Sánchez Este libro puede adaptarse fácilmente como texto en un curso de contabilidad, o ser empleado por quienes deseen dominar esta materia por cuenta propia. El texto, escrito de manera clara y directa, incluye en cada capítulo la sección “Hágalo usted” en la que, con ejercicios, se busca que el lector practique para reforzar lo aprendido. Entre los temas más importantes del libro se encuentran los siguientes: • • • • Incluye las Nor mas de Info rmació n Financ iera (NIF ) actualiz adas Antecedentes históricos de la contabilidad y organismos reguladores. Conceptos contables básicos. Registros de las transacciones. Contabilización de efectivo y capital social, contabilización de inversiones y cuentas por cobrar. • • • • Concepto y registro contable de subcuentas. Contabilidad de una empresa de servicios. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora. Contabilidad de una empresa comercial utilizando el procedimiento perpetuo y el analítico. • • • Asientos de cierre y apertura. El Impuesto al Valor Agregado y su registro contable. Información financiera y las Normas de Información Financiera (NIF), con las actualizaciones más recientes en la materia. Visite el sitio web de este libro donde encontrará, entre otros recursos, datos actualizados de las Normas de Información Financiera. www.pearsoneducacion.net/sanchez Óscar R. Sánchez L. Ma. Elena Sotelo S. Martha J. Mota P. Visítenos en: www.pearsoneducacion.net www.FreeLibros.me www.FreeLibros.me INTRODUCCIÓN A LA CONTADURÍA Óscar Ramón Sánchez López Martha Judith Mota Parra María Elena Sotelo Santana Universidad Autónoma de Baja California REVISIÓN TÉCNICA Ana Lilia Contreras Villagómez Universidad Nacional Autónoma de México www.FreeLibros.me Datos de catalogación bibliográfica Sánchez López, Óscar Ramón; Mota Parra, Martha Judith Introducción a la Contaduría PEARSON EDUCACIÓN, México, 2008 ISBN: 978-970-26-1015-1 Área: Administración y Contaduría Formato: 21 × 27 cm Páginas: 504 Editor: Pablo Miguel Guerrero Rosas e-mail: pablo.guerrero@pearsoned.com Editor de desarrollo: Bernardino Gutiérrez Hernández Supervisor de producción: José D. Hernández Garduño PRIMERA EDICIÓN, 2008 D.R. © 2008 por Pearson Educación de México, S.A. de C.V. Atlacomulco 500, 5o. Piso Col. Industrial Atoto Naucalpan, Estado de México, C.P. 53519 E-mail: editorial.universidades@pearsoned.com Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Reg. Núm. 1031. Prentice Hall es una marca registrada de Pearson Educación de México, S.A. de C.V. Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicación pueden reproducirse, registrarse o transmitirse, por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea electrónico, mecánico, fotoquímico, magnético o electroóptico, por fotocopia, grabación o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor. El préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejemplar requerirá también la autorización del editor o de sus representantes. ISBN 10: 970-26-1015-X ISBN 13: 978-970-26-1015-1 Impreso en México. Printed in Mexico. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 - 10 09 08 07 www.FreeLibros.me C ONTENIDO CAPÍTULO 1 Inicio y desarrollo de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Algunas fechas importantes para la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2 Día del contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Normatividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Constitución del CINIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 4 4 Normatividad contable a junio de 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 NIF emitidas por el CINIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Interpretación a las Normas de Información Financiera (INIF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros boletines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 6 6 Información suficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ubicación de la contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 6 Ramas de la contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Contabilidad como técnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contaduría y empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importancia de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . Función del contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contaduría o contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . Objetivos de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . El sistema contable y el contador . . . . . . . . . . . Apoyo legal para lleva la contabilidad . . . . . . . Requisitos para estudiar contaduría . . . . . . . . . . Perfil y campo de trabajo del profesional contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 7 9 9 9 10 10 10 11 12 12 CAPÍTULO 2 Conceptos contables básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Utilidad de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto de entidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Análisis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Persona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 18 18 19 Inicio de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 iii www.FreeLibros.me Ecuación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alguna terminología contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ejemplos de utilización de la ecuación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 21 22 Estados financieros básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Estructura técnica del balance y del estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 26 CAPÍTULO 3 Registro de las transacciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Unidad de medida de la contabilidad Registros contables . . . . . . . . . . . . . Formato de libro diario . . . . . . . . . . Asiento de diario . . . . . . . . . . . . . . Libro mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . Manejo de las cuentas . . . . . . . . . . . Registro en libros . . . . . . . . . . . . . . . Elementos de un asiento de diario . . . Afectaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 32 35 36 37 37 39 40 42 CAPÍTULO 4 Contabilización de efectivo y capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Concepto de efectivo Cuenta de caja . . . . Cuenta de bancos . . Concepto de capital Aplicación práctica . Esquemas de mayor Presentación . . . . . . Estados financieros . Financial statements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 48 49 50 53 58 59 59 59 Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 CAPÍTULO 5 Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Control contable de las inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inversión circulante y no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Presentación de inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Giro del negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas para controlar créditos otorgados . . . . . . . . . . . . . . Registro y control contable de cuentas por cobrar . . . . . . . . . Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . iv www.FreeLibros.me . . . . . . . . . . . . . . . . .................... .................... .................... .................... .................... ................... .................... .................... .................... .................... .................... .................... .................... .................... .................... .................... . . . . . . . . . . . . . . . . 69 70 71 71 73 74 76 77 77 78 78 81 82 85 86 88 CAPÍTULO 6 Concepto y registro contable de subcuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Cuentas de mayor y subcuentas Hágalo usted . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 . 96 . 99 . 104 . 107 . 109 CAPÍTULO 7 Contabilidad de una empresa de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 Cuentas de activo circulante . . . Cuentas de pasivo . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . Cuentas de resultados . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . Aplicación práctica . . . . . . . . . Concentrado de libro mayor . . . Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................... .................... ................... ................... ................... .................... .................... .................... .................... .................... . . . . . . . . . . .................... .................... ................... ................... ................... .................... .................... .................... .................... .................... . . . . . . . . . . 113 114 116 116 118 119 122 124 139 140 CAPÍTULO 8 Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . 149 www.FreeLibros.me . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 150 151 154 154 155 155 157 159 162 163 167 171 174 178 181 183 185 186 187 189 191 191 192 195 196 197 199 Contenido Elementos de un sistema de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ejemplo de catálogo de cuentas utilizando procedimiento perpetuo4: . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo unitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instructivo del catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Traspaso de ventas a resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Traspaso de gastos a resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . v Precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 Guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 CAPÍTULO 9 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento perpetuo) . . . . . . 215 Ciclo generador de utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Procedimientos de control de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas relacionadas con inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cobros de cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pago de cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación práctica utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos . . . . . . . . . . . . . Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concentrado de Libro Mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación y registro de ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Saldos ajustados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Balanza previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Elaboración de estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoja de trabajo y estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 216 217 217 219 220 220 221 222 222 222 223 223 224 266 267 274 286 289 291 293 294 CAPÍTULO 10 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 Diferencias entre el procedimiento perpetuo y el analítico . . . Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instructivo del catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas y compras netas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación del costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación de la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación práctica utilizando el procedimiento analítico o pormenorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concentrado de auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Datos adicionales para el cierre de ejercicio . . . . . . . . . . . Hoja de trabajo, saldos ajustables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Conclusión de la hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoja de trabajo, balanza previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Estados financieros y sus notas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Notas a los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vi www.FreeLibros.me . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 320 322 324 329 331 331 332 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 387 390 401 401 417 418 421 425 427 CAPÍTULO 11 Asientos de cierre y apertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Asiento de cierre . Asiento de cierre . Asiento de apertura Libros auxiliares . . ... ... .. ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 448 450 452 CAPÍTULO 12 Normas de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 Sistemas contables . . . . . . . . . . . . Normatividad contable . . . . . . . . . Usuarios de la información financiera Definición de contabilidad . . . . . . . Marco conceptual . . . . . . . . . . . . NIF particulares . . . . . . . . . . . . . . ... ... .. ... ... ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 456 456 456 459 464 CAPÍTULO 13 Otros formatos para presentar balance y resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 Información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Balance en forma de reporte (sin desglose de rubros) . . . . . . Balance ampliado en forma de cuenta (con desglose de rubros) Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Información comparativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... ... .. ... ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 468 469 470 471 CAPÍTULO 14 Registro contable del impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 Mecánica del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Instructivo del catálogo de cuentas para el manejo del IVA Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Desglose del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Más información respecto al IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 476 477 479 481 482 483 484 485 BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 Contenido vii www.FreeLibros.me www.FreeLibros.me A mis padres, que en gloria estén, por su guía. A mi esposa Laura y mis hijos Jorge, Fabián, Óscar y Laura Delia, fuentes de mi inspiración. A mis hermanos. Óscar R. Sánchez www.FreeLibros.me www.FreeLibros.me A mis hijos Evelyn Judith y Ángel Hiram por su amor y todo lo que representan en mi existir. A mi padre, hermanos y a ti. Martha J. Mota P. www.FreeLibros.me www.FreeLibros.me A mi padre Víctor Antonio, que sigue siendo ejemplo y fuerza después de su partida. A mi madre María de Jesús, con respeto, cariño y admiración. A mis hijos: Lorena Elizabeth, Alfredo y Gaby, que han sido la inspiración de mi vida. Con amor a mi nieto tan esperado. A mis hermanas y hermanos, con cariño. Ma. Elena Sotelo S. www.FreeLibros.me www.FreeLibros.me I NTRODUCCIÓN E ste libro trata aspectos relacionados con la introducción a la contaduría, y presenta los aspectos básicos de la disciplina. Está pensado como un texto que puede ser útil tanto para quienes se dediquen al estudio de la contabilidad en alguna institución educativa, como para quienes deseen dominar la materia por cuenta propia. En todos los capítulos se incluye la sección "Hágalo usted", con la que se busca que el estudiante practique y refuerce lo aprendido. En el capítulo 1, Inicio y desarrollo de la contabilidad, se ubica a esta disciplina. Se tratan de una manera general sus antecedentes históricos, los organismos reguladores y los requisitos que debe cumplir tanto la contabilidad como el profesional contable. En el capítulo 2, Conceptos contables básicos, se exponen los elementos de la contabilidad, dónde se aplica y cuál es su producto. El capítulo 3, Registros de las transacciones, ofrece una explicación sobre los procesos para efectuar la contabilización de una transacción, incluyendo los libros requeridos. En el capítulo 4, Contabilización de efectivo y capital social, y 5, Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar, se inicia la contabilización de operaciones básicas, y finaliza en cada caso con la presentación de la información, lo que incluye notas a los estados financieros. El capítulo 6, Concepto y registro contable de subcuentas, proporciona las bases para el manejo de libros auxiliares. Concluye también con notas a los estados financieros. Una vez con los conocimientos introductorios de la contabilidad bien estudiados, estamos en condiciones de iniciar con una práctica; por lo que en el capítulo 7, Contabilidad de una empresa de servicios, iniciamos con la contabilidad de una empresa hotelera, nos introducimos en la hoja de trabajo, elaborando, además del balance, un estado de resultados; desde luego también presentamos sus notas. El catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora se analizan en el capítulo 8, que es donde vemos cómo se maneja la mayoría de las cuentas necesarias para la contabilización de las operaciones de una organización. Aquí se incluyen los elementos que más espacio ocupan en un manual de un sistema de información contable. En los capítulos 9, Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento perpetuo), y 10, Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico), se desarrolla una práctica completa: desde el planteamiento de las operaciones hasta los estados financieros, incluyendo sus notas, la hoja de trabajo y los ajustes procedentes; todo con el empleo de ambos procedimientos de control de inventarios. xv www.FreeLibros.me El capítulo 11, Asientos de cierre y apertura, presenta la mecánica para efectuar estos registros. La información financiera está regulada en el capítulo 12, Normas de información financiera, donde se explica de una manera general cómo funciona esta regulación. Existen varias formas de dar a conocer la información financiera, en el capítulo 13, Otros formatos para presentar balance y resultados, se incluyen los formatos para ejemplificar de qué otra manera puede presentarse la información. Creemos que un libro de introducción a la contabilidad debe enfocarse en la técnica requerida para generar información financiera; sin embargo, el impuesto al valor agregado se genera cada vez que se efectúa una compra o una venta, por lo que es importante que se trate, aunque sólo sea en el aspecto contable, y a nivel elemental, por eso, en el capítulo 14, Registro contable del impuesto al valor agregado, se analiza su tratamiento. Los capítulos incluidos en este libro proporcionan los elementos necesarios para efectuar la contabilización de las operaciones de una empresa comercial o de servicios; para comprenderlos, el estudiante debe empeñarse en ello, de lo contrario todo material es inútil. xvi www.FreeLibros.me CAPÍTULO I 1 NICIO Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD Capítulo elaborado en colaboración con la M.A. María Soledad Plazera Piura C.P.C. Antecedentes E l origen de la contabilidad debe ser casi tan antiguo como las primeras civilizaciones, pues nace de la necesidad de controlar e informar. El antecedente más remoto que se tiene de un registro es una tablilla de barro de origen sumerio en Mesopotamia, con más de 8,000 años de antigüedad. En literatura del antiguo Egipto, de hace 5,000 años, existen “numerosos textos legales, administrativos y económicos”1; y el Código de Hammurabi, de hace 4,000 años, establece “disposiciones sobre el derecho de propiedad, préstamos, depósitos, deudas, propiedad doméstica y derechos familiares” [...] y se [...] “fijan los precios de diferentes tipos de servicios en no pocas ramas del comercio”.2 Es obvio que en todos los casos está implícito el registro y el control, actividades propias de la contabilidad. Durante la edad media (siglos V al XV), en la Italia del siglo Vlll, la contabilidad era ya una actividad usual, impulsada por tres ciudades: Génova, Florencia y Venecia, donde se practicaba por partida doble como es utilizada actualmente. En Génova se aplicaba la contabilidad a la usanza de la época: 1. 2. 3. 4. Utilizaban un juego de libros. Empleaban los términos debe y haber. Usaban asientos cruzados, y Manejaban la cuenta de pérdidas y ganancias. En el Renacimiento (siglos XV al XVIII) se extiende el uso de la contabilidad por partida doble. Benedetto Cotugli,3 originario de Dalmacia, fue un pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como se aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfetto, terminada en 1458 e impresa en 1573. En Venecia, en 1494, el monje franciscano Fray Luca Paccioli publica el libro La Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et Proportionalitá, que incluyó un capítulo sobre el manejo de las cuentas, donde se refirió a la forma de llevar las cuentas de los negocios. Éste es el antecedente formal más antiguo de lo que es hoy la disciplina de la contaduría. 1 Literatura egipcia, Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft. Código de Hammurabi, Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft. 3 http://html.rincondelvago.com/contabilidad_17.html. Consultado el 25 de abril de 2004. 2 1 www.FreeLibros.me Fray Luca Paccioli (1445-1517) De lo anterior podemos deducir por qué se le llama cuenta (o cuentas) al concepto utilizado para efectuar los registros contables. Posiblemente le decían al encargado del registro: “¿ya registraste esta cuenta?”, cuando se referían a la transacción efectuada; quizá de ahí surgió el nombre de cuenta al registro contable. Algunas fechas importantes para la contabilidad CAPÍTULO 1 1. Hace 8,000 años. En Mesopotamia. Datos del primer registro, en una tablilla de barro. 2. Hace 5,000 años. En Egipto. Literatura sobre textos legales, administrativos y económicos. 3. Hace 4,000 años. Código de Hammurabi. 4. Siglo Vlll. En Génova, Florencia y Venecia la contabilidad era ya una actividad usual. 5. 1494. Se publica en Venecia el primer libro que incluye un tema sobre contabilidad. 6. 1519. Llega a Veracruz el primer contador oficial de la Nueva España, Don Alfonso de Ávila. 7. 1522. Carlos V nombra a Don Rodrigo de Albornoz como Contador Real de la Nueva España. 8. 1845. En la Ciudad de México se crea “El Instituto Comercial”, siendo Don Benito León Acosta su primer director.4 En la actualidad, la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA) cuenta con alrededor de 220 instituciones agremiadas. 9. 1845. William Welch Deloitte abre su despacho de contabilidad en Londres. 10. 1849. Deloitte es nombrado el primer auditor independiente de la historia. 11. 1868. Se inaugura la Escuela Superior de Comercio y Aduanas (ESCA). 12. 1871. Se crea la “Escuela de Comercio” con las carreras de empleado de contador y corredor titular. 13. 1887. Se funda en Estados Unidos la Asociación Americana de Contadores. 14. 1896. El Senado del estado de Nueva York otorga reconocimiento oficial a la profesión de contador público. 2 4 SEP, Colección Progresión XX-XXI de las Profesiones. Fascículo Núm. 8. www.FreeLibros.me Día del contador ¡Felicidades a los contadores en su día! El 25 de mayo, en conmemoración de la fecha en que se presentó el primer examen profesional de contador en México. 5 Inicio y desarrollo de la contabilidad 15. 1905. Inicia operaciones en México la firma estadounidense de contadores Price Waterhouse and Co., la primera en el país. 16. 1906. La firma Deloitte, Plender, Grifith, Haskins and Sells inaugura sus oficinas en México. 17. 1907. El 25 de mayo se sustenta en México el primer examen profesional de contador, por Don Fernando Diez Barroso, con la tesis Bancos Hipotecarios. 18. 1908. Se titula en nuestro país la primera mujer contadora, Doña María Guerrero, con la tesis Importación, exportación y cabotaje.5 19. 1908. Don Fernando Diez Barroso funda la primera firma mexicana de contadores. 20. 1917. Se funda la Asociación de Contadores Titulados, el primer gremio profesional de contadores de México. 21. 1917. La Asociación Americana de Contadores se convierte en el Instituto Americano de Contadores, emite las primeras reglas para la certificación del balance y adopta un código de ética profesional. 22. 1922. La Asociación de Contadores Titulados cambia de nombre a Instituto de Contadores Públicos Titulados de México. 23. 1924. Se publica el primer texto profesional de contabilidad mexicano: Sistemas Modernos de Contabilidad, escrito por Fernando Diez Barroso. 24. 1925. El Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, hoy Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), adquiere personalidad jurídica. Hasta la fecha es el organismo que agrupa a la mayoría de los contadores del país. 25. 1929. La Escuela Superior de Comercio y Administración se incorpora a la UNAM. 26. 1943. Se crea la carrera de licenciado en administración de negocios, en Monterrey, N.L. 27. 1949. Se organiza la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad, en Puerto Rico. En noviembre de 1951 se organiza la segunda en la Ciudad de México. 28. 1957. Se crea la carrera de licenciado en administración de empresas, en la Ciudad de México. 29. 1959. Se crea la Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se reconoce la opinión profesional del contador público por parte de las autoridades hacendarias. 30. 1962. La ESCA se convierte en Facultad, al ser la primera institución en América en ofrecer estudios de postgrado en el área de negocios. 31. 1972. Se funda la Asociación Mexicana de Contadores Públicos. 32. 1990. El IMCP crea el Centro de Investigación de la Contaduría Pública. 33. 2002. Se constituye el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), reemplazando al IMCP en la emisión de la normatividad contable. 34. 2005. El CINIF emite el libro Normas de Información Financiera, con el cual se inicia una nueva era de normatividad contable en México. 3 Op. cit. www.FreeLibros.me Normatividad Por ser la contabilidad de uso público debe elaborarse con estándares aceptados por los usuarios generales. Hasta mayo de 2002, el IMCP, a través de la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), se encargó de emitir los principios que sirvieron para estructurar la contabilidad. Respecto del CINIF existen tres fechas, que por su importancia vale la pena destacar: 1. Mayo de 2002. Se constituye el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), que a través de su Centro de Investigación y Desarrollo (CID) emitirá la normatividad contable, sólo que en vez de principios les llamará Normas de Información Financiera (NIF). 2. 31 de mayo de 2004. La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP hizo entrega al CINIF de las responsabilidades normativas relacionadas con la emisión de las NIF, y le traspasó los boletines que había publicado. 3. 1 de enero de 2006. Entran en vigor las primeras NIF emitidas por el CINIF. Constitución del CINIF El CINIF está constituido por la mayoría de los organismos que directa o indirectamente se relacionan o tienen ingerencia con la información financiera: Usuarios* 1. Asociación de Bancos de México (ABM) 2. Asociación de Instituciones Financieras Internacionales (AIFI) 3. Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles (AMIB) 4. Consejo Coordinador Empresarial (CCE) 5. Consejo Mexicano de Hombres de Negocios (CMHN)** Regulador 6. Bolsa Mexicana de Valores (BMV) 7. Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) 8. Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) 9. Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros (AMIS)** Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) 11. Secretaría de la Función Pública (SFP) 12. Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) 10. Preparador 13. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF) Sector educativo 14. Asociación de Escuela y Facultades de Contaduría y Administración (ANFECA) CAPÍTULO 1 * Ver capítulo XII, apartado usuarios. ** Incorporados a partir de 2004. 4 La contaduría, como profesión organizada, es relativamente reciente en nuestro país; aún no tiene un siglo, pero cuenta con una sólida estructura, como puede comprobarse al analizar la normatividad que desde el 2006 emite el CINIF a través de las Normas de Información Financiera (NIF), y que hasta 2004 emitió el IMCP por medio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), buscando siempre un soporte teórico que sustente la práctica contable. La normatividad vigente a junio de 2007 es: www.FreeLibros.me Normatividad contable a junio de 2007 NIF emitidas por el CINIF NIF A-1. NIF A-2. NIF A-3. NIF A-4. NIF A-5. NIF A-6. NIF A-7. NIF A-8. Estructura de las Normas de Información Financiera. Postulados básicos. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Características cualitativas de los estados financieros. Elementos básicos de los estados financieros. Reconocimiento y valuación. Presentación y revelación. Supletoriedad. Serie NIF A. Marco conceptual Comentario: A las normas emitidas por el CINIF se les antepone la abreviatura NIF, si no la tienen; la regulación fue emitida por el IMCP y transferida al CINIF. Conforme vaya emitiendo la regulación (nueva o ajustada), todas se convertirán en NIF. Cambios contables y corrección de errores. NIF B-3. Estado de resultados. NIF B-10. Efectos de la inflación. NIF B-13. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. NIF B-1. B-4. B-5. B-7. B-8. B-9. B-12. B-14. B-15. B-16. C-1. C-2. C-3. C-4. C-5. C-6. C-8. C-9. C-10. C-11. C-12. C-13. C-15. Efectivo. Instrumentos financieros. Documento de adecuaciones al Boletín C-2. Cuentas por cobrar. Inventarios. Pagos anticipados. Inmuebles, maquinaria y equipo. Activos intangibles. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos. Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Capital contable. Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos. Partes relacionadas. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición. Boletines transferidos al CINIF por el IMCP Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros Inicio y desarrollo de la contabilidad C-2. Utilidad integral. Información financiera por segmentos. Adquisiciones de negocios. Estados financieros consolidados y combinados, y valuación de inversiones permanentes en acciones. Información financiera a fechas intermedias. Estado de cambios en la información financiera. Utilidad por acción. Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras. Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Serie NIF B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto 5 www.FreeLibros.me Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados D-3. Boletín transferido al INIF por el IMCP serie D. Normas aplicadas a problemas de determinación de rsultados. D-5. D-4. D-7. E-1. Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. E-2. Beneficios a los empleados. Impuestos a la actividad. Arrendamientos. Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital. Agricultura. Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas. Interpretación a las Normas de Información Financiera (INIF) Hasta junio de 2007 se habían emitido cuatro INIF. Otros boletines Además, existen boletines que sólo emitirá el IMCP y son aplicables a auditoría, auditoría operativa, auditoría administrativa, circulares, etcétera. En este texto analizaremos lo aplicable a la técnica contable, los otros boletines se estudian en semestres más avanzados. En conclusión: las NIF regulan la contabilidad, dando las bases para efectuar los registros contables y valuar, presentar y revelar la información financiera. Información suficiente Las organizaciones requieren saber si están alcanzando sus objetivos, por lo que implementan sistemas de información que les mantenga al tanto de su logro. El párrafo 5 de la NIF A-7, Presentación y revelación, dice: “La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Como parte de la función de rendir cuentas, se encuentra principalmente la información financiera...” El párrafo 6 de la misma NIF apunta: “Los administradores son los responsables de que la información financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir con estas características, deben aplicarse las Normas de Información Financiera y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno...” De los dos párrafos anteriores podemos deducir que la administración es la responsable de que una empresa emita información financiera, así como de su calidad, y de la aplicación de las NIF, para ello delega autoridad a los contadores. CAPÍTULO 1 Ubicación de la contaduría 6 El estudio de los conocimientos que ha generado la humanidad se facilita agrupándolos en temas afines; por ejemplo, los relacionados con la salud se agrupan en la medicina, los relacionados con el espacio sideral se agrupan en la astronomía, los relacionados con los mercados se agrupan en la economía, los relacionados con las cosechas se agrupan en la agronomía, etcétera. www.FreeLibros.me La disciplina que comunica acerca del manejo del dinero y el control de los recursos es la contaduría; su propósito es recopilar, generar y trasmitir conocimientos relacionados con la información del uso del dinero en las organizaciones. Este tipo de comunicación se conoce como información financiera. Disciplina: contaduría. Recopila, genera y trasmite conocimientos relacionados con la información financiera, auxiliándose de varias ramas. Ramas de la contaduría (no son definiciones) 1. Contabilidad. A través de ella se obtiene información generada por la comercialización de productos y servicios. Procesa datos de carácter económico, cuantificándolos, presentándolos y revelándolos como información financiera, a través de estados financieros y sus notas. 2. Sociedades. Proporciona elementos de juicio para regular contablemente las organizaciones donde intervienen dos o más personas como propietarios. 3. Finanzas. Evalúa la información financiera. Desarrolla parámetros para medir el uso eficiente del dinero de una empresa. 4. Costos. Genera información financiera relativa a la transformación de materia prima en productos. Determina cuánto cuesta fabricar un satisfactor. 5. Fiscal. Emite información relativa a los impuestos. Sirve para calcularlos y pagarlos correctamente. 6. Auditoría. Opina sobre la razonabilidad de la información financiera. En términos generales, se encarga de revisar lo que hacen las otras ramas. 7. Contabilidad administrativa. Proporciona información adicional a la gerencia (de carácter no cuantificable en dinero) o hace pronósticos. En resumen: Podemos ubicar la contabilidad como una rama de la contaduría que se encarga de proporcionar información financiera generada por las actividades de las empresas y controlar sus recursos. Contabilidad como técnica La contabilidad es una técnica. La NIF A-1, en su párrafo 3, puntualiza: “La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera…” Para el CINIF, la contabilidad no es arte ni ciencia sino una técnica, por lo cual la debemos considerar como un conjunto de conocimientos con un fin específico. Información financiera Contaduría y empresas El mundo de los negocios se desarrolla auxiliado por una variedad de disciplinas, por ejemplo: 6 Financiero: de las finanzas. Finanzas: Actividad relacionada con el dinero que se invierte en un negocio, en el banco, en la bolsa, etc. (Enciclopedia Salvat) www.FreeLibros.me Importancia de la información financiera: Sirve para que quienes la utilicen se formen una idea de cómo está económicamente una empresa y con base en ella tomen sus decisiones. Inicio y desarrollo de la contabilidad La NIF A-3, en el párrafo 17, nos indica que “la información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero6 de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.” 7 Ramas de la contaduría CONTADURÍA es una Disciplina que y Proporciona información financiera Permite controlar a través de Sus ramas Contabilidad Costos Registran y controlan Finanzas Sociedades Evalúa Fiscal Regulan Cont. Admiva. Auditoría Comprueba 1. Economía. Proporciona indicativos del entorno donde se desenvuelve la empresa, como las condiciones del mercado, el costo laboral, el porqué de las barreras aduanales, la disponibilidad de materia prima, etcétera. 2. Administración. Permite optimizar los recursos con que cuenta la empresa. 3. Ingeniería. Auxilia en la producción, el diseño, el mantenimiento, etcétera. 4. Psicología. Brinda elementos para relacionarse con el personal. 5. Contaduría. Genera y comprueba información financiera. La economía estudia el comportamiento de los mercados, dentro de los cuales se desarrolla toda empresa; la administración dirige la empresa para que conquisten los mercados; y la contaduría auxilia en la dirección, proporcionando información financiera. Por lo tanto, un buen contador (o licenciado en contaduría) además de dominar su disciplina debe poseer adecuados conocimientos de economía y de administración. Si elaboramos una gráfica para ubicar la contaduría, podría quedar como: CAPÍTULO 1 Una organización se desarrolla dentro de un entorno económico y requiere una administración que la dirija. La contaduría auxilia en la dirección Ciencias de apoyo: Ingeniería Psicología Administración Contaduría Otras Economía 8 www.FreeLibros.me Importancia de la contabilidad A los empresarios e inversionistas les interesa saber si su dinero y los recursos que han invertido en un negocio se utilizan de la manera más productiva. Requieren saber: ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ Si la administración es eficiente. Si se cumplen las metas. Sus utilidades. Sus ingresos, costos y gastos. Si necesitan efectivo. Si hay faltantes en la empresa. La mercancía con que cuentan. ■ ■ ■ ■ ■ Si se pagan bien los impuestos. Si cobran a tiempo los créditos. Cuánto ganan o pagan de intereses. Si los clientes devuelven mercancía. Si los presupuestos son adecuados, etcétera La contabilidad proporciona información financiera y da bases para controlar los recursos de la organización. Un buen sistema contable debe permitir: 1. Que los datos generados por las transacciones se capten y registren. 2. Convertir los datos anteriores en información financiera de calidad. 3. Que los empresarios y la gerencia puedan decidir si: a) Las utilidades están de acuerdo con lo que se invirtió. b) Los recursos que posee la empresa permitirán pagar sus deudas y generar utilidades. c) Tienen posibilidades para expandirse (o incluso si deben cerrar). d) Requerirán fondos adicionales o pueden retirarlos de la empresa. 4. No distrae al administrador7 con información inútil. En fin, es información con la cual los dueños puedan decidir qué hacer con su organización, la administración seleccionar las alternativas más rentables relacionadas con la empresa que dirige y los inversionistas si invierten o no en la empresa. Función del contador Contaduría o contabilidad Ya vimos la diferencia entre contaduría (la disciplina) y contabilidad (una de sus ramas). En este texto analizaremos lo aplicable a contabilidad, porque es la base sobre la que se desarrollan las otras ramas. 7 Un estudio realizado con 56 supervisores (no es lo mismo que administrador, pero sirve para darnos una idea) norteamericanos arrojó que tenían un promedio de 583 actividades por turno de 8 horas, una cada 48 segundos. Biblioteca Harvard de Administración de Empresas, caso No. 136, Henry Mintzberg, citando a Robert H. Guest Of time and the Foreman. www.FreeLibros.me Inicio y desarrollo de la contabilidad El contador (contador público o licenciado en contaduría) es un profesional que asesora a la administración de la organización con información financiera y el control de los recursos. También aporta a la sociedad en general al ayudar a que los negocios se conduzcan sanamente. El profesional contable fortalece a la administración en el logro de sus objetivos y con su desempeño puede hacer crecer a la organización o llevarla a la quiebra. Esto implica una responsabilidad mayor, por lo que debe capacitarse y actualizarse constantemente para brindar la mejor asesoría. “Que sus capacidades y habilidades se reflejen en el cumplimiento de su trabajo; que siempre hable bien de él, así dignificará a la profesión y cumplirá con un deber para con la Patria.” 9 Concepto de contabilidad La contabilidad es una técnica (dependiente de la contaduría) que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Análisis ■ Técnica. Conjunto de procedimientos para el aprovechamiento de algo. La contabilidad no es arte ni ciencia. ■ Dependiente de la contaduría. La disciplina es la contaduría, y la contabilidad una parte de ella. ■ Se utiliza para el registro. La técnica contable sirve para controlar lo que sucede en una entidad, lo asienta en libros, lo presenta en estados financieros y lo revela en notas. ■ De las operaciones. Registra las transacciones que efectúa una entidad, las transformaciones internas y otros eventos. ■ Que la afectan económicamente. Tienen un impacto en la situación financiera de la entidad. ■ A una entidad. Organismo creado con un fin determinado y que reúne los requisitos descritos en la NIF A-2, párrafo 13. ■ Y que produce. El producto de la contabilidad es la información financiera. ■ Sistemática. La información se genera utilizando un sistema. Los elementos del sistema de información contable son: los estados financieros y sus notas, los libros de contabilidad, los procedimientos de control y los métodos de valuación de inventarios; el catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora, así como los documentos fuente y los fluxogramas. ■ Estructuradamente. La contabilidad posee una regulación propia: normatividad que regula técnicamente a la contabilidad. Hasta el 2004 fue obligación del IMCP, y a partir del 2005 es del CINIF. ■ Información financiera. Información cuantitativa expresada en dinero y descriptiva, muestra la posición y desempeño financiero de una entidad. Es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero de una entidad. Objetivos de la contabilidad Aunque son varios los objetivos de la contabilidad, tales como registrar transacciones, regular actividades y resumir información, entre otros, destacamos dos muy apreciados por los dueños de los negocios, los administradores y los usuarios en general: CAPÍTULO 1 Los objetivos principales de la contabilidad son presentar información financiera a quienes toman decisiones, y controlar los recursos de la empresa. 10 El sistema contable y el contador Mientras que el sistema contable incluye las reglas y requerimientos de los organismos autorizados (CINIF e IMCP), y las prácticas contables aceptadas por las empresas (sus políticas contables), el contador se encarga de diseñar e implantar el sistema con el que convertirá las transacciones en información financiera. www.FreeLibros.me Función del Contador (Lic. en Contaduría) ... Que asesora a la administración con información financiera. ... Que ayuda en el control de los recursos. El contador es un profesional... ... Y que apoya a la sociedad en general promoviendo que los negocios se conduzcan sanamente. Apoyo legal para llevar la contabilidad Algunas personas podrían pensar que la contabilidad más que un beneficio es una carga para las empresas, sobre todo cuando se utiliza sólo para cumplir con la regulación fiscal (impuestos), pero la realidad es que en un mundo de competencia feroz donde los más aptos sobreviven, las empresas requieren herramientas que les permitan enfrentar los retos,8 y la información financiera es una de ellas. 1. Ejemplos de competencia globalizada: a) La industria de telefonía celular, de aviación, del acero. b) Los vinos mexicanos, chilenos, españoles. c) El calzado mexicano, brasileño, italiano, chino. d) Banco HSBC, BVV, Santander. 2. Ejemplos de competencia nacional: a) Elektra, Famsa, Coppel. b) Gigante, Comercial Mexicana, Soriana. c) ITESM, UIA. 3. Ejemplos de competencia local (entre ellas): Refaccionarias. Restaurantes. Gasolineras. Despachos de contadores. Etcétera. Además, el comercio organizado y la sociedad en general se interesan en que los negocios garanticen su permanencia, tanto para recuperar los créditos otorgados como para conservar las fuentes de trabajo; y el gobierno también quiere que las empresas subsistan, porque son fuente de riqueza y por lo tanto de pago de impuestos, por lo que legisla, reforzando la necesidad de la contabilidad: 8 En Estados Unidos hay estudiantes de secundaria que invierten en la Bolsa de Valores. www.FreeLibros.me Inicio y desarrollo de la contabilidad a) b) c) d) e) 11 ■ Código de Comercio, Capítulo III. De la contabilidad financiera: Art. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado... ■ Código Fiscal de la Federación, Título II, Capítulo Único. De los derechos y obligaciones de los contribuyentes: Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales están obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas: I. Llevar los sistemas de registros contables que señale el Reglamento de este Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento. II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el Reglamento de este Código. ■ Ley del Impuesto Sobre la Renta, Título II, Capítulo VIII. De las obligaciones adicionales de las personas morales: Art. 86, Fracción I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma... Requisitos para estudiar contaduría Para cursar una carrera universitaria se requieren ciertos conocimientos, habilidades y actitudes. Quien desee formarse como contador público (licenciado en contaduría) deberá poseer, además de cultura general: a) Conocimientos básicos de: ■ ■ ■ ■ Matemáticas. Estadística. Administración. Informática. b) Habilidades para: ■ ■ ■ El manejo de datos numéricos, identificar problemas y proponer soluciones. La redacción, el análisis, la síntesis y para emitir una opinión propia. Trabajar en equipo y adaptarse a diferentes entornos. c) Actitudes de: ■ ■ ■ ■ CAPÍTULO 1 ■ 12 Interés por las áreas económico-administrativas. Compromiso, honestidad, responsabilidad, seguridad en sí mismo y tolerancia. Servicio. Respeto a las leyes naturales y a las normas institucionales. Ética y eficiencia en su desempeño. Perfil y campo de trabajo del profesional contable Es el profesional que incide en el desarrollo y fortalecimiento económico y social en general, y en la optimización de las finanzas de las organizaciones en particular. Puede trabajar en cualquier tipo de organización pública o privada, lucrativa o no lucrativa. Por www.FreeLibros.me su disciplina, es el único que puede dictaminar los estados financieros de una entidad económica. De él se espera que apoye a los inversionistas en sus decisiones financieras y en la generación de empresas. Asesora en la implantación de sistemas de información contable, en la determinación del costo de los satisfactores y en el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales. Debe ser ético (lo que implica que sea crítico, proactivo, leal, humano y responsable), preocupado por el medio ambiente, emprendedor y con una visión internacional. Deberá estar siempre atento a los cambios del entorno, tanto económicos, como tecnológicos, y hacer de su profesión la herramienta para la búsqueda del bienestar social. Un contador público (licenciado en contaduría) es un profesionista competente para: 1. Apoyar la optimización de los recursos financieros de las organizaciones. 2. Elaborar planes de negocios. 3. Opinar sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, después de realizar una auditoría a sus estados financieros. 4. Asesorar en el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales. 5. Implementar sistemas de información financiera, incluyendo costos y control. 6. Conocer el entorno donde se desarrollan las empresas. 7. De preferencia dominar un idioma adicional al materno. 8. Respetar las distintas culturas. 9. Eficientizar su desempeño, aplicando el proceso de investigación científica. La contabilidad transforma datos económicos en información financiera. Transacciones y eventos económicos Sistema y estructura Función de la contabilidad Información financiera NOTAS CCC CSF Resultados Balance Contabilidad Estados financieros Inicio y desarrollo de la contabilidad Datos 13 www.FreeLibros.me CAPÍTULO 1 CUESTIONARIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. ¿Qué tan antiguo será el origen de la contabilidad? ¿Cuál es el antecedente más antiguo de un registro? ¿Qué existe en la literatura del antiguo Egipto referente a registros? ¿Qué establecía el Código de Hammurabi? ¿Mencione dos actividades propias de la contabilidad? ¿Cómo era la contabilidad en la Edad Media? ¿Cómo se practicaba y cómo se utiliza actualmente? ¿Cómo se utilizaba la contabilidad en la Génova de la Edad Media? ¿Quién fue el pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble? ¿Quién publicó y en dónde el primer antecedente formal de lo que es hoy la disciplina de la contaduría? ¿Por qué se le llama cuenta al registro contable? ¿En qué año y quién sustentó en México el primer examen profesional de contador? ¿En qué año y quién fue la primera mujer titulada contadora en México? ¿En qué año se funda la primera firma mexicana de contadores? ¿En qué año se crea la Asociación de Contadores Titulados? ¿Cómo se llamó el primer texto profesional de contabilidad mexicano? ¿En qué año y en dónde se funda la carrera de licenciado en administración de negocios? ¿Qué es el CINIF? ¿Cuándo y por qué se festeja el día del contador? ¿Quién emite la normatividad contable? ¿Qué son y cómo se estructuran las NIF? ¿Qué diferencia hay entre una NIF y un principio? ¿Qué dice el párrafo 5 de la NIF A-7? ¿Qué dice el párrafo 6 de la NIF A-7? ¿Para qué deben aplicarse las NIF? ¿En quién recae la responsabilidad de emitir información financiera? ¿Cómo se facilita el estudio de los conocimientos? ¿Para qué se implementan sistemas de información? ¿Qué disciplina comunica acerca del manejo del dinero y el control de los recursos de una empresa? ¿Cuál es el propósito de la contaduría? ¿De qué trata cada una de las ramas de la contaduría? ¿Qué hace la contabilidad? ¿Qué dice la NIF A-1, en su párrafo 3? ¿Qué es la información financiera? ¿Para qué se utiliza la información financiera? ¿Cómo auxilia la economía a las empresas? ¿Cómo auxilia la administración a las empresas? ¿Cómo auxilia la ingeniería a las empresas? ¿Cómo auxilia la psicología a las empresas? ¿Qué conocimientos adicionales debe poseer un contador (o licenciado en contaduría)? ¿Por qué es importante la contabilidad? ¿Qué permite la contabilidad? ¿Qué hacen con la información financiera los dueños, los administradores y los inversionistas? ¿Cuál es la función del contador? ¿Por qué todo profesionista debe estar actualizado? ¿Cuál es la diferencia entre contaduría y contabilidad? ¿Cuál es el concepto de contabilidad? ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad? ¿Qué incluye un sistema contable? ¿Cuál es la relación del contador con el sistema contable? ¿Cuál es el apoyo legal para llevar la contabilidad? Dé un ejemplo de competencia global, uno de nacional y uno de local. 14 www.FreeLibros.me PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. ¿Si no existiera apoyo legal para llevar contabilidad, sería necesario llevarla? ¿Por qué? ¿Puede existir contabilidad en una empresa si no existe un sistema adecuado? ¿Por qué? ¿Puede existir contabilidad en una empresa si no existe una estructura contable? ¿Por qué? Mencione al menos tres disciplinas y diga cómo se agrupan. ¿Para qué se utilizan los sistemas de información dentro de una empresa? ¿Cuál rama de la contaduría cree que es la más útil? ¿Por qué? ¿Por qué se dice que la contabilidad es una técnica y no una ciencia o un arte? ¿Cómo ubicaría a la contaduría dentro de una empresa? ¿Cómo cree que se mide la eficiencia de una administración? ¿Si alguien le solicitara crédito a la empresa que usted dirige, para qué le servirá conocer la información financiera del solicitante? ¿Cree que un contador pudiera llevar a la quiebra a una empresa? ¿Por qué? ¿Cuándo terminan los estudios de un profesionista? ¿Por qué? Con sus palabras explique el concepto de contabilidad. Sin mencionar lo expuesto en este capítulo, dé al menos un ejemplo de competencia global, uno de competencia nacional y uno de competencia local. ¿Por qué es importante para la sociedad que los negocios se conduzcan sanamente? ¿Qué opina acerca de que sea el administrador y no el contador el responsable de la emisión de información financiera? ¿El hecho de que sea el administrador y no el contador el responsable de la emisión de información financiera le quita responsabilidad al contador? ¿Por qué? INVESTIGACIÓN 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y uno conceptual con las definiciones analizadas en este capítulo. Inicio y desarrollo de la contabilidad 8. 9. ¿Cuál es la diferencia entre ciencia, arte y técnica? Mencione al menos cinco objetivos de la contabilidad. ¿Cuántos países no cobran impuestos? ¿Cuántos grupos colegiados de contadores hay en su ciudad? ¿Cuál es su función? ¿Están integrados a un grupo nacional? ¿Con qué objeto? Inviten a un funcionario de algún grupo colegiado para que les dé una plática de orientación. Entreviste a un administrador de una empresa con más de 300 empleados, a otro de una empresa con más de 50 y menos de 300, y a un tercero de otra empresa con menos de 50 empleados, y pregúnteles si utilizan la contabilidad y con qué objeto, y qué decisiones toman con la información financiera. Investigue si las instituciones de beneficencia o los clubes de servicio llevan contabilidad; si es así, pregunte a su administrador o contador cuál es la diferencia entre su contabilidad y la de una empresa lucrativa. ¿De conformidad con la NIF A-3, párrafos 9 y 10, cuál es la responsabilidad de los administradores? Lea la NIF A-7, párrafo 6, y comente sobre los actos punibles que se mencionan, y de qué manera le afectan al administrador y al contador. 