de resultados: ventas, costo de ventas, gastos del operación (gastos de venta y de administración), otros gastos, y
gastos y productos financieros. La contracuenta es resultado del ejercicio. Hasta aquí, el saldo de ésta última representa el resultado del período (antes de disminuirle impuestos y
la participación de los trabajadores en las utilidades), en esta caso, como es acreedor, representa una utilidad.
Elaboración de estados financieros
CAPÍTULO 9
El formato propuesto por el CINIF, en la NIF B-3, para elaborar el estado de resultados,
considerando únicamente las operaciones más comunes de una empresa, es el siguiente:
294
www.FreeLibros.me
Nombre de la empresa
Estado de resultados del ___ al ___
Ingresos o Ventas
Costo de ventas
Menos:
Utilidad bruta
Menos:
Gastos generales
±
Otros gastos y productos
±
Resultado integral de financiamiento
Utilidad antes de impuestos
Menos
ISR
Utilidad neta*
Utilidad por acción
* A este renglón se le resta el resultado por operaciones discontinuadas, las cuales se analizan en cursos
más avanzados.
Este estado de resultados es el llamado corto, porque presenta valores netos. El estado de
resultados largo lo presentamos en el capítulo 13.
Hoja de trabajo y estados financieros
Enseguida, incluimos la hoja de trabajo completa y procedemos a elaborar el balance
general, el estado de resultados y las notas de la práctica desarrollada. Para elaborar los
estados financieros tomamos las cantidades de la hoja de trabajo:
FUENTE DE INFORMACIÓN
Columnas de resultados
Columnas de balanza previa
Auxiliares
DOCUMENTO RESULTANTE
Estado de resultados
Balance general
Notas a los estados financieros
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
1. Las columnas de resultados para el estado de resultados.
2. La balanza previa para elaborar el balance.
3. Los auxiliares para hacer las notas a los estados financieros.
295
www.FreeLibros.me
296
www.FreeLibros.me
Caja
Bancos
Capital social
Depósitos en garantía
Pagos anticipados
Almacén
Documentos por cobrar
Proveedores
Equipo de ventas
Clientes
Acreedores diversos
Gastos de venta
Ventas
Documentos por pagar
Gastos de admón.
Costo de ventas
Deudores diversos
Costos de organización
Inversiones
1000
1001
3000
1114
1040
1030
1022
2000
1105
1020
2020
4110
4000
2001
4111
4100
1021
1110
1010
Subtotal
NOMBRE
#
CUENTAS
CAPÍTULO 9
1,749,049
60,000
47,000
140
255,200
8,120
45,000
1,370
78,000
24,050
38,000
35,600
99,500
308,600
26,000
6,000
50,000
655,894
10,575
Deudor
1,822,368
35,000
0
100
600
130,000
528,138
60,500
8,300
0
78,000
19,870
255,800
200,000
500,800
5,260
Acreedor
MOVIMIENTOS
791,349
25,000
47,000
40
254,600
8,120
78,000
15,750
38,000
79,630
52,800
26,000
6,000
155,094
5,315
Deudor
864,668
85,000
526,768
60,500
42,400
150,000
Acreedor
SALDOS
290
A3)
123
17,623
A4)
A7) 1,316
534
A2)
A7) 3,264
A5) 3,097
A2) 2,561
A1) 6,438
Debe
7,677
A7) 4,580
A5) 3,097
Haber
AJUSTES
805,875
25,123
47,000
40
254,600
10,260
93,360
15,750
38,000
79,630
52,800
22,903
6,000
155,094
5,315
Deudor
Debe
869,248
85,000
526,768
358,220
A9)254,600
A9) 10,260
A9) 93,360
Haber
RESULTADOS
526,768 A8) 526,768
65,080
42,400
150,000
Acreedor
SALDOS AJUSTADOS
Joyas taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de Junio de 20XX
447,655
25,123
47,000
40
15,750
38,000
79,630
52,800
22,903
6,000
155,094
5,315
Deudor
342,480
85,000
65,080
42,400
150,000
Acreedor
BALANZA PREVIA
www.FreeLibros.me
Obs. y lento mov. inventario
Dep. ac. de equipo ventas
Dep. ac. de equipo transp.
Dep. ac. de edificio
Dep. ac. de equipo ofna.
Amort. ac. gtos. organización
Intereses por pagar
Gastos financieros
Resultado del ejercicio
1210
1224
1221
1220
1222
1230
2023
4210
3010
Sumas
Cuentas incobrables
Productos financieros
4211
Anticipo sobre compras
Hipotecas por pagar
2100
1200
Edificios
1101
1032
Terrenos
1100
Equipo de oficina
Préstamos bancarios
2010
Otros gastos
Equipo de transporte
1104
4200
Impuestos por pagar
2021
1102
NOMBRE
#
CUENTAS
5’170,549
50,000
1,500
30,000
3,000,000
250,000
90,000
Deudor
50,000
1,500
30,000
3,000,000
250,000
90,000
Deudor
4’212,849
81
3,250,000
90,000
8,100
Acreedor
SALDOS
5’170,549 4’212,849
81
3,250,000
90,000
8,100
Acreedor
MOVIMIENTOS
23,299
A6) 5,676
Debe
259
432
156
41
290
5,676
50,000
1,500
30,000
3,000,000
250,000
90,000
Deudor
4’233,051
5,417
290
41
2,466
432
156
1,478
4,960
204
3,250,000
90,259
8,100
Acreedor
SALDOS AJUST.
23,299 4’233,051
A6) 5,417
A3)
A2)
A2) 2,466
A2)
A2)
A1) 1,478
A1) 4,960
A4) 123
A6)
Haber
AJUSTES
Joyas taxco, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
297
526,972
A8) 204
Debe
50,000
30,000
3,000,000
250,000
90,000
Deudor
3’867,655
161,576
5,417
290
41
2,466
432
156
1,478
4,960
3,250,000
90,259
8,100
Acreedor
BALANZA PREVIA
526,972 3’867,655
161,576
A9) 5,676
A9) 1,500
Haber
RESULTADOS
A continuación, presentamos los estados financieros:
Joyas Taxco, S.A.
Estado de resultados por el período
del 12 al 30 de junio de 20XX.
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos generales:
Gastos de venta
93,360
Gastos de administración
10,260
Otros gastos
Resultado integral de financiamiento1
Utilidad antes de impuestos2
Impuesto sobre la Renta3
Utilidad neta
$ 526,768
254,600
$ 272,168
103 620
1,500
5,472
$ 161,576
Utilidad por acción4
Joyas Taxco, S.A.
Balance al 30 de junio de 20XX.
ACTIVO
PASIVO
Circulante
A corto plazo
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
$ 160,409
25,123
90,460
Inventarios
Pagos anticipados
Suma el circulante
101,322
22,903
$ 400,217
Activo no circulante
Inmuebles, planta
y equipo.
3’404,905
Intangibles
52,710
Suma el no circulante
$ 3’457,615
CAPÍTULO 9
Total del activo
298
$ 3’857,832
1
Proveedores
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
Porción circulante del
pasivo a largo plazo
Suma el circulante
$ 107,400
90,497
8,100
216,667
$ 422,664
Pasivo a largo plazo
Préstamos bancarios
$ 90,259
Hipoteca por pagar
3,033,333
Suma el largo plazo
$ 3’123,592
Total de pasivo
$ 3’546,256
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido
Capital ganado
Suma el capital contable
Pasivo más capital contable
$ 150,000
161,576
$ 311,576
$ 3’857,832
Es el costo del dinero: Intereses, diferencias en tipo de cambio, posición monetaria, etcétera.
ISR. Impuesto sobre la renta.
3
El ISR se calcula de acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta. El maestro le puede sugerir que
cantidad anotar en este renglón.
4
Utilidad por acción. Se obtiene al dividir la utilidad neta entre el número de acciones que emitió la
empresa.
2
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Notas a los estados financieros
Efectivo
Saldo en caja
Saldo en bancos
Saldo igual a balance
$
5,315
155,094
160,409
$
Inversiones
Depósito a plazo en Banco Azteca al 12% y vencimiento el 18 de julio. Incluye los intereses ganados en el periodo y se encuentra disponible para la operación.
Cuentas por cobrar a clientes
Documentada:
Paty Meza
Adolfo Adonis
Tere Tip
Rosa Ríos
Dina Dun
Luis Lin
Elsy John
Vto. 14/07, 08 y 09
Vto. 13/07
Vto. 20/07, 08 y 09
Vto. 05, 08, 18 y 19/07
Vto. 05, 06, 12 y 19/07
Vto. 06 y 20/07
Vto. 30/06 y 5 y 12/07
$
$
7,630
2,500
9,000
24,000
19,500
8,000
9,000
79,630
No documentada:
Rita Rog
Cita Cruz
Hugo Homero
Cary Cop
Beny Bon
Fly Flix
$
Base para cuentas incobrables:
cuentas incobrables: 5.2%
Cuentas por cobrar a clientes
Cuentas por cobrar, a otros deudores
Vero Vique
Saldo igual a balance:
$
40
90,460
Las cuentas por cobrar se aprecian en buena condición, sin embargo, empresas similares poseen un promedio de cartera vencida del 5.2%, por lo cual utilizamos este porcentaje para determinar cuentas incobrables; conforme obtengamos experiencia, se ajustará
de acuerdo con las nuevas evidencias.
Inventario
Existencias
Anticipo a proveedores
Base para castigo de inventarios
Castigo de inventarios: 2.8%
Saldo igual a balance
$
52,800
50,000
102,800
– 1,478
$ 101,322
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
300
600
400
7,000
3,000
4,450
15,750
$ 95,380
– 4,960
$ 90,420
299
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Poseemos artículos de moda, por lo deben realizarse normalmente. El anticipo se efectúo a la empresa diseñadora de joyas Kimberly para asegurar que nos diseñe modelos exclusivos. Al igual que en cuentas por cobrar, se consideró como castigo de inventarios el
promedio de la industria, cantidad que debe ajustarse conforme adquiramos experiencia propia. El inventario se encuentra asegurado contra cualquier riesgo. Vea nota de pagos anticipados.
Pagos anticipados
Renta a Inmobiliaria del Sur. Vto. 31/08
Seguros La Comercial por la mercancía. Vto. 22/09
Seguros La Comercial por eq. transporte. Vto. 22/06/XY
Saldo igual a balance
$
$
5,600
5,533
11,770
22,903
Inmuebles, planta y equipo
Terrenos
Edificios
Menos depreciación
Equipo de ventas
Menos depreciación
Equipo de oficina
Menos depreciación
Equipo de transporte
Menos depreciación
Saldo igual a balance
$
$ 3’000,000
2,466
$
38,000
156
$
30,000
41
$
90,000
432
250,000
2’997,534
37,844
29,959
89,568
$ 3’404,905
El activo fijo está en excelentes condiciones. Actualmente se está trabajando a una capacidad instalada del 30%. Se espera laborar a plena capacidad dentro de cuatro años. Los
inmuebles se financiaron mediante hipoteca a 15 años.
Intangibles
Costos de organización
Amortización acumulada
Depósito en garantía a Inmobiliaria del Sur
Depósito en garantía a TelNex
Saldo igual a balance
$
47,000
290
$
46,710
4,000
2,000
52,710
Proveedores
Joyas de Oro, S.A. Documentada. Vto. 22/07 y 13/08
Fantsy, S.A. Cuenta abierta
Saldo igual a balance
$
65,000
42,400
$ 107,400
CAPÍTULO 9
Acreedores diversos
300
Oficinas Integrales. Documentada. Vto. 26/07
Ventiequipos. Cuenta abierta
Ortiz y Asociados. Cuenta abierta
Central de Oficinas. Cuenta abierta
Taller El Chato. Cuenta abierta
Sueldos por pagar. Cuenta abierta
Compañía de Luz. Cuenta abierta
Compañía de Teléfono. Cuenta abierta
Hipotecaria Banorte. Cuenta abierta
Saldo igual a balance
Impuestos por pagar
SHCP
IMSS
Saldo igual a balance
$
$
6,200
1,900
8,100
www.FreeLibros.me
$
$
20,000
25,000
24,000
10,000
1,500
3,000
380
1,200
5,417
90,497
Préstamos bancarios
Préstamo a tres años para adquirir equipo de transporte. Incluye los intereses devengados de junio. De acuerdo con la proyección financiera se espera liquidarlo sin contratiempos, al igual que el resto de los pasivos.
Hipoteca por pagar
Porción a corto plazo de la hipoteca por pagar: $216,667. ($3’250,000 ÷ 15 años) más
$5,417 de intereses ya devengados, en total $222,084.
Hipoteca por pagar a largo plazo5: $ 3´033,333. ($3’250,000 ÷ 15 años X 14 años)
La hipoteca se contrató con Hipotecaria Banorte al 10%, para adquirir un terreno y un
edificio propio para las actividades del negocio. Se pagará en mensualidades iguales de
$34,924.67 durante quince años.
Gastos de ventas
Sueldos
Comisiones
Publicidad
Promoción
Renta
Obsolescencia de inventario
Cuentas incobrables
Depreciaciones
Teléfono
Luz
Seguros
Gastos de venta igual a resultados:
$
$
18,000
26,000
30,000
6,000
2,400
1,478
4,960
2,561
960
304
697
93,360
Sueldos
Depreciaciones
Amortizaciones
Teléfono
Luz
Gastos menores
Gastos de admón. igual a resultados:
$
$
9,000
534
290
240
76
120
10,260
Otros gastos
Accidente de tránsito, considerado como accidente de trabajo.
Resultado integral de financiamiento
Intereses ganados
Intereses en contra
Costo integral de financiamiento
5
$
$
204
5,676
5,472
Lo que debe pagarse dentro de un año es pasivo circulante; el resto es de largo plazo.
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Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Gastos de administración
301
Financial statements
Joyas Taxco, S.A.
INCOME STATEMENT
For the period of June 12 to 30, 20___
Sales
Cost of goods sold
Gross profit on sales
General Expenses:
Selling expenses
93,360
Administrative expenses
10,260
Other expenses and losses
Cost of financing
Income before taxes
Income taxes
Net income
$ 526,768
254,600
$ 272,168
103,620
1,500
5,472
$ 161,576
Earnings per share
Joyas Taxco, S.A.
Balance Sheet as of June 30, 20XX
ASSETS
LIABILITIES
Current assets
Current liabilities
Cash
Temporary Investments
Accounts Receivable
Inventory
Prepaid expenses
Current assets
$
$
Long-term assets
Property, plant and
equipment.
160,409
25,123
90,460
101,322
22,903
400,217
3’404,905
Intangible assets
Total long-term assets
52,710
$ 3’457,615
Total assets
$ 3’857,832
Accounts payable
Accrued liabilities
Taxes payable
Current portion of long-term
debt
Total current liabilities
Long-term-debt
Notes payable to banks
Mortgage payable
Total long term debt
Total liabilities
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Common stock
Retained earnings
Total stockholders’ equity
Total liabilities and equity
CAPÍTULO 9
Notes to financial statements
302
Cash
Cash
Banks
$
Balance:
www.FreeLibros.me
$
5,315
155,094
160,409
$
107,400
90,497
8,100
216,667
$
422,664
$
90,259
3,033,333
$ 3’123,592
3’546,256
$
150,000
161,576
$ 311,576
$ 3’857,832
Temporary investments
Deposit to term in Banco Azteca at 120% with an expiration date to July 18. It includes
the interests earn in the period in which they are available for the operation.
Accounts receivable
Trade Receivable, Notes
Paty Meza
Adolfo Adonis
Tere Tip
Rosa Ríos
Dina Dun
Luis Lin
Elsy John
Expiration 14/07, 08 and 09
Expiration 13/07
Expiration 20/07, 08 and 09
Expiration 05, 08, 18 and 19/07
Expiration 05, 06, 12 and 19/07
Expiration 06 and 20/07
Expiration 30/06, 5 and 12/07
$
$
7,630
2,500
9,000
24,000
19,500
8,000
9,000
79,630
Trade Receivable, open account:
Rita Rog
Cita Cruz
Hugo Homero
Cary Cop
Beny Bon
Fly Flix
$
Base for doubtful accounts:
Allowance for doubtful accounts
Accounts Receivable
300
600
400
7,000
3,000
4,450
15,750
$ 95,380
– 4,960
$ 90,420
5.2%
Nontrade receivables:
Vero Vique
Balance:
$
40
90,460
Inventory
Merchandise
Suppliers advance
Base for Merchandise obsolesce
Merchandise obsolesce: 2.8%
Balance:
$
52,800
50,000
102,800
- 1,478
$ 101,322
We have fashion accessories, so they must sell normally. The advance was made to the
company designer of jewels Kimberly to ensure exclusive models designs. In accounts receivable, it was considered as obsolescence of inventories the average of the industry,
quantity that should be adjusted as the company acquires his own experience. The stock
on hand has insurance against any contingency. See note of prepay expenses.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
The accounts receivable reflect a reasonable amount in relation to similar companies
that have an average of 5.2% to determine the Reserve for Doubtful Accounts. As we obtain more experience the average will be adjusted accordingly.
303
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Prepaid expenses
Rent to Inmobiliaria del Sur, Expiration 31/08
$
Seguros La Comercial. Merchandise insurance, expiration 22/09
Seguros La Comercial. Transport equipment insurance, expiration 22/06/XY
Balance:
$
5,600
5,533
11,770
22,903
Property, plant and equipment
Land
Buildings
Less depreciation
Sales equipment
Less depreciation
Office equipment
Less depreciation
Transport equipment
Less depreciation
Balance:
$
250,000
$ 3’000,000
2,466
$
38,000
156
$
30,000
41
$
90,000
432
2’997,534
37,844
29,959
89,568
3’404,905
$
The fix assets are on excellent conditions. The actual capacity install is working at 30%.
It is expect to be at full capacity in four years. The buildings were financed thru as 15
years mortgage.
Intangibles
Organization costs
Less amortization
Guarantee deposit for rent
Guarantee deposit for telephone
Balance:
$
47,000
290
46,710
4,000
2,000
52,710
$
Liabilities
Accounts payable:
Joyas de Oro, S.A. Notes. Expiration 22/07 y 13/08
Fantsy, S.A. Open account
Balance:
$
65,000
$
42,400
107,400
Accrued liabilities:
Oficinas Integrales. Notes. Expiration 26/07
Ventiequipos. Open account
Ortiz y Asociados. Open account
Central de Oficinas. Open account
Taller El Chato. Open account
Sueldos por pagar. Open account
Compañía de Luz. Open account
TelNor. Open account
Hipotecaria Banorte. Open account
Balance:
CAPÍTULO 9
Taxes payable
SHCP
IMSS
Balance:
$
$
6,200
1,900
8,100
304
www.FreeLibros.me
$
$
20,000
25,000
24,000
10,000
1,500
3,000
380
1,200
5,417
90,497
Notes payable to banks
Loan to four years to acquire transport equipment; it includes the yielded interests of June. According to financial planning, it is expect to pay without contretemps, as the rest
of the liabilities.
Mortgage payable
Current portion of long-term mortgage $216,667. ($3’250,000 ÷ 15 years) plus $5,417
yielded interests, totally of $222,084.
Long-term mortgage: $3´033,333. ($216,667 X 14 years)
Mortgage undertaking with Hipotecaria Banorte at 10%, to buy land and building. It will
be paying in equal monthly of $34,924.67 thru fifteen years.
Selling expenses
Salaries
Commissions
Publicity
Promotion
Rent
Merchandise obsolesce
Doubtful accounts
Depreciation
Telephone
Electricity
Insurance
Balance:
$
$
18,000
26,000
30,000
6,000
2,400
1,478
4,960
2,561
960
304
697
93,360
Salaries
Depreciation
Amortization
Telephone
Electricity
Petty expenses
$
Balance:
$
9,000
534
290
240
76
120
10,260
Other expenses and losses
Traffic accident, considered as work accident
Cost of financing
Earn interests
Payable interests
Balance:
$
$
204
5,676
5,472
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Administrative expenses
305
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CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
¿Qué debe hacer un empresario para satisfacer a sus clientes?
¿Cómo lo logra?
¿Cómo se generan las utilidades?
¿Cuál es el ciclo generador de utilidades?
¿Cuáles son los procedimientos para el control de inventarios?
¿Por qué se le conoce así al procedimiento perpetuo?
¿En la actualidad puede aplicarse el procedimiento perpetuo? ¿Por qué?
¿Qué cuentas requiere para el control de las mercancías?
¿Cómo se obtiene el precio de venta?
¿Qué es el margen de utilidad?
¿Cuál es el concepto de ventas?
¿Cuál es la diferencia entre venta al contado y venta a crédito?
¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas de ventas?
¿Cuándo se afecta el costo de ventas?
Defina el concepto de costo de ventas.
¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas de costo de ventas?
¿Cómo se determina la utilidad bruta?
¿Qué es monto devengado?
PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
¿Qué quiere decir traspasar el derecho?
¿Qué es la utilidad bruta?
¿Cuál es la diferencia entre utilidad bruta y utilidad neta?
¿Qué diferencia detecta entre este procedimiento y el analizado para una empresa de servicios?
¿Por qué en una empresa de servicios no tiene o no es tan importante el renglón de utilidad bruta?
Criterio
1. Comente el concepto de valor razonable que proporciona la NIF A-6.
EJERCICIOS
CAPÍTULO 9
Elabore los siguientes ejercicios.
1.
El precio de adquisición de 1,000 unidades es de $5,400. La empresa tiene gastos del 28% y desea una utilidad
neta de 15% ¿Cuál es el precio de venta por unidad?
a) ¿A cuánto asciende la utilidad neta con los datos anteriores?
2.
El precio de adquisición de 300 unidades es de $83,000. La empresa tiene gastos del 35% y desea una utilidad neta del 10% ¿Cuál es el precio de venta por unidad?
a) ¿A cuánto asciende la utilidad neta con los datos anteriores?
3.
El precio de adquisición de 7,000 unidades es de $450,000. La empresa tiene gastos del 15% y desea una utilidad
neta del 20% ¿Cuál es el precio de venta por unidad?
306
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a) ¿A cuánto asciende la utilidad neta con los datos anteriores?
Los siguientes ejercicios son aislados, para practicar registros. Efectúe asientos de diario, mayor y auxiliares, utilizando
libros (no utilice esquema de mayor).
4.
El 23 de noviembre vendemos cuatro relojes Loffany por $65,000 cada uno. Nos pagan $150,000 en efectivo, de los
cuales depositamos $145,000 en Banorte. El Sr. Andy Lowez nos firma dos documentos a 15 y 30 días, por $30,000
cada uno y el resto en cuenta abierta, a cargo de Vince Mox.
El 2 de febrero vendemos cinco refrigeradores Cold por $70,000 cada uno. Nos pagan $250,000 en efectivo, de los
cuales depositamos $240,000 en Banazteca. El Sr. Marly Fisch nos firma tres documentos a 15 y 30 y 45 días, por
$25,000 cada uno y el resto en cuenta abierta, a cargo de Rubén Artes.
El 5 de mayo vendemos dos juegos de sala Lonch por $130,000 cada uno. Nos pagan $180,000 en efectivo, de los
cuales depositamos $175,000 en Banbajío. El Sr. Come Mucho nos firma dos documentos a 30 y 60 días, por
$35,000 cada uno y el resto en cuenta abierta, a cargo de Miss Dieta.
Diciembre 8. El Sr. Andy Lowez nos liquida un documento y el Sr. Mox nos abona $10,000 de su saldo. El dinero se
deposita.
Febrero 18. El Sr. Marly Fisch nos liquida un documento y el Sr. Artes nos abona $15,000 de su saldo. El dinero se
deposita.
Junio 5. El Sr. Come Mucho nos liquida un documento y Miss Dieta nos abona $6,000 de su saldo. El dinero se deposita.
Noviembre 23. Los relojes Loffany que vendimos tienen precio de adquisición de $26,000 cada uno.
Febrero 2. Los refrigeradores Cold tienen precio de adquisición de $48,000 cada uno.
Mayo 5. Los juegos de sala Lonch tienen precio de adquisición de $70,000 cada uno.
Determine la utilidad bruta de las tres operaciones anteriores.
Octubre 18. Le abonamos al banco $80,000 y pagamos a Office Rox el documento No. 4 por $75,000. Cheques Nos. 48
y 49.
Septiembre 15. Le abonamos al banco $125,000 y pagamos a Muebles Tico el documento No. 16 por $40,000. Cheques Nos. 126 y 127.
Marzo 5. Le abonamos al banco $200,000 y pagamos a Casas Gea el documento No. 18 por $20,000. Cheques Nos.
930 y 931.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
I. Elabore el balance inicial de Sillas Cómodas, S.A. y después registre en libros diario, mayor y auxiliares las
siguientes operaciones:
1.
Marzo 6. los señores Miguel Mendoza y Silvia Sánchez se asocian para abrir la empresa Sillas Cómodas, S.A. Cada uno aporta $200,000, dejan $10,000 en la empresa y depositan el resto en Banorte.
Operaciones de marzo
Registre en libros diario, mayor y auxiliares, y elabore estados financieros y sus notas, en español e inglés:
2. Marzo 7. Se firma contrato de arrendamiento con Plaza Norte por $10,000 mensuales. Se le anticipa dos meses de
renta y se deja un mes de depósito. Cheque No. 1.
3. Marzo 8. Se pagan $125,000 con cheque No. 2, se firman dos letras a Sillas Finas, S.A. por $75,000 cada una, a 30 y
60 días, y se le queda a deber el resto a Mueblys, S.A. por la siguiente compra:
Cantidad
200
75
125
Artículo
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
Suma
Precio
$ 300
$ 2,000
$ 800
Total
$
$
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
PRÁCTICAS
307
www.FreeLibros.me
4.
5.
Marzo 9. Se adquiere equipo para exhibir la mercancía por $80,000, con cheque No. 3 por $45,000 y el resto en
cuenta abierta a Equipos de Venta, y se compra agua, café y artículos de aseo por $300, pagando en efectivo.
Marzo 10. Se contrata publicidad en TV Azteca por $25,000, pagándose $12,000 con cheque No. 4 y se firma pagaré a 14 días. Para inaugurar el negocio se compra ambigú por $8,000. Cheque No. 5.
Determine el precio de venta:
Sillas SS-40
Costo
25% gastos
Base
% Utilidad
Precio de venta
6.
Sofás PL-50
$
Sillón CD-60
$
40%
$
75%
$
110%
$
$
Marzo 11. Se inaugura Sillas Cómodas, S.A., con las siguientes ventas:
Artículo
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
Cantidad
75
25
40
Precio
Total
$
$
Suma
$
En cuenta abierta: Mary Mog $2,600; Rita Sucre $2,800 y Gael Gomero $1,800; además, le firman los siguientes documentos:
a) Luisa Lagos $12,000: tres pagarés a 15, 30 y 45 días por $4,000 cada uno.
b) Fito Bello $16,000: dos pagarés a 14 y 28 días por $8,000 cada uno.
c) Rosy Rico $15,000: un pagaré a 10 días.
Se dejaron $750 en caja y depositaron el resto. Costo de ventas:
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
CAPÍTULO 9
Piezas vendidas
Costo unitario
$
$
$
Costo total
$
$
$
7.
Marzo 12. Se reciben notas de gastos preoperativos, del notario y de asesores, por $60,000. Se expide el cheque
No. 6 por $30,000, en efectivo $5,000 y el resto se le queda a deber al Despacho Maury y Asociados. El mismos día,
al efectuarse arqueo al cajero Tito Capotito le faltaron $230.
8.
Marzo 13. Los socios deciden retirar $18,000 cada uno. Cheques Nos. 7 y 8.
9.
Marzo 14. Se invierte en Lloyd’s $50,000 a siete días, al 10% anual, y a plazo en Banco Azteca $135,000 a un mes, al
9% anual. Cheques 9 y 10.
10.
Marzo 15. Se contrató teléfono en TelSur, dejando $4,000 como garantía. Cheque 11.
11.
Marzo 16. La cliente Luisa Lagos regresa una silla defectuosa, se le acredita el importe y se le otorga $300 de descuento por el inconveniente. (No olvide costo de ventas).
12.
Marzo 17. Las ventas de la semana fueron:
308
www.FreeLibros.me
Cantidad
65
41
40
Artículo
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
Suma
Precio
Total
$
$
$
$
$
A crédito en cuenta abierta a Poly Tzia $12,000 y a Cab Sainz $10,000, y documentado:
Comprador
Lore Vel a 15, 30 y 45 días
Flor Rivera a 7, 14 y 28 días
Tina Con a 10 y 20 días
Nacho Chin a 15 y 30 días
Suma
Documentado
$
15,000
9,000
20,000
10,000
$
El resto se deposita. Costo de ventas:
Sillas SS-40
Piezas vendidas
Costo unitario
Costo total
13.
$
$
Sofás PL-50
Sillón CD-60
$
$
$
$
Marzo 18. Se pagan sueldos con cheque No. 12. Se le descuenta al cajero $100 del faltante.
Devengado
$ 10,000
14,000
5,000
$
$
$
ISPT
1,000
1,400
500
SS
$
200
600
100
$
$
Deducciones
100
$
Percibido
$
$
14.
Marzo 19. Se le solicita nuevo crédito a Sillas Finas, S.A., otorgándolo con la condición de que se le liquide una de
las dos letras que le adeudan por $37,500. Se cubre con cheque No. 13 por $36,000 y el resto en efectivo.
15.
Marzo 20. Se adquiere mercancía, pagándose $100,000 –cheque No. 14–, se firma una letra por $50,000 a Sillas Finas, S.A. a 30 días y el resto en cuenta abierta a Mueblys, S.A.
Artículo
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
16.
Cantidad
100
75
100
Precio
Total
$
$
Suma
$
Marzo 20. Se adquiere equipo de transporte por $180,000, con financiamiento bancario de Banorte a tres años, al
12% anual. Además, se pagan seguros a la compañía Asegumex: uno por $18,000 para el equipo de transporte, por
un año; y otro por $3,400 para la mercancía, por cuatro meses. Cheque No.15.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Personal
De ventas
Comisiones
De Admón.
Total
309
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17.
Marzo 22. Se le devuelve a Mueblys, S.A. la silla defectuosa y además le abonan $25,000. Cheque No. 16.
18.
Marzo 23. Se adquiere un terreno por $1’000,000 y un edificio por $5’000,000, mediante hipoteca con Inmobiliaria
Banorte a 15 años, al 10% anual.
19. Marzo 24. Se deposita la inversión de Lloyd’s más los intereses y el documento de Rosy Rico, dejando $2,000 en
caja.
20.
Marzo 25. Se adquiere a crédito equipo de oficina por $50,000. Se firma un documento a Muebles Integrales por
$30,000 a 30 días, y el resto en cuenta abierta a Equipo de Oficinas.
21.
Marzo 26. El equipo de transporte sufre un accidente; el costo lo absorberá la aseguradora, excepto el deducible
que asciende a $10,200. La reparación se efectúa en el taller El Borras.
22.
Marzo 27. Las ventas de la semana fueron:
Cantidad
48
21
33
Artículo
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
Suma
Precio
Total
$
$
$
$
$
En cuenta abierta a Poly Tzia $10,000 y a Rita Sucre $9,000, y documentado:
Comprador
Flor Rivera: dos pagarés a 10 y 20 días
Tina Con: tres pagarés a 7, 14 y 21 días
Kon Tiky: dos pagarés a 7 y 14 días
Suma
Documentado
$
20,000
18,000
10,000
$
Se deja en caja $5,000 y el resto se deposita. (No olvide registrar el costo de ventas).
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
Piezas vendidas
23.
Costo unitario
$
Costo total
$
$
Marzo 28. Se pagan los sueldos con cheque No. 16. Se le descuenta al cajero $100 por el faltante en arqueo:
Personal
De ventas
Comisiones
De admón.
Total
CAPÍTULO 9
$
$
$
Devengado
10,000
15,000
5,000
$
$
ISPT
1,000
1,700
500
$
SS
200
700
100
$
$
$
Deducciones
100
Percibido
$
$
24.
Marzo 29. Para que le fabriquen una línea exclusiva, la empresa Diseño Experto solicita un anticipo de $60,000;
además, se paga el documento a TV. Azteca y se le abona a Mueblys $30,000. Cheques No. 17 a 19.
25.
Marzo 30. Se depositan los siguientes cobros:
310
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A clientes
Por documentos por cobrar
$
5,000
Tina Con
3,000
Nacho Chin
5,000
Luisa Lagos
4,000
Fito Bello
8,000
$
Lore Vel
26.
Poly Tzia
Cab Sainz
Mary Mog
Rita Sucre
Gael Gomero
$
6,000
5,000
1,300
1,400
900
$
Marzo 31. Se efectuó especial por fin de mes con el 40% de descuento. Las ventas, que se depositan, fueron:
Cantidad
61
53
73
Artículo
Sillas SS-40
Sofás PL-50
Sillón CD-60
Precio
$
Total
40% Descto.
$
$
Recibido
$
$
$
$
El costo de ventas es:
Sillas SS-40
Piezas vendidas
Costo unitario
Costo total
$
$
Sofás PL-50
$
$
Sillón CD-60
$
$
1.
2.
3.
4.
5.
6.
El monto de cuentas incobrables, según estudios, se estima en 4.7%. Se calcula sobre el saldo de cuentas por
cobrar, excepto deudores diversos.
El castigo de inventarios, según estudios, se estima en 3.1%. Se calcula sobre el saldo de almacén.
Depreciaciones.
a) Equipo de ventas: vida útil de ocho años. Su depreciación anual será del 12.5% (100% ÷ 8 años).
b) Equipo de transporte: vida útil de cuatro años. Su depreciación anual será del 25% (100% ÷ 4 años).
c) Edificios: vida útil de 20 años. Su depreciación anual será del 5% (100% ÷ 20 años).
d) Equipo de oficina. vida útil de 10 años. Su depreciación anual será del 10% (100% ÷ 10 años).
Los costos de organización se amortizarán en 7 años. Su amortización anual será de 14.3% (100% ÷ 7 años).
No olvide que hay inversión a plazo que genera intereses, pagos anticipados por renta, y seguros de equipo de
transporte y mercancías, además de pasivo por préstamos bancarios e hipotecas que causan intereses.
Gastos por pagar. A fin de mes hay dos días de sueldos por pagar por $4,200, de los cuales $3,300 son de vendedores y $900 de administración. La luz y el teléfono ascienden a $430 y $1,500, respectivamente. Se distribuyen
75% para ventas y 25% para administración.
Determinación y registro de ajustes
Cuentas incobrables y castigo de inventarios
Según estudios, se estima en 4% y 2.7%, respectivamente. El mayor muestra los siguientes saldos: Cuentas por
cobrar sin deudores diversos $ ____________ (clientes $ _________ más documentos por cobrar de $ __________) y
almacén $ __________.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Hasta aquí dejamos por lo que refiere a los movimientos de marzo. Para elaborar la hoja de trabajo se requieren los siguientes datos adicionales:
311
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Saldos
Cuentas por cobrar
Inventarios
$
$
$
$
% cuentas malas
% castigo inventarios
Monto del ajuste
Depreciaciones
a) Equipo de ventas. Depreciación anual del 8%, adquirido el día ____ de marzo.
b) Equipo de transporte. Depreciación anual del 20%, adquirido el día ____ de marzo.
c) Edificios: Depreciación anual del 5%, adquirido el día ____ de marzo.
d) Equipo de oficina. Depreciación anual del 10%, adquirido el día ____ de marzo.
1. Costo del bien
2. % Deprec. anual
3. Monto deprec. anual
4. Días de uso
5. Deprec. del periodo
Equipo de ventas
$
Equipo de transporte
$
$
Edificios
Equipo de oficina
$
$
$
$
$
$
$
$
$
Amortizaciones
Costos de organización. Su amortización anual es de 12.5%. Se calcula a partir de la inauguración de la empresa, el día
____. Su saldo es de $ ___________:
Costo
$
Amort. anual
%
×
×
Días/año
365
Días de uso
×
=
Gasto por amort.
Otros ajustes
La inversión a plazo por $____________ se efectuó el 14 de marzo, al ___% anual. Los intereses generados son:
Inversión
$
×
Interés anual
%
÷
Días/año
365
Días de uso
×
=
Intereses ganados
$
Pagos anticipados por renta y seguros devengados
La renta mensual es de $ ________. Se devengaron ____ días (Del ___ al 31). El seguro del equipo de transporte asciende
a $ ___________ por un año, y el de la mercancía por ______ meses asciende a $ _________. Ambos cubren ________
días (del ___ al 31).
Saldo
CAPÍTULO 9
Días pagados
Días de uso
Monto devengado
÷
×
= $
Seg. eq. transp.
÷
×
=
Seg. mercancía
÷
×
=
Renta
$
312
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Intereses causados por préstamos bancarios e hipotecas
Tenemos un préstamo bancario por $ _________, al ____% anual y una hipoteca por $ ____________ al ___%. Se contrataron el 20 y 23 de marzo, respectivamente:
Saldo
Interés anual
Días al año
Días transcurridos
Préstamo
×
÷
360
×
Hipoteca
×
÷
360
×
Monto devengado
= $
Gastos por pagar
Los sueldos por pagar ascienden a $ ____________, de vendedores y $ ____________ de administración. La luz
$ _______ y el teléfono $ ________. Se distribuyen ____% para ventas y _____% para administración.
Obtención de resultados
7.
Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados acreedoras a la cuenta de resultado del ejercicio:
El saldo de ventas es de $ ___________ y el de productos financieros de $ ________:
8.
Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados deudoras a la cuenta de resultado del ejercicio:
Después de haber efectuado todos los ajustes, la cuenta resultado del ejercicio muestra el siguiente saldo, el cual
significa el resultado del ejercicio y se presenta en la columna de resultados:
RESULTADO
DEL EJERCICIO
La balanza previa se obtiene cancelando los saldos de las cuentas de resultados:
1. Los saldos deudores (los gastos) se cancelan, haciéndoles un abono.
2. Los saldos acreedores (los ingresos) se cancelan, haciéndoles un cargo.
Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés.
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Balanza previa
313
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II. Elabore los asientos en libros diario, mayor y auxiliares, y elabore el balance inicial de Electro Domésticos, S.A.:
1.
Agosto 2. los señores Erick Infante y Alda López se asocian para abrir la empresa Electro Domésticos, S.A. Cada
uno aporta $150,000, dejan $6,000 en la empresa y se deposita el resto en Banorte.
Operaciones de agosto
Registre en libros diario, mayor y auxiliares, y elabore estados financieros y sus notas, en español e inglés:
2.
Agosto 3. Se firma contrato de arrendamiento con Centro Fiesta, por $15,000 mensuales. Se les anticipan dos meses de renta y se dejó un mes de depósito. Cheque No. 1.
3.
Agosto 4. Se pagan $180,000 con cheque No. 2, se firman dos letras a Aparatos de Cocina, S.A., por $60,000 cada
una –a 30 y 60 días– y se le queda a deber el resto a Elly, S.A. por la siguiente compra:
Cantidad
Artículo
120
Hornos MH-AA
Precio
$
98
Batería BC-BB
$ 1,750
140
Cubierto CP-CC
$ 1,200
Total
900
$
Suma
$
4.
Agosto 5. Se adquiere equipo para exhibir la mercancía por $90,000, cheque No. 3 por $35,000 y el resto en cuenta
abierta a Exhibidores, S.A. Además, se compra papelería y café por $235, pagando en efectivo.
5.
Agosto 6. Se contrata publicidad con TV Cable por $40,000, pagándose $18,000 con cheque No. 4 y firmando pagaré a 15 días. Además, para inaugurar el negocio se renta equipo de sonido por $12,000. Cheque No. 5.
Determine el precio de venta.
Hornos MH-AA
Costo
Batería BC-BB
Cubierto CP-CC
$
$
$
50%
35%
150%
$
$
$
35% gastos
Base
% Utilidad
Precio de venta
6.
Agosto 7. Se inaugura Electro Domésticos, S.A., con las siguientes ventas:
Artículo
Cantidad
Hornos MH-AA
69
Batería BC-BB
31
Cubierto CP-CC
37
Precio
Total
$
$
CAPÍTULO 9
Suma
$
En cuenta abierta: Petra Nila $10,000; Army Díaz $6,000 y Rafael Durán $7,500; además, le firmaron los siguientes
documentos:
a) Irma Murguía $24,000: tres pagarés a 15, 30 y 45 días por $8,000 cada uno.
b) Esthela Venegas $20,000: dos pagarés a 14 y 28 días por $10,000 cada uno.
c) Sol Plazola $30,000: un pagaré a 10 días.
314
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Se dejaron $7,000 en caja y se depositó el resto. Costo de ventas:
Hornos MH-AA
Batería BC-BB
Cubierto CP-CC
Piezas vendidas
Costo unitario
$
$
$
Costo total
$
$
$
7.
Agosto 8. Se reciben notas de gastos preoperativos, del notario y de asesores, por $55,000. Se expide el cheque
No. 6 por $32,000, en efectivo $8,000 y el resto se le queda a deber al Despacho Cisneros y Asociados. El mismo día,
al efectuarse arqueo a la cajera Fely Campos le faltaron $267.
8.
Agosto 9. Los socios deciden retirar $15,000 cada uno. Cheques No. 7 y 8.
9.
Agosto 10. Se invierte en Lloyd’s $100,000 a 14 días, al 9.5% anual, y a plazo en Banco Azteca $90,000 a un mes, al
9.7% anual. Cheques No. 9 y 10.
10.
Agosto 11. Se contrata teléfono con TelMex, dejando $8,000 como garantía. Cheque 11.
11.
Agosto 12. La cliente Irma Murguía regresa un horno defectuoso, se le acredita el importe y se le otorgan $500 de
descuento por el inconveniente. (No olvide registrar el costo de ventas).
12.
Agosto 13. Las ventas de la semana fueron:
Cantidad
Artículo
Precio
45
Hornos MH-AA
$
38
Batería BC-BB
$
63
Cubierto CP-CC
$
Total
$
Suma
$
A crédito en cuenta abierta a R. Amézaga $15,000 y a Yoly Montes $9,000, y documentado:
Documentado
$
30,000
12,000
30,000
20,000
$
Suma
El resto se deposita. Costo de ventas:
Hornos MH-AA
Batería BC-BB
Cubierto CP-CC
Piezas vendidas
13.
Costo unitario
$
$
$
Costo total
$
$
$
Agosto 14. Se paga $160,000 con cheque No. 12 y $8,750 en efectivo, se firman dos letras a Aparatos de Cocina,
S.A. por $35,000 cada una –a 30 y 60 días– y se le queda a deber el resto a Elly, S.A. por la siguiente compra:
Cantidad
Artículo
95
Hornos MH-AA
Precio
$
900
75
Batería BC-BB
$ 1,750
60
Cubierto CP-CC
$ 1,200
Suma
Total
$
$
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
Comprador
José Torres a 15, 30 y 45 días
Fey Montero a 7, 14 y 28 días
Dany Águila a 10 y 20 días
Raúl Pinos a 15 y 30 días
315
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14.
Agosto 15. Se paga anticipadamente a Aparatos de Cocina, S.A. una letra por $30,000 y a Elly, S.A. se le abonan
$75,000. Cheques Nos. 13 y 14.
15.
Agosto 16. Sol Plazola liquida anticipadamente su pagaré de $30,000. Se le otorga un descuento de $200. Se deposita el monto.
16.
Agosto 17. Se pagan sueldos con cheque No. 15. Se le descuenta a la cajera $75 del faltante
Personal
De ventas
Comisiones
De admón.
Total
$
Devengado
20,000
11,500
12,000
ISPT
$ 2,000
1,150
1,200
$
$
$
SS
500
300
350
$
Percibido
$
$
$
17.
Agosto 18. Se le solicita nuevo crédito a Aparatos de Cocina, S.A. otorgándolo con la condición de que le liquide
una de las dos letras que le adeudan por $30,000. Se cubre con cheque No. 16 por $28,000 y el resto en efectivo.
18.
Agosto 19. Se hace un donativo a la UABC de 100 camisetas con el logo de la empresa, para promoción de su ultramaratón. El costo fue de $3,000. Cheque No. 17.
19.
Agosto 20. Se adquiere mercancía, pagándose $80,000 con cheque No. 18, se firma una letra por $50,000 a Aparatos de Cocina, S.A. a 30 días y el resto en cuenta abierta a Elly, S.A.
Artículo
Cantidad
Hornos MH-AA
50
Batería BC-BB
40
Cubierto CP-CC
30
Precio
$
Suma
CAPÍTULO 9
Deducciones
$
75
Total
$
$
20.
Agosto 21. Se adquiere equipo de transporte por $250,000, con financiamiento bancario de Banorte a tres años, al
12% anual. Además, se pagan seguros a la compañía Seguros Rey: uno por $25,000 para el equipo de transporte,
por un año; y otro por $4,500 para la mercancía, por seis meses. Cheque No.19.
21.
Agosto 21. Se devuelve a Elly, S.A. el horno defectuoso y además se le abonan $40,000. Cheque No. 20.
22.
Agosto 22. Se realizan los siguientes cobros: a Petra Nila $4,000, a Army Díaz $2,000, a Rafael Durán $3,500, un pagaré a Irma Murguía por $8,000 y otro a Esthela Venegas por $10,000. Se depositan dichos cobros.
23.
Agosto 23. Se adquiere un terreno por $1’400,000 y un edificio por $6’300,000, mediante hipoteca con Inmobiliaria
Banorte a 20 años, al 10% anual.
24.
Agosto 24. Se deposita la inversión de Lloyd’s –más los intereses– y se le abona a Exhibidores, S.A. $18,000. Cheque 21.
25.
Agosto 25. Se adquiere a crédito equipo de oficina por $35,000. Se firma un documento a Muebles de Oficina por
$25,000 a 30 días y el resto en cuenta abierta a Oficinas Cómodas, S.A.
26.
Agosto 26. El equipo de transporte tiene un accidente; el costo lo absorberá la aseguradora, excepto el deducible
que asciende a $6,500.
27.
Agosto 26. Se realizan los siguientes cobros: a R. Amézaga $5,000, a Army Díaz $5,000, y los pagarés a Fey Montero $10,000, Dany Águila $6,000 y Raúl Pinos $10,000. Se depositan dichos cobros.
28.
Agosto 27. Las ventas de la semana fueron:
Cantidad
Artículo
31
Hornos MH-AA
Precio
$
18
Batería BC-BB
$
26
Cubierto CP-CC
$
Suma
316
www.FreeLibros.me
Total
$
$
En cuenta abierta: a R. Amézaga $8,000 y a Army Díaz $7,500, y documentado:
Comprador
Fey Montero: dos pagarés a 10 y 20 días
Dany Águila: tres pagarés a 7, 14 y 21 días.
Raúl Pinos: dos pagarés a 7 y 14 días
Suma
Documentado
$
24,000
21,000
15,000
$
Se dejan en caja $10,000 y se deposita el resto. (No olvide el costo de ventas).
Hornos MH-AA
Batería BC-BB
Cubierto CP-CC
Piezas vendidas
29.
Costo unitario
$
Costo total
$
$
$
Agosto 28. Se pagan los sueldos con cheque No. 22 y se le descuenta a la cajera $ 75 por el faltante en arqueo.
Personal
De ventas
Comisiones
De admón.
Total
DevengadoI
$
11,000
6,500
6,000
$
SPT
$ 1,100
650
600
$
$
SS
200
165
150
$
$
Deducciones
75
Percibido
$
$
$
Agosto 29. Para que le fabriquen una línea exclusiva, la empresa Micro Hornos solicita un anticipo de $100,000;
además, se paga el documento a TV Cable y se le abona a Elly, S.A. $30,000. Cheques Nos. 23 a 25.
31.
Agosto 30. Se depositan los siguientes cobros:
Por documentos por cobrar
José Torres
$
A clientes
10,000
R. Amézaga
$
Dany Águila
15,000
Yoly Montes
2,500
Raúl Pinos
10,000
Petra Nila
1,200
Army Díaz
800
Rafael Durán
$
32.
2,000
1,000
$
Agosto 31. Se efectuó especial por fin de mes con el 40% de descuento. Las ventas, que se depositan, fueron:
Cantidad
69
71
58
Artículo
Hornos MH-AA
Batería BC-BB
Cubierto CP-CC
Precio
$
Total
40% Descto.
Recibido
$
$
$
$
$
$
Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo)
30.
317
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El costo de ventas es:
Hornos MH-AA
Batería BC-BB
Cubierto CP-CC
Piezas vendidas
Costo unitario
$
Costo total
$
$
$
Hasta aquí dejamos por lo que refiere a los movimientos de agosto. Para elaborar la hoja de trabajo se requieren
los siguientes datos adicionales:
1. El monto de cuentas incobrables, según estudios, se estima en 4.2%. Se calcula sobre el saldo de cuentas por
cobrar, excepto deudores diversos.
2. El castigo de inventarios, según estudios, se estima en 3.6%. Se calcula sobre el saldo de almacén.
3. Depreciaciones:
a) Equipo de ventas: 10 años.
b) Equipo de transporte: Cinco años
c) Edificios: 18 años.
d) Equipo de oficina: 8 años.
4. Los costos de organización se amortizarán en 6 años.
5. No olvide que existe inversión a plazo que genera intereses, pagos anticipados por renta y seguros de equipo
de transporte y mercancías, además de pasivo por préstamos bancarios e hipotecas que causan intereses.
6. Gastos por pagar. A fin de mes hay dos días de sueldos por pagar por $7,300, de los cuales $4,700 son de vendedores y $2,600 de administración. La luz y el teléfono por pagar ascienden a $640 y $2,300, respectivamente.
Se distribuyen 80% para ventas y 20% para administración:
CAPÍTULO 9
Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
318
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10
CAPÍTULO
C
ONTABILIDAD DE UNA EMPRESA COMERCIAL
(utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
P
rimero vamos a comprender por qué el procedimiento analítico se llama
así, para ello definiremos los términos analítico y pormenorizado:
1.
2.
Analítico: Hacer un análisis: Separar las partes de un todo, para
conocer sus componentes.
Pormenorizado: De pormenores. Pormenor: Detalle. Cada una de
las pequeñas circunstancias que complementan un suceso.
Al separar las partes o detallar las circunstancias buscamos apartar o segregar los
componentes, con la intención de tener un mejor entendimiento. Este procedimiento contable trata de hacer eso: separar cada una de las situaciones
que afectan el manejo del inventario, tanto al comprarlo como al venderlo,
utilizando una cuenta de mayor para cada situación que se relacione o afecte a la mercancía; estas cuentas son:
INVENTARIO
VENTAS
1. Inicial al empezar el ejercicio
o final al concluirlo
2. Ventas
3. Devoluciones
sobre ventas
4. Descuentos sobre ventas
5. Rebajas sobre
ventas
ADQUISICIONES
PAMVE*
10. Costo de ven6. Compras
tas (sólo al fi7. Devoluciones
nalizar el ejersobre compras
cicio)
8. Descuentos sobre compras
9. Rebajas sobre
compras
* Precio de adquisición de la mercancía vendida. Se obtiene sumándole al inventario inicial
las compras netas y restando el inventario final.
319
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Para asentar
conceptos que
disminuyen a
las compras:
UTILIZA:
Descuentos sobre compras
Devoluciones sobre compras
y Rebajas sobre compras.
INVENTARIOS para
registrar las existencias
al inicio y al final del
periodo.
COMPRAS para
registrar las compras
del periodo.
PROCEDIMIENTO
ANALÍTICO
Utiliza cuenta de:
VENTAS para
registrar las ventas
del periodo.
COSTO DE VENTAS para
registrar el precio de
adquisición de la
mercancía vendida:
Se obtiene al final del ejercicio,
sumándole al inventario inicial
las compras netas y restándole
el inventario final.
Para asentar
conceptos que
disminuyen a
las ventas:
UTILIZA:
Descuentos sobre ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Diferencias entre el procedimiento perpetuo
y el analítico
CAPÍTULO 10
PERPETUO
320
ANALÍTICO
1. Se controlan las mercancías.
1. No propicia el control de las mercancías.
2. Con tres cuentas controla las mercancías:
almacén, ventas y costo de ventas.
2. Utiliza hasta 10 cuentas, pero sólo sirven
para registro, no para control.
3. Se conoce el costo de ventas cada vez
que se efectúe una venta.
3. Hasta el final del ejercicio se determina el
costo de ventas, y supone que es verdadero.
4. En cada venta se conoce la utilidad bruta.
4. Hasta el final del ejercicio se conoce la utilidad bruta, y se supone que es verdadera.
5. Se sabe cuanta mercancía existe en poder
de la empresa.
5. Se desconoce el saldo de las existencias.
6. Se recuenta la mercancía para verificar
existencias (puede ser en cualquier momento).
6. Es necesario contar la mercancía para conocer las existencias (generalmente se recuentan al final del ejercicio).
7. Se verifican las existencias contra los registros.
7. Los registros no permiten la verificación
de existencias.
8. Se detectan faltantes.
8. Se desconocen faltantes.
9. Detecta desviaciones.
9. No detecta desviaciones.
Catálogo de cuentas
El catálogo de cuentas en ambos procedimientos es similar, diferenciándose sólo en las
cuentas relacionadas con el registro de las mercancías.
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Catálogo de cuentas para el procedimiento analítico
(Sólo las cuentas que lo caracterizan)
1. Activo
10. Activo circulante
103. Inventarios
1030. Inventarios
4. Cuentas de resultados
40. Ingresos
400. Ingresos
4000. Ventas
Cuentas que disminuyen a la de ventas:
Desglosadas
Agrupadas
4011. Devoluciones sobre ventas
4012. Descuentos y Rebajas sobre ventas
4011. Devoluciones sobre ventas
4012. Descuentos sobre ventas
4013. Rebajas sobre ventas
41. Egresos
410. Costo de ventas
4100. Costo de ventas
4101. Compras
Desglosadas
Agrupadas
4102. Devoluciones sobre compras
4103. Descuentos y Rebajas sobre compras
4102. Devoluciones sobre compras
4103. Descuentos sobre compras
4104. Rebajas sobre compras
Comentarios: Nóte las nuevas cuentas de inventario y de compras; vea también como,
a diferencia del perpetuo, los conceptos que disminuyen las ventas y las existencias se registran en cuentas independientes: devoluciones, descuentos y rebajas sobre ventas, así
como devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras.
Procedimiento
analítico
PARA TODO LO RELACIONADO CON
LA MERCANCÍA QUE COMERCIALIZA:
Utiliza cuentas
de
de
Balance
Resultados
la de
para
Registrar
1. Inventarios
las
VENTAS
y
en
2. Ventas
en
6. Compras
3. Devoluciones
sobre ventas
5. Rebajas
sobre ventas
4. Descuentos
sobre ventas
el
PAMVE
ADQUISICIONES
7. Devoluciones
sobre compras
8. Descuentos
sobre compras
10. Costo de
ventas.
(Sólo al finalizar
el ejercicio)
9. Rebajas sobre compras
Cuentas utilizadas en el
procedimiento analítico
relacionadas con las
mercancías
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Cuentas que disminuyen el saldo de compras:
321
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Instructivo del catálogo de cuentas
Enseguida examinaremos las cuentas utilizadas para registrar las operaciones relacionadas con las mercancías en el procedimiento analítico. Recordemos que las cuentas que
se manejan para asentar las demás transacciones son las mismas en todos los procedimientos (caja, bancos, proveedores, capital, gastos, etcétera).
1030. INVENTARIO
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
+ Al iniciar el ejercicio del saldo del inventario. (Inventario inicial)
– Al finalizar el ejercicio del saldo del inventario inicial.
+ Al finalizar el ejercicio del importe de las
existencia al cierre. (Inventario final)
SALDO: Deudor, representa el importe de las existencias de mercancías al cierre del ejercicio.
Se presenta en el activo circulante, en el renglón de inventarios.
4000. VENTAS
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
– Al finalizar el ejercicio del saldo de las cuentas devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas.
+ Las ventas efectuadas.
Hasta aquí, el saldo es acreedor e indica el importe de las ventas netas del ejercicio.
Al finalizar el periodo este saldo se traspasa a la cuenta resultado del ejercicio.
SALDO: La cuenta queda saldada, sin embargo, el importe traspasado a resultado del ejercicio
se presenta como primer renglón del estado de resultados.
4011. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Aplicación
Aplicación
Se carga de:
Se abona de:
+ Las devoluciones
de mercancía
efectuadas por
los clientes.
CAPÍTULO 10
Saldo:
4012. DESCUENTOS SOBRE VENTAS
– Al finalizar el ejercicio, del saldo de esta cuenta, al traspasarla a ventas.
Esta cuenta queda saldada, sin
embargo, su importe indica las
devoluciones de los clientes.
Se presenta: Lo traspasado a ventas se presenta en el estado de resultados,
disminuyendo al rubro de ventas.
322
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Se carga de:
+ Los descuentos
concedidos a
los compradores.
Saldo:
Se abona de:
– Al finalizar el ejercicio, del saldo de esta cuenta, al traspasarla a ventas.
Esta cuenta queda saldada, sin
embargo, su importe indica los
descuentos que otorgamos.
Se presenta: Lo traspasado a ventas se presenta en el estado de resultados,
disminuyendo al rubro de ventas.
4013. REBAJAS SOBRE VENTAS
Aplicación
Se carga de:
Se abona de:
+ Las rebajas que concedamos a los compradores en el momento de la transacción.
Puede ser por mercancía dañada, por estar
fuera de moda u otras razones.
– Al finalizar el ejercicio, del saldo de esta
cuenta, al traspasarla a ventas.
Saldo:
Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica las rebajas concedidas.
Se presenta: Lo traspasado a ventas se presenta en el estado de resultados, disminuyendo al rubro de ventas.
Por ejemplo, le vendimos $50,000 a un compadre, y le otorgamos el 15% de descuento. Depositamos el importe.
—Libro diario—
Página No. 16
FECHA
CONCEPTO
#
PARCIAL
DEBE
HABER
— Asiento No. 8 —
BANCOS
3
42,500
15
7,500
Banorte
REBAJAS SOBRE VENTAS
VENTAS
9
50,000
Ventas del día, otorgándose descuento.
Comentarios: Nótese que aunque se dice que se otorgó un descuento, como es en el momento de la transacción, contablemente debe registrarse como rebaja.
—Asiento de mayor—
Página No. 3
BANCOS
Fecha
06/05
No. asiento de diario
Asiento No. 8
#
16
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
42,500
Página No. 15
R E B A J A S S O B R E V E N TA S
Fecha
06/05
No. asiento de diario
Asiento No. 8
#
16
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
7,500
Página No. 9
V E N TA S
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
06/05
No. asiento de diario
Asiento No. 8
#
16
HABER
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
06/05
50,000
323
www.FreeLibros.me
El cliente “X” nos regresó $700 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos que le
ocasionamos le otorgamos un descuento de $200:
—Asiento de mayor—
Página No. 21
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 15—
13/05
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
16
700
DESCUENTOS SOBRE VENTAS
17
200
CLIENTES
8
900
Cliente X
Devolución de mercancía defectuosa; le
otorgamos un descuento.
Comentarios: Aquí sí es un descuento, puesto que se otorga después de la transacción.
—Asiento de mayor—
Página No. 16
D E V O L U C I O N E S S O B R E V E N TA S
Fecha
13/05
No. asiento de diario
Asiento No. 15
#
DEBE
21
Fecha
No. asiento de diario
HABER
#
700
Página No. 17
R E B A J A S S O B R E V E N TA S
Fecha
13/05
No. asiento de diario
Asiento No. 15
#
21
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
HABER
#
200
Página No. 8
CLIENTES
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
13/05
No. asiento de diario
Asiento No. 15
#
21
HABER
900
Hágalo usted
CAPÍTULO 10
El 5 de junio le vendió $75,000 en productos eléctricos a una comadre, otorgándole 10%
de descuento. El importe se deposita.
324
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No. ___
Fecha
CONCEPTO
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ____ —
—Asiento de mayor—
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
El 15 de julio el cliente “Y” le regresó $600 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos ocasionados le otorga un descuento de $150:
—Libro diario—
Página No. ___
FECHA
CONCEPTO
—Asiento No. ____ —
#
PARCIAL
DEBE
HABER
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Página No. ___
325
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Enseguida analizaremos compras y las cuentas que de ella se desprenden:
4101. C O M P R A S
Aplicación
Aplicación
Se carga de:
4102. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Se abona de:
Se carga de:
Se abona de:
+ El precio de adqui- – Al finalizar el ejercisición de las comcio del saldo de las
pras de mercancía.
cuentas descuentos, rebajas y devo+ Erogaciones adiluciones sobre
cionales sobre la
compras.
compra, hasta dejar la mercancía lis- – Del saldo de esta
ta para la venta, en
cuenta, al traspael lugar en que se
sarla a costo de
va a vender.
ventas.
– Al finalizar el ejerci- + Las devoluciones
cio de su saldo, al
de mercancías que
traspasarlo a comles hagamos a los
pras.
proveedores.
Saldo:
Saldo:
Esta cuenta queda saldada, sin
embargo, su importe indica las
compras netas del ejercicio.
CAPÍTULO 10
Se presenta: El importe traspasado a costo
de ventas, en el estado de
resultados, dentro de este rubro.
326
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Esta cuenta queda saldada, sin
embargo, su importe indica las
devoluciones efectuadas a los
proveedores.
Se presenta: El importe traspasado a compras
se presenta en el estado de
resultados, en el rubro de costo
de ventas.
4103. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
4104. REBAJAS SOBRE COMPRAS
Aplicación
Aplicación
Se carga de:
Se abona de:
Se carga de:
Se abona de:
– Al finalizar el ejerci- + Los descuentos socio de su saldo, al
bre la mercancía
traspasarlo a comque nos concedan
pras.
los proveedores
– Su saldo, al finali- + Disminución del coszar el ejercicio, al
to de adquisición,
traspasarlo a comen el momento de
pras.
la compra.
Saldo:
Saldo:
Esta cuenta queda saldada, sin
embargo, su importe indica los
descuentos recibidos de los
proveedores.
Se presenta: El importe traspasado a compras
se presenta en el estado de
resultados, en el rubro de costo
de ventas.
Esta cuenta queda saldada, sin
embargo, su importe indica las
rebajas que nos hicieron los
proveedores.
Se presenta: El importe traspasado a compras
se presenta en el estado de
resultados, en el rubro de costo
de ventas.
Por ejemplo, compramos $30,000 de mercancía y nos otorgan 5% de descuento. Cheque No. 30:
—Libro diario—
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 14—
15/08
COMPRAS
15
30,000
REBAJAS SOBRE COMPRAS
18
1,500
BANCOS
3
28,500
Banorte
Compra según fact. No. ___. Cheque No. 30.
Nos otorgan descuento de 5%
Comentarios: Aunque diga que es descuento, como es en el momento de la transacción
se registra como rebaja.
—Asiento de mayor—
Página No. 15
COMPRAS
Fecha
15/08
No. asiento de diario
Asiento No. 14
#
17
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
HABER
#
30,000
Página No. 3
BANCOS
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
15/08
No. asiento de diario
Asiento No. 14
#
17
HABER
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Página No. 17
28,500
327
www.FreeLibros.me
Página No. 18
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
15/08
No. asiento de diario
HABER
#
17
Asiento No. 14
1,500
Se le regresa al proveedor “M” $1,000 de mercancía defectuosa; nos concede un descuento de $100.
—Libro diario—
Página No. 22
Fecha
Concepto
#
PARCIAL
DEBE
HABER
—Asiento No. 19—
17/05
PROVEEDORES
7
1,100
Proveedor “M”
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
19
1,000
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
20
100
Devolución de mercancía defectuosa; nos
otorga un descuento.
Comentarios: Como la transacción es posterior al momento de la compra, se registra
como descuento.
—Asiento de mayor—
Página No. 7
PROVEEDORES
Fecha
17/05
No. asiento de diario
Asiento No. 19
#
21
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
1,100
Página No. 19
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
17/05
No. asiento de diario
Asiento No. 19
#
21
HABER
1,000
Página No. 20
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
CAPÍTULO 10
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
17/05
No. asiento de diario
Asiento No. 19
328
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#
21
HABER
100
Hágalo usted
El 2 de octubre compra $40,000 de mercancía y le otorgan 4% de descuento. Cheque
No. 30.
—Libro diario—
Página No. ___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___ —
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Asiento de mayor—
329
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El 12 de octubre se le regresa al proveedor “B” $800 de mercancía defectuosa; nos concede un descuento de $50.
—Libro diario—
Página No. ___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ___ —
—Asiento de mayor—
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
Página No. ___
Fecha
No. asiento de diario
#
DEBE
Fecha
No. asiento de diario
#
HABER
CAPÍTULO 10
Enseguida analizaremos la cuenta costo de ventas, la cual se determina al finalizar el
ejercicio:
330
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COSTO DE VENTAS
Aplicación
Se carga de:
Se abona de:
+ El inventario inicial.
– El importe del inventario de cierre de ejercicio.
+ Las compras netas.
Hasta aquí es deudor y representa el costo de ventas. (PAMVE)
– Este saldo, al traspasarlo a resultado del
ejercicio.
SALDO: Al finalizar el ejercicio esta cuenta queda saldada, sin embargo, el importe traspasado
a resultados se presenta en el estado de resultados, y se le resta a ventas netas, para
obtener la utilidad bruta.
Ventas y compras netas
En el instructivo de ventas y de compras utilizamos los términos ventas netas y compras
netas; ambas se obtienen restándole sus devoluciones, descuentos y rebajas:
VENTAS NETAS:
menos:
COMPRAS NETAS:
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Compras
menos: Devoluciones sobre compras.
Descuentos sobre compras
Rebajas sobre compras
Ventas netas
Compras netas
Determinación del costo de ventas
Otro punto de diferencia en el analítico, con relación al perpetuo, es el proceso para
determinar el costo de ventas (precio de adquisición de la mercancía vendida PAMVE).
Al inventario inicial se le suman las compras netas (compras menos devoluciones,
descuentos y rebajas sobre compras) y obtenemos la mercancía disponible para la venta
en el período; a esta cantidad se le resta el monto del inventario físico, tomado el día de
cierre de ejercicio, y obtenemos el PAMVE:
Costo de ventas
Inventario inicial
más
Compras netas
menos
Inventario final
Mercancía disponible para la venta
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
OBTENCIÓN DE
Costo de ventas (PAMVE)
331
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O también:
Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras netas – Inventario final.
Se dice que el costo de ventas se obtiene por diferencia de inventarios.
Determinación de la utilidad bruta
La utilidad bruta se obtiene igual en ambos procedimientos; a las ventas netas se les resta
el costo de ventas:
menos
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Aplicación práctica utilizando el procedimiento
analítico o pormenorizado
Enseguida procederemos a efectuar los registros contables de una empresa comercial por
dos meses:
1.
2.
3.
Del primer mes, que será enero, registraremos las transacciones normales de
una empresa de este tipo.
Para el segundo mes, registraremos algunas transacciones especiales.
Por último, elaboraremos los estados financieros y sus notas por el periodo.
Datos de identificación de la empresa:
CAPÍTULO 10
Nombre de la empresa: Súper Diez, S.A.1
Propietario: Consorcio Abarrotero.
Tamaño: Empresa mediana.
Giro: Compra venta de abarrotes al detalle.
Domicilio: Av. De los Jalapeños, cruce con Encurtidos No. 22, Col. Enchilados.
Número de empleados: 60.
Fecha de constitución: 15 de abril de 1929.
Representante legal: Clemente Herdez.
Acciones emitidas: 7,500 con valor nominal de $100.
Descripción del origen de la empresa: Cubrir las necesidades de contar con una
tienda de abarrotes cerca, con atención personalizada, higiénica y ambiente
amistoso.
Principales clientes: Las familias del barrio donde se instala un Súper Diez.
Recursos con los que cuenta: Conocimiento del mercado y administrativo, así
como soporte económico.
332
Al inicio del año, se encuentra en la siguiente situación: Depósito a plazo en Banco Azteca al 9%, que se vence el 25 de febrero; Documento por cobrar a dos meses e intereses de
12%, seguros que vencen el 30 de septiembre; documentos por pagar con vencimiento a
fin de mes, con La Lechera, causan intereses de 15%. Préstamo bancario de Banorte para
pagarse el 15 de octubre e intereses de 20%, e hipoteca a 8 años y mensualidades de
$28,694.
1
S. A. (Sociedad Anónima) Significa que la empresa pertenece a una sociedad, por lo que tiene dos
o más dueños, a quienes se les conoce como socios. Para este tipo de empresas, a la cuenta de registro
del capital se le llama capital social.
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Los montos de sus activos y las fuentes de ellos son:
Caja
$
2,000
Cuenta de cheques en Banorte
18,000
Inversiones. Depósito en Banco Azteca, al 9%. Vto. 25/05
30,000
Cuentas por cobrar:
Juana Quero. Documentada
24,000
10,000
Juan Noquero. Cuenta abierta
8,000
Rosa Espinosa. Cuenta abierta
6,000
Inventarios, incluye:
mercancías en tránsito por
320,000
9,000
Seguros por anticipado
34,000
Para equipo transporte
15,000
Para mercancías
12,000
Para edificio
7,000
Terreno
350,000
Edificio
2,000,000
Depreciación acumulada
150,000
Equipo de refrigeración
28,125
Equipo de ventas
Depreciación acumulada
80,000
12,000
Equipo de transporte
Depreciación acumulada
110,000
41,250
Equipo de general
Depreciación acumulada
60,000
9,000
Costos de organización
Amortización acumulada
45,000
12,857
Franquicia
Amortización acumulada
500,000
75,000
Proveedores
140,000
La Tomatera. Documentada
36,000
La Lechera. Documentada
9,000
La Cervecera. Cuenta abierta
95,000
Impuestos por pagar
26,000
SHCP
18,000
IMSS
8,000
Acreedores
20,000
Cía. de Luz
4,200
Cía. de Teléfonos
7,600
Despacho profesional
8,200
Préstamo bancario
170,000
Préstamo hipotecario
1,783,142
Capital social
750,000
Resultado del ejercicio
402,429
Resultados acumulados
103,197
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Depreciación acumulada
150,000
333
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Su balance inicial es:
Súper Diez, S.A.
Balance al 31 de diciembre de 20XX2
ACTIVO
PASIVO
Circulante
A corto plazo
Efectivo
$
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Suma el circulante
20,000
Proveedores
30,000
Préstamos bancarios
170,000
24,000
Impuestos por pagar
26,000
320,000
Acreedores diversos
20,000
34,000
$
428,000
No circulante
Inmuebles, planta y
equipo.
2’509,625
Intangibles
457,143
Suma el no circulante
2’966,768
Suma el pasivo circulante
$ 3’394,768
$
140,000
356,000
Pasivo a largo plazo
Hipotecas por pagar
1,783,142
Suma pasivo a largo plazo
1,783,142
Total de pasivo
2’139,142
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido
$
750,000
Capital ganado
$
505,626
Total de capital contable
Total del activo
$
Pasivo más capital contable
1’255,626
$ 3’394,768
Registro en libros
CAPÍTULO 10
Asientos contables de las operaciones efectuadas durante enero y febrero, empezando por el
asiento inicial o de apertura:
334
2
El balance del 1 de enero es el mismo que el del 31 de diciembre.
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—Libro diario—
Página No. 37
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 1—
01/01/XY
CAJA
2,000
BANCOS
18,000
Banorte
INVERSIONES
30,000
Depósito a plazo
CLIENTES
14,000
Juan Noquero.
8,000
Rosa Espinosa.
6,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
10,000
Juana Quero.
INVENTARIOS
311,000
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
9,000
PAGOS ANTICIPADOS
34,000
15,000
Seguros de mercancías
12,000
Seguros de inmuebles
7,000
TERRENO
350,000
EDIFICIO
2,000,000
EQUIPO DE REFRIGERACIÓN
150,000
EQUIPO DE VENTAS
80,000
EQUIPO DE TRANSPORTE
110,000
EQUIPO GENERAL
60,000
COSTOS DE ORGANIZACIÓN
45,000
FRANQUICIA
500,000
PROVEEDORES
95,000
La Cervecera
DOCTOS. POR PAGAR
45,000
La Tomatera
36,000
La Lechera
9,000
DEPREC. ACUM. EDIFICIO
150,000
DEPREC. ACUM. EQPO. REFRIG.