15 www.FreeLibros.me CAPÍTULO 1 NOTAS 16 www.FreeLibros.me CAPÍTULO C 2 ONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS Una empresa se crea porque alguien detecta la posibilidad de hacer negocios. Primero concibe la idea y después la materializa, llevándola a la práctica. A veces inicia con muy poco dinero y en ocasiones como un proyecto muy grande, pero en todos los casos se requiere que quien la funde le aporte —o le consiga— los recursos necesarios para operar. Una empresa se crea con la aportación de los dueños y los préstamos que le hacen. BANCO Dependiendo de que tan eficiente sea la administración para optimizar los recursos de la empresa, serán sus utilidades. Estos recursos pueden ser dinero, mercancías para vender, terrenos, refrigeradores, computadoras, etcétera. En fin, todo lo que se requiere para que la entidad funcione. Quien funda una empresa le invierte, incluso desde antes de que empiece a funcionar, por lo que es necesario controlar dicha inversión, y con mayor razón una vez que esté operando, pues se requiere saber si los resultados obtenidos son los esperados. Por ejemplo, Ernesto es un estudiante de contabilidad que inicia un negocio de elaboración de páginas de Internet con los siguientes recursos y deudas: 17 www.FreeLibros.me Concepto Recursos ■ Dinero en su bolsa $250.00 ■ Cuenta de ahorros 750.00 ■ Discos ■ Portadiscos 600.00 ■ Una motocicleta 800.00 ■ Otros bienes ■ Adeudo por discos ■ Sumas: Deudas 3,000.00 4,000.00 $1,000 $9,400.00 $1,000 Utilidad de la contabilidad La contabilidad es útil porque registra lo que pasa con los recursos de la empresa, propicia el control y brinda información de lo que posee, de lo que han aportado los dueños y los acreedores, de lo que se adeuda y los resultados (utilidades o pérdidas) que ha generado, etcétera. Por lo anterior, la contabilidad es necesaria en todas las empresas, sin importar su actividad o tamaño. Concepto de entidad económica Desde el punto de vista contable, una empresa se conoce como entidad económica, y es definida en la NIF A.2, párrafo 13, como: Unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. CAPÍTULO 2 Análisis 18 ■ Unidad identificable. Es una organización que existe y puede reconocerse, porque tiene medios para cumplir con sus objetivos. ■ Realiza. micas. ■ Actividades económicas. Transacciones u operaciones de las cuales obtiene un resultado (utilidad o pérdida). ■ Constituida por combinaciones. Elementos necesarios para realizar las actividades económicas. ■ Recursos humanos. ■ Recursos materiales. económicas. ■ Recursos financieros. Dinero y otros instrumentos de financiamiento, que pueden ser aportados por los propietarios, generados por sus actividades o recibidos en préstamo. ■ Conducidos y administrados. ■ Por un único centro de control. Es la administración de la empresa (su autoridad o quien toma las decisiones). La administración busca alcanzar los objetivos de la empresa, que no son necesariamente los mismos objetivos de los dueños. ■ Que toma decisiones. Resoluciones para lograr los objetivos de la empresa. Lleva a cabo algo, efectúa alguna acción. En este caso, actividades econó- Personal que lleva a cabo las actividades económicas. Bienes con los cuales la empresa cumple sus actividades Se usan y optimizan. www.FreeLibros.me ■ Encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. Las decisiones tienden a alcanzar los fines empresariales: satisfacer necesidades y obtener utilidades. Entidad económica ENTIDAD ECONÓMICA Centro de control independiente Compuesta de Recursos humanos Recursos materiales por por No cuantificarse no Recursos financieros Cuantificarse sí se Controlan contablemente Se controlan contablemente al Registrarse en cuentas de Activo Pasivo Capital Persona En sentido estricto es el ser humano (conocido legalmente como persona física) y desde el punto de vista jurídico se entiende como aptitud para contraer derechos y obligaciones. Además de las personas físicas, existen las personas morales (figura legal con que se reconoce a las agrupaciones de personas físicas, como las sociedades mercantiles, las asociaciones no lucrativas, etcétera.) Inicio de la contabilidad Conceptos contables básicos Si ponemos en una balanza los derechos y las obligaciones de una persona, en uno de los platos quedarían los derechos y en el otro las obligaciones. Esta idea de la balanza nos servirá para iniciarnos en la contabilidad, empezando por hacer un balance entre los derechos de la persona (o empresa): —sus recursos— y sus obligaciones —adeudos que tiene— incluyendo las aportaciones que hicieron sus dueños. En contabilidad, los derechos se llaman activos y las obligaciones —si son por adeudos— pasivos, y si son por aportaciones de los propietarios se les llama capital. Los pasivos los debe pagar la empresa en una fecha definida: una semana, quince días, un mes, un año, 15 años, etcétera, mientras que el capital deberá devolvérsele a los dueños hasta que cierre o se venda la empresa. 19 www.FreeLibros.me ACTIVOS PASIVO MÁS CAPITAL OBLIGACIONES DERECHOS BIENES DE LA EMPRESA QUIÉNES LOS PUEDEN EXIGIR Son los recursos con que opera una empresa. Contablemente se llaman ACTIVOS. Los acreedores de la empresa, ya que son adeudos de ella. Contablemente se llaman PASIVOS. Se componen de las propiedades de la empresa a las que se les pueda asignar un valor en dinero. Sus propietarios, ya que éstos poseen derechos sobre la entidad. Contablemente se llama CAPITAL CONTABLE. Ecuación contable Contablemente se utiliza una ecuación simple que expresa la relación que existe entre los derechos y las obligaciones. Sirve para conservar la igualdad de la balanza, ya que se requiere que los derechos sumen lo mismo que las obligaciones: derechos = obligaciones activo = pasivo más capital contable despejando: pasivo = activo menos capital contable capital contable = activo menos pasivo Para aplicar la ecuación contable partiremos de lo que posee Ernesto, obtendremos su capital y elaboraremos su balance: Totales: Recursos Activos Deudas Pasivos Capital Contable Activo – Pasivo $9,400 $1,000 $8,400 La estructura técnica de un balance debe considerar los activos, los pasivos y el capital contable; el de Ernesto es: CAPÍTULO 2 ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA 20 ACTIVOS Efectivo $250.00 Cuenta de Ahorros 750.00 Discos 3,000.00 Portadiscos 600.00 Motocicleta 800.00 Varios 4,000.00 Total de activos $9,400.00 Adeudo por discos Total de pasivos PASIVOS $1,000.00 $1,000.00 CAPITAL CONTABLE Capital1 Suma recursos propios Suma pasivo más capital $8,400.00 $8,400.00 $9,400.00 1 Aunque algunos autores le denominan patrimonio, de acuerdo con la NIF A-5, párrafo 31, es incorrecto, ya que este concepto se aplica a entidades no lucrativas. www.FreeLibros.me Comentario: Se anota el total de discos como activo de Ernesto porque puede disponer de ellos, sin importar que adeude una parte. ACTIVO $9,400 PASIVO = $1,000 CAPITAL CONTABLE + $8,400 Si se desconoce el monto de alguno de los componentes del balance, puede deducirse utilizando la ecuación contable. Por ejemplo: ACTIVO $50,000 PASIVO = $20,000 CAPITAL CONTABLE + ? El capital contable importa $30,000. (A – P = $50,000 – $20,000) Alguna terminología contable ■ Balance general. Documento que muestra la situación financiera de una entidad. En este documento se detallan las propiedades y las obligaciones de la empresa a una fecha específica. Las propiedades son sus activos y las obligaciones son sus pasivos más el capital. ■ Situación financiera. Lo que posee una empresa menos lo que adeuda. El balance muestra la situación financiera de una persona o empresa: lo que tiene (sus activos) y la fuente de sus recursos (sus pasivos más el capital contable). Se dice que el balance muestra la salud financiera de la empresa. La contabilidad detecta los cambios de lo que se tiene y de lo que se adeuda, y los registra conforme aumenten o disminuyan. ■ Activos. Recursos o bienes con los que cuenta la entidad para cumplir su objetivo. ■ Pasivos. Adeudos de la empresa. Podemos decir que son los recursos ajenos o la fuente externa de los recursos. ■ Capital contable. La NIF A-5, párrafo 32, lo define como: “Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.” (Activos menos pasivos). ■ Cuentas. Renglones del balance (también llamados rubros) donde se especifica lo que se tiene y lo que se debe. Sirven para registrar las modificaciones de la situación financiera. La ecuación contable debe conservarse; por lo que, cuando se modifique el activo deberá modificarse el pasivo y/o el capital contable en la misma proporción. ■ Tip. Además de la igualdad de la ecuación, podemos utilizar la idea de izquierda–derecha del balance. En el lado izquierdo van los activos y en el lado derecho las obligaciones (pasivo y capital). www.FreeLibros.me Conceptos contables básicos El capital contable proviene de las aportaciones hechas por el dueño (o dueños) más las utilidades (o menos las pérdidas) que ha obtenido la empresa. Son los recursos propios o la fuente interna de los recursos. 21 Ejemplos de utilización de la ecuación contable a) Aumento de activo con aumento de pasivo Ernesto compra a crédito portadiscos por $200. Se incrementa el activo en el renglón2 de portadiscos y el pasivo en el renglón de adeudo por discos. El nuevo balance queda: ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS PASIVOS Efectivo Cuenta de Ahorros Discos Portadiscos Motocicleta Varios $250.00 750.00 3,000.00 800.00 800.00 4,000.00 Total de activos $9,600.00 ACTIVO Adeudo por discos Adeudo por portadiscos Total de pasivos $1,000.00 200.00 $1,200.00 CAPITAL CONTABLE Capital Suma recursos propios Suma pasivo más capital $8,400.00 $8,400.00 $9,600.00 PASIVO $9,600. (9,400 + 200) CAPITAL CONTABLE = $1,200. (1,000 + 200) + $8,400 Comentarios: La ecuación contable se respeta. Compárese con el balance anterior de Ernesto: aumenta el activo en el renglón de portadiscos y el pasivo con la nueva cuenta de adeudo por portadiscos. El capital contable no se afecta, ya que a pesar de que se tienen más recursos, éstos se adeudan. b) Aumento de activo con aumento de capital contable A Ernesto le obsequiaron $ 350 en efectivo y discos por valor de $ 500: ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS Efectivo Cuenta de Ahorros Discos Portadiscos Motocicleta Varios Total de activos PASIVOS $600.00 750.00 3,500.00 800.00 800.00 4,000.00 $10,450.00 ACTIVO CAPÍTULO 2 $10,450. (9,600 + 850) 22 Adeudo por discos Adeudo por portadiscos Total de pasivos $1,000.00 200.00 $1,200.00 CAPITAL CONTABLE Capital Suma recursos propios Suma pasivo más capital $9,250.00 $9,250.00 $10,450.00 PASIVO = $1,200 CAPITAL CONTABLE + $9,250. (8,400 + 850) Comentarios: La ecuación contable permanece. Note el aumento del activo en los renglones de efectivo y discos, debido a que Ernesto tiene más recursos disponibles y aumenta su capital gracias a los obsequios, porque los nuevos recursos son de su propiedad. El pasivo no se modifica, ya que tiene las mismas deudas. 2 Renglón es lo mismo que cuenta. www.FreeLibros.me c) Disminución de activo con disminución de pasivo Ernesto efectúa un pago de $ 200 a quien le adeuda por discos. El nuevo balance es: ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS Efectivo Cuenta de Ahorros Discos Portadiscos Motocicleta Varios Total de activos PASIVOS $400.00 750.00 3,500.00 800.00 800.00 4,000.00 $10,250.00 ACTIVO Adeudo por discos Adeudo por portadiscos Total de pasivos $800.00 200.00 $1,000.00 CAPITAL CONTABLE Capital Suma recursos propios Suma pasivo más capital $9,250.00 $9,250.00 $10,250.00 PASIVO $10,250. (10,450 – 200) CAPITAL CONTABLE = $1,000. (1,200 – 200) + $9,250 Comentarios: La ecuación contable permanece. Disminuye el activo en el renglón de efectivo y el pasivo en adeudo por discos. El capital contable no se modifica, porque si bien es cierto que tiene menos dinero, también debe menos. d) Disminución de activo con disminución de capital contable Ernesto hace un donativo de $50. Nuevo balance: ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS Efectivo Cuenta de Ahorros Discos Portadiscos Motocicleta Varios Total de activos PASIVOS $350.00 750.00 3,500.00 800.00 800.00 4,000.00 $10,200.00 ACTIVO $10,200. (10,250 – 50) Adeudo por discos Adeudo por portadiscos Total de pasivos $800.00 200.00 $1,000.00 CAPITAL CONTABLE Capital Suma recursos propios Suma pasivo más capital $9,200.00 $9,200.00 $10,200.00 PASIVO = $1,000 CAPITAL CONTABLE + $9,200. (9,250 + 50) Estados financieros 3 básicos De acuerdo con la NIF A-7, párrafo 11, apartado b: 3 Estados financieros: documentos que muestran información financiera. www.FreeLibros.me Conceptos contables básicos Comentarios: La ecuación contable permanece. Disminuye el activo en el renglón de efectivo y el capital contable en capital. El pasivo no se modifica. 23 “Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de la entidad, sobre su situación financiera, los resultados de operación, los cambios en su capital contable y los cambios en su situación financiera.” Se preparan por la necesidad de la gerencia o de terceros interesados en contar con información financiera resumida y general. Los estados financieros básicos son: a) Balance general. (También conocido como estado de situación financiera o estado de posición financiera) Muestra los activos, pasivos y capital contable a una fecha determinada: cuánto tiene la empresa y cuánto debe, tanto a fuentes externas como a internas. b) Estado de resultados. (Mal conocido como estado de pérdidas y ganancias). Muestra los ingresos, costos y gastos, y la utilidad o pérdida resultante en el periodo. Los resultados de las operaciones se resumen en cuánto se ganó (o se perdió), información que se presenta en este estado. c) Estado de variaciones —o de cambios— en el capital contable. Muestra las modificaciones en la inversión de los propietarios durante el periodo. Documento que describe la inversión de los dueños en la empresa al iniciar y al finalizar un periodo. Indica en cuánto se incrementó o disminuyó la riqueza de los propietarios invertida en la empresa. d) Estado de cambios en la situación financiera. (También conocido como estado de origen y aplicación de recursos, estado de cambios en la situación financiera con base en el efectivo o la variante del estado de cambios en la situación financiera, que es el estado de flujo de efectivo) Indica las modificaciones en los recursos y sus fuentes en un periodo. Documento que muestra de dónde salió el dinero que manejó la empresa y hacia dónde se llevó. Notas a los estados financieros. Como los estados financieros muestran información resumida, si se requiere ampliarla se hace a través de las notas, por lo que son parte integrante de ellos. Estructura técnica del balance y del estado de resultados CAPÍTULO 2 El balance se compone de activo, pasivo y capital contable. El activo y el pasivo se dividen en circulante y no circulante fijo y diferido; y el capital contable en capital contribuido o capital y capital ganado o déficit. El estado de resultados se integra por ingresos, egresos (costos y gastos) y resultados. 24 www.FreeLibros.me BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO Circulante o a corto plazo Efectivo, y los bienes que se espera convertir en efectivo en un plazo menor de un año; por ejemplo, inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, etcétera. Circulante o a corto plazo Obligaciones que deben pagarse en un plazo menor de un año; por ejemplo: sueldos por pagar, adeudos por mercancías, préstamos bancarios, etcétera. No circulante: No circulante: Fijo o a largo plazo Bienes tangibles de larga duración adquiridos con el objeto de apoyar las operaciones; por ejemplo: terrenos, edificios, autos, computadoras, etcétera. Fijo o a largo plazo Adeudos para pagarse en un plazo mayor de un año; por ejemplo: una hipoteca. Intangible o diferido Bienes incorpóreos (que no tienen cuerpo) adquiridos para apoyar a la administración o mejorar los procesos; por ejemplo: una patente, una marca, etcétera. Intangible o diferido Montos recibidos por servicios que se prestarán posteriormente; por ejemplo: un cobro anticipado para garantizar que fabriquemos un producto. CAPITAL CONTABLE Capital contribuido4 o capital Aportaciones de los dueños –o dueño– a la empresa. Capital ganado o déficit. Resultados obtenidos de las transacciones que efectúa la empresa. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE Ejemplo de balance5 por grupo de cuentas Nombre de la empresa Balance al 31 de diciembre de _______ ACTIVO CIRCULANTE Cuentas Suma activo circulante $ __________ $ __________ ACTIVO NO CIRCULANTE FIJO Cuentas Suma act. no circ. fijo $ __________ $ __________ A LARGO PLAZO Cuentas Suma pasivo a largo plazo $ __________ $ __________ INTANGIBLES Cuentas Suma intangibles $ __________ $ __________ DIFERIDO Cuentas Suma pasivo diferido $ __________ $ __________ TOTAL DE PASIVO ___________ TOTAL DE ACTIVO $ ___________ ___________ CAPITAL CONTABLE Cuentas Total capital contable PASIVO MÁS CAPITAL $ __________ $ __________ $ __________ $ __________ __________ 4 Si la empresa pertenece a varios propietarios será capital contribuido, si pertenece a un solo dueño será simplemente capital. 5 Al final del capítulo 10 puede consultar un balance completo. www.FreeLibros.me Conceptos contables básicos $ __________ $ __________ PASIVO A CORTO PLAZO Cuentas Suma pasivo a corto plazo 25 El balance debe especificar un nombre (de persona física o moral), describir que es un balance y la fecha a que se refiere. Las partidas del balance pueden ser monetarias y no monetarias: 1. Partidas monetarias. Si son de activo se refieren al dinero y a las cuentas por cobrar, y si son de pasivo a las deudas que deben liquidarse con efectivo. 2. Partidas no monetarias. Los demás activos no especificados en el punto anterior y pasivo por deudas que deben liquidarse con recursos diferentes al dinero; por ejemplo: que se tenga que pagar con mercancías. Estado de resultados Nombre de la empresa Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de _____ Ingresos o ventas Costo de ventas ——————————————— Utilidad bruta Menos: Gastos generales Gastos de venta Gastos de administración ± Otros gastos y productos ± Resultado integral de financiamiento ——————————————— Utilidad antes de impuestos Menos ISR ——————————————— Menos: Utilidad después de impuestos ——————————————— Utilidad por acción ——————————————— ISR. Impuesto sobre la renta. Contribución que pagan las personas (físicas o morales) al gobierno por las utilidades que obtienen. Estados financieros básicos ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL ACTIVO = PASIVO MÁS CAPITAL Y SUS NOTAS INGRESOS MENOS EGRESOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE MODIFICACIONES EN EL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CAPÍTULO 2 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA 26 www.FreeLibros.me CUESTIONARIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Conceptos contables básicos 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. ¿Por qué se crea una empresa? ¿Cómo se crea una empresa? ¿De qué dependen las utilidades de una empresa? ¿Por qué es necesario controlar la inversión en una empresa? ¿Por qué es útil la contabilidad? ¿Cuál es el concepto de entidad económica? ¿Qué se entiende por persona? ¿Y jurídicamente? ¿Qué es persona física? ¿Qué es persona moral? ¿De qué lado de la balanza quedan los derechos y de qué lado las obligaciones? ¿En contabilidad cómo se les llama a los derechos y cómo a las obligaciones? ¿Cuál es la diferencia entre pasivo y capital? ¿Qué son los activos? ¿Qué son los pasivos? ¿Qué es el capital? ¿Qué es la ecuación contable? ¿Cómo se representa? ¿Para qué sirve? Si tiene: a) $ 50,000 de activo y $ 10,000 de pasivo ¿Cuánto tiene de capital contable? b) $ 100,000 de activo y $ 75,000 de capital contable ¿Cuánto tiene de pasivo? c) $ 45,000 de pasivo y $ 125,000 de capital contable ¿Cuánto tiene de activo? Elabore su balance personal. ¿Qué considera la estructura técnica de un balance? ¿Qué es el balance? ¿Qué es la situación financiera? ¿Qué detecta la contabilidad? ¿De acuerdo a la NIF A-5, párrafo 32, qué es el capital contable? ¿Qué son las cuentas? ¿De qué otra manera se les llama? ¿Qué se hace para conservar la ecuación contable? ¿Qué va en el lado derecho del balance? ¿Y en el lado izquierdo? Dé tres ejemplos de aumento de activo con aumento de pasivo. Dé tres ejemplos de aumento de activo con aumento de capital contable. Dé tres ejemplos de aumento de activo con disminución de activo. Dé tres ejemplos de disminución de activo con disminución de pasivo. Dé un ejemplo de disminución de activo con disminución de capital contable. Dé un ejemplo de disminución de pasivo con aumento de capital contable (o viceversa). ¿Cuál es la definición de estados financieros? ¿Cuáles son los estados financieros básicos? ¿Qué muestra cada uno de los estados financieros básicos? ¿De qué se compone el balance? ¿De qué se compone el estado de resultados? ¿En qué se divide el activo? ¿En qué se divide el pasivo? ¿En qué se divide el capital contable? ¿En qué se divide el estado de resultados? ¿De qué se compone el activo circulante? ¿De qué se compone el activo no circulante fijo? ¿De qué se compone el activo no circulante intangible o diferido? ¿De qué se compone el pasivo circulante? ¿De qué se compone el pasivo no circulante fijo o a largo plazo? ¿De qué se compone el pasivo no circulante intangible o diferido? ¿De qué se compone el capital contribuido o capital? ¿De qué se compone el capital ganado o déficit? Elabore un balance por grupo de cuentas. ¿Qué debe especificar el balance? ¿Qué son las partidas monetarias? ¿Qué son las partidas no monetarias? Elabore un estado de resultados sin cantidades. 27 www.FreeLibros.me PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. Todas las empresas requieren contabilidad ¿Por qué? ¿Para qué? Con sus propias palabras explique el concepto de entidad económica. ¿Por qué la empresa adquiere una obligación con los dueños respecto del capital que aportan? ¿Por qué el balance se llama así? ¿Qué relación existe entre el balance y la situación financiera? ¿Por qué se dice que los pasivos son los recursos ajenos de la empresa y el capital contable los recursos propios? ¿Cuál es la diferencia entre recursos disponibles, recursos ajenos y recursos propios? ¿Cuál es la diferencia entre capital contable y patrimonio contable? ¿Por qué debe conservarse la ecuación contable? ¿Por qué se dice que las notas son parte integrante de los estados financieros? ¿Cuál es la diferencia entre el balance, el estado de resultados y las notas? ¿En qué caso puede un bien ser activo a corto y a largo plazo, al mismo tiempo? ¿Por qué el activo circulante o a corto plazo se llama así? ¿Por qué el activo no circulante fijo o a largo plazo se llama así? ¿Por qué el activo no circulante diferido se llama así? ¿Por qué el pasivo a largo plazo se llama así? Cite dos ejemplos donde aumente el activo y el pasivo. Cite dos ejemplos donde aumente el activo y el capital contable. Cite dos ejemplos donde disminuya el activo, el pasivo, y el capital contable. Cite un ejemplo donde aumente y disminuya el activo. Cite unos ejemplos donde aumente y disminuya el pasivo y el capital contable. EJERCICIOS 1. El alumno Ricardo Campos tiene los siguientes recursos y obligaciones: Dinero en su bolsa $ 400 Inversión en Banorte 5,000 Computadora 3,000 Adeudo al dentista 600 Libros 200 Equipo de sonido Adeudo por equipo de sonido 1,500 500 CAPÍTULO 2 Elabore el balance de Ricardo Campos con los datos iniciales y uno con cada modificación, considerando las siguientes transacciones: a) b) c) d) Le paga $200 al dentista. La inversión en Banorte aumenta $75 por intereses. Da un abono de $100 por el adeudo del equipo. Retira de la inversión $400. 28 www.FreeLibros.me 2. El señor Hernán Orozco tiene un puesto en el mercado, con los siguientes recursos y obligaciones: Efectivo $ 325 Adeudo por inventario Exhibidor de mercancía 4,200 Adeudo por el exhibidor Inventario de guantes 3,800 Local en el mercado Inventario de uniformes 4,230 $ 1,200 1,300 32,600 Presente en un balance los bienes, las obligaciones y el capital contable del señor Orozco, y al efectuar las siguientes transacciones elabore el nuevo balance en cada caso: a) b) c) d) e) Su compadre le presta $4,000. Abona $700 a quien le debe por el exhibidor. Compra guantes a crédito por $600. Le obsequian un exhibidor con valor de $1,000. Remodela el local con un costo de $450. Paga $300 y el resto lo queda a deber. PROBLEMA 1. Elabore su balance personal y posteriormente ejemplifique: a) b) c) d) e) Una disminución de activo con disminución de capital contable. Un aumento de activo con aumento de pasivo. Un aumento de activo con aumento de capital contable. Un aumento de activo con disminución de activo. Una disminución de activo con disminución de pasivo. INVESTIGACIÓN 1. Lea el boletín 4110 de Normas y Procedimientos de Auditoría y opine sobre la asociación del nombre del Contador con los estados financieros publicados. 2. ¿Qué boletín trata sobre las notas a los estados financieros y en general qué dice? 3. ¿Sobre qué aspectos se elaboran notas a los estados financieros? *Consulte el libro “Normas y Procedimientos de Auditoria” del IMCP, edición posterior a 1993. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. Conceptos contables básicos 29 www.FreeLibros.me CAPÍTULO 2 NOTAS 30 www.FreeLibros.me CAPÍTULO R 3 EGISTRO DE LAS TRANSACCIONES E n el capítulo anterior vimos algunas modificaciones del activo, del pasivo y del capital de Ernesto e hicimos los registros directamente en un balance. En la práctica, esto no funcionaría. ¡Imagínese estar elaborando un balance cada vez que un supermercado o la tienda de la esquina efectuara una venta! En la práctica, primero se registra en libros y después se elaboran los estados financieros, a través del siguiente proceso: Proceso para convertir las transacciones en estados financieros LAS TRANSACCIONES son las Actividades que efectúa la empresa son los Comprobantes de las transacciones generan Documentos fuente que se Clasifican en cuentas utilizando el Catálogo de cuentas para su Diario, mayor y auxiliares Registro en libros después se Convierte en información financiera A través de la Hoja de trabajo y se Presenta en estados financieros que son • El balance general, • El estado de resultados, • Cambios en el capital contable, • Cambios en la situación financiera. • Y sus notas. Unidad de medida de la contabilidad La unidad de medida de la contabilidad es el dinero, por lo que para poder registrar un recurso es necesario que pueda cuantificarse en unidades monetarias. Si no puede medirse en dinero no es asunto de contabilidad. Los recursos de la empresa y las transacciones a las que se pueda asignar un valor en dinero pueden y deben registrarse contablemente; con ello, además de lograr su control, se genera la información financiera. 31 www.FreeLibros.me Anteriormente vimos que la empresa maneja recursos que alguien le aportó. Los recursos entran a la empresa, pero también salen de ella: Aplicación o destino, y origen o fuente de los recursos Los recursos Después“salen” “entran” a la empresa de la empresa La empresa los BANCO BANCO registra y controla Después paga los Los aportan préstamos y regresa o le prestan las aportaciones A li ió d ti i f t d l Registros contables Cuando se empezaron a contabilizar las transacciones que efectuaba una empresa, probablemente se registraban en una especie de cuaderno, describiendo lo que había sucedido, por ejemplo: Contabilidad por partida simple 2 de octubre de 451 Inicié con 3 de octubre de 451 128.00 Compré ropa – 82.00 Pagué al sastre – Pagué al banco – Vendí tela + Terminé con Inicié con 65.00 Compré tela – 20.00 5.00 Pagué al doctor – 1.50 3.50 Pagué renta – 4.00 27.50 Vendí ropa + 65.00 Terminé con 16.75 56.25 CAPÍTULO 3 CONTABILIDAD EN EL AÑO 451 32 A la mecánica anterior, donde sólo se registran las entradas y salidas de dinero, se le conoce como partida simple. Tiene la ventaja de que es muy sencilla, pero la desventaja de que no reporta de una manera resumida cuánto se compró o vendió ni los conceptos que originaron los cobros o los pagos. En 1494, Fray Luca Paccioli, sustentado en la ley de la causalidad que dice: “toda causa tiene un origen” (o en otras palabras: todo lo que sucede algo lo provoca), fundamentó el sistema por partida doble, que consiste en que cuando una empresa recibe un recurso, especifique: a) qué se va a hacer con él, y b) de dónde viene. www.FreeLibros.me Para iniciar nuestros registros contables también nos haremos las mismas preguntas: ¿En qué se va a usar el recurso? (cuál es su aplicación o destino) y ¿De dónde viene el recurso? (cuál es su fuente u origen). Si lo aporta el dueño es de una fuente interna, si es por crédito es de una fuente externa. Por ejemplo, el dueño aporta un tractor: Los pasos para efectuar un registro contable son: 1. Cuando la empresa recibe un recurso, lo cuantifica en dinero y después lo registra: 2. Primero en una cuenta que especifique a dónde va el recurso, y 3. Enseguida, en otra cuenta que señale de dónde vino el recurso. El recurso se cuantifica en dinero Luego nos preguntamos ¿A y ¿De dónde vino? dónde va el recurso? De donde vino nos indica A donde va nos indica la la cuenta de abono en que cuenta de cargo en que se se controlará la fuente u controlará la aplicación. origen O también REGISTRO EN CUENTAS 1. La empresa recibe un recurso 2. Lo cuantifica 3. Lo controla 4. Registrando su aplicación 5. Al hacer un cargo 6. Registrando su origen 7. Al hacer un abono Registro de las transacciones 33 www.FreeLibros.me Por ejemplo: Control de aplicación y fuente de recursos 1. La empresa recibe un recurso 2. Lo cuantifica Un socio aporta 50 vacas: Las vacas valen $200,000. 3. Lo controla 4. Registrando su aplicación 6. Registrando su origen 7. Al hacer un abono 5. Al hacer un cargo Aportaciones Vacas Cargo Fecha Cargo Abono $ 50,000 Fecha Socios Abono $ 50,000 El ejemplo del tractor, suponiendo que vale $95,000, quedaría de la siguiente manera: 1. ¿En qué se va a utilizar el recurso? Respuesta: Se usará como equipo de la empresa; entonces, su aplicación o destino será como equipo. Lo podemos controlar en una cuenta que se llame Equipo. 2. ¿De dónde viene el recurso? Respuesta: Lo aportó un dueño; entonces, su fuente u origen es una aportación. Lo podemos controlar en una cuenta que se llame Aportaciones. Se cuantifica en dinero: El tractor vale $ 95,000 CAPÍTULO 3 ¿A dónde va el recurso? 34 Equipo $95,000 ¿De dónde vino? Aportaciones $95,000 Para efectuar el registro contable en un sistema por partida doble, se considera tanto el recurso que entra a la empresa como su origen. El asiento de la aportación del tractor en el libro mayor quedaría: www.FreeLibros.me FUENTE U ORIGEN APLICACIÓN APORTACIONES EQUIPO CARGO ABONO Fecha Tractor 95,000 CARGO ABONO Fecha Aportación del dueño 95,000 Comentarios: Este formato corresponde a un libro mayor y en él podemos ver el asiento efectuado, registrando tanto el destino del tractor: se lleva a la cuenta de equipo (se aplica a equipo), como su origen: de aportaciones (su origen o fuente es aportaciones). Con este tipo de registro fácilmente puede verse el monto de cada recurso y su fuente. La cuenta Equipo se carga por $ 95,000 y la cuenta Aportaciones se abona por $ 95,000. Formato de libro diario En la definición de contabilidad se habló del sistema contable, indicando que deben existir libros para efectuar los registros. Los libros principales para registrar las transacciones son dos: el diario y el mayor; existen, además, los llamados libros auxiliares. El libro diario consta de una serie de hojas numeradas progresivamente, está empastado, y contiene las siguientes columnas (este ejemplo es enunciativo, no limitativo): FORMATO DE LIBRO DIARIO Registro de las transacciones 35 www.FreeLibros.me Asiento de diario La ecuación contable señala que: activo = pasivo + capital contable. Por lo que, para conservar la igualdad, siempre que aumente o disminuya el activo deberá modificarse en la misma proporción el pasivo y/o el capital contable; para ello es necesario que al efectuar un registro contable utilicemos al menos dos cuentas: una de activo y otra de pasivo o de capital contable. En el libro diario se registran las transacciones conforme se efectúen, observando en el asiento las cuentas afectadas de la siguiente manera: —ASIENTO1 DE DIARIO— Página No._____ 1 Concepto Fecha D/M/A 4 2 # Parcial CUENTA DE APLICACIÓN Debe* Haber* $ CUENTA DE ORIGEN $ 5 3 6 7 8 9 Explicaciones: 1. Este espacio queda en blanco. Antes de que se efectuaran los registros electrónicamente, se acostumbraba anotar la leyenda: De la página anterior. 2. Las páginas del diario o del mayor deben foliarse progresivamente. Si se contabiliza utilizando la computadora, las páginas generadas se deben empastar. 3. Columna para la fecha; debe corresponder a la fecha de la transacción y además ser progresiva. 4. Columna para describir las cuentas afectadas; primero todas las de aplicación y después las de origen. 5. Espacio para anotar el número de hoja de mayor donde se resume la cuenta afectada. 6. Columna para especificar cantidades parciales (se explica más adelante). 7. Columna para registrar la cantidad –en dinero– del recurso recibido. CAPÍTULO 3 8. Columna para registrar la cantidad –en dinero– del origen o fuente del recurso. 36 9. Este espacio, al igual que el número 1, se deja en blanco. Antes de que se efectuaran los registros electrónicamente, se anotaba la leyenda: Pasa a la siguiente página. 1 El registro contable se denomina Asiento (de asentar, que se registre) y consta de cuando menos dos cuentas: una para la aplicación y otra para la fuente u origen de los recursos. www.FreeLibros.me Libro mayor Después de que se registra la operación en el libro diario se pasa al libro mayor, donde se resumen las cuentas. Se utiliza una página por cada cuenta, el rayado puede ser igual al del libro diario o puede utilizarse el siguiente: Página No._____ 1 Fecha Asiento No. 3 4 # 2 Debe Fecha Asiento No. 5 3 6 8 # Haber 7 8 9 Explicaciones: Si los registros contables se efectúan por computadora, las páginas resultantes –tanto del diario como del mayor– deben numerarse y empastarse. Manejo de las cuentas Como evidencia de que efectivamente se llevó a cabo una transacción se elaboran documentos que lo comprueban, mismos que sirven de base para efectuar los asientos. La empresa definirá las cuentas de acuerdo con sus necesidades y como las manejará; para esto debe elaborar un manual de contabilidad donde liste las cuentas que utilizará y por qué conceptos se van a aumentar o disminuir. www.FreeLibros.me Registro de las transacciones 1. Espacio para anotar el nombre de la cuenta. Cuando se llena la página se abre otra en la siguiente hoja en blanco. También se anota la leyenda: De la página No. X. Nunca deben existir dos páginas abiertas a la vez para la misma cuenta. 2. Las páginas se deben foliar progresivamente. Si se contabiliza utilizando la computadora, se deben empastar. 3. Columnas para la fecha (debe ser la misma que la del diario). La de la izquierda para cuando se reciba un recurso, y la de la derecha para cuando sea la fuente u origen. 4. Lugar para especificar el número de asiento de diario de donde se toma el dato cuando es aplicación. 5. Aquí se anota el importe –en dinero– del recurso recibido. 6. Lugar para especificar el número de asiento de diario de donde se toma el dato cuando es origen o fuente. 7. Aquí se anota el importe –en dinero– cuando es origen o fuente del recurso. 8. Lugar para especificar el número de página de diario de donde se tomó el dato. 9. Espacio para anotar la leyenda: Pasa a la página. No. ____. 37 Para describir el manejo de las cuentas se utiliza el llamado esquema de mayor o forma T, probablemente porque ejemplifica a un balance. Por medio de este esquema de mayor o forma T explicaremos qué aumenta y qué disminuye en cada cuenta. La terminología propia de una cuenta es la siguiente: BALANCE GENERAL NOMBRE DE LA CUENTA Aplicación: Fuente u origen Cargos Abonos o o Debe Haber Pasivo Activo = más Capital SALDO: Deudor, acreedor o saldada. Esquema de mayor Terminología de las cuentas Cuando entra un recurso a la empresa se registra en el lado izquierdo, donde se controlan los destinos o aplicaciones. A esta anotación se le llama cargo o debe. Cuando se efectúa una aportación a la empresa se registra en el lado derecho, donde se controlan las fuentes u orígenes. A esta anotación se le llama abono o haber. Entrada de recursos (activos) a la empresa y salida de ellos RECURSOS ENTRAN SALEN BANCO BANCO RECURSOS Si entran a la Si salen de la empresa se empresa se anota del lado anota del lado izquierdo derecho “Es un cargo” “Es un abono” Le aportan (capital y pasivo) y retiran: APORTACIONES RETIRAN HACEN BANCO BANCO CAPÍTULO 3 APORTACIONES Si se regresan se anota del lado izquierdo “Es un cargo” 38 www.FreeLibros.me Si aportan a la empresa se anota del lado derecho “Es un abono” RECURSOS APORTACIONES (Activos) (Pasivo y capital) Al recibir recursos la empresa, en las cuentas donde se controlen contablemente se registran en el lado izquierdo, donde se asientan las aplicaciones. A esta anotación se le llama cargo o debe. Al efectuarle aportaciones a la empresa, en las cuentas donde las controle se registran en el lado derecho, donde se asienta la fuente u origen. A esta anotación se le llama abono o haber. Cuando la empresa devuelva los recursos o disminuya el monto de ellos, en las cuentas donde los controla se hace una anotación en el lado derecho. A esta anotación se le llama abono o haber. Cuando la empresa regrese las aportaciones o pague sus deudas, se registran en el lado izquierdo, donde se controlan las aplicaciones. A esta anotación se le llama cargo o debe. El saldo de una cuenta puede ser: deudor, si son mayores los cargos que los abonos; acreedor, si son mayores los abonos; o quedar saldada, si la suma de los cargos y los abonos son iguales. Comentarios: Las cuentas donde se controlan los recursos tienen un movimiento contrario a las cuentas que controlan las aportaciones. Registro en libros Si partimos del modelo de aplicación y origen, el libro diario se afecta de la siguiente manera: Página No._____ Libro diario Fecha D/M/A CONCEPTO # Parcial CARGO CUENTA DE APLICACIÓN ABONO $ CUENTA DE ORIGEN $ Sumas iguales: $ $ Explicación del asiento Por ejemplo: Ernesto inicia el 15 de abril con $250 en efectivo, el asiento en el libro diario queda: —Libro diario— Página No._____ Fecha D/M/A CONCEPTO # Parcial CUENTA DE APLICACIÓN CARGO ABONO $ CUENTA DE ORIGEN $ Sumas iguales: $ $ Página No. 1 Fecha 15/04 CONCEPTO # EFECTIVO Parcial DEBE HABER 250 CAPITAL 250 Sumas iguales: 250 Asiento para iniciar la contabilidad de Ernesto www.FreeLibros.me 250 Registro de las transacciones Explicación del asiento 39 Comentarios: El asiento de diario se lee: cargo a efectivo $250, con abono a capital $250. La contracuenta (la cuenta de movimiento contrario utilizada en el asiento) de efectivo es capital y la de capital es efectivo. Elementos de un asiento de diario En cada uno de los asientos de diario se debe especificar: 1. La fecha en que se efectuó la transacción, la cual debe ser progresiva. 2. Las cuentas afectadas. Primero las de cargo y después las de abono. 3. Los importes. Primero los cargos, en la columna de debe; y después los abonos, en la columna de haber. 4. Una descripción de la causa del asiento. Enseguida, se pasa el asiento de diario al libro mayor: Página No. 1 Diario CONCEPTO Fecha 15/04 # EFECTIVO PARCIAL DEBE 250 1 CAPITAL HABER 250 2 Sumas iguales: 250 250 Asiento para iniciar la contabilidad de Ernesto Mayor Página No. 1 EFECTIVO Asiento No. Fecha 15/04 Asiento No. 1 # DEBE 1 250 Fecha Asiento No. Página No. 2 CAPITAL Asiento No. Fecha # HABER # DEBE Fecha 15/04 Asiento No. Asiento No. 1 # HABER 1 250 Comentarios: El libro mayor se lee: Efectivo se carga por $250. El capital se abona por $250. Con los datos analizados en el capítulo II, Ernesto empezó el 15 de abril con: Concepto - Dinero en su bolsa Recursos $ - Cuenta de ahorros CAPÍTULO 3 Capital Contable 250 750 - Discos 40 Deudas 3,000 - Portadiscos 600 - Una motocicleta 800 - Otros bienes 4,000 - Adeudo por discos Totales 1,000 $ 9,400 www.FreeLibros.me $ 1,000 $ 8,400 El registro en libros queda (omitiremos los centavos): —Asiento de diario— Página No. 1 CONCEPTO Fecha 15/04/XX # Parcial DEBE* Efectivo 1 250 Cuenta de ahorros 2 750 Discos 3 3,000 Portadiscos 4 600 Motocicleta 5 800 Otros bienes 6 4,000 HABER* Adeudo por discos 7 1,000 Capital 8 8,400 Asiento de apertura por el negocio que hoy inicia Ernesto Número de página del mayor Comentarios: Note cómo en el asiento de diario se ven todas las cuentas involucradas en la operación. Después de efectuar este asiento se debe pasar al mayor, utilizando una hoja de mayor por cada cuenta afectada. —Libro Ojo mayor— Página No. 1 EFECTIVO Fecha Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 DEBE Fecha Asiento No. # HABER 250 Número de página del diario Ojo Página No. 2 CUENTA DE AHORROS Fecha Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 DEBE Fecha Asiento No. # 750 Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 DEBE Fecha 3,000 Asiento No. # HABER Registro de las transacciones Página No. 3 DISCOS Fecha HABER 41 www.FreeLibros.me Página No. 4 PORTADISCOS Fecha Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 DEBE Fecha Asiento No. # 600 Página No. 5 MOTOCICLETA Fecha Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 DEBE Fecha Asiento No. # Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 Página No. 6 DEBE Fecha Asiento No. # Asiento No. # Página No. 7 DEBE Fecha Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 Asiento No. # DEBE HABER 1,000 Página No. 8 ADEUDO POR DISCOS Fecha HABER 4,000 ADEUDO POR DISCOS Fecha HABER 600 OTROS BIENES Fecha HABER Fecha Asiento No. # 15/04 Asiento No. 1 1 HABER 8,400 CAPÍTULO 3 Afectaciones contables 42 La contabilidad capta y registra los aumentos y las disminuciones de los recursos de la empresa. Los recursos se llaman activos y se deben aplicar contablemente, asignándoles una cuenta para su control. Los recursos fueron aportados por alguien, tienen un origen o una fuente y también deben controlarse en una cuenta particular. Al registrar en libros los recursos y obligaciones de Ernesto, hicimos anotaciones en el lado de los cargos o debe para los activos, y en el lado de los abonos o haber para el pasivo y capital contable. De esto podemos concluir: www.FreeLibros.me CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL CUENTAS DE ACTIVO Aumentan haciéndoles una anotación en el lado izquierdo, lado del debe o cargo. Se dice que las cuentas de activo aumentan cuando se cargan, cuando hay una aplicación de recursos. Aumentan haciéndoles una anotación en el lado derecho, lado del haber o abono. Se dice que las cuentas de pasivo y de capital aumentan cuando se abonan, cuando hay un origen de recursos. Disminuyen cuando se les hace una anotación en el lado derecho, lado del haber o abono. Las cuentas de activo disminuyen cuando se abonan, cuando originan los recursos. Disminuyen cuando se les hace una anotación en el lado izquierdo, lado del debe o cargo. Las cuentas de pasivo y de capital disminuyen cuando se cargan, cuando se aplican recursos. CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL CUENTAS DE ACTIVO Aplicación: Fuente u origen: Aplicación: Fuente u origen: + – – + Aumentan cuando se cargan. Disminuyen cuando se Abonan. Disminuyen cuando se cargan. Aumentan cuando se Abonan. SALDO: Deudor (siempre) Aumentos y disminuciones de las cuentas SALDO: Acreedor (generalmente2) Tip: La aplicación de recursos siempre implica un cargo, y la fuente u origen un abono. ■ Activos. Bienes y derechos con los que cuenta una empresa. Son los recursos disponibles de los que se espera generen un beneficio. ■ Pasivos. Adeudos de la empresa. Son los recursos ajenos o las fuentes externas. ■ Capital contable. Aportaciones que hacen los dueños de la empresa y resultados de las operaciones del negocio. Son los recursos propios o las fuentes internas. Mientras que las cuentas de activo aumentan cuando se cargan, las de pasivo y capital contable aumentan cuando se abonan. Para las disminuciones, las cuentas de activo se abonan, y las de pasivo y capital contable se cargan, por lo cual se dice que las cuentas de activo tienen movimiento contrario a las de pasivo y capital contable. Registro de las transacciones 2 El pasivo siempre será acreedor. Si hay pérdidas, el capital puede tener saldo deudor. www.FreeLibros.me 43 Transacciones Que se clasifican en cuentas Generan documentos PROCESO DE REGISTRO NOTAS CCC CSF Resultados Balance Y se presentan en Estados Financieros Para su registro en libros Se procesan a través de la hoja de trabajo CUESTIONARIO CAPÍTULO 3 1. 2. 3. 4. 44 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. ¿Por qué en la práctica no funcionaría elaborar un balance en cada transacción? ¿Cuál es la unidad de medida de la contabilidad? Contablemente, ¿qué sucede con una transacción que no pueda medirse en dinero? ¿Qué se hace con los recursos de la empresa y las transacciones a las cuales se les pueda asignar un valor en dinero? ¿Qué se logra al registrar los recursos de la empresa y las transacciones? ¿Qué sucede con los recursos? ¿Qué es la partida simple? ¿Cuál es la ventaja y la desventaja de la partida simple? ¿Qué dice la teoría de la causalidad? ¿Cuál es el fundamento de la partida doble? ¿Cuáles son los pasos para efectuar un registro contable? ¿Qué preguntas son útiles para iniciar los registros contables? ¿Qué registro haría por la adquisición de una tonelada de camarón? ¿Qué entiende por aplicación de recursos? ¿Y por fuente u origen? ¿Cuáles son los libros principales para registrar las transacciones? ¿Cómo puede ser un formato de libro diario? ¿Cómo puede ser un formato de libro mayor? ¿Qué otros libros existen? ¿Cómo es la ecuación contable? ¿Cuántas cuentas deben utilizarse para efectuar un registro contable? ¿Qué es un asiento de diario? ¿Qué se registra en el libro diario? ¿Qué debe contener un asiento de diario? ¿Qué debe hacerse con las páginas de los libros principales? ¿Qué cuentas se anotan primero en el libro diario? ¿Qué cantidades se anotan primero en el libro diario? www.FreeLibros.me 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. ¿De dónde se toman los datos para afectar el libro mayor? ¿Cuántas páginas se utilizan para cada cuenta en el libro mayor? ¿Qué debe hacerse si los registros contables se efectúan por computadora? ¿Cuál es la evidencia de que se efectuó una transacción? ¿Quién define las cuentas que se utilizarán en una empresa? ¿Qué debe incluir un manual de contabilidad? ¿Qué es un esquema de mayor? ¿De qué otra forma se le llama a un esquema de mayor? ¿Cuál es su origen probable? ¿Cuál es la terminología propia de una cuenta? ¿Dónde se registra la entrada de recursos? ¿Cómo se le llama a las anotaciones que se hacen en el lado izquierdo? ¿Dónde se registra la salida de recursos? ¿Cómo se le llama a las anotaciones que se hacen en el lado derecho? ¿De qué lado se registran las aportaciones? ¿De qué lado se registran los regresos de aportaciones o pago de deudas? ¿Cómo puede ser el saldo de una cuenta? ¿Cómo se lee un asiento contable? ¿Qué se debe especificar en los asientos de diario? ¿Qué se anota en el espacio marcado con el signo #? ¿Qué capta la contabilidad? ¿Cómo se llaman los recursos de la empresa? ¿Contablemente, qué se hace con ellos? ¿Cómo aumentan las cuentas de activo? ¿Cómo aumentan las cuentas de pasivo y de capital? ¿Cómo disminuyen las cuentas de activo? ¿Cómo disminuyen las cuentas de pasivo y de capital? ¿Qué implica siempre la aplicación de los recursos? ¿Qué implica siempre el origen de los recursos? ¿Qué son los activos? ¿Qué son los pasivos? ¿Qué es el capital contable? ¿Qué sucede con las cuentas de activo cuando se cargan? ¿Qué sucede con las cuentas de pasivo y capital contable cuando se cargan? ¿Qué sucede con las cuentas de activo cuando se abonan? ¿Qué sucede con las cuentas de pasivo y capital contable cuando se abonan? PREGUNTAS DE CRITERIO 12. 13. 14. 15. ¿Por qué el dinero es la unidad de medida de la contabilidad? ¿Por qué no se pueden contabilizar los recursos humanos? ¿Por qué los recursos y las transacciones generan información financiera? ¿Cómo se imagina que eran los registros contables en el siglo XV? ¿En qué casos recomendaría que se llevara la contabilidad por partida simple? ¿Cuál es la lógica al fundamentar la partida doble en la teoría de la causalidad? ¿Cuál es la diferencia entre el libro diario y el libro mayor? ¿Cuál es la diferencia entre un libro mayor y un esquema de mayor? ¿Cuántas veces se abre la misma cuenta en el mayor? ¿Por qué no se elabora un balance cada vez que hay una transacción? ¿Por qué se utilizan cuando menos dos cuentas en cada asiento? ¿En qué caso puede utilizarse únicamente una cuenta? ¿Por qué? ¿Qué significa un saldo deudor en una cuenta de capital? ¿Qué significa un saldo deudor en una cuenta de pasivo? ¿Qué significa un saldo acreedor en una cuenta de activo? ¿Por qué únicamente se pueden contabilizar los recursos materiales? Registro de las transacciones 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 45 www.FreeLibros.me INVESTIGACIÓN 1. 2. 3. Acuda a varias empresas y pregunte a los encargados cómo procesan la contabilidad. Solicíteles amablemente que le permitan ver la forma física de los libros contables y la mecánica de registro. Presente un resumen con sus observaciones, sus comentarios y sus conclusiones. Pida que le muestren documentos fuente; comente el objetivo de cada uno de ellos. Obtenga la definición de activo, de pasivo y de capital, en el derogado Boletín A-11, y compárela con la definición de la NIF A-5. EJERCICIOS Defina cuándo son aplicaciones y cuándo son fuente u origen de recursos y por qué: Por ejemplo: Se recibe un donativo de $ 100; es aplicación cuando controlamos, llevando los $100 a alguna cuenta –y hacemos una anotación en el lado izquierdo– ; y es fuente u origen cuando nos preguntamos de dónde vino el recurso –y hacemos una anotación en el lado derecho, en la cuenta donde controlamos la fuente del recurso. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. El dueño aporta a la empresa $ 1,000. Se abre una cuenta de ahorros por $ 500. Se hace un donativo al Teletón por $ 400. Se cobra un adeudo de $ 750. Se paga un adeudo de $ 600. Se le regresa al dueño $ 300 de su aportación. Se compra papelería por $ 350. Se le paga al banco $ 900 que se le adeudaban. Se compra un equipo de refrigeración. Se paga un seguro por $ 450. PROBLEMA 1. Elabore los asientos de diario de los ejercicios y del problema del capítulo anterior. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE CAPÍTULO 3 Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. 46 www.FreeLibros.me CAPÍTULO C 4 ONTABILIZACIÓN DE EFECTIVO Y CAPITAL SOCIAL Capítulo elaborado en colaboración con el M.C. Ismael López Elizalde. - C.P.C. L as organizaciones deben tener especial cuidado en el manejo del dinero, ya que de su buen uso y control surgen finanzas sanas. Después de que analizamos el registro de las transacciones, empezaremos con el manejo de las cuentas, iniciando con las que se utilizan para el registro de efectivo. Primero veremos el concepto de efectivo y su registro, y después haremos lo mismo con el capital contable. Concepto de efectivo El CINIF-IMCP conceptualiza al efectivo en el párrafo 2 del Boletín C-1 como: Es el total de moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: los cheques, los giros, las remesas en tránsito, las monedas extranjeras y los metales preciosos amonedados. En la práctica, lo conocemos como dinero, aunque contablemente también se considera como dinero a sus equivalentes arriba mencionados. Es importante destacar que sólo se le considera efectivo si está disponible para la operación, ya que si no puede utilizarse libremente, desde el punto de vista contable no se considera como efectivo sino como efectivo restringido. Una de las razones por la cual es importante la contabilidad consiste en que ayuda a controlar los recursos que maneja una empresa. El efectivo que utiliza es un recurso y, por lo tanto, debe ser controlado, ya que en todo momento se debe saber con cuánto empezó, cuánto ha entrado, cuánto ha salido y cuál es su saldo. Para ello requerimos saber dónde está el dinero: 1. Una parte se maneja físicamente en la empresa. 2. Otra parte se maneja a través de cuenta de cheques. El efectivo (dinero o sus equivalentes)1 que se maneja físicamente en la empresa lo controlaremos y por tanto registraremos en la cuenta de caja. El que se deposita en una cuenta de cheques lo controlaremos en la cuenta de bancos. 1 A partir de aquí sólo lo nombraremos como efectivo o como dinero, por lo cual se debe recordar que también incluye a sus equivalentes y que es de disponibilidad inmediata. 47 www.FreeLibros.me EFECTIVO es Dinero o sus equivalentes de disponibilidad inmediata se Maneja en dentro de Cuenta de cheques La empresa se Registra y controla contablemente en Cuentas de BANCOS CAJA Cuenta de caja La cuenta de caja aumenta cuando entra dinero a la empresa y disminuye cuando sale dinero de ésta. Técnicamente hablando, si entra efectivo a la empresa se carga caja y si sale efectivo se abona caja. El saldo de la cuenta de caja siempre es deudor; indica el total de dinero o sus equivalentes en poder de la empresa y del cual puede disponerse. Hay muchas fuentes del dinero que entra a la empresa, por ejemplo, aportaciones que hacen los propietarios, ventas al contado, cobros de adeudos, préstamos recibidos, etcétera. Sale dinero por pagos que hace la empresa por mercancía, sueldos, impuestos, gastos, adeudos, etcétera, o para depositarse en cuenta de cheques. El instructivo del catálogo de cuentas2 de caja es: CAJA APLICACIÓN: Ojo FUENTE U ORIGEN: Aumenta Disminuye Se carga: Se abona: + De su saldo al inicio del ejercicio. + Cuando entre dinero a la empresa. – Cuando salga dinero de la empresa. – De su saldo al finalizar el ejercicio. CAPÍTULO 4 SALDO: Deudor. Indica: El efectivo en poder de la empresa. Se presenta: Sumando al saldo de bancos, en el primer renglón del balance, con el nombre de efectivo. 48 Como medida de control, se recomienda tener efectivo en la empresa sólo para gastos menores y para cambios, por lo cual las entradas de dinero deben depositarse a más tardar el siguiente día hábil en que se reciben. Por seguridad —y si la situación lo amerita— deberá utilizarse el servicio de alguna empresa de protección. 2 Ver capítulo 8. www.FreeLibros.me Cuenta de bancos Esta cuenta se utiliza únicamente para manejar la(s) cuenta(s) de cheques de la empresa. La cuenta de bancos aumenta cuando se deposite en la cuenta de cheques y disminuye cuando se efectúen pagos con cheque o el banco nos cobra comisiones. El saldo de la cuenta de bancos es deudor —aunque ocasionalmente podría ser acreedor— e indica la parte del efectivo depositado en cuenta de cheques. Si es acreedor representará un sobregiro.3 El dinero que se deposita proviene de los cobros que efectúa la empresa (por ventas al contado, por cobros de cuentas por cobrar y por intereses, entre otros), de préstamos recibidos, de aportaciones de los dueños, etcétera. Se expiden cheques para pagar los adeudos de la empresa (por mercancía, por sueldos, por impuestos y por gastos, entre otros). El banco cobra comisiones, manejo de cuenta, intereses, etcétera; también disminuye el saldo de bancos por cheques sin fondos que habíamos depositado en nuestra cuenta, etcétera. Para efectos de balance, el saldo de caja y de bancos se suma y se presenta en el primer renglón del activo circulante, con el nombre de efectivo. El instructivo del catálogo de cuentas de bancos es: BANCOS APLICACIÓN: Ojo FUENTE U ORIGEN: Aumenta Disminuye Se carga: Se abona: + De su saldo al inicio del ejercicio. + De los depósitos a la cuenta de cheques. – Del importe de los pagos con cheque. – De los cobros del banco. – De su saldo al finalizar el ejercicio. SALDO: Deudor. Indica El efectivo disponible en cuenta de cheques. Se presenta: Sumando al saldo de caja, en el primer renglón del balance, con el nombre de efectivo. BANCOS CAJA CAJA se CARGA se tienen ABONA CARGA Sale dinero Deposita DEBE HABER ABONA cuando se cuando Entra dinero se SALE DINERO, SE ABONA CAJA ENTRA DINERO, SE CARGA CAJA presentan en el BANCOS DEBE Balance HABER dentro del Activo circulante en el Primer renglón como SE DEPOSITA, SE CARGA BANCOS SE EXPIDEN CHEQUES, SE ABONA BANCOS EFECTIVO 3 Sobregiro. Cuando una empresa se excede del saldo disponible en la cuenta de cheques. Por ejemplo: existe un saldo en la cuenta de cheques de $1,000 y se expide un cheque por $1,100. Se esta sobregirando en $100. www.FreeLibros.me Contabilización de efectivo y capital social Saldo deudor Paga con cheque 49 Los depósitos en cuenta de ahorros e inversiones no se controlan en la cuenta de bancos, por no tener disponibilidad para la operación; y por definición, una característica necesaria para considerarlo como efectivo es su disponibilidad. Concepto de capital La fórmula del balance nos indica que activo es igual a pasivo más capital contable. Se integra de las cuentas de capital (capital social si la empresa pertenece a una sociedad o capital si es de un solo dueño) y las que se utilizan para registrar los resultados que generan las transacciones de la empresa. Contablemente, dinero y capital no son sinónimos, pues mientras que el dinero es un activo, el capital es el patrimonio de la empresa; son dos conceptos diferentes, siendo el dinero parte del capital. Para analizar el capital partiremos del capital contable y después veremos las cuentas donde se registra. En el capítulo 2 anotamos que el capital contable es: Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El capital contable proviene de las aportaciones del dueño —o dueños— más las utilidades generadas por la empresa: 1. Las aportaciones de los dueños. Son los recursos que invierten los dueños en su negocio. Estos recursos pueden ser dinero o cualquier otro bien, como un terreno, una maquinaria, una patente, etcétera. 