28,125
DEPREC. ACUM. EQPO. VENTAS
12,000
DEPREC. ACUM. EQPO. TRANSP.
41,250
DEPREC. ACUM. EQPO. GRAL.
9,000
AMORT. ACUM. COSTOS. ORG.
12,857
AMORT. ACUM. FRANQUICIAS
75,000
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Seguros de transportes
335
www.FreeLibros.me
Página No. 38
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
IMPUESTOS POR PAGAR
26,000
SHCP
18,000
IMSS
8,000
ACREEDORES DIVERSOS
20,000
Cía. de Luz
4,200
Cía. de Teléfonos
7,600
Despacho Profesional
8,200
PRÉSTAMO BANCARIO
170,000
HIPOTECAS POR PAGAR
1,783,142
CAPITAL SOCIAL
750,000
RESULTADO DEL EJERCICIO
402,429
RESULTADOS ACUMULADOS
103,197
Sumas iguales
3´723,000 3´723,000
Asiento de apertura por el ejercicio que
hoy se inicia. Depósito a plazo en Bco.
Azteca al 9%. Vto. 25/02, Docto. a dos
meses e intereses de 12%. Los seguros
se vencen el 30/9. Los Doctos. vencen
fin de mes. La Lechera causa el 15% de
intereses. Préstamo de Banorte al 20%,
y vencimiento el 15/10. Hipoteca con
mensualidades de $28,694 y a ocho años.
Comentarios: Con este asiento iniciamos el ejercicio contable de Súper Diez, S. A. registrando en cuentas de activo los recursos disponibles y en cuentas de pasivo o capital el
origen de los recursos.
Cada una de estas cuentas se pasan al mayor de la misma manera que lo hemos hecho
en capítulos anteriores. Como ejemplo sólo pasaremos caja, bancos y capital. Al final del
capítulo presentamos el concentrado con todos los movimientos de mayor.
—Asiento de mayor—
CAJA
CAPÍTULO 10
1)
2,000
BANCOS
1)
18,000
CAPITAL SOCIAL
1’000,000
(1
Recuerde que debe abrirse una cuenta de auxiliar por cada subcuenta. Se hace de la misma manera que lo hemos venido manejando. Como ejemplo, sólo abriremos la cuenta
de bancos. Al final del capítulo presentamos el concentrado de auxiliares.
336
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—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
31/12/XX
HABER
DEBE
Concepto
Fecha
Saldo
Saldo
18,000
Registro de las transacciones del mes de enero (Para ahorrar espacio usaremos sólo los
dos últimos renglones de mayor y de auxiliares. Al concluir la práctica presentamos un
concentrado con todos los movimientos).
1. Enero 4. Se compra mercancía por $60,000 más $3,000 de flete. Se pagaron
$15,500 en efectivo, de los cuales $15,000 fueron con cheques Nos. 72 y 73,
se firmaron dos documentos a La Lechera por $2,000 cada uno –a 15 y 30
días– y a La Cervecera se le queda a deber en cuenta abierta $43,500.
—Libro diario—
Página No. 38
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
04/01/XY
COMPRAS
63,000
CAJA
500
BANCOS
15,000
Banorte
DOCUMENTOS POR PAGAR
4,000
La Lechera
PROVEEDORES
43,500
La Cervecera
Compras según factura No. 45.
Cheques Nos. 72 y 73, y dos documentos
a 15 y 30 días. Incluye $3,000 de flete.
Comentarios: Recuerde que la mercancía se registra a costo de adquisición (valor de factura más todas las erogaciones hasta dejarla lista para la venta y en el lugar donde se va
a vender)
—Asiento de mayor—
COMPRAS
2)
63,000
CAJA
1)
2,000
DOCUMENTOS POR PAGAR
45,000
4,000
BANCOS
500
(2 1)
18,000
15,000
PROVEEDORES
(1
(2
95,000
43,500
(1
(2
(2
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Asiento No. 2—
337
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—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
04/01/XY
Asiento No. 2. Cheques Nos. 72 y 73.
DEBE
Saldo
HABER
18,000
3,000
15,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15%
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
04/01/XY
Asiento No. 2. Vto. 19/01 y 4/02.
DEBE
Saldo
HABER
18,000
13,000
4,000
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
04/01/XY
Asiento No. 2.
DEBE
HABER
Saldo
95,000
138,500
43,500
2. Enero 7. Las ventas importan $133,400. En efectivo $99,400, de los cuales
se dejan en caja $1,400 y se depositan $98,000. Juana Quero firma $20,000
en documentos a 15 y 30 días. En cuenta abierta Juan Noquero $5,000 y
Rosa Espinoza $9,000.
—Libro diario—
Página No. 38
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 3—
07/01/XY
CAJA
1,400
BANCOS
98,000
Banorte
DOCTOS. POR COBRAR
20,000
Juana Quero
CAPÍTULO 10
CLIENTES
338
14,000
Juan Noquero
5,000
Rosa Espinoza
9,000
VENTAS
133,400
Reporte de ventas. Dos documentos
a 15 y 30 días.
Comentarios: Una parte del efectivo de esta venta se deja en la empresa y otra se deposita.
El resto se reconoce como una cuenta por cobrar. Al dar créditos se necesita un control
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(se logra utilizando auxiliares) que permita saber en todo momento cuánto crédito se
ha dado a cada cliente, cuánto ha pagado y cuánto debe.
—Asiento de mayor—
CAJA
1)
3)
2,000
1,400
BANCOS
500
(2
1)
3)
18,000
98,000
CLIENTES
15,000
DOC. POR COBRAR
1)
3)
(2
1)
3)
14,000
14,000
VENTAS
10,000
20,000
133,400
(3
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Juan Noquero
DEBE
Concepto
Fecha
Saldo
07/01/XY
Asiento No. 2
Saldo
8,000
5,000
13,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
DEBE
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
07/01/XY
Asiento No. 2
HABER
Saldo
6,000
9,000
15,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12 % anual
DEBE
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
07/01/XY
Asiento No. 2. Vto. 21/01 y 7/02
HABER
Saldo
10,000
20,000
30,000
3. Enero 10. Se pagan los recibos de luz y teléfono, por $6,300 y $10,800,
respectivamente, y se le cubre al Despacho Profesional su saldo. Cheques
Nos. 74 a 76.
Como se habían provisionado $4,200 de luz y $7,600 de teléfono (vea subcuentas de
acreedores diversos en el asiento de apertura en el libro diario), la diferencia se reconocerá como gasto del mes. 80% de ventas y20 % de administración.
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Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
31/12/XX
HABER
339
Monto
del recibo
Luz
menos
Provisionado
=
(En diciembre)
Gasto a
distribuir:
De venta
80%
De admón.
20%
$ 6,300
–
$ 4,200
=
$ 2,100
$ 1,680
$ 420
10,800
–
7,600
=
3,200
2,560
640
$ 4,240
$ 1,060
Teléfono
Gasto de enero
—Libro diario—
Página No. 39
Fecha
Concepto
#
Parcial
Debe
Haber
—Asiento No. 4—
10/01/XY
GASTOS DE VENTA
4,240
Luz
1,680
Teléfono
2,560
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
1,060
Luz
420
Teléfono
640
ACREEDORES DIVERSOS
20,000
Cía. de Luz
4,200
Cía. de Teléfonos
7,600
Despacho Profesional
8,200
BANCOS
25,300
Banorte
Pago de recibos de luz, teléfono y honorarios. Se distribuyen 80%
de ventas y 20 % de administración. Cheques Nos. 74 a 76.
—Asiento de mayor—
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE VENTA
4)
4)
4,240
ACREED. DIV.
4)
20,000
20,000
1,060
BANCOS
(1 1)
3)
18,000
98,000
15,000
25,300
(2
(4
CAPÍTULO 10
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Luz
Fecha
10/01/XY
Concepto
Asiento No. 4
340
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DEBE
1,680
HABER
Saldo
1,680
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Teléfono
10/01/XY
DEBE
Concepto
Fecha
Asiento No. 4
HABER
2,560
Saldo
2,560
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Luz
Concepto
Fecha
10/01/XY
DEBE
Asiento No. 4
HABER
420
Saldo
420
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Teléfono
10/01/XY
DEBE
Concepto
Fecha
Asiento No. 4
HABER
640
Saldo
640
DEBE
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
HABER
Saldo
4,200
4,200
0
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Cía. de Teléfono
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
DEBE
HABER
Saldo
7,600
7,600
0
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Despacho Profesional
Fecha
Concepto
31/12/XX
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
DEBE
HABER
Saldo
8,200
8,200
0
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Cía. de Luz
341
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
07/01/XY
Asiento No. 3
10/01/XY
Asiento No. 4. Ch. Nos. 74 a 76
Saldo
HABER
DEBE
Concepto
Fecha
98,000
101,000
75,700
25,300
4. Enero 13. Le pagan los clientes Juan Noquero $10,000 y Rosa Espinoza
$6,000, cantidades que se depositan. Se le abona a La Cervecera $50,000.
Cheque No. 77.
—Libro diario—
Página No. 39
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 5—
13/01/XY
BANCOS
16,000
Banorte
PROVEEDORES
50,000
La Cervecera
CLIENTES
16,000
Juan Noquero
10,000
Rosa Espinoza
6,000
BANCOS
50,000
Banorte
Cobro a clientes y abono a proveedor.
Cheque No. 77.
—Asiento de mayor—
BANCOS
3)
5)
98,000
16,000
25,300
50,000
PROVEEDORES
(4
(5
5)
50,000
95,000
43,500
CLIENTES
(1 1)
(2 3)
14,000
14,000
16,000
—Registro en auxiliares—
CAPÍTULO 10
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
Concepto
10/01/XY
Asiento No. 4. Cheques Nos. 74 a 76
13/01/XY
Asiento No. 5. Cheque No. 77
342
www.FreeLibros.me
DEBE
16,000
HABER
Saldo
25,300
75,700
50,000
41,700
(5
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
DEBE
Concepto
Fecha
04/01/XY
Asiento No. 2
13/01/XY
Asiento No. 5
HABER
43,500
50,000
Saldo
138,500
88,500
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Juan Noquero
Concepto
Fecha
07/01/XY
Asiento No. 2
13/01/XY
Asiento No. 5
DEBE
HABER
5,000
Saldo
13,000
10,000
3,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
DEBE
Concepto
Fecha
Asiento No. 2
13/01/XY
Asiento No. 5
9,000
Saldo
15,000
6,000
9,000
5. Enero 14. Las ventas importaron $148,000 en efectivo, que se deposita
$124,000, crédito a Tacos El Paisa por $15,000, firmando dos pagarés a 7 y
21 días, al 18% anual, y el resto en cuenta abierta a Julián Jitomate.
—Libro diario—
Página No. 39
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 6—
14/01/XY
BANCOS
124,000
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
15,000
Tacos El Paisa
9,000
CLIENTES
Julián Jitomate
VENTAS
148,000
Reporte de ventas. Pagarés a 7 y 21 días.
Intereses 18%.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
07/01/XY
HABER
343
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—Asiento de mayor—
BANCOS
5)
6)
16,000
124,000
50,000
CLIENTES
(5
3)
6)
14,000
9,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
3)
6)
16,000
(5
VENTAS
20,000
15,000
133,400
148,000
(3
(6
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
DEBE
Concepto
Fecha
13/01/XY
Asiento No. 5. Cheque No. 77
14/01/XY
Asiento No. 6
HABER
16,000
50,000
124,000
Saldo
41,700
165,700
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tacos El Paisa. Vencimiento. 21/01 y 05/02.
14/01/XY
DEBE
Concepto
Fecha
Asiento No. 6
HABER
15,000
Saldo
15,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Julián Jitomate
14/01/XY
DEBE
Concepto
Fecha
Asiento No. 6
HABER
Saldo
9,000
9,000
6. Enero 15. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 78.
CAPÍTULO 10
Personal
De ventas
Comisiones
De admón.
Total
Devengado
ISPT
SS
$ 80,000
10,000
14,000
$ 104,000
$ 4,800
$ 1,600
1,000
$ 5,800
600
$ 2,200
344
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Otras
deducciones
$
800
100
140
$ 1,040
Percibido
$ 72,800
9,900
12,260
$ 94,960
—Libro diario—
Página No. 39
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 7—
15/01/XY
GASTOS DE VENTA
90,000
Sueldos
80,000
Comisiones
10,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
14,000
Sueldos
BANCOS
94,960
Banorte
IMPUESTOS POR PAGAR
8,000
SHCP
5,800
IMSS
2,200
ACREEDORES DIVERSOS
1,040
Sindicato
Sueldo de la primera quincena de enero.
—Asiento de mayor—
GASTOS DE VENTA
4)
7)
GASTOS ADMÓN.
(5
4,240
90,000
4)
7)
BANCOS
5)
6)
1,060
14,000
IMPUESTOS POR PAGAR
26,000
8,000
16,000
124,000
50,000
94,960
ACREEDORES DIVERSOS
(1
(7
40)
20,000
20,000
1,040
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Sueldos
Fecha
15/01/XY
Concepto
Asiento No. 7
DEBE
HABER
80,000
Saldo
80,000
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Comisiones
Fecha
15/01/XY
Concepto
Asiento No. 7
DEBE
10,000
HABER
Saldo
(1
(7
(5
(7
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Cheque No. 78.
10,000
345
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Concepto
Fecha
15/01/XY
Asiento No. 7
DEBE
HABER
14,000
Saldo
14,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Concepto
Fecha
14/01/XY
Asiento No. 6
15/01/XY
Asiento No. 7. Cheque No. 78.
DEBE
HABER
124,000
Saldo
165,700
94,960
70,740
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
DEBE
HABER
Saldo
18,000
5,800
23,800
HABER
Saldo
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
DEBE
8,000
2,200
10,200
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Sindicato
Fecha
Asiento No. 7
CAPÍTULO 10
15/01/XY
Concepto
346
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
1,040
Saldo
1,040
7. Enero 17. Se pagan los impuestos a la SHCP y al IMSS, y se anticipan
$30,000 al proveedor Carnícolas para asegurar que le surta carne. Cheques
Nos. 79 y 80.
—Libro diario—
Página No. 40
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 8—
17/01/XY
IMPUESTOS POR PAGAR
26,000
SHCP
18,000
IMSS
8,000
ANTICIPO SOBRE COMPRAS
30,000
Carnícolas
BANCOS
56,000
Banorte
Liquidación de impuestos y anticipo para
asegurar mercancía. Cheques Nos. 78 y 79
IMPUESTOS
POR PAGAR
8)
26,000
26,000
8,000
ANTICIPO
SOBRE COMPRAS
(1 8)
(7
BANCOS
5)
6)
30,000
16,000
124,000
94,960
56,000
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Fecha
DEBE
Concepto
15/01/XY
Asiento No. 7
17/01/XY
Asiento No. 8
HABER
5,800
Saldo
23,800
5,800
18,000
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Fecha
Concepto
15/01/XY
Asiento No. 7
17/01/XY
Asiento No. 8
DEBE
HABER
2,200
8,000
Saldo
10,200
2,200
(7
(8
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Asiento de mayor—
347
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras
Subcuenta: Carnícolas
Concepto
Fecha
17/01/XY
Asiento No. 8
DEBE
Saldo
HABER
30,000
30,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Concepto
Fecha
DEBE
Saldo
HABER
15/01/XY
Asiento No. 7. Cheque No. 78.
94,960
70,740
17/01/XY
Asiento No. 8. Cheques Nos. 79 y 80.
56,000
14,740
8. Enero 21. Las ventas importan $268,000. Se depositan $239,000 más
$31,549 de cobranza. La Michoacana le firma dos pagarés por $12,000 cada
uno, a siete y 14 días e intereses de 18%. El resto en cuenta abierta a R.
Espinoza.
Cobranza: los clientes Julián Jitomate y Rosa Espinoza pagaron $5,000 y $9,000, respectivamente. En documentos, Tacos El Paisa pagó uno por $7,500 más $26 de intereses
($7,500 18% 360 días 7 días) y Juana Quero otro por $10,000 más $23 de intereses ($10,000 12% 360 días 7 días).
—Libro diario—
Página No. 40
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 9—
21/01/XY
BANCOS
270,549
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
24,000
La Michoacana
CLIENTES
5,000
Rosa Espinoza
VENTAS
268,000
DOCTOS. POR COBRAR
17,500
Tacos El Paisa
7,500
Juana Quero
10,000
CLIENTES
14,000
Julián Jitomate
5,000
Rosa Espinoza
9,000
CAPÍTULO 10
PRODUCTOS FINANCIEROS
49
Intereses
Reporte de ventas. Dos documentos a 7
y 14 días. Intereses de 18%. Cobranza
incluyendo intereses.
348
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
BANCOS
6) 124,000
9) 270,549
DOC. POR COB.
94,960
56,000
(7 6)
(8 9)
15,000
24,000
17,500
VENTAS
148,000
268,000
CLIENTES
(9 6)
9)
9,000
5,000
16,000
14,000
(5
(9
PROD. FINANCIEROS
(6
(9
49
(9
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
DEBE
Fecha
Concepto
17/01/XY
Asiento No. 8. Cheques Nos. 79 y 80
21/01/XY
Asiento No. 9
HABER
56,000
270,549
Saldo
14,740
285,289
Fecha
21/01/XY
DEBE
Concepto
HABER
24,000
Asiento No. 9
Saldo
24,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual.
Fecha
DEBE
Concepto
07/01/XY
Asiento No. 2. Vto. 21/01 y 7/02
21/01/XY
Asiento No. 9
HABER
Saldo
30,000
20,000
10,000
20,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21 y 28 de enero. Int. de 18%
Fecha
Concepto
14/01/XY
Asiento No. 6
21/01/XY
Asiento No. 9
DEBE
HABER
Saldo
15,000
15,000
7,500
7,500
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: La Michoacana
349
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
DEBE
Concepto
Fecha
13/01/XY
Asiento No. 5
21/01/XY
Asiento No. 9
Saldo
HABER
5,000
6,000
9,000
9,000
5,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Julián Jitomate
DEBE
Concepto
Fecha
14/01/XY
Asiento No. 6
21/01/XY
Asiento No. 9
Saldo
HABER
9,000
9,000
4,000
5,000
9. Enero 25. Carnícolas le surte $80,000 de mercancía y le concede una rebaja
de $4,000. Se firman dos pagarés por $23,000 cada uno a 20 y 40 días y
aplica el anticipo.
—Libro diario—
Página No. 41
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 10—
25/01/XY
COMPRAS
80,000
ANTICIPO S/COMPRAS
30,000
Carnícolas
DOCUMENTOS POR PAGAR
46,000
Carnícolas
REBAJAS SOBRE COMPRA
4,000
Se recibe la mercancía de Carnícolas.
Pagarés a 20 y 40 días. Nos concede
rebaja de 5%.
—Asiento de mayor—
COMPRAS
CAPÍTULO 10
2)
10)
ANT. S/COMPRAS
8)
63,000
80,000
DOC. POR PAG.
4,000
46,000
30,000
30,000
(10
REB. S/ COMPRA
(2
(10
350
www.FreeLibros.me
4,000
(10
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras
Subcuenta: Carnícolas
DEBE
Concepto
Fecha
17/01/XY
Asiento No. 8
25/01/XY
Asiento No. 10
HABER
Saldo
30,000
30,000
0
30,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Carnícolas. Vto. 15/02 y 05/03
25/01/XY
DEBE
Concepto
Fecha
Asiento No. 10
HABER
46,000
Saldo
46,000
10. Enero 26. Se compran $300,000; pagando La Cervecera $10,000 de fletes a
nuestro nombre. Se cubrieron $250,000 con cheque No. 80, se firmó pagaré
a La Tomatera por $20,000 a 20 días y el resto en cuenta abierta a La
Cervecera.
Página No. 41
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 11—
26/01/XY
COMPRAS
310,000
BANCOS
250,000
Banorte
DOCUMENTOS POR PAGAR
20,000
La Tomatera
PROVEEDORES
40,000
La Cervecera
Compras según fact. ____. Incluye
fletes. Cheque No. 80. Pagaré a 20 días.
Comentarios: La compra se registra a $310,000 puesto que los fletes forman parte del
costo de adquisición.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Libro diario—
351
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
COMPRAS
BANCOS
10) 80,000
11) 310,000
6)
9)
DOC. POR PAGAR
46,000
20,000
124,000
270,549
(8
(11
56,000
250,000
PROVEEDORES
(10 5)
(11
50,000
43,500
40,000
(2
(11
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
Concepto
21/01/XY
Asiento No. 9
26/01/XY
Asiento No. 11. Cheque No. 80
DEBE
HABER
Saldo
285,289
270,549
250,000
35,289
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
01/01/XY
Asiento de apertura
36,000
36,000
26/01/XY
Asiento No. 11. Vto. 16/02
20,000
56,000
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
Fecha
Concepto
Asiento No. 5
26/01/XY
Asiento No. 11
CAPÍTULO 10
13/01/XY
352
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
Saldo
88,500
50,000
40,000
128,500
11. Enero 27. Se liquida a La Lechera documento por $2,000 –vencido el pasado día 19– por lo que en lugar de intereses normales de 15%, se pagan
intereses moratorios de 30%. Cheque No. 81 por $2,038 ($2,000 30% 360 días 23 días).
—Libro diario—
Página No. 41
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 12—
27/01/XY
DOCUMENTOS POR PAGAR
2,000
La Lechera
GASTOS FINANCIEROS
38
Intereses
BANCOS
2,038
Banorte
Liquidación de documento vencido,
intereses al 30%. Cheque 81
DOC. POR PAG.
12)
2,000
46,000
20,000
GTOS. FINANC.
(10
(11
12)
BANCOS
6)
9)
38
124,000
270,549
250,000
2,038
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15%
Fecha
DEBE
Concepto
04/01/XY
Asiento No. 2. Vto. 19/01 y 4/02
27/01/XY
Asiento No. 12
HABER
4,000
2,000
Saldo
13,000
11,000
Nombre de la cuenta: Gastos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
27/01/XY
Concepto
Asiento No. 12.
DEBE
HABER
38
Saldo
38
(11
(12
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Asiento de mayor—
353
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Saldo
HABER
DEBE
Fecha
Concepto
26/01/XY
Asiento No. 11. Cheque No. 80.
250,000
35,289
27/01/XY
Asiento No. 12. Cheque No. 81.
2,038
33,251
12. Enero 31. Las ventas fueron $342,500, pagando empaque por $2,500 a nombre de Rosa Espinoza. Se depositan $300,000. Tacos el Paisa firma pagaré
con vencimiento el 15 de febrero por $25,000 al 18% y el resto en cuenta
abierta a Rosa Espinoza.
—Libro diario—
Página No. 41
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 13—
31/01/XY
BANCOS
300,000
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
25,000
Tacos El Paisa
CLIENTES
20,000
Rosa Espinoza
VENTAS
342,500
CAJA
2,500
Reporte de ventas. Pagaré con Vto. 15/02
e intereses de 18%. Cubrimos empaque
por $2,500 de R. Espinoza.
Comentario: Los pagos a cuenta de los clientes relacionados con mercancías se deben
cargar a clientes.
—Asiento de mayor—
BANCOS
CAPÍTULO 10
9) 270,549
13) 300,000
CLIENTES
250,000
2,038
(11
(12
9)
13)
5,000
20,000
16,000
14,000
VENTAS
268,000
342,500
DOCUMENTOS
POR COBRAR
(5
(9
9)
13)
24,000
25,000
CAJA
(9
(13
1)
3)
354
www.FreeLibros.me
2,000
1,400
500
2,500
(2
(13
17,500
(9
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
27/01/XY
Asiento No. 12. Ch. No. 81
31/01/XY
Asiento No. 13
HABER
DEBE
Concepto
Fecha
2,038
300,000
Saldo
33,251
333,251
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21 y 28 de enero. Int. de 18%.
DEBE
Concepto
Fecha
HABER
7,500
21/01/XY
Asiento No. 9
31/01/XY
Asiento No. 13. Vto. 15/02
25,000
Saldo
7,500
32,500
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
21/01/XY
Asiento No. 9
5,000
31/01/XY
Asiento No. 13
20,000
HABER
9,000
Saldo
5,000
25,000
13. Enero 31. Se paga la nómina reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 82.
Personal
De ventas
Comisiones
De admón.
Total
Devengado
ISPT
SS
$ 85,300
10,700
14,950
$ 110,950
$ 5,120
$ 1,700
1,070
$ 6,190
640
$ 2,340
Otras
deducciones
$
850
100
150
$ 1,100
Percibido
$ 77,630
10,600
13,090
$ 101,320
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
DEBE
Concepto
Fecha
355
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No. 42
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 14—
31/01/XY
GASTOS DE VENTA
96,000
Sueldos
85,300
Comisiones
10,700
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
14,950
Sueldos
BANCOS
101,320
Banorte
IMPUESTOS POR PAGAR
8,530
SHCP
6,190
IMSS
2,340
ACREEDORES DIVERSOS
1,100
Sindicato
Sueldo de la primera quincena de enero. Cheque No. 82
—Asiento de mayor—
GTOS. DE VENTA
7)
14)
GTOS. ADMÓN.
7)
14)
90,000
96,000
9)
13)
14,000
14,950
IMPTOS. POR PAG.
8)
26,000
8,000
8,530
BANCOS
270,549
300,000
2,038
101,320
ACREED. DIVERSOS
(7
(14
4)
20,000
1,040
1,100
(7
(14
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
Asiento No. 7
80,000
80,000
31/01/XY
Asiento No. 14
85,300
165,300
CAPÍTULO 10
15/01/XY
356
www.FreeLibros.me
(12
(14
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Comisiones
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
10,000
10,000
31/01/XY
Asiento No. 14
10,700
20,700
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
14,000
14,000
31/01/XY
Asiento No. 14
14,950
28,950
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
Asiento No. 13
300,000
333,251
31/01/XY
Asiento No. 14. Cheque No. 82
101,320
231,931
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Fecha
Concepto
17/01/XY
Asiento No. 8
31/01/XY
Asiento No. 14
DEBE
HABER
Saldo
5,800
18,000
6,190
11,990
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Fecha
Concepto
17/01/XY
Asiento No. 8
31/01/XY
Asiento No. 14
DEBE
HABER
Saldo
2,200
8,000
4,540
2,340
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Sindicato
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
1,040
1,040
31/01/XY
Asiento No. 14
1,100
2,140
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
31/01/XY
357
www.FreeLibros.me
14. Enero 31. Se paga la mensualidad No. 25 del préstamo hipotecario por
$28,694, de los cuales $10,863 corresponden a capital y $17,831 a intereses.
Cheque No. 83. (Al final del siguiente mes efectuaremos los cálculos financieros.)
—Libro diario—
Página No. 42
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 15—
31/01/XY
HIPOTECA POR PAGAR
10,863
GASTOS FINANCIEROS
17,831
Intereses
BANCOS
28,694
Banorte
Mensualidad No. 25 de 120. Cheque No. 83.
—Asiento de mayor—
HIP. POR PAGAR
15)
10,863
1’783,142
GASTOS FINAN.
(1 12)
15)
BANCOS
9)
13)
38
17,831
270,549
300,000
101,320
28,694
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
31/01/XY
Asiento No. 14. Cheque No. 82
101,320
231,931
31/01/XY
Asiento No. 15. Cheque No. 83
28,694
203,237
Nombre de la cuenta: Gastos financieros
Subcuenta: Intereses
CAPÍTULO 10
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
27/01/XY
Asiento No. 12
38
38
31/01/XY
Asiento No. 15
17,831
17,869
358
www.FreeLibros.me
(14
(15
15. Enero 31. Se cobraron $3,000 al cliente Juan Noquero y $12,000 del documento 1 de 2 a La Michoacana, más $42 de intereses. ($12,000 18% 360 días 7 días).
—Libro diario—
Página No. 42
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 16—
31/01/XY
BANCOS
15,042
Banorte
CLIENTES
3,000
Juan Noquero
DOCUMENTOS POR COBRAR
12,000
La Michoacana
PRODUCTOS FINANCIEROS
42
Intereses
Documento 1 de 2, intereses del 18%
anual.
BANCOS
13) 300,000
16) 15,042
CLIENTES
101,320
28,694
(14 9)
(15 13)
DOC. POR COBRAR
9)
13)
24,000
25,000
17,500
12,000
5,000
20,000
(9
(16
14,000
3,000
PROD. FINANC.
(9
(16
49
42
(9
(16
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
DEBE
HABER
Saldo
Fecha
Concepto
31/01/XY
Asiento No. 15. Cheque No. 83.
28,694
203,237
31/01/XY
Asiento No. 16.
15,042
218,279
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Juan Noquero
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
13/01/XY
Asiento No. 5
10,000
3,000
31/01/XY
Asiento No. 16
3,000
0
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Asiento de mayor—
359
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. de 18%
Concepto
Fecha
21/01/XY
Asiento No. 9
31/01/XY
Asiento No. 16
DEBE
Saldo
HABER
24,000
24,000
12,000
12,000
Nombre de la cuenta: Productos financieros
Subcuenta: Intereses
Concepto
Fecha
DEBE
Saldo
HABER
21/01/XY
Asiento No. 9
49
49
31/01/XY
Asiento No. 16
42
91
16. Enero 31. Se efectúan los siguientes pagos: a La Cervecera $65,000, los documentos a La Tomatera por $36,000 y a La Lechera $9,000 más $112 de
intereses ($9,000 15% 360 días 30 días). Cheques Nos. 84 a 86.
—Libro diario—
Página No. 42
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 17—
31/01/XY
PROVEEDORES
65,000
La Cervecera
DOCUMENTOS POR PAGAR
45,000
La Tomatera
36,000
La Lechera
9,000
GASTOS FINANCIEROS
112
Intereses
BANCOS
110,112
Banorte
Documento 1 de 2, intereses del 18%
CAPÍTULO 10
anual. Cheques Nos. 84 a 86.
360
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
PROVEEDORES
5)
17)
50,000
65,000
43,500
40,000
DOC. POR PAGAR
(2 12)
(11 17)
GTOS. FINANC.
15)
17)
(10
(11
46,000
20,000
BANCOS
13)
16)
17,831
112
2,000
45,000
300,000
15,042
28,694
110,112
(15
(17
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
26/01/XY
Asiento No. 11
40,000
128,500
31/01/XY
Asiento No. 17
65,000
63,500
Fecha
Concepto
26/01/XY
Asiento No. 11. Vto. 16/02
31/01/XY
Asiento No. 17
DEBE
HABER
20,000
36,000
Saldo
56,000
20,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15%
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
27/01/XY
Asiento No. 12
2,000
11,000
31/01/XY
Asiento No. 17
9,000
2,000
Nombre de la cuenta: Gastos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
31/01/XY
Asiento No. 15
17,831
17,869
31/01/XY
Asiento No. 17
112
17,981
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes
361
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
HABER
DEBE
Concepto
Fecha
31/01/XY
Asiento No. 16
31/01/XY
Asiento No. 17. Cheques Nos. 84 a 86
Saldo
218,279
15,042
108,167
110,112
Con este asiento concluimos las operaciones del mes de enero. En febrero registraremos
pocas partidas, ya que las compras, ventas, pago de nómina, cobros a clientes o de documentos, etc., se registran siempre de la misma manera (como se hizo en enero).
17. Febrero 2. Se paga al contador honorarios del mes de enero, que ascienden
a $5,000. Cheque No. 87.
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 18—
02/02/XY
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5,000
Honorarios
BANCOS
5,000
Banorte
Honorarios del contador del mes de
enero. Cheque No. 87.
—Asiento de mayor—
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
14)
18)
BANCOS
13)
16)
14,950
5,000
300,000
15,042
110,112
5,000
(17
(18
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Honorarios
CAPÍTULO 10
Fecha
02/02/XY
Concepto
Asiento No. 18
362
www.FreeLibros.me
DEBE
5,000
HABER
Saldo
5,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Concepto
31/01/XY
Asiento No. 17. Cheques. Nos. 84 a 86
02/02/XY
Asiento No. 18. Cheque No. 87
Saldo
HABER
DEBE
Fecha
110,112
108,167
5,000
103,167
18. Febrero 5. Rosa Espinoza regresa mercancía defectuosa, con precio de venta
de $600.
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 19—
05/02/XY
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
600
CLIENTES
600
Rosa Espinoza
Comentario: Al devolver el cliente mercancía defectuosa, le disminuye su adeudo.
—Asiento de mayor—
DEVOLUCIONES
SOBRE VENTAS
119)
600
CLIENTES
9)
13)
5,000
20,000
3,000
600
(16
(19
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
Fecha
DEBE
Concepto
31/01/XY
Asiento No. 13
02/02/XY
Asiento No. 18. Cheque No. 87
HABER
Saldo
25,000
20,000
600
24,400
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Devolución de mercancía defectuosa.
363
www.FreeLibros.me
19. Febrero 6. Se le regresa al proveedor La Cervecera la mercancía defectuosa,
cuyo costo es de $400.
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 20—
06/02/XY
PROVEEDORES
400
La cervecera
DEVOLUCIONES S/COMPRAS.
400
Devolución al proveedor de artículo
defectuoso.
Comentario: Como se le regresó mercancía al proveedor, disminuye el monto del pasivo.
—Asiento de mayor—
DEVOLUCIONES
SOBRE COMPRAS
PROVEEDORES
17)
20)
65,000
400
43,500
40,000
(2
(11
400
(20
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
Asiento No. 17
65,000
63,500
06/02/XY
Asiento No. 20
400
63,100
CAPÍTULO 10
31/01/XY
364
www.FreeLibros.me
20. Febrero 7. Cobranzas reporta $29,699 del cobro de documentos a:
a) Juana Quero $10,000 más $33 de intereses. ($10,000 12% 360 10
días).
b) Tacos El Paisa $7,500 más $82 de intereses. ($7,500 18% 360 22
días).
c) La Michoacana $12,000 más $84 de intereses. ($12,000 18% 360 14 días).
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 21—
07/02/XY
BANCOS
29,699
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
29,500
10,000
Tacos El Paisa
7,500
La Michoacana
12,000
PRODUCTOS FINANCIEROS
199
Intereses
Cobro de documentos más intereses:
12%, 18% y 18%, respectivamente.
—Asiento de mayor—
BANCOS
16)
21)
15,042
29,699
110,112
5,000
DOC. POR COB.
(17 9)
(18 13)
24,000
25,000
PROD. FINANC.
12,000
29,500
(16
(21
42
199
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
DEBE
Concepto
02/02/XY
Asiento No. 18. Cheque No. 87
07/02/XY
Asiento No. 21
HABER
5,000
29,699
Saldo
103,167
132,866
(16
(21
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Juana Quero
365
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual
Concepto
Fecha
DEBE
HABER
Saldo
21/01/XY
Asiento No. 9
10,000
20,000
07/02/XY
Asiento No. 21
10,000
10,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21/01 y 05/02 de enero. Int. 18%
Concepto
Fecha
31/01/XY
Asiento No. 13
07/02/XY
Asiento No. 21
DEBE
HABER
Saldo
32,500
25,000
7,500
25,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. 18%
Concepto
Fecha
DEBE
HABER
Saldo
31/01/XY
Asiento No. 16
12,000
12,000
07/02/XY
Asiento No. 21
12,000
0
21. Febrero 9. Por el contratiempo, se le otorga un descuento de $300 a Rosa
Espinoza.
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 22—
09/02/XY
DESCUENTOS SOBRE VENTAS
300
CLIENTES
300
Rosa Espinoza
Descuento en compensación por el
artículo defectuoso.
CAPÍTULO 10
Comentario: Con este asiento disminuimos el saldo de clientes, porque debido al descuento debe menos.
366
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
DESCUENTOS
SOBRE VENTAS
22)
CLIENTES
300
9)
13)
5,000
20,000
600
300
(19
(22
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
DEBE
Concepto
Fecha
HABER
Saldo
05/02/XY
Asiento No. 19
600
24,400
07/02/XY
Asiento No. 21
300
24,100
22. Febrero 13. Para que le exhibamos su mercancía en un lugar especial, el
proveedor La Cervecera otorga un descuento de $10,000.
Página No. 43
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 23—
13/02/XY
PROVEEDORES
10,000
La Cervecera
DESCUENTOS S/COMPRAS
10,000
Descuento para que le exhibamos su
mercancía en espacio preferente.
—Asiento de mayor—
DESCUENTOS
SOBRE COMPRAS
PROVEEDORES
20)
23)
400
10,000
43,500
40,000
(2
(11
10,000
(23
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
06/02/XY
Asiento No. 20
400
63,100
13/02/XY
Asiento No. 23
10,000
53,100
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Libro diario—
367
www.FreeLibros.me
23. Febrero 15. Se pagan los impuestos, la luz, el teléfono y las cuotas sindicales. Cheques Nos. 88 a 92.
Como no se provisionaron gastos por luz ni teléfono, la totalidad se reconocerá como
gasto del mes. 80% de ventas y 20% de administración.
Monto del
recibo
Luz
menos
$ 6,100
–
9,700
–
Teléfono
Provisionado
$
Gasto a
distribuir:
De venta
80%
De admón.
20%
0
=
$ 6,100
$ 4,880
$ 1,220
0
=
9,700
7,760
1,940
12,640
3,160
Total
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 24—
15/02/XY
IMPUESTOS POR PAGAR
16,530
SHCP
11,990
IMSS
4,540
ACREEDORES DIVERSOS
2,140
Sindicato
GASTOS DE VENTA
12,640
Luz
4,880
Teléfono
7,760
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
3,160
Luz
1,220
Teléfono
1,940
BANCOS
34,470
Banorte
Pago de impuestos, al sindicato y
luz y teléfono. Cheques del 88 al 92
—Asiento de mayor—
IMPUESTOS
POR PAGAR
CAPÍTULO 10
8)
24)
26,000
16,530
ACREEDORES
DIVERSOS
8,000
8,530
(7
4)
(14 24)
20,000
2,140
1,040
1,100
GTOS. ADMÓN.
18)
24)
5,000
3,160
368
www.FreeLibros.me
GASTOS
DE VENTA
(7 14) 96,000
(14 24) 12,640
BANCOS
16)
21)
15,042
29,699
5,000
34,470
(18
(24
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Fecha
DEBE
Concepto
31/01/XY
Asiento No. 14
15/02/XY
Asiento No. 24
HABER
6,190
Saldo
11,990
11,990
0
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Fecha
DEBE
Concepto
31/01/XY
Asiento No. 14
15/02/XY
Asiento No. 24
HABER
2,340
Saldo
4,540
4,540
0
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Sindicato
DEBE
HABER
Saldo
CAPÍTULO 10
Concepto
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Fecha
369
369
31/01/XY
Asiento No. 14
15/02/XY
Asiento No. 24
1,100
2,140
2,140
0
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Luz
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
1,680
1,680
15/02/XY
Asiento No. 24
4,880
6,560
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Teléfono
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
2,560
2,560
15/02/XY
Asiento No. 24
7,760
10,320
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Luz
DEBE
Concepto
Fecha
Saldo
HABER
10/01/XY
Asiento No. 4
420
420
15/02/XY
Asiento No. 24
1,220
1,640
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Teléfono
DEBE
Concepto
Fecha
Saldo
HABER
10/01/XY
Asiento No. 4
640
640
15/02/XY
Asiento No. 24
1,940
2,580
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
DEBE
Concepto
Fecha
07/02/XY
Asiento No. 21
15/02/XY
Asiento No. 24. Ch Nos. 88 a 92
Saldo
HABER
132,866
29,69
98,396
34,470
24. Febrero 16. Se pagan documentos: a Carnícolas $23,000 y a La Tomatera
$20,000. Cheques Nos. 93 y 94.
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 25—
16/02/XY
DOCUMENTOS POR PAGAR
43,000
La Carnícola
23,000
La Tomatera
20,000
BANCOS
43,000
Banorte
CAPÍTULO 10
Pago de documentos. Cheques 93 y 94
—Asiento de mayor—
DOC. POR PAGAR
17)
25)
45,000
43,000
46,000
20,000
BANCOS
(10
(11
370
www.FreeLibros.me
16)
21)
15,042
29,699
34,470
43,000
(24
(25
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes.
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
31/01/XY
Asiento No. 17
36,000
20,000
16/02/XY
Asiento No. 25
20,000
0
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Carnícola. Vto. 15/02 y 05/03
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
46,000
25/01/XY
Asiento No. 10
16/02/XY
Asiento No. 25
23,000
Saldo
46,000
23,000
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
HABER
Saldo
Concepto
15/02/XY
Asiento No. 24. Cheques 88 a 92
34,470
98,396
16/02/XY
Asiento No. 25. Cheques 93 y 94
43,000
55,396
25. Febrero 18. Como se va a vender el equipo de transporte, se le calcula la
depreciación de enero y los días de febrero.
De acuerdo con registros contables, el equipo de transporte se adquirió el 1 de julio del
año antepasado en $110,000 y se estimó una depreciación anual de 25%. Por esta razón,
la depreciación acumulada asciende a $41,250, que equivale al 37.5% del costo: 12.5%
del primer año (depreciación por seis meses de julio a diciembre) más el 25% del
segundo año:
$110,000 × 37.5% = $41,250
Cálculo de la depreciación (31 días de enero + 17 de febrero):
$110,000 × 25 % ÷ 365 días × 48 días = $3,616
La depreciación es gasto de venta, ya que el equipo se utilizó para mover mercancías.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
DEBE
Fecha
371
www.FreeLibros.me
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 26—
18/02/XY
GASTOS DE VENTA
3,616
Depreciaciones
DEP. ACUM. EQUIPO TRANSP.
3,616
Cálculo de 48 días de depreciación,
por venta del equipo.
Comentario: Este asiento es necesario, ya que al deshacerse de un equipo la empresa tiene
una utilidad o una pérdida.
—Asiento de mayor—
GASTOS DE VENTA
24)
26)
DEP. AC. EQ. TRANSP.
12,640
3,616
41,250
3,616
(1
(26
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Depreciaciones
Fecha
18/02/XY
Concepto
DEBE
3,616
Asiento No. 26
HABER
Saldo
3,616
26. Febrero 18. Se vende el equipo de transporte al Sr. Tiburcio del Lago en
$70,000. Paga $30,000 en efectivo —que se depositan— y firma cuatro documentos con vencimiento el día 18 de cada mes.
Para saber si se ganó o perdió en esta transacción, primero obtenemos el valor en libros
del activo (su costo menos la depreciación acumulada).
Valor en libros del activo
Costo del activo
$ 110,000
Depreciación acumulada
CAPÍTULO 10
Valor en libros
Enseguida se determina el resultado de operación.
372
www.FreeLibros.me
44,866
$
65,134
Vendido en
$
70,000
Valor en libros
65,134
Ganancia en venta de activos
$
4,866
Por último, se efectúa el registro contable, dando de baja el equipo vendido y su depreciación.
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 27—
18/02/XY
30,000
BANCOS
Banorte
DOCUMENTOS POR COBRAR
40,000
Tiburcio del Lago
DEP. ACUM. EQ. TRANSP.
44,866
110,000
OTROS PRODUCTOS
4,866
Ganancia en venta de activos
Venta de activo al Sr. del Lago. Firmó
cuatro documentos con vencimiento
el 18 de cada mes.
Comentarios: Al cargar la depreciación se cancela su saldo, así como al abonar el activo lo
damos de baja. Como el precio de venta es mayor que el valor en libros, la transacción
origina una ganancia (otros productos).
—Asiento de mayor—
DOCUMENTOS
POR COBRAR
BANCOS
21)
27)
29,699
30,000
34,470
43,000
(24
(25
13)
27)
25,000
40,000
EQUIPO DE
TRANSPORTE
1) 110,000
110,000
DEP. ACUM.
EQ. TRANSP.
12,000
29,500
(16
(21
27)
44,866
CLIENTES
PRODUCTOS
(27
4,866
(27
41,250
3,616
(1
(26
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
EQUIPO DE TRANSPORTE
373
www.FreeLibros.me
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
Concepto
16/02/XY
Asiento No. 25. Cheques Nos.
18/02/XY
93 y 94
Asiento No. 27
Saldo
HABER
DEBE
43,000
55,396
85,396
30,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tiburcio del Lago. Cuatro documentos. Vto. día 18.
Concepto
Fecha
18/02/XY
Asiento No. 27
DEBE
Saldo
HABER
40,000
40,000
Nombre de la cuenta: Otros productos
Subcuenta: Ganancia en venta de activos
Concepto
Fecha
18/02/XY
DEBE
Saldo
HABER
Asiento No. 27
4,866
4,866
Comentarios: Al vender un activo seguimos varios pasos:
1. Se determina el valor en libros del activo: su costo menos su depreciación.
2. Se obtiene el resultado de la operación: precio de venta menos el valor en
libros. Si es mayor el precio de venta, habrá una ganancia. Si es mayor el valor
en libros, se genera una pérdida en venta de activos.
3. Se da de baja el activo, abonando su costo.
4. Se cancela la depreciación, cargando su saldo.
27. Febrero 21. Se adquiere equipo de transporte en $180,000 a Autos del Pacífico. Se pagan $20,000 con cheque No. 96 y el resto en 16 mensualidades
iguales a partir del 21 de marzo.
—Libro diario—
Página No. 43
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 28—
21/02/XY
EQUIPO DE TRANSPORTE
180,000
BANCOS
20,000
Banorte
160,000
CAPÍTULO 10
DOCUMENTOS POR PAGAR
Autos del Pacífico
Camioneta... para repartir mercancía. Se
firmaron 16 documentos con vto. el 21
de cada mes. Cheque No. 96.
374
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
EQUIPO DE
TRANSPORTE
27)
28)
44,866
180,000
DOCUMENTOS
POR PAGAR
BANCOS
41,250
3,616
(1 21)
(26 27)
29,699
30,000
43,000
20,000
(25 17)
(28 25)
45,000
43,000
20,000
160,000
(11
(28
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
HABER
DEBE
Concepto
Fecha
18/02/XY
Asiento No. 27
21/02/XY
Asiento No. 28. Ch. 96
30,000
Saldo
85,396
20,000
65,396
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Autos del Pacífico. 16 doctos. Vto. mensual día 21.
21/02/XY
Concepto
HABER
DEBE
Asiento No. 28
160,000
Saldo
160,000
28. Febrero 24. Se cobra a los clientes Rosa Espinoza y Julián Jitomate $15,000
y $2,000, respectivamente, depositando el importe.
—Libro diario—
Página No. 44
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 29—
24/02/XY
BANCOS
17,000
Banorte
CLIENTES
17,000
Rosa Espinoza
15,000
Julián Jitomate
2,000
Pago de clientes.
—Asiento de mayor—
BANCOS
27)
29)
30,000
17,000
43,000
20,000
CLIENTES
(25 9)
(28 13)
5,000
20,000
300
17,000
(22
(29
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Fecha
375
www.FreeLibros.me
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
Concepto
21/02/XY
Asiento No. 28. Cheque 96
24/02/XY
Asiento No. 29
DEBE
Saldo
HABER
65,396
20,000
17,000
82,396
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
Concepto
Fecha
DEBE
HABER
Saldo
09/02/XY
Asiento No. 22
300
24,100
24/02/XY
Asiento No. 29
15,000
9,100
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Julián Jitomate
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/01/XY
Asiento No. 9
5,000
4,000
24/02/XY
Asiento No. 29
2,000
2,000
29. Febrero 25. Se vence la inversión en Banco Azteca. Se hizo el 25 de agosto
de XX al 9%. Cálculo de intereses: $30,000 × 9% ÷ 12 meses × 6 meses =
$1,350.
—Libro diario—
Página No. 44
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 30—
25/02/XY
BANCOS
31,350
Banorte
INVERSIONES
30,000
Depósito a plazo
PRODUCTOS FINANCIEROS
1,350
Intereses
CAPÍTULO 10
Vencimiento de la inversión. Intereses
de 9% por seis meses.
376
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
BANCOS
29)
30)
17,000
31,350
PRODUCTOS
FINANCIEROS
INVERSIONES
43,000
20,000
(25 1)
(28
30,000
30,000
(30
199
1,350
(21
(30
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
DEBE
Concepto
Fecha
HABER
Saldo
24/02/XY
Asiento No. 29
17,000
82,396
25/02/XY
Asiento No. 30
31,350
113,746
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca. Al 9%. Vto. 25/02
DEBE
Concepto
Fecha
Asiento 25.
30,000
25/02/XY
Asiento No. 30
Saldo
30,000
0
30,000
Nombre de la cuenta: Productos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
07/02/XY
Asiento No. 21
199
290
25/02/XY
Asiento No. 30
1,350
1,640
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
25/09/XY
HABER
377
www.FreeLibros.me
30. Febrero 26. Se compraron $480,000 obteniendo una rebaja de $24,000. Se
pagan $56,000 con cheque No. 97 se firman documentos: a La Tomatera
dos con Vto. 15 y 31 de marzo, a La Lechera dos con Vto. 11 y 18 de marzo,
y a Carnícolas uno que vence el 20 de marzo. En cuenta abierta a La
Refresquera $50,000, a La Empacadora $40,000 y a La Cervecera $120,000.
—Libro diario—
Página No. 44
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 31—
26/02/XY
COMPRAS
480,000
REBAJA SOBRE COMPRAS
24,000
BANCOS
56,000
Banorte
DOCUMENTOS POR PAGAR
190,000
La Tomatera
70,000
La Lechera
40,000
Carnícolas
80,000
PROVEEDORES
210,000
La Refresquera
50,000
La Empacadora
40,000
La Cervecera
120,000
Compras del periodo según facturas
No. ___ Cheque No. 97. Los doctos. son:
a La Tomatera dos con Vto. 15 y 31 de
marzo, a La Lechera dos con Vto. 11 y
18 de marzo y a Carnícolas uno con Vto.
20 de marzo.
—Asiento de mayor—
REBAJA SOBRE
COMPRAS
COMPRAS
11)
31)
310,000
480,000
4,000
24,000
CAPÍTULO 10
PROVEEDORES
20)
23)
400
10,000
40,000
210,000
DOCUMENTOS
POR PAGAR
(10 17)
(31 25)
45,000
43,000
BANCOS
(11
(31
378
www.FreeLibros.me
29)
30)
17,000
31,350
20,000
56,000
(28
(31
160,000
190,000
(27
(31
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
DEBE
Concepto
25/02/XY
Asiento No. 30
26/02/XY
Asiento No. 31. Cheque No. 97
HABER
31,350
Saldo
113,746
56,000
57,746
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes
Fecha
DEBE
Concepto
16/02/XY
Asiento No. 25
26/02/XY
Asiento No. 31. Vto. 15 y 31/03
HABER
Saldo
20,000
0
70,000
70,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15%
DEBE
Concepto
31/01/XY
Asiento No. 17
26/02/XY
Asiento No. 31. Vto. 11 y 18/03
HABER
9,000
Saldo
2,000
40,000
42,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Carnícolas. Vto. 15/02 y 05/03
Fecha
Concepto
16/02/XY
Asiento No. 25
26/02/XY
Asiento No. 31. Vto. 20/03
DEBE
HABER
23,000
Saldo
23,000
80,000
103,000
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
Fecha
Concepto
13/02/XY
Asiento No. 23
26/02/XY
Asiento No. 31
DEBE
HABER
10,000
Saldo
53,100
120,000
173,100
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Refresquera
Fecha
26/02/XY
Concepto
Asiento No. 31
DEBE
HABER
50,000
Saldo
50,000
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Fecha
379
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Empacadora
Fecha
Concepto
26/02/XY
DEBE
Saldo
HABER
Asiento No. 31
40,000
40,000
31. Febrero 27. Las ventas del periodo ascendieron a $637,000, otorgando rebajas por $17,000. Se depositan $385,000. Cada comprador firma cuatro documentos con vencimiento semanal: Juana Quero $50,000 al 12%, Tacos El
Paisa $60,000 al 18% y La Michoacana $30,000 al 18%. En cuenta abierta:
Juan Noquero $25,000, Rosa Espinoza $40,000 y Julián Jitomate $30,000.
—Libro diario—
Página No. 44
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 32—
27/02/XY
BANCOS
385,000
Banorte
REBAJA SOBRE VENTAS
17,000
DOCUMENTOS POR COBRAR
140,000
Juana Quero
50,000
Tacos El Paisa
60,000
La Michoacana
30,000
CLIENTES
95,000
Juan Noquero
25,000
Rosa Espinoza
40,000
Julián Jitomate
30,000
VENTAS
637,000
Ventas del periodo según facturas. 4 doctos. con vencimiento
semanal: Juana Quero al 12%, Tacos El Paisa y La Michoacana
al 18%.
—Asiento de mayor—
REBAJA
SOBRE VENTAS
BANCOS
CAPÍTULO 10
30)
32)
31,350
385,000
20,000
56,000
(28 32)
(31
17,000
CLIENTES
13)
32)
20,000
95,000
300
17,000
DOCUMENTOS
POR COBRAR
27)
32)
40,000
140,000
VENTAS
(22
(29
380
www.FreeLibros.me
345,000
637,000
(13
(32
12,000
29,500
(16
(21
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
DEBE
Concepto
26/02/XY
Asiento No. 31. Cheque No. 97
27/02/XY
Asiento No. 32
HABER
56,000
385,000
Saldo
57,746
442,746
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual
Fecha
Concepto
07/02/XY
Asiento No. 21
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
HABER
10,000
50,000
Saldo
10,000
60,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21/01 y 05/02 de enero. Int. 18%
Concepto
07/02/XY
Asiento No. 21
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
HABER
7,500
60,000
Saldo
25,000
85,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. 18%
Fecha
Concepto
07/02/XY
Asiento No. 21
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
HABER
Saldo
12,000
30,000
0
30,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Juan Noquero
Fecha
Concepto
31/01/XY
Asiento No. 16
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
HABER
3,000
25,000
Saldo
0
25,000
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Fecha
381
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
Concepto
Fecha
24/02/XY
Asiento No. 29
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
Saldo
HABER
15,000
9,100
40,000
49,100
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Julián Jitomate
Concepto
Fecha
21/01/XY
Asiento No. 9
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
Saldo
HABER
5,000
4,000
30,000
34,000
32. Febrero 28. Se paga la nómina del periodo, reteniéndose cuota sindical.
Cheque No. 98.
Personal
De ventas
Comisiones
De admón.
Total
Devengado
ISPT
SS
$ 168,500
23,100
29,900
$ 221,500
$ 9,800
$ 3,300
2,200
$ 12,000
1,320
$ 4,620
Otras
deducciones
Percibido
$ 1,685
231
299
$ 2,215
$ 153,715
22,869
26,081
$ 202,665
—Libro diario—
Página No. 45
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 33—
28/02/XY
GASTOS DE VENTA
191,600
Sueldos
168,500
Comisiones
23,100
GASTOS DE ADMÓN.
29,900
Sueldos
BANCOS
202,665
Banorte
CAPÍTULO 10
IMPUESTOS POR PAGAR
16,620
SHCP
12,000
IMSS
4,620
ACREEDORES DIVERSOS
2,215
Sindicato
Sueldo de febrero. Cheque No. 98
382
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
GTOS. DE VENTA
26)
33)
GTOS. ADMÓN.
24)
33)
3,616
191,600
30)
32)
3,160
29,900
IMPTOS. POR PAG.
8)
24)
26,000
16,530
BANCOS
8,530
16,620
31,350
385,000
56,000
202,665
(31
(33
ACREED. DIVERSOS
(14
(33
4)
24)
20,000
2,140
1,100
2,215
(14
(33
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Sueldos
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
31/01/XY
Asiento No. 14
85,300
165,300
28/02/XY
Asiento No. 33
168,500
333,800
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
31/01/XY
Asiento No. 14
10,700
20,700
28/02/XY
Asiento No. 33
23,100
43,800
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
31/01/XY
Asiento No. 14
14,950
28,950
28/02/XY
Asiento No. 33
29,900
58,850
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
DEBE
Concepto
27/02/XY
Asiento No. 32
28/02/XY
Asiento No. 33. Cheque No. 98
HABER
385,000
Saldo
442,746
202,665
240,081
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Comisiones
383
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Concepto
Fecha
15/02/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Asiento No. 33
DEBE
HABER
Saldo
11,990
0
12,000
12,000
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Concepto
Fecha
15/02/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Asiento No. 33
DEBE
HABER
Saldo
4,540
0
4,620
4,620
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Sindicato
Concepto
Fecha
15/02/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Asiento No. 33
DEBE
HABER
Saldo
2,140
0
2,215
2,215
33. Febrero 28. Debido al excedente de efectivo se invierten $60,000 a plazo en
Banco Azteca a 30 días, al 8%, y $140,000 en fondo de inversión en Lloyd’s.
Cheques Nos. 99 y 100.
—Libro diario—
Página No. 45
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 34—
28/02/XY
INVERSIONES
200,000
Depósitos a plazo
60,000
Fondos de inversión
140,000
BANCOS
200,000
Banorte
A plazo en Banco Azteca, al 8%, a 30 días y en sociedades de
CAPÍTULO 10
inversión en Lloyd’s. Cheques Nos. 99 y 100.
384
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—Asiento de mayor—
INVERSIONES
1)
34)
30,000
200,000
BANCOS
(30 30)
32)
30,000
31,350
385,000
202,665
200,000
(33
(34
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
DEBE
Concepto
HABER
Saldo
28/02/XY
Asiento No. 33. Cheque No. 98
202,665
240,081
28/02/XY
Asiento No. 34
200,000
40,081
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca. Al 9%. Vto. 25/02
Fecha
DEBE
Concepto
Asiento No. 29.
28/02/XY
Asiento No. 34
30,000
60,000
Saldo
30,000
60,000
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Fondos de inversión. En Lloyd's
Fecha
28/02/XY
Concepto
DEBE
Asiento No. 34.
HABER
140,000
Saldo
140,000
34. Febrero 28. Se paga la mensualidad No. 26 del préstamo hipotecario por
$28,694, de los cuales $10,974 corresponden a capital y $17,720 a intereses.
Cheque No. 101.
La fórmula para calcular una mensualidad es:
R=
Ai
1 – (1 + i)–n
Donde:
R
A
i
n
es el monto de la mensualidad. Es la incógnita.
es el monto del préstamo. $2’000,000.
es la tasa de interés del periodo. 12% anual o 1% mensual. (.01)
es el número de periodos. 10 años o 120 mensualidades
sustituyendo:
R=
Ai
2'000,000 3 .01
20,000
20,000
=
=
=
= $28,694
1 – (1 + .01)–n
1 – (1 + .01)–120
1 – 0.303
0.697
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
25/02/XY
HABER
385
Ojo con el signo
www.FreeLibros.me
Al final del primer mes se adeuda el monto del préstamo más los intereses del mes:
$2’000,000 × [1 + (12% ÷ 12 meses)] = $2’020,000.
Mes
Saldo del
préstamo*
Mensualidad
Abono a
principal
Pago de
intereses
Saldo insoluto
a fin de mes
1.
1’991,305.81
28,694.19
8,494.19
20,200.00
2’011,218.87
2.
1’982,524.68
28,694.19
8,582.00
20,112.19
2’002,349.93
3.
1’973,655.74
28,694.19
8,670.69
20,023.50
1’993,392.29
24.
1’765,487.58
28,694.19
10,752.37
17,941.82
1’783,142.46
25.
1’754,448.27
28,694.19
10,862.77
17,831.42
1’771,992.75
26.
1’743,298.56
28,694.19
10,974.26
17,719.93
1’760,731.54
2’000,000.00
2’020,000.00
* Saldo después del pago mensual.
—Libro diario—
Página No. 45
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 35—
28/02/XY
HIPOTECA POR PAGAR
10,974
GASTOS FINANCIEROS
17,720
Intereses
BANCOS
28,694
Banorte
Mensualidad 26 de 120. Cheque 101.
—Asiento de mayor—
HIP. POR PAGAR
15)
35)
10,863
10,974
1´783,142
GTOS. FINANC.
(1 17)
35)
BANCOS
30)
32)
112
17,720
31,350
385,000
200,000
28,694
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
CAPÍTULO 10
Fecha
Concepto
28/02/XY
Asiento No. 34
28/02/XY
Asiento No. 35. Cheque No. 101
386
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
Saldo
200,000
40,081
28,694
11,387
(34
(35
Nombre de la cuenta: Gastos financieros
Subcuenta: Intereses
DEBE
Concepto
Fecha
Saldo
HABER
31/01/XY
Asiento No. 17
112
17,981
28/02/XY
Asiento No. 35
17,720
35,701
Hoja de trabajo
Con las operaciones hasta aquí registradas procederemos a elaborar la hoja de trabajo
por el periodo de enero y febrero; para ello presentaremos el concentrado de mayor (y
los auxiliares) y empezaremos con la primera parte de la hoja de trabajo, la balanza de
comprobación, mediante los siguientes pasos:
1. En una hoja tabular anotamos:
a) Nombre de la empresa.
b) Especificamos que es una hoja de trabajo.
c) El periodo que cubre la información
2. Del mayor obtenemos la suma de los movimientos de cada cuenta y los
pasamos a la columna de movimiento deudores y acreedores, y
Concentrado de libro mayor
CAJA
1)
3)
M)
2,000
1,400
3,400
CLIENTES
(2 1)
2,500 (13 3)
3,000 (M 6)
9)
13)
32)
500
BANCOS
14,000
16,000
14,000
14,000
9,000
3,000
5,000
600
20,000
300
95,000
17,000
157,000
50,900
(5 1)
(9 3)
(16 5)
(19 6)
(22 9)
(29 13)
16)
21)
27)
29)
30)
32)
18,000
15,000
98,000
25,300
16,000
50,000
124,000
94,960
270,549
56,000
300,000
250,000
15,042
2,038
29,699
101,320
30,000
28,694
17,000
110,112
31,350
5,000
385,000
34,470
43,000
20,000
56,000
202,665
200,000
28,694
M) 1'334,640
1,323,253
(2
(4
(5
(7
(8
(11
(12
(14
(15
(17
(18
(24
(25
(28
(31
(33
(34
(35
(M
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
3. Enseguida le restamos a los movimientos deudores los movimientos acreedores y presentamos el saldo del mayor de ellos.
387
www.FreeLibros.me
DOC. POR COBRAR
1)
3)
6)
9)
13)
27)
32)
M)
10,000
20,000
15,000
(9
12,000 (16
29,500 (21
17,500
24,000
25,000
40,000
140,000
274,000
59,000
(M
INVERSIONES
1)
34)
M)
30,000
200,000
230,000
30,000
(30 1) 311,000
30,000
(M
PAGOS ANTICIP.
1)
EDIFICIO
1) 2,000,000
30,000
1) 150,000
30,000
110,000
180,000
290,000
(10 1) 500,000
CAPÍTULO 10
COMPRAS
2)
10)
11)
31)
63,000
80,000
310,000
480,000
M)
933,000
350,000
EQUIPO DE VENTAS
1)
80,000
COSTOS DE ORG.
1)
GASTOS FINANC.
(27 12)
15)
110,000 (M 17)
35)
M)
110,000
1)
FRANQUICIA
EQUIPO TRANSP.
1)
28)
M)
60,000
9,000
TERRENO
EQUIPO DE REFRIG.
ANT. S/CPRAS.
8)
1)
EQUIPO GENERAL
1)
34,000
MERCANCÍAS
EN TRÁNSITO
INVENTARIOS
45,000
PROD. FINANC.
38
17,831
112
17,720
35,701
49
42
199
1,350
1,640
GASTOS DE VENTA
4)
4,240
7) 90,000
14) 96,000
24) 12,640
26)
3,616
33) 191,600
M) 398,096
388
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GASTOS DE ADMÓN.
4)
7)
14)
18)
24)
33)
M)
1,060
14,000
14,950
5,000
3,160
29,900
68,070
(9
(16
(21
(30
(M
DEV. S/VENTAS
19)
DESCTOS. S/VENTAS
22)
600
DEP. AC. EDIFICIO
150,000
(1
28,125
(1
41,250
3,616
(1
(26
8)
24)
26,000
16,530
M)
44,866
44,866
(M
M)
42,530
OTROS PROD.
2,000
45,000
43,000
M)
90,000
45,000
4,000
46,000
20,000
160,000
190,000
465,000
(1
4)
(7 24)
(14
(33
(M M)
(1
1,783,142
(M
400
103,197
22,140
20,000
1,040
1,100
2,215
24,355
750,000
(20
(1
(7
(14
(33
(M
(1
10,000
(23
REB. SOBRE
COMPRAS
(1
VENTAS
(1
(2
(10
(11
(27
(31
(M
20,000
2,140
DESCTOS.
S/COMPRAS
RESULTADOS
ACUMULADOS
(1
(1
CAPITAL SOCIAL
1,783,142
(27
DOCTOS. POR
PAGAR
12)
17)
25)
26,000
8,000
8,530
16,620
59,150
DEV. S/COMPRAS
RESULTADO DEL
EJERCICIO
402,429
10,863
10,974
21,837
12,857
ACREEDORES DIVERSOS
HIP. POR PAGAR
(1 15)
35)
M)
(1
4,000
24,000
28,000
(10
(31
(M
PROVEEDORES
133,400
148,000
268,000
342,500
637,000
(3 5)
(6 17)
(9 20)
(13 23)
(32
50,000
65,000
400
10,000
95,000
43,500
40,000
210,000
(1
(2
(11
(31
1,528,900
(M M)
125,400
388,500
(M
www.FreeLibros.me
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
PRÉSTAMO BANC.
12,000
(1
IMPUESTOS
POR PAGAR
44,866
4,866
(1
AMORT. AC.
CTOS. ORG.
9,000
27)
17,000
DEP. AC. EQ. VENTAS
DEP. AC.
EQ. GRAL.
DEP. ACUM.
EQUIPO TRANSP.
170,000
32)
300
DEP. AC. EQ. REFRIG.
AMORT.
AC. FRANQ.
75,000
REB. S/VENTAS
389
Concentrado de auxiliares
Nombre de la cuenta: Bancos
Subcuenta: Banorte
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
Saldo
18,000
04/01/XY
Asiento No. 2. Cheques Nos. 72 y 73
07/01/XY
Asiento No. 3
10/01/XY
Asiento No. 4. Cheques Nos. 74 a 76
13/01/XY
Asiento No. 5. Cheque No. 77
14/01/XY
Asiento No. 6
15/01/XY
Asiento No. 7. Cheque No. 78
94,960
70,740
17/01/XY
Asiento No. 8. Cheque No. 79
56,000
14,740
21/01/XY
Asiento No. 9
26/01/XY
Asiento No. 11. Cheque No. 80.
250,000
35,289
27/01/XY
Asiento No. 12. Cheque No. 81.