2. El resultado generado por las transacciones que efectúa la empresa. Se refiere a lo que se gana —o se pierde— debido a las operaciones de la empresa, por ejemplo, la compra-venta en los comercios, la prestación de servicios en los hospitales, las ventas a créditos que hacen las mueblerías. Todas estas transacciones pueden resultar en utilidad o pérdida.4 Continuando con la idea de que la contabilidad controla, para saber de dónde vienen los recursos registraremos su fuente u origen: 1. Las aportaciones de los dueños se controlan, y por tanto se registran, en la cuenta de capital. Si es un solo dueño se llama capital, si son dos o más los propietarios, existe una sociedad y entonces se registra como capital social. 2. El resultado generado por las transacciones que efectúa la empresa y los eventos o circunstancias que la afectan, lo analizaremos en capítulos posteriores. CAPÍTULO 4 En este capítulo estudiaremos la cuenta de capital social, pero recuerde que si es un solo dueño se llama capital. 50 4 Hay utilidad cuando son mayores los ingresos que los egresos y pérdida cuando son mayores los egresos que los ingresos. www.FreeLibros.me Mapa conceptual del registro del capital contable5 CAPITAL CONTABLE originado por Resultado de las operaciones Aportaciones se Presenta como Capital contribuido Capital ganado integrado por Capital social o capital Resultado del ejercicio Resultado de ejercicios anteriores Cuenta de capital social Capital social es una cuenta de naturaleza acreedora: aumenta —se abona— cuando los socios aportan recursos a la empresa o capitalizan6 utilidades, y disminuye —se carga— cuando retiran sus aportaciones. Técnicamente hablando, cuando los socios aportan recursos o capitalizan utilidades decimos que se abona capital social y cuando retiran su aportación se carga capital social. El saldo de la cuenta de capital social es acreedor e indica el monto de las aportaciones efectuadas por los dueños de la empresa más las utilidades que se han capitalizado. Para su presentación en el balance, debemos considerar que el capital contable se divide en capital contribuido y capital ganado. En el primero se presenta el capital social y en el capital ganado las utilidades que genere la empresa. Cuando hay pérdida, se presenta en la cuenta llamada déficit. El instructivo del catálogo de cuentas de capital social —o capital— es: CAPITAL SOCIAL -CAPITALAPLICACIÓN: – Retiro de aportaciones. – Disminución por pérdidas. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Aumenta Se abona de: Ojo + Su saldo al inicio del ejercicio. + Aportaciones que haga el dueño (o socios). + Capitalización de utilidades. SALDO: Acreedor. Indica: El monto de las aportaciones y por lo tanto, del derecho que pueden ejercer los dueños. Se presenta: Como capital si es un dueño o capital contribuido si es una sociedad, dentro del Capital Contable. 5 6 El capital de una empresa con fines no lucrativos, se llama patrimonio contable. Capitalizar. Acumular las utilidades al capital. www.FreeLibros.me Contabilización de efectivo y capital social Disminuye Se carga de: FUENTE U ORIGEN: 51 Originado por: Si es: Se controla en la cuenta de: Aportaciones: Si es un propietario De una sociedad De una entidad no lucrativa Capital Contable Capital Capital social Patrimonio Resultados del ejercicio Utilidad Resultado del ejercicio. Pérdida Déficit. Resultados de años anteriores Utilidad Resultado de ejercicios anteriores. Pérdida Déficit acumulado. Ganancia Otros productos. Pérdida Otros gastos. Otros eventos Mapa conceptual de la contabilización de capital. CAPITAL es Aportación a la empresa Dinero por en Dos o más socios Otros bienes Un dueño se Utilidades de la empresa Registra y controla contablemente en Capital social Capital se Carga Abona por por Retiro de las aportaciones Aportaciones del (o los) dueños se Presenta en el Balance CAPÍTULO 4 dentro del Capital contable como Capital contribuido 52 www.FreeLibros.me Capital CAPITAL DEBE HABER RETIRAN APORTACIONES, SE CARGA CAPITAL APORTAN, SE ABONA CAPITAL Después de haber analizado la teoría contable de efectivo y capital procederemos a efectuar una: Aplicación práctica 1. El Rubí, S. A., inicia operaciones el 01 de junio, con la aportación de $5,000 de cada uno de sus cinco socios ($25,000 en total). El dinero se queda en la empresa (no se deposita). —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE —Asiento No. 1— 01/06 CAJA 25,000 1 CAPITAL SOCIAL 25,000 2 Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician. El asiento se lee: Cargo a caja $25,000, con abono a capital social $25,000. —Asiento de mayor (libro mayor)— Página No. 1 CAJA FECHA No. asiento de diario # 01/06 Asiento No. 1 1 DEBE FECHA No. asiento de diario 25,000 # HABER Contabilización de efectivo y capital social Número de página mayor 53 No. de página del diario www.FreeLibros.me Página No. 2 CAPITAL SOCIAL FECHA No. asiento de diario # DEBE FECHA No. asiento de diario # 01/06 Asiento No. 1 1 HABER 25,000 Comentarios: Con el asiento No. 1 aumenta el saldo de CAJA y de CAPITAL. Recuerde que para aumentar caja se carga y para aumentar capital se abona. 2. El 08 de junio la gerencia de El Rubí decide que es mucho dinero para tenerlo en la empresa y como medida de control abren una cuenta de cheques en Banorte por $24,500. —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 1— 01/06 CAJA 1 CAPITAL SOCIAL 25,000 2 25,000 Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician. —Asiento No. 2— 08/06 3 BANCOS CAJA 24,500 24,500 1 Apertura de cuenta de cheques No. 5-1234-6 en Banorte. Comentarios: En la misma página de diario donde se registró el asiento No. 1 se efectúa el No. 2. —Asiento de mayor— Página No. 1 CAJA FECHA No. asiento de diario # 01/06 Asiento No. 1 1 DEBE 25,000 FECHA No. asiento de diario # 08/06 Asiento No. 2 1 CAPÍTULO 4 54 No. asiento de diario # 08/06 Asiento No. 2 1 DEBE FECHA 24,500 Página No. 3 BANCOS FECHA HABER No. asiento de diario # HABER 24,500 Comentarios: Los depósitos a la cuenta de cheques se controlan en la cuenta de BANCOS, que se carga por el dinero depositado. Como el dinero salió de CAJA, se debe abonarla. El nuevo saldo de caja es de $500 ($25,000 – $24,500). Nótese como en el libro diario se ve la operación efectuada y en el libro mayor el resumen de cada cuenta. www.FreeLibros.me 3. El 16 de junio los socios retiran $5,000 de su aportación: $1,000 cada uno. $900 con cheque y $100 en efectivo. ($900 × 5 socios = $4,500 con cheque y $100 × 5 socios = $500 en efectivo). —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 1— 01/06 CAJA 1 CAPITAL SOCIAL 25,000 2 25,000 Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician. —Asiento No. 2— 08/06 BANCOS 3 CAJA 24,500 1 24,500 Apertura de cuenta de cheques No. 5-1234-6 en Banorte. —Asiento No. 3— 16/06 CAPITAL SOCIAL 2 5,000 CAJA 1 500 BANCOS 3 4,500 Retiro parcial de aportaciones de $1,000 por cada uno de los socios. —Asiento de mayor— Página No. 1 CAJA FECHA 01/06 No. asiento de diario Asiento No. 1 # 1 DEBE 25,000 FECHA No. asiento de diario # Asiento No. 2 1 24,500 16/06 Asiento No. 3 1 500 Página No. 2 16/06 No. asiento de diario Asiento No. 3 # 1 DEBE 5,000 FECHA No. asiento de diario 01/06 Asiento No. 1 Comentarios: Al retirar aportaciones se disminuye el saldo de capital, por lo cual se carga esta cuenta, y como el dinero salió tanto de la empresa como con cheque, se abona caja y bancos. En un solo asiento se pueden afectar tres o más cuentas, como lo estamos haciendo, al cargar capital y abonar caja y bancos. www.FreeLibros.me # 1 HABER 25,000 Contabilización de efectivo y capital social 08/06 CAPITAL SOCIAL FECHA HABER 55 Página No. 3 BANCOS FECHA No. asiento de diario # 08/06 Asiento No. 2 1 DEBE FECHA No. asiento de diario # 16/06 Asiento No. 3 1 24,500 HABER 4,500 4. El 22 de junio los socios de El Rubí hacen una nueva aportación de $30,000, de los cuales depositan $28,000 y el resto queda en la empresa. —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 1— 01/06 CAJA 1 CAPITAL SOCIAL 25,000 2 25,000 Aportación de $5,000 de cada socio para la empresa que inician. —Asiento No. 2— 08/06 BANCOS 3 CAJA 1 24,500 24,500 Apertura de cuenta de cheques No. 5-1234-6 en Banorte. —Asiento No. 3— 16/06 CAPITAL SOCIAL 2 5,000 CAJA 1 500 BANCOS 3 4,500 Retiro parcial de aportaciones de $1,000 por cada uno de los socios. —Asiento No. 4— 22/06 CAJA 1 2,000 BANCOS 3 28,000 CAPITAL SOCIAL 2 30,000 Nueva aportación de los socios en partes iguales CAPÍTULO 4 —Asiento de mayor— Página No. 1 CAJA FECHA 01/06 22/06 No. asiento de diario Asiento No. 1 Asiento No. 4 # DEBE FECHA No. asiento de diario # HABER 1 25,000 08/06 Asiento No. 2 1 24,500 1 2,000 16/06 Asiento No. 3 1 500 56 www.FreeLibros.me Página No. 2 CAPITAL SOCIAL FECHA 16/06 No. asiento de diario Asiento No. 3 # FECHA DEBE 1 5,000 No. asiento de diario # HABER 01/06 Asiento No. 1 1 25,000 22/06 Asiento No. 4 1 30,000 Página No. 3 BANCOS FECHA No. asiento de diario # DEBE 08/06 Asiento No. 2 1 24,500 22/06 Asiento No. 4 1 28,000 FECHA No. asiento de diario # 16/06 Asiento No. 3 1 HABER 4,500 Comentarios: Al entrar dinero a la empresa y depositar en cuenta de cheques, se debe cargar caja y bancos para controlarlo, y como el origen del dinero es por aportación de los dueños, se abona capital. 5. El 30 de junio los socios de El Rubí realizan un nuevo retiro en partes iguales de $2,000 cada uno, todo con cheque. A partir de este asiento se empieza a utilizar la página No. 2 del diario. Ojo —Libro diario— Página No. 2 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 5— 30/06 CAPITAL SOCIAL 10,000 2 BANCOS 10,000 3 Retiro parcial de aportaciones de $2,000 por cada uno de los 5 socios. —Asiento de mayor— FECHA No. asiento de diario # FECHA 16/06 Asiento No. 3 1 5,000 01/06 Asiento No. 1 1 25,000 30/06 Asiento No. 5 2 10,000 22/06 Asiento No. 4 1 30,000 DEBE No. asiento de diario # Página No. 3 BANCOS FECHA No. asiento de diario 08/06 Asiento No. 2 1 22/06 Asiento No. 4 1 # HABER FECHA No. asiento de diario 24,500 16/06 Asiento No. 3 1 4,500 28,000 30/06 Asiento No. 5 2 10,000 DEBE Comentarios: El retiro de la aportación obliga a cargar capital y como se paga con cheque, se abona bancos. www.FreeLibros.me # HABER Contabilización de efectivo y capital social Página No. 2 CAPITAL SOCIAL 57 Como con este asiento se concluyen las operaciones del mes de junio, elaboraremos un balance utilizando las cuentas hasta aquí analizadas. Conforme avancemos en el texto, iremos incluyendo cuentas. Esquemas de mayor Analizando el rayado del libro mayor, podemos resumirlo en un esquema en forma de letra T: Página No. 3 BANCOS FECHA No. asiento de diario # 08/06 Asiento No. 2 1 22/06 Asiento No. 4 1 FECHA No. asiento de diario # 24,500 16/06 Asiento No. 3 1 4,500 28,000 30/06 Asiento No. 5 2 10,000 DEBE HABER Dejando sólo las cantidades y el número de asiento, el esquema de mayor queda: BANCOS DEBE HABER 2) 24,500 4) 28,000 4,500 10,000 (3 (5 Este formato se conoce como esquema de mayor o forma T. Si sabemos que siempre el DEBE es cargo (lado izquierdo) y el HABER es abono (lado derecho), podemos omitir anotar los términos. Al restarle a los cargos los abonos obtenemos el saldo de cada cuenta. Se anotan del lado que predomine: CAJA Movimientos Saldo: BANCOS CAPITAL SOCIAL 25,000 2,000 24,500 500 24,500 28,000 4,500 10,000 5,000 10,000 25,000 30,000 27,000 25,000 52,500 14,500 15,000 55,000 $ 2,000 $ 38,000 $ 40,000 CAPÍTULO 4 Para presentar la información se suma el saldo de caja y bancos, y se muestra como efectivo dentro del activo circulante, y el capital social se presenta como capital contribuido dentro del capital contable: 58 www.FreeLibros.me Presentación Estados financieros EL RUBÍ, S. A. Balance General al 30 de junio de 20XX ACTIVO CIRCULANTE Efectivo $ 40,000 Total de activo CAPITAL CONTABLE Capital contribuido Total de capital Pasivo más capital $ 40,000 $ 40,000 40,000 $ 40,000 Notas a los estados financieros: Efectivo: Caja Bancos Saldo igual a balance $ 2,000 38,000 $ 40,000 Capital contribuido: Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios. A continuación, presentaremos la información en inglés, utilizando el mismo orden que en español. Para conocer el significado, consulte el documento en español: Financial statements EL RUBÍ, S. A. Balance Sheet As of June 30, 20XX ASSETS STOCKHOLDERS’ EQUITY Total assets Common stock Total stockholders’ equity Total liabilities and stockholders’ equity $ 40,000 Notes to financial statements Cash: Cash on hand Banks Balance $ $ 2,000 38,000 40,000 Stockholders’ equity: Equity Equity from each of the five stockholders. $ 40,000 40,000 $ 40,000 Contabilización de efectivo y capital social Current assets Cash $ 40,000 59 www.FreeLibros.me Assets. Activos. Current assets. Activo circulante. Equity. Capital. Stock. Acción –como instrumento financiero. Stockholders. Accionistas. Practique junto con el profesor 1. Terry, S. A., inicia operaciones el 01 de abril, con la aportación de $8,000 de cada uno de sus diez socios ($80,000 en total). El dinero se queda en la empresa (no se deposita). —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. _____— Número de página del mayor El asiento se lee: __________ a caja $80,000, con __________ a capital social $80,000. —Verifica tu registro en el libro diario de la siguiente página— —Asiento de mayor (en el libro mayor)— Página No. ____ CAJA FECHA No. asiento de diario # DEBE FECHA No. asiento de diario # HABER Número de página del diario Página No. ____ CAPITAL SOCIAL No. asiento de diario # DEBE FECHA CAPÍTULO 4 FECHA 60 www.FreeLibros.me No. asiento de diario # HABER 2. El 08 de abril la gerencia de Terry decide que es mucho dinero para tenerlo en la empresa, y como medida de control abren la cuenta de cheques en Banorte No. 98765-4 por $75,000. —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 1— 01/04 CAJA 1 CAPITAL SOCIAL 80,000 2 80,000 Aportación de $ 8,000 de cada uno de los diez socios para la empresa que inician. —Asiento No. ___— —Asiento de mayor— Página No. ____ ____ FECHA No. asiento de diario # FECHA DEBE No. asiento de diario # No. asiento de diario # 01/04 —Asiento No. 1— 1 DEBE FECHA No. asiento de diario 80,000 # HABER Contabilización de efectivo y capital social Página No. 1 CAJA FECHA HABER 61 www.FreeLibros.me 3. El 16 de abril los socios retiran $20,000 de su aportación: $2,000 cada uno. $18,000 con cheque y $2,000 en efectivo. Cheque No. 1. —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 1— 01/04 CAJA 1 CAPITAL SOCIAL 80,000 2 80,000 Aportación de $ 8,000 de cada uno de los diez socios para la empresa que inician. —Asiento No. 2— 08/04 BANCOS 3 CAJA 1 75,000 75,000 Apertura de cuenta de cheques No. 98765-4 en Banorte. —Asiento No. ____— —Asiento de mayor— Página No. 1 CAJA FECHA No. asiento de diario # 01/04 Asiento No. 1 1 DEBE 80,000 FECHA No. asiento de diario # 08/04 Asiento No. 2 1 CAPÍTULO 4 No. asiento de diario # DEBE FECHA No. asiento de diario # 01/04 Asiento No. 1 1 No. asiento de diario # 08/04 Asiento No. 2 1 DEBE FECHA 75,000 62 www.FreeLibros.me HABER 80,000 Página No. 3 BANCOS FECHA 75,000 Página No. 2 CAPITAL SOCIAL FECHA HABER No. asiento de diario # HABER 4. El 22 de abril los socios de Terry hacen una nueva aportación de $50,000, de los cuales depositan $45,000 y el resto queda en la empresa. —Libro diario— Página No. 1 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 1— 01/04 CAJA 1 CAPITAL SOCIAL 80,000 2 80,000 Aportación de $ 8,000 de cada uno de los diez socios para la empresa que inician. —Asiento No. 2— 08/04 3 BANCOS 75,000 1 CAJA 75,000 Apertura de cuenta de cheques No. 98765-4 en Banorte. —Asiento No. 3— 16/04 CAPITAL SOCIAL 2 20,000 CAJA 1 2,000 BANCOS 3 18,000 Retiro parcial de aportaciones de $2,000 por cada socio. —Asiento No. ___— Página No. 1 CAJA FECHA No. asiento de diario # 01/04 Asiento No. 1 1 DEBE 80,000 FECHA No. asiento de diario # 08/04 Asiento No. 2 1 75,000 16/04 Asiento No. 3 1 2,000 Página No. 2 CAPITAL SOCIAL FECHA No. asiento de diario # 16/04 Asiento No. 3 1 DEBE 20,000 HABER FECHA No. asiento de diario # 01/04 Asiento No. 1 1 HABER 80,000 Contabilización de efectivo y capital social —Asiento de mayor— 63 www.FreeLibros.me Página No. 3 BANCOS FECHA No. asiento de diario # 08/04 Asiento No. 2 1 DEBE 75,000 FECHA No. asiento de diario # 16/04 Asiento No. 3 1 HABER 18,000 5. El 30 de abril los socios de Terry realizan un nuevo retiro en partes iguales de $2,500 cada uno ($25,000 en total), todo con cheque No. 2. A partir de este asiento se empieza a utilizar la página No. 2 del diario. Ojo —Libro diario— Página No. ____ FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. _____— —Asiento de mayor— Página No. 2 CAPITAL SOCIAL FECHA No. asiento de diario # 16/04 Asiento No. 3 1 DEBE 20,000 FECHA No. asiento de diario # 01/04 Asiento No. 1 1 80,000 22/04 Asiento No. 4 1 50,000 Página No. 3 BANCOS No. asiento de diario # DEBE 08/04 Asiento No. 2 1 75,000 22/04 Asiento No. 4 1 45,000 FECHA No. asiento de diario # 16/04 Asiento No. 3 1 CAPÍTULO 4 FECHA 64 www.FreeLibros.me HABER HABER 18,000 Como con este asiento se concluye el mes, obtenemos saldos y elaboramos balance: CAJA BANCOS CAPITAL SOCIAL Mov. Saldo: Presentación Estados financieros _________________________ _________________ General al _________________ de 20XX ACTIVO _________________ Efectivo CAPITAL _________________ $ ___________ Capital ___________ $ ___________ ___________ de capital ______ de activo $ Pasivo más __________ $ __________ a los ___________ ________________: ____________________________: Caja $ _______________ _______________ Saldo igual a balance $ _________________________: ________________________________________________________________. TERRY, S. A. _________________ Sheet As of _________________, 20XX STOCKHOLDERS’ _________________ _________________ assets Cash $ ______________ Common stock Total stockholders’ equity $ ______________ ______________ Total ______________ Total assets $ and stockholders’ equity $ Notes to __________________ ______________________ Cash: __________________ $ __________________ __________ __________________ $ __________________________ ___________________________: Equity _______________________________________________________________. www.FreeLibros.me Contabilización de efectivo y capital social _________________ 65 CUESTIONARIO 1. ¿De qué se surgen finanzas sanas? 2. ¿Cuál es el concepto de efectivo? 3. ¿Cómo se conoce al efectivo en la práctica? 4. ¿Cuál es el requisito para que se considere efectivo? 5. ¿En qué consiste una de las razones por la cual es importante la contabilidad? 6. ¿Por qué debe ser controlado el efectivo? 7. ¿Dónde maneja la empresa su dinero? 8. ¿Qué se controla, registrando en la cuenta de caja? 9. ¿Qué se controla, registrando en la cuenta de bancos? 10. ¿Cómo se maneja la cuenta de caja? 11. ¿Por qué conceptos entra dinero a la empresa? 12. ¿Por qué conceptos sale dinero de la empresa? 13. ¿Qué saldo tiene la cuenta de caja? ¿Por qué? 14. ¿Cuánto dinero es recomendable tener en la empresa? 15. ¿Cada cuánto tiempo debe depositarse el efectivo que recibe la empresa? 16. Elabore el instructivo del catálogo de cuenta de caja. 17. ¿Cómo se maneja la cuenta de bancos? 18. ¿Por qué conceptos entra dinero a bancos? 19. ¿Por qué conceptos sale dinero de bancos? 20. ¿Qué saldo tiene la cuenta de bancos? ¿Por qué? 21. Elabore el instructivo del catálogo de cuenta de bancos. 22. ¿Para efectos de balance, qué se hace con caja y bancos? 23. ¿Por qué los depósitos en cuenta de ahorros e inversiones no se controlan en la cuenta de bancos? 24. ¿Cuál es el concepto de capital contable? 25. ¿De qué cuentas se integra el capital contable? 26. ¿Cuál es la diferencia entre dinero y capital? 27. ¿De dónde proviene el capital contable? 28. ¿Qué son las aportaciones de los dueños? 29. ¿En qué pueden resultar las transacciones efectuadas por la entidad? 30. ¿Qué se controla registrando en la cuenta de capital? 31. ¿Cómo se llama la cuenta de capital cuando es un solo dueño? ¿Cómo se llama cuando son dos o más socios? 32. ¿Qué naturaleza tiene la cuenta de capital? 33. ¿Cuál es el instructivo de la cuenta de capital? 34. ¿Qué indica el saldo de la cuenta de capital? 35. ¿En qué se divide el capital contable? 36. ¿Qué se presenta en el capital contribuido? CAPÍTULO 4 37. ¿Qué se presenta en el capital ganado? 38. ¿Cómo se llama la cuenta en donde se controlan las pérdidas? 39. ¿Cómo puede ser el resultado del ejercicio? 40. ¿Cómo puede ser el resultado de ejercicios anteriores? 66 www.FreeLibros.me PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. Analice con sus palabras el concepto de efectivo. ¿Es bueno el sobregiro? ¿Por qué? ¿Por qué no es bueno tener dinero en la empresa? ¿Podrán perderse oportunidades? ¿Desde el punto de vista de la gerencia, puede una inversión considerarse como efectivo? ¿Qué hacer contablemente? ¿Es bueno diferenciar dinero de capital? ¿Contablemente, cuál es la diferencia entre efectivo, dinero y capital? APLICACIÓN PRÁCTICA Registre en diario y mayor, y elabore el balance y sus notas (en español e inglés) de las siguientes prácticas: I. El Diamante, S. A. 1. 2. 3. 4. 5. Sept. 01. El Diamante, S. A., inicia operaciones, con la aportación de $40,000 de cada uno de sus ocho socios ($320,000 en total). El dinero se queda en la empresa (no se deposita). Sept. 10. La gerencia de El Diamante decide que es mucho dinero para tenerlo en la empresa, y como medida de control abre una cuenta de cheques en Banorte por $310,000. Sept. 17. Los socios retiran $64,000 de su aportación: $8,000 cada uno. $7,500 con cheque y $500 en efectivo. ($ _________ X 8 socios = $ __________ con cheque y $500 X 8 socios = $ __________ en efectivo). Sept. 24. Los socios de El Diamante hacen una nueva aportación de $100,000, de los cuales depositan $90,000 y el resto queda en la empresa. Sept. 30. Los socios de El Diamante realizan un nuevo retiro en partes iguales de $5,000 cada uno, todo con cheque. A partir de este asiento, se empieza a utilizar la página No. 2 del diario. II. Moni, S. A. 1. 2. 3. 4. 5. Abril 12. Moni, S. A., inicia operaciones, aportando cada uno de sus cuatro socios $25,000. El dinero se queda en la empresa. Abril 14. La gerencia de Moni decide depositar en una cuenta de cheques en Banco Azteca $95,000. Abril 20. Los socios retiran de su aportación $7,500 cada uno: $7,200 con cheque y $300 en efectivo. Abril 27. Los socios de Moni hacen una nueva aportación de $50,000, de los cuales depositan $47,000 y el resto queda en la empresa. Abril 30. Los socios de Moni realizan un nuevo retiro en partes iguales de $4,000 cada uno, todo con cheque. A partir de este asiento, se empieza a utilizar la página No. 2 del diario. 1. 2. 3. 4. 5. Oct. 8. Coral, S. A., inicia operaciones, aportando cada uno de sus cinco socios $15,000. El dinero queda en la empresa. Oct. 9. La gerencia de Coral decide depositar en una cuenta de cheques en Banorte $73,000. Oct. 15. Los socios retiran de su aportación $4,000 cada uno: $3,800 con cheque y el resto en efectivo. Oct. 25. Los socios de Coral hacen una nueva aportación de $10,000 cada uno, de los cuales depositan $48,000 y el resto queda en la empresa. Oct. 31. Los socios de Coral realizan un nuevo retiro en partes iguales de $3,000 cada uno, todo con cheque. A partir de este asiento, se empieza a utilizar la página No. 2 del diario. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Contabilización de efectivo y capital social III. Coral, S. A. Elabore un mapa mental y uno conceptual de los conceptos analizados en este capítulo. 67 www.FreeLibros.me CAPÍTULO 4 NOTAS 68 www.FreeLibros.me CAPÍTULO C 5 ONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES Y CUENTAS POR COBRAR Inversiones N ormalmente, las empresas tienen temporadas buenas y malas; por ejemplo, los lugares turísticos (Mazatlán, Cancún, Los Cabos, entre otros) reciben muchos ingresos en épocas altas y pocos en temporadas bajas. En temporadas altas es normal que a los negocios les sobre dinero, y en épocas bajas a veces les falta hasta para pagar sueldos; para prevenir esto, las empresas deben poner a trabajar el dinero excedente, de los buenos tiempos —buscando los intereses más altos—, y disponer de él cuando lo necesiten. Existen muchas opciones de inversión: desde un simple depósito bancario hasta la sofisticada bolsa de valores. Lo importante es buscar la mejor alternativa, considerando el riesgo: a mayor riesgo mayor tasa de interés. Concepto de inversión1 Es la adquisición de bienes o valores negociables, cotizables2 o no en bolsa de valores o depósitos bancarios a plazo, el deseo de lograr un rendimiento hasta el momento en que el dinero invertido sea necesario para el buen funcionamiento de la empresa. El Boletín NIF C-2 considera que en una inversión intervienen tanto la empresa que aporta el dinero como la que lo recibe; definiendo no a la inversión, sino al instrumento de inversión como: Instrumento de inversión Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o a un instrumento de capital de otra entidad. Análisis ■ 1. 4. 7. 10. 13. 1 2 Instrumentos de inversión. Opciones en que se puede invertir (al finalizar el capítulo encontrará algunas definiciones). Ejemplo de instrumentos de inversión que existen en México: Cetes Papel comercial Obligaciones Papel bancario Certificados 2. 5. 8. 11. 14. Acciones Opciones Futuros Bondes Forwards 3. 6. 9. 12. 15. Depósitos a plazo Swaps Aceptaciones bancarias Bonos del Ahorro Nacional Fondos de sociedades de inversión Boletín C-2 anterior a 1995. De cotizar. Que se compren y vendan en la bolsa de valores. 69 www.FreeLibros.me Si los siguientes bienes se adquieren con propósitos especulativos —que generen una ganancia— también son inversión: 16. Metales preciosos 17. Obras de arte 18. Joyas 19. Antigüedades 20. Bienes raíces entre otros ■ Es cualquier contrato. Para que se reconozca que hay una inversión debe existir un acuerdo formal —firmado— entre las partes. ■ Que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad. La empresa que invierte adquiere un derecho, representado en un instrumento de inversión. ■ Como a un pasivo financiero. La empresa que recibe la inversión contrae una obligación, representada en un instrumento de deuda que deberá liquidarse en un plazo específico. ■ Instrumento de capital de otra entidad. Cuando la empresa que invierte recibe acciones de otra entidad. Esta inversión no tiene plazo de vencimiento. Por ejemplo, Telmex emite acciones y nuestra empresa adquiere una parte de ellas. Si la empresa invierte, adquirirá un activo financiero; sí recibe la inversión, tendrá un pasivo financiero. Control contable de las inversiones Las inversiones se controlan en la cuenta INVERSIONES. Esta cuenta se carga siempre que se incremente la inversión: puede ser por depósitos a plazo, por los intereses que generen si se capitalizan, por la adquisición con propósitos especulativos de valores (acciones) y bienes (joyas, obras de arte, bienes inmuebles, etcétera). Se abona cuando disminuye la inversión: puede ser por el retiro de los depósitos a plazo o por la venta de los valores o bienes. El saldo es deudor e indica el monto invertido por la empresa. El instructivo del catálogo de cuentas de inversiones es: INVERSIONES APLICACIÓN: Aumenta Ojo Se carga de: FUENTE U ORIGEN: Disminuye Se abona de: + Su saldo al inicio del ejercicio. - Retiro de depósitos a plazo. + Depósitos a plazo. - Venta de valores. + Adquisición de valores. - Su saldo al finalizar el ejercicio. + Capitalización de intereses. CAPÍTULO 5 SALDO: Deudor. Indica: El total de dinero invertido. Se presenta: En el segundo renglón del activo circulante como inversiones si se vence en menos de un año. Si el plazo es mayor, se presenta en el activo no circulante. 70 www.FreeLibros.me Mapa conceptual de la contabilización de inversiones INVERSIONES es la o Adquisición de bienes o valores negociables Depósitos bancarios a plazo que Cotizan1) o no en bolsa de valores con el Deseo de lograr rendimientos se Registran y controlan contablemente en la Cuenta de tiene INVERSIONES Saldo deudor se se CARGA ABONA Presenta siempre que en el Balance Disminuya la inversión Activo Ciculante Efectivo $ Inversiones 1) Cotizan. Se compran o venden en la bolsa de valores. Inversión circulante y no circulante Si la inversión es por un plazo menor a un año se presentará como segundo renglón del activo circulante, pero si el plazo es mayor a un año, entonces se presentará como primer renglón del activo no circulante, antes de inmuebles, maquinaria, y equipo. Aplicación práctica Los saldos (cargos menos abonos) de caja y bancos, de acuerdo al mayor de El Rubí, S. A., son: www.FreeLibros.me Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar Se incremente la inversión 71 —Libro diario— Página No. 1 CAJA FECHA No. asiento de diario Saldo DEBE # FECHA No. asiento de diario # HABER 2,000 1 Página No. 3 BANCO FECHA No. asiento de diario Saldo DEBE # FECHA No. asiento de diario # HABER 38,000 1 El Rubí, S. A. tiene un saldo de efectivo de $40,000 ($2,000 de caja más $38,000 de bancos) y los requerimientos para los siguientes seis meses son $10,000, por lo cual la gerencia decide invertir el cinco de julio $30,000 en bonos a seis meses con vencimiento mensual al 10 % anual. Elaboramos el cheque No. 03. Tratamiento contable: —Libro diario— Página No. 2 FECHA CONCEPTO # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 6— 05/07 INVERSIONES 4 BANCOS 3 30,000 30,000 Bonos a seis meses con vencimiento mensual, al 10%. Cheque No. 03. Comentarios: Como la empresa tiene excedente de efectivo, para que no esté ocioso lo pone a trabajar, invirtiéndolo en bonos. —Asiento de mayor— Página No. 4 INVERSIONES CAPÍTULO 5 FECHA 05/07 No. asiento de diario Asiento No. 6 # 2 DEBE FECHA 30,000 72 www.FreeLibros.me No. asiento de diario # HABER Página No. 3 BANCO FECHA No. asiento de diario # DEBE FECHA 38,000 Saldo No. asiento de diario 05/07 Asiento No. 6 # HABER 2 30,000 Hágalo usted Empresa Terry, S.A. Al 30 de abril, Terry, S.A., además del saldo en caja de $8,000, muestra en bancos: —Libro mayor— Página No. _____ BANCOS FECHA No. asiento de diario # DEBE Saldo FECHA No. asiento de diario # HABER 77,000 Las necesidades de efectivo para los siguientes diez meses son de $25,000, por lo que la gerencia decide invertir el dos de mayo $60,000 en bonos a diez meses, con vencimiento mensual al 6% anual. Elaboramos el cheque No. 03. Tratamiento contable: (Asigne el número de asiento, continuando con el ejercicio del capítulo 4) —Libro diario— Página No. _____ FECHA CONCEPTO # Parcial DEBE HABER —Asiento de mayor— Página No. _____ INVERSIONES FECHA No. asiento de diario # DEBE FECHA No. asiento de diario # HABER Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar —Asiento No. _____— 73 www.FreeLibros.me Página No. _____ BANCO FECHA No. asiento de diario DEBE # FECHA No. asiento de diario # HABER 77,000 Saldo El Rubí, S. A. Continuando con el ejercicio de El Rubí, S. A. Pasa el primer mes, cobra la primera mensualidad de la inversión y la deposita ($30,000 ÷ 6 meses = $5,000). Los intereses los analizaremos en capítulos posteriores. Tratamiento contable: —Libro diario— Página No. 2 CONCEPTO FECHA # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 7— 05/08 BANCOS 5,000 3 INVERSIONES 5,000 4 Conversión de bonos en efectivo. Comentario: Al vencerse el plazo, la inversión se deposita. —Asiento de mayor— Página No. 3 BANCOS FECHA No. asiento de diario # 38,000 Saldo 05/08 Asiento No. 7 DEBE FECHA No. asiento de diario # 05/07 Asiento No. 6 2 Página No. 4 CAPÍTULO 5 INVERSIONES 74 No. asiento de diario # 05/07 Asiento No. 6 2 30,000 5,000 2 FECHA HABER DEBE 30,000 FECHA 05/08 No. asiento de diario Asiento No. 7 # 2 HABER 5,000 Presentación de inversiones Recuerde que las inversiones que se venzan en menos de un año son activo circulante y las que se venzan en más de un año son activo no circulante. www.FreeLibros.me Ejemplo de presentación: Estados financieros de El Rubí, S. A. El Rubí, S. A. Balance General al 31 de julio de 20XX ACTIVO CIRCULANTE Efectivo Inversiones Total de activo CAPITAL CONTABLE $ 15,000 25,000 $ 40,000 Capital contribuido Total de capital Pasivo más capital $ 40,000 40,000 $ 40,000 Notas a los estados financieros: Efectivo: Caja Bancos Saldo igual a balance $ 2,000 13,000 $ 15,000 Inversiones: Inversión en bonos con vencimiento mensual, a cinco meses y al 10 %. Capital contribuido: Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios. Financial statements El Rubí, S. A. Balance Sheet As of July 31, 20XX ASSETS Current assets STOCKHOLDERS’ EQUITY $ 15,000 25,000 Total assets $ 40,000 Common stock Total stockholders’ equity Total liabilities and stockholders’ equity Notes to financial statements: Cash: Cash on hand Banks Balance $ 2,000 13,000 $ 15,000 Temporary investments: Investment in bonds with monthly maturity to five months to 10 %. Stockholders’ equity: Equity Contributions in equal parts of each one of five stockholders. www.FreeLibros.me $ 40,000 40,000 $ 40,000 Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar Cash Temporary investments 75 Hágalo usted Su empresa es Terry, S.A. Pasa el primer mes y Terry, S.A. convierte en efectivo la primera mensualidad de la inversión, y la deposita ($60,000 ÷ 10 meses = $6,000). No considere los intereses: —Libro diario— Página No. _____ FECHA CONCEPTO # Parcial DEBE HABER —Asiento No. _____— —Asiento de mayor— Página No. _____ INVERSIONES FECHA No. asiento de diario # 02/05 Asiento No. _____ ____ DEBE FECHA No. asiento de diario # 60,000 Página No. _____ BANCO FECHA No. asiento de diario # Saldo HABER DEBE 77,000 FECHA No. asiento de diario # 02/05 Asiento No. _____ ____ HABER 60,000 Estados financieros de Terry, S.A. (No olvide el saldo en caja) _________________________________ Balance General al ___ de _____ de 20XX ACTIVO CIRCULANTE CAPÍTULO 5 Efectivo Inversiones Total de activo 76 CAPITAL CONTABLE $__________ __________ $__________ __________ Capital contribuido Total de capital Pasivo más capital Notas a los estados financieros: Efectivo: Caja Bancos Saldo igual a balance $ __________ $ www.FreeLibros.me $__________ $__________ $__________ __________ Inversiones: Inversión en _________________________________________________________ Capital contribuido: Aportaciones en ______________________________________________________ Financial statements __________ _______________________ ___________________ As of __________, 20XX ____________ Assets ____________________ EQUITY ______________________ ______________________ $__________ __________ ______________________ $__________ __________ ______________________ ______________________ Total liabilities and stockholders’ equity $__________ __________ $__________ __________ Notes to ________________________ : Cash: ________________________________ $ ________________________________ __________ ________________________________ $ __________ __________ Temporary investments: ________________________________________________________________________ Stockholders’ equity: __________ ________________________________________________________________________ Cuentas por cobrar Una alternativa para incrementar las ventas es otorgar créditos; muchas empresas lo hacen, por ejemplo, Elektra, Famsa, Coppel, etcétera. De acuerdo con el párrafo 2 del Boletín NIF C-3, el concepto es: Créditos por: Préstamos otorgados: Otros conceptos: Ventas, o Servicios prestados del giro del negocio. Al personal. A terceros. A socios. (Etcétera) Venta de otros activos a crédito. Pagos a cuenta de terceros. (Etcétera.) Giro del negocio Se refiere a la actividad principal de la empresa: por ejemplo, una papelería vende artículos de oficina, una farmacia vende medicinas, una estética vende (presta servicios de) belleza, un taller presta servicios de reparaciones, etcétera. Contablemente, esta clasificación es importante porque atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en créditos por transacciones del giro del negocio y en créditos ajenos al giro del negocio. Por otro lado, a veces las empresas otorgan créditos sin exigir la firma de algún título de crédito (letra o pagaré). A este tipo de créditos se les conoce como créditos en cuenta www.FreeLibros.me Estos derechos se originan por: Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar Cuentas por cobrar Derechos exigibles por créditos originados por ventas, prestación de servicios o préstamos otorgados. 77 abierta. En otras ocasiones exigen la firma de títulos de crédito; en este caso se llaman crédito documentado o cuenta documentada. Cuentas para controlar créditos otorgados Si los créditos en cuenta abierta son del giro del negocio, se controlan en la cuenta de clientes; y si son por operaciones ajenas al giro del negocio, se controlan en la cuenta de deudores diversos. Si se le exige al deudor que firme un título de crédito, sin importar el origen, se controlará en la cuenta de documentos por cobrar. Las ventas a crédito probablemente se registraban en una cuenta llamada créditos a clientes y por simplicidad se redujo a clientes. Registro y control contable de cuentas por cobrar Créditos en cuenta abierta a) Los créditos en cuenta abierta por ventas o prestación de servicios del giro del negocio se registran —y por lo tanto se controlan— en la cuenta de Clientes. Mapa conceptual de cuentas por cobrar CUENTAS POR COBRAR son Derechos exigibles por Créditos otorgados por Conceptos del giro del negocios Conceptos ajenos al giro del negocio se Registran y controlan contablemente en Clientes Deudores diversos Documentos por cobrar cuando cuando cuando sí No firman documentos Firman títulos de crédito (letra o pagaré) No firman documentos tienen Balance Saldo deudor CAPÍTULO 5 se en Presenta Activo Circulante Efectivo Inversiones Cuentas por cobrar 78 www.FreeLibros.me $ Créditos del giro del negocio Cuenta abierta Créditos ajenos al giro del negocio Cuenta documentada Derechos exigibles por: Cuenta abierta Se controla en: Se controla en: Se controla en: CLIENTES DOCUMENTOS POR COBRAR DEUDORES DIVERSOS Clientes La cuenta de Clientes se carga siempre que se otorguen créditos relacionados con el giro del negocio: como venta de mercancías o prestación de servicios sin que se firmen títulos de crédito. Se abona cuando disminuya el monto del adeudo, ya sea por pagos, devolución de mercancía o descuentos. Esta cuenta tiene saldo deudor, representa el importe del derecho exigible por créditos otorgados por venta de mercancías o prestación de servicios, y se presenta sumado al saldo de documentos por cobrar y deudores diversos en el tercer renglón del balance, como cuentas por cobrar. En notas a los estados financieros deben mostrarse por separado los créditos documentados de los créditos en cuenta abierta (ver ejemplo en los estados financieros de la práctica desarrollada en este capítulo). Instructivo del catálogo de cuentas de clientes CLIENTES APLICACIÓN: Aumenta Ojo Se carga de: FUENTE U ORIGEN: Disminuye Se abona de: + Su saldo al inicio del ejercicio. - Cobros en efectivo o en especie. + Créditos otorgados por venta de mercancía o prestación de servicios. - Devolución de mercancías. + Pagos a cuenta del cliente, como fletes, seguros, etc. - Su saldo al finalizar el ejercicio. - Descuentos otorgados. SALDO: Deudor. Deudores diversos b) Los créditos en cuenta abierta por operaciones ajenas al giro del negocio se registran —y por lo tanto se controlan— en la cuenta de Deudores diversos. La cuenta de Deudores diversos se carga siempre que se venda a crédito otra cosa que no sea mercancía y de los préstamos otorgados por la empresa sin que se firmen documentos. Se abona de los cobros en efectivo o en especie y de la cancelación de adeudos. Su saldo siempre será deudor: representa un crédito a favor de la empresa por ventas de otros bienes y préstamos otorgados. Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar Indica: El monto no cobrado de los créditos otorgados por ventas de mercancías o prestación de servicios del giro del negocio. Se presenta: Sumando al saldo de documentos por cobrar y deudores diversos, en el tercer renglón del activo circulante, después de inversiones, como cuentas por cobrar. 79 www.FreeLibros.me Instructivo del catálogo de cuentas de deudores diversos DEUDORES DIVERSOS APLICACIÓN: Aumenta Ojo Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + Créditos otorgados por conceptos ajenos al giro del negocio. + Préstamos al personal o a terceros. FUENTE U ORIGEN: Disminuye Se abona: - Cobros en efectivo o en especie. - Cancelación de adeudos. - De su saldo al finalizar el ejercicio. SALDO: Deudor. Indica: El monto no cobrado de los créditos otorgados por ventas o prestación de servicios ajenas al giro del negocio. Se presenta: Sumando al saldo de clientes y documentos por cobrar, conforme a clientes. Créditos documentados Los créditos otorgados en que nos firmen un título de crédito (letra o pagaré), sin importar si son por operaciones del giro del negocio o no, se registran —y por lo tanto se controlan— en la cuenta de Documentos por cobrar. La cuenta de Documentos por cobrar se carga siempre que nos firmen títulos de crédito por cualquier concepto, ya sea letras o pagarés. Se abona de los documentos cobrados o cancelados. El saldo siempre es deudor e indica el importe de los documentos pendientes de cobro en poder de la empresa. Para efectos de revelación en notas, el saldo de documentos por cobrar debe sumarse al de clientes o al de deudores diversos, dependiendo si se firmó por transacciones del giro del negocio o no. Las cuentas por cobrar se presentan en el tercer renglón del activo circulante, después de inversiones. Vea un ejemplo más adelante, en la aplicación práctica. Instructivo del catálogo de cuentas de documentos por cobrar DOCUMENTOS POR COBRAR Ojo APLICACIÓN: FUENTE U ORIGEN: Aumenta Disminuye Se carga: Se abona: + De su saldo al inicio del ejercicio. - Letras o pagarés cobradas o canceladas. + Letras o pagarés recibidas para ser cobradas a su vencimiento. - De su saldo al finalizar el ejercicio. CAPÍTULO 5 SALDO: Deudor. Indica: El importe de los títulos de crédito no cobrados. Se presenta: Dependiendo de su origen, sumando al saldo de clientes o deudores diversos, de acuerdo a lo visto en clientes. 80 www.FreeLibros.me Intereses no devengados De conformidad con el Boletín NIF C-3, párrafo 15, para efectos de presentación, los intereses no devengados incluidos en cuentas por cobrar, deben deducirse del saldo de la cuenta en que se cargaron. Aplicación práctica Continuando con El Rubí, S.A. Septiembre 10. El Rubí, S. A., le presta al empleado Jorge Jiménez $500 en efectivo y al socio “X” $3,000, con cheque No. 4; éste último firmó pagaré. Tratamiento contable: —Libro diario— Página No. 3 Concepto Fecha # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 8— 10/09 DEUDORES DIVERSOS 5 500 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 3,000 CAJA 1 500 BANCOS 3 3,000 Préstamo al empleado J. Jiménez y al socio “X”, quien firmó pagaré. Cheque No. 4 Comentario: Un préstamo no documentado se carga a deudores diversos. —Asiento de mayor— Página No. 5 DEUDORES DIVERSOS 10/09 No. asiento de diario Asiento No. 8 # DEBE 3 Fecha No. asiento de diario # 500 Página No. 6 DOCUMENTOS POR COBRAR Fecha 10/09 No. asiento de diario Asiento No.8 # DEBE 3 Fecha No. asiento de diario # No. asiento de diario Saldo # HABER 3,000 Página No. 1 CAJA Fecha HABER DEBE 2,000 Fecha No. asiento de diario # 10/09 Asiento No.8 3 HABER Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar Fecha 500 81 www.FreeLibros.me Página No. 3 BANCOS Fecha No. asiento de diario DEBE # 13,000 Saldo Fecha No. asiento de diario # 10/09 Asiento No.8 3 HABER 3,000 Hágalo usted Empresa Terry, S.A. Junio 4. Terry, S.A., le presta al empleado Pedro Páez $1,000 en efectivo y al socio “M” $5,000, con cheque No. 4; este último firmó pagaré. —Libro diario— Página No. ____ FECHA Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ____— —Asiento de mayor— Página No. ____ DEUDORES DIVERSOS Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ____ DOCUMENTOS POR COBRAR CAPÍTULO 5 Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # Página No. _____ BANCOS FECHA No. asiento de diario 02/06 Asiento No. _____ # DEBE 77,000 Saldo ____ HABER FECHA No. asiento de diario # 02/05 Asiento No. _____ ____ 6,000 82 www.FreeLibros.me HABER 60,000 Página No. ____ CAJA Fecha No. asiento de diario DEBE # Fecha No. asiento de diario # HABER 8,000 Saldo Continuando con la aplicación práctica de El Rubí, S.A. El 15 de octubre el empleado J. Jiménez abona $300, que se quedan en la empresa; y el socio “X” liquida $2,000 de su adeudo, cantidad que se deposita. Tratamiento contable: —Libro diario— Página No. 3 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 9— 15/10 CAJA 1 300 BANCOS 3 2,000 DIVERSOS 5 300 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 2,000 Abono del empleado J. Jiménez y liquidación de adeudo por parte del socio “X” —Asiento de mayor— Página No. 1 CAJA Fecha No. asiento de diario 15/10 Asiento No. 9 DEBE 1 2,000 3 300 Fecha No. asiento de diario # 10/09 Asiento No. 8 3 No. asiento de diario # 13,000 Saldo 15/10 Asiento No. 9 DEBE FECHA No. asiento de diario # 10/09 Asiento No. 8 3 # 10/09 Asiento No. 8 3 3,000 Página No. 5 DEUDORES DIVERSOS No. asiento de diario HABER 2,000 3 Fecha 500 Página No. 3 BANCOS FECHA HABER DEBE 500 Fecha No. asiento de diario # 15/10 Asiento No. 9 3 HABER Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar Saldo # 300 83 www.FreeLibros.me Página No. 6 DOCUMENTOS POR COBRAR FECHA No. asiento de diario # 10/09 Asiento No. 8 3 DEBE 3,000 FECHA No. asiento de diario # 15/10 Asiento No. 9 3 HABER 2,000 Estados financieros de EL Rubí, S.A. (Recuerde que inversiones trae saldo de $25,000). EL RUBÍ, S. A. Balance General al 31 de octubre de 20XX ACTIVO CIRCULANTE Efectivo CAPITAL CONTABLE $ 13,800 Inversiones 25,000 Cuentas por cobrar Total de activo 1,200 $ 40,000 Capital contribuido Total de capital Pasivo más capital $ 40,000 40,000 $ 40,000 Notas a los estados financieros: Efectivo: Caja Bancos Saldo igual a balance $ 1,800 12,000 $ 13,800 Inversiones: Inversión en bonos con vencimiento mensual, a cinco meses y al 10 %. Cuentas por cobrar: A cargo de otros deudores: Jorge Jiménez, cuenta abierta Socio “X”, cuenta documentada Saldo igual a balance $ 200 1,000 $ 1,200 CAPÍTULO 5 Capital contribuido: 84 Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios. Comentarios: No es parte de la nota. Observe como la cuenta documentos por cobrar se fusiona de acuerdo con su origen; en este caso, como es por operaciones ajenas al giro del negocio, en notas se incluye con cargo a otros deudores, especificando que es una cuenta documentada. www.FreeLibros.me Financial statements EL RUBÍ, S. A. Balance Sheet As of october 31, 20XX ASSETS Current assets Cash $ 13,800 Temporary investments 25,000 Accounts receivables 1,200 Total assets $ 40,000 STOCKHOLDERS’ EQUITY Common stock $ 40,000 Total stockholders’ equity 40,000 Total liabilities and stockholders’ equity $ 40,000 Notes to financial statements Cash: Cash on hand Banks Balance $ 1,800 12,000 $ 13,800 Temporary investments: Investment in bonds with monthly maturity to five months to 10 %. Accounts receivables: Nontrade receivables: Jorge Jiménez, open account $ 200 Stockholder “X”, notes 1,000 Balance $ 1,200 Stockholders’ equity: Equity Hágalo usted Su empresa es Terry, S.A. —Libro diario— Página No. _____ Fecha Concepto —Asiento No. ____— # Parcial DEBE HABER Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar Junio 15. El empleado Pedro Páez abona $600, que se quedan en la empresa; y el socio “M” liquida $2,400 de su adeudo, cantidad que se deposita. 85 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— Página No. 1 CAJA Fecha No. asiento de diario # DEBE 8,000 Saldo Fecha No. asiento de diario # 04/06 Asiento No. ______ ____ 02/06 02/06 No. asiento de diario # Saldo Asiento No. _____ DEBE Fecha No. asiento de diario # 77,000 02/05 Asiento No. _____ ____ 60,000 6,000 04/06 Asiento No. _____ ____ 5,000 ____ No. asiento de diario # 04/06 Asiento No. _____ ____ DEBE Fecha No. asiento de diario # No. asiento de diario # 04/06 Asiento No. _____ ____ HABER 1,000 Página No. _____ DOCUMENTOS POR COBRAR Fecha HABER Página No. _____ DEUDORES DIVERSOS Fecha 1,000 Página No. _____ BANCOS Fecha HABER DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER 5,000 Estados financieros _______________________ Balance General al ____________ de 20XX CAPÍTULO 5 ACTIVO CIRCULANTE Efectivo $ Inversiones _____________________ __________ Total de activo $ 86 CAPITAL CONTABLE ________ contribuido Total de _________ _______ más capital Notas a los estados financieros: Efectivo: ______________________ $ ______________________ ______ Saldo igual a balance $ www.FreeLibros.me $___________ ____________ $ Inversiones: Inversión en _________________________________________________ Cuentas por cobrar: A cargo de otros deudores: ______________________ $ ______________________ __________ Saldo igual a balance $ __________ Capital contribuido: ____________________________________________________________ Financial statements _______________________ Balance Sheet As of ________________, 20XX ASSETS Current assets Cash $ Temporary investments STOCKHOLDERS’ EQUITY Common stock ___________________ ___________ Total stockholders’ equity Total assets $__________ Total liabilities and stockholders’ equity $ ___________ ___________ $ ___________ Notes to ___________________________ Cash: ______________________ $ __________ ______________________ $ __________ Temporary investments: ______________________________________________________________________ Accounts receivables: Nontrade _______________: ______________________ $ ______________________ __________ ______________________ $ __________ Stockholders’ equity: Equity ____________________________________________________________ www.FreeLibros.me Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar ______________________ 87 Presentación, separando las cuentas por cobrar de acuerdo con su origen: EL RUBÍ, S. A. Balance General al 31 de octubre de 20XX ACTIVO CIRCULANTE Efectivo $ Inversiones Cuentas por cobrar a otros deudores Total de activo 13,800 CAPITAL CONTABLE 25,000 Capital contribuido 1,200 $ 40,000 $ Total de capital 40,000 40,000 Pasivo más capital $ 40,000 Las notas son iguales al caso anterior. Financial statements EL RUBÍ, S. A. Balance Sheet As of october 31, 20XX ASSETS Current assets Cash $ 13,800 Temporary investments 25,000 Nontrade receivables 1,200 Total assets $ 40,000 STOCKHOLDERS’ EQUITY Common stock $ 40,000 Total stockholders’ equity 40,000 Total liabilities and stockholders’ equity $ 40,000 Hágalo usted Su empresa es Terry, S.A. Presentación, separando las cuentas por cobrar de acuerdo con su origen: Estados financieros ________________________ Balance General al __________________ ACTIVO CIRCULANTE Efectivo $ CAPITAL CONTABLE CAPÍTULO 5 Inversiones Capital contribuido ______________ Total de activo ______ $ 88 www.FreeLibros.me $ ______ Total de capital Pasivo más capital ______ $ Financial statements _______________________ __________________ As __________________ ASSETS Current assets Cash $ STOCKHOLDERS’ EQUITY Temporary investments Common stock ________________________ Total assets _________ $ _______ Total stockholders’ equity $ _______ $ La aplicación práctica de cuentas por cobrar a clientes la analizaremos en capítulos posteriores, donde manejaremos ventas, origen del principal concepto de cuentas por cobrar: clientes. CUESTIONARIO ¿Cómo son los ingresos de las empresas en temporadas altas? ¿Cómo es la situación de las empresas en temporadas bajas? ¿De acuerdo con la temporada, cómo deben utilizar el dinero las empresas? ¿Mencione al menos seis opciones de inversión? ¿Qué es lo importante al hacer una inversión? Defina el concepto de inversión. Defina el concepto de instrumento de inversión. ¿Qué es especulación? ¿En qué cuenta se controlan las inversiones? Elabore el instructivo al catálogo de cuentas de inversiones. ¿Cómo se presenta la inversión a un plazo mayor de un año? ¿Cuál es una opción para incrementar las ventas? Defina cuentas por cobrar. ¿Por qué situaciones se originan los derechos exigibles? ¿Qué es giro del negocio? ¿Por qué el concepto giro del negocio es importante en la contabilidad? ¿Qué son los títulos de crédito? ¿Cómo se conocen los créditos en donde no se firman título de crédito? ¿Cómo se conocen los créditos en donde se firman título de crédito? ¿En dónde se controlan los créditos en cuenta abierta, del giro del negocio? ¿En dónde se controlan los créditos en cuenta abierta, que no son del giro del negocio? ¿En qué cuenta se controlan los créditos en donde se firman título de crédito? Elabore un instructivo del catálogo de cuentas para la cuenta de clientes. Elabore un instructivo del catálogo de cuentas para la cuenta de deudores diversos. Elabore un instructivo del catálogo de cuentas para la cuenta de documentos por cobrar. ¿Cómo se presentan los documentos por cobrar? ¿Cómo se presentan los intereses no devengados? ¿Por qué probablemente la cuenta de clientes se llama así? ¿Qué son los Cetes? ¿Qué son los Bondes? ¿Qué es el papel comercial con aval bancario? ¿Qué son los certificados (de participación ordinaria o inmobiliarios)? ¿Qué son las obligaciones? Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 89 www.FreeLibros.me PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. ¿Por qué se debe ahorrar en temporadas altas? ¿Se aplica la idea anterior a su vida personal? ¿Por qué? Mencione al menos tres ramas de la industria que incrementen sus ventas en ciertas temporadas. ¿Cuándo debe hacerse una inversión? ¿Cuál cree que sea la mejor opción de inversión? ¿Por qué? ¿A qué plazo debe hacerse la inversión? ¿Por qué? Con sus propias palabras analice el concepto de inversión. Con sus propias palabras analice el concepto de instrumento de inversión. ¿En qué casos los metales preciosos, las obras de arte, las joyas, las antigüedades y los bienes raíces pueden considerarse inversión? ¿Por qué? Con sus propias palabras analice el concepto de cuentas por cobrar. Describa el giro del negocio de al menos tres empresas. 10. 11. INVESTIGACIÓN 1. Suponiendo que usted tiene $3’ 600,000 en efectivo. Determine cuál es la mejor inversión, obtenga sus conclusiones y coméntelas con sus compañeros de grupo: 2. 3. a) Acuda a varios bancos de su localidad y pregunte la tasa de interés para los diferentes tipos de inversiones. b) Acuda a casas de bolsa y pregunte por la mejor opción de inversión. c) Acuda a sociedades de inversión y pregunte por la mejor opción de inversión. Obtenga el concepto de especulación en al menos tres diccionarios. Mencione al menos tres empresas que incrementan sus ventas a través del crédito. PRÁCTICAS CAPÍTULO 5 I. Efectúe los registros en diario y mayor de Muebles Acor, S.A. 1. Marzo 31. El saldo de caja es de $15,000 y el de bancos de $225,000. Las necesidades de efectivo son de $40,000, por lo cual decide invertir $125,000 en sociedades de inversión en Lloyd’s y $75,000 en depósito a plazo con vencimiento mensual de $25,000 en Banco Azteca, al ___% de interés (ponga usted la cantidad). Además, invierte $5,000 en efectivo y el resto con cheque No. 18. 2. Pasa el primer mes y cobra la primera mensualidad del depósito a plazo, que se deposita (no considere intereses). 