2,038
33,251
31/01/XY
Asiento No. 13
31/01/XY
Asiento No. 14. Cheque No. 82
101,320
231,931
31/01/XY
Asiento No. 15. Cheque No. 83
28,694
203,237
31/01/XY
Asiento No. 16
31/01/XY
Asiento No. 17. Cheques Nos. 84-86
02/02/XY
Asiento No. 18. Cheque No. 87
07/02/XY
Asiento No. 21
15/02/XY
Asiento No. 24. Cheques Nos. 88-92
34,470
98,396
16/02/XY
Asiento No. 25. Cheques Nos. 94-95
43,000
55,396
18/02/XY
Asiento No. 26
21/02/XY
Asiento No. 28. Cheque No. 96
24/02/XY
Asiento No. 29
17,000
82,396
25/02/XY
Asiento No. 29
31,350
113,746
26/02/XY
Asiento No. 31. Cheque No. 97
27/02/XY
Asiento No. 32
28/02/XY
Asiento No. 33. Cheque No. 98
202,665
240,081
28/02/XY
Asiento No. 34
200,000
40,081
28/02/XY
Asiento No. 35. Cheque No. 101
28,694
11,387
CAPÍTULO 10
31/12/XX
390
www.FreeLibros.me
15,000
98,000
16,000
3,000
101,000
25,300
75,700
50,000
41,700
124,000
165,700
270,549
285,289
300,000
333,251
15,042
218,279
110,112
108,167
5,000
103,167
29,699
132,866
30,000
85,396
20,000
56,000
385,000
65,396
57,746
442,746
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Fondos de inversión. En Lloyd's
Concepto
Fecha
28/02/XY
DEBE
Asiento No. 34
HABER
140,000
Saldo
140,000
Nombre de la cuenta: Inversiones
Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca. Al 9%. Vto. 25/02
Fecha
Concepto
25/09/XX
Asiento No. 25
25/02/XY
Asiento No. 29
28/02/XY
Asiento No. 34. Al 8% a 30 días
DEBE
HABER
30,000
Saldo
30,000
30,000
60,000
0
60,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Juan Noquero
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
Saldo
8,000
07/01/XY
Asiento No. 2
13/01/XY
Asiento No. 5
10,000
3,000
31/01/XY
Asiento No. 16
3,000
0
27/02/XY
Asiento No. 32
5,000
13,000
25,000
25,000
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Rosa Espinoza
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
31/12/XX
Saldo
6,000
07/01/XY
Asiento No. 2
13/01/XY
Asiento No. 5
21/01/XY
Asiento No. 9
5,000
31/01/XY
Asiento No. 13
20,000
05/02/XY
Asiento No. 19
600
24,400
09/02/XY
Asiento No. 22
300
24,100
24/02/XY
Asiento No. 29
15,000
9,100
27/02/XY
Asiento No. 32
9,000
40,000
15,000
6,000
9,000
9,000
5,000
25,000
49,100
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
31/12/XX
391
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Clientes
Subcuenta: Julián Jitomate
Fecha
Concepto
14/01/XY
Asiento No. 6
21/01/XY
Asiento No. 9
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
HABER
9,000
Saldo
9,000
5,000
30,000
4,000
34,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tiburcio del Lago. Cuatro documentos. Vto. día 18
Fecha
18/02/XY
Concepto
DEBE
Asiento No. 26
HABER
40,000
Saldo
40,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
31/12/XX
Saldo
10,000
07/01/XY
Asiento No. 2. Vto. 21/01 y 7/02
21/01/XY
Asiento No. 9
10,000
20,000
07/02/XY
Asiento No. 21
10,000
10,000
27/02/XY
Asiento No. 32
20,000
30,000
50,000
60,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21/01 y 05/02 de enero. Int. 18%
Fecha
Concepto
14/01/XY
Asiento No. 6
21/01/XY
Asiento No. 9
31/01/XY
Asiento No. 13
07/02/XY
Asiento No. 21
27/02/XY
Asiento No. 32
DEBE
HABER
15,000
Saldo
15,000
7,500
25,000
7,500
32,500
7,500
60,000
25,000
85,000
Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar
Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. 18%
CAPÍTULO 10
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
21/01/XY
Asiento No. 9
31/01/XY
Asiento No. 16
12,000
12,000
07/02/XY
Asiento No. 21
12,000
0
27/02/XY
Asiento No. 32
392
www.FreeLibros.me
24,000
Saldo
30,000
24,000
30,000
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Seguro de transporte. Vto. 30/09
Concepto
Fecha
31/12/XX
DEBE
HABER
Saldo
Saldo
15,000
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Seguro de inmuebles. Vto. 30/09
Concepto
Fecha
31/12/XX
DEBE
HABER
Saldo
Saldo
7,000
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Seguro de mercancías. Vto. 30/09
Concepto
Fecha
31/12/XX
DEBE
HABER
Saldo
Saldo
12,000
Fecha
Concepto
17/01/XY
Asiento No. 8
25/01/XY
Asiento No. 10
DEBE
HABER
30,000
Saldo
30,000
30,000
0
—Auxiliares de pasivos—
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Cervecera
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
31/12/XX
Saldo
95,000
04/01/XY
Asiento No. 2
13/01/XY
Asiento No. 5
26/01/XY
Asiento No. 11
31/01/XY
Asiento No. 17
65,000
63,500
07/02/XY
Asiento No. 20
400
63,100
13/02/XY
Asiento No. 23
10,000
53,100
26/02/XY
Asiento No. 31
43,500
50,000
138,500
88,500
40,000
120,000
128,500
173,100
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras
Subcuenta: Carnícolas
393
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Refresquera
Concepto
Fecha
26/02/XY
DEBE
Asiento No. 31
HABER
50,000
Saldo
50,000
Nombre de la cuenta: Proveedores
Subcuenta: La Empacadora
Concepto
Fecha
26/02/XY
DEBE
Asiento No. 31
HABER
40,000
Saldo
40,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Tomatera. Vto. día último de mes
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
31/12/XX
Saldo
36,000
26/01/XY
Asiento No. 11. Vto. 16/02
31/01/XY
Asiento No. 17
36,000
20,000
16/02/XY
Asiento No. 25
20,000
0
26/02/XY
Asiento No. 31. Vto. 15 y 31/03
20,000
70,000
56,000
70,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: La Lechera. Vto. día último de mes. Int. del 15%
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
31/12/XX
Saldo
9,000
04/01/XY
Asiento No. 2. Vto. 19/01 y 4/02
27/01/XY
Asiento No. 12
2,000
11,000
31/01/XY
Asiento No. 17
9,000
2,000
26/02/XY
Asiento No. 31. Vto. 11 y 18/03
4,000
40,000
13,000
42,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Autos del Pacífico. 16 Documentos Vto. mensual día 21
Concepto
Fecha
Asiento No. 28
CAPÍTULO 10
21/02/XY
394
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
160,000
Saldo
160,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Carnícolas. Vto. 15/02 y 05/03
Fecha
Concepto
25/01/XY
Asiento No. 10
16/02/XY
Asiento No. 25
26/02/XY
Asiento No. 31. Vto. 20/03
DEBE
HABER
46,000
23,000
Saldo
46,000
23,000
80,000
103,000
Nombre de la cuenta: Documentos por pagar
Subcuenta: Autos del Pacífico. 16 documentos Vto. mensual día 21
Concepto
Fecha
21/02/XY
DEBE
Asiento No. 28
HABER
Saldo
160,000
160,000
HABER
Saldo
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Cía. de Teléfono
Fecha
Concepto
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
7,600
7,600
0
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Sindicato
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
1,040
1,040
31/01/XY
Asiento No. 14
1,100
2,140
15/02/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Asiento No. 33
2,140
0
2,215
2,215
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Cía. de Luz
Fecha
Concepto
31/12/XX
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
DEBE
HABER
Saldo
4,200
4,200
0
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Despacho Profesional
Fecha
Concepto
31/12/XX
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
DEBE
HABER
Saldo
8,200
8,200
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
31/12/XX
DEBE
0
395
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: SHCP
Fecha
Concepto
31/12/XX
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
17/01/XY
Asiento No. 8
31/01/XY
Asiento No. 14
15/02/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Asiento No. 33
DEBE
HABER
Saldo
18,000
5,800
18,000
23,800
5,800
6,190
11,990
11,990
0
12,000
12,000
Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar
Subcuenta: IMSS
Fecha
Concepto
31/12/XX
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
17/01/XY
Asiento No. 8
31/01/XY
Asiento No. 14
15/02/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Asiento No. 33
DEBE
HABER
Saldo
8,000
2,200
8,000
10,200
2,200
2,340
4,540
4,540
0
4,620
4,620
—AUXILIAR DE GASTOS—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Luz
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
1,680
1,680
15/01/XY
Asiento No. 24
4,880
6,560
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Teléfono
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
10/01/XY
Asiento No. 4
2,560
2,560
15/01/XY
Asiento No. 24
7,760
10,320
CAPÍTULO 10
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Sueldos
396
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
80,000
80,000
31/01/XY
Asiento No. 14
85,300
165,300
28/02/XY
Asiento No. 33
168,500
333,800
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Comisiones
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
10,000
10,000
31/01/XY
Asiento No. 14
10,700
20,700
28/02/XY
Asiento No. 33
23,100
43,800
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Depreciaciones
Concepto
Fecha
18/02/XY
Asiento No. 26
DEBE
HABER
3,616
Saldo
3,616
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Luz
Fecha
Concepto
Asiento No. 4
15/01/XY
Asiento No. 24
HABER
Saldo
420
420
1,220
1,640
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Teléfono
Fecha
Concepto
10/01/XY
Asiento No. 4
15/01/XY
Asiento No. 24
DEBE
HABER
Saldo
640
640
1,940
2,580
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Sueldos
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 7
14,000
14,000
31/01/XY
Asiento No. 14
14,950
28,950
28/02/XY
Asiento No. 33
29,900
58,850
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
10/01/XY
DEBE
397
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Honorarios
Fecha
02/02/XY
Concepto
Asiento No. 18
DEBE
Saldo
HABER
5,000
5,000
Nombre de la cuenta: Gastos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
27/01/XY
Asiento No. 12
38
38
31/01/XY
Asiento No. 15
17,831
17,869
31/01/XY
Asiento No. 17
112
17,981
28/02/XY
Asiento No. 35
17,831
35,812
Nombre de la cuenta: Productos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
21/01/XY
Asiento No. 9
49
49
31/01/XY
Asiento No. 16
42
91
07/02/XY
Asiento No. 21
199
290
25/02/XY
Asiento No. 30
1,350
1,640
Nombre de la cuenta: Otros productos
Subcuenta: Ganancia en venta de activos
Concepto
Fecha
18/02/XY
Asiento No. 26
DEBE
HABER
4,866
Saldo
4,866
CAPÍTULO 10
Después de presentar el concentrado de mayor y de auxiliares, procederemos a elaborar
la hoja de trabajo. Empezaremos con la primear parte, que es la balanza de comprobación, para luego continuar con los ajustes y concluir con la balanza previa.
398
www.FreeLibros.me
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
MOVIMIENTOS
#
CUENTA
1000
Caja
1001
Bancos
1010
Deudor
Acreedor
SALDOS
Acreedor
Deudor
3,400
3,000
400
1,334,640
1,323,253
11,387
Inversiones
230,000
30,000
200,000
1020
Clientes
157,000
50,900
106,100
1022
Documentos por cobrar
274,000
59,000
215,000
1030
Inventarios
311,000
311,000
1031
Mercancías en tránsito
9,000
9,000
1040
Pagos anticipados
34,000
34,000
1100
Terrenos
350,000
350,000
1101
Edificios
2,000,000
2,000,000
1106
Equipo de refrigeración
150,000
150,000
1105
Equipo de ventas
80,000
80,000
1104
Equipo de transporte
1103
Equipo general
60,000
60,000
1110
Costos de organización
45,000
45,000
1112
Franquicias
500,000
500,000
1032
Anticipo s/compras
30,000
4210
Gastos financieros
35,701
35,701
4100
Compras
933,000
933,000
4110
Gastos de venta
398,096
398,096
4111
Gastos de admón.
68,070
68,070
4001
Devoluciones s/ventas
600
600
4002
Descuentos sobre ventas
300
300
4003
Rebajas sobre ventas
17,000
17,000
1220
Dep. acum. edificio
1225
Dep. acum. eq. refrig.
290,000
110,000
180,000
0
150,000
150,000
28,125
28,125
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
30,000
399
www.FreeLibros.me
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
MOVIMIENTOS
No.
CUENTA
1221
Dep. acum. eq. transp.
1224
Dep. acum. eq. ventas
1223
Deudor
44,866
SALDOS
Acreedor
Deudor
Acreedor
44,866
12,000
12,000
Dep. acum. eq. gral.
9,000
9,000
1230
Amort. ac. ctos. org.
12,857
12,857
1232
Amort. acum. franq.
75,000
75,000
2021
Impuestos por pagar
42,530
59,150
16,620
2020
Acreedores diversos
22,140
24,355
2,215
2001
Documentos por pagar
90,000
465,000
375,000
2010
Préstamo bancario
170,000
170,000
2100
Hipoteca por pagar
1,783,142
1,761,305
3000
Capital social
750,000
750,000
3010
Resultado del ejercicio
402,429
402,429
3011
Resultados acumulados
103,197
103,197
2000
Proveedores
388,500
263,100
4000
Ventas
1,528,900
1,528,900
4211
Productos financieros
1,640
1,640
4102
Devoluciones s/compras
400
400
4103
Descuentos s/compras
10,000
10,000
4104
Rebajas sobre compras
28,000
28,000
4201
Otros productos
4,866
4,866
21,837
125,400
Sumas iguales
7’657,580
7’657,580
5’704,765
5’704,765
CAPÍTULO 10
Con los elementos hasta aquí utilizados procederemos a elaborar la hoja de trabajo por
el periodo de enero y febrero, para ello efectuaremos los ajustes para:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Obtener las ventas y las compras netas.
Determinar el costo de ventas.
Estimar cuentas incobrables y castigo de inventarios
Calcular los gastos por pagos anticipados devengados.
Estimar las depreciaciones y amortizaciones.
Calcular los intereses por cobrar y por pagar.
Provisionar pasivos (calcular gastos por pagar, como luz, teléfono, etcétera).
Determinar resultados.
400
www.FreeLibros.me
Datos adicionales para el cierre de ejercicio
Para poder efectuar los ajustes requerimos información adicional:
1. El inventario final, según conteo de mercancía, es de $377,000.
2. Según estudio, se estima el 3.4% de cuentas incobrables y 3% de castigo de
inventarios. Se calculan sobre el saldo de cierre de cuentas por cobrar e inventarios.
3. Pagos anticipados. Los seguros se pagaron por un año y vencen el 30 de septiembre.
4. Depreciación:
a.
b.
c.
d.
e.
Edificio: 5%
Equipo de refrigeración: 25%
Equipo de ventas: 10%
Equipo de transporte: 25%
Equipo general: 10%
5. Amortización:
a. Costos de organización: 12.5%
b. Franquicia: 10%
6. Se estima un consumo de $3,850 de teléfono y $975 de luz. Los honorarios
por pagar importan $5,000.
7. Préstamo bancario. Para pagarse el 15 de octubre.
1. Ventas netas. Saldos: devoluciones sobre ventas $600, descuentos sobre
ventas $300 y rebajas sobre ventas $17,000. Como estas cuentas tienen saldo deudor, se cancelan mediante un abono.
—Libro diario—
Página No. 45
Fecha
Concepto
Ojo
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 1—
28/02/XY
VENTAS
17,900
DESCUENTOS S/VENTAS
300
DEVOLUCIONES S/VENTAS
600
REBAJAS SOBRE VENTAS
17,000
Cancelación de las segundas para obtener
las ventas netas.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Ajustes
401
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
VENTAS
A1)
17,900
DEV. S/VENTAS
637,000
1,531,400
(32
(S
19)
DESCTOS.
S/VENTAS
22)
300
600
(A1
17,000
(A1
600
REB.
S/VENTAS
300
(A1 32)
17,000
Comentario: Nótese como van cancelándose las cuentas, la doble raya al final lo indica.
Ajuste en la hoja de trabajo. Enseguida anotamos los ajustes, en las columnas de
ajustes. (Más adelante presentamos la hoja de trabajo con los ajustes efectuados):
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
Deudor
Acreedor
4001
Devoluciones s/ventas
600
A1)
600
4002
Descuentos s/ventas
300
A1)
300
4003
Rebajas s/ventas
4000
Ventas
17,000
A1) 17,000
1’528,900 A1) 17,900
2. Compras netas. Saldos: devoluciones sobre compras $400, descuentos sobre compras $10,000 y rebajas sobre compras $28,000. Estas cuentas son de
saldo acreedor, por lo que se cancelan cargándolas.
—Libro diario—
Página No. 45
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 2—
28/02/XY
DESCUENTOS S/COMPRAS
10,000
DEVOLUCIONES S/COMPRAS
400
REBAJAS SOBRE COMPRAS
28,000
COMPRAS
38,400
Cancelación de las primeras para obtener
CAPÍTULO 10
las compras netas.
402
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
REB. S/COMPRAS
A2)
28,000
DEV. S/COMPRAS
28,000 (31
A2)
400
DESCTOS.
S/COMPRAS
A2)
10,000
400
(20
38,400
(A2
COMPRAS
10,000 (23
31)
S)
480,000
933,000
Ajuste en la hoja de trabajo. En las columnas de ajustes se anotan los importes.
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
400
Deudor
Devoluciones s/compras
A2)
4103
Descuentos s/compras
10,000
A2) 10,000
4104
Rebajas sobre compras
28,000
A2) 28,000
4101
Compras
933,000
400
A2) 38,400
3. Obtención del costo de ventas. Se cancelan el inventario inicial y las compras netas, traspasando su saldo a costo de ventas. El saldo de compras
netas es de $894,600 ($933,000 – $38,400).
—Libro diario—
Página No. 46
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 3—
28/02/XY
COSTO DE VENTAS
1’205,600
INVENTARIO
311,000
COMPRAS
894,600
Traspaso de las segundas a la primera
para determinar el costo de ventas.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
4102
Acreedor
403
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
COSTO DE
VENTAS
INVENTARIO
A3) 1’205,600
1) 311,000
COMPRAS
(A3 2)
10)
11)
31)
S)
311,000
63,000
80,000
310,000
480,000
933,000
38,400
894,600
(A2
(A3
933,000
Comentario: No obstante que la cuenta de inventario esta saldada, no se cancela ya que
aún se le debe cargar el importe del inventario final.
Ajuste en la hoja de trabajo. Como la hoja de trabajo no trae la cuenta de costo de ventas, la agregamos.
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
Acreedor
Deudor
1030
Inventarios
311,000
A3) 311,000
4101
Compras
933,000
A2) 38,400
A3) 894,600
4100
Costo de ventas
A3) 1’205,600
Los renglones en blanco en la hoja de trabajo son para las cuentas que —se sabe—
recibirán más de un ajuste, como en el caso de compras. Puede utilizarse una llave para
indicar que esas cantidades corresponden a la cuenta que se apunta.
4. Obtención del costo de ventas. Se registra el inventario final que, según recuento, ascendió a $377,000 (vea la página de datos adicionales).
—Libro diario—
Página No. 46
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 4—
28/02/XY
INVENTARIO
377,000
COSTO DE VENTAS
377,000
CAPÍTULO 10
Registro del inventario final y determinación del costo de ventas.
404
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
COSTO DE VENTAS
A3)
1’205,600
INVENTARIO
377,000 (A4
1)
311,000
A4)
377,000
311,000
(A1
Comentarios: El saldo de la cuenta costo de ventas es el precio de adquisición de la mercancía vendida. Se presenta después de ventas en el estado de resultados.
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
1030
Inventarios
4100
Costo de ventas
Ajustes
Acreedor
311,000
Deudor
Acreedor
A4) 377,000 A3) 311,000
A3) 1’205,600 A4) 377,000
Comentarios: Nótese como el nuevo saldo de inventarios es el importe del inventario
final: $311,000 + $377,000 – $311,000.
CUENTAS POR COBRAR
Saldos
$
Porcentaje
Estimación
321,100
INVENTARIOS
$
377,000
3.4%
$
3%
10,917
$
11,310
—Libro diario—
Página No. 46
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 5—
28/02/XY
GASTOS DE VENTA
22,227
Cuentas incobrables
10,917
Castigo de inventarios
11,310
ESTIMACIÓN CUENTAS INCOB.
10,917
INVENTARIOS OBSOLETOS O DE LENTO MOVIMIENTO
11,310
3.4% de cuentas malas y 3% de castigo de inventarios.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
5. Estimación de cuentas incobrables y castigo de inventarios. Se calcula sobre
los saldos finales de cuentas por cobrar (clientes $106,100 más documentos por cobrar $215,000) y de inventarios.
405
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
GASTOS
DE VENTAS
M)
A5)
ESTIMACIÓN
CTAS. INCOB.
398,096
22,227
INVENT. OBS. O
DE LENTO MOV.
10,917
(A5
11,310
(A5
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
398,096
Deudor
Acreedor
4110
Gastos de venta
A5) 22,227
1200
Estim. ctas. incobrables
A5) 10,917
1210
Invent. obs. o lento mov.
A5) 11,310
Comentarios: En las columnas de ajustes se carga a gastos de venta la suma de cuentas
malas más el castigo de inventarios; se agregan estas cuentas, abonándose.
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Cuentas incobrables
Fecha
28/02/XY
Concepto
DEBE
Ajuste No. 5
HABER
10,917
Saldo
10,917
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Castigo de inventarios
Fecha
28/02/XY
Concepto
Ajuste No. 5
DEBE
HABER
11,310
Saldo
11,310
6. Pagos anticipados. Los seguros cubren nueve meses (de enero a septiembre). Calcularemos lo devengado en enero y febrero. Los saldos son: seguro
de transporte $15,000, seguro de inmuebles $7,000 y seguro de mercancías
$12,000.
CAPÍTULO 10
Para determinar el monto del gasto dividimos el saldo entre nueve meses (de enero a
septiembre) y lo multiplicamos por dos meses (enero y febrero) que se devengaron:
406
www.FreeLibros.me
Seguro de:
Saldo
Transporte
$
15,000
Inmuebles
Mercancías
÷ 9 meses
× 2 meses
$
3,333
Gastos de
Venta
$
Admón.
3,333
7,000
1,556
1,245
12,000
2,667
2,667
Seguros devengados
$
7,556
$
$
311
7,245
$
311
El seguro del equipo de transporte y de la mercancía es gasto de venta, y el del edificio
se distribuye 80% de venta y 20% de administración:
—Libro diario—
Página No. 46
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 6—
28/02/XY
GASTOS DE VENTA
7,245
Seguros
311
Seguros
PAGOS ANTICIPADOS
7,556
Seguros de transportes
3,333
Seguros de inmuebles
1,556
Seguros de mercancías
2,667
Se devengaron dos meses de seguros.
—Asiento de mayor—
GASTOS
DE VENTAS
A5)
A6)
22,227
7,245
GASTOS
DE ADMÓN.
33)
A6)
PAGOS
ANTICIPADOS
29,900
311
1)
34,000
7,556
(A6
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
4110
Gastos de venta
398,096
Acreedor
Ajustes
Deudor
Acreedor
A5) 22,227
A6) 7,245
4111
Gastos de admón.
68,070
1040
Pagos anticipados
34,000
A6)
311
A6) 7,556
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
GASTOS DE ADMÓN.
407
www.FreeLibros.me
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Seguros
Fecha
28/02/XY
Concepto
DEBE
Ajuste No. 6
HABER
7,245
Saldo
7,245
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Seguros
Fecha
28/02/XY
Concepto
DEBE
Ajuste No. 6
HABER
311
Saldo
311
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Seguro de transporte. Vto. 30/09
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
28/02/XY
Ajuste No. 6
DEBE
HABER
Saldo
15,000
3,333
11,667
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Seguro de inmuebles. Vto. 30/09
Concepto
Fecha
31/12/XX
Saldo
28/02/XY
Ajuste No. 6
DEBE
HABER
Saldo
7,000
1,556
5,444
Nombre de la cuenta: Pagos anticipados
Subcuenta: Seguro de mercancías. Vto. 30/09
Concepto
Fecha
Saldo
28/02/XY
Ajuste No. 6
CAPÍTULO 10
31/12/XX
408
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
Saldo
12,000
2,667
9,333
7. Depreciación anual: edificio 5%, equipo de refrigeración 25%, equipo general 10%, equipo de ventas 10% y equipo de transporte 25%. El edificio,
el equipo general y el de refrigeración se utilizan para promover las ventas
y para la administración del negocio, por lo cual la depreciación se distribuirá 80% y 20%, respectivamente.
Depreciación del periodo: se calcula el monto anual, se divide entre doce y se multiplica
por los meses que se utilizaron los activos:
Costo
$
Activo
Depreciación
anual
%
Edificio
Dep. del
periodo
$
Gasto de
Venta
Admón.
÷ 12
meses * 2
80%
20%
2’000,000
5%
100,000
16,666
13,333
3,333
Equipo de refrig.
150,000
25%
37,500
6,250
5,000
1,250
Equipo general
60,000
10%
6,000
1,000
800
200
Equipo de ventas
80,000
10%
8,000
1,333
1,333
÷ 365
días * 7
Equipo de transporte
180,000
25%
45,000
863
Total del gasto
21,329
4,783
El equipo de transporte no se uso por el mes completo, por lo que la depreciación anual
se divide entre 365 y se multiplica por los días de uso del activo.
—Libro diario—
Página No. 46
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 7—
28/02/XY
GASTOS DE VENTA
21,329
Depreciaciones
GASTOS DE ADMÓN.
4,783
Depreciaciones
DEP. ACUM. EDIFICIO
16,666
DEP. ACUM. EQ. DE REFRIG.
6,250
DEP. ACUM. EQ. GENERAL
1,000
DEP. ACUM. EQ. DE VENTAS
1,333
DEP. ACUM. EQ. DE TRANSP.
863
Depreciación por dos meses, excepto equipo de transporte, que
es por siete días.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
863
409
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
GASTOS
DE VENTAS
A6)
A7)
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
A6)
A7)
7,245
21,329
311
4,783
150,000
16,666
DEP. ACUM. EQUIPO
DE REFRIGERACIÓN
(1
(A7
DEPREC. ACUM.
EQUIPO GENERAL
(1
(A7
28,125
6,250
(1
(A7
9,000
1,000
DEPREC. ACUM.
EQUIPO DE VENTAS
12,000
1,333
DEPREC. ACUM.
EDIFICIO
DEPREC. ACUM.
EQUIPO DE TRANSP.
(1 27)
(A7
44,866
(1
(26
41,250
863
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
4110
Gastos de venta
Ajustes
Acreedor
398,096
Deudor
Acreedor
A5) 22,227
A6) 7,245
A7) 21,329
4111
Gastos de admón.
68,070
A6)
311
A7) 4,783
1220
Dep. acum. edificio
1225
Dep. acum. equipo refrig.
1221
Dep. acum. equipo transp.
1224
Dep. acum. equipo ventas
1223
Dep. acum. equipo gral.
150,000
A7) 16,666
28,125
A7) 6,250
A7)
12,000
A7) 1,333
9,000
A7) 1,000
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Depreciaciones
CAPÍTULO 10
Fecha
Concepto
18/02/XY
Asiento No. 26
28/02/XY
Ajuste No. 7
DEBE
HABER
3,616
Saldo
3,616
21,329
24,945
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Depreciaciones
Fecha
28/02/XY
Concepto
Ajuste No. 7
410
www.FreeLibros.me
863
DEBE
HABER
4,783
Saldo
4,783
8. Amortización anual: costos de organización 12.5% y la franquicia 10%. Ésta
última se distribuirá 80% y 20%.
Costo
Activo
Amort.
anual
$
Costos de organización
Franquicia
%
Amort. del
periodo
12
meses * 2
$
Gasto de
Venta
Admón.
45,000
12.5%
5,625
938
938
500,000
10%
50,000
8,333
6,666
1,667
Total del gasto
6,666
2,605
—Asiento de diario—
Página No. 46
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 8—
28/02/XY
GASTOS DE VENTA
6,666
Amortizaciones
2,605
Amortizaciones
AMORT. ACUM. COSTOS ORG.
938
AMORT. ACUM. FRANQUICIAS
8,333
Amortización por dos meses, al 12.5% y
al 10%, respectivamente.
—Asiento de mayor—
GASTOS DE VENTAS
A7)
A8)
GASTOS DE ADMÓN.
A7)
A8)
21,329
6,666
AMORT. ACUM.
COSTOS DE ORG.
12,857
938
4,783
2,605
AMORT. ACUM.
FRANQUICIAS
(1
(A8
75,000
8,333
(A8
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Amortizaciones
Fecha
28/02/XY
Concepto
Ajuste No. 8
DEBE
HABER
6,666
Saldo
6,666
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
GASTOS DE ADMÓN
411
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Amortizaciones
Fecha
28/02/XY
Concepto
Ajuste No. 8
Saldo
HABER
DEBE
1,667
2,605
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
4110
Gastos de venta
Ajustes
Acreedor
Deudor
398,096
Acreedor
A5) 22,227
A6) 7,245
A7) 21,329
A8) 6,666
4111
Gastos de admón.
68,070
A6)
311
A7) 4,783
A8) 2,605
1230
Amort. acum. ctos. org.
12,857
A8)
938
1232
Amort. acum. franq.
75,000
A8) 8,333
9. Se estima un consumo de $3,850 de teléfono y $975 de luz. Los honorarios
por pagar de febrero importan $5,000. Teléfono y luz se distribuyen el 80%
a gastos de ventas y el 20% a gastos de administración.
—Asiento de diario—
Página No. 47
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 9—
28/02/XY
GASTOS DE VENTA
3,860
Luz
780
Teléfono
3,080
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5,965
Luz
195
Teléfono
770
Honorarios
5,000
CAPÍTULO 10
ACREEDORES DIVERSOS
9,825
Cía. de Teléfono
3,850
Cía. de Luz
975
Despacho Profesional
5,000
Ajuste para provisionar pasivos.
412
www.FreeLibros.me
—Asiento de mayor—
GASTOS DE
VENTAS
A8)
A9)
GASTOS DE
ADMÓN.
A8)
A9)
7,604
3,860
ACREEDORES
DIVERSOS
1,667
5,965
2,215
9,825
(33
(A9
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
4110
Gastos de venta
Ajustes
Acreedor
398,096
Acreedor
Deudor
A5) 22,227
A6) 7,245
A7) 21,329
A8) 7,604
A9) 3,860
4111
Gastos de administración
68,070
A6)
311
A7) 4,783
A8) 1,667
2020
Acreedores diversos
A9) 9,825
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Luz
Fecha
Concepto
15/01/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Ajuste No. 9
DEBE
HABER
4,880
Saldo
6,560
780
7,340
Nombre de la cuenta: Gastos de venta
Subcuenta: Teléfono
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
15/01/XY
Asiento No. 24
7,760
10,320
28/02/XY
Ajuste No. 9
3,080
13,400
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
A9) 5,965
413
www.FreeLibros.me
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Luz
Fecha
Concepto
15/01/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Ajuste No. 9
DEBE
HABER
Saldo
1,220
1,640
195
1,835
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Teléfono
Fecha
Concepto
15/01/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Ajuste No. 9
DEBE
HABER
Saldo
1,940
2,580
770
3,350
Nombre de la cuenta: Gastos de administración
Subcuenta: Honorarios
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
02/02/XY
Asiento No. 18
5,000
5,000
28/02/XY
Ajuste No. 9
5,000
10,000
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Cía. de Luz
Fecha
Concepto
10/01/XY
Asiento No. 4
28/02/XY
Ajuste No. 9
DEBE
HABER
Saldo
4,200
0
975
975
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Cía. de Teléfono
CAPÍTULO 10
Fecha
Concepto
10/01/XY
Asiento No. 4
28/02/XY
Ajuste No. 9
DEBE
HABER
Saldo
7,600
0
3,850
3,850
Nombre de la cuenta: Acreedores diversos
Subcuenta: Despacho Profesional
Fecha
Concepto
10/01/XY
Asiento No. 24
28/02/XY
Ajuste No. 9
414
www.FreeLibros.me
DEBE
HABER
8,200
Saldo
0
5,000
5,000
10. El préstamo bancario de Banorte por $170,000 al 20% —que se pagará el 15
de octubre— causó intereses por 59 días (31 de enero más 28 de febrero).
$170,000 × 20% ÷ 360 × 59 días = $5,572
—Asiento de diario—
Página No. 47
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 10—
28/02/XY
GASTOS FINANCIEROS
5,572
Intereses
PRÉSTAMOS BANCARIOS
5,572
Intereses por 59 días del préstamo de
Banorte.
GASTOS FINANCIEROS
M)
A10)
PRÉSTAMOS BANCARIOS
35,701
5,572
(1
(A10
170,000
5,572
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
4210
Gastos financieros
2010
Préstamo bancario
Ajustes
Acreedor
35,701
Acreedor
Deudor
A10) 5,572
170,000
A10) 5,572
—Registro en auxiliares—
Nombre de la cuenta: Gastos financieros
Subcuenta: Intereses
Fecha
Concepto
DEBE
HABER
Saldo
28/02/XY
Asiento No. 35
17,720
35,701
28/02/XY
Ajuste No. 10
5,572
41,273
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
—Asiento de mayor—
415
www.FreeLibros.me
11. Traspaso del saldo de resultado del ejercicio a ejercicios anteriores. Su saldo
es de $402,429.
—Asiento de diario—
Página No. 47
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 11—
28/02/XY
RESULTADO DEL EJERCICIO
402,429
RESULTADOS ACUMULADOS
402,429
Cancelación del saldo de la primera,
para que pueda recibir los movimientos
del período.
Comentarios: Este ajuste se hace para que la cuenta resultado del ejercicio quede saldada y
empiece a recibir los movimientos del nuevo periodo.
—Asiento de mayor—
RESULTADO
DEL EJERCICIO
A11) 402,429
402,429
RESULTADOS
ACUMULADOS
(S
103,197
402,429
(S
(A11
Ajuste en la hoja de trabajo
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
Deudor
A11) 402,429
3010
Resultado del ejercicio
402,429
3011
Resultados acumulados
103,197
Acreedor
A11) 402,429
CAPÍTULO 10
Con esto concluimos los ajustes para obtener los saldos ajustados (faltan los que se hacen para determinar el resultado del ejercicio). Enseguida presentamos la continuación
de la hoja de trabajo, partiendo de las columnas de saldos (por cuestión de espacio eliminaremos las columnas de movimientos). Más adelante puede observar la hoja de trabajo completa.
416
www.FreeLibros.me
Hoja de trabajo, saldos ajustables
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreedor
Deudor
Saldos ajustados
No.
Cuenta
Acreedor
1000
Caja
1001
Bancos
11,387
11,387
1010
Inversiones
200,000
200,000
1020
Clientes
106,100
106,100
1022
Documentos por cobrar
215,000
1030
Inventarios
311,000
1031
Mercancías en tránsito
1040
Pagos anticipados
1100
Terrenos
350,000
350,000
1101
Edificios
2,000,000
2’000,000
1106
Equipo de refrigeración
150,000
150,000
1105
Equipo de ventas
1104
Equipo de transporte
1103
Equipo general
60,000
60,000
1110
Costos de organización
45,000
45,000
1112
Franquicias
500,000
500,000
400
Deudor
Acreedor
400
215,000
4) 377,000
3) 311,000
9,000
377,000
9,000
34,000
6)
7,556
26,444
80,000
180,000
1032
Anticipo s/compras
0
4200
Gastos financieros
35,701
4100
Compras
10) 5,572
933,000
41,273
2) 38,400
0
3) 894,600
4110
Gastos de venta
398,096
5) 22,227
459,423
6) 7,245
7) 21,329
8) 6,666
9) 3,860
4111
Gastos de admón.
68,070
6)
311
81,734
7) 4,783
8) 2,605
9) 5,965
4001
Devoluciones s/ventas
600
1)
600
0
4002
Descuentos s/ventas
300
1)
300
0
4003
Rebajas sobre ventas
17,000
1220
Dep. acum. edificio
1225
Dep. acum. eq. refrig.
1221
Dep. acum. eq. transp.
1224
Dep. acum. eq. ventas
150,000
28,125
12,000
1) 17,000
0
7) 16,666
166,666
7)
6,250
7)
863
34,375
863
7)
1,333
13,333
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
80,000
180,000
417
www.FreeLibros.me
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
Saldos
Deudor
Ajustes
Acreed.
Deudor
Saldos ajustados
No.
Cuenta
1223
Dep. acum. eq. gral.
1230
Amort acum. ctos. org.
12,857
8)
938
13,795
1232
Amort. acum. franq.
75,000
8)
8,333
83,333
2021
Impuestos por pagar
16,620
2020
Acreedores diversos
2,215
9)
9,825
12,040
2001
Documentos por pagar
2010
Préstamo bancario
170,000
2100
Hipoteca por pagar
1´761,305
3000
Capital social
750,000
3010
Resultado del ejercicio
402,429
3011
Resultados acumulados
103,197
2000
Proveedores
4000
Ventas
4201
Productos financieros
1,640
4102
Devoluciones s/cpas.
400
4103
Descuentos s/compras
4104
Rebajas s/compras
4211
Otros productos
9,000
Acreed.
7)
Deudor
1,000
10,000
16,620
375,000
375,000
10)
5,572
175,572
1´761,305
750,000
11) 402,429
0
11) 402,429
505,626
263,100
1´528,900
Acreed.
263,100
1) 17,900
1´511,000
1,640
2)
400
0
10,000
2) 10,000
0
28,000
2) 28,000
0
4,866
4,866
4100
Costo de ventas
1200
Provisión cuentas inc.
5) 10,917
10,917
1210
Inv. obs. o lento mov.
5) 11,310
11,310
Sumas
3) 1’205,600
5’704,765
5’704,765
2’121,892
4) 377,000
2’121,892
828,600
5’721,472
5’721,472
Conclusión de la hoja de trabajo
Para concluir, efectuaremos los ajustes de resultados, en el entendido de que estas cuentas se cancelan al cierre del año, por lo cual debe considerar que efectuamos los asientos sólo para analizar la mecánica. Los ajustes de resultados son:
1. Cuentas de ingresos. Se cargan para cancelarlas y sus saldos se abonan a resultado del ejercicio.
2. Cuentas de egresos. Se abonan para cancelarlas y sus saldos se cargan a resultado del ejercicio.
CAPÍTULO 10
El saldo de la cuenta resultados del ejercicio indica si la empresa ganó o perdió. Saldo
acreedor indica utilidad, saldo deudor indica pérdida.
418
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12. Se cancelan las cuentas de resultados de saldo acreedor. Ventas tiene un
saldo ajustado de $1’511,000, productos financieros de $1,640 y otros productos de $4,866.
—Asiento de diario—
Página No. 47
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 12—
28/02/XY
VENTAS
1’511,000
PRODUCTOS FINANCIEROS
1,640
OTROS PRODUCTOS
4,866
RESULTADO DEL EJERCICIO
1’517,506
Cancelación de las primeras para
determinar resultados
—Asiento de mayor—
A1)
17,900
A12) 1’511,000
637,000
1,528,900
(32 A12)
(M
M)
4,866
4,866
1,350
1,640
(30
(M
RESULTADO
DEL EJERCICIO
OTROS PRODUCTOS
A12)
1,640
1,640
(27
A11) 402,429
(S
(A12
402,429
1’517,506
Comentario: Nótese como se van cancelando las cuentas de resultados.
Ajuste en la hoja de trabajo
Comentarios: Al continuar con la hoja de trabajo, partimos de saldos ajustados e incluimos las columnas de resultados; en ellas efectuamos los ajustes.
Saldos Ajustados
Deudor
Acreedor
Resultados
Deudor
4000
Ventas
4201
Productos financieros
1,640 A12)
1,640
4211
Otros productos
4,866 A12)
4,866
3010
Resultado del ejercicio
Acreedor
1’511,000 A12) 1’511,000
A12) 1´517,506
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
PRODUCTOS
FINANCIEROS
VENTAS
419
www.FreeLibros.me
13. Se cancelan las cuentas de saldo deudor. Costo de ventas tiene un saldo
ajustado de $828,600, gastos de venta de $460,361, gastos de administración de $80,796 y gastos financieros de $41,273.
—Asiento de diario—
Página No. 47
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Ajuste No. 13—
28/02/XY
RESULTADO DEL EJERCICIO
1’411,030
COSTO DE VENTAS
828,600
GASTOS DE VENTAS
459,423
GASTOS DE ADMÓN.
81,734
GASTOS FINANCIEROS
41,273
Cancelación de las segundas para
determinar resultados.
—Asiento de mayor—
COSTO
DE VENTAS
A3) 1’205,600
GASTOS
DE VENTAS
(A4 A9) 3,860
(A13 S) 459,423
377,000
828,600
459,423
GASTOS
FINANCIEROS
S)
A10)
35,701
5,572
41,273
GASTOS
DE ADMÓN.
(A13
A9) 5,965
S) 81,734
81,734
(A13
RESULTADO
DEL EJERCICIO
(A13 A11) 402,429
A13) 1’411,030
402,429
1’517,506
(S
(A12
Hoja de trabajo
Saldos Ajustados
CAPÍTULO 10
Deudor
420
4100
Costo de ventas
4210
Gastos financieros
4110
Gastos de venta
4111
Gastos de admón.
3010
Resultado del ejercicio
828,600
41,273
460,361
80,796
Resultados
Acreedor
Deudor
Acreedor
A13) 828,600
A13)
41,273
A13) 459,423
A13)
81,734
0 A13) 1´411,030 A12) 1´517,506
Después de los ajustes, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio muestra cuánto ganó
o perdió la empresa en el periodo: $1’517,506 – $1’411,030 = $106,476 de utilidad. Este
resultado se traspasa a las columnas de balanza previa y es la única cuenta que aparece
tanto en el balance como en el estado de resultados.
A continuación, presentaremos la hoja de trabajo con las cuatro últimas columnas y posteriormente la hoja completa, así como los estados financieros.
www.FreeLibros.me
Hoja de trabajo, balanza previa
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
Saldos ajustados
No.
Cuenta
Deudor
Resultados
Acreedor
Deudor
Acreedor
400
Balanza previa
Deudor
Acreedor
Caja
400
1001
Bancos
11,387
11,387
1010
Inversiones
200,000
200,000
1020
Clientes
106,100
106,100
1022
Documentos por cobrar
215,000
215,000
1030
Inventarios
377,000
377,000
1031
Mercancías en tránsito
1040
Pagos anticipados
1100
Terrenos
350,000
350,000
1101
Edificios
2’000,000
2’000,000
1106
Equipo de refrigeración
150,000
150,000
1105
Equipo de ventas
1104
Equipo de transporte
1103
Equipo general
60,000
60,000
1110
Costos de organización
45,000
45,000
1112
Franquicias
500,000
500,000
9,000
9,000
26,444
26,444
80,000
80,000
180,000
180,000
1032
Anticipo s/compras
4200
Gastos financieros
4100
Compras
4110
Gastos de venta
4111
Gastos de admón.
4001
Devoluciones s/ventas
0
4002
Descuentos s/ventas
0
41,273
13) 41,273
0
459,423
13) 459,423
0
81,734
13) 81,734
0
0
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
1000
421
www.FreeLibros.me
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
Saldos ajustados
No.
Cuenta
Deudor
Resultados
Acreedor
Deudor
Acreedor
Balanza previa
Deudor
Acreedor
4003
Rebajas sobre ventas
1220
Dep. acum. edificio
0
1225
Dep. acum. eq. refrig.
1221
Dep. acum. eq. transp.
863
863
1224
Dep. acum. eq. ventas
13,333
13,333
1223
Dep. acum. eq. gral.
10,000
10,000
1230
Amort. acum. ctos. org.
13,795
13,795
1232
Amort. acum. franq.
83,333
83,333
2021
Impuestos por pagar
16,620
16,620
2020
Acreedores diversos
12,040
12,040
166,666
166,666
34,375
34,375
2001
Documentos por pagar
375,000
375,000
2010
Préstamo bancario
175,572
175,572
2100
Hipoteca por pagar
1’761,305
1’761,305
3000
Capital social
3010
Resultado del ejercicio
750,000
750,000
0
106,476
106,476
3011
Resultados acumulados
505,626
505,626
2000
Proveedores
263,100
263,100
4000
Ventas
4211
Productos financieros
4102
Devoluciones s/compras
0
4103
Descuentos s/compras
0
4104
Rebajas s/compras
4201
Otros productos
4100
Costo de ventas
1200
Provisión cuentas incob.
10,917
10,917
1210
Invent. obs. o lento mov.
11,310
11,310
1’511,000 12) 1’511,000
Sumas
1,640 12)
0
1,640
0
4,866
0
0
4,866 12)
828,600
5’721,472
13) 828,600
5’721,472
1’517,506
1’517,506
0
4’310,331
4’310,331
Comentarios: En la hoja de trabajo se cancelan las cuentas de resultados, haciéndoles un
movimiento contrario, y las columnas se cuadran con el saldo de la cuenta resultado del
ejercicio. La cantidad debe coincidir con el saldo de mayor de ella.
CAPÍTULO 10
Enseguida presentamos la hoja de trabajo completa.
422
www.FreeLibros.me
www.FreeLibros.me
Equipo general
Costos de organización
Franquicias
Anticipo s/compras
Gastos financieros
Compras
Gastos de venta
1110
1112
1032
4210
4100
4110
1104
1103
Equipo de ventas
Equipo de transporte
1105
Equipo de refrigeración
Mercancías en tránsito
1031
Edificios
Inventarios
1030
1106
Documentos por cobrar
1022
1101
Clientes
1020
Pagos anticipados
Inversiones
1010
Terrenos
Bancos
1001
1100
Caja
1000
1040
Cuenta
No.
398,096
933,000
35,701
30,000
500,000
45,000
60,000
290,000
80,000
150,000
2’000,000
350,000
34,000
9,000
311,000
274,000
157,000
230,000
1’334,640
3,400
Deudor
30,000
110,000
59,000
50,900
30,000
1’323,253
3,000
Acreedor
Movimientos
398,096
933,000
35,701
0
500,000
45,000
60,000
180,000
80,000
150,000
2’000,000
350,000
34,000
9,000
311,000
215,000
106,100
200,000
11,387
400
Deudor
Acreedor
Saldos
3,860
6,666
21,329
7,245
22,227
5,572
377,000
Deudor
894,600
38,400
7,556
311,000
Acreedor
Ajustes
459,423
0
41,273
500,000
45,000
60,000
180,000
80,000
150,000
2’000,000
350,000
26,444
9,000
377,000
215,000
106,100
200,000
11,387
400
Deudor
Acreedor
Saldos ajustados
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
* Por cuestiones de espacio no anotamos el número de asiento de ajuste (aunque sí lo debe llevar).
423
Deudor
459,423
41,273
Acreedor
Resultados
0
0
500,000
45,000
60,000
180,000
80,000
150,000
2’000,000
350,000
26,444
9,000
377,000
215,000
106,100
200,000
11,387
400
Deudor
Acreedor
Balanza previa
424
www.FreeLibros.me
Devoluciones s/ventas
Descuentos s/ventas
Rebajas sobre ventas
Dep. acum. edificio
Dep. acum. eq. refrig.
Dep. acum. eq. transp.
Dep. acum. eq. ventas
Dep. acum. eq. gral.
Amort. ac. ctos. org.
Amort. acum. franq.
Impuestos por pagar
Acreedores diversos
Documentos por pagar
Préstamo bancario
Hipoteca por pagar
Capital social
Resultado del ejercicio
Resultados acumulados
Proveedores
Ventas
Productos financieros
Devoluciones s/compras
Descuentos s/compras
Otros productos
Costo de ventas
Provisión cuentas incob.
Invent. obs. o lento mov.
4001
4002
4003
1220
1225
1221
1224
1223
1230
1232
2021
2020
2001
2010
2100
3000
3010
3011
2000
4000
4211
4102
4103
4201
4100
1200
1210
Sumas
Cuenta
Gastos de admón.
No.
4111
CAPÍTULO 10
7’657,580
125,400
21,837
42,530
22,140
90,000
44,866
600
300
17,000
Deudor
68,070
600
300
17,000
1’205,600
400
10,000
17,900
402,429
Deudor
311
4,783
2,605
5,965
828,600
Deudor
81,734
Deudor
5’721,472 1’517,506
10,917
11,310
0
0
0
0
Deudor
0
4’310,331
10,917
11,310
166,666
34,375
863
13,333
10,000
13,795
83,333
16,620
12,040
375,000
175,572
1’761,305
750,000
106,476
505,626
263,100
Acreedor
Balanza previa
1’517,506 4’310,331
828,600
106,476
Acreedor
81,734
Resultados
0
0
0
166,666
34,375
863
13,333
10,000
13,795
83,333
16,620
12,040
375,000
175,572
1’761,305
750,000
0
505,626
263,100
1’511,000 1’511,000
1,640
1,640
0
0
4,866
4,866
Acreedor
Saldos ajustados
2’121,892 5’721,472
377,000
10,917
11,310
402,429
5,572
9,825
600
300
17,000
16,666
6,250
863
1,333
1,000
938
8,333
Acreedor
Ajustes
5’704,765 2’121,892
12,000
9,000
12,857
75,000
16,620
2,215
375,000
170,000
1’761,305
750,000
402,429
103,197
263,100
1’528,900
1,640
400
10,000
4,866
150,000
28,125
Deudor Acreedor
68,070
Saldos
7’657,580 5’704,765
150,000
28,125
44,866
12,000
9,000
12,857
75,000
59,150
24,355
465,000
170,000
1’783,142
750,000
402,429
103,197
388,500
1’528,900
1,640
400
10,000
4,866
Acreedor
Movimientos
Súper Diez, S.A.
Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY
Estados financieros y sus notas
A continuación, presentamos los estados financieros y sus notas. Para elaborarlos tomamos las cantidades de la hoja de trabajo: de las columnas de resultados obtenemos los
datos para el estado de resultados y de las columnas de balanza previa para el balance.
Los auxiliares nos proporcionan la información para elaborar el balance y las notas a los
estados financieros.
FUENTE DE INFORMACIÓN
DOCUMENTO RESULTANTE
Columnas de resultados
Estado de resultados
Columnas de balanza previa
Balance general
Auxiliares
Notas a los estados financieros
Primero se debe elaborar el estado de resultados, con los datos de las columnas de resultados de la hoja de trabajo.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
425
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Súper Diez, S.A.
Estado de resultados
Por el periodo del 01/01 XY al 28/02/XY
Ventas netas
$ 1’511,000
Costo de ventas
828,600
Utilidad bruta
$
682,400
Gastos generales:
Gastos de venta
Gastos de administración
459,423
81,734
541,157
Otros productos
+
4,866
Resultado integral de financiamiento5
–
39,633
Utilidad antes de impuestos
$
106,476
CAPÍTULO 10
Impuesto sobre la renta (ISR)6
426
X
Utilidad neta
$
106,476
Utilidad por acción7
$
14.197
5
Resultado por operaciones financieras: intereses, diferencias en tipo de cambio, etcétera.
El impuesto (ISR) se calcula de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta. El maestro le puede sugerir qué
cantidad anotar en este renglón.
7
La utilidad por acción se obtiene dividiendo la utilidad después de impuestos entre el número de acciones. ($106,476 ÷
7,500). Los $14.197 son sin considerar ISR.
6
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Súper Diez, S.A.
Balance al 31 de diciembre de 20XX
ACTIVO
PASIVO
Circulante
Circulante
Efectivo
$
11,787
Proveedores
$
478,100
Inversiones
200,000
Préstamos bancarios
175,572
Cuentas por cobrar
310,183
Impuestos por pagar
16,620
Inventarios
374,690
Acreedores diversos
132,040
26,444
Porción circulante del
pasivo a largo plazo
224,847
Pagos anticipados
Suma el circulante
$
923,104
Suma el pasivo circulante
No circulante
$ 1’027,179
Pasivo a largo plazo
Inmuebles, maquinaria
Acreedores diversos
y equipo.
2’594,763
1’536,458
Suma pasivo a largo plazo
1’576,458
CAPITAL CONTABLE
3’042,635
Capital contribuido
Capital ganado
Total de capital contable
Total del activo
$ 2’603,637
$ 3’965,739
Pasivo más capital
$
750,000
612,102
1’362,102
$ 3’965,739
Notas a los estados financieros
Notas al renglón de efectivo
Caja
Bancos
Saldo igual a balance:
$
400
11,387
$ 11,787
Notas al renglón de inversiones
Deposito a plazo en Banco Azteca
Fondo de inversión en Lloyd’s.
Saldo igual a balance
$
60,000
140,000
$ 200,000
Deposito a plazo en Banco Azteca al 8 % y vencimiento el 28 de marzo. Está disponible
para la operación.
El fondo de inversión en Lloyd’s se hizo por ser una buena opción, por su tasa de interés.
Se debe estar atento al comportamiento del fondo para decidir si se continúa o se transfiere a una inversión de renta fija.
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Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
447,872
Suma el no circulante
40,000
Hipotecas por pagar
Total de pasivo
Intangibles
$
427
Notas al renglón de cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar a clientes
Tiburcio del Lago, documentada. Vencimiento mensual
del 18/01 al 18/04
$
Juana Quero, cuatro documentos. Vencimiento semanal
40,000
60,000
Tacos El Paisa, cuatro documentos. Vencimiento semanal
85,000
La Michoacana, cuatro documentos. Vencimiento semanal
30,000
Juan Noquero, cuenta abierta
25,000
Rosa Espinoza, cuenta abierta
49,100
Julián Jitomate, cuenta abierta
32,000
Base para cuentas incobrables
$
321,100
$
310,183
Estimación cuentas incobrables
10,917
Saldo igual a balance
Se estima poder recuperar las cuentas por cobrar a tiempo; sin embargo, empresas similares poseen un promedio de 3.4% de cuentas incobrables, por lo cual hasta que poseamos experiencia propia utilizaremos este porcentaje para determinarlas.
Los documentos por cobrar causan intereses de 18 %, excepto los de Juana Quero, que
son al 12% y los de Tiburcio del Lago sin intereses.
Notas al renglón de inventarios
Inventario final según recuento de mercancías
$
Mercancías en tránsito
377,000
9,000
Saldo base para castigo de inventarios
386,000
Castigo de inventarios 3%
11,310
Saldo igual a balance
$
374,690
Las condiciones de las mercancías cumplen con la norma de la empresa, por lo que se
espera que se vendan normalmente. Las mercancías en tránsito se encuentran detenidas
en la aduana por condiciones de higiene y deben recibirse en un plazo máximo de 10
días. De acuerdo con un estudio, se estima el 3% de castigo de inventarios.
Notas al renglón de pagos anticipados
Seguro de transporte.
$
11,667
Seguro de mercancías.
9,333
Seguro de inmuebles.
5,444
Saldo igual a balance
$
26,444
CAPÍTULO 10
Los seguros son de cobertura amplia, por lo cual la empresa está asegurada en caso de
siniestro, inclusive el nuevo equipo de transporte, al que se le transfirió el seguro de la
unidad vendida. Se vencen el 30 de septiembre.
428
Notas al renglón de activo fijo
El activo fijo es suficiente para las operaciones de la empresa y sus condiciones son buenas. Todo el activo se encuentra asegurado con cobertura total. Su depreciación anual y
acumulada es:
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ACTIVO FIJO
% Dep.
Anual
Acum.
Terrenos
Costo
Dep.
Acum.
$ 350,000
Edificios
Valor en
libros
$
350,000
5
8.33
2’000,000
$ 166,666
1’833,334
Equipo de ventas
10
16.67
80,000
13,333
66,667
Equipo general
10
16.67
60,000
10,000
50,000
Equipo de refrigeración
25
22.92
150,000
34,375
115,625
Equipo de transporte
25
0.48
180,000
863
179,137
Saldo igual a balance
$ 2’594,763
Notas al renglón de activo intangible
El activo intangible es suficiente para las operaciones de la empresa. Su amortización
anual y acumulada es:
INTANGIBLE
Costos de organización
Franquicias
% Amort.
Anual
Acum.
12.5
10
Costo
Amort.
Acum.
30.66
$ 45,000
$ 13,795
16.67
500,000
83,333
$ 31,205
416,667
$ 447,872
La franquicia se adquirió para poder operar el nombre Súper Diez por un periodo de
diez años, al final del cual podrá renovarse.
Notas al renglón de cuentas por pagar
La Cervecera, cuenta abierta
173,100
La Refresquera, cuenta abierta
50,000
La Empacadora, cuenta abierta
40,000
La Tomatera, documentada, vto. 15 y 31/03
70,000
La Lechera, documentada, vto. 11 y 18/03
42,000
Carnícola, documentada, vto. 20/03
103,000
Saldo igual a balance
$
478,100
De acuerdo con flujo de caja, se espera cubrir los adeudos dentro del plazo. La Lechera
causa intereses de 15%.
Notas al renglón de préstamos bancarios
Préstamo recibido de Banorte por $170,000, al 20%, que se pagará el 15 de octubre. El
saldo incluye intereses por 59 días por $5,572. De acuerdo con flujo de caja, se espera
cubrirlo dentro del plazo.
Notas al renglón de impuestos por pagar
SHCP
$
IMSS
Saldo igual a balance
12,000
4,620
$
16,620
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Saldo igual a balance
Valor en
libros
429
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De acuerdo con flujo de caja, se espera cubrirlos dentro del plazo.
Notas al renglón de acreedores diversos
Autos del Pacífico, documentada
$
120,000
Despacho Profesional, cuenta abierta
5,000
Cía. de Teléfono, cuenta abierta
3,850
Sindicato
2,215
Cía. de Luz, cuenta abierta
975
Saldo igual a balance
$
132,040
De acuerdo con flujo de caja, se espera cubrirlos dentro del plazo. Con Autos del Pacífico
tenemos firmados 16 documentos por $10,000 cada uno, de los cuales 12 se vencen en
el corto plazo. Fueron para financiar la adquisición de la unidad de transporte. Los
demás adeudos resultan de provisionar pasivos.
Porción circulante del pasivo a largo plazo
Hipoteca por pagar en doce meses ($18,737.29 × 12)
Saldo igual a balance
$
224,847
$
224,847
La mensualidad, sin considerar intereses, es de $18,737.29, que equivale al saldo de
hipotecas por pagar entre el número de mensualidades pendientes de pago ($1’761,305
÷ 94). Se han pagado 26 de 120. Hipoteca por pagar de largo plazo $1’536,458.
Notas al renglón de pasivo a largo plazo
Cuatro documentos a Autos del Pacífico. Vto. de 13 a 16 meses
Hipoteca por pagar a largo plazo: $1’761,305 – $224,847 de
porción a corto plazo
Saldo igual a balance
$
40,000
1’536,458
$ 1’576,458
Notas al renglón de capital contribuido
El capital se compone de 7,500 acciones ordinarias con valor nominal de $100.
Notas al renglón de capital ganado
Resultados acumulados
$
Resultado del ejercicio según estado de resultados
Saldo igual a balance
$
Notas al renglón de ventas
CAPÍTULO 10
Ventas brutas
$
1,528,900
Devoluciones sobre ventas
–
Descuentos sobre ventas
–
300
Rebajas sobre ventas
–
17,000
Ventas netas igual a resultados
$
600
1’511,000
430
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505,626
106,476
612,102
Notas al renglón de costo de ventas
Inventario inicial
$
Compras brutas
$
Devoluciones sobre compras
311,000
933,000
–
400
Descuentos sobre compras
–
10,000
Rebajas sobre compras
–
28,000
Compras netas
894,600
Total de mercancía disponible
$ 2’205,600
Menos: inventario final
377,000
Costo de ventas igual a resultados
$
828,600
Notas al renglón de gastos generales
Gastos de venta
Luz
$
7,340
Teléfono
13,400
Sueldos
333,800
43,800
Depreciaciones
24,945
Amortizaciones
6,666
Seguros
7,245
Cuentas incobrables
10,917
Castigo de inventarios
11,310
Saldo igual a resultados
$
459,423
$
1,835
Gastos de administración
Luz
Teléfono
3,350
Sueldos
58,850
Honorarios
10,000
Depreciaciones
4,783
Amortizaciones
2,605
Seguros
Saldo igual a resultados
311
$
81,734
Notas al renglón de otros productos
Se refiere a ganancia en la venta de activos.
Notas al renglón de resultado integral de financiamiento
Intereses pagados
$
Intereses ganados
41,273
– 1,640
Resultado integral de financiamiento igual a resultados
$
39,633
Notas al renglón de utilidad por acción
Utilidad por acción antes de impuestos de $14.197. (Utilidad del ejercicio $106,476 ÷
7,500 acciones). Esta utilidad se verá disminuida al restarle el importe del ISR.
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Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Comisiones
431
Súper Diez, S.A.
INCOME STATEMENT
For the period of January 1 to February 28, ____
Sales
$ 1’511,000
Cost of goods sold
828,600
Gross profit on sales
$
682,400
General Expenses:
Selling expenses
459,423
Administrative expenses
81,734
541,157
Other incomes
+
4,866
Cost of financing
–
39,633
Income before taxes
$
106,476
Income taxes
Next Income
$
Earning per share
$
14.197
Súper Diez, S.A.
Balance Sheet as of February 28, 20XX
ASSETS
LIABILITIES
Current assets
Current liabilities
Cash
$
11,787
Accounts payable
$
478,100
Temporary Investments
200,000
Bank loans
Accounts Receivable
310,183
Taxes payable
Inventory
374,690
Accrued liabilities
132,040
Current portion of longterm debt
224,847
Prepaid expenses
26,444
Current assets
$
923,104
Total current liabilities
175,572
16,620
$ 1’027,179
Long-term debt
Long-term assets
Accrued liabilities
Property, plant and
Mortgage payable
equipment
2’594,763
Total long-term debt
$
1’536,458
$ 1’576,458
Total liabilities
Intangible assets
CAPÍTULO 10
2’603,637
447,872
Total long-term assets
3’042,635
STOCKHOLDERS’ EQUITY
Common stock
Retained earnings
Total assets
40,000
$ 3’965,739
432
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$
750,000
612,102
Total stockholders’ equity
$ 1’362,102
Total liabilities and equity
$ 3’965,739
NOTES TO FINANCIAL STATEMENTS
Cash
Cash
$
Banks
400
11,387
Balance:
$
11,787
Temporary investments
Deposit to term in Banco Azteca
$
Investment found in Lloyd's.
Balance
60,000
140,000
$
200,000
Deposit to term in Banco Azteca to 8% and expiration march 28. It’s available for the
operation.
The investment found was made because it was a good opportunity. It was made in
Lloyd’s because it has an acceptable earning rate. It is necessary to be attentive to the
behavior of the fund to decide if it is continued or is transferred to an investment of fixed
revenue.
Trade Receivable. Notes
Tiburcio del Lago, notes. Expiration 18/01 to 18/04
$
40,000
Juana Quero, notes 4, weekly expiration.
60,000
Tacos El Paisa, notes 4, weekly expiration.
85,000
La Michoacana, notes 4, weekly expiration.
Juan Noquero, open account
30,000
$
25,000
Rosa Espinoza, open account
49,100
Julián Jitomate, open account
32,000
Base for doubtful accounts:
321,100
Allowance for doubtful accounts
Balance
10,917
$
310,183
The accounts receivable appreciate in good condition, however similar companies possess an average of falling due of 3.4%, for what we use this percentage to determine
doubtful accounts, as we obtain experience, it will be adjusted according to the new evidences.
Notes cause interests of 18%, except Juana Quero, who are to 12% and Tiburcio del Lago
without interests.
Inventories
Final Inventory, according to inventory of merchandise.
$
Merchandise in traffic.
9,000
Base for merchandise obsolesce
386,000
Merchandise obsolesce
Balance
377,000
11,310
$
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Accounts receivable
374,690
433
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The conditions of the inventory are in accordance with the norm of the company, for
what we hope that it sell normally. Merchandise in traffic are stopped in customs by conditions of hygiene, must be received in the maximum period of 10 days. Based in study
3% of inventor obsolesce is estimated.
Prepaid expenses
Transport equipment insurance
$
11,667
Merchandise insurance
9,333
Buildings insurance
5,444
Balance
$
26,444
The assurances are of wide coverage, by what the company is assured in case of disaster,
inclusive the new transport equipment, to which was transfer the assurance of the unit
that was sold. They expired on September 30.
Property, plant and equipment
The fix assets are sufficient for the operations of the company and it’s on good conditions. The whole assets are assured by total coverage. Its annual and accumulated depreciation are:
Property, plant
and equipment
% Dep.
Annual Accum.
Land
Cost
Accum.
Dep.
$ 350,000
Buildings
Books
value
$
350,000
5
8.33
2’000,000
$ 166,666
1’833,334
25
22.92
150,000
34,375
115,625
Sales equipment
10
16.67
80,000
13,333
66,667
Transport equipment
25
0.48
180,000
863
179,137
General equipment
10
16.67
60,000
10,000
Refrigeration Eq.
Balance
50,000
$ 2’594,763
Intangible assets
The intangible assets are sufficient for the operations of the company. Their annual and
accumulated amortizations are:
% Amort.
Annual Accum.
INTANGIBLE
Costos de organización
Franchises
Cost
Books
value
12.5
30.66
$ 45,000
$ 13,795
$ 31,205
10
16.67
500,000
83,333
416,667
Balance
CAPÍTULO 10
Accum.
Amort.
$ 447,872
The franchise was acquired to be able to operate on the name Súper Diez for a period of
ten years, at the end of which it will be able to be renewed.
434
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Accounts payable
La Cervecera, open account
173,100
La Refresquera, open account
50,000
La Empacadora, open account
40,000
La Tomatera, notes, expiration 15 and 31/03
70,000
La Lechera, notes, expiration 11 and 18/03
42,000
Carnícolas, notes, expiration 20/03
103,000
Balance
$
478,100
According to financial planning, it is expect to pay on time. La Lechera causes interests
of 15%.
Bank loans
Borrowing received from Banorte for $170,000, to 20%, which will be paid on october
15. The balance includes interests for 59 days for $5,572. According to financial planning, it is expect to pay on time.
Taxes payable
SHCP
12,000
$
16,620
IMSS
4,620
Balance
According to financial planning, it is expect to pay on time.
Accrued liabilities
Autos del Pacífico, notes.
Cía. de Luz, open account.
120,000
$
Cía. de Teléfono, open account.
975
3,850
Despacho Profesional, open account.
5,000
Sindicato
2,215
Balance
$
132,040
According to financial planning, it is expect to pay on time. With Autos del Pacífico we
signed 16 documents as $10,000 each one, of which 12 expire in the short term. They
were to finance the acquisition of the unit of transport. Other obligations come of creating liabilities.
Current portion of long-term mortgage
Mortgage payable in twelve months ($18,737.29 × 12)
Balance
$
224,847
$
224,847
The monthly payment without considering interests is of $18´737.29, which is equivalent to the balance of paying mortgages divided by the number of monthly payment that
owe. ($1'761,305 ÷ 94). 26 of 120 have been paid. Long-term mortgage is $1'536,458.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
$
435
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Long-term debt
Accrued liabilities and mortgage payable
Four notes to Autos del Pacífico. Exp. from 13 to 16 months.
$
40,000
Mortgage payable in a long-term: $1’761,305 – $224,847
of short-term portion
1’536,458
Balance
$
1’576,458
Common stock
The equity consists of 7,500 ordinary stocks with nominal value of $100.
Retained earnings
Income of the exercise
106,476
Accumulated Income
$
505,626
Balance
$
612,102
Sales
Gross sales
$
1,528,900
Return on sales
–
Discount on sales
–
300
Reductions on sales
–
17,000
Balance
$
600
1’511,000
Cost of goods sold
Initial inventory
Gross buys
$
$
311,000
$
2’205,600
$
828,600
933,000
Return on buys
–
400
Discount on buys
–
10,000
Reductions on buys
–
28,000
Net buys
894,600
Total of available merchandise
Less: final inventory
377,000
Balance
General expenses
Selling expenses
CAPÍTULO 10
Salaries
$
333,800
Commissions
43,800
Depreciation
24,945
Amortization
6,666
Electricity
7,340
Telephone
13,400
Insurance
7,245
Doubtful accounts
10,917
Merchandise obsolesce
11,310
Balance
$
459,423
436
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Administrative expenses
Salaries
$
58,850
Honoraries
10,000
Depreciation
4,783
Amortization
2,605
Electricity
1,835
Telephone
3,350
Insurance
Balance
311
$
81,734
Other expenses and losses
It refers to profit in the sale of assets.
Cost of financing
Payable interests
$
Earn interests
Balance
41,273
–
$
1,640
39,633
Earnings per share
CUESTIONARIO
1. Busque en al menos dos diccionarios el significado de analítico.
2. Busque en al menos dos diccionarios el significado de pormenorizado.
3. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con la mercancía?
4. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con el inventario?
5. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con las ventas?
6. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con las adquisiciones?
7. ¿Qué quiere decir PAMVE?
8. Enumere al menos cinco diferencias entre los procedimientos perpetuo y analítico.
9. ¿Cuál es la diferencia en el catálogo de cuentas de ambos procedimientos?
10. ¿Qué cuentas disminuyen las ventas?
11. ¿Cómo se obtienen las ventas netas?
12. ¿Qué cuentas disminuyen las compras?
13. ¿Cómo se obtienen las compras netas?
14. ¿Cómo se determina el costo de ventas?
15. ¿Qué es mercancía disponible para la venta?
16. ¿Qué es la utilidad bruta?
17. ¿Cómo se obtiene la utilidad bruta?
18. ¿De qué se integra el rubro de gastos ordinarios?
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Earnings per share before taxes of $14.197. (Income from ordinary operations before
taxes $106,476 ÷ 7,500 shares). This earning will be seen diminished when reduce it self
the amount of taxes (ISR).
437
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PREGUNTAS DE CRITERIO
1. ¿Cuál cree que sea la principal diferencia entre el procedimiento perpetuo y el analítico? ¿Por qué?
2. ¿Cuál es la diferencia entre utilidad bruta y utilidad neta?
3. ¿Con cuál procedimiento se obtiene un costo de ventas más exacto? ¿Por qué?
EJERCICIOS
Elabore los siguientes asientos en libros diario y esquemas de mayor. Cuando proceda, utilice bancos a menos que se
indique otra cosa:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Vendimos $60,000 a un sobrino, y le otorgamos el 10% de descuento.
Vendimos $75,000 a un amigo, y le otorgamos el 20% de descuento.
Vendimos $40,000 a un vecino, y le otorgamos el 5% de descuento.
El cliente “A” nos regresó $600 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos provocados le otorgamos un
descuento de $150.
El cliente “B” nos regresó $800 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos provocados le otorgamos un
descuento de $250.
El cliente “C” nos regresó $1’000 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos provocados le otorgamos un
descuento de $350.
Compramos $50,000 de mercancía y nos otorgan 8% de descuento. Cheque No. 50.
Compramos $100,000 de mercancía y nos otorgan 10% de descuento. Cheque No. 60.
Compramos $250,000 de mercancía y nos otorgan 15% de descuento. Cheque No. 70.
Le regresamos al proveedor “P” $2,000 de mercancía defectuosa. Nos concede un descuento de $200.
Le regresamos al proveedor “Q” $3,000 de mercancía defectuosa. Nos concede un descuento de $300.
Le regresamos al proveedor “R” $4,000 de mercancía defectuosa. Nos concede un descuento de $400.
Prácticas
I. Elabore el balance inicial de la empresa AXXA, S.A. y registre las operaciones en
libros diario, mayor y auxiliares; además, concluya con los estados financieros y
sus notas, en español e inglés.
CAPÍTULO 10
Datos de identificación de la empresa:
438
Nombre de la empresa: AXXA, S.A.
Propietario: Mercuni.
Tamaño: Empresa mediana.
Giro: Compra venta de abarrotes al detalle.
Domicilio: Av. De los Cacahuates, cruce con Japoneses No. 33, Col. Mexicanos.
Número de empleados: 40.
Fecha de constitución: 9 de Septiembre de 1923.
Representante legal: Barcel Sobritas.
Acciones emitidas: 100,000 con valor nominal de $10.
Descripción del origen de la empresa: Cubrir las necesidades de contar con una tienda de
conveniencia, con atención amigable, surtida y ambiente limpio.
Principales clientes: Las familias de las colonias donde se instala un AXXA.
Recursos con los que cuenta: Conocimiento del medio y administrativo, además de soporte
económico.
Los montos de sus activos y las fuentes de ellos son:
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Caja
$
4,000
Cuenta de cheques en Banorte
37,000
Inversiones. Depósito en Banco del Bajío, al 8%. Vto. 25/02
50,000
Cuentas por cobrar:
30,000
Petra Olivas. 2 documentos, al 12%. Vto. día 25 cada uno
12,000
Luis Tapia. Abierta
10,000
Magui de Gallo. Abierta
8,000
Inventarios, incluye
650,000
Mercancías en tránsito por
15,000
Seguros por anticipado (restan cinco meses)
67,500
Para equipo de transporte
12,000
Para mercancías
19,500
Para edificio
36,000
Terreno
800,000
Edificio (vida útil 20 años)
3,600,000
Depreciación acumulada
1’500,000
Equipo de refrigeración (vida útil 5 años)
230,000
Depreciación acumulada
63,000
Equipo de ventas (vida útil 10 años)
200,000
Depreciación acumulada
120,000
260,000
Depreciación acumulada
130,000
Equipo general (vida útil 10 años)
480,000
Depreciación acumulada
270,000
Mejoras a locales arrendados (vida útil 4 años)
130,000
Amortización acumulada
97,500
Franquicia (vida útil 10 años)
1’600,000
Amortización acumulada
960,000
Proveedores. La Juguera
74,000
Documentos por pagar:
85,000
La Papera. Documentada. Vencimiento fin de mes
68,000
La Soyera. Documentada. Vencimiento fin de mes. Int. 12%
17,000
Impuestos por pagar
48,000
SHCP
34,000
IMSS
14,000
Acreedores
24,900
Luz y energía
3,500
Telefónica
9,400
Profesionistas Asociados
12,000
Préstamo Bancario. Banco Azteca para pagarse el 15 de marzo
del siguiente año. Intereses de 18%
350,000
Préstamo hipotecario. Mensualidades de $30,000 ($10,000 de
principal y $20,000 de intereses). Vence fin de mes
*2,460,000
Resultado de ejercicios anteriores
**697,400
* Son $ 360,000 a corto plazo ($30,000 X 12 mensualidades) y el resto a largo plazo.
** Considere el monto del capital ganado presentado en el balance y determine el resultado del año pasado.
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Equipo de transporte (vida útil 4 años)
439
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AXXA, S.A.
Balance al 31 de diciembre de 20XX
ACTIVO
PASIVO
Circulante
A corto plazo
Efectivo
$
Proveedores
Inversiones
Préstamos bancarios
Cuentas por cobrar
Impuestos por pagar
Inventarios
Acreedores diversos
Pagos anticipados
Porción circulante del pasivo
a largo plazo
Suma el circulante
$
838,500
$
$
Suma el pasivo circulante
360,000
941,900
Pasivo a largo plazo
No circulante
Hipotecas por pagar
Inmuebles, maquinaria
Suma pasivo a largo plazo
y equipo.
Total de pasivo
Intangibles
2’100,000
CAPITAL CONTABLE
Suma el no circulante
4'159,500
Capital contribuido
$
Capital ganado
$
Total de capital contable
Total del activo
$
4’998,000
Pasivo más capital
956,100
1’956,100
$
Transacciones del mes de enero.
1. Enero 2. Compra mercancía por $100,000 más $5,000 de flete. Se pagaron
$15,000 en efectivo, de los cuales $13,000 fueron con cheques Nos. 27 y 28,
se firman dos documentos a La Soyera por $15,000 cada uno a 15 y 30 días, al
20 % anual, y a La Juguera se le queda a deber en cuenta abierta la diferencia.
2. Enero 5. Las ventas ascienden a $230,000. Se cobran en efectivo $190,000, de
los cuales se dejan en caja $2,000 y se depositan $188,000. Petra Olivas firma
dos documentos por $12,000 cada uno, a 15 y 30 días. En cuenta abierta, Luis
Tapia $6,000 y Magui de Gallo $10,000.
3. Enero 8. Se recibe la mercancía en tránsito.
4. Enero 8. Se pagan los recibos de luz y teléfono por $5,100 y $12,200, respectivamente. Cheques Nos. 29 y 30. Recuerde que hay una provisión en acreedores
diversos. Registre la diferencia como gasto del mes. 75 % de ventas y 25 % de
administración.
CAPÍTULO 10
5. Enero 10. Se le paga a Profesionistas Asociados su saldo. Cheque No. 31.
440
6. Enero 11. Le pagan los clientes Luis Tapia $10,000 y Magui de Gallo $8,000,
que se deposita. Le abonan a La Juguera $40,000. Cheque No. 32.
7. Enero 12. Las ventas importaron $210,000. Se depositan $160,000 y se otorga
crédito a Tortas El Birote por $30,000, les firman dos documentos a 14 y 28
días, al 18 % anual, y el resto en cuenta abierta a María Manzano.