3. Elabore el balance, determinando el capital contable (activo = pasivo + capital). 4. Mayo 10. Le presta al empleado Carlos Castro $1,200 en efectivo (quien firma pagaré) y al socio Darío Dueñas $10,000, en cuenta abierta con cheque No. 19. 5. Mayo 25. El empleado C. Castro abona $500 y el socio D. Dueñas $6,000. Se depositan ambas cantidades. 6. Pasa el segundo mes y cobra la segunda mensualidad del depósito a plazo, el cual se deposita (no considere los intereses). 7. Elabore el nuevo balance. 8. Junio 6. El empleado C. Castro abona $400 y el socio $2,000, cantidad que dejamos en la empresa. 9. Junio 12. Se le presta a la empleada Ema Estrada $800 en efectivo en cuenta abierta. 90 www.FreeLibros.me 10. Junio 20. El empleado C. Castro y el socio D. Dueñas liquidan su saldo y E. Estrada abona $300. Las cantidades se depositan. 11. Pasa el tercer mes y se cobra la última mensualidad del depósito a plazo, cantidad que se deposita (no considere los intereses). 12. Elabore el nuevo balance. II. Efectúe los registros en diario y mayor de Talleres del Norte, S.A. 1. Septiembre 30. El saldo de caja es de $24,000 y el de bancos de $350,000. Las necesidades de efectivo son de $70,000, por lo que decidimos invertir $200,000 en sociedades de inversión en (especifique usted) y $100,000 en depósito a plazo con vencimiento mensual de $50,000 en Banorte, al __% de interés. Además, invertimos $10,000 en efectivo y el resto con cheque No. 81. 2. Octubre 3. Prestamos a los empleados Juan Jarcia $750 en efectivo y Lucio Lee $5,000 con cheque No. 82. Éste último firma pagaré. 3. Octubre 12. Le prestamos a la empleada Marla Moca $1,800 en efectivo (nos firma pagaré) y al socio Noe Neves $7,500, en cuenta abierta con cheque No. 82. 4. Octubre 26. El empleado J. Jarcia nos abona $400 y el socio N. Neves $5,000. Depositamos ambas cantidades. 5. Octubre 28. La empleada M. Moca nos abona $800, cantidad que se queda en la empresa. 6. Octubre 29. Retiramos $50,000 de la sociedad de inversión, y la depositamos. 7. Pasa el primer mes y cobramos la primera mensualidad del depósito a plazo. (No considere intereses). 8. Elabore el balance, determinando el capital contable. 9. Noviembre 10. El empleado J. Jarcia nos abona $200 y el socio N. Neves $2,000, cantidad que dejamos en la empresa. 10. Noviembre 15. Le prestamos a nuestra empleada M. Moca $600 en efectivo en cuenta abierta. 11. Noviembre 22. El empleado L. Lee y el socio liquidan su adeudo y M. Moca nos abona $800. Las cantidades se depositan. 12. Retiramos $40,000 de la sociedad de inversión, y la depositamos. 13. Pasa el segundo mes y cobramos la última mensualidad del depósito a plazo, cantidad que a su vez se deposita (no considere los intereses). 14. Elabore el nuevo balance. III. Efectúe los asientos correspondientes de diario, mayor y auxiliar: IV. Efectúe los asientos correspondientes de diario, mayor y auxiliar: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Julio 20. El Sr. Ramiro Reyna inicia una empresa aportando $80,000, cantidad que se deposita en Banorte. Julio 22. Traspasa $3,000 a la caja, para cambios. Cheque No. 1. Julio 23. Invierte a plazo en Banbajío $25,000, a un mes, con interés del __%. Cheque No. 2. Julio 24. Se le presta al empleado Bart Barrio $350 en efectivo. Julio 26. El Sr. Reyna retira $10,000. Cheque No. 3. Elabore el balance al 30 de julio en español e inglés. Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar 1. Febrero 15. La empresa Tachasa inicia operaciones con $250,000, dejando $20,000 en la empresa para gastos menores y deposita la diferencia en Banorte, cuenta de cheques No. A-45678. Son cuatro socios con aportaciones iguales. 2. Febrero 20. Invertimos a plazo, en Banco Azteca, $125,000, al ___% de interés. Cheque No. 14. 3. Febrero 24. Le prestamos al empleado Rito Rea $3,000 y nos firma pagaré. Cheque No. 15. 4. Febrero 26. R. Rea abona $1,000, cantidad que se queda en la empresa. 5. Febrero 28. Los socios retiran $40,000 en partes iguales. Cada uno $1,000 en efectivo y $9,000 con cheque 16 a 19. 6. Marzo 4. Se le presta al socio Omar Ortega $5,000 con cheque No. 20. Firma letra. 7. Marzo 15. R. Rea liquida su saldo y O. Ortega abona $2,000. Ambas cantidades se depositan. 8. Marzo 20. Convertimos el depósito a plazo en Bondes. 9. Marzo 20. Los socios aportan $60,000, dejando $4,000 en caja y depositando la diferencia. 10. Elabore el balance al 31 de marzo, en español e inglés. No considere los intereses. 91 www.FreeLibros.me 7. Agosto 4. El Sr. Reyna efectúa las siguientes inversiones (cheques 4 y 5): a) Deposita a plazo $10,000 en Banco Azteca, a 21 días, con interés del ___% anual. b) CETES, a 90 días, $32,000. 8. Agosto 8. El empleado B. Barrio abona $200, cantidad que se queda en la empresa. 9. Agosto 11. Se le presta al Sr. Tiro Toms $ 3,000, y firma pagaré. Cheque No. 6 10. Agosto 15. El Sr. Reyna aporta $50,000, dejando $2,000 en la empresa y deposita la diferencia. 11. Agosto 18. Se invierte a plazo en Banbajío $30,000. Cheque No, 7. 12. Agosto 25. Se deposita la inversión de Banco Azteca. 13. Agosto 27. El Sr. T. Toms abona $1,000, cantidad que se deposita. 14. Agosto 29. Se depositan $12,000 de la inversión de CETES. 15. Elabore al balance al 31 de agosto, en español e inglés. 16. Septiembre 2. Se cambia la inversión en CETES por un depósito a plazo en Banco Azteca, a 14 días, al 12 % anual. 17. Septiembre 10. El Sr. R. Reyna retira $6,000. Cheque No. 7. 18. Septiembre 15. Se le presta al empleado Bart Barrio $400 en efectivo. 19. Septiembre 17. Se retira la inversión a plazo en Banco Azteca, depositando $5,000 y adquiriendo $15,000 de CETES. 20. Septiembre 24. El Sr. Tiro Toms abona $1,000, depositándose. 21. Septiembre 26. El empleado B. Barrio abona $300, que se queda en la empresa. 22. Septiembre 30. Se retiran $10,000 de CETES y se depositan. 23. Elabore el balance al 30 de septiembre, en español e inglés. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. ALGUNOS CONCEPTOS: CETES. Instrumento financiero. Emitidos por la Tesorería de la Federación, en los cuales el Gobierno Federal se obliga a pagar su valor nominal a la fecha de vencimiento. Se coloca abajo de su valor nominal y el rendimiento se recibe al final del plazo pactado (diferencia entre el precio de compra y de venta). BONDES. Instrumento financiero. Emitidos por la Tesorería de la Federación, en los cuales el Gobierno Federal garantiza una tasa de rendimiento superior a la más alta entre los CETES y el Pagaré Bancario. Papel comercial con aval bancario. Instrumento financiero documentado en pagarés emitidos por sociedades mercantiles para financiar capital de trabajo a corto plazo y avalado por los bancos. Generalmente el rendimiento es superior a CETES y BONDES. Se colocan a descuento. Certificados. (De participación ordinaria o inmobiliarios). Instrumento financiero emitido por instituciones de crédito autorizadas para practicar operaciones fiduciarias, y que representan el derecho a una parte alícuota de rendimiento sobre valores, derechos o bienes, o del derecho de propiedad sobre bienes inmuebles que tengan en fideicomiso el o los emisores. Los rendimientos son superiores a CETES y BONDES, tienen un premio o ganancia de capital al vencimiento o amortización de los títulos, en función del valor actual de los bienes fideicomitidos. CAPÍTULO 5 Obligaciones. Instrumento financiero emitido por sociedades mercantiles para satisfacer las necesidades financieras a largo plazo. Generalmente, con rendimientos superiores a CETES y BONDES. 92 www.FreeLibros.me CAPÍTULO C 6 ONCEPTO Y REGISTRO CONTABLE DE SUBCUENTAS L a información financiera es confiable cuando proviene de un sistema contable que permite un adecuado control. En todo momento debe saberse qué y cuántos recursos se poseen, en dónde están las inversiones, quién y cuánto debe o a quién y cuánto se le adeuda, etcétera. Este control se logra utilizando subcuentas: Concepto de subcuenta: Registro contable que permite controlar analíticamente los recursos que posee la empresa, así como a sus acreedores. Análisis: ■ Registro contable. Las subcuentas se anotan en el mismo asiento de diario donde se registró la transacción que las origina, y de ahí se pasan a los libros auxiliares. ■ Controlar analíticamente. En las subcuentas se especifican detalles de las transacciones, como los bancos en los que se tienen cuenta de cheques, dónde se invirtió, los nombres de los deudores y de los acreedores, etcétera. ■ Los recursos que posee la empresa. Se registra específicamente cuánto se posee de cada cosa y el nombre de cada uno de sus deudores. ■ A sus acreedores. También se anota concretamente a quién se le debe y cuánto. De acuerdo con lo anterior, los asientos donde se registran las transacciones se hacen en los dos libros principales: el diario y el mayor, pero también se requiere utilizar libros auxiliares; esto obliga a dividir las cuentas en: Cuentas de mayor y subcuentas Es normal que las empresas manejen más de una cuenta de cheques, y siempre deben saber el saldo en cada una de ellas, pues de no ser así, podrían pagar con cheque de una cuenta que tuviera un saldo menor al importe girado, por lo cual "botaría"1 el cheque y cuando esto sucede el banco cobra comisiones. Con la cuenta de mayor de bancos se controla el saldo total depositado en bancos y con las subcuentas se controlan —al detalle— los movimientos y el saldo de cada cuenta de cheques. Las cuentas de mayor —llamadas así porque se registran en el libro mayor— son las que hemos venido utilizando: caja, bancos, inversiones, 1 Término utilizado cuando no se tiene fondos en el banco para respaldar el importe de un cheque. También se dice "rebotó". Lo vimos en efectivo como sobregiro. 93 www.FreeLibros.me clientes, capital, etcétera, pero un registro contable se efectúa utilizando cuentas y subcuentas: las primeras se resumen en el libro mayor y las segundas en libros auxiliares. Las subcuentas —llamadas también cuentas auxiliares— sirven para controlar analíticamente los recursos y sus fuentes, registrados en el mayor. Auxilian en el detalle, lo que incrementa el control. Mapa conceptual de subcuentas SUBCUENTAS se Utilizan para el Control analítico de los Recursos y adeudos de la empresa se Registran en Libros Diario Auxiliares se Presentan en Notas a los estados financieros Ejemplo: Rubio, S. A., tiene un saldo en bancos de: Página No. 2 BANCOS Fecha No. asiento de diario # DEBE Saldo Fecha No. asiento de diario # HABER 200,000 Como sólo maneja una cuenta de cheques —en Banorte—, el asesor financiero recomienda que abra otra y en otro banco, por lo cual el 15 de abril decide abrir una segunda cuenta en BBV, depositando $50,000 con cheque No. 27 de Banorte: —Libro diario— Página No. 8 Concepto Fecha # Parcial Debe Haber —Asiento No. 21— CAPÍTULO 6 15/04 BANCOS 50,000 2 50,000 BBV BANCOS 50,000 2 Banorte 50,000 Apertura de cuenta de cheques No. 9876-5 en BBV. Ch. No. 27. 94 www.FreeLibros.me Comentarios: Nótese como se carga y se abona la misma cuenta de mayor: bancos; pero debajo de ella se especifica la subcuenta que se está afectando (el nombre del banco). Se afecta también la columna de parcial, que sirve para anotar los importes de las subcuentas. —Libro mayor— Página No. 2 BANCOS Fecha No. asiento de diario DEBE # Saldo 15/04 200,000 Asiento No. 21 Fecha No. asiento de diario # 15/04 Asiento No. 21 8 HABER 50,000 50,000 8 Comentarios: Siempre que se registre en el diario se debe afectar el mayor. En este caso, se afecta la misma cuenta de mayor: bancos. Se carga y abona por igual cantidad, de tal manera que su saldo no se modifica. Para conocer el saldo de cada cuenta se requiere un control, que se logra utilizando subcuentas y libros auxiliares para su registro; en este caso, auxiliar de bancos. Puede haber auxiliares para prácticamente cada cuenta de mayor: auxiliar de inventarios, auxiliar de clientes, auxiliar de documentos por cobrar, etcétera. Para el registro en libros auxiliares, se anotará el número de asiento de diario del que se toma el dato y las cantidades involucradas. Los auxiliares pueden tener un rayado igual al del diario, al del mayor, o elaborarse de acuerdo con las necesidades de control. Se utilizará un auxiliar por cada concepto que lo amerite, por ejemplo, es necesario tener un auxiliar por cada cuenta de cheques que tenga la empresa: —Libro diario— # Concepto Fecha 15/04 Haber Debe Parcial —Asiento No. 7— BANCOS 50,000 2 50,000 BBV 50,000 2 BANCOS 50,000 Banorte No. 9876-5 en BBV. Cheque No. 27. Auxiliar de Bancos Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte No. 1234-5 Fecha Concepto Debe Haber Saldo 15/04/aa Asiento No. 21, Cheque No. 27 Saldo 200,000 50,000 150,000 Concepto y registro contable de subcuentas Apertura de cuenta de cheques 95 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: BBV No. 9876-5 Fecha Concepto 15/04/aa Asiento No. 21 Debe Haber Saldo 50,000 50,000 Comentario: En los auxiliares de bancos se abona la subcuenta de Banorte y se abre y carga la de BBV. Hágalo usted Su empresa es Moreno, S.A. El 28 de mayo la empresa Moreno, S.A. abre la cuenta No. 4567-8 por $80,000, en Banamex, expidiendo el cheque No. 32 de la cuenta No. 3456-7 que tiene en Banorte. Caja tiene saldo de $15,000: —Libro diario— Página No. _____ Fecha # Concepto Parcial Debe Haber —Asiento No. _____— —Libro mayor— Página No. _____ BANCOS Fecha No. asiento de diario Debe Fecha 330,000 CAPÍTULO 6 Saldo # 96 www.FreeLibros.me No. asiento de diario # Haber Libros Auxiliares —Auxiliar de bancos— Cuenta: ______________ Subcuenta: ___________________ Concepto Fecha Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo Saldo Cuenta: ______________ Subcuenta: ___________________ Concepto Fecha Todas las subcuentas se registran de manera similar: primero, se asienta la operación en el diario, debajo de la cuenta principal y en la columna de parcial; después, se pasa a los auxiliares. Por ejemplo, el 25 de abril Rubio, S.A. invierte a plazo en Lloyds $15,000, a un mes, y adquiere CETES a seis meses por $40,000; para ello gira los cheques 28 y 29 de Banorte. Además, le prestó a los empleados: a Rubén Rivas $2,000, con cheque No. 1 de BBV, y a José Ceja $300 en efectivo. —Libro diario— Página No. 9 Fecha Concepto # Parcial Debe Haber —Asiento No. 22— 25/04 INVERSIONES 55,000 3 Depósitos a plazo 15,000 CETES 40,000 4 DEUDORES DIVERSOS 2,000 José Ceja 300 BANCOS 2 Banorte 57,000 55,000 BBV 2,000 CAJA 1 Depósito a plazo en Lloyds a un mes, CETES a seis meses y préstamo a los empleados. Cheques Nos. 28 y 29 de Banorte y No. 1 de BBV. Comentarios: Primero se registran todos los cargos —en inversiones y deudores diversos, junto con sus subcuentas— y posteriormente los abonos a bancos y caja. Nótese la ventaja www.FreeLibros.me 300 Concepto y registro contable de subcuentas Rubén Rivas 2,300 97 de las subcuentas, pues inmediatamente se aprecia en qué concepto se invirtió y cuánto, así como el nombre del deudor y su importe, y de qué banco salió el dinero: de Banorte $55,000 y de BBV $2,000. —Libro mayor— Página No. 3 INVERSIONES Fecha 25/04 No. asiento de diario # Asiento No. 22 9 Fecha Debe No. asiento de diario # 55,000 Página No. 4 DEUDORES DIVERSOS Fecha 25/04 No. asiento de diario # Asiento No. 22 9 Fecha Debe No. asiento de diario # No. asiento de diario Debe # Saldo Página No. 1 Fecha No. asiento de diario # 25/04 Asiento No. 22 9 10,000 No. asiento de diario Saldo 15/04 Asiento No. 21 8 300 Fecha No. asiento de diario # 200,000 15/04 Asiento No. 21 8 50,000 50,000 25/04 Asiento No. 22 9 57,000 Debe # Haber Página No. 2 BANCOS Fecha Haber 2,300 CAJA Fecha Haber Haber Libros Auxiliares —Auxiliar de bancos— Cuenta: Bancos CAPÍTULO 6 Subcuenta: Banorte No. 1234-5 Fecha Debe Concepto Haber Saldo Saldo 200,000 15/04 Asiento No. 21. Cheque No. 27 50,000 150,000 25/04 Asiento No. 22. Cheque No. 28 y 29. 55,000 95,000 98 www.FreeLibros.me Cuenta: Bancos Subcuenta: BBV No. 9876-5 Debe Concepto Fecha 15/04 Asiento No. 21 25/04 Asiento No. 22. Cheque No. 1 Haber 50,000 Saldo 50,000 2,000 48,000 —Auxiliar de inversiones— Cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósitos a plazo. En Lloyds, a un mes. Fecha 25/04 Concepto Asiento No. 22 Debe Haber Saldo 15,000 15,000 Cuenta: Inversiones Subcuenta: CETES. A seis meses. Concepto Fecha 25/04 Asiento No. 22 Debe Haber 40,000 Saldo 40,000 —Auxiliar de deudores diversos— Cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Rubén Rivas Concepto Fecha 25/04 Asiento No. 22 Debe Haber Saldo 2,000 2,000 Subcuenta: José Ceja Concepto Fecha 25/04 Asiento No. 22 Debe Haber 300 Saldo 300 Hágalo usted Su empresa es Moreno, S.A. El 29 de mayo Moreno, S.A. invirtió a plazo en Lloyds $25,000, a un mes, y adquirió CETES a seis meses por $50,000; para ello expide los cheques 33 y 34 de Banorte. Además, le prestó a los empleados: a Rita Ruiz $2,500, con cheque No. 1 de Banamex, y a Bety Bon $500 en efectivo. www.FreeLibros.me Concepto y registro contable de subcuentas Cuenta: Deudores diversos 99 —Libro diario— Página No. _____ Fecha Concepto # Parcial Debe Haber —Asiento No. _____— —Libro mayor— Página No. _____ CAJA Fecha No. asiento de diario # Saldo Fecha Debe No. asiento de diario # 15,000 Página No. _____ BANCOS Fecha No. asiento de diario # Saldo 28/05 Debe 330,000 Asiento No. ___ Fecha 28/05 No. asiento de diario # Asiento No. ___ CAPÍTULO 6 No. asiento de diario Haber 80,000 80,000 Página No. _____ INVERSIONES Fecha Haber # Debe Fecha 100 www.FreeLibros.me No. asiento # Haber Página No. _____ DEUDORES DIVERSOS Fecha No. asiento Fecha Debe # No. asiento # Haber Libros Auxiliares —Auxiliar de bancos— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte No. 3456-7 Concepto Fecha Debe Haber 330,000 Saldo 28/05 Saldo Asiento No. _____, Ch. No. 32 80,000 250,000 Cuenta: Bancos Subcuenta: Banamex. No. 4567-8 Fecha 28/05 Concepto Asiento No. _____ Debe Haber Saldo 80,000 80,000 —Auxiliar de inversiones— Cuenta: Subcuenta: Fecha Debe Haber Saldo Concepto Debe Haber Saldo Cuenta: Subcuenta: Fecha —Auxiliar de deudores diversos— Cuenta: Subcuenta: Fecha Concepto Debe Haber Saldo Concepto y registro contable de subcuentas Concepto 101 www.FreeLibros.me Cuenta: Subcuenta: Fecha Concepto Debe Saldo Haber Continuando con Rubio, S.A. Mayo 25. Pasa un mes y Rubio, S.A. retira la inversión a plazo y la deposita en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a R. Rivas $800, que deposita en BBV, y a J. Ceja $100, que se queda en la empresa. —Libro diario— Página No. 10 Fecha Concepto # Parcial Debe Haber —Asiento No. 23— 25/05 CAJA 1 100 BANCOS 2 15,800 15,000 Banorte BBV 800 15,000 3 INVERSIONES Depósitos a plazo 15,000 4 DEUDORES DIVERSOS 900 Rubén Rivas 800 José Ceja 100 Retiro de la inversión en Lloyds y cobro a los empleados. Comentario: Llevamos el dinero a caja y bancos —a través de un cargo— y con un abono registramos de dónde viene. —Libro mayor— Página No. 1 CAJA Fecha No. asiento de diario # Saldo 25/05 Asiento No. 23 Debe 10,000 Fecha No. asiento de diario # 25/04 Asiento No. 22 9 CAPÍTULO 6 No. asiento de diario # Saldo 300 100 10 Página No. 2 BANCOS Fecha Haber Debe 200,000 15/04 Asiento No. 21 8 50,000 25/05 Asiento No. 23 10 15,800 Fecha 28/05 25/04 102 www.FreeLibros.me No. asiento de diario # Haber Asiento No. 21 8 50,000 Asiento No. 22 9 57,000 Página No. 3 INVERSIONES Fecha No. asiento de diario # 25/04 Asiento No. 22 9 Debe 55,000 Fecha No. asiento # 25/05 Asiento No. 23 10 No. asiento # 25/04 Asiento No. 22 9 Fecha Debe 25/05 2,300 15,000 Página No. 4 DEUDORES DIVERSOS Fecha Haber No. asiento # Asiento No. 23 10 Haber 900 Libros Auxiliares —Auxiliar de bancos— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte No. 1234-5 Fecha Concepto Debe Haber Saldo Saldo 200,000 15/04 Asiento No. 21. Cheque No. 27 50,000 150,000 25/04 Asiento No. 22. Cheque No. 28 y 29 55,000 95,000 25/04 Asiento No. 23 110,000 15,000 Cuenta: Bancos Subcuenta: BBV No. 9876-5 Debe Concepto Fecha Asiento No. 21 25/04 Asiento No. 22. Cheque No. 1 25/05 Asiento No. 23 50,000 Saldo 50,000 2,000 48,000 48,800 800 —Auxiliar de inversiones— Cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósitos a plazo. En Lloyds, a un mes. Fecha Concepto 25/04 Asiento No. 22 25/05 Asiento No. 23 Debe Haber Saldo 15,000 15,000 15,000 Concepto y registro contable de subcuentas 15/04 Haber 0 103 www.FreeLibros.me —Auxiliar de deudores diversos— Cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Rubén Rivas Fecha Concepto 25/04 Asiento No. 22 25/05 Asiento No. 23 Debe Haber Saldo 2,000 2,000 1,200 800 Cuenta: Deudores diversos Subcuenta: José Ceja Fecha Concepto 25/04 Asiento No. 22 25/05 Asiento No. 23 Debe Haber Saldo 300 300 200 100 Hágalo usted Junio 29. Pasa un mes y Moreno, S.A. retira la inversión a plazo, y deposita el efectivo en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a R. Ruiz $1,000, que deposita en Banamex, y a B. Bon $200 que se queda en la empresa. —Libro diario— Página No. _____ Fecha Concepto CAPÍTULO 6 —Asiento No. _____— 104 www.FreeLibros.me # Parcial Debe Haber —Libro mayor— Página No. ___ CAJA Fecha No. asiento de diario # Debe Saldo 15,000 Fecha No. asiento de diario # 29/05 Asiento No. ____ 9 No. asiento de diario # 28/05 Fecha No. asiento de diario 330,000 28/05 Asiento No ___ 80,000 80,000 29/05 Asiento No ___ 77,500 Debe Saldo Asiento No ___ # No. asiento de diario # No. asiento # Página No. ___ DEUDORES DIVERSOS Fecha No. asiento # Fecha Debe No. asiento # Haber 3,000 Asiento No. ____ 29/05 Haber 75,000 Asiento No. ____ 29/05 Fecha Debe Haber Página No. ___ INVERSIONES Fecha 500 Página No. ___ BANCOS Fecha Haber Libros Auxiliares Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte. 3456-7 Fecha Debe Concepto Haber Saldo Saldo 330,000 28/05 Asiento No. _____, Cheque No. 32 80,000 250,000 29/05 Asiento No. ____, Cheques Nos. 33 y 34 75,000 175,000 Concepto y registro contable de subcuentas —Auxiliar de bancos— 105 www.FreeLibros.me Cuenta: Bancos Subcuenta: Banamex. 4567-8 Haber Debe Concepto Fecha 28/05 Asiento No. _____ 29/05 Asiento No. ____, Cheque No. 1 Saldo 80,000 80,000 2,500 77,500 —Auxiliar de inversiones— Cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósitos a plazo. En Lloyds, a un mes 29/05 Debe Concepto Fecha Saldo Haber 25,000 Asiento No. ____ 25,000 —Auxiliar de deudores diversos— Cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Rita Ruiz 29/05 Debe Concepto Fecha Asiento No. ____ Saldo Haber 2,500 2,500 Cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Bety Bon 29/05 Debe Concepto Fecha Saldo Haber 500 500 Asiento No. ____ Conciliación Consiste en verificar que los saldos del mayor coincidan con sus respectivos auxiliares o en comprobar que la suma de los saldos de las subcuentas sea igual al saldo de mayor. En el caso desarrollado, el mayor presenta los siguientes saldos: Empresa Rubio, S. A. CAPÍTULO 6 BANCOS Movimientos Saldo INVERSIONES DEUDORES DIVERSOS 200,000 50,000 50,000 57,000 15,800 55,000 15,000 2,300 900 265,800 107,000 55,000 15,000 2,300 900 $ 158,800 $ 40,000 106 www.FreeLibros.me $ 1,400 Saldo según auxiliares: Bancos*: Inversiones: Banorte $ 110,000 BBV 48,800 Saldo igual $ 158,800 a mayor Cetes Deudores diversos: $ 40,000 Saldo igual $ 40,000 Rubén Rivas $ 1,200 José Ceja 200 Saldo igual $ 1,400 a mayor a mayor * Para hacer una conciliación bancaria, además de comprobar que coincidan los saldos de mayor con sus auxiliares, se verifica que el saldo que reporta el banco concuerde con los registros de la empresa (aspecto que se analizará en semestres más avanzados). Hágalo usted Su empresa es Moreno, S.A. Conciliación BANCOS DEUDORES DIVERSOS INVERSIONES Movimientos Saldo Saldo según auxiliares: Bancos: Inversiones: _________ $ _________ _________ Saldo igual $ a mayor Deudores diversos: _________ $ _________ Saldo igual $ a mayor _________ $ Saldo igual a mayor _________ $ Estados financieros RUBIO, S. A. Balance General al 30 de mayo de 20XX ACTIVO CIRCULANTE Efectivo Inversiones Cuentas por cobrar Total de activo CAPITAL CONTABLE $ 168,600 40,000 1,400 $ 210,000 Capital contribuido Total de capital Pasivo más capital $ 210,000 210,000 $ 210,000 Concepto y registro contable de subcuentas Presentación de RUBIO, S.A. 107 www.FreeLibros.me Notas a los estados financieros: Efectivo: Caja Banorte BBV Saldo igual a balance $ $ 9,800 110,000 48,800 168,600 Inversiones: Inversión en CETES con vencimiento el 25 de octubre. Cuentas por cobrar: A otros deudores: Rubén Rivas. Cuenta abierta José Ceja. Cuenta abierta Saldo igual a balance $ 1,200 200 $ 1,400 Capital contribuido: Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios. Financial statements RUBIO, S. A. Balance Sheet As of may 31, 20XX ASSETS STOCKHOLDERS’ EQUITY Current assets Cash Temporary investments Accounts receivables Total assets $ 168,600 40,000 1,400 $ 210,000 Common stock Total stockholders’ equity Total liabilities and stockholders’ equity Notes to financial statements: Cash: Cash on hand Banorte BBV Balance $ $ 9,800 110,000 48,800 168,600 Temporary investments: Investment in CETES (Treasury’s Certificates), expiration on October 25. Accounts receivables CAPÍTULO 6 Nontrade receivables: 108 Rubén Rivas. Open account José Ceja. Open account Balance $ $ 1,200 200 1,400 Stockholders’ equity: Equity Contributions in equal parts of each one of five stockholders. www.FreeLibros.me $ 210,000 210,000 $ 210,000 Hágalo usted Con sus datos: Estados financieros ______________________ Balance General al ________________ ACTIVO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE __________________ $ __________________ $ __________________ _____________ __________________ $ $ 345,000 Notas a los estados financieros: Efectivo: ___________________ $ ___________________ ___________________ ___________________ $ Inversiones: Inversión en ________________________________________________________________ Cuentas por cobrar: ______________________________ $ ______________________________ ______________________________ $ Capital _______________________: Aportaciones en partes iguales de cada uno de los cinco socios. Financial statements ______________ Current assets Cash $ __________________ __________________ _____________ $ __________________ STOCKHOLDERS’ EQUITY __________________ __________________ Total liabilities and stockholders’ equity $ $ ________________________________ Concepto y registro contable de subcuentas MORENO, S. A. _____________________ of ______________ 109 www.FreeLibros.me Cash: ___________________ $ ___________________ ___________________ ___________________ $ ___________________________: ________________________________________________________________ Accounts receivables ______________________________: ______________________________ $ ______________________________ ______________________________ $ ______________________________: Equity ________________________________________________________________ Flujo de la documentación hasta convertirse en información financiera, utilizando auxiliares DOCUMENTOS FUENTE (Comprobantes de la transacción) LIBRO DIARIO AUXILIARES LIBRO MAYOR HOJA DE TRABAJO CAPÍTULO 6 ESTADOS FINANCIEROS 110 www.FreeLibros.me CUESTIONARIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. ¿Qué le da confiabilidad a la información financiera? ¿Qué permite un adecuado control? ¿Cómo se logra el control? Defina el concepto de subcuenta. Exponga, con sus propias palabras, el concepto anterior (no lo copie). ¿Cuántos libros se utilizan para el registro de las transacciones? ¿Por qué se llaman así las cuentas de mayor? ¿De qué otra manera se llaman las subcuentas? ¿Para qué sirven las subcuentas? ¿Qué podría suceder si no existiese control de las cuentas de cheques? ¿Qué se entiende cuando se dice que botó un cheque? ¿Para qué cuentas se abren auxiliares? ¿En qué caso se puede cargar y abonar la misma cuenta? ¿Cómo puede ser el rayado de un libro auxiliar? ¿Cuántos auxiliares se utilizan? ¿Cuál es el proceso para registrar una subcuenta? ¿Qué ventajas tienen las subcuentas? ¿Qué es la conciliación? ¿Cómo se efectúa una conciliación? PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. ¿Por qué es importante que la información financiera sea confiable? ¿Cuáles son las ventajas y las desventajas de que una empresa maneje más de una cuenta de cheques? ¿Qué elementos consideraría para hacer una inversión? ¿Cuál es la diferencia entre cuentas de mayor y auxiliares? ¿Cuál es la diferencia entre libro diario, mayor y auxiliares? ¿Por qué cree que todas las subcuentas se registran de una manera similar? ¿Cuál es la importancia de una conciliación? Registre el asiento de diario, mayor y en auxiliares las siguientes operaciones:. 1. Omega, S. A. tiene un saldo en caja de $10,000 y en bancos de $300,000; y como sólo maneja una cuenta de cheques –en Banorte–, el asesor financiero recomienda que se abra otra y en otro banco, por lo cual el 15 de mayo decide abrir una segunda cuenta en Banco Azteca, por $125,000. Cheque No. 74. 2. El 16 de mayo Omega, S. A. invierte a plazo en Lloyds $75,000, a un mes, y adquiere CETES por $60,000. Cheques 75 y 76 de Banorte. Además, le presta a los empleados: a Rica Ríos $1,500, con cheque No. 1 de Banco Azteca, y a Juan Oreja $500 en efectivo. 3. Junio 16. Pasa un mes y Omega, S. A. retira $40,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a R. Ríos $700, que deposita en Banco Azteca, y a J. Oreja $ 200 que se queda en la empresa. 4. Julio 16. Pasa otro mes y Omega, S. A. retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a R. Ríos $400, que deposita en Banco Azteca, y a J. Oreja $200, que se queda en la empresa. Concepto y registro contable de subcuentas EJERCICIOS 111 www.FreeLibros.me 1. Octubre 8. Prieto, S.A. abre la cuenta No. 7654-8 por $95,000 en Banco del Bajío, aparte de la que tiene en Banamex No. 1234-5 por $280,000 expidiendo el cheque No. 28. Tiene, además, $20,000 en caja. 2. Octubre 9. Prieto, S.A. invirtió a plazo en Lloyds $60,000, a un mes, y adquirió CETES por $40,000 con cheques 29 y 30 de Banamex No. 1234-5. Además, le prestó a los empleados: a Mary Mar $3,500, con cheque No. 1 del Banco del Bajío No. 7654-8, y a Oli Oil $750 en efectivo. 3. Noviembre 9. Prieto, S.A. retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banamex. Además, le cobra a los empleados: a Mary Mar $1,200, que deposita en Banco del Bajío No. 7654-8, y a O. Oil $300, que se queda en la empresa. 4. Diciembre 9. Prieto, S.A. retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banamex. Además, le cobra a los empleados: a Mary Mar $1,000, que deposita en Banco del Bajío No. 7654-8, y a O. Oil $200, que se queda en la empresa. Efectúe la conciliación de las cuentas de ambas empresas y elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés. Registre el asiento de diario, mayor y en auxiliares las siguientes operaciones: 1. Casas, S. A. tiene un saldo en caja de $8,000 y en bancos de $250,000 en Banorte. El asesor financiero le recomienda que abra otra cuenta y en otro banco, por lo cual el 4 de agosto se abre en Banco del Bajío, depositando $50,000, para lo que expide el cheque No. 332. 2. Agosto 7. Invierte a plazo en Lloyds $50,000, a un mes, y adquiere CETES por $75,000. Cheques 333 y 334 de Banorte. Además, le presta a los empleados: a Luis Lagos $2,400, con cheque No. 1 del Banco del Bajío, y a Pedro Ojos $800 en efectivo. 3. Septiembre 7. Retira $20,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a L. Lagos $600, que deposita en Banco del Bajío, y a P. Ojos $150, que se queda en la empresa. 4. Octubre 7. Retira $15,000 de la inversión a plazo y los deposita en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a L. Lagos $600, que deposita en Banco del Bajío, y a P. Ojos $150, que se queda en la empresa. 5. Noviembre 1. Abre la cuenta No. 6543-7 por $70,000 en Banco Azteca, expidiendo el cheque No. 335. 6. Noviembre 2. Invierte a plazo en Lloyds $30,000, a un mes, y adquiere BONDES por $20,000 con cheques 01 y 02 de Banco Azteca. Además, le presta a los empleados: a Héctor Hielo $4,000, con cheque No. 2 del Banco del Bajío, y a Rufo Ibarra $950 en efectivo. 7. Noviembre 7. Retira $5,000 de la inversión a plazo y vende CETES por $35,000, depositándolo en Banorte. Además, le cobra a los empleados: a H. Hielo $1,000, que deposita en Banco del Bajío, y a R. Ibarra $250, que se queda en la empresa. 8. Diciembre 2. Retira $15,000 de la inversión a plazo y vende BONDES por $10,000, depositándolo en Banco Azteca. Además, le cobra a los empleados: a H. Hielo $1,000, que deposita en Banco del Bajío, y a R. Ibarra $200, que se queda en la empresa. Efectúe la conciliación y elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE CAPÍTULO 6 Elabore un mapa mental y uno conceptual, con los conceptos analizados en este capítulo. 112 www.FreeLibros.me CAPÍTULO C 7 ONTABILIDAD DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS La sociedad en general requiere de una gran cantidad de satisfactores: 1. 2. 3. Los básicos que le permiten subsistir: alimentos, salud, educación, entre otros. Para vivir confortablemente: residencias, vacaciones, vehículos, entre otros. Con los que satisface caprichos: viajes espaciales, yates, cirugía cosmética, entre otros. Una empresa se crea para cubrir necesidades básicas, de confort o para satisfacer caprichos; por lo que cada satisfactor nos brinda una oportunidad de hacer negocios, proporcionándolos a quienes los necesiten o soliciten. La venta de satisfactores se puede hacer a través de tres tipos de empresas: 1. 2. 3. Empresas industriales. Transforman materia prima en productos terminados: industria alimentaria, del vestido, automotriz, electrónica, etcétera. Empresas comerciales. Compran artículos y los venden prácticamente en las mismas condiciones en que los adquieren: supermercados, farmacias, ferreterías, refaccionarias, etcétera. Empresas de servicios. Venden satisfactores intangibles1: salud, estética, diversión, hospedaje, educación, etcétera. A continuación, desarrollaremos una práctica para una empresa de servicios; para ello necesitamos, además de las cuentas ya estudiadas, las siguientes: 1. 2. 3. De activo circulante: almacén de materiales. De pasivo: proveedores y documentos por pagar. De resultados: a) Acreedoras: ingresos por servicios y productos financieros. b) Deudoras: gastos de venta y gastos de administración. Cuentas de activo circulante ALMACÉN DE MATERIALES Concepto Artículos utilizables en la prestación de servicios. Cuenta deudora que se utiliza para controlar los insumos requeridos para proporcionar un servicio, como sería el jabón y los artículos de tocador en un 1 Bienes que no se pueden tocar por no tener materia. También se llaman incorpóreos, por no tener cuerpo. 113 www.FreeLibros.me hotel, o los artículos de papelería y escritorio de un despacho de consultores, etcétera. Se presenta en el cuarto renglón del activo circulante, con el nombre de inventarios. ALMACÉN DE MATERIALES Aplicación Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + Las adquisiciones de artículos necesarios para proporcionar los servicios. Origen Se abona de: – El consumo de artículos en la prestación de los servicios. – Devolución de artículos defectuosos al proveedor. – Su saldo al cierre del ejercicio. SALDO: Deudor, indica la existencia de artículos necesarios para prestar los servicios. Se presenta después de cuentas por cobrar, con el nombre de inventarios, dentro del activo circulante Cuentas de pasivo PROVEEDORES Concepto. Adeudos por compras a crédito de artículos relacionados con el giro del negocio, sin firmar documentos. Cuenta acreedora, por lo que empezaremos abonándola: se abona del importe de las compras a crédito de insumos relacionados con el giro del negocio y de los pagos hechos por el proveedor, relacionados con tal compra. Se carga de los pagos que les efectuemos, de las devoluciones de mercancías que les hagamos y de los descuentos y bonificaciones que nos concedan. Su saldo es acreedor, indica el monto de las compras de mercancías o servicios a crédito por pagar y se presenta en el balance, dentro del pasivo. DOCUMENTOS POR PAGAR Concepto. Créditos recibidos por cualquier concepto, firmándose letras o pagarés (también se le conoce como crédito documentado). Cuenta acreedora, por lo que se empieza abonándola. Se abona del importe de las letras o pagarés que firmemos. Se carga de los pagos a cuenta, de las devoluciones de mercancías efectuadas y de los descuentos o bonificaciones que nos concedan. Su saldo es acreedor, indica el importe de los documentos pendientes de pago y se presenta considerando el origen del documento: si se firmó por compras a créditos relativas al giro del negocio, será sumado a proveedores. PROVEEDORES – – – CAPÍTULO 7 – 114 Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: Pagos a cuenta. + Su saldo al iniciar el Devoluciones de ejercicio. mercancía. + Compras a créditos Descuentos y bonide mercancía del ficaciones concedigiro del negocio. dos por los provee- + Pagos efectuados dores. por el proveedor a Su saldo al terminar cuenta nuestra, reel ejercicio. lacionados con la compra anterior. Saldo: Indica: Invariablemente acreedor. La parte de la mercancía comprada a crédito que aún adeuda la empresa. Se presenta: En el balance, dentro del pasivo. DOCUMENTOS POR PAGAR – – – – Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: Los documentos pa- + Su saldo al iniciar el gados. ejercicio. Descuentos y boni- + El importe de los doficaciones que nos cumentos firmados concedan. –letras o pagarés. Devoluciones de + Los intereses genemercancías por las rados por los docuque se firmó documentos anteriores. mento. Su saldo al terminar el ejercicio. Saldo: Indica: Invariablemente acreedor. El importe de los documentos pendientes de pago. Se presenta: En el pasivo, dentro de proveedores u otras cuentas por pagar, dependiendo de su origen. www.FreeLibros.me Para presentar el pasivo se debe considerar tanto su exigibilidad (fecha de vencimiento) como su importancia (monto). Estas características harán que varíe el orden de presentación. Idea general para comprender la contabilización de pasivos PASIVOS Se carga Se abona De los pagos efectuados. De los créditos recibidos. Ejemplo: El 7 de septiembre Hoteles Solymar, S.A. adquiere a Surtidor del Hotel $15,000 de jabones y $30,000 de artículos de tocador. Se pagan $500 en efectivo, $3,500 con cheque No. 185 de Banorte, se firma pagaré por $35,000 y el resto en cuenta abierta. —Libro diario— Página No. X Concepto Fecha # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 8— 07/09/XX ALMACÉN DE MATERIALES 45,000 Jabones 15,000 Artículos de tocador 30,000 500 CAJA 3,500 BANCOS Banorte 35,000 DOCUMENTOS POR PAGAR 6,000 PROVEEDORES Surtidor del Hotel Compra del día según Facturas No. _____, pagaré con Vto. el _____. Cheque No. 185. Por cuestiones de espacio utilizaremos esquemas de mayor en lugar de libro mayor, pero recuerde que la contabilidad debe llevarse en libro mayor y además deben utilizarse auxiliares. Contabilidad de una empresa de ser vicios Surtidor del Hotel 115 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— ALMACÉN DE MATERIALES 8) BANCOS S) 45,000 CAJA S) 3,500 DOCUMENTOS POR PAGAR 500 (8 PROVEEDORES (8 35,000 6,000 (8 Hágalo usted El 23 de octubre Hoteles Marisol, S.A. adquiere a Proveedor de la Playa $20,000 de jabones y $40,000 de artículos de tocador. Se Pagan $750 en efectivo, $5,000 con cheque No. 581 de Banorte, se firma un pagaré por $50,000 y el resto en cuenta abierta. —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ____— —Asiento de mayor— ) S) ( S) ( ( ( Cuentas de resultados CAPÍTULO 7 Se utilizan para registrar las transacciones que originan los resultados –utilidad o pérdida– de las operaciones que efectúe la empresa durante un periodo; se dividen en cuentas acreedoras y deudoras: en las primeras se registran los ingresos y en las segundas los egresos –los gastos–. Al restarle a los ingresos los egresos obtenemos el resultado de operación. 116 Menos Ingresos Egresos (Costos y gastos) Resultados: Utilidad o pérdida. Los ingresos se obtienen por la venta de mercancías, por la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que aumente las utilidades. Los egresos son los gastos o cualquier otro concepto que disminuya las utilidades o incremente las pérdidas. www.FreeLibros.me INGRESOS POR SERVICIOS Al proporcionar un servicio, la empresa tiene derecho a recibir el pago previamente estipulado por el mismo. Si recibe el dinero al momento de prestar el servicio, es un ingreso por servicios al contado; si lo recibirá después, es un ingreso por servicios a crédito. Ingresos por servicios es cuenta de naturaleza acreedora, por lo cual empieza con un abono. Se abona cuando la empresa proporcione un servicio, no importa si es a crédito o al contado. Se carga de los descuentos y rebajas sobre los servicios prestados. Hasta aquí el saldo de la cuenta representa los ingresos netos por servicios2 del período, al final del mismo se cancela, haciéndole un cargo; la contracuenta3 es Resultado del ejercicio. Se presenta como primer renglón del estado de resultados. Concepto. Importe a que se tiene derecho como contraprestación por haber ejecutado una obra por mandato de un tercero. INGRESOS POR SERVICIOS Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: – Descuentos y rebajas otorgados. + El importe de los servicios prestados. Hasta aquí su saldo es acreedor y representa el ingreso neto por servicios prestados. Al finalizar el periodo este saldo se traspasa a resultado del ejercicio, por lo tanto queda saldada; sin embargo, el importe de los ingresos por servicios se presenta como primer renglón del estado de resultados. Por ejemplo, el 18 de agosto la empresa Hotelera del Pacífico obtuvo ingresos por la renta de 50 cuartos a $1,000 cada uno. Cobró $40,000 al contado, de los cuales depositó $38,000 en Banorte. El Sr. Miguel Mendoza firmó un documento a 30 días por $7,000 y el resto en cuenta abierta, a cargo de Víctor Solorio: —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —-Asiento No. 25—18/08/XX CAJA 2,000 BANCOS 38,000 Banorte 7,000 Miguel Mendoza CLIENTES 3,000 Víctor Solorio INGRESOS POR SERVICIOS 50,000 Ingresos del día según facturas No. ____, el pagaré es a 30 días. 2 Ingresos netos por servicios: Ingresos por servicios menos descuentos y rebajas sobre el precio de los servicios prestados. 3 Recuerde que es la cuenta de naturaleza contraria que se utiliza en un asiento. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa de ser vicios DOCUMENTOS POR COBRAR 117 —Asiento de mayor— DOCUMENTOS POR COBRAR 25) BANCOS 25) 7,000 25) 38,000 CLIENTES 25) CAJA 2,000 INGRESOS POR SERVICIOS 3,000 50,000 (25 Hágalo usted El 12 de marzo Discotecas Burby obtuvo ingresos por $85,000. Cobró $70,000 al contado, de los cuales depositó $67,000 en Banorte. El Sr. Mario Méndez firmó un documento a 15 días por $10,000 y el resto en cuenta abierta, a cargo de Alex Frías: —Libro diario— Página No. ___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— CAPÍTULO 7 —Asiento de mayor— 118 PRODUCTOS FINANCIEROS Contablemente hablando, un producto es una utilidad, por lo que los productos financieros son utilidades generadas por las inversiones, ya sean intereses, dividendos o fluctuaciones, tanto en divisas (cambios de valor de una moneda extranjera) como en valores (por ejemplo, incremento del precio de las acciones). www.FreeLibros.me PRODUCTOS FINANCIEROS Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: – Su saldo al finalizar el ejercicio + Las utilidades obtenidas por invertir o dar financiamientos: • Intereses. • Comisiones. + Fluctuaciones en divisas o valores. Al finalizar el ejercicio su saldo se traspasa a resultado del ejercicio, por lo tanto queda saldada; sin embargo, su importe se presenta en el estado de resultados, dentro del resultado integral de financiamiento, después de resultados de operación. Por ejemplo, al 30 de junio el depósito a plazo generó $1,000 de intereses, los cuales se capitalizan (se suman al principal) y la inversión en acciones aumentó $5,000: —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 30— 30/06/XX INVERSIONES 6,000 Depósitos a plazo 1,000 Acciones 5,000 PRODUCTOS FINANCIEROS 6,000 Intereses 1,000 Fluctuaciones en valores 5,000 Intereses generados por el depósito a plazo e incremento de valor de las acciones. INVERSIONES S) 200,000 30) 6,000 PRODUCTOS FINANCIEROS 6,000 (30 Hágalo usted Al 31 de julio el depósito a plazo generó $1,200 de intereses, los cuales se capitalizan (ver asiento anterior) y la inversión en acciones aumentó $3,000: Contabilidad de una empresa de ser vicios —Asiento de mayor— 119 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. ____ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— —Asiento de mayor— S) ) Idea general para comprender la contabilización de ingresos ( 206,000 INGRESOS Se carga CAPÍTULO 7 De su saldo, al cancelarla. Se abona Del importe de las ventas de productos o servicios. GASTOS ORDINARIOS De conformidad con la NIF B-3. Estado de Resultados, los gastos ordinarios son “las erogaciones que surgen de las actividades propias del giro de una entidad...” Estos gastos se 120 www.FreeLibros.me dividen en gastos de venta y gastos de administración y los debe efectuar una empresa para poder funcionar: 1. 2. Los gastos de venta son partidas relacionadas directamente con la comercialización de los bienes o servicios del giro del negocio. Por ejemplo, el sueldo de los vendedores, la renta del local donde se exhibe la mercancía, la depreciación del equipo de ventas, publicidad, etcétera. Los gastos de administración son erogaciones necesarias para la administración general de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, el sueldo del personal administrativo, la renta de la oficina de administración, la depreciación del equipo de oficina, etcétera. El instructivo del catálogo de cuentas para gastos es: GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Aplicación: Se carga de: Se abona de: + Las erogaciones ne- – Su saldo cuando se cesarias para protraspasa a resultamover y efectuar las do del ejercicio. ventas. Aplicación: Se carga de: + Las erogaciones necesarias para administrar a la empresa. Saldo: Deudor. Indica: El monto de los gastos incurridos para efectuar las ventas. Se presenta: En el estado de resultados, dentro de gastos generales. Saldo: Deudor. Indica: El importe de los gastos incurridos para administrar a la empresa. Se presenta: En el estado de resultados, dentro de gastos generales. Se abona de: – Su saldo cuando se traspasa a resultado del ejercicio. En resumen, la erogación es gasto de venta cuando se efectúa para efectuar, promover o incrementar ventas; y es gasto de administración si está relacionada con el buen funcionamiento administrativo: Gasto de Venta Admón. Tipo de gasto 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. Sueldos y comisiones del personal de ventas. Sueldos del personal administrativo. Publicidad y propaganda. Teléfono, luz, agua, etcétera. Vigilancia. Depreciaciones. Amortizaciones. Viáticos y pasajes. Renta, mantenimiento y depreciación del local donde se exhibe o guarda la mercancía. Renta, mantenimiento y depreciación del local utilizado en la administración del negocio. Papelería. Seguros. Entrenamiento del personal de ventas. Entrenamiento del personal administrativo. Cuentas incobrables. Obsolescencia y lento movimiento de inventarios Garantías. Gasolina y lubricantes. Honorarios. Correos y telégrafos. Gastos menores, diversos o varios. Otros www.FreeLibros.me ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Contabilidad de una empresa de ser vicios 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 121 Por ejemplo, el 27 de febrero se pagan $10,000 por renta de la bodega y $2,000 al velador; y del departamento de administración $1,000 de gasolina y $40 de agua. Cheques No. 32, 33 y 34, y el agua en efectivo. —Libro diario— Página No. X Concepto Fecha # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 33— 27/02/XX GASTOS DE VENTA 12,000 10,000 Rentas 2,000 Vigilancia 1,040 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,000 Gasolina 40 Varios 13,000 BANCOS Banorte 40 CAJA Renta, vigilancia y gasolina del mes. Cheques 32 al 34. Comentarios: La renta de la bodega y su vigilancia son gastos de venta, por utilizarse para almacenar mercancía. La gasolina es para vehículos del departamento de administración y el agua para consumo del personal administrativo. Debido a su poco monto, el agua puede registrarse dentro de la subcuenta varios, la cual sirve para controlar partidas de bajo monto, como café, papelería, etcétera. —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTA 33) GASTOS DE ADMÓN. 33) 12,000 1,040 BANCOS S) X CAJA 13,000 (33 S) X 40 (33 CAPÍTULO 7 Hágalo usted El 29 de abril se pagan $15,000 de renta por la bodega y $3,000 al velador; y del departamento de administración $1,500 de gasolina y $50 de café. Cheques No. 23, 24 y 25 de Banco Azteca; el café en efectivo. 122 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. ____ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— —Asiento de mayor— ) ) S) S) X X GASTOS DE... De los gastos de la entidad. Se abona: De su saldo, al cancelarla. ■ Teléfono Energía ■ Sueldos ■ Rentas ■ Publicidad ■ Depreciaciones ■ Etc. ■ Idea general para comprender la contabilización de gastos Contabilidad de una empresa de ser vicios Se carga: ( 123 www.FreeLibros.me SALDO SEGUN EL TIPO DE CUENTA LOS ACTIVOS LOS GASTOS LOS INGRESOS INVARIABLEMENTE LOS PASIVOS SIEMPRE tienen GENERALMENTE tienen Saldo deudor EL CAPITAL CONTABLE tiene Saldo acreedor Aplicación práctica Práctica para contabilizar las operaciones de una empresa de servicios, considerando las cuentas hasta aquí analizadas. Datos de identificación de la empresa: Nombre de la empresa: Páginas Digitales. Propietario: Jorge Rivas. Tamaño: Microempresa. Giro: Elaboración de páginas de Internet. Domicilio: Av. Chip No. 01, Col. Silicón. Número de empleados: Una secretaria. Fecha de constitución: 14 de mayo de 20XX. Representante legal: Su propietario. Descripción del origen de la empresa: Inquietud del empresario por obtener utilidades del incremento del negocio electrónico, aprovechando su conocimiento en la elaboración páginas de Internet. Principales clientes: Interesados en vender a través de Internet. Recursos con los que cuenta: Su conocimiento y aportación de $20,000. Su balance inicial es: Jorge Rivas Balance general (inicial) al 14 de mayo de 20XX CAPÍTULO 7 ACTIVO CAPITAL CONTABLE Circulante Efectivo $ 20,000 Total de activo $ 20,000 124 www.FreeLibros.me Capital Suma el capital contable Suma pasivo más capital $ 20,000 $ 20,000 $ 20,000 Tratamiento contable —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 1— 14/05/XX CAJA 20,000 CAPITAL 20,000 Asiento de apertura por el negocio que hoy inicia el Sr. Jorge Rivas. Comentarios: Con este asiento se registra la aportación inicial para el negocio Páginas Digitales. Se utiliza la cuenta de capital por ser un solo propietario. El balance debe llevar el nombre del propietario de la empresa. Por cuestiones de espacio utilizaremos esquemas de mayor, pero recuerde que la contabilidad debe llevarse en libro mayor. Registro de transacciones: —Asiento en esquemas de mayor— CAJA 1) CAPITAL 20,000 20,000 (1 1. Mayo 15. El Sr. Rivas abre la cuenta de cheques No. 12345 en Banorte por $19,000. —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 2— 19,000 BANCOS Banorte CAJA 19,000 Apertura de cuenta de cheques No. 12345 en Banorte. Comentario: Con este asiento se registra la apertura de la cuenta de cheques, sacando el dinero de caja. Contabilidad de una empresa de ser vicios 15/05/XX 125 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— CAJA 1) 20,000 BANCOS 19,000 (2 2) 19,000 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Fecha 15/05/XX Concepto Debe Haber Saldo 19,000 — Asiento No. 2— 19,000 2. Mayo 16. Alquila una oficina equipada por $8,000 al mes. Expide el cheque No. 1 por $4,000 que resta de la renta del primer mes. A partir del 1 de junio deberá cubrir $8,000 mensuales. —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 3— 16/05/XX GASTOS DE VENTA 4,000 Rentas BANCOS 4,000 Banorte Pago de renta del 16 al 31 de mayo. Ch. No. 1 —Asiento en esquemas de mayor— BANCOS 2) 19,000 4,000 GASTOS DE VENTA (3 3) 4,000 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. CAPÍTULO 7 Fecha Concepto 15/05/XX Asiento No. 2 16/05/XX Asiento No. 3, Ch. No. 1 126 www.FreeLibros.me Debe Haber 19,000 Saldo 19,000 4,000 15,000 Cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Rentas Fecha 16/05/XX Concepto Debe Haber Saldo 4,000 Asiento No. 3 4,000 3. Mayo 17. Compra a Papelería Barceló $1,200 de discos regrabables, a crédito en cuenta abierta,4 y paga en efectivo papelería por $200. —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 4— 17/05/XX ALMACÉN DE MATERIALES 1,200 Discos regrabables. 200 GASTOS DE VENTA Papelería. 1,200 PROVEEDORES Papelería Barceló 200 CAJA Adquisición de 1200 discos regrabables. Comentario: La papelería se considera gasto por su poco monto. —Asiento en esquemas de mayor— ALMACÉN DE MATERIALES 4) GASTOS DE VENTA 3) 4) 1,200 4,000 200 PROVEEDORES (4 1) 20,000 (2 (4 19,000 200 —Registro en auxiliares— Cuenta: Almacén de materiales Subcuenta: Discos regrabables Fecha 17/05/XX 4 Concepto Asiento No. 4. Debe Haber 1,200 Recuerde que cuenta abierta se refiere a créditos donde no se firman títulos de crédito. www.FreeLibros.me Saldo 1,200 Contabilidad de una empresa de ser vicios 1,200 CAJA 127 Cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Papelería Fecha Concepto 17/05/XX Debe Asiento No. 4. Haber Saldo 200 200 Cuenta: Proveedores Subcuenta: Papelería Barceló Fecha Concepto 17/05/XX Debe Asiento No. 4. Haber Saldo 1,200 1,200 4. Mayo 20. La Morenita adquiere una página en $3,500, pagando $1,500, de los cuales se depositan $1,250, además firma un documento a 10 días por $1,400 y el resto en cuenta abierta. —Libro diario— Ojo Página No. 2 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 5— 20/05/XX BANCOS 1,250 Banorte CAJA 250 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,400 La morenita CLIENTES 600 La morenita INGRESOS POR SERVICIOS 3,500 Construcción de página a La Morenita. —Asiento en esquemas de mayor— BANCOS 2) 5) 19,000 1,250 CAJA 4,000 (3 1) 5) 20,000 250 CAPÍTULO 7 DOCUMENTOS POR COBRAR 5) 1,400 128 www.FreeLibros.me CLIENTES 19,000 200 (2 5) (4 600 INGRESOS POR SERVICIOS 3,500 (5 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Fecha Concepto 15/05/XX Asiento No. 2. 16/05/XX Asiento No. 3, Cheque No. 1 20/05/XX Asiento No. 5. Debe Haber Saldo 19,000 19,000 4,000 15,000 1,250 16,250 Cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: La Morenita. Documento a 10 días. Fecha Concepto 20/05/XX Debe Asiento No. 5. Haber Saldo 1,400 1,400 Cuenta: Clientes Subcuenta: La Morenita. Fecha Concepto 20/05/XX Debe Asiento No. 5. Haber Saldo 600 600 5. Mayo 21. El propietario retira capital por $3,500: $500 en efectivo y el resto con cheque No. 2. —Libro diario— Página No. 2 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 6— 21/05/XX CAPITAL 3,500 BANCOS 3,000 CAJA 500 Retiro de aportación. Cheque No. 2 —Asiento en esquemas de mayor— CAPITAL 6) 3,500 20,000 BANCOS (1 2) 5) 19,000 1,250 CAJA 4,000 3,000 (3 1) (6 5) 20,000 250 19,000 200 500 (2 (4 (6 Contabilidad de una empresa de ser vicios Banorte 129 www.FreeLibros.me —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Fecha Concepto 15/05/XX Asiento No. 2. 16/05/XX Asiento No. 3. Cheque No. 1 20/05/XX Asiento No. 5. 