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8. Enero 13. Se le presta al empleado Ricky Miguel $2,500 en efectivo.
9. Enero 15. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 33:
Personal
De ventas
Devengado
$
Comisiones
$
SS
5,200
$
Deducciones
1,800
$
20,000
De admón.
Total
75,000
ISPT
$
1,200*
16,000
$
750
Percibido
1,200
$
700
$
160
$
$
* $1,000 del préstamo a R. Miguel y el resto de cuota sindical.
10. Enero 17. Se pagan los impuestos a la SHCP y al IMSS, y se anticipan $20,000
al proveedor Vegetales al Vapor, S.A. para asegurar que le surta pedido. Cheque
34 y 35.
11. Enero 21. Las ventas ascienden a $246,000. Se depositan $214,000. Nieves
Toñita firma dos pagarés por $12,500 cada uno, a siete y 14 días e intereses del
18 %. El resto en cuenta abierta a M. de Gallo.
12. Enero 23. Vegetales al Vapor, S.A. surte $80,000 de mercancía, otorgando una
rebaja de $4,000. Se aplica el anticipo y se le firman dos pagarés a 20 y 40 días
por $28,000 cada uno.
14. Enero 26. Se deposita la cobranza: las clientes María Manzano y M. de Gallo
pagan $6,000 y $4,000, respectivamente. En documentos, Tortas El Birote pagó
uno por $15,000 más $ _________ de intereses ($15,000 × _________% ÷ 360
días × _________ días) y Petra Olivas uno por $12,000.
15. Enero 27. Se liquida a La Soyera documento por $15,000 más intereses moratorios: ($15,000 × 35 % ÷ 360 días × _________ días). Cheque No. 37.
16. Enero 28. Las ventas ascendieron a $360,000, pagando en efectivo empaque
por $4,200 a nombre de Magui de Gallo. Se depositan $300,000. Tortas El
Birote firma pagaré por $35,000 al 18 %, con vencimiento el 15 de febrero, y
el resto en cuenta abierta a Magui de Gallo.
17. Enero 29. Se cobran $4,000 al cliente L. Tapia y el primer documento a Nieves
Toñita, más $ _________ de intereses. ($12,500 × _________% ÷ 360 días ×
_________ días)
18. Enero 31. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 38:
Personal
De ventas
Devengado
$
Comisiones
$
SS
5,400
$
Deducciones
1,900
$
24,000
De admón.
Total
75,000
ISPT
$
1,240*
16,000
$
750
Percibido
1,200
$
700
$
160
$
* $1,000 del préstamo a R. Miguel y el resto de cuota sindical.
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$
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
13. Enero 25. Se compran $350,000, pagando La Juguera $12,000 de fletes a
nuestro nombre. Se cubren $250,000 con cheque No. 36, se firma pagaré a La
Papera a 20 días por $30,000 y el resto en cuenta abierta a La Juguera. Petra
Olivas liquida un documento por $6,000 —más intereses, que se quedan en
caja.
441
19. Enero 31. Se paga una mensualidad del préstamo hipotecario por $ 30,000, de
los cuales $10,000 corresponden a capital y $20,000 a intereses. Cheque No. 39.
20. Enero 31. Se pagan: a La Juguera $50,000, los documentos a La Papera por
$36,000, a La Soyera por $15,000 más $ _________ de intereses: ($15,000 ×
_________ % ÷ 360 días × _________ días). Cheque 40 a 42.
Datos adicionales para cierre de ejercicio
a) Considere un inventario final de $552,680, aplique el 2.5% de cuentas incobrables y 3.3% de castigo de inventarios.
b) Del cuadro de valores del inicio de la práctica, tome los montos para depreciaciones y amortizaciones.
c) Considere los intereses devengados de la inversión en Banco del Bajío, de Petra
Olivas por el segundo documento y del préstamo bancario de Banco Azteca.
Práctica II
Datos de identificación de la empresa:
Nombre de la empresa: Súper Mat, S.A.
Propietario: Consorcio Ferretero.
Tamaño: Empresa mediana.
Giro: Compra venta de materiales de construcción.
Domicilio: Av. De los Clavos, cruce con Madero No. 33, Col. Pinos.
Número de empleados: 37.
Fecha de constitución: 06 de enero de 2000.
Representante legal: Martt Tello.
Acciones emitidas: 40,000 con valor nominal de $50.
Descripción del origen de la empresa: Cubrir las necesidades de contar con una
distribuidora de materiales de construcción, surtida, con atención especializada y
ambiente de confianza.
Principales clientes: Los albañiles de la zona donde se instala un Súper Mat.
Recursos con los que cuenta: Conocimiento de los materiales de construcción y
administrativo, además de soporte económico.
CAPÍTULO 10
Al inicio del año tiene los siguientes compromisos: depósito a plazo en Banco Azteca al
10 % —el cual se vence el 15 de mayo—; documento por cobrar a dos meses e intereses
de 14 % a Alba Añil y seguros que vencen el 31 de marzo; documentos por pagar a La
Cementera, con vencimiento a fin de mes y que causan intereses de 12 %. Préstamo bancario de Banbajío para pagarse el 31 de agosto e intereses de 22 %, e hipoteca a 10 años
y mensualidades de $25,000 ($15,000 de capital y el resto de intereses).
442
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Los montos de sus activos y las fuentes de ellos son:
Caja
$
Cuenta de cheques en Banorte
4,000
22,000
Inversiones. Depósito en Banco Azteca, al 9 %. Vto. 25/05
100,000
Cuentas por cobrar:
41,000
Alba Añil. Documentada
20,000
Bici Cleto. Abierta
12,000
Bal Doza. Abierta
9,000
Inventarios, incluye
270,000
Mercancías en tránsito por
13,000
Seguros por anticipado (se vencen el 31 de marzo)
30,000
Para equipo de transporte
12,000
Para mercancías
10,000
Para edificio
8,000
Terreno
1’470,000
Edificio
3’850,000
Depreciación acumulada (5 % anual)
430,000
Equipo de refrigeración
180,000
Depreciación acumulada (20 % anual)
54,200
160,000
Depreciación acumulada (10 % anual)
36,000
Equipo de transporte
250,000
Depreciación acumulada (25 % anual)
98,250
Equipo general
230,000
Depreciación acumulada (8 % anual)
69,500
Costos de organización
70,000
Amortización acumulada (12.5 % anual)
40,800
Patente
600,000
Amortización acumulada (6 % anual)
75,000
Proveedores
135,000
La Clavera. Documentada, dos pagarés. Vto. días 27
60,000
La Cementera Documentada
25,000
La Maderera
50,000
Impuestos por pagar
42,000
SHCP
30,000
IMSS
12,000
Acreedores
19,000
Cía. de Luz
4,800
Cía. de teléfonos
6,700
C.P’s. y LAE’s. Asociados, A.C.
7,500
Préstamo Bancario
220,000
Préstamo hipotecario
3’000,000
Capital social
2’000,000
Resultado del ejercicio
402,429
Resultados acumulados
?
Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
Equipo de ventas
443
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1. Considerando los datos anteriores, determine el saldo de resultados acumulados, elabore el balance y efectúe el asiento de apertura.
Súper Mat, S.A.
Balance al 31 de diciembre de 20XX
ACTIVO
PASIVO
Circulante
A corto plazo
Efectivo
$
Proveedores
Inversiones
Préstamos bancarios
Cuentas por cobrar
Impuestos por pagar
Inventarios
Acreedores diversos
Pagos anticipados
Porción circulante del pasivo
a largo plazo
Suma el circulante
$
No circulante
$
Suma el pasivo circulante
$
Pasivo a largo plazo
$
Hipotecas por pagar
Inmuebles, maquinaria
y equipo.
Intangibles
Suma pasivo a
largo plazo
$
Total de pasivo
$
CAPITAL CONTABLE
Suma el no circulante
Total del activo
$
Capital contribuido
$
Capital ganado
$
Total de capital contable
$
Pasivo más capital
$
Transacciones del mes de enero
2. Enero 2. Compran mercancía por $200,000 más $20,000 de flete. Se giran los
cheques Nos. 61 y 62 por $10,000, se firman tres documentos a La Clavera por
$40,000 cada uno —a 10, 20 y 30 días— y a La Cementera se le queda a deber
en cuenta abierta la diferencia, más $600 de seguros de la mercancía.
3. Enero 3. Las ventas ascienden a $402,000. Alva Añil firma tres documentos a
10, 20 y 30 días por $25,000 cada uno; en cuenta abierta Bici Cleto $6,000 y
Bal Doza $10,000; se dejan en caja $6,000 y el resto se deposita.
CAPÍTULO 10
4. Enero 5. Se vende equipo de reparto a Trok Quero en $170,000, quien paga
$120,000 —que se deposita— y el resto en cuenta abierta. (No olvide calcular
la depreciación del periodo y cancelar los saldos).
444
5. Enero 6. Se le presta a la empleada Mara Dora $1,400 en efectivo, cantidad que
le descontarán en cuatro quincenas.
6. Enero 7. Se recibe la mercancía que venía en tránsito.
7. Enero 8. Se adquiere equipo de reparto por $220,000. Se gira el cheque No.
63 por $40,000, y por el resto se firman 18 documentos por $10,000 cada uno,
con vencimiento mensual a Autos del Norte.
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8. Enero 9. Se le paga a C.P’s. y LAE’s. Asociados, A.C. su saldo. Cheque No. 64.
9. Enero 11. Las ventas importaron $360,000. Se depositan $260,000, Plom Mero
firma dos documentos por $30,000 cada uno a 14 y 28 días, al 20% anual, y
el resto en cuenta abierta a Karin Tero.
10. Enero 12. Se depositan los cobros: Alva Añil dos documentos, uno por $20,000
y el otro —que firmó el pasado día tres— por $25,000. En cuenta abierta: Bici
Cleto $4,000 y Bal Doza $5,000. Se le abona a La Cementera $ 50,000. Cheque
No. 65.
11. Enero 14. Se pagan los recibos de luz y teléfono por $9,100 y $13,600, respectivamente. Cheques Nos. 66 y 67. Recuerde que hay una provisión en acreedores diversos. Registre la diferencia como gasto del mes. 80% de ventas y 20%
de administración.
12. Enero 15. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 68.
Personal
De ventas
Devengado
$
100,000
Comisiones
30,000
De admón.
20,000
Total
$
ISPT
$
SS
10,000
$
Deducciones
4,600
$
1,000
Percibido
$
650*
2,200
$
900
$
200
$
$
13. Enero 16. Se pagan los impuestos a la SHCP y al IMSS. Cheque 69 y 70.
14. Enero 16. Bal Doza regresa mercancía defectuosa por $2,000, misma que se le
devuelve al proveedor La Cementera, con costo de $1,400.
15. Enero 17. Se liquida un documento a La Clavera por $40,000, más 1 % de
intereses moratorios sobre el monto del pagaré. Cheque No. 71.
16. Enero 18. Se anticipan $50,000 al proveedor Maderas Finas, S.A. para asegurar
que surta pedido. Cheque No. 72.
17. Enero 20. Las compras importaron $ 325,000, mismas que ocasionaron fletes
por $30,000, además, la Cementera pago a nuestro nombre seguros por $ 975
y material de empaque por $ 5,000. Elaboramos Ch. 73 por $ 200,000 y la
diferencia se le queda a deber a la Cementera.
18. Enero 21. Las ventas ascienden a $246,000. Se depositan $211,000. Alec Trico
firma dos pagarés por $12,500 cada uno, a siete y 14 días, e intereses de 18 %.
El resto en cuenta abierta a B. Doza, por quien se pagan $3,000 de fletes, con
cheque No. 74.
19. Enero 22. Se cubre pagaré a La Clavera por $40,000. Cheque No. 75.
20. Enero 23. Maderas Finas, S.A. surte $100,000 de mercancía, concediendo una
rebaja de $4,000. Se aplica el anticipo y se firman dos pagarés por $23,000
cada uno, a 20 y 40 días, con intereses de 24 %.
21. Enero 25. Las ventas importaron $360,000. Se depositan $260,000, Plom Mero
firma dos documentos por $30,000 cada uno a 14 y 28 días, al 20% anual, y
liquida uno de los que firmó el día 11, con intereses. El resto en cuenta abierta
a Karin Tero.
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Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado)
* $300 del préstamo y el resto de cuota sindical.
445
22. Enero 25. Se compran $ 350,000, pagando La Cementera $ 12,000 de fletes a
nuestro nombre. Se cubren $ 250,000 con cheque No. 76, se le firma pagaré
a La Pintora por $ 30,000 a 20 días y el resto en cuenta abierta a La Maderera.
Alva Añil liquida un documento firmado el pasado día tres, se le cobra 1%
sobre el monto del pagaré de intereses moratorios. Se deposita.
23. Enero 26. Se deposita la cobranza a clientes: Bici Cleto pagó $10,000, B. Doza
$9,000, Trok Quero $10,000 y Karín Tero $30,000.
24. Enero 27. Se liquida a La Clavera documento por $30,000 y a La Maderera
$50,000 (cuenta abierta) con cheques Nos. 77 y 78.
25. Enero 28. Se deposita el cobro de documento a Alec Trico por $12,500 más
intereses.
26. Enero 31. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 79.
27. Enero 31. Se paga una mensualidad del préstamo hipotecario por $25,000, de
los cuales $15,000 corresponden a capital y $10,000 a intereses. Cheque
No. 80.
Personal
De ventas
Devengado
$
125,000
Comisiones
35,000
De admón.
28,000
Total
$
ISPT
$
10,200
SS
$
Deducciones
4,200
$
1,250
Percibido
$
650*
2,300
$
1,300
$
280
$
$
* $300 del préstamo y el resto de cuota sindical.
28. Enero 31. Se paga documento a La Cementera por $ 25,000 más intereses y se
le abona a La Maderera $40,000. Cheques Nos. 81 y 82.
Datos adicionales para cierre de ejercicio
a) Considere un inventario final de $484,390, aplique el 3% de cuentas incobrables y 3.5% de castigo de inventarios.
b) Del cuadro de valores del inicio de la práctica tome los montos para depreciaciones y amortizaciones.
c) Los honorarios de C.P’s. y LAE’s. Asociados, A.C. ascienden a $7,500 y se
estima $4,600 de luz y $7,100 de teléfono.
d) Considere los intereses devengados de la inversión y de las cuentas por cobrar
y por pagar.
CAPÍTULO 10
e) Considere los pagos anticipados que se devengaron.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y otro conceptual por los conceptos analizados en este capítulo.
446
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11
CAPÍTULO
A
SIENTOS DE CIERRE Y APERTURA
Asiento de cierre
A
l finalizar el ejercicio, el libro mayor muestra las operaciones registradas durante el año, y como no es conveniente mezclar operaciones
de diferentes periodos, cuando se termina el ejercicio se procede a cerrar
las cuentas. Esto se logra cargando las cuentas de pasivo y capital con su
saldo y abonando las cuentas de activo, también con su saldo. Esta sencilla operación permite que no se mezclen las operaciones de diferentes
periodos. El primer asiento del nuevo ejercicio consiste en abrir las cuentas, invirtiendo el asiento de cierre.
ASIENTO DE CIERRE AL
FINALIZAR EL EJERCICIO
FECHA
CONCEPTO
31/12/X1
DEBE
CUENTAS DE PASIVO
100,000
CUENTA DE CAPITAL
200,000
CUENTAS DE ACTIVO
HABER
300,000
Asiento de cierre por el ejercicio
que hoy termina.
ASIENTO DE APERTURA
AL INICIAR EL EJERCICIO
CONCEPTO
01/01/X2
CUENTAS DE ACTIVO
DEBE
HABER
300,000
CUENTAS DE PASIVO
100,000
CUENTAS DE CAPITAL
200,000
Asiento de apertura por el ejercicio
que hoy inicia.
447
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En la hoja de trabajo podemos comprobar el saldo de las diferentes cuentas de
mayor. En la balanza previa del capítulo anterior se muestran los siguientes saldos:
Balanza previa
No.
Cuenta
Deudor
1000
Caja
1001
Bancos
1010
Inversiones
200,000
1020
Clientes
106,100
1022
Documentos por cobrar
215,000
1030
Inventarios
377,000
1031
Mercancías en tránsito
400
11,387
9,000
1040
Pagos anticipados
1100
Terrenos
350,000
26,444
1101
Edificios
2,000,000
1106
Equipo de refrigeración
1105
Equipo de ventas
1104
Equipo de transporte
1103
Equipo general
60,000
1110
Costos de organización
45,000
1112
Franquicias
1220
Dep. acum. edificio
1225
Dep. acum. equipo refrig.
1221
Dep. acum. equipo transp.
863
1224
Dep. acum. equipo ventas
13,333
1223
Dep. acum. equipo gral.
10,000
1230
Amort. acum. costos de org.
13,795
1232
Amort. acum. franquicias
83,333
2021
Impuestos por pagar
16,620
2020
Acreedores diversos
12,040
2001
Documentos por pagar
375,000
2010
Préstamo bancario
175,572
2100
Hipoteca por pagar
1,761,305
3000
Capital social
750,000
3010
Resultado del ejercicio
106,476
3011
Resultados acumulados
505,626
2000
Proveedores
263,100
1200
Provisión cuentas incob.
1210
Inv. obs. o lento mov.
150,000
80,000
180,000
500,000
166,666
34,375
10,917
11,310
CAPÍTULO 11
Sumas
448
Acreedor
4’310,331
4’310,331
Suponiendo que los saldos anteriores fueran del mes de diciembre, procederemos a efectuar el último asiento del año, el asiento de cierre, abonando las cuentas deudoras y cargando las cuentas acreedoras.
Asiento de cierre
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—Libro diario—
Página No. 48
Ojo
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento de cierre—
31/12/XY
Deprec. acumulada de edificio
166,666
Deprec. acumulada de Eq. Refrig.
34,375
Deprec. acumulada de Eq. Transp.
863
Deprec. acumulada de Eq. Ventas
13,333
Deprec. acumulada de Eq. Gral.
10,000
Amort. acumulada de costos Org.
13,795
Amort. acumulada de franquicias
83,333
Impuestos por pagar
16,620
Acreedores diversos
12,040
Documentos por pagar
375,000
Préstamo bancario
175,572
Hipoteca por pagar
1’761,305
Capital social
750,000
Resultado del ejercicio
106,476
Resultados acumulados
505,626
Proveedores
263,100
Provisión cuentas incobrables
10,917
Inventarios Obsoletos o lento Mov.
11,310
Caja
400
Bancos
11,387
Inversiones
200,000
Clientes
106,100
Documentos por cobrar
215,000
Inventarios
377,000
Mercancías en tránsito
9,000
Pagos anticipados
26,444
Terrenos
350,000
Edificios
2’000,000
150,000
Equipo de ventas
80,000
Equipo de transporte
180,000
Equipo general
60,000
Costos de organización
45,000
Franquicias
500,000
Asiento de cierre por el ejercicio que
hoy termina.
Asientos de cierre y apertura
Equipo de refrigeración
449
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Después del asiento de cierre ya no procede registro alguno por el ejercicio terminado;
si posteriormente es necesario modificar al ejercicio anterior, se asentará en la fecha en
que se detecte tal necesidad. Después de efectuado el asiento de cierre, se pasa al mayor,
con lo cual se cierra este libro. Como ejemplo lo haremos sólo por las cuentas de acreedores diversos y caja, en el entendido que se hace igual con todas las cuentas.
—Libro mayor—
Página No. 28
ACREEDORES DIVERSOS
Fecha
10/01/XY
15/02/XY
------------------------------31/12/XY
No. asiento de diario
Asiento No. 4
Asiento No. 24
---------------------------------------------------------------------Sumas
Asiento de cierre
#
DEBE
39
43
----
20,000
2,140
------------------------22,140
12,040
48
Fecha
01/01/XY
15/01/XY
31/01/XY
28/02/XY
28/02/XY
No. asiento de diario
Asiento de apertura
Asiento No. 7
Asiento No. 14
Asiento No. 33
Ajuste 9
#
HABER
37
40
42
45
47
20,000
1,040
1,100
2,215
9,825
34,180
Sumas
Comentarios: Con el asiento de cierre la suma de los cargos iguala a la de los abonos,
por lo que la cuenta queda saldada. Los renglones en blanco se inutilizan, cruzándolos
con una raya.
Página No. 14
CAJA
Fecha
01/01/XY
07/01/XY
No. asiento de diario
Asiento de apertura
Asiento No. 3
Saldo
#
DEBE
37
38
2,000
1,400
400
Fecha
No. asiento de diario
04/01/XY Asiento No. 2
31/01/XY Asiento No. 13
31/12/XY Asiento de cierre
#
HABER
38
41
48
500
2,500
400
Comentarios: Nótense las fechas de los asientos. El número de página es el que tiene el
libro mayor. También se cierran las cantidades, anotándoles una doble raya, lo cual indica
que esta cuenta ya no recibirá otra cantidad por el ejercicio que terminó.
Asiento de apertura
CAPÍTULO 11
Después de que se cierran libros, el siguiente paso consiste en abrirlos nuevamente, pero
ahora por el nuevo ejercicio; para ello se efectúa el asiento de apertura, invirtiendo los
cargos y los abonos del asiento de cierre. Con este asiento se inicia el nuevo ejercicio:
450
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—Libro diario—
Página No. 49
Ojo
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento de apertura—
01/01/XZ
Caja
400
Bancos
11,387
Inversiones
200,000
Clientes
106,100
Documentos por cobrar
215,000
Inventarios
377,000
Mercancías en tránsito
9,000
Pagos anticipados
26,444
Terrenos
350,000
Edificios
2’000,000
Equipo de refrigeración
150,000
Equipo de ventas
80,000
Equipo de transporte
180,000
Equipo general
60,000
Costos de organización
45,000
Franquicias
500,000
Deprec. acum. de edificio
166,666
Deprec. acum. de eq. refrig.
34,375
Deprec. acum. de eq. transp.
863
Deprec. acum. de eq. ventas
13,333
Deprec. acum. de eq. gral.
10,000
Amort. acum. de costos org.
13,795
Amort. acum. de franquicias
16,620
Impuestos por pagar
12,040
Acreedores diversos
375,000
Documentos por pagar
175,572
1’761,305
Hipoteca por pagar
750,000
Capital social
106,476
Resultado del ejercicio
505,626
Resultados acumulados
263,100
Proveedores
10,917
Provisión cuentas incobrables
11,310
Inv. obs. o lento mov.
Asiento de apertura por el ejercicio que
hoy se inicia.
Comentario: Nótense las fechas del asiento y la redacción.
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Asientos de cierre y apertura
Préstamo bancario
451
—Libro mayor—
Página No. 14
CAJA
Fecha
No. asiento de diario
01/01/XY
07/01/XY
Asiento de apertura
Asiento No. 3
Saldo
----------- ---------------------------------20XZ
01/01/XZ Asiento de apertura
#
DEBE
37
38
2,000
1,400
400
----------------400
--49
Fecha
04/01/XY
31/01/XY
31/12/XY
---------------------
No. asiento de diario
Asiento No. 2
Asiento No. 13
Asiento de cierre
-----------------------------------------------
#
HABER
38
41
48
---
500
2,500
400
-----------------
Comentario: Nótense las fechas y el nuevo año con el que empieza el mayor.
Página No. 28
ACREEDORES DIVERSOS
Fecha
10/01/XY
15/02/XY
-------------------------------
No. asiento de diario
Asiento No. 4
Asiento No. 24
----------------------------------------------------------------------
31/12/XY Asiento de cierre
----------- ---------------------------------- ------------------------
#
DEBE
39
20,000
43
2,140
-- ---------- ---------- --------Sumas
48
12,040
-- ---------- ---------
Fecha
01/01/XY
15/01/XY
31/01/XY
28/02/XY
28/02/XY
22,140
------------------------------01/01/XZ
No. asiento de diario
Asiento de apertura
Asiento No. 7
Asiento No. 14
Asiento No. 33
Ajuste 9
#
HABER
37
40
42
45
47
20,000
1,040
1,100
2,215
9,825
34,180
------------------------12,040
Sumas
----------------------------------------------20XZ
Asiento de apertura
---49
Después de que se efectuó el asiento de apertura, los libros están listos para recibir los
registros contables de las operaciones del nuevo ejercicio.
Libros auxiliares
CAPÍTULO 11
Los libros auxiliares no se cierran, porque debe conservarse la antigüedad de saldos de
cada deudor, así como, de cada acreedor.
452
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CUESTIONARIO
1. ¿Qué muestra el mayor al finalizar el ejercicio?
¿Cómo se cierran las cuentas?
¿Qué permite eliminar los movimientos anteriores?
¿Qué se hace en el mayor con el asiento de cierre?
¿Cuál es la fecha de un asiento de cierre?
¿Cómo se inutilizan los renglones del mayor?
¿Cuál es el primer asiento de un nuevo ejercicio?
¿Cómo se hace un asiento de apertura?
¿Cuál es la fecha de un asiento de apertura?
¿Qué se hace en el mayor con el asiento de apertura?
¿Por qué no se cierran los libros auxiliares?
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
¿Por qué es conveniente no mezclar operaciones de diferentes periodos?
¿Por qué se llama asiento de cierre?
¿Por qué después del asiento de cierre ya no se puede registrar nada más?
¿Cuál es la diferencia entre un asiento de cierre y uno de apertura?
¿Por qué interesa saber la antigüedad de saldos de cada deudor o acreedor?
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
Asientos de cierre y apertura
453
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CAPÍTULO 11
NOTAS
454
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12
CAPÍTULO
N
ORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Capítulo elaborado en colaboración con
M.A.I. Loreto María Bravo Zanoguera - C.P.
Sistemas contables
L
os sistemas para efectuar los registros contables son la partida simple
y la partida doble. En el capítulo 3 abordamos el sistema por partida
simple, el cual se basa en registrar las entradas y salidas de dinero en un
libro, utilizando una página por cada día de operaciones. Este procedimiento no permite controlar y la información que genera es muy escasa
para tomar decisiones, por lo que es útil —si acaso— para las llamadas
micro empresas.
Contabilidad por partida simple
3 de octubre de __
2 de octubre de __
Saldo inicial
Compras
Pago a proveedores
Pago al banco
Ventas del día
Saldo final
12,800
8,200
500
350
2,750
6,500
Saldo inicial
Compras
Pagos diversos
Ventas del día
Saldo final
6,500
2,000
550
1,675
5,625
En el mismo capítulo 3 vimos como Fray Lucca Paccioli —en 1494— sustentado en la ley de la causalidad, fundamentó el sistema por partida doble, el
cual determina que cuando una empresa recibe un recurso se especifique: a)
qué se hace con él (cargos) y b) de dónde vino (abonos). Este sistema se ha
venido aplicando a lo largo de este libro.
455
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Normatividad contable
Con el objetivo de proporcionar una base firme a quienes producen información contable y a los interesados de la misma, así como para evitar o reducir discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados
financieros, la NIF A-1, en su párrafo IN1, puntualiza que "la normatividad contable ha
tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y
para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando con ello
planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre." Para ello, el
CINIF emite normas sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran
los estados financieros. Busca homogeneizar criterios, para que en situaciones similares
se apliquen las mismas reglas.
Usuarios de la información financiera
Cualquiera que deba tomar una decisión sobre una entidad en particular, es usuario de
la información financiera que genera; la NIF A-3, en su párrafo 8, los describe como:
1. Accionistas o dueños.
2. Patrocinadores.
3. Órganos de supervisión y vigilancia.
4. Administradores.
5. Acreedores, incluyendo proveedores.
6. Empleados.
7. Clientes y beneficiarios.
8. Unidades gubernamentales.
9. Contribuyentes de impuestos.
10. Organismos reguladores.
11. Otros usuarios.
Como otros usuarios podemos citar a:
12. Analistas financieros y consultores.
13. Suscriptores.
14. Economistas.
15. Prensa financiera.
16. Investigadores.
17. Abogados.
18. Sindicatos.
19. Legisladores.
20. Profesores y estudiantes.
Otros.
Por lo anterior, es importante destacar que si la información contable es obtenida
apegándose a la normatividad emitida por el CINIF, cumplirá con la característica de
utilidad y, en consecuencia, será equitativa para todos los usuarios.
Definición de contabilidad
CAPÍTULO 12
La NIF A-1, en su párrafo 3, define a la contabilidad como:
Contabilidad
“Técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información
financiera.”
456
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Análisis
Técnica. Conjunto de procedimientos para el aprovechamiento de algo. No es arte ni
ciencia.
Se utiliza para el registro. La técnica sirve para controlar lo que sucede en una entidad,
asentándolo en libros y presentándolo, y revelándolo en estados financieros y sus
notas.
De las operaciones. Registra las transacciones que efectúa una entidad, las transformaciones internas y otros eventos.
Que la afectan económicamente. Tienen un impacto en la situación financiera de la
entidad.
A una entidad. Organismo creado con un fin determinado y que reúne los requisitos
descritos en la NIF A-2, párrafo 13.
Y que produce. El producto de la contabilidad es la información financiera.
Sistemática1. Conjunto de normas. Para que pueda haber contabilidad debe existir un
sistema que sea capaz de convertir los datos económicos en información financiera.
Los elementos del sistema de información financiera son (algunos se estudian en semestres más avanzados):
1. Procedimiento para procesar la información.
a) Manual-mecánico.
b) Electrónico.
2. Libros de contabilidad.
a) Principales.
b) Auxiliares.
3. Procedimiento de control de inventarios.
a) Perpetuo.
b) Detallista.
c) Analítico.
Elementos de un sistema
de información contable
4. Métodos de valuación de inventarios.
a)
b)
c)
d)
e)
Identificado.
Primeras entradas, primeras salidas. (PEPS)
Últimas entradas, primeras salidas. (UEPS)
Promedio.
Detallista.
5. Catálogo de cuentas, el instructivo para su manejo y la guía contabilizadora.
6. Documentos fuente y el instructivo para su manejo.
7. Fluxogramas o diagramas de flujo.
8. Estados financieros y sus notas.
d) Estado de variaciones en el capital contable, usualmente conocido
como estado de cambios en el capital contable.
1
Sánchez L., Oscar y Beltrán P., Enrique, Organización Contable primera parte, Ed. Privada. 1989.
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Normas de información financiera
a) Balance general.
b) Estado de resultados.
c) Estado de cambios en la situación financiera, usualmente conocido
como estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo o,
en su caso, estado de flujo de efectivo.
457
e) Notas a los estados financieros:
• Antecedentes de la empresa.
• Principales políticas contables.
• Análisis y ampliación de la información de los renglones de los
estados financieros.
• Cambios en consistencia.
• Hechos posteriores.
f) Evaluación de la información financiera.
g) Opinión personal.
h) Recomendaciones.
Estructuradamente. Lo que le da solidez. La estructura contable es la normatividad que
emite el CINIF, y se compone de:
a) Marco conceptual.
b) Postulados básicos.
c) Normas de información financiera particulares.
d) Interpretación de las normas de información financiera.
e) Juicio profesional.
f) Prudencia.
g) Práctica conservadora.
Objetivo de la
contabilidad
Todo lo anterior es con el objetivo de generar información financiera útil para
el usuario general.
Estructura básica
de la contabilidad
I.F .
Ú T IL
PRÁCTICA CONSERVADORA
PRUDENCIA
JUICIO
PROFESIONAL
INIF
NIF PARTICULARES
CAPÍTULO 12
POSTULADOS BÁSICOS
M ARC O C ONC E PT UA L
E S T R U C T U R A B Á S IC A
458
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NIF A-2. Postulados básicos.
NIF A-3. Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
MARCO
CONCEPTUAL
Estructura de las normas
de información financiera2
NIF A-4. Características cualitativas de
los estados financieros.
NIF A-5. Elementos básicos de los
estados financieros.
NIF A-6. Reconocimiento y valuación.
NIF A-7. Presentación y revelación.
NIF A-8. Supletoriedad.
NORMAS DE
INFORMACIÓN
FINANCIERA
Normas relativas a los estados
financieros en su conjunto
NIF
PARTICULARES
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
Normas aplicables a problemas de
determinación de resultados.
Normas aplicables a actividades especializadas.
INTERPRETACION A LAS NIF
Marco conceptual
La NIF A-1, en su párrafo 11, puntualiza que el Marco Conceptual sustenta la elaboración
de las NIF particulares, y del párrafo 12 se deduce que las NIF particulares establecen
bases de valuación, presentación y revelación de las operaciones que afectan económicamente a la entidad y que deben reconocerse contablemente.
En su párrafo 20 nos dice que el Marco Conceptual se integra por una serie de normas
interrelacionadas y ordenadas secuencialmente, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:
1. Postulados básicos. NIF A-2.
Marco conceptual
2. Necesidades de los usuarios y objetivos
de los estados financieros. NIF A-3.
4. Elementos básicos de los estados financieros.
NIF A-5.
5. Reconocimiento y valuación. NIF A-6.
6. Presentación y revelación. NIF A-7.
7. Supletoriedad. NIF A-8.
2
Normas de información financiera
MARCO
CONCEPTUAL
3. Características cualtativas de los estados
financieros. NIF A-4.
459
Cuadro resumido del Apéndice A de la NIF A-1.
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1) Postulados básicos (NIF A-2)
La NIF A–2 analiza a los postulados básicos; en su párrafo 4, citando a la NIF A-1, los
define como:
Concepto de
postulados básicos
Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar
el sistema de información contable.
Y de acuerdo con la NIF A-1, párrafo 21, los postulados básicos “... inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad.” Los postulados
básicos son:
Postulados básicos
• Sustancia económica
• Entidad económica
• Negocio en marcha
• Devengación contable
Postulados básicos
• Asociación de costos y gastos con ingresos
• Valuación
• Dualidad económica
• Consistencia
Clasificación de los
postulados básicos
Sustancia
económica
Capta la esencia
económica
Entidad
económica
Identifica y
delimita al ente
Negocio en
marcha
Asume la continuidad
de la entidad
CAPÍTULO 12
Postulados
básicos
■
Devengación contable.
■
Asociación de costos
y gastos con ingresos.
■
Valuación.
■
Dualidad económica.
■
Consistencia.
460
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Establecen las
bases para el
reconocimiento
de las
operaciones
La NIF A – 2, en su párrafo 7, nos presenta la siguiente clasificación de los postulados:
Sustancia económica. Debe prevalecer la esencia económica sobre la legal. Obliga a la
captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable.
Entidad económica. Identifica y delimita al ente. Especifica dónde se aplica la contabilidad.
Negocio en marcha. Asume la continuidad de las operaciones de la entidad. Propone
los valores que deben presentarse en los estados financieros; si se presume que la empresa continuará normalmente con sus actividades, se presentarán valores razonables de
sus activos, pasivos y capital. Si se asume que la empresa no podrá continuar con sus actividades normales, se presentarán valores de liquidación.
Devengación contable.
Asociación de costos y gastos con ingresos.
Valuación.
Dualidad económica.
Consistencia.
Establecen las bases para el reconocimiento
contable de las transacciones,
trasformaciones internas que lleva a cabo
una entidad y otros eventos, que la afectan
económicamente.
Estos postulados indican: por qué y cuándo debe aplicarse contabilidad (Devengación
contable); cómo obtener los resultados de operación, fusionando ingresos con egresos
(Asociación de costos y gastos con ingresos); los valores a los que se registrarán las
operaciones y se presentará la información financiera (Valuación); que siempre que se
registre un recurso, se especifique su fuente (Dualidad económica); y que en las mismas
circunstancias se apliquen las mismas reglas, a menos que se justifique el cambio
(Consistencia).
Definición de cada postulado
La NIF A-2, en los párrafos señalados, define a cada postulado básico:
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y
operación del sistema de información contable, así como en el
reconocimiento contable de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad.
Entidad económica.
Párrafo 13.
Unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales
y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y
recursos), conducidos y administrados por un único centro de
control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la
entidad económica es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores.
Negocio en marcha.
Párrafo 24.
La entidad económica se presume en existencia permanente,
dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario,
por lo que las cifras en el sistema de información contable,
representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las
NIF.
Normas de información financiera
Sustancia económica.