21/05/XX Asiento No. 6. Cheque No. 2 Debe Haber Saldo 19,000 19,000 4,000 15,000 1,250 16,250 3,000 13,250 6. Mayo 22. Se le paga a la secretaria su sueldo semanal de $750. Cheque No. 3. —Libro diario— Página No. 2 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 7— 22/05/XX GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 750 Sueldos BANCOS 750 Banorte Sueldo semanal de la empleada. Cheque 3 —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 7) BANCOS 2) 5) 750 19,000 1,250 (3 (6 (7 4,000 3,000 750 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. CAPÍTULO 7 Fecha Concepto Debe Haber 15/05/XX Asiento No. 2. 16/05/XX Asiento No. 3. Cheque No. 1 20/05/XX Asiento No. 5. 21/05/XX Asiento No. 6. Cheque No. 2 3,000 13,250 22/05/XX Asiento No. 7. Cheque No. 3 750 12,500 130 www.FreeLibros.me 19,000 Saldo 19,000 4,000 1,250 15,000 16,250 Cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto 20/05/XX Debe Haber Saldo 750 Asiento No. 7. 750 7. Mayo 24. Exportadora Novel le contrata para que elabore y dé mantenimiento a una página de Internet. La elaboración será en $10,000 y el mantenimiento en $1,000 mensuales. Cobra $5,000, de los cuales deposita $4,800. Le firman un documento a 15 días por $3,000 y el resto en cuenta abierta. —Libro diario— Página No. 2 Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER — Asiento No. 8— 24/05/XX 4,800 BANCOS Banorte CAJA 200 DOCUMENTOS POR COBRAR 3,000 Exportadora Novel CLIENTES 2,000 Exportadora Novel INGRESOS POR SERVICIOS 10,000 Construcción de página a Exportadora Novel. Documento a 15 días. —Asiento en esquemas de mayor— BANCOS 19,000 1,250 4,800 4,000 3,000 750 (3 1) (6 5) (7 8) 20,000 250 200 DOCUMENTOS POR COBRAR 5) 8) CLIENTES 19,000 200 500 (2 5) (4 8) (6 600 2,000 INGRESOS POR SERVICIOS 1,400 3,000 (5 (8 3,500 10,000 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Fecha Concepto 22/05/XX Asiento No. 7. Cheque No. 3 24/05/XX Asiento No. 8. Debe Haber 750 4,800 Saldo 12,500 Contabilidad de una empresa de ser vicios 2) 5) 8) CAJA 17,300 131 www.FreeLibros.me Cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Exportadora Novel Fecha Concepto 24/05/XX Debe Haber Saldo 3,000 Asiento No. 8. 3,000 Cuenta: Clientes Subcuenta: Exportadora Novel Fecha Concepto 24/05/XX Debe Haber Saldo 2,000 Asiento No. 8. 2,000 8. Mayo 26. Invierte en Lloyds $15,000 en renta variable5. Cheque No. 4. —Libro diario— Ojo Página No. 3 CONCEPTO FECHA # PARCIAL DEBE HABER — Asiento No. 9— 26/05/XX INVERSIONES 15,000 Fondo de inversión BANCOS 15,000 Banorte Inversión en renta variable en Lloyds. Cheque No. 4 —Asiento en esquemas de mayor— INVERSIONES 9) BANCOS 2) 5) 8) 15,000 19,000 1,250 4,800 4,000 3,000 750 15,000 (3 (6 (7 (9 —Registro en auxiliares— Cuenta: INVERSIONES Subcuenta: Fondo de inversión, en Lloyds. Fecha CAPÍTULO 7 26/05/XX 132 5 Concepto Asiento No. 9. Debe 15,000 Haber Saldo 15,000 Inversión en instrumentos que cotizan en bolsa, por lo que puede generar dividendos o pérdidas. www.FreeLibros.me Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Fecha Concepto 24/05/XX Asiento No. 8. 26/05/XX Asiento No. 9. Cheque No. 4 Debe Haber Saldo 4,800 17,300 15,000 2,300 9. Mayo 27. Le presta a la empleada $200 en efectivo. —Libro diario— Página No. 3 Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER — Asiento No. 10— 27/05/XX 200 DEUDORES DIVERSOS Secretaria CAJA 200 Préstamo a la secretaria. —Asiento en esquemas de mayor— DEUDORES DIVERSOS 10) CAJA 1) 5) 8) 200 20,000 250 200 19,000 200 500 200 (2 (4 (6 (10 —Registro en auxiliares— Cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Secretaria Fecha 27/05/XX Concepto Debe Asiento No. 10. Haber Saldo 200 200 —Libro diario— Página No. 3 Concepto Fecha # Parcial Debe Haber — Asiento No. 11— 28/05/XX GASTOS DE VENTA 300 Papelería 300 DOCUMENTOS POR PAGAR Papelería Barceló Contabilidad de una empresa de ser vicios 10. Mayo 28. Compra a Papelería Barceló $300, firmando una letra a 10 días. Letra a 10 días. 133 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA 3) 4) 11) DOCUMENTOS POR PAGAR 4,000 200 300 (11 300 —Registro en auxiliares— Cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Papelería Fecha Concepto Debe Haber Saldo 17/05/XX Asiento No. 4. 200 200 28/05/XX Asiento No. 11. 300 500 Cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Papelería Barceló Fecha 28/05/XX Concepto Debe Haber Asiento No. 11. Saldo 300 300 11. Mayo 29. La Morenita pagó documento por $1,400 y abonó $400 de su saldo en cuenta abierta. Ambos se depositan. —Libro diario— Página No. 3 Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER — Asiento No. 12— 29/05/XX BANCOS 1,800 Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 1,400 La morenita CLIENTES 400 La morenita Liquidación del documento y abono de su saldo en cuenta abierta. CAPÍTULO 7 —Asiento en esquemas de mayor— 134 BANCOS 2) 5) 8) 12) 19,000 1,250 4,800 1,800 CLIENTES 4,000 3,000 750 15,000 (3 5) (6 8) (7 (9 600 2,000 www.FreeLibros.me DOCUMENTOS POR COBRAR 400 (12 5) 8) 1,400 3,000 1,400 (12 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Fecha Concepto 26/05/XX Asiento No. 9. Cheque No. 4 29/05/XX Asiento No. 12. Debe Haber Saldo 2,300 15,000 1,800 4,100 Cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: La Morenita. Documento a 15 días. Fecha Concepto 20/05/XX Asiento No. 5. 29/05/XX Asiento No. 12. Debe Haber Saldo 1,400 1,400 1,400 0 Cuenta: Clientes Subcuenta: La Morenita. Fecha Concepto 20/05/XX Asiento No. 5. 29/05/XX Asiento No. 12. Debe Haber Saldo 600 600 400 200 12. Mayo 30. Se le paga $750 de sueldo a la secretaria, descontándole $50 de su adeudo. Cheque No. 5 (ver asiento No. 10). —Libro diario— Página No. 3 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 13— GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 750 Sueldos BANCOS 700 Banorte DEUDORES DIVERSOS 50 Secretaria Sueldo semanal de la empleada. Cheque No. 5. Se le retienen $50 para cubrir su adeudo. Contabilidad de una empresa de ser vicios 30/05/XX 135 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 7) 13) DEUDORES DIVERSOS 9) 750 750 200 50 BANCOS (13 2) 5) 8) 12) 19,000 1,250 4,800 1,800 4,000 3,000 750 15,000 700 (3 (6 (7 (9 (13 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Concepto Fecha 29/05/XX Asiento No. 12. 30/05/XX Asiento No. 13. Cheque No. 5 Debe Saldo Haber 1,800 4,100 700 3,400 Cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto Debe Haber Saldo 22/05/XX Asiento No. 7. 750 750 30/05/XX Asiento No. 13. 750 1,500 Cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Secretaria Fecha Concepto Debe Haber Saldo 27/05/XX Asiento No. 10. 200 200 30/05/XX Asiento No. 13. 50 150 13. Mayo 31. Le paga a Papelería Barceló el documento y le abona $500 del crédito en cuenta abierta. Cheque No. 6 (vea asientos 4 y 11). Ojo —Libro diario— Página No. 4 Concepto Fecha # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 14— 31/05/XX DOCUMENTOS POR PAGAR 300 Papelería Barceló 500 PROVEEDORES Papelería Barceló 800 CAPÍTULO 7 BANCOS Banorte Liquidación de documento y abono a Papelería. Cheque No. 6 136 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— PROVEEDORES 14) 500 1,200 DOCUMENTOS POR PAGAR (4 14) 300 300 (11 BANCOS 2) 5) 8) 12) 19,000 1,250 4,800 1,800 4,000 3,000 750 15,000 700 800 (3 (6 (7 (9 (13 (14 —Registro en auxiliares— Cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, No. 12345. Fecha Concepto Debe Haber Saldo 30/05/XX Asiento No. 13. Cheque No. 5 700 3,400 31/05/XX Asiento No. 14. Cheque No. 6 800 2,600 Cuenta: Proveedores Subcuenta: Papelería Barceló Concepto Fecha 17/05/XX Asiento No. 4. 31/05/XX Asiento No. 14. Debe 1,200 Asiento No. 11. 31/05/XX Asiento No. 14. 1,200 500 Cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Papelería Barceló Fecha Concepto 28/05/XX Saldo Haber Debe 700 Haber Saldo 300 300 300 0 14. Mayo 31. El nuevo valor de la inversión es de $15,400 y las existencias de discos en almacén, según recuento, importan $950. (vea asientos 4 y 9). —Libro diario— Página No. 4 # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 15— 31/05/XX GASTOS DE VENTA 250 Materiales 400 INVERSIONES Fondo de inversión 250 ALMACÉN DE MATERIALES Discos regrabables. 400 PRODUCTOS FINANCIEROS Fluctuaciones en valores Consumo de materiales y utilidades en inversiones. Contabilidad de una empresa de ser vicios Concepto Fecha 137 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTAS 3) 4) 11) 15) INVERSIONES 9) 15) 4,000 200 300 250 ALMACÉN DE MATERIALES 4) 15,000 400 1,200 250 PRODUCTOS FINANCIEROS (15 (15 400 —Registro en auxiliares— Cuenta: Almacén de materiales Subcuenta: Discos regrabables Fecha Concepto 17/05/XX Asiento No. 4 31/05/XX Asiento No. 15 Debe Haber 1,200 Saldo 1,200 250 950 Cuenta: INVERSIONES Subcuenta: Fondo de inversión, en Lloyds. Fecha Concepto 26/05/XX Asiento No. 9 31/05/XX Asiento No. 15 Debe Haber Saldo 15,000 15,000 400 15,400 Cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Materiales Fecha 31/05/XX Concepto Asiento No. 15 Debe Haber 250 Saldo 250 Cuenta: Productos financieros Subcuenta: Fluctuaciones en valores Fecha CAPÍTULO 7 31/05/XX 138 Concepto Asiento No. 15 Debe Haber 400 Saldo 400 Hasta aquí dejamos lo que se refiere a las operaciones del mes de mayo; enseguida procederemos a elaborar estados financieros, para lo cual requerimos los movimientos de mayor. www.FreeLibros.me Concentrado de libro mayor CAJA BANCOS 1) 5) 8) 20,000 250 200 19,000 200 500 200 M) 20,450 19,900 (2 (4 (6 (10 INGRESOS POR SERVICIOS 2) 5) 8) 12) 19,000 1,250 4,800 1,800 M) 26,850 GASTOS DE VENTA (3 (6 (7 (9 (13 (14 (M 4,000 3,000 750 15,000 700 800 24,250 3) 4) 11) 15) 4,000 200 300 250 M) 4,750 DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES 3,500 10,000 (5 (8 5) 8) 1,400 3,000 1,400 (12 5) 8) 600 2,000 400 (12 13,500 (M M) 4,400 1,400 (M M) 2,600 400 (M GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ALMACÉN DE MATERIALES INVERSIONES 7) 13) 750 750 4) 1,200 250 (15 9) 14) 15,000 400 M) 1,500 M) 1,200 250 (M M) 15,400 PRODUCTOS FINANCIEROS DEUDORES DIVERSOS DOCUMENTOS POR PAGAR 400 (15 9) 200 50 (13 14) 300 300 (11 400 (M M) 200 50 (M M) 300 300 (M PROVEEDORES CAPITAL 500 1,200 (4 6) 3,500 20,000 (1 M) 500 1,200 (M M) 3,500 20,000 (M La suma de todos los cargos debe coincidir con la de todos los abonos: Suma de cargos Suma de abonos 81,650 81,650 Contabilidad de una empresa de ser vicios 14) 139 www.FreeLibros.me Ya que tenemos la suma de los movimientos de mayor por las operaciones del mes, procederemos a elaborar los estados financieros, con las cuentas hasta aquí manejadas; para ello es necesaria una hoja de trabajo. Hoja de trabajo Documento a través del cual se convierten los datos contables en información financiera. Consta de un encabezado donde se anota el nombre de la empresa, la especificación hoja de trabajo y el periodo por el cual se elabora, y los siguientes pares de columnas: Elementos de la hoja de trabajo 1. Cuentas: a) Número b) Nombre 4. Asientos de ajuste: a) Cargos b) Abonos 2. Movimientos: a) Deudor b) Acreedor 5. 3. Saldos: a) Deudor b) Acreedor 6. Resultados: a) Ingresos b) Egresos 7. Balanza previa: a) Saldos deudores b) Saldos acreedores Saldos ajustados: a) Deudor b) Acreedor Nombre de la empresa. Especificar que es hoja de trabajo y periodo que abarca. BALANZA DE COMPROBACIÓN 1o. Columnas de: ■ Número de la cuenta ■ Nombre de la cuenta 2o. Columnas de ajustes Hoja de trabajo Columnas de movimientos Columnas de saldos 4o. Columnas de resultados 3o. 5o. Columnas de saldos ajustados Columnas de balanza previa CAPÍTULO 7 Balanza de comprobación 140 La primera parte de la hoja de trabajo, que incluye a las columnas de cuentas, de movimientos y de saldos se llama balanza de comprobación; sirve para verificar que la suma de los cargos sea igual a la de los abonos (que los saldos de mayor estén cuadrados). Se inicia traspasando los movimientos de cada cuenta de mayor a las columnas de movimientos, se cuadran y después se obtienen sus saldos. En este capítulo llegaremos hasta la balanza de comprobación, ya que para concluir una hoja de trabajo completamente requerimos otras cuentas, por lo que los estados financieros que presentamos son válidos sólo con los datos hasta aquí manejados y para esta práctica. La hoja de trabajo completa la analizaremos en el capítulo 10. www.FreeLibros.me Jorge Rivas Balanza de comprobación (primera parte de la hoja de trabajo) por el periodo del 15 al 31 de mayo de 20XX. CUENTAS No. NOMBRE MOVIMIENTOS Deudor SALDOS Acreedor Deudor Caja 20,450 19,900 550 Bancos 26,850 24,250 2,600 Gastos de venta 4,750 Ingresos por servicios 4,750 13,500 13,500 Documentos por cobrar 4,400 1,400 3,000 Clientes 2,600 400 2,200 Gastos de administración 1,500 Almacén de materiales 1,200 Inversiones Capital Acreedor 1,500 250 15,400 950 15,400 3,500 20,000 Deudores diversos 200 50 Documentos por pagar 300 300 0 Proveedores 500 1,200 700 400 400 Productos financieros Sumas 81,650 81,650 16,500 150 31,100 31,100 Comentarios: Esta hoja de trabajo —no es estado financiero— esta incompleta, ya que para concluirla hacen falta otras cuentas. El número de cada cuenta puede consultarse en el capítulo 8. ESTADOS FINANCIEROS Contabilidad de una empresa de ser vicios Primero elaboraremos el estado de resultados y enseguida el balance general. De la hoja de trabajo se obtienen los datos para elaborar los estados financieros y de los auxiliares para hacer las notas. En el estado de resultados se muestran los resultados generados por las operaciones: utilidad o el déficit. Si son mayores los ingresos que los egresos habrá utilidad y en caso contrario habrá déficit (o pérdida). Para elaborarlo, iniciamos con el encabezado que identifica al documento y al periodo que abarca; después, presentamos los ingresos, a los cuales se les restarán los egresos (los gastos), en el siguiente orden: 141 www.FreeLibros.me Jorge Rivas Estado de resultados1 por el periodo del 15 al 31 de mayo de 20XX Menos Más2 Menos3 Ingresos por servicios Gastos generales Gastos de venta Gastos de administración Resultado integral de financiamiento Utilidad antes de impuesto a la utilidad Impuesto a la utilidad Utilidad neta4 $ 13,500 $ 6,250 400 7,650 “X” 7,650 4,750 1,500 El resultado obtenido en este documento se presenta en el balance general: si es utilidad, como capital ganado; y si es pérdida, como déficit. Explicaciones (no son notas a los estados financieros): 1) 2) 3) 4) Este documento se elabora con los datos hasta aquí estudiados; aunque los renglones son correctos, faltan cuentas que aún no analizamos. Se suman a la utilidad de operación por que son productos; si fuesen gastos se restarían. Los productos aumentan las utilidades y los gastos las disminuyen. Es el impuesto que paga la empresa por sus utilidades; se conoce como impuesto sobre la renta (ISR). Con los datos que hemos venido trabajando podemos llegar hasta este renglón. En capítulos o semestres posteriores se analizan otras partidas. Jorge Rivas Balance general al 31 de mayo de 20XX ACTIVO PASIVO Circulante A corto plazo Efectivo Inversiones Cuentas por cobrar Inventario Activo circulante $ 3,150 15,400 5,350 950 $ 24,850 Total de activo $ 24,850 Proveedores Suma el pasivo CAPITAL CONTABLE Capital Capital ganado6 Total capital contable Total de Pasivo más Capital $ $ $ 700 700 16,500 7,650 24,150 24,850 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS EFECTIVO CAPÍTULO 7 Saldo en caja Saldo en bancos Saldo igual a balance 142 $ $ 550 2,600 3,150 INVERSIONES Inversiones se refiere a un depósito en Lloyds en renta variable. 6 Esta utilidad es únicamente para efecto de este ejemplo, ya que para obtener la utilidad del ejercicio, además de que se le debe restar el impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades, se deben disminuir otros tipos de gastos, como las depreciaciones, entre otros. www.FreeLibros.me CUENTAS COLECTIVAS 7 CUENTAS POR COBRAR A clientes: Exportadora Novel. Documentada $ Exportadora Novel. No documentada La Morenita. No documentada 3,000 2,000 200 A otros deudores: Secretaria, cuenta abierta Saldo igual a balance $ 150 5,350 $ $ 700 700 PASIVO PROVEEDORES Papelería Barceló, cuenta abierta Saldo igual a balance CAPITAL CONTRIBUIDO: Aportación del Sr. Jorge Rivas, propietario. RESULTADOS Gastos de venta: Renta Materiales Papelería Saldo igual a resultados $ $ 4,000 250 500 4,750 $ $ 1,500 1,500 $ $ 400 400 Gastos de administración: Sueldos Saldo igual a resultados Resultado integral de financiamiento: Ganancia en fluctuaciones Saldo igual a resultados JORGE RIVAS INCOME STATEMENT Less Plus Service’s Income General Expenses: Selling expenses Administrative expenses Cost of financing Income before taxes Taxes Net Income $ 13,500 4,750 1,500 $ 6,250 400 7,650 “X” 7,650 7 Se les llama cuentas colectivas a aquellas en las que se van a registrar operaciones donde haya cuando menos un deudor o un acreedor. En este caso, por el poco monto, inventarios no requiere mayor explicación. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa de ser vicios For the period of May 15 to 31, 20___ 143 JORGE RIVAS Balance Sheet as of May 30, 20XX ASSETS LIABILITIES Current assets Current liabilities Cash Temporary Investments Accounts Receivable Inventory Current assets $ $ 3,150 15,400 5,350 950 24,850 Total assets $ 24,850 Accounts payable Total current liabilities EQUITY Equity Retained earnings Total equity Liabilities and equity $ $ 700 700 $ 16,500 7,650 24,150 24,850 $ NOTES TO FINANCIAL STATEMENTS CASH Cash Banks Balance: $ $ 550 2,600 3,150 TEMPORARY INVESTMENTS Investments refer to a deposit in Lloyds (Investments fund) in rent variable. COLLECTIVE ACCOUNTS ACCOUNTS RECEIVABLE Trade receivable: Exportadora Novel. Notes. Exportadora Novel. Open account La Morenita. Open account $ 3,000 2,000 200 Nontrade receivables: Secretary. Open account Balance 150 $ 5,350 LIABILITIES: ACCOUNTS PAYABLE: Papelería Barceló. Open account Balance $ $ 700 700 EQUITY: Owner’s equity, Jorge Rivas. GENERAL EXPENSES SELLING EXPENSES: CAPÍTULO 7 Rent Supplies Office materials Balance 144 $ 4,000 250 500 $ 4,750 ADMINISTRATIVE EXPENSES: Salaries Balance $ 1,500 $ 1,500 COST OF FINANCING: Gain in fluctuations Balance $ $ www.FreeLibros.me 400 400 CUESTIONARIO 1. ¿Qué tipo de servicios requiere la sociedad? 2. ¿Para qué se crea una empresa? 3. ¿Qué oportunidad brinda cada satisfactor? 4. ¿Qué tipos de empresas existen? 5. ¿Qué son las cuentas de resultados? 6. ¿Qué son las cuentas de resultados acreedoras? 7. ¿Qué son las cuentas de resultados deudoras? 8. ¿Qué se obtiene al restarle a los egresos los ingresos? 9. ¿Qué tipo de resultado tiene una empresa si son mayores los ingresos que los egresos? ¿Y si son mayores los egresos que los ingresos? 11. ¿Por qué conceptos se obtienen ingresos? 12. ¿Qué son los gastos? 13. ¿Qué es ingreso por servicios? 14. ¿Cuál es la diferencia entre ingreso al contado e ingreso a crédito? 15. Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de ingresos por servicios. 16. ¿Qué son los productos? 17. ¿Qué son los productos financieros? 18. Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de productos financieros. 19. ¿Qué son los gastos ordinarios? 20. ¿Qué son los gastos de venta? 21. ¿Qué son los gastos de administración? 22. Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de gastos de venta. 23. Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de gastos de administración. 24. ¿Qué es almacén de materiales? 25. Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de almacén de materiales. 26. Contablemente, ¿qué se entiende por proveedores? 27. Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de proveedores. 28. ¿Qué son documentos por pagar? 29. Elabore el instructivo del catálogo de cuentas de documentos por pagar. 30. ¿Qué debe considerarse para presentar el pasivo en el balance general? 31. ¿Qué es la hoja de trabajo? 32. ¿Para qué sirve la hoja de trabajo? 33. ¿Qué columnas tiene una hoja de trabajo? 34. ¿Qué es la balanza de comprobación? 35. ¿Para qué sirve la balanza de comprobación? 36. ¿Cómo se inicia la balanza de comprobación? 37. ¿De dónde se obtienen los datos para elaborar la hoja de trabajo? 38. ¿De dónde se obtienen los datos para elaborar los estados financieros? 39. ¿De dónde se obtienen los datos para elaborar las notas a los estados financieros? 40. ¿Qué muestra el estado de resultados? 41. ¿Qué es el resultado integral de financiamiento? Contabilidad de una empresa de ser vicios 10. 145 www.FreeLibros.me PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. ¿Tiene usted pensado abrir una empresa? ¿Por qué? ¿Qué cuentas de resultados son más importantes? ¿Por qué? ¿Cuál es la similitud y la diferencia entre gastos de venta y gastos de administración? ¿Cuál es la diferencia entre clientes y proveedores? ¿Cuál es la similitud y la diferencia entre proveedores y documentos por pagar? ¿Qué estado financiero debe elaborarse primero? ¿Por qué? PRÁCTICAS I. Desarrolle la siguiente práctica, utilizando el libro diario, el libro mayor y auxiliares. Datos de identificación de la empresa: Nombre de la empresa: Despacho Profesional Propietario: Fabián Sánchez. Tamaño: Microempresa. Giro: Asesoría profesional Domicilio: Av. Universidad No. Primero, Col. Etapa Básica. Número de empleados: Una secretaria. Fecha de constitución: 15 de agosto de 20XX. Representante legal: Su propietario. Descripción del origen de la empresa: Usted anótela. Principales clientes: Empresarios. Recursos con los que cuenta: Su conocimiento y aportación de $40,000, que se queda en la empresa. Su balance inicial es: ____________________ Balance general (inicial) al ________________ ACTIVO CAPITAL CONTABLE Circulante Efectivo $ Total de activo $ Capital Suma el capital contable Suma pasivo más capital $ $ $ 1. Agosto 15. El Sr. Sánchez abre la cuenta de cheques No. A-34567 en Banco Azteca por $38,000. CAPÍTULO 7 2. Agosto 17. Alquila una oficina equipada en $10,000 al mes. Expide el cheque No. 1 por $5,000 que resta de la renta del mes. 146 3. Agosto 18. Compra a Papelería Alonso $2,900 de papelería a crédito en cuenta abierta, y artículos de cafetería por $200, que paga en efectivo. Capitalice el importe de papelería. 4. Agosto 20. Uñas Bellas le contrata para asesoría en $8,000 pagándole $5,000, de los cuales deposita $800. Le firma un documento a 8 días por $2,000 y el resto en cuenta abierta. 5. Agosto 21. El propietario retira $4,000 de capital: $750 en efectivo y el resto con cheque No. 2. 6. Agosto 22. Le paga a la secretaria su sueldo semanal de $900. Cheque No. 3. www.FreeLibros.me 7. Agosto 24. Importadora Segura le contrata para asesoría por $18,000. Paga $10,000, de los cuales se depositan $9,000. Firma un documento a 15 días por $5,000 y el resto en cuenta abierta. 8. Agosto 25. Invierte en Lloyds $25,000 en renta variable. Cheque No. 4. 9. Agosto 27. Le presta a la empleada Julia Gil $400 en efectivo. 10. Agosto 28. Compra artículos de higiene a Mercado Diez por $250, firmando letra a 15 días. 11. Agosto 29. Le abona a Papelería Alonso $1,000 con cheque No. 5. 12. Agosto 30. Uñas Bellas paga el documento por $2,000 y abona $600 de su saldo en cuenta abierta. Ambos se depositan. 13. Agosto 30. Le paga el sueldo a la secretaria, descontándole $150 de su adeudo. Cheque No. 6. 14. Agosto 31. El nuevo valor de la inversión es de $25,500 y las existencias de Papelería en almacén, según recuento, importan $2,100. Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés. II. Desarrolle la siguiente práctica, utilizando el libro diario, el libro mayor y auxiliares. Datos de identificación de la empresa: Nombre de la empresa: Fiestas Fáciles Propietario: Poncho Díaz. Tamaño: Microempresa. Giro: Bufets para eventos sociales. Domicilio: Av. Pachanga No. 8, Col. Alegría. Número de empleados: Dos ayudantes. Fecha de constitución: 2 de diciembre de 20XX. Representante legal: Su propietario. Descripción del origen de la empresa: Usted anótela. Principales clientes: Quienes deseen organizar eventos. Recursos con los que cuenta: Su conocimiento y aportación de $50.000, que se queda en la empresa. Su balance inicial es: ____________________ Balance general (inicial) al ________________ ACTIVO CAPITAL CONTABLE Circulante $ Total de activo $ Capital Suma el capital contable Suma pasivo más capital $ $ $ 1. Diciembre 2. El Sr. Díaz abre la cuenta de cheques No. B-76543 en Banorte por $48,000. 2. Diciembre 3. Alquila una oficina equipada en $3,000 al mes. Expide el cheque No. 1 por $2,700 que resta de la renta del mes. 3. Diciembre 5. Compra a Alimentos Frescos $20,000 de comida a crédito en cuenta abierta, y artículos de papelería por $250, que paga en efectivo. 4. Diciembre 6. Estética Naiz le contrata para un evento en $35,000 pagándole $25,000, de los cuales deposita $20,000, firma un documento a 15 días por $4,000 y el resto en cuenta abierta. 5. Diciembre 8. El propietario retira $5,000 de capital: $1,000 en efectivo y el resto con cheque No. 2. 6. Diciembre 9. Fish School le contrata para su brindis por $40,000 pagando $32,500, de los cuales deposita $27,500, firma un documento a 15 días por $3,000 y el resto en cuenta abierta. Contabilidad de una empresa de ser vicios Efectivo 147 www.FreeLibros.me 7. Diciembre 10. Le abona a Alimentos Frescos $15,000 con cheque No. 3 y le compra $35,000 de comida a crédito en cuenta abierta. Además, compra artículos de papelería por $150, que paga en efectivo. 8. Diciembre 12. Le paga al personal su sueldo semanal de $1,300. Cheque 4. 9. Diciembre 14. Servicios Aduaneros le contrata para un evento por $36,000 y le paga $30,000, de los cuales deposita $29,000, firma un documento a 15 días por $5,000 y el resto en cuenta abierta. 10. Diciembre 16. Invierte en Lloyds $50,000 en renta variable. Cheque No. 5. 11. Diciembre 17. Le presta a su empleado el Sr. Morón $500 en efectivo. 12. Diciembre 18. Compra en efectivo artículos de higiene por $180 a Mercado Once. 13. Diciembre 19. Le paga al personal su sueldo semanal de $1,300, descontándole $200 al Sr. Morón. Cheque No. 6. 14. Diciembre 20. Le abona a Alimentos Frescos $15,000 con cheque No. 7. 15. Diciembre 21. Sobritas le contrata para un evento por $65,000 pagándole $50,000, de los cuales deposita $48,000, firma un documento a 15 días por $10,000 y el resto en cuenta abierta. 16. Diciembre 22. Estética Naiz le paga el documento por $4,000 y le abona $3,500 de su saldo en cuenta abierta. Ambas cantidades se depositan. 17. Diciembre 24. La Calandria le contrata para un evento por $50,000 pagándole $40,000, que deposita, el resto en cuenta abierta. 18. Diciembre 25. Fish School le paga $3,000 del documento y $3,500 del resto en cuenta abierta. Ambas cantidades se depositan. 19. Diciembre 26. Le paga al personal su sueldo semanal de $1,300 y les gratifica con $500. Le descuenta al Sr. Morón $200. Cheque No. 8. 20. Diciembre 27. Le abona a Alimentos Frescos $10,000 con cheque No. 9 y le compra comida a crédito por $40,000 en cuenta abierta. Además, compra artículos de mantenimiento por $175, que paga en efectivo. 21. Diciembre 29. Servicios Aduaneros paga $1,000 de cuenta abierta y le abona $2,000 del documento. Ambas cantidades se depositan. 22. Diciembre 31. El nuevo valor de la inversión es de $ 56,000 y las existencias de alimentos en almacén, según recuento, importan $14,700. Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE CAPÍTULO 7 Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. 148 www.FreeLibros.me CAPÍTULO C 8 ATÁLOGO DE CUENTAS, SU INSTRUCTIVO Y LA GUÍA CONTABILIZADORA Elementos de un sistema de información financiera La información financiera es consecuencia de las operaciones que efectúa una organización, procesadas aplicando los elementos1 del sistema de información contable: 1. Procedimiento de registro o proceso. 2. Libros principales y auxiliares. 3. Catálogo de cuentas. a) Instructivo del catálogo de cuentas. b) Guía contabilizadora o de procesamiento. 4. Documentos fuente o documentación soporte. c) Instructivo para el control, llenado y distribución de los documentos fuente. 5. Procedimiento de control de inventario. 6. Método de valuación de inventario. 7. Diagramas de flujo o fluxogramas. 8. Reportes. Después de analizar como se utilizan los libros principales y auxiliares, continuaremos con el catálogo de cuentas, sabiendo que para cumplir con los objetivos de control y proporcionar información financiera, la contabilidad utiliza una serie de cuentas. CUENTAS De registro. Para asentar las operaciones en los libros diario, mayor y auxiliares. De presentación. Para elaborar los estados financieros. De mayor. Se utilizan para registrar en libros diario y mayor. Auxiliares. Se utilizan para registrar en auxiliares, y sirven para controlar y presentar en detalle. De balance. Las cuentas que aparecen en este documento, son de activo, pasivo y capital contable. De resultados. Son para registrar ingresos y egresos o gastos. 1 Sánchez L., Óscar y Beltrán P., Enrique, Organización Contable primera parte, Ed. Privada, 1989. 149 www.FreeLibros.me Para estudiar todas las cuentas, empezaremos elaborando un catálogo de cuentas Catálogo de cuentas2. Guía en donde se listan ordenadamente las diferentes cuentas utilizadas en la contabilidad de una empresa. Catálogo de cuentas3 El objetivo de este catálogo es relacionar las cuentas que se utilizarán en la contabilidad de una organización, siguiendo un orden que permita agilizar el registro de las transacciones, la elaboración de los estados financieros y la auditoria de los mismos. REQUISITOS PARA ELABORAR UN CATÁLOGO DE CUENTAS El número de cuentas dependerá del tipo y cantidad de transacciones que efectúe la empresa en que se implante. La elaboración y uso del catálogo se facilita con los siguientes pasos: a) Las cuentas deben ser las estrictamente necesarias. b) Se estructurará de acuerdo a las reglas de presentación enunciadas en los boletines de la Serie NIF C, y de resultados del CINIF. c) El nombre de la cuenta debe ser breve y sugerir su uso. d) Cada cuenta se clasificará con un número u otro símbolo. e) Se debe prever una futura expansión. Existen varias formas de clasificar las cuentas: en este texto utilizaremos el decimal, que consiste en agrupar las cuentas utilizando números, por lo tanto, se deben crear previamente grupos de cuentas, de acuerdo con la estructura de los estados financieros. Cada grupo se subdivide en diez conceptos: • Un dígito para la clasificación general de las cuentas. • Dos dígitos para la clasificación particular. • Tres dígitos para cuentas de presentación. • Cuatro dígitos para cuentas de mayor. • Cuatro dígitos y subdígitos para subcuentas. • Etc. Clasificación general: 1. Cuentas de activo 2. Cuentas de pasivo 3. Cuentas de capital contable 4. Cuentas de resultados 5. Cuentas de costos de transformación* 6. Cuentas de orden* 7. Para futura expansión* * Se estudiarán en cursos posteriores. CAPÍTULO 8 Ejemplo de clasificación: NÚMERO DE DÍGITOS Uno Dos Tres Cuatro Cuatro y dos subdígitos Cuatro y dos subdígitos Cuatro Cuatro y dos subdígitos Cuatro y dos subdígitos Con sub-subdígitos Con sub-subdígitos 2 150 3 EJEMPLO 1. 10. 100. 1000. 1000-00. 1000-01. 1001. 1001-00. 1001-01. 1001-01-00 1001-01-01 Op. cit. Ibid. www.FreeLibros.me CUENTA Activo Activo circulante Efectivo Caja Caja general Caja chica Bancos Bancomer Banorte Banorte M.N. Banorte Dls. CLASIFICACIÓN Grupo Subgrupo De presentación De mayor Subcuenta Subcuenta De mayor Subcuenta Subcuenta Sub-subcuenta Sub-subcuenta Ojo Numeración de subcuentas y sub-subcuentas, y grupo al que pertenecen: 1. El subgrupo 10. Activo circulante es parte del grupo 1. Activo. 2. El rubro 100. Efectivo pertenece al subgrupo 10. Activo circulante. 3. La cuenta 1001. Bancos se presenta en el rubro 100. Efectivo. 4. La subcuenta 1001-01. Banorte es división de la cuenta 1001. Bancos. 5. La sub-subcuenta 1001-01-01. Banorte Dls. pertenece a la subcuenta 1001-01. Banorte. Ejemplo de catálogo de cuentas utilizando procedimiento perpetuo4: 1. Activo Este catálogo de cuentas está elaborado de acuerdo con la Serie "NIF C" y con la NIF B-3 de Normas de Información Financiera del CINIF; sin embargo, es enunciativo –no limitativo– por lo que debe adecuarse a cada empresa. 10. Activo circulante. 100. Efectivo 1000. Caja 1000-00. Caja general 1000-01. Caja chica 1001. Bancos 1001-00. Bancomer 1001-01. Banorte 1001-01-00. Banorte M.N. 1001-01-01. Banorte Dls. 101. Inversiones a corto plazo 1010. Inversiones 1010-00. Depósitos a plazo 1010-01. CETES 102. Cuentas por cobrar 1021. Deudores diversos 1022. Documentos por cobrar 1022-00. Nombre del deudor 103. Inventarios Empresa comercial 1030. Almacén 1030.00 Artículo "A" 1030.01 Artículo "B" 1031. Mercancías en tránsito 1032. Anticipo a proveedores 4 Empresa industrial 1030. 1031. 1032. 1033. 1034. Almacén de artículos terminados Mercancías en tránsito Anticipo a proveedores Almacén de materia prima Almacén de Producción en proceso En el siguiente capítulo analizaremos este procedimiento. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora 1020. Clientes 1020-000. Cliente "A" 1020-001. Cliente "B" 1020-002. Cliente "C" 151 Una empresa comercial no tiene almacén de materia prima ni de producción en proceso; estas cuentas son de empresas industriales. 104. Pagos anticipados Utilizando subcuentas 1040. Pagos anticipados 1040-00 Rentas 1040-01 Impuestos 1040-02 Seguros 1040-03 Intereses 1040-04 Papelería Cuentas de mayor por concepto 1040. 1041. 1042. 1043. 1044. Rentas pagadas por anticipado Impuestos pagados por anticipado Seguros pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Papelería y artículos de escritorio 11. Activo no circulante 110. Inmuebles, maquinaria y equipo 1100. Terrenos 1101. Edificios 1102. Equipo de oficina 1103. Equipo general 1104. Equipo de transporte 1105. Equipo de... (Por ejemplo, de refrigeración, de cómputo, de mantenimiento, de venta, etcétera.) 111. Intangibles 1110. Costos de organización 1111. Patentes 1112. Franquicias 1113. Mejoras a locales arrendados 1114. Depósitos en garantía 12. Cuentas complementarias de activo (disminuyen el saldo de las cuentas de activo). 120. Cuentas incobrables 1200. Estimación para cuentas incobrables 121. Obsolescencia de inventarios 1210. Inventarios obsoletos o de lento movimiento 122. Depreciaciones. 1220. Depreciación acumulada de edificio 1221. Depreciación acumulada de equipo de transporte 1222. Depreciación acumulada de equipo de oficina 1223. Depreciación acumulada de equipo general 1224. Depreciación acumulada de... 123. Amortizaciones 1230. Amortización acumulada de costos de organización 1231. Amortización acumulada de patentes 1232. Amortización acumulada de franquicias 1233. Amortización acumulada de CAPÍTULO 8 Las estimaciones, depreciaciones y amortizaciones son cuentas que reducen el valor de los activos; por lo tanto, no son cuentas de activos, se presentan disminuyéndolo. 152 2. Pasivos 20. Pasivos a corto plazo (o circulantes) 200. Proveedores 2000. Proveedores 2000-00. Proveedor "A" 2000-01. Proveedor "B" 2000-02… 2001. Documentos por pagar www.FreeLibros.me 21. 22. 3. 41. 42. Agrupadas Separadas 4200. Otros gastos y productos 4200-00 Pérdida en venta de activos 4200. Otros gastos 4201. Otros productos 421. Resultado integral de financiamiento Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora 4. 201. Préstamos bancarios 2010. Préstamos bancarios 202. Otras cuentas por pagar 2020. Acreedores diversos 2020-00. Sueldos por pagar 2020-01. Rentas por pagar 2020-02. Servicios por pagar 2020-02-0 CFE 2020-02-1 Telmex 2020-02-2 Compañía de Agua 2021. Impuestos por pagar 2022. Otras cuentas por pagar 203. Impuesto sobre la renta (ISR) y participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) por pagar 2030. ISR por pagar 2031. PTU por pagar Pasivos fijos o de largo plazo. 210. Hipotecas. 2100. Hipotecas por pagar o préstamos hipotecarios Pasivos diferidos 220. Anticipos sobre ventas 2200. Anticipos sobre ventas 221. Otros cobros por anticipado 2210. Rentas cobradas por anticipado 2211. Honorarios cobrados por anticipado Capital contable 30. Capital Contable 300. Capital contribuido 3000. Capital social (o capital si es un solo propietario) 3001. Aportaciones para futuros aumentos de capital 301. Capital ganado (o déficit) 3010. Resultado del ejercicio 3011. Resultados acumulados (o de ejercicios anteriores) 3012. Reserva legal 3013. Reserva de reinversión 3014… Cuentas de resultados 40. Ingresos de operación 400. Ingresos 4000.Ventas Egresos de operación 410. Costo de ventas 4100. Costo de ventas 411. Gastos generales. 4110. Gastos de venta 4111. Gastos de administración Otros ingresos y egresos 420. Otros ingresos y egresos 153 www.FreeLibros.me Agrupadas Separadas 4210. Gastos y productos financieros 4210-00. Intereses 4210-01. Comisiones 4210-02. Diferencias cambiarias 4211. Resultado por posición monetaria 4210. Gastos financieros 4211. Productos financieros 4212. Resultado por posición monetaria 5. Costos de transformación (estas cuentas se utilizan en fábricas) 6. Cuentas de orden 60. Cuentas de orden deudoras 600. Cuentas de orden 6000. Mercancías en consignación 6001. Inventario a precio de venta 6002. IVA por cobrar 6003. IVA pendiente de pago 61. Cuentas de orden acreedoras 6100. Consignatario, cuenta de mercancías 6101. Precio de venta del inventario 6102. IVA pendiente de cobro 6103. IVA por pagar Costo de adquisición Después de haber ilustrado el catálogo de cuentas, analizaremos su instructivo; ya estudiamos los rubros 100 a 102, por lo que continuaremos con el 103 de Inventarios, pero como debe registrarse a su costo de adquisición, veremos qué nos indica al respecto la NIF A-6, la cual en el párrafo 46 lo define como: Costo de adquisición “es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición” La misma NIF, en el párrafo 48, nos indica que “en la determinación del costo de adquisición deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición, los cuales se presentan como costos acumulados.” Lo anterior significa que para registrar no sólo el inventario sino cualquier activo, debemos sumarle al valor del bien todas las erogaciones incurridas para darle su condición de uso o de venta. Por ejemplo, al adquirirse 1,000 unidades en España se efectuaron los siguientes desembolsos: Valor de factura Impuestos de importación Fletes y acarreos Seguros Comisiones Costo de adquisición $ $ 1,000 400 750 22 100 2,272 CAPÍTULO 8 Comentarios: No obstante que el valor de factura de las 1,000 unidades fue de $1,000, se deben registrar “al costo de adquisición” (lo que en realidad se paga), que es lo que costó dejarlas listas para la venta en el lugar donde se van a vender. 154 Costo unitario Es lo que cuesta cada pieza. Se obtiene dividiendo el costo de adquisición entre las unidades compradas: $2,272 = $2,272 1,000 www.FreeLibros.me Hágalo usted Se adquirieron 500 artículos en Francia a: valor de factura $50,000, impuestos de importación $20,000, fletes y maniobras $8,000, y seguros $100. Costo unitario: $ 500 =$ $ A continuación, procederemos a analizar el instructivo del catálogo de cuentas; recordando que en capítulos anteriores ya examinamos varias: Activo Pasivo Capital Caja Bancos Inversiones Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Proveedores Documentos por pagar Capital Capital social Resultados Ingresos por servicios Productos financieros Gastos de venta Gastos de admón. INSTRUCTIVO DEL CATÁLOGO DE CUENTAS5 Concepto: Documento que describe de qué se carga y de qué se abona cada cuenta, su saldo, lo que indica, así como dónde y cómo se presenta. El catálogo de cuentas está incompleto sin su respectivo instructivo, el cual debe indicar los pormenores de cada cuenta: movimiento, tipo de saldo, lo que indica y dónde y cómo se presenta. El propósito de este instructivo es especificar el manejo de cada cuenta y su significado. Bienes tangibles que tiene la empresa para su venta, o para su transformación* y posterior venta. * Las empresas industriales compran materia prima y la transforman en productos que después venden. 1030. Almacén Cuenta que sirve para controlar las mercancías que compra y vende la empresa. Se maneja a costo o precio de adquisición. Se carga siempre que entre mercancía a la empresa y se abona siempre que salga mercancía de la empresa. Su saldo invariablemente es deudor, indica las existencias disponibles para la venta en poder de la empresa y se presenta dentro del activo circulante —después de cuentas por cobrar— con el nombre de Inventarios. El instructivo del catálogo de cuentas de almacén es: 5 6 Sánchez L., op. cit Boletín NIF C-4. Inventarios. Concepto de inventarios6 Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Rubro 103. Inventarios 155 www.FreeLibros.me ALMACÉN Ojo Aplicación: Fuente u origen: +Aumenta+ –Disminuye– Se carga de: Se abona de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + Siempre que entre mercancía a la empresa, a costo de adquisición. – Siempre que salga mercancía de la empresa, a precio de adquisición. – De los de los descuentos y rebajas sobre compras. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Indica: El total de mercancías disponibes para la venta. Se presenta: En el activo circulante, en el renglón de inventarios, sumado al saldo de anticipo a proveedores y mercancías en tránsito, inmediatamente después de cuentas por cobrar. Entra mercancía porque se compra, los clientes que nos la habían comprado la devuelven, nos obsequian los proveedores, etcétera. También se debe cargar almacén por los gastos que originó la compra (fletes, acarreos, empaque, seguros, etcétera). Sale mercancía porque se vende, por dañarse, por devoluciones a los proveedores, etcétera. También se disminuye por los descuentos y rebajas que conceden los proveedores sobre el precio de compra original. Se carga: Cuando entra mercancía Se abona: Cuando sale mercancía CAPÍTULO 8 ALMACÉN 156 (también de los descuentos y rebajas sobre compras) Por ejemplo, el 15 de noviembre se le compra a Bicimex 30 bicicletas en $750 cada una, en total $22,500. Además, se cubren $4,000 de fletes; se paga $2,000 en efectivo, $10,000 con cheque No. 123, se le firma pagaré a 30 días por $8,000 y el resto en cuenta abierta: www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial Debe Haber —Asiento No. 15— 15/11/XX ALMACÉN 26,500 30 Bicicletas 10,000 BANCOS Banorte CAJA 2,000 DOCUMENTOS POR PAGAR 8,000 Bicimex PROVEEDORES 6,500 Bicimex Compra del día de hoy y fletes, según factura No.___, cheque No. 123. El documento es a 30 días. —Asiento en esquema de mayor— 15) S) 26,500 X 2,000 (15 8,000 (15 (15 6,500 (15 Hágalo usted El 6 de marzo se le compra a Patimex 50 pares de patines en $500 cada par, en total $25,000, más $3,000 de fletes. Se le gira cheque No. 234 por $8,000, se le dan $3,000 en efectivo, se le firma pagaré a 30 días por $10,000 y el resto en cuenta abierta. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora X 10,000 PROVEEDORES C A J A S) DOCUMENTOS POR PA G A R BANCOS ALMACÉN 157 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial Debe Haber —Asiento No. ___— —Asiento en esquema de mayor— S) ) S) X ( X ( ( ( 1031. Mercancías en tránsito y 1032. Anticipo a proveedores 1031. MERCANCÍAS EN TRÁNSITO Aplicación Se carga de: CAPÍTULO 8 + Su saldo al inicio del ejercicio. + Costo de las mercancías que viajan libre a bordo proveedor (Bajo responsabilidad del comprador) y aún no se reciben. 1032. ANTICIPO A PROVEEDORES Origen Se abona de: – El costo de la mercancía recibida por el comprador. – Su saldo al terminar el ejercicio. Aplicación Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de anticipos a los fabricantes para garantizar el surtido. Origen Se abona de: – El importe de la mercancía recibida del fabricante. – De su saldo al terminar el ejercicio. Saldo: Deudor. Saldo: Deudor. Indica: Mercancías enviadas por el proveedor, aún no recibidas. Indica: Monto de los anticipos hechos a fabricantes o proveedores. Se presenta: Como inventarios, sumado al saldo de almacén, en el activo circulante. Se presenta: Como inventarios, sumado al saldo de almacén, en el activo circulante. 158 Comentario: Nótese como estas cuentas se presentan dentro de inventarios. www.FreeLibros.me Por ejemplo, el 23 de octubre el proveedor Muebles de Tonalá informa que embarcó el pedido que le hicimos por $150,000, y que viajará a nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 124 a Mobiliario Rústicos, S.A. por $63,000, como anticipo para que empiece a fabricar los comedores que le solicitamos: —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 23— 23/10/XX MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 150,000 ANTICIPO A PROVEEDORES 63,000 Mobiliario Rústicos, S.A. PROVEEDORES 150,000 Muebles de Tonalá BANCOS 63,000 Banorte Muebles Tonalá nos avisa que embarcó el pedido que le hicimos. Cheque No. 124 de anticipo a Mobiliario Rústicos, S.A. por su requisito para que nos fabrique mercancía. Comentarios: Le cargamos a mercancías en tránsito el importe que nos avisó el vendedor que embarcó, cantidad que le debemos a Muebles de Tonalá, por lo cual la registramos abonando a proveedores. El anticipo a proveedores se cubrió en el cheque No. 124, cantidad que se abona a bancos. —Asiento en esquema de mayor— ANTICIPO A PROVEEDORES 23) MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 23) 150,000 63,000 PROVEEDORES BANCOS S) X 63,000 (23 150,000 (23 Hágalo usted El 17 de abril el proveedor Patines de Toluca informa que embarcó el pedido que le hicimos por $77,000 y que viajará a nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 421 a Ruedas en Fila, S.A. por $46,000, como anticipo para que empiece a fabricar los patines que le solicitamos: www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora El anticipo –dinero que salió de bancos– se lo dimos a Mobiliario Rústicos, S.A. 159 —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— —Asiento en esquema de mayor— ) ) ) X ) 104. Pagos anticipados. Éste es el último rubro del activo circulante. En el párrafo 2 del Boletín NIF C-5 se definen como: Erogaciones efectuadas por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio, y cuyo propósito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Comentarios: Esta cuenta también se refiere a bienes, pero que se van a consumir por la empresa, por lo que no se adquieren con la intención de venderlos. Los pagos anticipados pueden registrarse en una sola cuenta de mayor y utilizar subcuentas o asentarse en varias cuentas de mayor: CAPÍTULO 8 Utilizando subcuentas 160 1040. Pagos anticipados 1040-00 Rentas 1040-01 Impuestos 1040-02 Seguros 1040-03 Intereses 1040-04 Papelería www.FreeLibros.me Cuentas de mayor por concepto 1040. Rentas pagadas por anticipado 1041. Impuestos pagados por anticipado 1042. Seguros pagados por anticipado 1043. Intereses pagados por anticipado 1044. Papelería y artículos de escritorio 1045... La cuenta de pagos anticipados se carga del monto de los anticipos efectuados o de los bienes adquiridos para consumo interno, y se abona conforme se devenguen los servicios o se consuman los bienes. Su saldo es deudor: indica el monto de servicios por recibir más las existencias de bienes que se consumirán en el negocio. Se presenta como último renglón del activo circulante, en el rubro de pagos anticipados. 1040. Pagos anticipados Aplicación Origen Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de los anticipos que efectuemos por renta, seguros, impuestos, honorarios, etcétera. + Bienes para consumo interno. Se abona de: – El importe que se vaya devengando7 de los pagos anticipados. – El consumo de los bienes. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Indica: Anticipos no devengados por renta, seguros, etcétera, y/o bienes para uso interno del negocio. Se presenta: Después de inventarios —como pagos anticipados— excepto los intereses, que se deducen de la cuenta que los origina. Por ejemplo, el 2 de febrero se cubre a Inmobiliaria Ríos $24,000 por cuatro meses de renta —de febrero a mayo— y al Despacho Contable $30,000 por seis meses de honorarios. Cheques Nos. 345 y 346. —Libro diario— Página No.___ Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 2— 02/02/XX PAGOS ANTICIPADOS 54,000 Rentas 24,000 Honorarios 30,000 BANCOS 54,000 Banorte Cuatro meses de renta a Inmobiliaria Ríos y seis meses de honorarios al contador. Cheques Nos. 345 y 346. 7 Devengado. Reconocer como gasto la parte del pago anticipado que ya se venció. Por ejemplo, se pagan seis meses de renta por anticipado, al pasar un mes éste se considera devengado, por lo cual se carga el importe de un mes a gastos y se abona a pagos anticipados. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Fecha 161 —Asiento en esquema de mayor— PA G O S A N T I C I PA D O S 2) BANCOS S) 54,000 X 54,000 (2 Hágalo usted El 3 de abril se cubre a Condominio Mares $30,000 por tres meses de renta, a partir de este mes, y a Bufete Legal $36,000 por cuatro meses de honorarios. Cheques Nos. 51 y 52. —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— —Asiento en esquema de mayor— S) ) X ( Instructivo en caso de utilizar una cuenta de mayor por concepto. 1040. RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO Aplicación CAPÍTULO 8 Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de las rentas pagadas por anticipado. 1041. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS Origen Aplicación Se abona de: – El importe de las rentas devengadas. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Origen Se carga de: Se abona de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de los impuestos pagados por anticipado. – El importe de los impuestos devengados. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Saldo: Deudor. Indica: Anticipos no devengados por rentas. Indica: Anticipos no devengados por impuestos. Se presenta: Como pagos anticipados, después de inventarios. Se presenta: Como pagos anticipados, después de inventarios. 162 www.FreeLibros.me 1042. Seguros pagados por anticipado Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de las primas de seguros pagadas por anticipado. – El importe de las primas de seguros devengadas. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Indica: Anticipos no devengados por seguros. Se presenta: Como pagos anticipados, después de inventarios. Ejemplo, utilizando los mismos datos del caso anterior: —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 2— 02/02/XX RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 24,000 HONORARIOS PAGADOS POR ANTIC. 30,000 BANCOS 54,000 Banorte Cuatro meses de renta a Inmobiliaria Ríos y seis meses de honorarios al contador. Cheques No. 345 y 346. —Asiento en esquema de mayor— R E N TA S PA G A D A S P O R A N T I C I PA D O 2) 24,000 HONORARIOS PA G A D O S P O R A N T I C I PA D O 2) 30,000 Hágalo usted, con sus datos BANCOS S) X 54,000 (2 Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Comentario: En este caso se utiliza una cuenta de mayor por cada concepto de pago. 163 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— —Asiento en esquema de mayor— ) ) ) X ( 110. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Concluidas las cuentas de activo circulante, procederemos a analizar las del subgrupo 11. Activo no circulante, empezando con la 110. Inmuebles, maquinaria y equipo. En el párrafo 2 del Boletín NIF C-6 se definen como: Inmuebles, maquinaria y equipo. Bienes tangibles de vida prolongada, que se adquieren con el fin de apoyar las actividades de la empresa y que tienen por objeto: a) El uso o usufructo8 de los mismos en beneficio de la entidad. b) Producir artículos para su venta o para el uso de la propia entidad. c) Prestar servicios a la entidad, a sus clientes o al público en general. A los inmuebles, maquinaria y equipo también se les conoce como inmuebles, planta y equipo o activo fijo, y se refieren a: a) Inmuebles: Bienes que no pueden moverse sin perder su estructura física, por ejemplo, terrenos y edificios. CAPÍTULO 8 b) Maquinaria (o planta): Conjunto de aparatos requerido para transformar materia prima en un producto. Son activos que se utilizan en las industrias para fabricar artículos. 164 8 Aprovechar el fruto. Disponer de los bienes para obtener rendimientos. De acuerdo con la Real Academia Española, son las utilidades, frutos o provechos que se sacan de cualquier cosa. www.FreeLibros.me c) Equipo: El resto de los aparatos que posee una empresa que no se utilizan en el proceso productivo, como autos, refrigeradores, máquinas registradoras, etcétera. Las cuentas que se utilizan para registrar, y por lo tanto controlar al activo fijo, son: 1100. Terrenos 1101. Edificios 1102. Equipo de oficina 1103. Equipo general 1104. Equipo de transporte 1105. Equipo de... (Por ejemplo de refrigeración, de cómputo, de venta, etcétera.) En general, cualquier cuenta de activo fijo se carga de las adquisiciones del bien de que se trate y se abona cuando se vende o se da de baja. Su saldo es deudor; representa el costo de adquisición de los bienes y se presenta dentro de inmuebles, maquinaria y equipo: ACTIVOS FIJOS APLICACIÓN: +Aumenta+ Ojo FUENTE U ORIGEN: –Disminuye– Se abona de: Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. – Al darse de baja el activo fijo de que se trate. + La adquisición del activo fijo: TERRENOS – Su saldo al finalizar el ejercicio. Edificios Equipo de transporte Equipo de ... Maquinaria Indica: El precio de adquisición del activo fijo de que se trate. Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo. Instructivo por cada cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo: 1100. Terrenos Aplicación Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de los terrenos adquiridos. 1041. Edificios Origen Se abona de: – El importe de los terrenos vendidos. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Aplicación Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de los edificios adquiridos. Origen Se abona de: – Importe de los edificios que se vendan o se den de baja. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Saldo: Deudor. Indica: El costo de adquisición de los terrenos. Indica: El costo de adquisición de los edificios. Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo. Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora SALDO: Deudor. 165 Las industrias utilizan en el proceso productivo maquinaria, por lo que la cuenta donde se le controla se analiza en la materia de costos. 1102. Equipo de oficina Origen Aplicación Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe del equipo de oficina adquirido. 1103. Equipo general* Se abona de: – El importe del equipo de oficina que se venda o se dé de baja. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe del equipo general adquirido. – El importe del equipo general vendido o dado de baja. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Saldo: Deudor. Indica: El costo de adquisición del equipo de oficina. Indica: El costo de adquisición del equipo general. Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo. Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo. * Cada empresa definirá lo que se considerará como equipo general. 1104. Equipo de transporte Aplicación Se carga de: + Su saldo al inicio del ejercicio. + El importe de los autos y camiones adquiridos. 1105. Equipo de…** Origen Se abona de: – El importe de los autos y camiones vendidos o que se den de baja. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: – Su saldo al inicio del ejercicio. – El importe del equipo de ... adquirido. + El importe del equipo de ... que se venda o se dé de baja. + Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Saldo: Deudor. Indica: El costo de adquisición de los autos y camiones. Indica: El costo de adquisición del equipo de ... Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo. Se presenta: Dentro de inmuebles, maquinaria y equipo. **Éste es un instructivo que puede utilizarse para cualquier equipo. Su numeración debe individualizarse, utilizando una clave para cada tipo de activo. CAPÍTULO 8 Por ejemplo, el 12 de julio se adquirió un terreno en $30,000, un edificio en $80,000, un camión para repartir mercancías en $15,000 y equipo de oficina en $10,000. Se pagó con cheques Nos. 567 al 570. 166 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 12— 12/07/XX TERRENOS 30,000 EDIFICIOS 80,000 EQUIPO DE TRANSPORTE 15,000 EQUIPO DE OFICINA 10,000 BANCOS 135,000 Banorte Adquisición de terreno y edificio ubicado en ... Camión modelo XX para reparto de mercancía y equipo YY para la oficina. Cheques Nos. 567 al 570. —Asiento en esquema de mayor— EDIFICIOS TERRENOS 12) 12) 30,000 S) 80,000 135,000 12) 10,000 Hágalo usted El 20 de octubre se adquirió un terreno en $25,000, un edificio en $75,000, un camión para repartir mercancías en $20,000 y equipo de oficina en $8,000. Se pagó con cheques Nos. 012 al 015. (12 Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora 15,000 X EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE 12) BANCOS 167 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— —Asiento en esquema de mayor— ) ) S) X ( ) ) 111. ACTIVOS INTANGIBLES El subgrupo 11. Activo no circulante, incluye al rubro 111. Intangibles, también conocido como activos incorpóreos9 o diferidos. En el párrafo 6 del Boletín NIF C-8 se definen como: Activos sin sustancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generarán beneficios económicos. Intangibles CAPÍTULO 8 Las cuentas que integran este subgrupo 111. Intangibles son: 168 1110. 1111. 1112. 9 Costos de organización Patentes Franquicias 1113. 1114. 1115. Mejoras a locales arrendados Depósitos en garantía (…De acuerdo con la empresa) Intangible. Que no se puede tocar: Incorpóreo. Que no tiene cuerpo. www.FreeLibros.me En general y al igual que con el activo fijo, cualquier cuenta de activo intangible se carga de las adquisiciones del bien intangible de que se trate y se abona cuando se venda o se dé de baja. Su saldo es deudor; representa el costo de adquisición de los activos diferidos y se presenta como intangibles después del activo fijo: 1110. Costos de organización Aplicación 1111. Patentes Origen Se carga de: Se abona de: + Su saldo al iniciar el ejercicio. + Erogaciones iniciales para abrir la empresa, como asesorías, gastos notariales, etc. – Su saldo cuando se amortice. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Aplicación Origen Se carga de: + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El importe de las patentes adquiridas. Saldo: Deudor. Saldo: Deudor. Indica: El costo de organizar a la empresa, antes de iniciar operaciones. Indica: El costo de las patentes. Se abona de: – El importe de las patentes que se vendan o se den de baja. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Se presenta: Dentro de intangibles. Se presenta: Dentro de intangibles. 1112. Franquicias 1113. Mejoras a locales arrendados Aplicación Origen Se carga de: + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El importe de las franquicias adquiridas. Origen Aplicación Se abona de: Se carga de: – El importe de las franquicias que se vendan o se den de baja. – Su saldo al finalizar el ejercicio. + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El importe de las adecuaciones a los locales tomados en renta. Se abona de: – Su saldo al amortizar las mejoras. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Indica: El costo de las franquicias. Indica: El costo de adecuar los locales arrendados. Se presenta: Dentro de intangibles. Se presenta: Dentro de intangibles. 1114. Depósitos en garantía Aplicación Origen Se carga de: + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El importe de las cantidades dejadas en garantía. 1115. ... (De acuerdo con la empresa)* Se abona de: – El importe de los depósitos recuperados. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Aplicación Origen Se carga de: + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El importe del intangible adquirido. Se abona de: – El importe de los intangibles vendidos o amortizados. – Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Deudor. Saldo: Deudor. Indica: El monto de los depósitos otorgados en garantía. Indica: El costo del intangible de que se trate. Se presenta: Dentro de intangibles. Se presenta: Dentro de intangibles. * Instructivo que puede utilizarse para cualesquier intangibles. Su numeración debe individualizarse, utilizando una clave para cada tipo de activo intangible. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Saldo: Deudor. 169 Por ejemplo, antes de iniciar operaciones un socio pagó $70,000 de gastos notariales y asesorías, como parte de su aportación. El 4 de marzo, ya abierto el negocio, se firmaron documentos para adquirir una patente en $400,000 a LabMed y una franquicia a Benavides en $750,000. Además, se dejaron en garantía $30,000 a Plaza Comercial por la renta de un local, al cual se le hicieron adecuaciones por $18,000. Ambas cantidades se cubrieron con cheques Nos. 3 y 4. —Libro diario— Página No.___ Concepto Fecha No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 3— 07/03/XX COSTOS DE ORGANIZACIÓN 70,000 PATENTES 400,000 FRANQUICIAS 750,000 MEJORAS A LOCALES ARRENDADOS 18,000 DEPÓSITOS EN GARANTÍA 30,000 Plaza Comercial DOCUMENTOS POR PAGAR 1’150,000 LabMed 400,000 Benavides 750,000 BANCOS 48,000 Banorte CAPITAL SOCIAL 70,000 El socio X cubrió gastos preoperativos, se firmaron documentos a ___ días para adquirir la patente LabMed y la franquicia Benavides. Cheques Nos. 3 y 4. —Asiento en esquema de mayor— COSTOS DE ORGANIZACIÓN 3) 3) 70,000 3) 18,000 CAPÍTULO 8 3) 400,000 DOCUMENTOS P O R PA G A R 3) 750,000 BANCOS C A P I TA L S O C I A L (3 30,000 FRANQUICIAS PAT E N T E S 1’150,000 DEPÓSITOS EN GARANTÍA MEJORAS A LOCALES ARRENDADOS 70,000 170 www.FreeLibros.me (3 S) X 48,000 (3 Hágalo usted Antes de iniciar operaciones, un socio cubrió $85,000 de gastos notariales y asesorías como parte de su aportación. El 28 de agosto, ya abierto el negocio, se firmaron documentos para adquirir una patente en $500,000 a Jumex y una franquicia a Jugos Frescos en $800,000. Además, se dejaron en garantía $40,000 a Central Juguera por la renta de un local, al cual se le hicieron adecuaciones por $25,000. Ambas cantidades se cubrieron con cheques Nos. 005 y 006. —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___— ) ) ) ) ) ( ( S) X ( Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora —Asiento en esquema de mayor— 171 www.FreeLibros.me 12. CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Cuentas que tienen la característica de disminuir el saldo de los activos, con el objetivo de que presenten los saldos a los que efectivamente tiene derecho la entidad o para que los recursos reflejen razonablemente su valor. Disminuyen el saldo de Cuenta complementaria Cuentas por cobrar Estimación para cuentas incobrables Inventarios Inventarios obsoletos o de lento movimiento Activos fijos Depreciaciones Activos intangibles Amortizaciones Por ejemplo, cuando la empresa otorga créditos, de antemano sabe que no siempre recuperará la totalidad, porque algunos de los clientes tendrán problemas financieros, se declararán en bancarrota, son mala-paga, fallecen, etcétera. Por ello, el saldo de cuentas por cobrar debe ajustarse para que represente lo que razonablemente se espera recibir en efectivo. De acuerdo al catálogo, las cuentas complementarias son: 12. Cuentas complementarias de activo 120. Cuentas incobrables 1200. Estimación para cuentas incobrables 122. Depreciaciones 1220. Depreciación acumulada de edificio 1221. Depreciación acumulada de equipo de transporte 1222. Depreciación acumulada de equipo de oficina 1223. Depreciación acumulada de equipo general 1224. Depreciación acumulada de... 121. Obsolescencia de inventarios 1210. Inventarios obsoletos o de lento movimiento 123. Amortizaciones 1230. Amortización acumulada de costos de organización 1231. Amortización acumulada de patentes 1232. Amortización acumulada de franquicias 1233. Amortización acumulada de... 120. Cuentas incobrables Antes anotamos que una parte de los créditos otorgados no podrá recuperarse, por lo que debe crearse una provisión. De acuerdo con el párrafo cuatro del Boletín C-3, para determinar el monto de las cuentas por cobrar irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio (análisis de datos estadísticos, situación económica del entorno, etcétera) que dé pautas para estimar el porcentaje de los créditos otorgados que no podrán cobrarse. CAPÍTULO 8 121. Obsolescencia de inventarios Al igual que en cuentas por cobrar, una porción de los inventarios no podrá venderse ni a su costo, porque se daña, pasa de moda, caducan los artículos o se vuelven obsoletos. Para ello, también debe efectuarse una estimación que indique el porcentaje de inventarios que tendrán que darse de baja. Esta situación contablemente se llama castigo de inventarios. 172 www.FreeLibros.me 1200. Estimación para cuentas incobrables Aplicación 1210. Inventarios obsoletos o de lento movimiento Origen Se carga de: Aplicación Se abona de: + El importe de las cuentas por cobrar irrecuperables. + Su saldo al finalizar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de cuentas incobrables. Origen Se carga de: Se abona de: + El importe de las mercancías que se vuelvan obsoletas, se dañen, etcétera. + Su saldo al finalizar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El porcentaje estimado de castigo de inventarios. Saldo: Acreedor Saldo: Acreedor. Indica: El monto de las cuentas irrecuperables. Indica El monto de los inventarios que no podrán venderse. Se presenta: Disminuyendo el saldo de cuentas por cobrar. Se presenta: Disminuyendo el saldo de inventarios. Por ejemplo, después de efectuar un estudio se determinó que el 4.7% del saldo de cuentas por cobrar de $2'500,000 no será recuperable; y con base en datos estadísticos, se estimó que el 3% del inventario de $1’500,000 quedará obsoleto: Inventario Cuentas por Cobrar Saldo Porcentaje Irrecuperable $ $ Saldo Porcentaje No vendible 2'500,000 4.7% 117,500 $ $ 1’500,000 3% 45,000 A este registro se le conoce como asiento de ajuste y se hace al final del periodo: —Libro diario— Página No. X Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 3— 31/12/XX GASTOS DE VENTAS 162,500 Cuentas malas. 117,500 45,000 Mercancía obsoleta ESTIMACIÓN PARA CUENTAS 117,500 INCOBRABLES INVENTARIOS OBSOLETOS O DE LENTO MOVIMIENTO 45,000 Basados en datos estadísticos, se estima 4.7% de cuentas malas y 3% de castigo de inventarios. Comentarios: Con estas estimaciones calculamos la cantidad de cuentas por cobrar que posiblemente no podremos recuperar y la parte de los inventarios que no podremos vender. Las estimaciones se restan de las cuentas que le dan origen: a cuentas por cobrar se le resta cuentas incobrables y a inventarios su obsolescencia. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Fecha 173 —Asiento en esquema de mayor— E S T I M A C I Ó N PA R A C U E N TA S INCOBRABLES GASTOS D E V E N TA A3) 162,500 117,500 I N V E N TA R I O S OBSOLETOS O DE LENTO MOVIMIENTO (A3 45,000 (A3 Hágalo usted Después de efectuar un estudio para obtener el importe esperado de las cuentas por cobrar, se determinó que el 5% del saldo de $5'400,000 no será recuperable; y con base en datos estadísticos, se estimó que el 2.5% de su inventario de $12’750,000 quedará obsoleto. Inventario Cuentas por Cobrar Saldo Porcentaje Irrecuperable $ $ Saldo Porcentaje No vendible $ $ A este registro se le conoce como y se hace del periodo: —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto CAPÍTULO 8 —Asiento No. ___— 174 www.FreeLibros.me No. Parcial DEBE HABER —Asiento en esquema de mayor— ) ) ) 122. Depreciaciones En el párrafo 39 del Boletín NIF C-6 se define a la depreciación como: Procedimiento contable que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos, menos su valor de desecho (si lo tiene), entre los años de vida útil estimada del activo. Depreciación De esta definición podemos obtener la fórmula de la depreciación: Valor del activo – valor de desecho10 = Depreciación del periodo Años de vida útil Por ejemplo, se adquiere un camión en $100,000, al que se le estima una vida útil de cuatro años. Pasando el cuarto año podrá venderse en $12,000; su depreciación anual es: $100,000 – $ 12,000 $88,000 = = $22,000 de depreciación anual* 4 4 *Más adelante haremos un asiento. 1221. Depreciación acumulada de equipo de transporte Aplicación Aplicación Se abona de: Se carga de: + Su saldo cuando se venda o dé de baja el edificio. + Su saldo al finalizar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la depreciación de edificio. Se carga de: Se abona de: + Su saldo cuando se venda o dé de baja el equipo de transporte. + Su saldo al finalizar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la depreciación de equipo de transporte. Saldo: Acreedor. Saldo: Acreedor. Indica: El monto de la depreciación acumulada del edificio. Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo de transporte. Se presenta: Restándosele a edificios. Se presenta: Restándosele al equipo de transporte. 10 Valor al que puede venderse el activo cuando ya no le sirva a la empresa. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora 1220. Depreciación acumulada de edificio 175 1222. Depreciación acumulada de equipo de oficina 1223. Depreciación acumulada de equipo general Aplicación Aplicación Se carga de: Se abona de: Se carga de: + Su saldo cuando se venda o dé de baja el equipo de oficina. + Su saldo al finalizar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la depreciación del equipo de oficina. + Su saldo cuando se venda o dé de baja el equipo general. + Su saldo al finalizar el ejercicio. Se abona de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la depreciación del equipo general. Saldo: Acreedor Saldo: Acreedor. Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo de oficina. Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo general. Se presenta: Restándosele al equipo de oficina. Se presenta: Restándosele al equipo general. 122__*. Depreciación acumulada de ... Aplicación Se abona de: Se carga de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la depreciación del equipo de ... + Su saldo cuando se venda o dé de baja el equipo de ... + Su saldo al finalizar el ejercicio. Saldo: Acreedor. Indica: El monto de la depreciación acumulada del equipo de ... Se presenta: Restándosele al equipo de ... * Este instructivo puede utilizarse para cualquier depreciación. Su numeración debe individualizarse, utilizando una clave para cada tipo de activo a depreciar. Por ejemplo, si consideramos que los activos fijos que registramos tienen una vida útil de: el edificio 20 años, sin valor de desecho; el camión cinco años y valor de desecho de $2,000, y el equipo de oficina ocho años y valor de desecho de $600; el monto de la depreciación anual sería: Edificio Camión $80,000 = $4,000 20 años Equipo de oficina $15,000 – $2,000 = $2,600 5 años $10,000 – $600 = $1,175 8 años CAPÍTULO 8 Como los activos anteriores se adquirieron el 12 de julio, la depreciación debe registrarse por los días que se utilizaron los bienes, por lo cual procederemos a calcular la depreciación por el tiempo que se utilizaron los activos: julio Días que se Del 13 al utilizaron 31 = 19 agosto septiembre octubre noviembre diciembre Total 31 30 31 30 31 172 176 www.FreeLibros.me Depreciación por los días de uso, considerando que el año tiene 365 días: $4,000 ÷ 365 × 172 = $ 1,885 Camión $2,600 ÷ 365 × 172 = $ 1,225 Equipo de oficina $1,175 ÷ 365 × 172 = $ 554 Edificio La depreciación se carga a gastos y se abona a depreciación acumulada del bien de que se trate. Si el edificio se utiliza para exhibir la mercancía, el asiento contable es: —Asiento de diario— Página No.___ Fecha No. Concepto Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 4— 31/12/XX GASTOS DE VENTAS 3,110 Depreciaciones GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 554 Depreciaciones DEPREC. ACUM. DE EDIFICIO 1,885 DEPREC. ACUM. DE EQ. REPTO. 1,225 DEPREC. ACUM. DE EQ. OFICINA. 554 Depreciaciones por 172 días, considerando una vida útil de 20 años para el edificio, 5 para el camión y 8 para el equipo de oficina. —Asiento en esquema de mayor— GASTOS D E V E N TA A4) 3,110 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIO GASTOS DE ADMINISTRACIÓN A4) 554 DEPRECIACIÓN ACUMULADA D E E Q U I P O D E R E PA R T O 1,225 1,885 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA (A4 554 (A4 (A4 Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Comentarios: La depreciación del edificio se carga a gastos de venta porque se relaciona con las ventas del giro del negocio, al igual que el camión que se utiliza para repartir mercancía. La depreciación del equipo de oficina es gasto de administración porque se utiliza en la administración. 177 www.FreeLibros.me Hágalo usted En el ejemplo de activos fijos que usted registró, tienen una vida útil de: el edificio 18 años, sin valor de desecho; el camión cuatro años y valor de desecho de $3,000, y el equipo de oficina seis años y valor de desecho de $500; la depreciación anual es: = $ = $ = $ Los activos se adquirieron el 20 de octubre. Calcule la depreciación por el tiempo que se utilizaron: octubre noviembre diciembre Total Días que se utilizaron Edificio = $ Camión = $ Equipo de oficina = $ —Libro diario— Página No.___ Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —___________ No. ___— CAPÍTULO 8 —Asiento en esquema de mayor— ) ) ( ( 178 www.FreeLibros.me ( 123. Amortizaciones La amortización es lo mismo que la depreciación, pero aplicado a activos intangibles, por lo cual podemos utilizar la misma definición: Procedimiento contable que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos intangibles, menos su valor de desecho (si lo tiene), entre los años de vida útil estimada del intangible. Amortización De esta definición podemos obtener la fórmula para amortizar: Valor del intangible – valor de desecho = Años de vida útil amortización del periodo Por ejemplo, se adquiere una patente en $8’000,000 y se le estima una vida útil de diez años. No se prevé valor de desecho; su amortización anual es: $8’000,000 – 0 10 años = $8’000,000 10 años = $800,000 de amortización del periodo Los $800,000 se abonan a la cuenta de amortización acumulada de patentes. 1230. Amortización acumulada de costos de organización Aplicación Se carga de: + Su saldo cuando se cancelen los costos de organización. + Su saldo al finalizar el ejercicio. Origen 1231. Amortización acumulada de patentes Aplicación Se abona de: Se carga de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la amortización de costos de organización. + Su saldo cuando se venda o dé de baja la patente. + Su saldo al finalizar el ejercicio. Origen Se abona de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la amortización de patentes. Saldo: Acreedor. Indica: El monto de la amortización acumulada de costos de organización. Indica: El monto de la amortización acumulada de patentes. Se presenta: Restándosele a patentes. Se presenta: Restándosele a costos de organización. 1232. Amortización acumulada de franquicias Aplicación Se carga de: + Su saldo cuando se cancelen las franquicias. + Su saldo al finalizar el ejercicio. Origen Se abona de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de la amortización de franquicias. 123__*. Amortización acumulada de... Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + Su saldo cuando se venda o dé de baja el intangible ... + Su saldo al finalizar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto estimado de amortización del intangible Saldo: Acreedor. Saldo: Acreedor. Indica: El monto de la amortización acumulada de franquicias. Indica: El monto de la amortización acumulada de ... Se presenta: Restándosele a costos de franquicias. Se presenta: Restándosele al intangible de que se trate. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Saldo: Acreedor. * Este instructivo puede utilizarse para cualquier amortización. Su numeración debe individualizarse, utilizando una clave para cada tipo de 179 activo a amortizar. www.FreeLibros.me Por ejemplo, si consideramos que los intangibles que registramos tienen una vida útil de: costos de organización seis años, sin valor de desecho; la patente de 12 años y valor de desecho de $ 50,000; la franquicia de 10 años, sin valor de desecho, y las adecuaciones de acuerdo a la duración del contrato, que es por cinco años, sin valor de desecho. Los intangibles se adquirieron el 4 de marzo. La amortización debe registrarse por los días que se utilizaron los bienes. Le restaremos a 365 los días que no se usaron los intangibles: Costos de Organización Patentes $70,000 = $11,667 Amort. anual 6 años $400,000 – $50,000 = $29,167 Amort. anual 12 años Franquicias Mejoras a locales arrendados $750,000 = $75,000 Amort. anual 10 años $18,000 = 5 años $3,600 Amort. anual El depósito en garantía no se amortiza, ya que se recibirá íntegramente cuando venza el contrato. Días al año Menos 365 Días que no se usó el activo marzo febrero enero 4 28 31 – Días de uso Total = 302 Amortización por los días de uso (365 – 63 = 302): Costos de Organización $11,667 ÷ 365 x 302 = $ 9,653 Patentes $29,167 ÷ 365 x 302 = $ 24,133 Franquicias $75,000 ÷ 365 x 302 = $ 62,055 Mejoras a locales arrendados $ 3,600 ÷ 365 x 302 = $ 2,979 CAPÍTULO 8 Los costos de organización son gastos de administración y los demás son gastos de venta, ya que están relacionados con la mercancía. El asiento contable es: 180 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No.___ Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 5— 31/12/XX GASTOS DE VENTAS 89,167 Amortizaciones 9,653 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Amortizaciones AMORT. ACUM. CTOS. ORG. 9,653 AMORT. ACUM. PATENTES 24,133 AMORT. ACUM. FRANQUICIA 62,055 AMORT. ACUM. MEJORAS A LOCALES ARRENDADOS 2,979 Amortizaciones por 302 días, considerando una vida útil de 6 años para Ctos. Org., 12 para patentes, 10 para franquicias y 5 para mejoras. —Asiento en esquema de mayor— GASTOS D E V E N TA A5) A5) 89,163 9,653 9,653 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE MEJORAS A LOCALES ARRENDADOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE FRANQUICIAS A5) 62,055 A5) 2,979 Hágalo usted En el ejemplo de intangibles que usted registró, tienen una vida útil de: costos de organización siete años, sin valor de desecho; la patente de 10 años y valor de desecho de $25,000; la franquicia de 8 años, sin valor de desecho, y las adecuaciones de acuerdo con la duración del contrato –que es por cuatro años– sin valor de desecho. Se adquirieron el 28 de agosto. Costos de Organización = $ (A5 Patentes = $ A5) Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora AMORTIZACIÓN ACUMULADA D E PAT E N T E S 24,133 AMORTIZACIÓN ACUMULADA COSTOS DE ORGANIZACIÓN GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 181 www.FreeLibros.me Franquicias Mejoras a locales arrendados = $ = $ agosto septiembre octubre noviembre diciembre Total Días que se utilizaron Amortización por los días de uso, considerando que el año tiene 365 días: Costos de Organización = $ Patentes = $ Franquicias = $ Mejoras a locales arrendados = $ Los costos de organización son gastos de administración y los demás son gastos de venta. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto CAPÍTULO 8 —Asiento No. ___— 182 www.FreeLibros.me No. Parcial DEBE HABER —Asiento en esquema de mayor— ) ) ( ( ( ( Las cuentas complementarias de activo tienen saldo acreedor, por lo que se presentan disminuyendo al activo que les da origen. Los pagos anticipados se devengan. Los activos fijos se deprecian. Los activos diferidos se amortizan. Los recursos naturales se agotan. Pasivo Una vez analizadas las cuentas de activo (y sus complementarias), continuaremos con las de pasivo. La NIF A-5, en el párrafo 18, define al pasivo como: Obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad. Las cuentas donde se registran, y por lo tanto se controlan, los pasivos son: 2. Pasivos 20. Pasivo a corto plazo o circulante* 21. Pasivo a largo plazo o fijo ** 2100. Hipotecas por pagar o 2000. Proveedores préstamos hipotecarios 2001. Documentos por pagar 2010. Préstamos bancarios 2020. Acreedores diversos 2021. Impuestos por pagar 2022. Otras cuentas por pagar 2030. ISR por pagar. 2031. PTU por pagar. Etc. 22. Pasivo diferido 2200. Anticipos sobre ventas 2210. Rentas cobradas por anticipado 2211. Honorarios cobrados por anticipado * Si se vence en un periodo mayor a un año será pasivo a largo plazo o fijo. ** La parte del pasivo fijo que se venza en menos de un año será pasivo a corto plazo. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora La definición anterior nos indica que el pasivo es una obligación que tiene la empresa y que debe pagar. Si tiene que liquidarse en menos de un año, es pasivo a corto plazo o circulante; si se cubrirá en más de un año, es pasivo a largo plazo. Pasivo 183 www.FreeLibros.me En capítulos anteriores analizamos las cuentas 2000. Proveedores y 2001. Documentos por pagar, por lo que continuaremos con la cuenta 2010. Préstamos bancarios. 2010. Préstamos bancarios Aplicación 2020. Acreedores diversos Origen Se carga de: Se abona de: + Los pagos a cuenta del préstamo. + Su saldo al terminar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El importe de los préstamos bancarios obtenidos. – Los intereses que cause el préstamo. Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + Los pagos a cuenta. + Descuentos que nos concedan. + Su saldo al terminar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – Créditos recibidos por conceptos ajenos a mercancías. Saldo: Acreedor. Saldo: Acreedor. Indica: La parte de los préstamos bancarios no liquidados. Indica: Adeudos por créditos ajenos a mercancía. Se presenta: En el balance, dentro del pasivo. Puede ser de corto y/o de largo plazo. Se presenta: En el pasivo, dentro de otras cuentas por pagar. Por ejemplo, el 24 de abril se adquirió equipo de refrigeración en $135,000 a Becerra, S.A., mediante financiamiento bancario de Banorte por $100,000 y el resto en cuenta abierta. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 2— 24/04/XX EQUIPO DE REFRIGERACIÓN 135,000 PRÉSTAMOS BANCARIOS 100,000 ACREEDORES DIVERSOS 35,000 Becerra, S.A. Adquisición de equipo mediante financiamiento bancario a ___días y en cuenta abierta. —Asiento en esquema de mayor— CAPÍTULO 8 EQUIPO DE REFRIGERACIÓN 24) 89,163 P R É S TA M O S BANCARIOS 100,000 184 www.FreeLibros.me ACREEDORES DIVERSOS (24 35,000 (24 Hágalo usted El 22 de noviembre se adquirió equipo de calefacción en $125,000 a Toribio, S.A., mediante financiamiento bancario de Banorte por $75,000 y el resto en cuenta abierta. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —___________ No. ___— —Asiento en esquema de mayor— ( ) ( 2021. Impuestos por pagar Se carga de: + Los pagos a cuenta de impuestos. + Su saldo al terminar el ejercicio. Origen Se abona de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto de los impuestos por pagar Aplicación Se carga de: + Los pagos de PTU a los trabajadores. + Su saldo al terminar el ejercicio. Origen Se abona de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El monto calculado de PTU. Saldo: Acreedor. Saldo: Acreedor. Indica: La parte de los impuestos que adeuda la empresa. Indica: La parte de PTU que aún no paga la empresa. Se presenta: En el pasivo, dentro de otras cuentas por pagar o como ISR por pagar. Se presenta: Dentro del pasivo, por separado, como PTU por pagar. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Aplicación 2031. PTU por pagar 185 www.FreeLibros.me Por ejemplo, el 19 de enero se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $2’400,000. El ISR es del 32% y la PTU del 10%. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 20— 19/01/XX RESULTADO DEL EJERCICIO 1’008,000 ISR POR PAGAR 768,000 PTU POR PAGAR 240,000 32% de ISR por pagar y 10% de PTU, sobre la utilidad. —Asiento en esquema de mayor— R E S U LTA D O DEL EJERCICIO 20) 1’008,000 X I S R P O R PA G A R (S 768,000 P T U P O R PA G A R (20 240,000 (20 Hágalo usted El 12 de enero se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $5’700,000. El ISR es del 32% y la PTU del 10%. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER CAPÍTULO 8 —___________ No. ___— —Asiento en esquema de mayor— ) X ( ( 186 www.FreeLibros.me ( 2022. Otras cuentas por pagar Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + Los pagos a cuenta. + Su saldo al terminar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El importe de los créditos que no se hayan considerado en las cuentas anteriores. Saldo: Acreedor. Indica: El monto que adeuda la empresa de otras cuentas por pagar Se presenta: En el pasivo, dentro de otras cuentas por pagar. 21. Pasivo a largo plazo o fijo 2100. Hipotecas por pagar o préstamos hipotecarios Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + Los pagos a cuenta. + Su saldo al terminar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El importe de las hipotecas contratadas. Saldo: Acreedor. Indica: El monto de hipotecas por pagar. Se presenta: Como hipotecas por pagar dentro del pasivo de largo plazo. Por ejemplo, el 15 de septiembre se adquiere un terreno en $3’500,000, mediante préstamo hipotecario de BVV. —Asiento de diario— Página No.___ Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 14— 15/09/XX TERRENOS 3’500,000 PRÉSTAMO HIPOTECARIO 3’500,000 Hipoteca de BVV a 10 años, pagando $ ____al mes. —Asiento en esquema de mayor— TERRENOS 14) 3’500,000 P R É S TA M O HIPOTECARIO 3’500,000 (14 Hágalo usted El 5 de mayo se adquiere un edificio en $8’000,000, mediante préstamo hipotecario de Santander. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Fecha 187 —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —___________ No. ___— —Asiento en esquema de mayor— ( ) 22. Pasivos diferidos Son obligaciones que la empresa normalmente debe pagar con bienes o servicios: 2200. Anticipos sobre ventas Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + El monto de las mercancías entregadas. + Su saldo al terminar el ejercicio. – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El importe de los anticipos recibidos. Saldo: Acreedor. Indica: El monto de anticipos recibidos para futuras ventas. Se presenta: Dentro del pasivo diferido. 2210. Rentas cobradas por anticipado Aplicación Origen CAPÍTULO 8 Se carga de: + El monto de las rentas devengadas. + Su saldo al terminar el ejercicio. 2020. Acreedores diversos Se abona de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El importe por rentas recibido por anticipado. Aplicación Origen Se carga de: + El monto de los ser vicios prestados. + Su saldo al terminar el ejercicio. Se abona de: – Su saldo al iniciar el ejercicio. – El importe por honorarios recibido por anticipado. Saldo: Acreedor. Saldo: Acreedor. Indica: El monto de anticipos recibidos para futuras ventas. Indica: El monto de anticipos recibidos para futuras ventas. Se presenta: Dentro del pasivo diferido. Se presenta: Dentro del pasivo diferido. 188 www.FreeLibros.me Por ejemplo, el 18 de octubre la empresa Ferretera Sur, S.A. le solicitó a su cliente Construco, S.A. un anticipo de $50,000 para surtirle cemento, y $18,000 por la renta de una mezcladora de cemento por seis meses a partir de la fecha. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 19— 18/10/XX BANCOS 68,000 ANTICIPOS SOBRE VENTAS 50,000 Construco, S.A. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 18,000 Construco, S.A. Anticipo para surtirle cemento y 6 meses de renta por la mezcladora, a partir de la fecha, pagando $ _ al mes. —Asiento en esquema de mayor— BANCOS 19) R E N TA S COBRADAS POR A N T I C I PA D O ANTICIPOS S O B R E V E N TA S 50,000 68,000 (19 18,000 (19 Hágalo usted —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto —___________ No. ___— # Parcial DEBE HABER Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora El 10 de agosto la empresa Construco, S.A. le solicitó a su cliente Azteca, S. A. un anticipo de $38,000 —para empezarle una construcción— y $30,000 por la renta de maquinaria para emparejar el terreno por tres meses a partir de la fecha. 189 www.FreeLibros.me —Asiento en esquema de mayor— ( ) ( 300. Capital contable En el capítulo de efectivo analizamos el concepto de capital contable y el manejo de la cuenta de capital. Las cuentas 3001. Aportaciones para futuros aumentos de capital y 3002. Actualización del capital, se estudiarán en semestres posteriores, por lo cual continuaremos con las cuentas del rubro 301. Capital ganado. 301. Capital ganado El capital ganado (de ganancia) representa las utilidades obtenidas por la empresa como resultado de sus actividades. Para que haya utilidad los ingresos deben ser mayores que los egresos. Si son mayores los egresos, entonces habrá déficit o pérdida. El capital ganado se controla en la cuenta de resultados acumulados o de ejercicios anteriores (cuando se refiere a los resultados que ha obtenido la empresa en el transcurso de su vida) y en resultado del ejercicio (cuando se refiere a las operaciones del último periodo). Esta cuenta se utiliza al cierre del ejercicio: 3010. Resultado del ejercicio Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + El saldo del costo de ventas. + El saldo de gastos de venta. + El saldo de gastos de administración. + El saldo de gastos financieros. + El saldo de otros gastos. – El saldo de ventas o de ingresos por servicios. – El saldo de productos financieros. – El saldo de otros productos. Saldo: Acreedor: Indica las utilidades del periodo. Deudor: Indica las pérdidas del periodo. Se presenta: En el balance, dentro del capital contable como capital ganado, si son utilidades; o como déficit, si son pérdidas y como último renglón del estado de resultados. 3011. Resultados acumulados Aplicación Origen Se carga de: CAPÍTULO 8 + El saldo de resultado del ejercicio, si es deudor. + Su saldo al finalizar el ejercicio.** 190 Se abona de: – Su saldo al inicio del ejercicio* – El saldo de resultado del ejercicio, si es acreedor. Saldo: Acreedor: Indica las utilidades acumuladas. Deudor: Indica las pérdidas acumuladas. Se presenta: Dentro del capital contable como capital ganado, si son utilidades; o como déficit, si son pérdidas. * Si al inicio del ejercicio el saldo es deudor entonces se cargará. ** Si al finalizar el ejercicio el saldo es acreedor entonces se abonará. www.FreeLibros.me Traspaso de ventas a resultado del ejercicio Por ejemplo, al 31 de diciembre el saldo de ventas es de $7’650,200. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 11— 31/12/XX VENTAS 7’650,200 RESULTADO DEL EJERCICIO 7’650,200 Traspaso de ventas a resultados, para obtener el resultado del periodo. —Asiento en esquema de mayor— R E S U LTA D O DEL EJERCICIO V E N TA S A11) 7’650,200 7’650,200 (S 7’650,200 (A11 Traspaso de gastos a resultado del ejercicio Por ejemplo, al 31 de diciembre el saldo de costo de ventas es de $4’230,100, el de gastos de venta de $1’560,000, el de gastos de administración de $970,000, el de gastos financieros de $374,000 y el de otros gastos es de $49,800. Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 12— 31/12/XX RESULTADO DEL EJERCICIO 7’183,900 COSTO DE VENTAS 4’230,100 GASTOS DE VENTA 1’560,000 GASTOS DE ADMÓN. 970,000 GASTOS FINANCIEROS 374,000 OTROS GASTOS 49,800 Traspaso de las segundas a la primera para obtener el resultado del periodo. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora —Asiento de diario— 191 www.FreeLibros.me —Asiento en esquema de mayor— COSTO D E V E N TA S R E S U LTA D O DEL EJERCICIO A12) 7’183,900 7’650,200 S) (A11 GASTOS D E V E N TA S) 970,000 4’230,100 4’230,100 GASTOS D E V E N TA (A12 S) GASTOS FINANCIEROS 970,000 (A12 S) 374,000 374,000 1’560,000 1’560,000 (A12 OTROS GASTOS (A12 S) 49,800 49,800 (A12 Comentario: Nótese como la cuenta de resultado del ejercicio tiene saldo acreedor, por lo cual hubo utilidad en el periodo: $7’650,200 – $7’183,900 = $466,300. Hágalo usted Al 31 de diciembre el saldo de ventas es de $950,000, el de costo de ventas de $450,000, el de gastos de venta de $160,000, el de gastos de administración de $80,000, el de gastos financieros de $50,000 y el de otros gastos es de $20,000. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE —___________ No. ___ — —Asiento en esquema de mayor— 950,000 (S CAPÍTULO 8 ) 192 www.FreeLibros.me ( HABER Traspaso de las ventas a resultado del ejercicio: —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER ---___________ No. ___--- —Asiento en esquema de mayor— ) S) 950,000 80,000 (A__ S) 450,000 ( S) 160,000 ( ( S) ( S) ( 50,000 20,000 Reservas UTILIDADES se Quedan en la empresa Reparten a los Dueños como resultados se Reservas capitalizan de Reinversión Legal Otras Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Las utilidades pueden distribuirse, lo que implica que salgan recursos de la empresa; o pueden convertirse en reservas, lo cual ayuda a que la empresa se consolide al no pagar dividendos. Las reservas son cuentas de capital ganado —que deben presentarse dentro de este rubro— y se crean en prevención de eventualidades. Pueden ser estipuladas por ley, como la reserva legal, o por decisiones de los dueños, como la reserva de reinversión. 193 www.FreeLibros.me 3012. Reserva legal 3013. Reserva de reinversión Aplicación Origen Se carga de: – Los montos capitalizados – Su saldo al terminar el ejercicio. Aplicación Se abona de: + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El importe autorizado como reserva legal. Origen Se carga de: Se abona de: – Los montos capitalizados. – Su saldo al terminar el ejercicio. + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El importe autorizado como reserva de reinversión. Saldo: Acreedor. Saldo: Acreedor. Indica: El monto separado de las utilidades como reserva legal. Indica: El monto separado de las utilidades como reserva de reinversión. Se presenta: Dentro del capital ganado. Se presenta: Dentro del capital ganado. Por ejemplo, el 24 de enero la asamblea de accionistas autorizó que de las utilidades distribuibles de $466,300, se separaran el 5% como reserva legal y el 10% como reserva de reinversión, y que el resto se distribuya entre los socios. Reserva legal Reserva de reinversión Total de reservas $466,300 × 5% $466,300 × 10% = = $ 23,315 $ 46,630 $ 69,945 Distribuible a los socios: $466,300 – $69,945 = $396,355 —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 26— 24/01/XX RESULTADO DEL EJERCICIO 466,300 RESERVA LEGAL 23,315 RESERVA DE REINVERSIÓN 46,630 DIVIDENDOS POR PAGAR* 396,355 Creación de reservas y registro del decreto de pago de dividendos, acordado en asamblea de accionistas. CAPÍTULO 8 * Esta cuenta no está incluida en el catálogo, por lo cual podemos utilizar el formato de 2022. Otras cuentas por pagar. 194 www.FreeLibros.me —Asiento en esquema de mayor— R E S U LTA D O DEL EJERCICIO 26) 466,300 466,300 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO (S 23,315 R E S E R VA D E REINVERSIÓN 46,630 (26 DIVIDENDOS P O R PA G A R (26 396,355 (26 Hágalo usted El 18 de enero la asamblea de accionistas autorizó que de las utilidades distribuibles de $190,000, se separaran el 5% como reserva legal y el 10% como reserva de reinversión, y que el resto se distribuya entre los socios. —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —___________ No. ___— ) 190,000 ( (S ( ) Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora —Asiento en esquema de mayor— 195 www.FreeLibros.me Cuentas de resultados En el capítulo 7 especificamos para qué se utilizan y analizamos las cuentas de ingresos por servicios, productos financieros y gastos de venta y de administración; Ahora, analizaremos las demás, excepto las de ventas y de costo de ventas, las cuales estudiaremos en capítulos posteriores. Otros ingresos y egresos 4200. Otros gastos y productos* 4210. Gastos y productos financieros* Aplicación Aplicación Se carga de: Se abona de: Se carga de: Se abona de: – Los costos ocasiona dos por recibir financiamientos: Intereses. Comisiones. – Fluctuaciones en divisas o valores. – Su saldo al traspasarlo a resultados.** + Las utilidades generadas por invertir o dar financiamientos: Intereses. Comisiones. + Fluctuaciones en divisas o valores. – Las pérdidas en operaciones ajenas al giro del negocio: Pérdida en venta de activos. Pérdida en otras operaciones o en accidentes. – Su saldo al traspasarlo a resultados.** + Las ganancias en operaciones ajenas al giro del negocio: Utilidad en venta de activos. Utilidades en otras operaciones. Saldo: Acreedor o deudor. Saldo: Acreedor o deudor. Acreedor: Las ganancias financieras. Deudor: Las pérdidas financieras. Acreedor: Las ganancias en operaciones ajenas al giro de la empresa. Se presenta: En el estado de resultados, dentro del resultado integral de financiamiento. Deudor: Las pérdidas en operaciones ajenas al giro de la empresa. Se presenta: En el estado de resultados, como otros gastos y productos. * Estas cuentas quedan saldadas, pero su importe se presenta en resultados. ** Si el saldo es deudor, entonces se abonará. La cuenta 4211. Resultado por posición monetaria, se analizará en cursos posteriores. CAPÍTULO 8 Ejemplo de productos financieros y de otros productos. Al 31 de julio, la inversión a plazo generó $2,000 de intereses y vendimos en $60,000 un terreno que nos había costado $50,000: 196 www.FreeLibros.me —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 35— 31/07/XX INVERSIONES 2,000 Depósitos a plazo 60,000 BANCOS Banorte TERRENOS 50,000 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 2,000 Intereses OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 10,000 Utilidad en venta de activos Intereses generados por la inversión y venta de terreno que nos costo $ 50,000, ubicado en ... —Asiento en esquema de mayor— BANCOS INVERSIONES S) 35) X 2,000 50,000 (35 2,000 (35 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 10,000 (35 Hágalo usted Al 31 de marzo, la inversión a plazo generó $5,000 de intereses y vendimos en $80,000 un terreno que nos había costado $65,000: Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora X 60,000 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS TERRENOS S) 35) 197 www.FreeLibros.me —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —___________ No. ___— —Asiento en esquema de mayor— S) ) S) X ) X ( ( ( Ejemplo de gastos financieros y otros gastos. Al 30 de septiembre, tenemos 25,000 dólares adquiridos en $11.35, y a la fecha el tipo de cambio es de $11.10; también vendimos en $145,000 un terreno que nos costó $180,000. DIFERENCIA EN TIPO DE CAMBIO CAPÍTULO 8 Saldo Nuevo tipo $ 25,000 a $ 11.35 = 25,000 a $ 11.10 = Diferencia 198 www.FreeLibros.me $ $ 283,750 277,500 6,250 —Libro diario— Página No.___ Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER —Asiento No. 28— 31/08/XX BANCOS 145,000 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 6,250 Diferencia en cambios 35,000 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS Pérdida en venta de activos TERRENOS 180,000 CAJA 6,250 Pérdida en cambios por baja del dólar 25,000 dls. a $11.10 en vez de $11.35 y venta de terreno, ubicado en ... Comentario: La diferencia en cambios se abona a caja porque los dólares están en la empresa. —Asiento en esquema de mayor— OTROS GASTOS Y PROD. BANCOS 28) 28) 145,000 28) CAJA S) 6,250 X TERRENOS 6,250 (28 S) X 180,000 Hágalo usted Por ejemplo, al 30 de septiembre tenemos 20,000 dólares adquiridos en $11.40, y a la fecha el tipo de cambio es de $11.05; también vendimos en $175,000 un terreno que nos costó $200,000. DIFERENCIA EN TIPO DE CAMBIO Saldo Nuevo tipo $ 20,000 a $ $ 20,000 a $ Diferencia = $ = $ (28 Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora GASTOS Y PROD. FINAN. 35,000 199 www.FreeLibros.me —Asiento de diario— Página No.___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —___________ No. ___— —Asiento en esquema de mayor— ) ) ) X ( S) ( Después de haber analizado la mayoría de las cuentas que se utilizan en la contabilidad de una empresa, enseguida estudiaremos el instructivo del catálogo de cuentas, para posteriormente realizar dos prácticas completas. Precio de venta CAPÍTULO 8 Para asignarle el precio de venta a un artículo se debe considerar su costo de adquisición, los gastos de la empresa para venderlo y la utilidad que se desee ganar. Por ejemplo, el costo de adquisición del artículo que adquirimos en España es $2.272. Determine el precio de venta. 200 Precio de adquisición Gastos de la empresa (25 %)* Utilidad Neta* Precio de venta * Los determina la empresa. www.FreeLibros.me $ $ 2.272 .568 1.000 3.840 Al vender un artículo se obtendría la siguiente utilidad bruta y neta: Venta Precio de adquisición de la mercancía Utilidad bruta11 Gastos de la empresa Utilidad neta12 $ “ $ “ $ 3.840 2.272 1.568 .568 1.000 Analizada la mecánica precio de compra–precio de venta, más adelante y en capítulos posteriores efectuaremos operaciones. Guía contabilizadora13 Es un elemento del sistema de información financiera y se conceptualiza como: Instructivo que define el destino contable de cada operación o evento económico que afecta a la entidad. Guía contabilizadora En la guía contabilizadora se indica el procedimiento para registrar una transacción, partiendo de su origen; su objetivo es estandarizar los registros contables, de tal manera que la transacción llevada a cabo siempre se afecte en la cuenta adecuada. Consta de (enunciativo, no limitativo): Nombre de la operación ■ Documento fuente ■ Libros que afecta ■ Número de la cuenta afectada ■ Número de la subcuenta afectada ■ Cuentas de cargo ■ Cuentas de abono ■ Redacción (siempre que sea posible) Se elaborará una guía para cada una de las operaciones más comunes, por ejemplo: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Aportación inicial. Apertura cuenta de cheques. Creación de fondo fijo de caja. Reposición de fondo fijo de caja. Compra de mercancías. Venta de mercancías. Costo de ventas. Pago de clientes. Traspasos bancarios. Pago a proveedores. Préstamos bancarios. Pagos anticipados. Pago de préstamos bancarios. Inversiones. 15. Adquisición de activo fijo. 16. Adquisición de intangibles. 17. Reconocimiento del gasto cuando se realiza. 18. Pago de gastos. 19. Estimación de cuentas incobrables y de castigo de inventarios. 20. Estimación de depreciaciones. 21. Estimación de amortizaciones. 22. Gastos financieros. 23. Obtención de ventas netas. 24. Obtención de compras netas. 25. Etcétera. 11 A la diferencia de ventas menos el costo de la mercancía vendida se le conoce como utilidad bruta. A la diferencia de utilidad bruta menos los gastos se le conoce como utilidad neta. 13 Sánchez L., Óscar y Beltrán P., Enrique, Organización Contable primera parte, Ed. Privada, 1989. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora ■ 12 www.FreeLibros.me 201 Guía contabilizadora Formato diseñado por el Profr. Vicente Ávila Ceballos. M.C y C.P. Operación No. 1: Aportación inicial. Documento fuente y libros: No. Cta. Acta constitutiva, facturas, etc. 1000 1030 ALMACÉN LIBROS: Diario, mayor, inventarios y balances, y auxiliar de socios. 1030-? Varía Varias OTRAS CUENTAS 3000 Asiento Parcial CAJA Debe Haber X X X X CAPITAL SOCIAL X CONCEPTO: Asiento de apertura por el ejercicio que hoy inicia, según escritura constitutiva No. ________ de fecha ____. Comentario: Guía para registrar las aportaciones. Las cuentas de activo se escogerán, dependiendo del tipo de recursos que reciba la empresa. Operación No. 2: Apertura cuenta de cheques. Documento fuente y libros: No. Cta. Depósito bancario. 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos. 1000 Asiento Parcial Debe Haber X X CAJA X CONCEPTO: Apertura de la cuenta de cheques No. ______ en el Banco _______________. Operación No. 3: Creación de fondo fijo de caja. Documento fuente y libros: No. Cta. Constancia firmada por el cajero. 1000 LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos. Asiento Parcial CAJA 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco Debe Haber X X X CONCEPTO: Creación de fondo fijo de caja según cheque No. __________. CAPÍTULO 8 Operación No. 4: Reposición de fondo fijo de caja. 202 Documento fuente y libros: No. Cta. Relación de gastos y sus comprobantes. 4110 GASTOS DE VENTA Varias Varias 4111 GASTOS DE ADMÓN. Varias Varias LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de gastos y de bancos. Asiento 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco Parcial Debe X X X X X X CONCEPTO: Reposición del fondo fijo de caja. Cheque No. ___. www.FreeLibros.me Haber Operación No. 5: Compra de mercancía. Documento fuente y libros: No. Cta. Factura del proveedor, pedido, nota de entrada, etc. 1030 ALMACÉN 1030-? Varias 1023 IVA POR COBRAR LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de compras, de bancos y de proveedores. Asiento Parcial Debe Haber X X X X 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco 2000 PROVEEDORES Varias Varias X X X CONCEPTO: Compra según Fac. No.____ , cheque No. ____; el resto se queda a deber al proveedor _____, y registro del IVA por cobrar. Operación No. 6: Venta de mercancía. Documento fuente y libros: No. Cta. Factura de la empresa y letra o pagaré debidamente requisitado. 1000 CAJA 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de clientes y documentos por cobrar, de bancos y de ventas. Asiento Parcial Debe Haber X X X X 1020 CLIENTES Varias Varía 1022 DOCTOS. POR COBRAR Varias Varía X X X 2023 IVA POR PAGAR X 4000 VENTAS X CONCEPTO: Ventas del día, según factura No. _____ e IVA por pagar. Operación No. 7: Costo de venta. Documento fuente y libros: No. Cta. Factura y salida de almacén. 4100 1030 ALMACÉN LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de almacén. 1030-? Varía Asiento Parcial COSTO DE VENTAS Debe Haber X X X CONCEPTO: Precio de adquisición de la mercancía vendida, según factura No. ___ y nota de salida de almacén. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora La guía anterior se utiliza para registrar ventas. Las cuentas de cargo dependen del recurso recibido. 203 www.FreeLibros.me Operación No. 8: Pago de clientes. Documento fuente y libros: No. Cta. Relación de cobranzas, ficha de depósito. 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de clientes y de bancos. Asiento 1020 CLIENTES Varias Varía Parcial Debe Haber X X X X CONCEPTO: Pago de clientes, según relación de cobranza No. ____ y ficha de depósito de esta fecha. Operación No. 9: Traspasos bancarios. Documento fuente y libros: No. Cta. Ficha de depósito y cheque póliza. 1001 BANCOS Varía Varía LIBROS: Diario, mayor y auxiliar de bancos. 1001 BANCOS Varía Varía Asiento Parcial Debe Haber X X X X CONCEPTO: Traspaso de la cuenta de cheques No. ______ a la No. ____, según cheque No. ___ Operación No. 10: Pago a proveedores. Documento fuente y libros: No. Cta. Cheque póliza, factura original del proveedor. 2000 PROVEEDORES Varias Varía 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco Parcial Debe 204 www.FreeLibros.me Haber X X X X CONCEPTO: Liquidación al proveedor, según cheque No. __. CAPÍTULO 8 LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos y de proveedores. Asiento Operación No. 11: Préstamos bancarios. Documento fuente y libros: No. Cta. Contrato del préstamo y copia de los pagarés. 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco 1043 INT. PAG. POR ANT. LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos. 2010 Asiento Parcial Debe Haber X X X PRÉSTAMOS BANC. X CONCEPTO: Préstamo bancario, pagadero en ___ mensualidades de $_________ cada una; vencimiento ______, al ____% de interés. Operación No. 12: Pagos anticipados: Renta, impuestos, seguros... Documento fuente y libros: No. Cta. Asiento Contrato, recibo de renta, de impuestos, de seguros y cheque póliza. 1040 RENTAS PAG. POR ANT. X 1041 IMPTOS. PAG. POR ANT. X 1042 SEG. PAG. POR ANT. X LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos y de pagos anticipados. 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco Parcial Debe Haber X X CONCEPTO: Rentas y/o impuestos y/o seguros pagados por anticipado, etcétera, según cheque No.___ Guía para pagos anticipados cuando se utilice una cuenta de mayor por cada concepto. Operación No. 13: Abonos a préstamos bancarios. No. Cta. Contrato, pagarés originales y cheque póliza. 2010 PRÉSTAMOS BANCARIOS X 4210 GTOS. Y PROD. FINANC. X 4210-1 Intereses LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos. Asiento Parcial Debe Haber X 1043 INT. PAG. POR ANT. X 1001 BANCOS X 1001-1 Nombre del banco X CONCEPTO: Abono a préstamos según cheque No.____ Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Documento fuente y libros: 205 www.FreeLibros.me Operación No. 14: Inversiones. Documento fuente y libros: No. Cta. Contrato de dep. a plazo, o de adq. de valores (acciones, Cetes, etc.). 1010 INVERSIÓN EN VALORES X 1011 DEPÓSITOS A PLAZO X LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos y de inversiones. Asiento 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco Parcial Debe Haber X X CONCEPTO: inversiones en __________, con vencimiento del ____, e intereses del___, según contrato ____ y cheque póliza No. __________. Operación No. 15: Adquisición de activo fijo. Documento fuente y libros: No. Cta. Contrato de compra-venta, factura del vendedor, cheque póliza, escritura, etc. 1100 TERRENOS X 1101 EDIFICIOS X 1102 EQUIPO DE OFICINA X LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de activos, de acreedores y de bancos. 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco 2020 ACREEDORES DIV. Varias Varía Asiento Parcial Debe 1103 EQUIPO GENERAL X 1104 EQPO. DE TRANSPORTE X Haber X X X X CONCEPTO: Adquisición de ___, según ___ y cheque póliza No. ________. Guía utilizada para registrar adquisiciones de activo fijo. Las cuentas de cargo dependen del concepto adquirido y las de abono de la forma de pago. CAPÍTULO 8 Operación No. 16: Adquisición de intangibles. Documento fuente y libros: No. Cta. Contrato de compra-venta, factura del vendedor, chequepóliza, escritura, etc. 1110 COSTOS DE ORGANIZACIÓN X 1111 PATENTES X 1112 FRANQUICIAS X 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de bancos, de activos y de acreedores. 2020 ACREEDORES DIV. Varias Varía Asiento Parcial Debe Haber X X X X CONCEPTO: Adquisición de ______, según ______ y cheque póliza No. __________________. Guía utilizada para registrar adquisición de intangibles. Las cuentas dependen del concepto adquirido y de la forma de pago. 206 www.FreeLibros.me Operación No. 17: Reconocimiento de gastos cuando se realizan. Documento fuente y libros: No. Cta. Nómina, liquidación (cálculo), etc. 4110 GASTOS DE VENTA 4110-? Sueldos X Varias Varía X 4111 GASTOS DE ADMÓN. 4110-? Sueldos X Varias Varía X LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de gastos y de cuentas por pagar. 2020 Varias Asiento Parcial Debe X X X ACREEDORES DIV. Varía Haber X 2021 IMPTOS. POR PAGAR Varias Varía X X CONCEPTO: Estimación de gastos por _______, según liquidación de _______. Operación No. 18: Pagos en general por gastos. Documento fuente y libros: No. Cta. Factura, nota, nómina, cheque póliza, etc. 4110 GASTOS DE VENTA Varias Varias LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de gastos y de bancos. Asiento Parcial Debe Haber X X 4111 GASTOS DE ADMÓN. Varias Varias X X X 1001 BANCOS 1001-1 Nombre del banco X CONCEPTO: Liquidación de ______, según ______ y cheque póliza No. ___. Documento fuente y libros: No. Cta. Liquidación (cálculo). 4110 4110-? Cuentas malas X LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de gastos. 