Párrafo 8.
461
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Devengación contable.
Párrafo 27.
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad económica con otras entidades, de las transformaciones
internas y de otros eventos que la han afectado económicamente,
deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento
en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados (pagados) para fines contables.
Asociación de costos
y gastos con ingresos.
Párrafo 47.
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el
ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de
la fecha en que se realicen.
Valuación.
Párrafo 52.
Los efectos financieros derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado,
con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos
netos.
Dualidad económica.
Párrafo 56.
La estructura financiera de una entidad económica está constituida
por los recursos de que dispone para la consecución de sus fines y
por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o
ajenas.
Consistencia.
Párrafo 61.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe
corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia
económica de las operaciones.
2) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3)
En general, los usuarios requieren información financiera útil, por lo que debe generarse
tratando de abarcar “una gama amplia de usuarios para la toma de decisiones.” (NIF A-3,
párrafo 13)
3) Establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus
objetivos (NIF A-4)
La información financiera es útil cuando reúne las siguientes características:
Características de la
información financiera
UTILIDAD
Característica
fundamental
Características
cualitativas de
la I.F.
Confiabilidad
Relevancia
CAPÍTULO 12
Características
secundarias
Características
primarias
•
•
•
•
•
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Información suficiente
• Posibilidad de predicción
y confirmación.
• Importancia relativa.
Comprensibilidad
No poseen
Comparabilidad
462
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Característica fundamental: Utilidad. La información financiera es útil cuando le sirve
al usuario general para que pueda tomar las decisiones acerca del ente económico.
Confiabilidad. Cuando la información financiera es congruente con lo que sucedió en
la entidad y el usuario general la utiliza para sus decisiones.
Relevancia. Cuando posee información que influye en la decisión.
Comprensibilidad. Que un usuario con adecuados conocimientos técnicos entienda el
contenido de la información financiera.
Comparabilidad. Que la información financiera pueda compararse con la generada en
periodos anteriores y con la de empresas del ramo.
4) Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5)
BALANCE GENERAL. Se integra de activos, pasivos y capital contable.
ESTADO DE RESULTADOS. Se integra de ingresos, costos, gastos y el resultado de
operación, que puede ser utilidad o pérdida neta.
ESTADO DE VARIACIONES (O CAMBIOS) EN EL CAPITAL CONTABLE. Se integra de
movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA. Se integra de origen y aplicación de recursos.
5) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los
estados financieros (NIF A-6)
El párrafo 5 de la NIF A-6 describe: “El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de
información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que
realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una
partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.”
Para valuar las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros
eventos, que la han afectado económicamente proporciona las siguientes opciones:
Ocho conceptos de valuación
se utilizan en la práctica:
Valor razonable
De entrada
Los valores de entrada se
utilizan para registrar
una partida por primera
vez y los de salida para
ajustar el valor de
entrada cuando éste deje
de ser significativo.
De salida
5. Valor de realización
2. Costo de reposición
6. Valor de liquidación
3. Costo de reemplazo
7. Valor presente
4. Recurso histórico
8.
Normas de información financiera
1. Costo de adquisición
463
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6) Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de la información
financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7)
Los estados financieros y sus notas deben mostrar todo lo que efectivamente sucedió en
la empresa y revelar las situaciones que ayuden a tomar la decisión, ampliando los
rubros y proporcionando información de cómo se llegó a ellos (políticas contables) y
del entorno donde se desenvuelve la entidad.
7) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de NIF
particulares (NIF A-8)
En qué casos y cómo puede aplicarse una NIF diferente a la emitida por el CINIF.
NIF particulares
Establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los
elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y revelación (NIF A-1, párrafo 44):
a) Normas de valuación. Señalan como se van a valuar las transacciones, las
transformaciones internas y los eventos económicos que afecten a la entidad.
b) Normas de presentación. Indican como presentar cada renglón de los estados
financieros y sus notas.
c) Normas de revelación. Explican lo que debe revelarse en notas a los estados
financieros; todo lo que influye en la determinación de la información financiera y el entorno donde opera la entidad.
La NIF A-1, en el párrafo 45 señala: “Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los conceptos específicos de los estados
financieros, a problemas de determinación de resultados y a las actividades especializadas de distintos sectores.”
INIF. Interpretación de las Normas de Información Financiera
Sirven para ampliar la explicación de las NIF. Al 30 de junio de 2006 se han emitido tres
INIF.
Juicio profesional (criterio prudencial)
La medición o cuantificación contable no obedece a un modelo rígido, sino que requiere la utilización de un criterio general para elegir entre alternativas que se presenten
como equivalentes. Este criterio debe estar soportado por un amplio conocimiento teórico y práctico de la materia.
Práctica conservadora
CAPÍTULO 12
Al aplicar el juicio profesional, en caso de duda —y sólo en caso de duda— se debe optar
por la alternativa menos optimista.
Para que pueda registrarse contablemente la transacción o el evento económico, debe
poder cuantificarse en dinero, ya que la unidad de medida de la contabilidad es el
dinero.
Con esto, concluimos los aspectos más sobresalientes de las NIF.
464
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Las NIF aplicables de
manera supletoria
Boletines del
IMPC aún no
sustituidos
Normas emitidas
por el CINIF:
NIF e INIF
Estructura
NORMATIVIDAD
CONTABLE
Clasificación
Normas
conceptuales
Normas
particulares
Interpretación de las
normas particulares
Series
1. NIF A. Marco conceptual.
2. NIF B. Normas aplicables
a los estados financieros
en su conjunto.
3. NIF C. Normas aplicables a
conceptos específicos de
los estados financieros.
4. NIF D. Normas aplicables a
problemas de determinación
de resultados.
5. NIF E. Normas aplicables
a las actividades
especializadas de
distintos sectores.
CUESTIONARIO
¿Cuántos sistemas de registro hay?
¿Cómo se maneja el sistema por partida simple?
¿Para qué tipo de empresas sirve un sistema por partida simple? ¿Por qué?
¿En qué consiste un sistema por partida doble?
¿Qué busca la NIF A-1?
¿Qué emite el CINIF?
¿Quiénes son los usuarios generales de la información financiera?
¿Qué se logra obteniendo la información contable apegándose a la normatividad emitida por el CINIF-IMCP?
Cuándo es equitativa la información financiera?
Analice con sus palabras la definición de contabilidad.
¿Qué significa la palabra sistemática?
¿Cuál es el producto de la contabilidad?
¿Contablemente, qué significa la palabra sistemática?
¿Cuáles son los elementos de un sistema de información financiera?
¿De qué se compone la estructura contable?
¿Cuál es la estructura de las normas de información financiera?
¿Qué es el marco conceptual?
¿Qué establece el marco conceptual?
¿De qué se compone el marco conceptual?
¿Qué establecen las NIF particulares?
¿Qué son los postulados básicos?
¿Cuáles son los postulados básicos?
¿Cómo se clasifican los postulados básicos?
¿Qué nos indican los postulados básicos?
¿En qué inciden los postulados básicos?
¿Defina cada uno de los postulados básicos?
¿Cuándo es útil la información financiera?
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Normas de información financiera
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
465
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
¿Cuáles son las características de la información financiera?
¿Cuáles son los elementos básicos de los estados financieros?
¿En qué consiste el reconocimiento contable?
¿Cuáles son los valores de entrada?
¿Cuáles son los valores de salida?
¿Para qué se utilizan los valores de entrada?
¿Para qué se utilizan los valores de salida?
¿Qué deben mostrar los estados financieros y sus notas?
¿Qué deben revelar los estados financieros y sus notas?
¿De qué trata la NIF A-8?
¿Qué establecen las NIF particulares?
¿Qué nos indican las normas de valuación?
¿Qué nos indican las normas de presentación?
¿Qué nos indican las normas de revelación?
¿Cómo se clasifican las NIF particulares?
¿Qué quiere decir INIF?
¿En qué consiste el juicio profesional (criterio prudencial)?
¿Cuándo se aplica la práctica conservadora?
¿Cómo debe ser la transacción o el evento económico para que pueda registrarse contablemente?
PREGUNTAS DE CRITERIO
1. ¿Cuál es la diferencia entre un sistema de partida simple y uno de partida doble?
2. ¿Cuál es la diferencia entre sistema y estructura?
3. ¿Qué entiende por “el impacto financiero influye en una entidad específica y en ella se reconoce, independientemente que pueda afectar y reconocerse en otras entidades”?
4. ¿Cuándo es útil la información financiera?
5. ¿Qué es la normatividad contable y para qué es útil?
6. ¿Cómo se emiten las NIF?
7. ¿Para qué son útiles las características de la información financiera?
INVESTIGACIÓN
1. ¿Cuántas NIF vigentes existen a la fecha? ¿Cuáles son?
2. ¿Cuántas INIF se han publicado a la fecha? ¿Cuáles son?
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
CAPÍTULO 12
Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
466
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13
CAPÍTULO
O
TROS FORMATOS PARA PRESENTAR
BALANCE Y RESULTADOS
Información financiera
L
a información financiera debe proporcionar elementos suficientes acerca
de la entidad que la emite, para que los tomadores de decisiones fundamenten sus juicios. En el transcurso del texto hemos utilizado un modelo
único de estados financieros, pero existen otras formas de presentarlos:
1. Balance en forma de cuenta. Es el que hemos venido utilizando; se
llama así porque tiene un formato de esquema de mayor, que muestra del lado izquierdo los cargos y del lado derecho los abonos:
BALANCE GENERAL
PASIVO
ACTIVO =
MÁS
CAPITAL
2. Balance en forma de reporte. Se elabora presentando de arriba
hacia abajo los grupos que componen el balance; puede ser de
dos maneras:
BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO
menos
igual a
PASIVO
PASIVO
igual a
más
CAPITAL
CAPITAL
Comentarios: En el balance del lado izquierdo, el capital se obtiene por la diferencia de activo menos pasivo; en el del lado derecho, el activo es igual a
la suma de pasivo más capital.
3. Balance a la usanza inglesa. Éste no se utiliza en México; se elabora en forma de reporte, presentando en primer lugar el pasivo,
luego el activo y por último el capital:
467
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BALANCE GENERAL
PASIVO
Igual a
ACTIVO
menos
CAPITAL
En todos los casos pueden presentarse rubros agrupados, como lo hemos venido elaborando: efectivo equivalente a la suma de caja y bancos, etcétera. O en forma ampliada,
desglosando los rubros de acuerdo con las cuentas que lo conforman. Con los datos de
la práctica desarrollada en el capítulo 10, presentamos dos modelos adicionales del balance y dos más del estado de resultados.
Balance en forma de reporte
(sin desglose de rubros)
Súper Diez, S.A.
Balance al 31 de diciembre de 20XX
ACTIVO
Circulante
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Suma el circulante
$
$
Activo no circulante
Inmuebles, planta y equipo
Intangibles
Suma el no circulante
$
TOTAL DEL ACTIVO
CAPÍTULO 13
PASIVO MÁS CAPITAL
PASIVO
Pasivo a corto plazo
Proveedores
Préstamos bancarios
Impuestos por pagar
Acreedores diversos
Porción circulante del pasivo a largo plazo
Suma el pasivo circulante
Pasivo a largo plazo
Acreedores diversos
Hipotecas por pagar
Suma pasivo a largo plazo
TOTAL DE PASIVO
468
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido
Capital ganado
Total de capital contable
PASIVO MÁS CAPITAL
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$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
11,787
200,000
310,183
374,690
26,444
923,104
2’594,763
447,872
3’042,635
3’965,739
478,100
175,572
16,620
132,040
224,847
1’027,179
40,000
1’536,458
1’576,458
2’603,637
750,000
612,102
1’362,102
3’965,739
Balance ampliado en forma de cuenta
(con desglose de rubros)
Súper Diez, S.A.
Balance al 31 de diciembre de 20XX
ACTIVO
PASIVO
Circulante
A corto plazo
Efectivo
$
Inversiones
Clientes
11,787
200,000
321,100
Menos cuentas malas
Inventarios
10,917
Mercancías en tránsito
Menos obsolescencia
310,183
377,000
Proveedores
$ 478,100
Préstamos bancarios
175,572
Impuestos por pagar
16,620
Acreedores diversos
132,040
Porción circulante del
9,000
pasivo a largo plazo
11,310
374,690
Pagos anticipados
224,847
Suma el circulante
$ 1’027,179
26,444
Suma el circulante
923,104
Pasivo no circulante
Activo no circulante
Activo fijo
Acreedores diversos
Terrenos
$
Edificios
350,000
2’000,000
Depreciación acumulada 166,666
Equipo de ventas
Depreciación acumulada
Equipo de refrigeración
Depreciación acumulada
Equipo de transporte
Depreciación acumulada
Hipotecas por pagar
40,000
1’536,458
Suma pasivo a largo plazo
$ 1’576,458
Total de pasivo
$ 2’603,637
80,000
13,333
Equipo general
Depreciación acumulada
1’833,334
$
66,667
60,000
10,000
50,000
150,000
34,375
115,625
180,000
863
Total de activo fijo
179,137
$ 2’594,763
CAPITAL CONTABLE
Intangibles
Amortización acumulada
Franquicias
Amortización acumulada
Total de intangibles
Suma el no circulante
Total del activo
45,000
Capital contribuido
13,795
31,205
500,000
83,333
$
$ 750,000
Capital ganado:
Resultado del ejercicio
106,476
416,667
Resultados acumulados
505,626
447,872
Suma el capital contable
$ 1’362,102
Pasivo más capital
$ 3’965,739
612,102
$ 3’042,635
$ 3’965,739
Comentario: El desglose de las cuentas puede ampliarse o disminuirse, de acuerdo con los
requerimientos de los usuarios de la información.
Independientemente de la forma en que se presenten los estados financieros, la información financiera debe ampliarse a través de notas. Las cuentas desglosadas en balance
y resultados pueden omitirse en notas, pero sí debe ampliarse la explicación de las situaciones que lo ameriten. Por ejemplo, en el balance se anota cada cuenta que compone
el inventario, por lo cual basta con que se explique en notas las condiciones en que se
encuentra y como se obtuvo el monto de la obsolescencia.
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Otros formatos para presentar balance y resultados
Costos de organización
469
Estado de resultados
Este documento se puede presentar como lo estuvimos haciendo a lo largo del libro o
también en forma en donde se incluya la mayor cantidad de elementos, como el llamado Estado de resultados ampliado:
Súper Diez, S.A.
Estado de resultados por el periodo del 01/01XY al 28/02/XY
VENTAS BRUTAS
Menos: Descuentos sobre ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
VENTAS NETAS
CAPÍTULO 13
COSTO DE VENTAS:
Inventario inicial
Compras brutas
Menos: Descuentos sobre compras
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Compras netas
Mercancía disponible
Inventario final
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
GASTOS ORDINARIOS:
Gastos de venta:
Sueldos
Comisiones
Obsolescencia de inventario
Cuentas incobrables
Depreciaciones
Amortizaciones
Teléfono
Luz
Seguros
Gastos de administración:
Sueldos
Depreciaciones
Amortizaciones
Honorarios
Teléfono
Luz
Seguros
Otros productos
Resultado integral de financiamiento:
Intereses pagados
Intereses ganados
Utilidad antes de impuestos
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta
$
$
$
$
1,528,900
$
⫺ 17,900
1,511,000
$
⫺ 828,600
682,400
300
600
17,000
311,000
933,000
⫺ 10,000
⫺ 400
⫺ 28,000
⫹ 894,600
$ 2’205,600
⫺ 377,000
$
43,800
11,310
10,917
24,945
6,666
13,400
333,800
7,340
459,423
7,245
$
4,783
2,605
10,000
3,350
UTILIDAD POR ACCIÓN
470
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58,850
1,835
81,734
311
$
41,273
1,640
⫺ 541,157
⫹ 4,866
⫹ 39,633
106,476
X
$
106,476
$
$
14.197
Información comparativa
La información comparativa es útil para los usuarios. Se logra presentando los estados
financieros de dos o más periodos. Enseguida presentamos un juego de estado de resultados por dos años:
Súper Diez, S.A.
Estado de resultados por los períodos del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XY y 20XX,
actualizados para efectos comparativos a pesos de cierre de 20XY.
20XY
Ventas netas
$
4’518,235
$
1’874,731
Costo de ventas
Utilidad bruta
20XX
$
2’643,504
3,474,551
1’617,575
$
1’856,976
Gastos generales
Gastos de venta
815,623
856,725
Gastos de administración
501,030
629,287
Otros gastos y productos
27,560
41,648
37,940
Resultado integral de financiamiento
Utilidad antes de impuestos
$
442,578
61,580
$
351,032
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta
$
$
Utilidad por acción
$
$
Hasta aquí llegamos en lo que se refiere a otras formas de presentar estados financieros.
No olvide que debe cuidarse el grado de detalle y la equidad de la información.
Otros formatos para presentar balance y resultados
471
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CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
¿Qué debe proporcionar la información financiera?
¿Por qué deben presentarse suficientes elementos?
¿De qué maneras puede presentarse el balance?
¿Qué formas existen para presentar el estado de resultados?
¿En qué consiste el balance en forma de cuenta?
¿En qué consiste el balance en forma de reporte?
¿En qué consiste el balance a la usanza inglesa?
¿Qué deben presentar las notas a los estados financieros?
Si se desglosa en estados financieros ¿Cómo es la nota? Dé un ejemplo diferente al de inventarios.
¿Cómo se logra presentar información comparativa?
¿Por qué se llama estado de resultados corto?
¿Por qué se llama estado de resultados largo?
PREGUNTAS DE CRITERIO
1.
2.
3.
4.
5.
¿Cuál es la diferencia entre los distintos tipos de balance? ¿Cuál es el más útil? Fundamente sus respuestas.
¿Cuándo desglosaría los rubros y cuándo los presentaría agrupados? Fundamente su respuesta.
¿Qué opina respecto a la omisión de la utilidad bruta?
¿Por qué es útil la información comparativa?
¿En cuál de los diferentes estados financieros son más útiles las notas? ¿Por qué?
INVESTIGACIÓN
¿Cuál es el estado de resultados todo incluido?
¿Cómo se llama y cuántos párrafos tiene el boletín que regula al estado de resultados?
¿Qué es utilidad marginal?
¿Cómo se llama y cuantos párrafos tiene el boletín que regula la utilidad por acción?
CAPÍTULO 13
1.
2.
3.
4.
472
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PRÁCTICA
Elabore en forma de reporte los balances de los capítulos 7 y 9, y en forma ampliada el estado de resultados del
capítulo 9.
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo.
Otros formatos para presentar balance y resultados
473
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CAPÍTULO 13
NOTAS
474
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14
CAPÍTULO
R
EGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
Capítulo elaborado en colaboración con
el M.C. Fco. Javier González Valle. - C.P.
L
os ingresos del gobierno provienen principalmente de los impuestos
que pagan los ciudadanos; en México, los dos más importantes son:
1. Impuesto sobre la Renta (ISR). Tributo directo, porque se cobra
sobre lo que gana cada persona (física o moral).
2. Impuesto al Valor Agregado (IVA). Tributo indirecto, por originarse en el consumo, en lugar de las ganancias. Cada vez que
alguien consume un bien o un servicio debe pagar IVA.
Una de las características del IVA es que el consumidor final lo paga en definitiva, pero quien lo recauda y controla es el proveedor de bienes o servicios,
ya que cuando adquiere satisfactores paga IVA, pero cuando los vende lo
cobra. Como compra a precio de adquisición y vende a precio de venta,
normalmente cobra más IVA del que paga, por lo cual a final de mes debe
enterar la diferencia al Fisco. Si a final de mes tiene saldo a favor, entonces
puede solicitarle la devolución de la diferencia.
El IVA es una contribución que se determina aplicándole un porcentaje
(15, 10, 0% o tasa exenta) cada vez que las personas (físicas o morales) realicen los siguientes actos o actividades:
1.
2.
3.
4.
Enajenen (vendan) bienes.
Presten servicios.
Otorguen el uso o goce de temporal (renta) de bienes.
Importen bienes o servicios.
Mecánica del impuesto
El IVA ocasionado en una transacción debe registrarse: Al comprar, la
empresa paga (o pagará) IVA al proveedor; esta transacción genera una
cuenta de activo, que puede llamarse IVA acreditable. Al vender, cobra (o
cobrará) IVA al cliente, en cuyo caso la empresa tendrá una cuenta de pasivo,
que puede denominarse IVA trasladado o causado.
Para cuestiones fiscales sólo deben considerarse las transacciones al contado: IVA efectivamente cobrado menos IVA efectivamente pagado. Si el
saldo es a favor, podrá solicitar su devolución; si la diferencia es en contra,
deberá pagársele al Fisco.
475
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IVA acreditable e IVA trasladado o causado
Al comprar
mercancía:
Al vender
mercancía:
.
Súper Diez, S.A
Se cobra IVA
al cliente
Se paga IVA al
proveedor
IVA Acreditable
IVA trasladado o causado
Para el registro y control del IVA, es necesario que el catálogo de cuentas incluya las
cuentas, que pueden ser: IVA acreditable para el que la empresa pague (o pagará) a sus
proveedores e IVA trasladado o causado para el que la empresa le cargue a sus clientes.
La primera es una cuenta de activo del rubro de cuentas por cobrar y la segunda de
pasivo de otras cuentas por pagar:
Catálogo de cuentas
102. Cuentas por cobrar
1020. Clientes
1020-000. Cliente “A”
1020-001. Cliente “B”
1020-002. Cliente “C”
1021. Deudores diversos
1022. Documentos por cobrar
1022-00. Nombre del deudor
1023. IVA acreditable
1023-00. Tasa 15%
1023-01. Tasa 10%
1023-02. Tasa 0%
1023-03. Tasa exenta
202. Otras cuentas por pagar
CAPÍTULO 14
2020. Acreedores diversos
476
2021. Impuestos por pagar
2022. Otras cuentas por pagar
2023. IVA trasladado o causado
2023-00. Tasa 15%
2023-01. Tasa 10%
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Instructivo del catálogo de cuentas para el manejo
del IVA
1023. IVA acreditable
2023. IVA trasladado o causado
Aplicación
Origen
Aplicación
Origen
Se carga de:
Se abona de:
Se carga de:
Se abona de:
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El IVA que le trasladen a la
empresa.
– Su saldo, al compensarlo
contra IVA trasladado o
causado.
– Montos devueltos por el
Fisco.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
– De su saldo, al
compensarlo contra IVA
acreditable.
– Montos pagados al Fisco.
– Su saldo al finalizar el
ejercicio.
+ Su saldo al iniciar el
ejercicio.
+ El IVA que cobre o cobrará
la empresa.
• Saldo: Deudor.
• Saldo: Acreedor.
• Indica: El importe del IVA a favor de la empresa.
• Indica: El IVA por compensar o pendiente de pagar al fisco.
• Se presenta: Dentro de cuentas por cobrar.
• Se presenta: Dentro de cuentas por pagar.
Ejemplo:
El 13 de junio, José Vendimias vende a PAD, S. A. 20 artículos HH por $1,000, más el
10% de IVA1; le pagan $250 con cheque y el resto a crédito.
Empresa que vende, José Vendimias (utiliza procedimiento analítico):
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 18—
13/06/XX
BANCOS
250
CLIENTES
850
PAD, S. A.
VENTAS
1,000
IVA TRASLADADO
100
Venta del día, según factura. No. __
Comentarios: Cuando cobra IVA, la empresa vendedora adquiere la obligación con el
Fisco. Nótese como se crea el derecho de exigirle al cliente que le pague el IVA que ocasionó la venta. Esta empresa sólo cobró $25 de IVA (10% de lo que se depositó), cantidad que debe enterarle al Fisco o compensar contra lo que ella pague de IVA.
1
La ley del IVA establece: 15% tasa general, 10% para zonas fronterizas, así como 0% y actividades
exentas para ciertos actos o actividades de comercio.
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Registro contable del impuesto al valor agregado
Banco Azteca
477
—Asiento de mayor—
BANCOS
18)
CLIENTES
18)
250
VENTAS
850
IVA TRASLADADO
1,000
(18
(18
100
Empresa que compra, PAD, S. A. (utiliza procedimiento perpetuo):
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 13—
13/06/XX
ALMACÉN
1,000
Artículo HH. 20
IVA ACREDITABLE
100
BANCOS
250
Banorte
PROVEEDORES
850
José Vendimias
Compra del día, según cheque No. __ y
factura No. __
Comentarios: Cuando compra, el IVA que le trasladan se convierte en una cuenta por cobrar. Nótese como se crea la obligación con el proveedor de pagarle el IVA ocasionado.
La empresa compradora podrá solicitarle al Fisco la devolución del IVA efectivamente
pagado, o compensarlo contra el IVA que efectivamente cobre cuando ella venda.
—Libro mayor—
ALMACÉN
CAPÍTULO 14
13)
IVA ACREDITABLE
1,000
13)
BANCOS
S)
X
100
PROVEEDORES
250
(13
478
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850
(13
El pase a auxiliares se efectúa de la misma manera que vimos en capítulos anteriores. La
empresa PAD efectivamente pagó de IVA $25 (10% del monto del cheque). Es la cantidad a que tiene derecho de exigirle al Fisco o de compensar cuando cobre IVA.
Hágalo usted
El 9 de mayo se efectúa una compra-venta de 30 artículos BB por $1,200, más 15% de
IVA ($180); se paga $400 con cheque y el resto a crédito. El comprador es Macom, S. A.,
y el vendedor es Paty Sales.
Empresa que vende, Paty Sales (utiliza procedimiento analítico):
—Libro diario—
Página No. __
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ____—
—Libro mayor—
)
)
(
Registro contable del impuesto al valor agregado
(
479
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Empresa que compra, Macom, S. A. (utiliza procedimiento perpetuo):
—Libro diario—
Página No. __
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ____—
—Libro mayor—
)
)
S)
X
(
(
Empresa PAD, S. A.
Junio 14. PAD, S. A. vende en efectivo 12 artículos HH por $960, más 10% de IVA.
—Libro diario de PAD, S. A.—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 14—
14/06/XX
BANCOS
1,056
Banorte
COSTO DE VENTAS
600
CAPÍTULO 14
VENTAS
960
IVA TRASLADADO
96
ALMACÉN
600
Artículo HH. 12
Venta del día, según Factura No. __
480
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Comentario: El IVA de $96 ($960 10%) se compensa contra el IVA que efectivamente
pagó PAD, y la diferencia se entera o se solicita al Fisco.
—Libro mayor—
COSTO DE
VENTAS
BANCOS
S)
14)
X
1,056
250
(13 14)
600
960
ALMACÉN
13)
VENTAS
(14
IVA TRASLADADO
1,000
600
(14
96
(14
Hágalo usted
Junio 14. Macom, S. A. vende 24 artículos BB por $1,680, más 15% de IVA. Le pagan
en efectivo y lo deposita.
—Libro diario de _________________________—
Página No. ___
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. ____—
BANCOS
S)
)
X
400
(__
)
(
ALMACÉN
__)
1,200
(
(
Registro contable del impuesto al valor agregado
—Libro mayor—
481
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Compensación de IVA. Empresa PAD, S.A.
Para compensar el IVA, a fin de mes debe determinar cuál es el saldo que debe cobrarle
o enterarle al Fisco:
IVA efectivamente cobrado
$
96
IVA efectivamente pagado
IVA por pagar
25
$
71
—Libro diario de PAD, S. A.—
Página No. 1
Fecha
Concepto
#
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 32—
30/06/XX
IVA TRASLADADO
25
IVA ACREDITABLE
25
Compensación de saldos de IVA del
período.
—Libro mayor—
IVA ACREDITABLE
13)
100
25
IVA TRASLADADO
(32 32)
25
(14
96
Hágalo usted
Compense el IVA de Macom, S.A.:
$
$
—Libro diario de ________________________—
Página No. ___
Fecha
Concepto
CAPÍTULO 14
—Asiento No. ____—
482
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#
Parcial
DEBE
HABER
—Libro mayor—
___)
(
180
)
252
(__
Después de que PAD, S.A. efectúa el asiento No. 32, el saldo de IVA acreditable es de $75
y el de IVA trasladado de $71. Estas cantidades podrán compensarse cuando efectivamente se cobre y se pague el IVA. Si al efectuarse la compensación el saldo de IVA trasladado es mayor, deberá enterarse la diferencia al Fisco. En caso contrario —que el IVA
acreditable sea mayor— puede solicitarse la devolución.
Desglose del IVA
Normalmente, el precio de venta incluye el IVA, y como para tener derecho a compensarlo debe indicarse separadamente del precio, al efectuar una compra debe solicitarse
que en la factura sea desglosado: por un lado el precio de la mercancía, y por otro la cantidad de IVA aplicado.
Inclusión del IVA en el precio de venta
Al precio de venta determinado por la empresa se le agrega el IVA, multiplicando dicho
precio de venta por la tasa del IVA y sumando ambas cantidades. Suponga un precio de
venta de $81.82 e IVA de 10%:
P.V.
P.V. IVA
PRECIO AL PÚBLICO CON IVA
$81.82 $8.18
$ 90.00
IVA
$81.82 10% $8.18
También podemos multiplicar el precio de venta determinado por la empresa por 1.10
(1 la tasa del IVA) para obtener el precio al público con IVA:
$81.82 1.10 $90.00
Presumamos que una empresa vende $150, cantidad que incluye IVA. Para efectuar el registro contable, debe determinar el monto de la venta y el de IVA. Para obtener el importe del impuesto cobrado, primero se divide el precio al público entre 1.10.
Precio al
público
$ 150.00 1 + tasa
del IVA
1.10
Precio de venta
sin IVA
$ 136.37
Después, se le resta a $150 (precio al público) el precio de venta sin IVA, obtenido en el
paso anterior:
Registro contable del impuesto al valor agregado
Desglose del IVA del precio al público
483
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Precio al
público
$ 150.00
Precio de venta
sin IVA
136.37
IVA
$ 13.63
Al importe de $150.00 le corresponden $136.37 de la venta y $13.63 de IVA. El asiento
contable es:
—Libro diario—
Página No. 1
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. 19—
dd/mm/aa CAJA
150.00
VENTAS
136.37
IVA POR PAGAR
13.63
Ventas del día de hoy, según facturas
No._____
Hágalo usted
Incluya el IVA en el precio de venta. Precio de venta de $142.60 e IVA de 15%.
P.V.
P.V. IVA
IVA
$142.60 15% $
$____________ $____________
PRECIO AL PÚBLICO
CON IVA
$
También se puede multiplicar el precio de venta determinado por la empresa por _____
(1 la tasa del IVA) para obtener el precio al público con IVA:
$ _______________ ____________ $
Desglose del IVA del precio al público. Las ventas del día ascienden a $850, cantidad
que incluye IVA. Efectúe el registro contable, asumiendo una tasa de IVA de 15%.
CAPÍTULO 14
Precio al
público
$
1 + tasa
del IVA
484
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Precio de venta
sin IVA
$
Reste a $850 (precio al público) el precio de venta sin IVA que determinó:
Precio al
público
$
Precio de venta
sin IVA
IVA
$
Al importe de $ ________________ le corresponden $ _________________ de la venta, y
$ _________________ de IVA. El asiento contable es:
—Libro diario—
Página No. ___
Fecha
Concepto
No.
Parcial
DEBE
HABER
—Asiento No. _____—
Más información respecto al IVA
Los datos utilizados se presentan sólo con la intención de registrar contablemente el IVA,
por lo cual son insuficientes para cobrar y/o pagar adecuadamente este impuesto. La
información requerida para el correcto tratamiento del IVA se obtiene de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, de su Reglamento, del Código Fiscal de la Federación y de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, temas que se analizan en semestres
posteriores.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
¿De dónde provienen los ingresos del gobierno?
¿Cuáles son los impuestos más importantes?
¿Qué quiere decir ISR?
¿Qué quiere decir IVA?
¿Qué grava el ISR?
¿Qué grava el IVA?
¿Quién paga en definitiva el IVA?
¿Quién recauda y controla el IVA?
¿Normalmente, cómo es el saldo de IVA en un proveedor?
¿Cuáles son los porcentajes de IVA?
¿En qué actos o actividades se causa el IVA?
¿Qué es el IVA acreditable?
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Registro contable del impuesto al valor agregado
CUESTIONARIO
485
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
¿Qué es el IVA trasladado o causado?
¿Cuál es la mecánica para registrar el IVA?
¿Cuál es la mecánica para enterar el IVA al Fisco?
¿Qué cuentas se utilizan para el registro y control del IVA?
¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas para el IVA a favor?
¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas para el IVA en contra?
¿Cuál es el requisito para tener derecho a compensar el IVA?
¿Cómo se incluye el IVA en el precio de venta?
¿Cómo se desglosa el IVA en una factura?
¿Qué conocimientos se requieren para cobrar y pagar adecuadamente el IVA?
PREGUNTAS DE CRITERIO
1. ¿Cuál es la diferencia entre el ISR y el IVA?
2. ¿En qué casos sería conveniente solicitarle al Fisco la devolución del IVA?
EJERCICIOS
Registre las siguientes operaciones, tanto del comprador como del vendedor, y determine el monto del IVA a favor o en
contra:
1. Marzo 6. Pancho Ventas vende a Carlos Comprón 100 artículos GG por $5,000, más 15 % de IVA; deposita $2,000 y le
firman pagaré por el resto.
2. Marzo 14. Pancho Ventas compra a Buen Vendedor 70 artículos GG por $3,500, más 15 % de IVA; paga $1,000 con
cheque, y firma letra por el resto.
Empresa que compra, Carlos Comprón (utiliza procedimiento perpetuo):
a. Registre la compra a Pancho Ventas. Cheque No. 43.
b. Marzo 8. Vendió 60 artículos GG por $5,940, más 15% de IVA. Cobró $4,800 —que depositó— y Rosy Rojas le
firmó pagaré por el resto.
c. Marzo 11. Vendió 25 artículos GG por $2,475, más 15 % de IVA. Cobró $1,900 —que depositó— y el resto se lo
queda a deber Mary Morales en cuenta abierta.
Determine el saldo que Carlos Comprón debe cobrarle o enterarle al Fisco.
IVA efectivamente cobrado $
IVA efectivamente pagado
IVA por pagar
$
CAPÍTULO 14
Determine el precio al público, con IVA, de las mercancías de Carlos Comprón.
P.V.
P.V. IVA
IVA
$ X _______ % $ _________
$
$
486
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PRECIO AL PÚBLICO
CON IVA
$
O también:
$ _______________ _____________ $ _______________
Desglose del IVA del precio anterior:
Precio al
público
$
1 + tasa
del IVA
Precio de venta
sin IVA
$
Determine el monto del IVA:
Precio al
público
$
Precio de venta
sin IVA
$
IVA
$
Al importe de $ _____________ le corresponden $ ______________ de la venta, y $ _____________
de IVA. El asiento contable es:
OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE
Elabore un mapa mental y otro conceptual por los conceptos analizados en este capítulo.
Registro contable del impuesto al valor agregado
487
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BIBLIOGRAFÍA
CINIF. (2005). Normas de Información financiera. México.
CINIF. (2006). Normas de Información financiera B-3. Resultados. México.
Código de Comercio.
Código Fiscal de la Federación.
Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft.
Enciclopedia Salvat.
IMCP. (1994). Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 9ª. ed. México.
IMCP. (2004). Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 9ª. ed. México.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Sánchez López, O. y Beltrán Piña, E. Organización Contable primera parte, Ed. Privada, Tijuana,
B.C., 1989.
Sánchez López, O. y Moreno Lomelí, C. Aplicación de los Principios de Contabilidad, Ed. Privada,
Tijuana, B.C., (s/f).
SEP, Colección Progresión XX-XXI de las Profesiones. Fascículo No. 8.
Sitios Web:
http://html.rincondelvago.com/contabilidad_17.html, consultado el 25 de abril de 2004.
http://www.aef.org.mx/historia/antecedentes.htm, consultado el 30 de marzo de 2005.
http://www.monografias.com/trabajos11/conco/conco.shtml, consultado el 30 de marzo de
2005.
BIBLIOGRAFÍA
http://www.tochtli.net/tareas/conta1.html, consultado el 30 de marzo de 2005.
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