4110-? Obsolescencia de invent. X 1200 Asiento Parcial GASTOS DE VENTA Debe X ESTIMACIÓN P/ CTAS. INCOBRABLES 1210 Haber X INVENTARIOS OBSOLETOS O LENTO MOV. X CONCEPTO: Estimación de cuentas malas, __% sobre ventas a crédito, y de castigo de inventarios, __% sobre el saldo promedio, de acuerdo a estudio realizado. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Operación No. 19: Estimación de cuentas incobrables y de castigo a inventarios. 207 www.FreeLibros.me Operación No. 20: Estimación de depreciación. Documento fuente y libros: No. Cta. Liquidación (cálculo). 4110 GASTOS DE VENTA Varias Depreciaciones LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de gastos y de depreciaciones. 4111 GASTOS DE ADMÓN. Varias Depreciaciones Asiento Varía Parcial Debe Haber X X X X DEP. ACUM. DE ... X CONCEPTO: Estimación de la depreciación de ___, según liquidación ________, al __% anual. La cuenta de abono dependerá del activo que se esté depreciando. Operación No. 21: Estimación de amortización. Documento fuente y libros: No. Cta. Liquidación (cálculo). 4110 GASTOS DE VENTA Varias Amortizaciones LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de gastos y de amortizaciones. 4111 GASTOS DE ADMÓN. Varias Amortizaciones Varía Asiento Parcial Debe Haber X X X X AMORT. ACUM. DE… X CONCEPTO: Estimación de la amortización de ___, según liquidación ________, al __% anual. La cuenta de abono dependerá del activo que se esté amortizando. Operación No. 22: Gastos financieros. Documento fuente y libros: No. Cta. Asiento Liquidación (cálculo) o nota del banco. 4210 GTOS. Y PROD. FINANC. Varias Varía LIBROS: Diario, mayor, auxiliar de gastos. 2020 ACREEDORES DIV. Varias Varía 1001 BANCOS Varía Varía Parcial Debe Haber X X X X X X CAPÍTULO 8 CONCEPTO: Intereses sobre préstamo _______, según liquidación. 208 www.FreeLibros.me 23. Obtención de ventas netas. Documento fuente y libros: No. Cta. Registros contables. 4000 LIBROS: Diario, mayor. Asiento Parcial VENTAS Debe Haber X 4001 DESCTOS. S/ VENTAS X 4002 DEVOL. S/ VENTAS X 4003 REBAJAS S/ VENTAS X CONCEPTO: Cancelación de las segundas para obtener las ventas netas. 24. Obtención de compras netas. Documento fuente y libros: No. Cta. Asiento Registros contables. 4103 DESCTOS. S/ COMPRAS X 4102 DEVOL. S/ COMPRAS X LIBROS: Diario, mayor. 4104 REBAJAS S/ COMPRAS X 4101 Parcial Debe COMPRAS Haber X CONCEPTO: Cancelación de las primeras para obtener las compras netas. CUESTIONARIO ¿De qué debe resultar la información financiera? ¿Cuáles son los elementos de un sistema de información financiera? ¿Cómo se clasifican las cuentas? ¿Qué es el catálogo de cuentas? ¿Cuál es el objetivo del catálogo de cuentas? ¿De qué depende el número de cuentas de una empresa? ¿Cuáles son los pasos para elaborar un catálogo de cuentas? ¿En qué consiste el sistema decimal para clasificar las cuentas? ¿Cuál es la clasificación general de las cuentas? ¿Qué indican las cuentas con dos dígitos? ¿Qué indican las cuentas con tres dígitos? ¿Qué indican las cuentas con cuatro dígitos? ¿Qué indican las cuentas con más de cuatro dígitos? ¿Cuál es la característica de las cuentas complementarias de activo? ¿Cómo afectan al activo las cuentas complementarias? ¿Con qué número empieza una cuenta de activo, una de pasivo, una de capital y una de resultados? ¿De acuerdo con la NIF A-6, qué es el costo de adquisición? ¿Qué incluye el costo de adquisición? ¿Cómo se obtiene el costo unitario? ¿Qué es el instructivo del catálogo de cuentas? ¿Cuál es el objetivo del instructivo del catálogo de cuentas? ¿Cuál es el concepto de inventario? ¿Qué cuentas se utilizan para controlar el inventario? ¿Cuál es el concepto de pagos anticipados? www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 209 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. ¿Cómo pueden registrarse los pagos anticipados? ¿Qué cuentas se utilizan para controlar los pagos anticipados? ¿Cuál es el concepto de inmuebles, maquinaria y equipo? ¿De qué otra manera se le conoce a los inmuebles, maquinaria y equipo? ¿Qué son los inmuebles? ¿Qué es la maquinaria o planta? ¿Qué son los equipos? ¿En qué cuentas se registran los inmuebles, maquinaria y equipo? Elabore un instructivo general para registrar el activo fijo. ¿Quién define lo que se considerará como equipo general? ¿Cuál es el concepto de activos intangibles? ¿En qué cuentas se registran los activos intangibles? Elabore un instructivo general para registrar los activos intangibles. ¿Por qué se utilizan las cuentas complementarias de activo? ¿Cuáles son las cuentas complementarias de activo? ¿Qué disminuye cada cuenta complementaria de activo? ¿Cómo se determinan los montos de las cuentas complementarias de activo? ¿Qué son las cuentas incobrables? ¿Qué son los castigos de inventarios? ¿Qué significa depreciación? ¿Cuál es la fórmula para calcular las depreciaciones? Elabore un instructivo general para registrar las depreciaciones. ¿Qué son las amortizaciones? ¿Cuál es la fórmula para calcular las amortizaciones? Elabore un instructivo general para registrar las amortizaciones. ¿Cómo se conocen los asientos donde se registran las cuentas complementarias de activo? ¿A qué se le aplican los siguientes conceptos: devengar, depreciar, amortizar y agotar? ¿De acuerdo con la NIF A-5, cuál es el concepto de pasivo? ¿En qué cuentas se controlan los pasivos? ¿Cuándo es pasivo a corto plazo y cuando es a largo plazo? ¿Qué son los pasivos diferidos? ¿Qué es el capital contable? ¿En qué cuentas se registra el capital contable? ¿Qué es el capital ganado? ¿En qué cuentas se registra el capital ganado? ¿Qué indica un saldo deudor en la cuenta de capital ganado? ¿Para qué se crean las reservas? Elabore un mapa mental para capital contable. PREGUNTAS DE CRITERIO CAPÍTULO 8 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ¿Cuál es la diferencia entre cuentas de registro y de presentación? ¿Cuál es la diferencia entre cuentas de mayor y cuentas auxiliares? ¿Cuál es la diferencia entre cuentas de balance y de resultados? ¿Cuál es la diferencia entre catálogo de cuentas y guía contabilizadora? ¿Desde el punto de vista contable, cuál es la diferencia entre una empresa comercial y una industrial? ¿En qué casos registraría los pagos anticipados utilizando subcuentas y en qué casos utilizaría una cuenta de mayor por concepto? ¿Cuál es la diferencia entre activo circulante y activo no circulante? ¿Cuál es la diferencia entre activo fijo y activo intangible? ¿Por qué se otorgan créditos si se sabe que no se recuperarán al 100 %? ¿Por qué se llaman cuentas complementarias de activo si tienen saldo acreedor? 210 www.FreeLibros.me 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17 18 ¿Cuál es la similitud y la diferencia entre devengar, depreciar, amortizar y agotar? ¿Cuál es la similitud y la diferencia entre activo y pasivo? ¿Cuál es la similitud y la diferencia entre pasivo y capital contable? ¿Cuál es la similitud y la diferencia entre capital contable y capital ganado? ¿Por qué los depósitos en garantía no se amortizan? ¿De qué otra manera definiría depreciación? ¿Por qué? ¿De qué otra manera definiría amortización? ¿Por qué? Elabore la guía contabilizadora para tres operaciones no listadas en la guía contabilizadora. EJERCICIOS 1. Determine el costo de adquisición, el costo unitario, y registre en diario y mayor: a) Noviembre 22: Al adquirir 1,000 castañuelas en España a Castes, se efectuaron los siguientes desembolsos: valor de factura $50,000, comisiones $1,000, impuestos de importación $8,500, fletes y acarreos $35,000, y seguros $850. Se paga $10,000 en efectivo, $30,000 con cheque No. 124, se le firma pagaré a 30 días por $40,000 y el resto en cuenta abierta. Determine el precio de venta, considerando que la empresa le agrega 30 % de gastos de operación y desea una utilidad de 25 % sobre la suma anterior. b) Marzo 8. Al adquirir 100 pares de patines en Brasil a Patibra, se efectuaron los siguientes desembolsos: valor de factura $ 72,000, impuestos de importación $10,000, comisiones $5,000, fletes y acarreos $28,000, y seguros $1,000. Se paga $15,000 en efectivo, $35,000 con cheque No. 236, se le firma pagaré a 30 días por $30,000 y el resto en cuenta abierta. Determine el precio de venta, considerando que la empresa le agrega 40 % de gastos de operación y desea una utilidad de 20 % sobre la suma anterior. c) Mayo 23. Al adquirir 500 bolsas en Canadá a Bolca, se efectuaron los siguientes desembolsos: valor de factura $100,000, impuestos de importación $15,000, comisiones $10,000, fletes y acarreos $15,000, y seguros $1,150. Determine el precio de venta, considerando que la empresa le agrega 50 % de gastos de operación y desea una utilidad de 40 % sobre la suma anterior. Registre en diario y mayor las siguientes transacciones (Son individuales, para practicar asientos) 2. Octubre 3. El proveedor Muebles de Cosalá nos informa que embarcó el pedido que le hicimos por $250,000 y que viajará a nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 125 a Mobiliario Rústicos, S.A. por $80,000, como anticipo para que empiece a fabricar los comedores que le solicitamos. 3. Febrero 7. El proveedor Banderas nos informa que embarcó el pedido que le hicimos por $400,000 y que viajará a nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 60 a Portabanderas, S.A. por $40,000 como anticipo para que empiece a fabricar los productos que le solicitamos. 4. Mayo 10. El proveedor Equipales nos informa que embarcó el pedido que le hicimos por $200,000 y que viajará a nuestro riesgo. El mismo día le expedimos el cheque No. 86 a Aceites de Linaza, S.A. por $50,000, como anticipo para que empiece a fabricar el aceite que le solicitamos. 5. Enero 4. Se cubre a Inmobiliaria Serna $60,000 por cuatro meses de renta, a partir de enero, y al Despacho Legal $40,000 por cinco meses de honorarios. Cheques No. 26 y 27. 6. Abril 2. Se cubre a Condominios Plaza $100,000 por dos meses de renta, a partir de abril, y al asesor financiero $60,000 por tres meses de honorarios. Cheques No. 26 y 27. 7. Septiembre 29. Se cubre a Seguros Proteja $150,000 por seis meses de prima contra incendios, a partir de octubre, y al KPMG $100,000 por cuatro meses de honorarios. Cheques No. 62 y 63. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora Se paga $7,150 en efectivo, $42,000 con cheque No. 456, se le firma pagaré a 28 días por $80,000 y el resto en cuenta abierta. 211 www.FreeLibros.me 8. Julio 26. Se adquirió un terreno en $800,000, un edificio en $4’950,000, un camión para repartir mercancías en $250,000 y equipo de oficina en $140,000. Los inmuebles con crédito hipotecario, el equipo de transporte con 25 pagarés con vencimiento mensual a Autos Pesados y el equipo de oficina en cuenta abierta a Papelería Torres. 9. Agosto 13. Se adquirió un terreno en $ 600,000, un edificio en $3’000,000, un camión para repartir mercancías en $240,000 y equipo de oficina en $100,000. Los inmuebles con crédito hipotecario, el equipo de transporte con 24 pagarés con vencimiento mensual a Autos Livianos y el equipo de oficina en cuenta abierta a Proveedor de Oficinas. 10. Dic. 20. Se adquirió maquinaria en $8’000,000 y un edificio en $12’000,000 con crédito hipotecario, equipo de refrigeración en $ 96,000 con 12 pagarés con vencimiento mensual a Aire Fresco y equipo de venta en $75,000 en cuenta abierta a PM Steel. 11. Antes de iniciar operaciones se cubrieron gastos notariales y asesorías por $40,000, pagados por un socio, como parte de su aportación. El 4 de mayo, ya abierto el negocio, se firmaron documentos para adquirir una patente en $800,000 a Pan Biombo y una franquicia a Don Diego en $500,000. Además, se dejaron en garantía $50,000 a Plaza Fiesta por la renta de un local, al cual se le hicieron adecuaciones por $30,000. Ambas cantidades se cubrieron con cheques No.. 2 y 3. 12. Antes de iniciar operaciones se cubrieron gastos por $60,000, pagados por un socio, como parte de su aportación. El 14 de febrero, ya abierto el negocio, se firmaron documentos para adquirir un nombre comercial en $1’500,000 a Pollo Loco y su fórmula en $350,000. Además, se dejaron en garantía $30,000 a Central de Productos por la renta de un local, al que se le hicieron modificaciones por $100,000. Ambas cantidades se cubrieron con cheques No.. 1 y 2. 13. Antes de iniciar operaciones se cubrieron gastos por $75,000, pagados por un socio, como parte de su aportación. El 4 de julio, ya iniciadas las operaciones, se firmaron documentos a Genoma Lab para adquirirle una patente en $2’000,000. Además, se dejaron como garantía $10,000 a TelMex para garantizar el contrato de teléfono. Cheque No. 1. 14. Después de efectuar un estudio para obtener el importe esperado de las cuentas por cobrar, se determinó que el 2.8 % del saldo de $4'000,000 no será recuperable, y se estima que el 3.5 % del inventario de $8’500,000,quedará obsoleto. 15. Se estima que el 4.1 % del saldo de $750,000 de las cuentas por cobrar no será recuperable, y que el 1.9 % del inventario de $3’900,000 quedará obsoleto. 16. Se estima que el 3.6 % del saldo de $2’500,000 de las cuentas por cobrar no será recuperable, y que el 3.7 % del inventario de $5’630,000 quedará obsoleto. 17. Los activos registrados en el asiento 8 tienen una vida útil de: el edificio 20 años, sin valor de desecho; el camión cinco años y valor de desecho de $14,000, y el equipo de oficina diez años y valor de desecho de $5,000. 18. Los activos registrados en el asiento 9 tienen una vida útil de: el edificio 22 años, sin valor de desecho; el camión cuatro años y valor de desecho $20,000, y el equipo de oficina seis años, sin valor de desecho. 19. Los activos registrados en el asiento 10 tienen una vida útil de: maquinaría 8 años y valor de desecho de $400,000; el edificio 18 años, sin valor de desecho; el equipo de refrigeración de seis años, sin valor de desecho, y el equipo de venta 15 años, sin valor de desecho. 20. Los intangibles registrados en el asiento 11 tienen una vida útil de: costos de organización seis años, sin valor de desecho; la patente de 10 años y valor de desecho $50,000; la franquicia de 8 años, sin valor de desecho, y las adecuaciones de acuerdo a la duración del contrato, que es por cuatro años, sin valor de desecho. 21. Los intangibles registrados en el asiento 12 tienen una vida útil de: costos de organización cinco años, sin valor de desecho; el nombre comercial de 20 años, sin valor de desecho; la fórmula de 10 años, sin valor de desecho, y las adecuaciones de acuerdo a la duración del contrato, que es por seis años, sin valor de desecho. 22. Los intangibles registrados en el asiento 13 tienen una vida útil de: costos de organización siete años, sin valor de desecho; la patente de 10 años, sin valor de desecho y la fórmula de 10 años, sin valor de desecho. 23. Abril 20. Se adquirió equipo de refrigeración en $200,000 a Vaca, S.A., mediante financiamiento bancario de Banorte por $150,000 y el resto en cuenta abierta. CAPÍTULO 8 24. Noviembre 22. Se adquirió equipo de venta en $ 50,000 a OM, S.A., mediante financiamiento bancario de Banbajío por $125,000 y el resto en cuenta abierta. 212 25. Marzo 16. Se adquirió equipo de oficina en $80,000 a Equipos, S.A., mediante financiamiento bancario de JDNV por $60,000 y el resto en cuenta abierta. 26. Enero 15. Se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $7’000,000. El ISR es del 32 % y la PTU del 10%. 27. Enero 15. Se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $4’000,000. El ISR es del 32 % y la PTU del 10%. www.FreeLibros.me 28. Enero 15. Se calcula el ISR y la PTU del ejercicio anterior. El resultado reporta una utilidad de $10’000,000. El ISR es del 32 % y la PTU del 10%. 29. Septiembre 15. Se adquiere un terreno por $15’000,000, mediante préstamo hipotecario de Banorte. 30. Septiembre 15. Se adquiere un edificio en $38’000,000, mediante préstamo hipotecario de Banco Azteca. 31. Septiembre 15. Se adquiere maquinaria en $60’000,000, mediante préstamo hipotecario de Banbajío. 32. Octubre 29. La empresa Fetasa le solicitó a su cliente Casas Gio, S.A. un anticipo de $200,000 para surtirle varilla, y $20,000 por la renta de una soldadora de acero por cuatro meses, a partir de la fecha. 33. Enero 12. Muebles Rústicos le solicitó a su cliente Hoteles del Norte, S.A. un anticipo de $400,000 para empezar a fabricarle su pedido y $150,000 por la renta de equipo por tres meses, a partir de la fecha. 34. Junio 5. Talleres del Monte le solicitó a su cliente Taxis, S.A. un anticipo de $80,000 para surtirle medidores, y $60,000 por la renta de una bomba de pintura por seis meses, a partir de la fecha. 35. Diciembre 31. El saldo de ventas es de $12’400,000, el de costo de ventas de $7’450,000, el de gastos de venta de $2’060,000, el de gastos de administración de $800,000, el de gastos financieros de $90,000 y el de otros gastos es de $25,800. 36. Diciembre 31. El saldo de ventas es de $9’400,000, el de costo de ventas de $4’170,000, el de gastos de venta de $3’260,000, el de gastos de administración de $600,000, el de productos financieros de $55,000 y el de otros gastos es de $52,200. 37. Diciembre 31. El saldo de ventas es de $6’700,000, el de costo de ventas de $4’060,000, el de gastos de venta de $1’100,000, el de gastos de administración de $550,000, el de productos financieros de $20,000 y el de otros productos es de $37,800. 38. Enero 20. De las utilidades del asiento 35, la asamblea de accionistas autorizó que se separaran el 5 % como reserva legal, el 8 % como reserva de reinversión y que se distribuya entre los socios el 45 %. 39. Enero 6. De las utilidades del asiento 36, la asamblea de accionistas autorizó que se separaran el 5 % como reserva legal, el 12 % como reserva de reinversión y que se distribuya entre los socios el 41 %. 40. Enero 15. De las utilidades del asiento 37, la asamblea de accionistas autorizó que se separaran el 5 % como reserva legal, el 10 % como reserva de reinversión y que se distribuya entre los socios el 43 %. 41. Enero 31. La inversión a plazo generó $25,000 de intereses y vendimos en $700,000 un terreno que nos había costado $600,000. 42. Febrero 28. La inversión a plazo generó $8,000 de intereses y vendimos en $400,000 un terreno que nos había costado $325,000. 43. Octubre 31. La inversión a plazo generó $30,000 de intereses y vendimos en $600,000 un terreno que nos había costado $450,000. 45. Abril 30. Tenemos 500,000 yenes adquiridos a $0.12 cada uno, y a la fecha el tipo de cambio es de $0.125; también vendimos por $600,000 un terreno que nos costó $680,000. 46. Septiembre 30. Tenemos 600,000 dólares adquiridos en $11.15 cada uno, y a la fecha el tipo de cambio es de $10.95; y vendimos en $300,000 un terreno que nos costó $340,000. 47. Elabore la guía contabilizadora para tres operaciones no listadas en el capítulo. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. Puede agruparlos. Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora 44. Marzo 31. Tenemos 250,000 euros adquiridos a $13.35 cada uno, y a la fecha el tipo de cambio es de $13.70; también vendimos por $450,000 un terreno que nos costó $480,000. 213 www.FreeLibros.me CAPÍTULO 8 NOTAS 214 www.FreeLibros.me CAPÍTULO C 9 ONTABILIDAD DE UNA EMPRESA COMERCIAL ( UTILIZANDO PROCEDIMIENTO PERPETUO ) Capítulo elaborado en colaboración con la C.P. Leonor Venegas González U n empresario entiende que para satisfacer a sus clientes debe proveerles artículos de calidad a precios asequibles –aunque a veces el precio no es factor–; para lograrlo necesita saber dónde comprarlos de la mejor calidad y a los mejores precios, para después venderlos también a los mejores precios. Ciclo generador de utilidades Una empresa debe recuperar sus inversiones y generar utilidades; la compraventa es una de las formas más usuales para ello. Esto implica: 1. Comprar mercancía (a precio de adquisición, al contado y a crédito). a) Las compras generan salida de efectivo y cuentas por pagar. 2. Vender la mercancía que compró (a precio de venta, al contado y a crédito). a) Las ventas generan entradas de efectivo y cuentas por cobrar. 3. Liquidar las cuentas por pagar. 4. Hacer efectivas las cuentas por cobrar. 5. Iniciar con el primer paso. Ciclo generador de utilidades $ CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS VENTAS CUENTAS POR PAGAR Ciclo generador de utilidades 215 www.FreeLibros.me Procedimientos de control de inventarios Existen tres1 procedimientos para el control de inventarios (algunos autores les llaman sistemas): 1. Perpetuo o constante. 2. Analítico o pormenorizado. 3. Detallista. 1. Analítico 2. Perpetuo 3. Detallista Si acaso para empresas pequeñas Para empresas que venden artículos grandes o costosos Se usaba para empresas con una variedad de artículos, como supermercados, ferreterías, refaccionarias, etc. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE INVENTARIOS Control del inventario utilizando el procedimiento perpetuo Este procedimiento también se llama inventarios constantes, porque siempre (constantemente) se conoce: 1. El monto de las mercancías 2. Las ventas 3. El precio de adquisición de la mercancía que se ha vendido y 4. Las utilidades generadas por las ventas Ventajas del procedimiento perpetuo 2. El monto de las ventas, 1. Cuanta mercancía hay en existencia, 3. El precio de adquisición de la mercancía que se ha vendido 4. Las utilidades generadas por las ventas. CAPÍTULO 9 216 EL PROCEDIMIENTO PERPETUO PERMITE CONOCER EN CUALQUIER MOMENTO: 1 Existe además el procedimiento global, el cual no se incluye por considerarse obsoleto. www.FreeLibros.me En la actualidad, este procedimiento puede implementarse en casi cualquier tipo de empresa, ya que las herramientas de los sistemas modernos de control lo hacen asequible; por ejemplo, las computadoras, los lectores ópticos, el escáner, las cajas registradoras, los puntos de venta, entre otros. (Antes de que existieran las computadoras era costoso, por lo cual sólo se utilizaba en empresas que requerían un control estricto de sus inventarios, como las joyerías.) Cuentas relacionadas con inventarios Las cuentas requeridas para registrar y controlar las mercancías con el procedimiento de inventarios perpetuos son: ■ ■ ■ Almacén Ventas y Costo de ventas (precio de adquisición de la mercancía vendida) Precio de venta En el capítulo anterior analizamos el costo de adquisición, ahora también requerimos el precio de venta; se obtiene sumándole al precio o costo de adquisición del bien la parte proporcional de los gastos que efectúa la empresa para vender el producto y administrarse (sueldos, renta, luz, teléfono, gasolina, impuestos, etc.), y un margen de utilidad. Por ejemplo, la empresa tiene 25% de gastos sobre el precio de adquisición y desea una utilidad del 15% sobre la suma anterior. Precio de adquisición Gastos de la empresa: 25% $ Utilidad neta: 15% sobre el precio anterior Precio de venta 2.272 0.568 2.840 0.426 3.266 ≈ $ $ 3.27 Venta Costo de ventas (precio de adquisición de la mercancía vendida) 2 Utilidad bruta Gastos de la empresa Utilidad neta3 $ 3.270 “ $ “ $ 2.272 0.998 0.568 0.430 Hágalo usted Para un costo de adquisición de $156.20, la empresa tiene 40% de gastos sobre tal costo y desea una utilidad del 18% sobre la suma anterior: Precio de adquisición Gastos de la empresa: ____% Utilidad Neta: ____% sobre el precio anterior Precio de venta $ $ ≈ $ 2 Utilidad bruta: ventas menos el precio de adquisición de la mercancía vendida. 3 Utilidad de operación: utilidad bruta menos gastos de la empresa. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Al vender un artículo obtendríamos el siguiente resultado: 217 Al vender un artículo obtendríamos el siguiente resultado: Venta Costo de ventas (precio de adquisición de la mercancía vendida) Utilidad bruta Gastos de operación Utilidad de operación $ “ $ “ $ Las otras cuentas que requerimos son ventas y costo de ventas; las analizamos a continuación: Ventas Concepto: Pacto o acuerdo por el que, mediante un precio convenido, se transfiere a dominio ajeno una cosa propia o se presta un servicio. Esto quiere decir que al efectuar una venta estamos traspasando el derecho sobre los bienes vendidos, y a cambio de ello nos dieron o darán una cantidad previamente estipulada. Si ya nos dieron el dinero, es una venta al contado; si nos pagarán posteriormente, es una venta a crédito. La cuenta de ventas es de naturaleza acreedora y se maneja a precio de venta. Se abona por el importe de las ventas, sin importar si son a crédito o al contado. Se carga de los descuentos al precio de venta, de las devoluciones que efectúen los clientes y de las rebajas que se otorguen. Su saldo representa las ventas netas.4 Al final del periodo este saldo se traspasa a la cuenta de Resultado del ejercicio. Se presenta como primer renglón del estado de resultados. 4000. V E N T A S Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: – Devoluciones, descuentos y rebajas sobre ventas. + El monto de las ventas efectuadas por la empresa. – Su saldo, al traspasarlo a Resultado del ejercicio. Al finalizar el ejercicio queda saldada; sin embargo, el importe de las ventas se presenta como primer renglón del estado de resultados. Devoluciones. Mercancía que regresan los clientes. Descuentos sobre ventas. Disminuciones del precio de venta, después de efectuada la operación; por ejemplo, la mercancía que adquirió hace una semana salió con defectos: para que no la regrese le otorgamos un descuento. CAPÍTULO 9 Rebajas sobre ventas. Disminuciones del precio de venta al momento de la transacción; por ejemplo, el cliente regatea y se le hace una rebaja. 218 Registro de una venta: el 23 de diciembre vendemos tres relojes Tiffany en $50,000 cada uno. Nos pagan $80,000 en efectivo, de los cuales depositamos $75,000 en Banorte. El Sr. Andy López nos firma dos documentos a 15 y 30 días, por $25,000 cada uno, y el resto en cuenta abierta, a cargo de Vicente Cox: 4 Ventas netas: ventas brutas menos descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas. www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. X Concepto Fecha # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 24 — 23/12/XX CAJA 5,000 BANCOS 75,000 Banorte 50,000 DOCUMENTOS POR COBRAR Andy López 20,000 CLIENTES Vicente Cox 150,000 VENTAS Ventas de hoy según facs. Nos. __, pagarés a 15 y 30 días. —Asiento de mayor— DOCUMENTOS POR COBRAR 24) BANCOS 24) 50,000 24) 75,000 CLIENTES 24) CAJA 5,000 VENTAS 20,000 150,000 (24 El 10 de mayo vendemos cuatro pulseras M-120 en $15,000 cada una. Nos pagan $20,000 en efectivo, de los cuales depositamos $ 17,500 en Banorte. El Sr. Santi Cruz nos firma dos documentos a 30 y 60 días, por $12,500 cada uno, y el resto en cuenta abierta, a cargo de Martha Celli. —Libro diario— Página No. ___ Fecha Concepto — Asiento No. ___ — # Parcial DEBE HABER Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Hágalo usted 219 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— Cobros de cuentas por cobrar Los créditos otorgados deben cobrarse al vencimiento; por ejemplo, el 8 de enero el Sr. López nos paga un documento por $25,000 y el Sr. Cox nos abona $8,000 de su saldo. El dinero se deposita. —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 7— 08/01/XX 33,000 BANCOS Bancomer 25,000 DOCTOS. POR COBRAR Andy López 8,000 CLIENTES Vicente Cox Pago de los señores López y Cox. —Asiento de mayor— BANCOS 24) 75,000 7) 33,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 24) 50,000 CLIENTES (7 24) 25,000 20,000 8,000 (7 Hágalo usted El 10 de junio el Sr. Cruz nos paga un documento y la Sra. Celli nos abona $5,000 de su saldo. El dinero se deposita. —Libro diario— Página No. __ Fecha Concepto CAPÍTULO 9 — Asiento No. ___ — 220 www.FreeLibros.me # Parcial DEBE HABER —Asiento de mayor— DOCUMENTOS POR COBRAR ___) (___ 25,000 BANCOS ___) CLIENTES (___ 17,500 ___) (___ 15,000 ) Costo de ventas En este procedimiento, cada vez que se efectúe una venta también se registra el precio de adquisición de la mercancía que se vendió. Esta operación se controla en la cuenta costo de ventas, que se carga del precio de adquisición de la mercancía que se vendió; su contracuenta siempre es almacén, salvo cuando se cancela. Se abona del precio de adquisición de las mercancías que nos devuelvan los clientes y de su saldo, cuando se traspase a Resultado del ejercicio. Al igual que ventas –y que todas las cuentas de resultados–, al final del periodo su saldo se traspasa a Resultado del ejercicio y se presenta como segundo renglón del estado de resultados, restándoselo a ventas. Costo de ventas: Precio de adquisición de la mercancía vendida. 4100. COSTO DE VENTAS Debe Haber Se carga de: Se abona de: + Precio de adquisición de la mercancía vendida. – Precio de adquisición de la mercancía que nos regresen los compradores. – Su saldo, al traspasarlo a Resultado del ejercicio. Al finalizar el ejercicio queda saldada; sin embargo, su importe se presenta como segundo renglón del estado de resultados. —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 24 A — 23/12/XX COSTO DE VENTAS 60,000 ALMACÉN 60,000 Relojes Tiffany.- 3 por la venta del día de hoy. —Asiento de mayor— COSTO DE VENTAS 24A) 60,000 ALMACÉN S) X 60,000 www.FreeLibros.me (24A Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Por ejemplo, el costo de adquisición de cada reloj Tiffany fue de $20,000. Se vendieron tres. 221 Hágalo usted Las pulseras M-120 que usted vendió tuvieron un precio de adquisición de $8,000 cada una. Vendió cuatro. —Libro diario— Página No. ___ Fecha Concepto # Parcial DEBE — Asiento No. ____ — —Asiento de mayor— ) S) X ( Utilidad bruta Al restarle a las ventas el costo de ventas, se obtiene la utilidad bruta: Ventas – Costo de ventas Utilidad bruta Con los datos de los asientos 24 y 24-A tenemos la siguiente utilidad bruta: Ventas – Costo de ventas Utilidad Bruta $ 150,000 60,000 $ 90,000 CAPÍTULO 9 Hágalo usted Con sus datos determine la utilidad bruta: Ventas – Costo de ventas ______________________ 222 www.FreeLibros.me $ ___________________ $ ___________________ HABER Pago de cuentas por pagar Así como hacemos efectivas las cuentas por cobrar, también debemos liquidar las cuentas por pagar. Por ejemplo, el 17 de septiembre le abonamos al banco $100,000 y pagamos a Autos Pax el documento No. 3 por $50,000. Cheques Nos. 39 y 40. —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 18 — 17/09/XX PRÉSTAMOS BANCARIOS 100,000 DOCUMENTOS POR PAGAR 50,000 Autos Pax BANCOS 150,000 Banorte Abono al préstamo bancario que tenemos con Banorte y liquidación de pagaré 3 de 5. Ch. Nos. 39 y 40. —Asiento de mayor— DOCUMENTOS POR PAGAR 18) 50,000 X PRÉSTAMOS BANCARIOS (S 18) 100,000 X BANCOS (S S) X 150,000 (18 El 12 de julio le abonamos al banco $200,000 y pagamos el documento No. 4 a Pericos Max por $100,000. Cheques Nos. 63 y 64. —Libro diario— Página No. ____ Fecha Concepto — Asiento No. ____ — # Parcial DEBE HABER Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Hágalo usted 223 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— Resuelva los ejercicios incluidos al final de este capítulo DOCUMENTOS POR PAGAR ) PRÉSTAMOS BANCARIOS (S X ) BANCOS (S S) X ( X Aplicación práctica utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos 1. El 12 de junio los señores José Solorio y Victoria Medina se asocian para abrir la empresa Joyas Taxco, S.A. Cada uno aporta $100,000, dejan $5,000 en la empresa y depositan el resto en Banorte. Joyas Taxco, S.A. Balance general (inicial) al 12 de junio de 20XX ACTIVO CAPITAL CONTABLE Circulante Efectivo $ 200,000 Total de activo $ 200,000 Capital contribuido Suma el capital contable Suma pasivo más capital $ 200,000 $ 200,000 $ 200,000 Tratamiento contable —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 1 — 12/06/XX CAJA 5,000 BANCOS 195,000 Banorte CAPITAL SOCIAL 200,000 Asiento de apertura por el negocio que hoy inician José Solorio y Victoria Medina. Cta. Cheques Nos. 12345-A CAPÍTULO 9 Comentario: Recuerde que el efectivo se registra en caja y/o en bancos. 224 —Asiento en esquemas de mayor— CAJA 1) 5,000 BANCOS 1) 195,000 www.FreeLibros.me CAPITAL SOCIAL 200,000 (1 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto 12/06/XX DEBE Asiento de apertura HABER Saldo 195,000 195,000 Comentario: Con este asiento No. 1 iniciamos la contabilidad de Joyas Taxco. Operaciones de junio 2. Junio 13. Se firma contrato de arrendamiento con Inmobiliaria del Sur, por $4,000 mensuales. Se le anticiparon dos meses de renta y se dejó un mes de depósito. Cheque No. 1. —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 2 — 13/06/XX DEPÓSITOS EN GARANTÍA 4,000 Inmobiliaria del Sur PAGOS ANTICIPADOS 8,000 Rentas Banorte Renta por dos meses y un mes de depósito. Ch. No. 1. Comentarios: Los pagos anticipados son los dos meses de renta. Al final del mes se reconocerá como gasto la parte proporcional de un mes. —Asiento en esquemas de mayor— DEPÓSITOS EN GARANTÍA 2) PAGOS ANTICIPADOS 2) 4,000 8,000 BANCOS 1) 195,000 12,000 (2 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Depósitos en garantía Subcuenta: Inmobiliaria del Sur Fecha 13/06/XX Concepto Asiento No. 2. DEBE HABER 4,000 Saldo Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 12,000 BANCOS 4,000 225 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Renta, Inmobiliaria del Sur Fecha Concepto 13/06/XX DEBE Asiento No. 2. HABER Saldo 8,000 8,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto 12/06/XX Asiento de apertura 13/06/XX Asiento No. 2, Ch. No. 1. DEBE HABER Saldo 195,000 195,000 12,000 183,000 3. Junio 14. Se pagaron $60,000 con cheque No. 2, firmaron dos letras a Joyas Oro, S.A. por $25,000 cada una a 30 y 60 días, y se le queda a deber a Fantsy, S.A. $40,000 por: Cantidad Artículo Precio Total 100 50 75 pares Pulseras PP-100 Anillos AO-200 Aretes AP-300 Suma $ 600 $ 1,500 $ 200 $ 60,000 75,000 15,000 $ 150,000 —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 3 — 14/06/XX 150,000 ALMACÉN Pulseras PP-100.- 100 60,000 Anillos AO-200.- 50 75,000 Aretes AP-300.- 75 15,000 BANCOS 60,000 Banorte DOCUMENTOS POR PAGAR 50,000 Joyas Oro, S.A. CAPÍTULO 9 PROVEEDORES 40,000 Fantsy, S.A. Compras del día, según facturas No. ____. Cheque No. 2. Letras a 30 y 60 días. 226 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— ALMACÉN 3) BANCOS 1) 150,000 195,000 (2 (3 12,000 60,000 DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES (3 50,000 (3 40,000 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600. Fecha 14/06/XX Concepto Entrada Asiento No. 3. 100 Salida Saldo 100 DEBE HABER 60,000 Saldo 60,000 Comentarios: Nótese el formato de auxiliar de almacén. Se registran las unidades y los precios de cada producto. Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500. Fecha 14/06/XX Concepto Entrada Asiento No. 3. 50 Salida Saldo 50 DEBE HABER 75,000 Saldo 75,000 Fecha 14/06/XX Concepto Entrada Asiento No. 3. 75 Salida Saldo 75 DEBE HABER 15,000 Saldo 15,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER 195,000 Saldo 12/06/XX Asiento de apertura 195,000 13/06/XX Asiento No. 2, Ch. No. 1. 12,000 183,000 14/06/XX Asiento No. 3, Ch. No. 2. 60,000 123,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Joyas Oro, S.A., dos letras a 30 y 60 días. Fecha 14/06/XX Concepto DEBE HABER Asiento No. 3. 50,000 Saldo Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200. 50,000 227 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: Fantsy, S.A. Fecha Concepto 14/06/XX DEBE Asiento No. 3. HABER 40,000 Saldo 40,000 4. El día 15 de junio se adquiere equipo para exhibir la mercancía en $38,000, con cheque No. 3 por $13,000, y el resto en cuenta abierta a Ventiequipos; además, se compra agua, café y artículos de aseo por $120, pagando en efectivo. —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 4 — 15/06/XX EQUIPO DE VENTAS 38,000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 120 Gastos menores 13,000 BANCOS Banorte ACREEDORES DIVERSOS 25,000 Ventiequipos 120 CAJA Adquisición de equipo de venta y pago de gastos menores. Ch. No. 3. —Asiento en esquemas de mayor— EQUIPO DE VENTAS 4) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4) 38,000 120 5,000 (4 25,000 CAJA 1) ACREEDORES DIVERSOS BANCOS 120 (4 1) 195,000 12,000 60,000 13,000 (2 (3 (4 CAPÍTULO 9 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Gastos menores Fecha 15/06/XX Concepto Asiento No. 4. 228 www.FreeLibros.me DEBE 120 HABER Saldo 120 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Concepto Fecha DEBE Saldo HABER 12/06/XX Asiento de apertura 13/06/XX Asiento No. 2, Ch. No. 1. 12,000 183,000 14/06/XX Asiento No. 3, Ch. No 2. 60,000 123,000 15/06/XX Asiento No. 4, Ch. No. 3. 13,000 110,000 195,000 195,000 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Ventiequipos Fecha Concepto 15/06/XX DEBE HABER Asiento No. 4. Saldo 25,000 25,000 5. Junio 15. Se contrata publicidad con Televisa por $30,000, pagándose $10,000 con cheque No. 4 y firman pagaré a 14 días; además, para inaugurar el negocio se compra ambigú por $6,000. Cheque No. 5. Ojo —Libro diario— Página No. 2 Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER — Asiento No. 5 — GASTOS DE VENTA 36,000 Publicidad 30,000 Promoción 6,000 16,000 BANCOS Banorte 20,000 DOCUMENTOS POR PAGAR Televisa Publicidad en Televisa y servicios de ambigú por inauguración. Ch. Nos. 4 y 5. Comentarios: El ambigú (buffet) es gasto de venta porque sirve para promover las ventas. También puede registrarse como atención a clientes. —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA 5) 36,000 BANCOS 1) 195,000 12,000 60,000 13,000 16,000 DOCUMENTOS POR PAGAR (2 (3 (4 (5 www.FreeLibros.me 20,000 (5 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 15/06/XX 229 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Publicidad Fecha 15/06/XX Concepto DEBE Asiento No. 4. HABER 30,000 Saldo 30,000 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Promoción Fecha 15/06/XX Concepto DEBE Asiento No. 4. HABER Saldo 6,000 6,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER 195,000 Saldo 12/06/XX Asiento de apertura 195,000 13/06/XX Asiento No. 2, Ch. No. 1. 12,000 183,000 14/06/XX Asiento No. 3, Ch. No. 2. 60,000 123,000 15/06/XX Asiento No. 4, Ch. No. 3. 13,000 110,000 15/06/XX Asiento No. 5, Cheques Nos. 4 y 5. 16,000 94,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Televisa, pagaré a 14 días Fecha 15/06/XX Concepto DEBE Asiento No. 4. HABER 20,000 Saldo 20,000 Determinación del precio de venta (no origina asiento contable): Pulseras PP-100 $ 600 180 780 50 % 390 $ 1,170 CAPÍTULO 9 Costo 30 % gastos Base % Utilidad Precio de venta 230 www.FreeLibros.me Anillos AO-200 $ 1,500 450 1,950 100 % 1,950 $ 3,900 Aretes AP-300 $ 125 % $ 200 60 260 325 585 6. Junio 15. Se inaugura Joyas Taxco, S.A., con las siguientes ventas: Artículo Pulseras PP-100 Anillos AO-200 Aretes AP-300 Cantidad 32 12 21 pares Precio $ 1,170 3,900 585 Suma Total $ 37,440 46,800 12,285 $ 96,525 En efectivo: $74,925; dejándose $425 en caja y depositando el resto. En cuenta abierta: a Rita Rog $1,300; a Cita Cruz $1,400 y a Hugo Homero $900. Además, le firman los siguientes documentos: a) Paty Meza $9,000: 3 pagarés a 30, 60 y 90 días por $3,000 cada uno. b) Adolfo Adonis $5,000: 2 pagarés a 14 y 28 días por $2,500 cada uno. c) Fita Fina $4,000: un pagaré a 10 días. —Libro diario— Página No. 2 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 6 — 15/06/XX CAJA 425 BANCOS 74,500 Banorte 18,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 9,000 Adolfo Adonis 5,000 Fita Fina 4,000 3,600 CLIENTES Rita Rog 1,300 Cita Cruz 1,400 900 Hugo Homero 96,525 VENTAS Ventas del día: Paty Meza firma tres pagarés a 30, 60 y 90 días por $3,000 cada uno; A. Adonis dos a 14 y 28 días por $2,500 cada uno y F. Fina uno a 10 días. Comentario: Registro de la venta; falta asentar el costo de ventas y la salida de almacén de la mercancía. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Paty Meza 231 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— CAJA 1) 6) 5,000 425 BANCOS 120 (4 1) 6) 195,000 74,500 12,000 60,000 13,000 16,000 CLIENTES 6) DOCUMENTOS POR COBRAR (2 6) (3 (4 (5 18,000 VENTAS 96,525 3,600 (6 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER 195,000 Saldo 12/06/XX Asiento de apertura 195,000 13/06/XX Asiento No. 2, Ch. No. 1. 12,000 183,000 14/06/XX Asiento No. 3, Ch. No. 2. 60,000 123,000 15/06/XX Asiento No. 4, Ch. No. 3. 13,000 110,000 15/06/XX Asiento No. 5, Chs. Nos. 4 y 5. 16,000 94,000 15/06/XX Asiento No. 6. 74,500 168,500 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Paty Meza. Tres pagarés a 30, 60 y 90 días. Fecha 15/06/XX Concepto Asiento No. 6. DEBE HABER 9,000 Saldo 9,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Adolfo Adonis. Dos pagarés a 14 y 28 días. Fecha 15/06/XX Concepto Asiento No. 6. DEBE HABER 5,000 Saldo 5,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Fita Fina. Un pagaré a diez días. CAPÍTULO 9 Fecha 15/06/XX Concepto Asiento No. 6. 232 www.FreeLibros.me DEBE 4,000 HABER Saldo 4,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rita Rog Fecha 15/06/XX Concepto DEBE HABER Saldo 1,300 Asiento No. 6. 1,300 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Cita Cruz Fecha 15/06/XX Concepto DEBE HABER Saldo 1,400 Asiento No. 6. 1,400 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Hugo Homero Fecha 15/06/XX Concepto DEBE Asiento No. 6. HABER Saldo 900 900 En este procedimiento, siempre que se efectúe una venta debe reconocerse el costo de la mercancía vendida y dar de baja las salidas de almacén: Pulseras PP-100 32 $ 600 $ 19,200 Anillos AO-200 12 $ 1,500 $ 18,000 Aretes AP-300 21 pares $ 200 $ 4,200 —Libro diario— Página No. 2 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 6A — 15/06/XX COSTO DE VENTAS 41,400 ALMACÉN 41,400 Pulseras PP-100.- 32 19,200 Anillos AO-200.- 12 18,000 Aretes AP-300.- 21 4,200 Reconocimiento del costo de ventas y salida de almacén de la mercancía vendida. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Piezas vendidas Costo unitario Costo total 233 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor COSTO DE VENTAS 6A) ALMACÉN 3) 41,400 150,000 41,400 (6A —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3 15/06/XX Asiento No. 6A Entrada Salida Saldo 100 100 32 DEBE HABER 60,000 68 Saldo 60,000 19,200 40,800 Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3 15/06/XX Asiento No. 6A Entrada Salida Saldo 50 50 12 DEBE HABER 75,000 38 Saldo 75,000 18,000 57,000 Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3 15/06/XX Asiento No. 6A Entrada Salida Saldo 75 75 21 DEBE HABER 15,000 54 Saldo 15,000 4,200 10,800 7. Junio 16. Se reciben notas de gastos preoperativos, del notario y de asesores, por $47,000. Se expide el cheque No. 6 por $20,000, en efectivo $3,000 y el resto se le queda a deber al Despacho Moreno, Ortiz y Asociados. El mismo día, al efectuarse arqueo, a la cajera Vero Vique le faltaron $140. —Libro diario— Ojo Página No. 3 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 7 — 16/06/XX DEUDORES DIVERSOS 140 Vero Vique COSTOS DE ORGANIZACIÓN 47,000 3,140 CAJA 20,000 BANCOS CAPÍTULO 9 Banorte 24,000 ACREEDORES DIVERSOS Moreno, Ortiz y Asociados Faltante de la cajera y notas de gastos preoperativos. Ch. No. 6. 234 www.FreeLibros.me Comentario: El abono a caja es por el pago en efectivo más el faltante, pues ambos conceptos disminuyen su saldo. —Asiento en esquemas de mayor— DEUDORES DIVERSOS 7) COSTOS DE ORGANIZACIÓN 7) 140 47,000 CAJA 1) 6) 5,000 425 BANCOS 1) 6) 195,000 74,500 (2 (3 (4 (5 (7 12,000 60,000 13,000 16,000 20,000 ACREEDORES DIVERSOS 120 3,140 (4 (7 (4 (7 25,000 24,000 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Vero Vique Fecha 16/06/XX Concepto DEBE HABER 140 Asiento No. 7. Saldo 140 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Concepto DEBE HABER 195,000 Saldo 12/06/XX Asiento de apertura 195,000 13/06/XX Asiento No. 2, Cheque No. 1. 12,000 183,000 14/06/XX Asiento No. 3, Cheque No. 2. 60,000 123,000 15/06/XX Asiento No. 4, Cheque No. 3. 13,000 110,000 15/06/XX Asiento No. 5, Cheques Nos. 4 y 5. 16,000 94,000 15/06/XX Asiento No. 6. 16/06/XX Asiento No. 7, Cheque No. 6. 74,500 168,500 20,000 148,500 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Moreno, Ortiz y Asociados Fecha 16/06/XX Concepto DEBE HABER Asiento No. 7. 24,000 Saldo 24,000 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Fecha 235 www.FreeLibros.me 8. Junio 17. Los socios deciden retiran $25,000 cada uno. Cheques Nos. 7 y 8. —Libro diario— Página No. 3 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 8 — 17/06/XX CAPITAL SOCIAL 50,000 BANCOS 50,000 Banorte Retiro en partes iguales. Cheques Nos. 7 y 8. —Asiento en esquemas de mayor— CAPITAL SOCIAL 8) 50,000 200,000 BANCOS (1 1) 6) 195,000 74,500 12,000 60,000 13,000 16,000 20,000 50,000 (2 (3 (4 (5 (7 (8 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER Asiento de apertura 13/06/XX Asiento No. 2, Cheque No. 1. 12,000 183,000 14/06/XX Asiento No. 3, Cheque No. 2. 60,000 123,000 15/06/XX Asiento No. 4, Cheque No. 3. 13,000 110,000 15/06/XX Asiento No. 5, Cheques Nos. 4 y 5. 16,000 94,000 15/06/XX Asiento No. 6. 16/06/XX Asiento No. 7, Cheque No. 6. 20,000 148,500 17/06/XX Asiento No. 8, Chs. Nos. 7 y 8. 50,000 98,500 CAPÍTULO 9 12/06/XX 236 www.FreeLibros.me 195,000 Saldo 195,000 74,500 168,500 9. Junio 18. Se invierte en Lloyd’s $35,000 a sietes días, al 12% anual, y $25,000 en Banco Azteca a un mes, al 10% anual. Cheques Nos. 9 y 10. —Libro diario— Página No. 3 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 9 — 18/06/XX INVERSIONES 60,000 Depósito en sociedades de inversión 35,000 Depósito a plazo 25,000 60,000 BANCOS Banorte Depósito en Lloyd’s a 7 días, al 12% y en Banco Azteca a un mes al 10%. Chs. Nos. 9 y 10. Comentario: Los depósitos a plazo se controlan en la cuenta de inversiones. Por cuestiones de espacio, a partir de aquí utilizaremos sólo los dos últimos renglones del mayor y del auxiliar de bancos. —Asiento en esquemas de mayor— INVERSIONES 1) 6) 60,000 195,000 74,500 (8 (9 50,000 60,000 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósito en Soc. de inversión, Lloyd’s a siete días, al 12% Fecha 18/06/XX Concepto DEBE HABER 35,000 Asiento No. 9. Saldo 35,000 Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósito a plazo, en Banco Azteca a un mes, al 10% Fecha 18/06/XX Concepto DEBE HABER 25,000 Asiento No. 9. Saldo 25,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 17/06/XX Asiento No. 8. Cheques Nos. 7 y 8. 50,000 98,500 18/06/XX Asiento No. 9. Cheques Nos. 9 y 10. 60,000 38,500 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 9) BANCOS 237 www.FreeLibros.me 10. Junio 19. Se contrató teléfono con TelNor, dejando $2,000 como garantía. Cheque No. 11. —Libro diario— Página No. 3 Concepto Fecha # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 10 — 19/06/XX DEPÓSITO EN GARANTÍA 2,000 TelNor 2,000 BANCOS Banorte Contratación de teléfono. Cheque No. 11. —Asiento en esquemas de mayor— DEPÓSITO EN GARANTÍA 2) 10) BANCOS 1) 6) 4,000 2,000 195,000 74,500 60,000 2,000 (9 (10 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Depósitos en garantía Subcuenta: TelNor Concepto Fecha 19/06/XX DEBE HABER 2,000 Asiento No. 10. Saldo 2,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto Asiento No. 9. Cheques Nos. 9 y 10. 19/06/XX Asiento No. 10. Cheque No. 11. CAPÍTULO 9 18/06/XX 238 www.FreeLibros.me DEBE HABER Saldo 60,000 38,500 2,000 36,500 11. Junio 20. La cliente Paty Meza regresa una pulsera defectuosa, se le acreditó el importe y se le otorgaron $200 de descuento por el inconveniente. —Libro diario— Página No. 3 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 11 — 20/06/XX VENTAS 1,370 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,370 Paty Meza Devolución de una Pulsera PP100 con defectos, se le bonifican $200. Comentarios: La cuenta de ventas se carga de devoluciones y descuentos sobre ventas. La pulsera que devolvieron se vendió en $1,170 más $200 del descuento. —Asiento en esquemas de mayor— VENTAS 11) 1,370 DOCUMENTOS POR COBRAR 96,525 (6 6) 18,000 (11 1,370 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Paty Meza. Tres pagarés a 30, 60 y 90 días. Fecha Concepto Asiento No. 6. 20/06/XX Asiento No. 11. HABER 9,000 Saldo 9,000 1,370 7,630 La devolución anterior disminuye el costo de ventas, toda vez que la mercancía no se vendió; también se le da entrada a almacén: Ojo —Libro diario— Página No. 4 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 11A — 20/06/XX ALMACÉN 600 Pulsera PP100.- 1 COSTO DE VENTAS 600 Devolución por defectos. Comentario: Con este asiento se da de alta en almacén la mercancía que nos devolvieron y se disminuye el costo de ventas. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 15/06/XX DEBE 239 —Asiento en esquemas de mayor— ALMACÉN 3) 150,000 600 11A) 41,400 COSTO DE VENTAS (6A 6A) 41,400 (11A 600 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600. Fecha Concepto Entrada 14/06/XX Asiento No. 3 15/06/XX Asiento No. 6A 20/06/XX Asiento No. 11A Salida Saldo 100 100 32 DEBE HABER 60,000 60,000 68 1 19,200 69 Saldo 600 40,800 41,400 12. Junio 21. Las ventas de la semana fueron: Cantidad 47 26 34 pares Artículo Pulseras PP-100 Anillos AO-200 Aretes AP-300 Suma Precio $ 1,170 $ 3,900 $ 585 Total 54,990 101,400 19,890 $ 176,280 $ Se cobraron $119,780 que se depositan, a crédito en cuenta abierta: a Cary Cop $6,000 y a Beny Bon $5,000, y documentado: Comprador Tere Tip a 30, 60 y 90 días Rosa Ríos a 7, 14 y 28 días Dina Dun a 8 y 15 días Luis Lin a 15 y 30 días Suma Documentado $ 9,000 13,500 15,000 8,000 $ 45,500 —Libro diario— Página No. 4 Concepto Fecha # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 12 — 21/06/XX BANCOS 119,780 Banorte 45,500 DOCUMENTOS POR COBRAR 9,000 Tere Tip Rosa Ríos 13,500 Dina Dun 15,000 8,000 Luis Lin 11,000 CAPÍTULO 9 CLIENTES Cary Cop 6,000 Beny Bon 5,000 176,280 VENTAS Ventas semanales. T. Tip firmó pagarés a 30, 60 y 90 días, R. Ríos a 7, 14 y 28, D. Dun a 8 y 15 y Luis Lin a 15 y 30 días. 240 www.FreeLibros.me Comentarios: Créditos en cuenta abierta se cargan a clientes y créditos documentados a documentos por cobrar. También debe registrarse el costo de la mercancía vendida. —Asiento en esquemas de mayor— BANCOS 6) 12) 74,500 119,780 2,000 DOCUMENTOS POR COBRAR (10 6) 12) 18,000 45,500 CLIENTES 6) 12) (11 1,370 VENTAS 11) 3,600 11,000 1,370 (6 (12 96,525 176,280 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha DEBE Concepto 19/06/XX Asiento No. 10. Cheque No. 11. 21/06/XX Asiento No. 12. HABER 2,000 119,780 Saldo 36,500 156,280 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tere Tip, tres pagarés a 30, 60 y 90 días Fecha 21/06/XX Concepto DEBE HABER 9,000 Asiento No. 12. Saldo 9,000 Fecha 21/06/XX Concepto Asiento No. 12. DEBE HABER 13,500 Saldo 13,500 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Dina Dun, dos pagarés a 8 y 15 días Fecha 21/06/XX Concepto Asiento No. 12. DEBE HABER 15,000 Saldo 15,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Luis Lin, dos pagarés a 15 y 30 días Fecha 21/06/XX Concepto Asiento No. 12. DEBE HABER 8,000 Saldo 8,000 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Rosa Ríos, tres pagarés a 7, 14 y 28 días 241 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Cary Cop Fecha Concepto 21/06/XX DEBE Asiento No. 12 HABER 6,000 Saldo 6,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Beny Bon Fecha Concepto 21/06/XX DEBE Asiento No. 12 HABER 5,000 Saldo 5,000 Recuerde que debe registrarse el costo de ventas y dar de baja la mercancía vendida abonando almacén. Se vendieron: Pulseras PP-100 47 $ 600 $ 28,200 Piezas vendidas Costo unitario Costo total Anillos AO-200 26 $ 1,500 $ 39,000 Aretes AP-300 34 pares $ 200 $ 6,800 —Libro diario— Página No. 4 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 12A — 21/06/XX COSTO DE VENTAS 74,000 ALMACÉN 74,000 Pulseras PP-100.- 47 28,200 Anillos AO-200.- 26 39,000 Aretes AP-300.- 34 6,800 Reconocimiento del costo de ventas y salida de almacén de la mercancía vendida. —Asiento en esquemas de mayor— CAPÍTULO 9 ALMACÉN 3) 150,000 600 11A) 41,400 74,000 COSTO DE VENTAS (6A (12A 242 www.FreeLibros.me 6A) 41,400 12A) 74,000 600 (11A —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3 15/06/XX Asiento No. 6A 20/06/XX Asiento No. 11A 21/06/XX Asiento No. 12A Entrada Salida Saldo 100 100 32 DEBE HABER 60,000 60,000 68 1 69 47 Saldo 19,200 600 40,800 41,400 22 28,200 13,200 Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500. Fecha Concepto Entrada Salida Saldo 50 50 DEBE HABER 75,000 Saldo 14/06/XX Asiento No. 3 75,000 15/06/XX Asiento No. 6A 12 38 18,000 57,000 21/06/XX Asiento No. 12A 26 12 39,000 18,000 Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200. Fecha Concepto Entrada Salida Saldo 75 75 DEBE HABER 15,000 Saldo 14/06/XX Asiento No. 3 15,000 15/06/XX Asiento No. 6A 21 54 4,200 10,800 21/06/XX Asiento No. 12A 34 20 6,800 4,000 Personal De ventas Comisiones De Admón. Total Devengado1 $ 8,000 12,000 4,000 $ 24,000 ISPT2 $ 800 1,800 400 $ 3,000 SS3 $ 200 600 100 $ 900 Deducciones4 $ 50 $ 50 Percibido5 $ 6,950 9,600 3,500 $ 20,050 1. Monto del gasto por sueldos. Lo que ganaron los trabajadores, sin descuentos. 2. Impuesto sobre producto del trabajo. Impuesto que pagan quienes devenguen un salario. La empresa se lo descuenta a los trabajadores y después lo paga a la SHCP. 3. Cuota de seguridad social que paga el trabajador. La empresa se la descuenta a los trabajadores y después la paga al IMSS. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 13. Junio 21. Se pagan los sueldos de la semana con cheque No. 12. Se le descuenta a la cajera $50 del faltante. 243 www.FreeLibros.me 4. Cantidades que se disminuyen al sueldo por adeudos de los trabajadores a la empresa o a otras instituciones, por ejemplo al sindicato. (Ver asiento No. 7.) 5. El monto que paga la empresa al trabajador. De lo que ganan, lo que efectivamente cobran. —Libro diario— Página No. 4 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 13 — 21/06/XX GASTOS DE VENTA 20,000 Sueldos 8,000 Comisiones 12,000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,000 Sueldos 3,900 IMPUESTOS POR PAGAR SHCP 3,000 IMSS 900 50 DEUDORES DIVERSOS Vero Vique 20,050 BANCOS Banorte Sueldos de la semana del 15 al 21 de junio. Cheque No. 12. —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA 5) 13) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4) 13) 36,000 20,000 12) 119,780 120 4,000 IMPUESTOS POR PAGAR 3,900 BANCOS 2,000 20,050 (10 (13 DEUDORES DIVERSOS (13 7) 140 50 (13 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Sueldos CAPÍTULO 9 Fecha 21/06/XX Concepto Asiento No. 13. 244 www.FreeLibros.me DEBE 8,000 HABER Saldo 8,000 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Comisiones Fecha 21/06/XX Concepto Asiento No. 13. DEBE HABER 12,000 Saldo 12,000 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha 21/06/XX Concepto Asiento No. 13. DEBE HABER 4,000 Saldo 4,000 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Fecha 21/06/XX Concepto DEBE HABER Asiento No. 13. 3,000 Saldo 3,000 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Fecha 21/06/XX Concepto DEBE HABER Asiento No. 13. 900 Saldo 900 Fecha Concepto 16/06/XX Asiento No. 7. 21/06/XX Asiento No. 13. DEBE HABER 140 Saldo 140 50 90 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto 21/06/XX Asiento No. 12. 21/06/XX Asiento No. 13. Cheque No. 12. DEBE HABER 119,780 Saldo 156,280 20,050 136,230 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Nombre de la cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Vero Vique 245 www.FreeLibros.me 14. Junio 22. Se solicita nuevo crédito a Joyas Oro, S.A., quien lo otorga si se le liquida una de las dos letras que le adeudan por $25,000. Se le liquida con cheque No. 13 por $23,000 y el resto en efectivo. Ojo —Libro diario— Página No. 5 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 14 — 22/06/XX DOCUMENTOS POR PAGAR 25,000 Joyas Oro, S.A. CAJA 2,000 BANCOS 23,000 Banorte Liquidación anticipada de letra, por nuevo crédito Ch. No. 13. —Asiento en esquemas de mayor— DOCUMENTOS POR PAGAR 14) 25,000 50,000 20,000 CAJA (3 (5 1) 6) 5,000 425 BANCOS 120 3,140 2,000 (4 12) 119,780 (7 (14 20,050 23,000 (13 (14 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Joyas Oro, S.A., dos letras a 30 y 60 días. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3. 22/06/XX Asiento No. 14. DEBE HABER 50,000 25,000 Saldo 50,000 25,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A CAPÍTULO 9 Fecha 246 Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. Cheque No. 12. 20,050 136,230 22/06/XX Asiento No. 14. Cheque No. 13. 23,000 113,230 15. Junio 22. Se adquiere mercancía, pagándose $80,000 con cheque No. 14, se firma una letra por $40,000 a Joyas Oro, S.A. a 30 días, y $38,000 en cuenta abierta a Fantsy, S.A. www.FreeLibros.me Artículo Pulseras PP-100 Anillos AO-200 Aretes AP-300 Cantidad 80 60 100 pares Suma Precio $ 600 1,500 200 Total 48,000 90,000 20,000 $ 158,000 $ —Libro diario— Página No. 5 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 15 — 22/06/XX 158,000 ALMACÉN Pulseras PP-100.- 80 48,000 Anillos AO-200.- 60 90,000 Pares Aretes AP-300.- 100 20,000 80,000 BANCOS Banorte DOCUMENTOS POR PAGAR 40,000 Joyas Oro, S.A. PROVEEDORES 38,000 Fantsy, S.A. Compras del día, según facts. No. ___ Ch. No. 14 y letra a 30 días. ALMACÉN 3) 150,000 600 11A) 15) 158,000 BANCOS (6A 41,400 74,000 12) 119,780 (12 DOCUMENTOS POR PAGAR 14) 25,000 PROVEEDORES (3 (5 (15 50,000 20,000 40,000 (14 (15 22,000 80,000 (3 (4 40,000 38,000 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3 15/06/XX Asiento No. 6A 20/06/XX Asiento No. 11A 21/06/XX Asiento No. 12A 22/06/XX Asiento No. 15 Entrada Salida 100 100 32 1 DEBE HABER 60,000 68 69 47 80 Saldo 102 60,000 19,200 600 22 40,800 41,400 28,200 48,000 Saldo 13,200 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) —Asiento en esquemas de mayor— 61,200 247 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500 Fecha Concepto Entrada Salida Saldo 14/06/XX Asiento No. 3. 50 15/06/XX Asiento No. 6A 12 38 18,000 57,000 21/06/XX Asiento No. 12A 26 12 39,000 18,000 22/06/XX Asiento No. 15. 50 60 72 DEBE HABER 75,000 Saldo 75,000 90,000 108,000 Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200. Fecha Concepto Entrada Salida 75 Saldo 75 DEBE HABER 14/06/XX Asiento No. 3. 15/06/XX Asiento No. 6A 21 54 4,200 10,800 21/06/XX Asiento No. 12A 34 20 6,800 4,000 22/06/XX Asiento No. 15. 120 20,000 24,000 100 15,000 Saldo 15,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 22/06/XX Asiento No. 14. Cheque No. 13. 22,000 113,230 22/06/XX Asiento No. 15. Cheque No. 14. 80,000 33,230 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Joyas Oro, S.A., dos letras a 30 y 60 días. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3. 22/06/XX Asiento No. 14. 22/06/XX Asiento No. 15. Vencimiento 21/07 DEBE HABER 50,000 25,000 Saldo 50,000 25,000 40,000 65,000 Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: Fantsy, S.A. Fecha Concepto DEBE HABER Saldo Asiento No. 3. 40,000 40,000 22/06/XX Asiento No. 15. 38,000 78,000 CAPÍTULO 9 14/06/XX 248 www.FreeLibros.me 16. Junio 23. Se adquiere equipo de transporte por $90,000, con financiamiento bancario de Banorte a tres años, al 15% anual. Además, se pagan seguros a La Comercial: uno por $12,000 para el equipo de transporte, por un año; y otro para la mercancía por $6,000, cubriendo tres meses. Cheque No.15. —Libro diario— Página No. 5 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 16 — 23/06/XX EQUIPO DE TRANSPORTE 90,000 PAGOS ANTICIPADOS 18,000 Seguro equipo de transporte 12,000 Seguro mercancía 6,000 PRÉSTAMOS BANCARIOS 90,000 Financiera Banorte BANCOS 18,000 Banorte Auto modelo “X”, financiado a tres años al 15% por Banorte. Seguros La Comercial por equipo a un año y el inventario a tres meses. Cheque No. 15. EQUIPO DE TRANSPORTE 16) PAGOS ANTICIPADOS 2) 16) 90,000 PRÉSTAMOS BANCARIOS 90,000 8,000 18,000 BANCOS (16 12) 119,780 (15 (16 80,000 18,000 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Pagos anticipados. Subcuenta: Seguro sobre equipo de transporte, por un año. La Comercial Fecha 23/06/XX Concepto Asiento No. 16. DEBE HABER 12,000 Saldo 12,000 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) —Asiento en esquemas de mayor— 249 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Pagos anticipados. Subcuenta: Seguro sobre mercancía, por un tres meses. La Comercial Fecha 23/06/XX Concepto DEBE Asiento No. 16. HABER Saldo 6,000 6,000 Nombre de la cuenta: Préstamos bancarios Subcuenta: Financiera Banorte. A tres años, al 15%. Fecha 23/06/XX Concepto DEBE HABER Asiento No. 16. Saldo 90,000 90,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha DEBE Concepto HABER Saldo 22/06/XX Asiento No. 15. Cheque No. 14 80,000 33,230 23/06/XX Asiento No. 16. Cheque No. 15 18,000 15,230 17. Junio 24. Se regresa a Fantsy, S.A. la pulsera defectuosa y se le abonan $10,000. Cheque No. 16. —Libro diario— Página No. 5 Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER — Asiento No. 17 — 24/06/XX 10,600 PROVEEDORES Fantsy, S.A. 600 ALMACÉN Pulsera PP-100.- 1 10,000 BANCOS Banorte Abono, con Cheque No. 16 y devolución CAPÍTULO 9 de pulsera defectuosa. 250 —Asiento en esquemas de mayor— PROVEEDORES 17) 10,600 ALMACÉN 40,000 38,000 (3 3) 150,000 (15 11A) 600 15) 158,000 www.FreeLibros.me 41,400 74,000 600 BANCOS (6A (12 (17 12) 119,780 18,000 10,000 (16 (17 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: Fantsy, S.A. Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 14/06/XX Asiento No. 3. 40,000 40,000 22/06/XX Asiento No. 15. 38,000 78,000 24/06/XX Asiento No. 17. 10,600 67,400 Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600. Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3. 15/06/XX Asiento No. 6A. 20/06/XX Asiento No. 11A. 21/06/XX Asiento No. 12A. 22/06/XX Asiento No. 15. 24/06/XX Asiento No. 17. Entrada Salida Saldo 100 100 32 1 DEBE 80 1 60,000 68 19,200 600 40,800 41,400 22 102 Saldo 60,000 69 47 HABER 28,200 48,000 13,200 61,200 101 600 60,600 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha DEBE Concepto HABER Saldo Asiento No. 16. Cheque No. 15. 18,000 15,230 24/06/XX Asiento No. 17. Cheque No. 16. 10,000 5,230 18. Junio 24. Se adquiere un terreno en $250,000 y un edificio en $3’000,000, mediante hipoteca a 15 años, al 10% anual. —Libro diario— Página No. 5 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 18 — 24/06/XX TERRENOS 250,000 EDIFICIOS 3’000,000 HIPOTECAS POR PAGAR 3’250,000 Inmuebles adquiridos contratando hipoteca con Banorte, al 10% anual, durantes 15 años. Mensualidades de $34,924.67*. *Se obtiene aplicando la fórmula para anualidades de matemáticas financieras. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 23/06/XX 251 —Asiento en esquemas de mayor— TERRENOS 18) EDIFICIOS POR PAGAR 18) 3’000,000 250,000 3’250,000 (18 19. Junio 25. Se cobra la inversión de Lloyd’s por $35,000 más intereses ($35,000 12% 365 días 7 días $81) y el documento de Fita Fina; dejando $3,000 en caja. Ojo —Libro diario— Página No. 6 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 19 — 25/06/XX 36,081 BANCOS Banorte CAJA 3,000 35,000 INVERSIONES Depósito en sociedades de Inver. 4,000 DOCUMENTOS POR COBRAR Fita Fina 81 PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Retiro de inversión en Lloyd’s y cobro a la clienta F. Fina. —Asiento en esquemas de mayor— BANCOS 12) 19) 119,780 36,081 CAJA 18,000 10,600 (16 (17 1) 6) 19) 5,000 425 3,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 6) 12) 18,000 1,370 45,500 4,000 INVERSIONES 120 3,140 2,000 (4 9) (7 (14 60,000 35,000 (19 PRODUCTOS FINANCIEROS (11 (19 81 (19 —Registro en auxiliares— CAPÍTULO 9 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto 24/06/XX Asiento No. 17. Cheque No. 16. 25/06/XX Asiento No. 19. 252 www.FreeLibros.me DEBE HABER 10,000 36,081 SALDO 5,230 41,311 Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósito en Soc. de inversión Lloyd’s a siete días, al 12% Fecha Concepto 18/06/XX Asiento No. 9. 25/06/XX Asiento No. 19. DEBE HABER Saldo 35,000 35,000 35,000 0 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Fita Fina. Un pagaré a diez días. Fecha Concepto 15/06/XX Asiento No. 6. 25/06/XX Asiento No. 19. DEBE HABER Saldo 4,000 4,000 4,000 0 Nombre de la cuenta: Productos financieros. Subcuenta: Intereses Fecha 25/06/XX Concepto DEBE Asiento No. 19. HABER Saldo 81 81 20. Junio 26. Se adquiere a crédito equipo de oficina por $30,000. Se firma un documento a Oficinas Integrales por $20,000, a 30 días, y el resto en cuenta abierta a Central de Oficinas. —Libro diario— Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 20 — 26/06/XX EQUIPO DE OFICINA 30,000 DOCUMENTOS POR PAGAR 20,000 Oficinas Integrales ACREEDORES DIVERSOS 10,000 Central de Oficinas Equipo a crédito según factura No. __. Documento a 30 días. —Asiento en esquemas de mayor— EQUIPO DE OFICINA 20) 30,000 DOCUMENTOS POR PAGAR 14) 25,000 ACREEDORES DIVERSOS (3 20,000 (5 40,000 (15 20,000 (20 50,000 www.FreeLibros.me (4 24,000 (7 10,000 (20 25,000 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Página No. 6 253 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Oficinas Integrales Fecha 26/06/XX Concepto DEBE HABER Asiento No. 20. 20,000 Saldo 20,000 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Central de Oficinas Fecha 26/06/XX Concepto DEBE HABER Asiento No. 20. 10,000 Saldo 10,000 21. Junio 27. El equipo de transporte sufre un accidente; el costo lo absorberá la aseguradora, excepto el deducible que asciende a $1,500. —Libro diario— Página No. 6 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 21 — 27/06/XX OTROS GASTOS 1,500 Accidentes ACREEDORES DIVERSOS 1,500 Taller El Chato Percance ocasionado por nuestra unidad móvil. —Asiento en esquemas de mayor— OTROS GASTOS 21) ACREEDORES DIVERSOS (4 24,000 (7 10,000 (20 1,500 (21 1,500 25,000 CAPÍTULO 9 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Otros gastos Subcuenta: Accidentes Fecha 27/06/XX Concepto Asiento No. 21. 254 www.FreeLibros.me DEBE 1,500 HABER Saldo 1,500 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Taller El Chato Fecha Concepto 27/06/XX DEBE HABER Asiento No. 21. Saldo 1,500 1,500 22. Junio 28. Durante la semana las ventas ascendieron a: Cantidad 36 19 28 pares Artículo Pulseras PP-100 Anillos AO-200 Aretes AP-300 Suma Precio $ 1,170 $ 3,900 $ 585 Total $ 42,120 74,100 16,380 $ 132,600 En efectivo: $87,150, depositando $85,000. A crédito en cuenta abierta: a Cary Cop $5,000 y a Fly Flix $4,450, y documentado: Deudor Rosa Ríos, 2 pagarés a 10 y 20 días Dina Dun, 3 pagarés a 7, 14 y 21 días. Elsy John, 2 pagarés a 7 y 14 días Suma Documentado $ 15,000 12,000 9,000 $ 36,000 —Libro diario— Página No. 6 Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 22 — 28/06/XX CAJA 2,150 BANCOS 85,000 Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 36,000 Rosa Ríos 15,000 Dina Dun. 12,000 Elsy John 9,000 CLIENTES 9,450 Cary Cop 5,000 Fly Flix 4,450 132,600 VENTAS Ventas semanales. R. Ríos firmó dos pagarés a 10 y 20 días. D. Dun tres a Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Fecha 7, 14 y 21 días. E. John dos a 7 y 14 días. 255 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— BANCOS 12) 19) 22) 119,780 36,081 85,000 CAJA 18,000 10,600 (16 (17 1) 6) 19) 22) 5,000 425 3,000 2,150 DOCUMENTOS POR COBRAR 120 3,140 2,000 (4 (7 (14 CLIENTES 6) 12) 22) 18,000 45,500 36,000 1,370 4,000 (11 (19 VENTAS 11) 3,600 11,000 9,450 6) 12) 22) 1,370 96,525 176,280 132,600 (6 (12 (22 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 25/06/XX Asiento No. 19. 36,081 41,311 28/06/XX Asiento No. 22. 85,000 126,311 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Rosa Ríos, tres pagarés a 7, 14 y 28 días Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 12. 13,500 13,500 28/06/XX Asiento No. 22. Dos pagarés a 10 y 20 días. 15,000 28,500 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Dina Dun, dos pagarés a 8 y 15 días Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 12. 15,000 15,000 28/06/XX Asiento No. 22. 3 pagarés a 7, 14 y 21 días. 12,000 27,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Elsy John, 2 pagarés a 7 y 14 días CAPÍTULO 9 Fecha 28/06/XX Concepto Asiento No. 22. 256 www.FreeLibros.me DEBE 9,000 HABER Saldo 9,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Cary Cop Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 12. 6,000 6,000 28/06/XX Asiento No. 22. 5,000 11,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Fly Flix Fecha 28/06/XX Concepto DEBE Asiento No. 22. HABER Saldo 4,450 4,450 Registro del costo de ventas Piezas vendidas Costo unitario Costo total Pulseras PP-100 36 $ 600 $ 21,600 Anillos AO-200 19 $ 1,500 28,500 Aretes AP-300 28 pares $ 200 5,600 Ojo —Libro diario— Página No. 7 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER 28/06/XX COSTO DE VENTAS 55,700 ALMACÉN 55,700 Pulseras PP-100.- 36 21,600 Anillos AO-200.- 19 28,500 Aretes AP-300.- 28 5,600 Registro del costo de ventas y salida de almacén de la mercancía vendida. —Asiento en esquemas de mayor— COSTO DE VENTAS 6A) 41,400 12A) 74,000 22A) 55,700 600 ALMACÉN (11A 3) 150,000 11A) 600 15) 158,000 (6A 74,000 (12A 600 (17 55,700 (22A 41,400 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) — Asiento No. 22A — 257 www.FreeLibros.me —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600 Fecha Concepto 14/06/XX Asiento No. 3. 15/06/XX Asiento No. 6A. 20/06/XX Asiento No. 11A. 21/06/XX Asiento No. 12A. 22/06/XX Asiento No. 15. 24/06/XX Asiento No. 17. 28/06/XX Asiento No. 22A. Entrada Salida Saldo 100 DEBE 100 32 HABER 60,000 60,000 68 1 19,200 69 47 600 28,200 102 40,800 41,400 22 80 Saldo 48,000 13,200 61,200 1 101 600 60,600 36 65 21,600 39,000 HABER Saldo Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500 Fecha Concepto Entrada Salida Saldo 50 DEBE 14/06/XX Asiento No. 3. 50 15/06/XX Asiento No. 6A. 12 38 18,000 57,000 21/06/XX Asiento No. 12A. 26 12 39,000 18,000 22/06/XX Asiento No. 15. 28/06/XX Asiento No. 22A. 60 75,000 72 19 75,000 90,000 108,000 53 28,500 79,500 HABER Saldo Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200 Fecha Concepto Entrada Salida Saldo 75 DEBE 14/06/XX Asiento No. 3. 75 15/06/XX Asiento No. 6A. 21 54 4,200 10,800 21/06/XX Asiento No. 12A. 34 20 6,800 4,000 22/06/XX Asiento No. 15. 120 20,000 24,000 28/06/XX Asiento No. 22A. 92 5,600 18,400 100 28 15,000 15,000 CAPÍTULO 9 23. Junio 28. Se pagan los sueldos de la semana del 22 al 28, cheque No. 16. Se le descuenta a la cajera $50 por el faltante en arqueo. 258 Personal De ventas Comisiones De Admón. Total Devengado $ 8,000 14,000 4,000 $ 26,000 ISPT 800 2,000 400 $ 3,200 $ www.FreeLibros.me SS 200 700 100 $ 1,000 $ Deducciones $ 50 $ 50 Percibido $ 6,950 11,300 3,500 $ 21,750 —Libro diario— Página No. 7 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 23 — 28/06/XX GASTOS DE VENTA 22,000 Sueldos 8,000 Comisiones 14,000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,000 Sueldos IMPUESTOS POR PAGAR 4,200 SHCP 3,200 IMSS 1,000 DEUDORES DIVERSOS 50 Vero Vique BANCOS 21,750 Banorte Sueldos de la semana del 22 al 28 de junio. Ch. No. 16. GASTOS DE VENTA 5) 13) 23) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4) 13) 23) 36,000 20,000 22,000 22) 120 4,000 4,000 IMPUESTOS POR PAGAR 3,900 4,200 BANCOS 85,000 10,600 21,750 (17 (23 DEUDORES DIVERSOS (13 (23 7) 140 50 50 (13 (23 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. 8,000 8,000 28/06/XX Asiento No. 23. 8,000 16,000 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) —Asiento en esquemas de mayor— 259 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Comisiones Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. 12,000 12,000 28/06/XX Asiento No. 23. 14,000 26,000 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. 4,000 4,000 28/06/XX Asiento No. 23. 4,000 8,000 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. 3,000 3,000 28/06/XX Asiento No. 23. 3,200 6,200 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. 900 900 28/06/XX Asiento No. 23. 1,000 1,900 Nombre de la cuenta: Deudores diversos Subcuenta: Vero Vique Fecha Concepto DEBE HABER 140 Saldo 16/06/XX Asiento No. 7. 140 21/06/XX Asiento No. 13. 50 90 28/06/XX Asiento No. 23. 50 40 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A CAPÍTULO 9 Fecha Concepto 28/06/XX Asiento No. 22. 28/06/XX Asiento No. 23. Cheque No. 17. 260 www.FreeLibros.me DEBE HABER 85,000 Saldo 126,311 21,750 104,561 24. Junio 29. Para fabricar una línea exclusiva, la empresa Kimberly solicita un anticipo de $50,000. Además, se paga el documento a Televisa por $20,000 y se le abona a Fantsy $25,000. Cheques Nos. 17 a 19. —Libro diario— Página No. 7 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 24 — 29/06/XX ANTICIPO SOBRE COMPRAS* 50,000 Kimberly DOCUMENTOS POR PAGAR 20,000 Televisa PROVEEDORES 25,000 Fantsy BANCOS 95,000 Banorte Anticipo a Kimberly para que nos fabrique línea exclusiva, pago de do cumento y abono. Cheques Nos. 17 a 19. * Esta cuenta también puede llamarse anticipo a fabricantes o anticipo a proveedores. —Asiento en esquemas de mayor— 24) DOCUMENTOS POR PAGAR 14) 24) 50,000 PROVEEDORES 17) 24) 10,600 25,000 40,000 38,000 25,000 20,000 50,000 20,000 40,000 20,000 (3 (5 (15 (20 BANCOS (3 (15 22) 85,000 21,750 95,000 (23 (24 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras Subcuenta: Kimberly Fecha 29/06/XX Concepto Asiento No. 24. DEBE HABER 50,000 Saldo 50,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Televisa, pagaré a 14 días Fecha Concepto 15/06/XX Asiento No. 4. 29/06/XX Asiento No. 24. DEBE HABER 20,000 20,000 Saldo 20,000 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) ANTICIPO SOBRE COMPRAS -0261 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: Fantsy, S.A. Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 14/06/XX Asiento No. 3. 40,000 40,000 22/06/XX Asiento No. 15. 38,000 78,000 24/06/XX Asiento No. 17. 10,600 67,400 29/06/XX Asiento No. 24. 25,000 42,400 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 28/06/XX Asiento No. 23. Cheque No.16 21,750 104,561 29/06/XX Asiento No. 24. Cheques Nos. 17 a 19. 95,000 9,561 25. Junio 29. Se depositan los siguientes cobros: Por documentos por cobrar Adolfo Adonis Rosa Ríos Dina Dun $ 2,500 4,500 7,500 A clientes Rita Rog Cita Cruz Hugo Homero Cary Cop Beny Bon $ $ 14,500 $ 1,000 800 500 4,000 2,000 8,300 Ojo —Libro diario— Página No. 8 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 25 — 29/06/XX BANCOS 22,800 Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 14,500 Adolfo Adonis 2,500 Rosa Ríos 4,500 Dina Dun 7,500 8,300 CAPÍTULO 9 CLIENTES Rita Rog 1,000 Cita Cruz 800 Hugo Homero 500 Cary Cop 4,000 Beny Bon 2,000 Cobranza de la fecha. 262 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— BANCOS 22) 85,000 25) 22,800 95,000 DOCUMENTOS POR COBRAR (24 6) 12) 22) 18,000 45,500 36,000 1,370 4,000 14,500 CLIENTES (11 6) (19 12) (25 22) 3,600 11,000 9,450 (25 8,300 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Adolfo Adonis, dos pagarés a 14 y 28 días. Fecha Concepto 15/06/XX Asiento No. 6. 29/06/XX Asiento No. 25. DEBE HABER 5,000 Saldo 5,000 2,500 2,500 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Rosa Ríos, tres pagarés a 7, 14 y 28 días Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 12. 13,500 13,500 28/06/XX Asiento No. 22. Dos pagarés a 10 y 20 días. 15,000 28,500 29/06/XX Asiento No. 25. 4,500 24,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Dina Dun, dos pagarés a 8 y 15 días Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 12. 15,000 15,000 28/06/XX Asiento No. 22. 3 pagarés a 7, 14 y 21 días. 12,000 27,000 29/06/XX Asiento No. 25. 7,500 19,500 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rita Rog Fecha Concepto 15/06/XX Asiento No. 6. 29/06/XX Asiento No. 25. DEBE HABER 1,300 Saldo 1,300 1,000 300 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Cita Cruz Fecha Concepto 15/06/XX Asiento No. 6. 29/06/XX Asiento No. 25. DEBE HABER 1,400 Saldo 1,400 800 600 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Fecha 263 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Hugo Homero Fecha Concepto 15/06/XX Asiento No. 6. 29/06/XX Asiento No. 25. DEBE HABER 900 Saldo 900 500 400 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Cary Cop Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 12. 6,000 6,000 28/06/XX Asiento No. 22. 5,000 11,000 29/06/XX Asiento No. 25. 4,000 7,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Beny Bon Fecha Concepto 21/06/XX Asiento No. 12. 29/06/XX Asiento No. 25. DEBE HABER 5,000 Saldo 5,000 2,000 3,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto 29/06/XX Asiento No. 24. Cheques 17 a 19. 29/06/XX Asiento No. 25. DEBE HABER 95,000 22,800 Saldo 9,561 32,361 26. Junio 30. Se efectúo especial de fin de mes con el 40% de descuento. Las ventas, que se depositaron, fueron: Precio $ 1,170 $ 3,900 $ 585 CAPÍTULO 9 Cantidad Artículo 45 Pulseras PP-100 31 Anillos AO-200 53 pares Aretes AP-300 264 www.FreeLibros.me Total $ 52,650 $ 120,900 $ 31,005 $ 204,555 40% Descto. $ 21,060 $ 48,360 $ 12,402 $ 81,822 Recibido $ 31,590 72,540 18,603 $ 122,733 El costo de ventas es: Pulseras PP-100 45 $ 600 $ 27,000 Piezas vendidas Costo unitario Costo total Anillos AO-200 31 $ 1,500 $ 46,500 Aretes AP-300 53 pares $ 200 $ 10,600 —Libro diario— Página No. 8 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 26 — 30/06/XX BANCOS 122,733 Banorte COSTO DE VENTAS 84,100 VENTAS 122,733 ALMACÉN 84,100 Pulseras PP-100.- 45 27,000 Anillos AO-200.- 31 46,500 Aretes AP-300.- 53 10,600 Ventas de fin de mes con 40% de rebaja y salida de almacén de la mercancía vendida. BANCOS 25) 26) 22,800 122,733 95,000 COSTO DE VENTAS (24 6A) 12A) 22A) 26) ALMACÉN 3) 150,000 11A) 600 15) 158,000 41,400 74,000 600 55,700 84,100 41,400 74,000 55,700 84,100 600 (11A VENTAS (6A (12A (17 (22A (26 11) 1,370 96,525 176,280 132,600 122,733 (6 (12 (22 (26 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte, Cta. No. 12345-A Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 29/06/XX Asiento No. 25. 22,800 32,361 30/06/XX Asiento No. 26. 122,733 155,094 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) —Asiento en esquemas de mayor— 265 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Pulseras PP-100, costo $600. Fecha Concepto Entrada 14/06/XX Asiento No. 3. 15/06/XX Asiento No. 6A. 20/06/XX Asiento No. 11A. 21/06/XX Asiento No. 12A. 22/06/XX Asiento No. 15. 24/06/XX Asiento No. 17. 28/06/XX 30/06/XX Salida Saldo 100 100 32 1 80 Saldo 60,000 19,200 40,800 41,400 600 28,200 22 102 HABER 60,000 68 69 47 DEBE 13,200 61,200 48,000 1 101 600 60,600 Asiento No. 22A. 36 65 21,600 39,000 Asiento No. 26. 45 20 27,000 12,000 HABER Saldo Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Anillos AO-200, costo $1,500. Fecha Concepto Entrada Salida Saldo DEBE 14/06/XX Asiento No. 3. 15/06/XX Asiento No. 6A. 12 38 18,000 57,000 21/06/XX Asiento No. 12A. 26 12 39,000 18,000 22/06/XX Asiento No. 15. 28/06/XX Asiento No. 22A. 19 53 28,500 79,500 30/06/XX Asiento No. 26. 31 22 46,500 33,000 HABER Saldo 50 50 60 Nombre de la cuenta: Almacén Subcuenta: Aretes AP-300, costo $200. Fecha Concepto Entrada 72 Salida Saldo 75,000 75,000 108,000 90,000 DEBE 14/06/XX Asiento No. 3. 15/06/XX Asiento No. 6A. 21 54 4,200 10,800 21/06/XX Asiento No. 12A. 34 20 6,800 4,000 22/06/XX Asiento No. 15. 120 20,000 24,000 28/06/XX Asiento No. 22A. 28 92 5,600 18,400 30/06/XX Asiento No. 26. 53 39 10,600 7,800 75 75 100 15,000 15,000 Hasta aquí dejamos por lo que se refiere a las operaciones de junio. A continuación, determinaremos los resultados del ejercicio, elaborando la hoja de trabajo. CAPÍTULO 9 Hoja de trabajo 266 En el capítulo 7, donde analizamos a la empresa de servicios, describimos lo que es una hoja de trabajo y las columnas que la integran. Vale recalcar que la hoja de trabajo no es un estado financiero y que sirve para: 1. 2. 3. 4. Verificar si cuadran los movimientos deudor y acreedor. Obtener los saldos de cada cuenta. Efectuar los ajustes. Obtener los saldos ajustados. www.FreeLibros.me 5. 6. Cancelar las cuentas de resultados y obtener el resultado de operación (fuente de datos para elaborar el estado de resultados). Obtener los saldos de la balanza previa (fuente de datos para elaborar el balance). A continuación, desarrollaremos una hoja de trabajo completa –paso por paso–, empezando con la balanza de comprobación y elaborándola de la misma manera que en el capítulo 7. 1. En una hoja tabular anotamos: a) Nombre de la empresa. b) Especificamos que es una hoja de trabajo. c) El periodo que cubre la información. 2. Del mayor obtenemos la suma de los movimientos de cada cuenta y los pasamos a la columna de movimiento deudores y acreedores, y Enseguida le restamos a los movimientos deudores los movimientos acreedores y presentamos el saldo del mayor de ellos. 3. Concentrado de Libro Mayor El libro mayor de Joyas Taxco, S.A. presenta los siguientes movimientos y saldos: PROVEEDORES PAGOS ANTICIPADOS 17) 24) 10,600 25,000 40,000 38,000 (3 2) (15 16) 8,000 18,000 M) 35,600 78,000 42,400 (M M) (S S) 26,000 26,000 CAJA 5,000 425 3,000 2,150 10,575 5,315 BANCOS 120 3,140 2,000 5,260 (4 1) 195,000 (7 6) 74,500 (14 12) 119,780 19) 36,081 (M 22) 85,000 25) 22,800 26) 122,733 ALMACÉN 3) 150,000 600 11A) 15) 158,000 M) 308,600 S) 52,800 41,400 74,000 600 55,700 84,100 255,800 (6A (12A (17 (22A (26 (M M) S) CLIENTES 6) 12) 22) M) S) 3,600 11,000 9,450 24,050 15,750 5) 13) 23) M) S) 8,300 8,300 655,894 155,094 12,000 60,000 13,000 16,000 20,000 50,000 60,000 2,000 20,050 23,000 80,000 18,000 10,000 21,750 95,000 500,800 CAPITAL SOCIAL (2 (3 (4 (5 (7 (8 (9 (10 (13 (14 (15 (16 (17 (23 (24 (M 8) 50,000 200,000 (1 M) S) 50,000 200,000 150,000 (M DEPÓSITOS EN GARANTÍA 2) 10) M) S) 6) 12) 22) (M M) S) 18,000 45,500 36,000 99,500 79,630 1,370 4,000 14,500 19,870 4,000 2,000 6,000 6,000 EQUIPO DE VENTAS 4) M) S) DOCUMENTOS POR COBRAR (25 36,000 20,000 22,000 78,000 78,000 (11 4) (19 13) (25 23) (M M) 38,000 38,000 38,000 GASTOS DE ADMÓN. 120 4,000 4,000 8,120 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 1) 6) 19) 22) M) S) GASTOS DE VENTA 267 www.FreeLibros.me VENTAS 11) 1,370 M) 1,370 DOCUMENTOS POR PAGAR (6 (12 (22 (26 (M (S 96,525 176280 132,600 122,733 528,138 526,768 DEUDORES DIVERSOS 7) 140 M) S) 140 40 14) 24) 25,000 20,000 M) 45,000 (13 (23 25,000 24,000 10,000 1,500 60,500 60,500 INVERSIONES 47,000 9) 60,000 35,000 (19 M) S) 47,000 47,000 M) S) 60,000 25,000 35,000 (M EQUIPO DE TRANSPORTE (13 (23 (M (S (4 (7 (20 (21 (M (S 7) IMPUESTOS POR PAGAR PRÉSTAMOS BANCARIOS 16) 90,000 90,000 (16 M) 90,000 90,000 90,000 (M (S TERRENOS EDIFICIOS HIPOTECAS POR PAGAR 18) 250,000 18) 3´000,000 3´250,000 (18 M) S) 250,000 250,000 M) 3´000,000 S) 3´000,000 3´250,000 3´250,000 (M (S COSTO DE VENTAS 6A) 12A) 22A) 26) M) S) 41,400 74,000 55,700 84,100 255,200 255,200 PRODUCTOS FINANCIEROS EQUIPO DE OFICINA 600 (11A 81 (19 20) 30,000 600 (M 81 81 (M M) (S S) 30,000 30,000 OTROS GASTOS CAPÍTULO 9 (3 (5 (15 (20 (M COSTOS DE ORGANIZACIÓN 50 50 100 3,900 4,200 8,100 8,100 50,000 20,000 40,000 20,000 130,000 85,000 ACREEDORES DIVERSOS ANTICIPO SOBRE COMPRAS 21) 1,500 24) 50,000 M) S) 1,500 1,500 M) S) 50,000 50,000 Enseguida, empezaremos a elaborar la balanza de comprobación (primera parte de la hoja de trabajo), traspasando los movimientos a las columnas de movimientos: 268 www.FreeLibros.me Balanza de comprobación, partiendo de los movimientos del mayor: Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS No. NOMBRE 1000 Caja 1001 Bancos 3000 Capital social 1114 Depósitos en garantía 1040 Pagos anticipados 1030 Almacén 1022 MOVIMIENTOS SALDOS Deudor Acreedor Deudor 10,575 5,260 5,315 655,894 500,800 155,094 50,000 200,000 Acreedor 150,000 6,000 6,000 26,000 26,000 308,600 255,800 52,800 Documentos por cobrar 99,500 19,870 79,630 2000 Proveedores 35,600 78,000 1105 Equipo de ventas 38,000 1020 Clientes 24,050 2020 Acreedores diversos 4110 Gastos de venta 42,400 38,000 8,300 15,750 60,500 78,000 60,500 78,000 * Ventas 2001 Documentos por pagar 4111 Gastos de Admón. 4100 Costo de ventas 1021 Deudores diversos 1110 Costos de organización 47,000 1010 Inversiones 60,000 2021 Impuestos por pagar Subtotal** 1,370 528,138 526,768 45,000 130,000 85,000 8,120 8,120 255,200 600 254,600 140 100 40 47,000 35,000 25,000 8,100 1’749,049 1’830,468 8,100 791,349 * Se dejan renglones en blanco porque se necesitarán para recibir los ajustes. ** Ver último renglón de la siguiente página. 872,768 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 4000 269 www.FreeLibros.me Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CAPÍTULO 9 CUENTAS MOVIMIENTOS No. NOMBRE 1104 Equipo de transporte 2010 Préstamos bancarios 1100 Terrenos 250,000 250000 1101 Edificios 3’000,000 3’000,000 2100 Hipotecas por pagar 4211 Productos financieros 1102 Equipo de oficina 4200 Otros gastos 1032 Anticipo sobre compras Sumas* Deudor SALDOS Acreedor 90,000 Deudor 90000 90,000 90000 3’250,000 3’250,000 81 81 30,000 30,000 1,500 1,500 50,000 50,000 5’170,549 * Incluye los subtotales de la página anterior. 270 www.FreeLibros.me Acreedor 5’170,549 4’212,849 4’212,849 Ajustes Los estados financieros deben presentar los saldos de los recursos que efectivamente posee la empresa y de las obligaciones que indudablemente deba liquidar, y al finalizar el ejercicio algunos saldos no representan un valor razonable de los recursos y sus fuentes, por ejemplo: 1. Se devengaron intereses o pagos anticipados y no se han registrado. 2. No se ha reconocido la depreciaron de los activos fijos o la amortización de los intangibles. 3. No se ha registrado el pasivo por gastos, como sueldos, honorarios, rentas, agua, luz, gas, teléfono, etc. Por lo anterior, es necesario efectuar algunos ajustes para que los saldos representen un valor razonable. El valor razonable de los activos es la cantidad que se espera obtener por ellos o su valor de mercado, y el de los pasivos es la cantidad que efectivamente deberá liquidar la empresa. Si los activos y los pasivos están valuados a valor razonable, por consecuencia lo estará el capital. Algunos ajustes que deben efectuarse son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Concepto de ajuste. Asiento contable para obtener el valor razonable de los activos, pasivos y capital de una empresa. De inversiones: los intereses ganados. De cuentas por cobrar: el importe de las cuentas irrecuperables. De inventarios: el monto de las mercancías dañadas u obsoletas. De pagos anticipados: las cantidades devengadas. De activos fijos: su depreciación. De activos intangibles: su amortización. De pasivos: sus provisiones o intereses por pagar. De cuentas de resultados: su cancelación y traspaso a resultados del ejercicio. Entre otros. 1. Ajuste a inversiones. Tenemos un depósito a plazo por $100,000, al 1% mensual; a fin de mes tendremos que registrar los intereses. —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 1 — 31/07 INVERSIONES 1,000 Depósito a plazo PRODUCTOS FINANCIEROS 1,000 Intereses Ajuste por los intereses generados por la inversión. 1% mensual. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Ejemplo de ajustes 271 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— INVERSIONES PRODUCTOS FINANCIEROS S) 100,000 A1) 1,000 1,000 (A1 2. Ajuste generado por cuentas por cobrar e inventarios. El saldo de cuentas por cobrar es de $500,000 y el de inventarios de $8’470,000. Se estima que el 4.8% será incobrable y el 3.5% del inventario se dañará o se volverá obsoleto. En ambos casos se calcula sobre los saldos respectivos. Saldos % cuentas malas % castigo inventarios Monto del ajuste Cuentas por cobrar $ 500,000 4.8% $ 24,000 Inventarios $ 8’470,000 3.5% 296,450 $ Como ambos conceptos están directamente relacionados con las ventas, los montos deben considerarse gastos de venta. —Libro diario— Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Asiento No. 2 — 31/07 GASTOS DE VENTA 320,450 Cuentas malas 24,000 Castigo de inventarios 296,450 CUENTAS INCOBRABLES 24,000 OBSOLESCENCIA Y LENTO MOVIMIENTO 296,450 DE INVENTARIOS Se estima el 4.8% de cuentas malas y el 3.5% de castigo de inventarios. —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA CUENTAS INCOBRABLES CAPÍTULO 9 S) X A2) 320,450 24,000 OBS. Y LENTO MOV. DE INVENTARIOS (A2 296,450 (A2 3. Ajuste por pagos anticipados devengados. Se pagaron $60,000 por tres meses anticipados de renta. Se devengó un mes (ya se convirtió en gasto un mes). El local se utiliza en 80% para ventas y en 20% como oficinas administrativas. 272 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. X Fecha # Concepto Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 3 — 31/07 16,000 GASTOS DE VENTA Rentas GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,000 Rentas PAGOS ANTICIPADOS 20,000 Rentas Ajuste para registrar un mes por renta devengada. 80% para ventas. —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA A3) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN A3) 16,000 PAGOS ANTICIPADOS S) 4,000 60,000 20,000 (A3 4. Ajuste por depreciaciones, amortizaciones y resultados. Vea ejemplos en el capítulo 8: Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora. 5. Ajuste de pasivos. Provisiones o intereses por pagar. Por ejemplo, a fin de mes se le queda a deber sus honorarios al contador por $5,000, y se estima luz y teléfono por pagar de $680 y $2,400, respectivamente. Ambos son del almacén y el préstamo bancario causó $12,000 de intereses. Página No. X Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 5 — 31/07 3,080 GASTOS DE VENTA Luz 680 Teléfono 2,400 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,000 Honorarios GASTOS FINANCIEROS 12,000 Intereses ACREEDORES DIVERSOS 8,080 Compañía de luz 680 Compañía de teléfonos 2,400 Nombre del contador 5,000 INTERESES POR PAGAR 12,000 Banco Azteca Estimación del consumo de luz y teléfono, y honorarios del mes y cómputo de intereses Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) —Libro diario— por el préstamo. 273 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA A3) A5) 16,000 3,080 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN A3) A5) A5) 4,000 5,000 ACREEDORES DIVERSOS 8,080 GASTOS FINANCIEROS 12,000 INTERESES POR PAGAR (A5 12,000 (A5 Continuación con la práctica de Joyas Taxco, S.A. Para elaborar la hoja de trabajo requerimos información adicional: 1. El monto de cuentas incobrables. Según estudios, se estima en 5.2%; se calcula sobre el saldo de cuentas por cobrar y no consideraremos deudores diversos. 2. El castigo de inventarios. Según estudios, se estima en 2.8%; se calcula sobre el saldo de almacén. 3. Depreciaciones. Se cuantifica a partir de la vida útil de los activos: a) Equipo de ventas: 10 años. Su depreciación anual será del 10% (100% ÷ 10 años). b) Equipo de transporte: cuatro años. Su depreciación anual será del 25% (100% ÷ 4 años). c) Edificios: 20 años. Su depreciación anual será del 5% (100% ÷ 20 años) d) Equipo de oficina: ocho años. Su depreciación anual será del 12.5% (100% ÷ 8 años). 4. Los costos de organización se amortizarán en 8 años. Su amortización anual será del 12.5% (100% ÷ 8 años). 5. No olvide que existe inversión a plazo que genera intereses, pagos anticipados por renta y seguros de equipo de transporte y mercancías, además de pasivo por préstamos bancarios e hipotecas que causan intereses. 6. Gastos por pagar. A fin de mes hay dos días de sueldos por pagar por $3,000, de los cuales $2,000 corresponden a vendedores y $1,000 de administración. La luz y teléfono importan $380 y $1,200 respectivamente. Se distribuyen 80% para ventas y 20 % para administración: Los ajustes se deben registrar en libros –tanto principales como auxiliares– y anotarse en la hoja de trabajo, en la columna de ajustes. Trabajaremos en la hoja de trabajo sólo en los renglones donde estén las cuentas, y al finalizar los ajustes presentaremos la hoja de trabajo completa, hasta saldos ajustados. Determinación y registro de ajustes Cuentas incobrables y castigo de inventarios CAPÍTULO 9 Según estudios, se estima en 5.2% y 2.8%, respectivamente. El mayor muestra los siguientes saldos: cuentas por cobrar sin incluir deudores diversos $95,380 (clientes $15,750 más documentos por cobrar por $79,630) y almacén $52,800. Saldos % cuentas malas % castigo inventarios Monto del ajuste Cuentas por cobrar Inventarios $ 95,380 5.2% $ 52,800 $ $ 274 www.FreeLibros.me 4,960 2.8% 1,478 Registro en libros y anotación en la hoja de trabajo: —Libro diario— Página No. 9 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 1 — 31/06 GASTOS DE VENTA 6,438 Cuentas malas 4,960 Castigo de inventarios 1,478 CUENTAS INCOBRABLES 4,960 OBSOLESCENCIA Y LENTO MOVIMIENTO DE INVENTARIO 1,478 Se estima el 5.2% de cuentas malas y el 2.8% de castigo de inventarios. —Asiento en esquemas de mayor— CUENTAS INCOBRABLES GASTOS DE VENTA S) A1) 78,000 6,438 OBS. Y LENTO MOV. DE INVENTARIOS 4,960 (A1 1,478 (A1 —Registro en auxiliares— Fecha 30/06/XX Concepto DEBE Asiento ajuste No. 1. HABER Saldo 4,960 4,960 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Castigo de inventarios Fecha 30/06/XX Concepto DEBE Asiento ajuste No. 1. HABER Saldo 1,478 1,478 A continuación, anotaremos el ajuste en la parte que le corresponde en la hoja de trabajo: Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS MOVIMIENTOS Deudor Deudor NOMBRE 4110 Gastos de venta 1200 Cuentas incobrables A1) 4,960 1210 Obs. y lento mov. Invent. A1) 1,478 78,000 Acreedor AJUSTES # 78,000 Acreedor SALDOS Deudor Acreedor A1) 6,438 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Cuentas malas 275 www.FreeLibros.me Comentarios: 1. Buscamos el renglón de gastos de venta y en las columnas de ajustes cargamos el monto de su ajuste. 2. Como no habíamos utilizado los rubros de cuentas incobrables y de obsolescencia y lento movimiento de inventarios, las agregamos, y en las columnas de ajustes abonamos sus montos. 3. Así lo haremos con cada uno de los ajustes. Depreciaciones a) Equipo de ventas: vida estimada de 10 años. Depreciación anual del 10%, adquirido el 15 de junio. b) Equipo de transporte: vida estimada de cuatro años. Depreciación anual del 25%, adquirido el 23 de junio. c) Edificios: vida estimada de 20 años. Depreciación anual del 5%, adquirido el 24 de junio. d) Equipo de oficina: vida estimada de ocho años. Depreciación anual del 12.5%, adquirido el 26 de junio. 1. Costo del bien 2. % Dep. anual 3. Monto dep. anual 4. Días de uso 5. Deprec. del periodo Equipo de ventas $ 38,000 10% $ 3,800 15 $ 156 Equipo de transporte $ 90,000 25% $ 22,500 7 $ 432 Edificios $ 3,000,000 5% $ 150,000 6 $ 2,466 Equipo de oficina $ 30,000 12.5% $ 3,750 4 $ 41 Para obtener la depreciación del periodo, se divide el monto de la depreciación anual entre 365 (días del año) y se multiplica por el número de días que se usó el activo. • • CAPÍTULO 9 • Los equipos de ventas y de transporte se utilizan en ventas, por lo cual su depreciación es un gasto de venta. El 80% del edificio se usa como bodega y el 20% como oficinas administrativas. La depreciación se distribuirá en esa proporción. El equipo de oficina se utiliza para la administración, por lo que su depreciación será gasto de administración. Equipo de ventas Equipo de transporte Edificios (80%, 20%) Equipo de oficina Sumas Gto. de venta $ 156 432 1,973 $ 2,561 276 www.FreeLibros.me Gto. de admón. $ $ 493 41 534 —Libro diario— Página No. 9 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 2 — 31/06 GASTOS DE VENTA 2,561 Depreciaciones GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 534 Depreciaciones DEP. ACUM. EQUIPO DE VENTA 156 DEP. ACUM. EQUIPO TRANSPORTE 432 DEP. ACUM. EDIFICIO 2,466 DEP. ACUM. EQUIPO OFICINA 41 Depreciación del periodo: 10%, 25%, 5% y 12.5%. Se consideraron los días de uso por activo: 15, 7, 6 y 4. La dep. del edificio se distribuye 80% y 20%. —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA S) A2) 78,000 6,438 2,561 DEP. ACUM. EQ. DE TRANSPORTE 432 DEP. ACUM. EQ. DE VENTA 8,120 534 DEP. ACUM. EDIFICIO (A2 (A2 156 2,466 DEP. ACUM. EQUIPO OFICINA (A2 (A2 41 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Depreciaciones Fecha 30/06/XX Concepto Asiento de ajuste No. 2. DEBE HABER 2,561 Saldo 2,561 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Depreciaciones Fecha 30/06/XX Concepto Asiento ajuste No. 2. DEBE HABER 534 Saldo 534 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) S) A1) A2) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 277 www.FreeLibros.me Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS # 4110 NOMBRE MOVIMIENTOS Deudor Acreedor Gastos de venta 78,000 SALDOS AJUSTES Deudor Acreedor Deudor Acreedor 78,000 A1) 6,438 A2) 2,561 4111 Gastos de admón. 8,120 8,120 A2) 534 1220 Dep. acum. de edificio A2) 2,466 1221 Dep. acum. de eq. trans. A2) 432 1222 Dep. acum. de eq. ofna. A2) 1224 Dep. acum. de eq. ventas A2) 156 41 Comentarios: Debajo del renglón de gastos de venta se inserta el ajuste No. 2. Este ajuste por $2,561 le corresponde a gastos de venta. Amortizaciones Costos de organización. Su amortización anual es del 12.5%. Se calcula a partir de la inauguración de la empresa, el día 12. Su saldo es de $47,000. Costo $47,000 Amort. anual X 12.5% ÷ Días/año Días de uso 365 X 18 = Gasto por amort. $290 —Libro diario— Página No. 9 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 3 — 30/06 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 290 Amortizaciones CAPÍTULO 9 AMORTIZACIÓN ACUM. GTOS. ORG. Amortización al 12.5% anual, considerando 18 días. 278 www.FreeLibros.me 290 —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE ADMÓN. S) A2) A3) AMORT. ACUM. GTOS. ORG. 8,120 534 290 290 (A3 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Amortizaciones Fecha Concepto 30/06/XX DEBE Asiento ajuste No. 3. HABER Saldo 290 290 Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS # 4111 NOMBRE MOVIMIENTOS Deudor Acreedor Gastos de admón. 8,120 SALDOS AJUSTES Deudor Acreedor Deudor Acreedor 8,120 A2) 534 A3) 290 1230 Amort. acum. gtos. org. A3) 290 Otras cuentas que deben ajustarse son inversión a plazo por los intereses ganados, pagos anticipados por renta y seguros devengados, y los pasivos por préstamos bancarios e hipotecas por los intereses causados: La inversión a plazo por $25,000 se efectuó el 18 de junio, al 10% anual. Los intereses generados son: Inversión Interés anual Días/año $25,000 X 10% ÷ 360 X Días transcurridos Intereses ganados 18 = $123 Ojo —Libro diario— Página No. 10 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 4 — 30/06 123 INVERSIONES Depósitos a plazo PRODUCTOS FINANCIEROS 123 Intereses Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Otros ajustes Intereses ganados en la inversión. 279 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— INVERSIONES S) A4) PRODUCTOS FINANCIEROS 25,000 123 81 123 (S (A4 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca a un mes, al 10% Fecha Concepto 18/06/XX Asiento No. 9. 30/06/XX Asiento de ajuste No. 4. DEBE HABER Saldo 25,000 25,000 123 25,123 Nombre de la cuenta: Productos financieros Subcuenta: Intereses Fecha Concepto 25/06/XX Asiento No. 19. 30/06/XX Asiento de ajuste No. 4. DEBE HABER Saldo 81 81 123 204 —Hoja de trabajo— Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS No. MOVIMIENTOS NOMBRE 1010 Inversiones 4211 Productos financieros Deudor Acreedor 60,000 35,000 0 81 SALDOS AJUSTES Deudor Acreedor Deudor Acreedor 25,000 A4) 123 81 A4) 123 Pagos anticipados por renta y seguros devengados CAPÍTULO 9 La renta mensual es de $4,000. Se devengaron 18 días (Del 13 al 30. El seguro del equipo de transporte es por $12,000 por un año, y el de la mercancía por $6,000 por tres meses. Ambos cubren siete días (del 24 al 30): Renta Seg. eq. transp. Seg. mercancía Saldo $ 4,000 12,000 6,000 ÷ ÷ ÷ Días pagados Días transcurridos Monto devengado 30 X 18 = $ 2,400 365 X 7 = 230 90 X 7 = 467 280 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. 10 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 5 — 30/06/XX GASTOS DE VENTA 3,097 Rentas 2,400 Seguros 697 PAGOS ANTICIPADOS 3,097 Rentas 2,400 Seguro equipo de transporte 230 Seguro mercancía 467 Reconocimiento del gasto por 18 días de renta y 7 días de seguros. —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA S) A1) A2) A5) PAGOS ANTICIPADOS S) 78,000 6,438 2,561 3,097 26,000 3,097 (A5 Fecha 30/06/XX Concepto Ajuste No. 5. DEBE HABER 2,400 Saldo 2,400 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Seguros Fecha 30/06/XX Concepto Ajuste No. 5. DEBE HABER 697 Saldo 697 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Renta, Inmobiliaria del Sur Fecha Concepto 13/06/XX Asiento No. 2. 30/06/XX Ajuste No. 5. DEBE HABER 8,000 Saldo 8,000 2,400 5,600 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Renta 281 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Pagos anticipados. Subcuenta: Seguros sobre equipo de transporte, por un año. La Comercial Fecha Concepto 23/06/XX Asiento No. 16. 30/06/XX Ajuste No. 5. DEBE HABER 12,000 Saldo 12,000 230 11,770 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados. Subcuenta: Seguros sobre mercancía, por tres meses. La Comercial Fecha Concepto 23/06/XX Asiento No. 16. 30/06/XX Ajuste No. 5. DEBE HABER 6,000 Saldo 6,000 467 5,533 —Hoja de trabajo— Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS # 4110 NOMBRE Gastos de venta MOVIMIENTOS Deudor Acreedor 78,000 SALDOS AJUSTES Deudor Acreedor Deudor Acreedor 78,000 A1) 6,438 A2) 2,561 A5) 3,097 1040 Pagos anticipados 26,000 26,000 A5) 3,097 Intereses causados por préstamos bancarios e hipotecas Se tiene un adeudo por préstamo bancario por $90,000, al 15% anual, y una hipoteca por $3’250,000, al 10%. Se contrataron el 23 y 24 de junio, respectivamente: Saldo Interés anual Días al año Días transcurridos Monto devengado Préstamo 90,000 X 15% ÷ 360 X 7 = $ 259 Hipoteca 3’250,000 X 10% ÷ 360 X 6 * 5,417 CAPÍTULO 9 *Para determinar los intereses en periodos subsecuentes debe aplicarse la fórmula financiera para anualidades. 282 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. 10 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 6 — 30/06/XX GASTOS FINANCIEROS 5,676 Intereses PRÉSTAMOS BANCARIOS 259 INTERESES POR PAGAR 5,417 Hipotecaria Banorte Intereses de 7 días por el préstamo bancario y 6 días por la hipoteca. —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS FINANCIEROS A6) PRÉSTAMOS BANCARIOS 5,676 90,000 259 INTERESES POR PAGAR (16 (A6 (A6 5,417 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Préstamos bancarios Subcuenta: Financiera Banorte. A tres años, al 15%. Concepto 23/06/XX Asiento No. 16. 30/06/XX Ajuste No. 6. DEBE HABER 90,000 259 Saldo 90,000 259 Nombre de la cuenta: Gastos financieros Subcuenta: Intereses Fecha 30/06/XX Concepto DEBE Ajuste No. 6. HABER 5,676 Saldo 5,676 Nombre de la cuenta: Préstamos bancarios Subcuenta: Financiera Banorte. A tres años, al 15%. Fecha Concepto 23/06/XX Asiento No. 16. 30/06/XX Ajuste No. 6. DEBE HABER 90,000 259 Saldo 90,000 259 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Fecha 283 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Intereses por pagar Subcuenta: Financiera Banorte Fecha Concepto 30/06/XX DEBE Ajuste No. 6. HABER 5,417 Saldo 5,417 —Hoja de trabajo— CUENTAS # NOMBRE 2010 Préstamos bancarios 2023 Intereses por pagar 4210 Gastos financieros MOVIMIENTOS SALDOS AJUSTES Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor 90,000 90,000 A6) 259 A6) 5,417 A6) 5,676 Gastos por pagar Los sueldos por pagar importan $2,000 de vendedores y $1,000 de administración. La luz $380 y el teléfono $1,200. Se distribuyen 80% para ventas y 20% para administración: —Libro diario— Ojo Página No. 11 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 7 — 30/06/XX GASTOS DE VENTA 3,264 Sueldos 2,000 Luz 304 Teléfono 960 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,316 Sueldos 1,000 Luz 76 Teléfono 240 ACREEDORES DIVERSOS 4,580 Sueldos por pagar 3,000 CAPÍTULO 9 Compañía de Luz 380 Compañía de Teléfonos 1,200 Estimación de gastos y provisión de pasivos por fin de mes. 284 www.FreeLibros.me —Asiento en esquemas de mayor— GASTOS DE VENTA S) A1) A2) A5) A7) 78,000 6,438 2,561 3,097 3,264 GASTOS DE ADMÓN S) A2) A3) A7) ACREEDORES DIVERSOS 8,120 534 290 1,316 (S (A7 60,500 4,580 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. 8,000 8,000 28/06/XX Asiento No. 23. 8,000 16,000 30/06/XX Ajuste No. 7. 2,000 18,000 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Luz Fecha 30/06/XX Concepto Ajuste No. 7. DEBE HABER 304 Saldo 304 Fecha 30/06/XX Concepto Ajuste No. 7. DEBE HABER 960 Saldo 960 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Luz Fecha 30/06/XX Concepto Ajuste No. 7. DEBE HABER 76 Saldo 76 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/06/XX Asiento No. 13. 4,000 4,000 28/06/XX Asiento No. 23. 4,000 8,000 30/06/XX Ajuste No. 7. 1,000 1,000 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Teléfono 285 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Teléfono Fecha Concepto 30/06/XX DEBE Ajuste No. 7. HABER Saldo 240 240 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Sueldos por pagar Fecha Concepto 30/06/XX DEBE Ajuste No. 7. HABER 3,000 Saldo 3,000 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Compañía de Luz Fecha Concepto 30/06/XX DEBE Ajuste No. 7. HABER Saldo 380 380 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Compañía de Teléfonos Fecha Concepto 30/06/XX DEBE Ajuste No. 7. HABER 1,200 Saldo 1,200 Este ajuste lo presentaremos en la hoja de trabajo completa con los datos hasta aquí analizados. Partiremos de las columnas de saldos y le agregaremos las de ajustes y las de saldos ajustados. —Hoja de trabajo— Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS # 4110 NOMBRE Gastos de venta MOVIMIENTOS Deudor Acreedor 78,000 SALDOS AJUSTES Deudor Acreedor Deudor Acreedor 78,000 A1) 6,438 A2) 2,561 A5) 3,097 A7) 3,264 Gastos de admón. 8,120 8,120 A2) 534 CAPÍTULO 9 4111 A3) 290 A7) 1,316 2020 Acreedores diversos 286 www.FreeLibros.me 60,500 60.500 A7) 4,580 Saldos ajustados Los saldos ajustados se obtienen a partir de la columna de saldos: 1. A los saldos deudores se le suman los ajustes deudores y se le restan los ajustes acreedores, anotándose el resultado en la columna deudora de saldos ajustados. 2. A los saldos acreedores se le suman los ajustes acreedores y se le restan los deudores, anotándose el resultado en la columna acreedora de saldos ajustados. Empresa, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del _________ al _______ CUENTAS # SALDOS Deudor AJUSTES Acreedor SALDOS AJUSTADOS Deudor Acreedor $ $ + – – + Deudor Acreedor $ $ Más Menos Saldo (Puede ajuste ajuste ajustado ser deudor acreedor deudor acreedor) Saldo deudor Saldo acreedor (Puede Menos Más Saldo ser ajuste ajuste ajustado deudor acreedor deudor) acreedor Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) A continuación, presentamos los ajustes completos y los saldos ajustados en la hoja de trabajo de Joyas Taxco, S.A. (por cuestión de espacio partimos de las columnas de saldos, omitiendo las de movimientos): 287 www.FreeLibros.me Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS SALDOS AJUSTES Deudor Acreedor Deudor Acreedor SALDOS. AJUST. # NOMBRE Deudor Acreedor 1000 Caja 1001 Bancos 3000 Capital social 1114 Depósitos en garantía 1040 Pagos anticipados 26,000 1030 Almacén 52,800 52,800 1022 Documentos por cobrar 79,630 79,630 2000 Proveedores 1105 Equipo de ventas 38,000 38,000 1020 Clientes 15,750 15,750 2020 Acreedores diversos 4110 Gastos de venta 5,315 5,315 155,094 155,094 150,000 150,000 6,000 6,000 A5) 3,097 22,903 42,400 42,400 60,500 78,000 A7) 4,580 A1) 6,438 65,080 93,360 A2) 2,561 A5) 3,097 A7) 3,264 4000 Ventas 2001 Documentos por pagar 4111 Gastos de admón. 526,768 526,768 85,000 85,000 8,120 A2) 534 10,260 A3) 290 CAPÍTULO 9 A7) 1,316 4100 Costo de ventas 254,600 254,600 1021 Deudores diversos 40 40 1110 Costos de organización 47,000 47,000 1010 Inversiones 25,000 2021 Impuestos por pagar 1104 Equipo de transporte 2010 Préstamos bancarios 1100 Terrenos 250,000 250,000 1101 Edificios 3,000,000 3,000,000 2100 Hipotecas por pagar 4211 Productos financieros 1102 Equipo de oficina 4200 Otros gastos Subtotal * A4) 123 25,123 8,100 8,100 90,000 90,000 90,000 A6) 259 90,259 3,250,000 3,250,000 81 A4) 123 204 30,000 30,000 1,500 1,500 4’162,849 4’212,849 * Ver saldos en la siguiente página. 288 www.FreeLibros.me 17,623 8,059 4’177,375 4’217,811 Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS SALDOS DEBE SALDOS. AJUST. # NOMBRE 1032 Anticipo sobre compras 1200 Cuentas incobrables A1) 4,960 4,960 1210 Obs. y lento mov. inv. A1) 1,478 1,478 1224 Dep. acum. de eq. ventas A2) 156 156 1221 Dep. acum. de eq. trans. A2) 432 432 1220 Dep. acum. de edificio A2) 2,466 2,466 1222 Dep. acum. de eq. ofna. A2) 41 41 1230 Amort. acum. gtos. org. A3) 290 290 2023 Intereses por pagar A6) 5,417 5,417 4210 Gastos financieros HABER 50,000 50,000 A6) 5,676 4’212,849 Deudor Acreedor 4’212,849 23,299 5,676 23,299 4’233,051 4’233,051 *Incluyen los subtotales de la página anterior. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Sumas* Deudor Acreedor AJUSTES 289 www.FreeLibros.me Determinación de resultados Después de obtener los saldos ajustados, el siguiente paso consiste en determinar el resultado (cuánto se ganó o perdió) por las operaciones de la empresa, para ello se realizan los ajustes de resultados. Cuando se elaboran estados financieros mensuales, estos ajustes se registran sólo en la hoja de trabajo, pero si son estados financieros de fin de año, entonces los ajustes deben registrarse en libros. En este ejemplo los registraremos en libros para estudiar la mecánica. Cancelación de cuentas de resultados acreedoras 1. Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados acreedoras –ventas y otros ingresos– a resultado del ejercicio: el saldo de ventas es de $526,768 y el de productos financieros de $204. —Libro diario— Página No. 11 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 8 — 30/06/XX VENTAS 526,768 PRODUCTOS FINANCIEROS 204 RESULTADO DEL EJERCICIO 526,972 INTERESES POR PAGAR Traspaso de las primeras a la segunda, para determinar resultados. —Asiento en esquemas de mayor— VENTAS A8) 526,768 PRODUCTOS FINANCIEROS 526,768 (S A8) 204 RESULTADO DEL EJERCICIO (S 204 526,972 (A8 —Libro diario— Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CAPÍTULO 9 CUENTAS 290 # NOMBRE 4000 Ventas 4211 Productos financieros 3010 Resultado del ejercicio* SALDOS AJUST. RESULTADOS BALANZA PREVIA Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor 526,768 A8) 526,768 204 A8) 204 A8) 526,972 * En la hoja de trabajo completa, a esta cuenta sólo la afectaremos por su saldo, después de haber cancelado todas las cuentas de resultados. Comentarios: Nótese que para cancelarse las cuentas de saldo acreedor se cargan en la columna de resultados. www.FreeLibros.me Cancelación de cuentas de resultados deudoras 2. Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados deudoras (costo de ventas y todas las de gastos: de venta, de administración, financieros y otros gastos) a resultado del ejercicio. —Libro diario— Página No. 11 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER — Ajuste No. 9 — 30/06/XX RESULTADO DEL EJERCICIO 365,396 COSTO DE VENTAS 254,600 GASTOS DE VENTA 93,360 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 10,260 GASTOS FINANCIEROS 5,676 OTROS GASTOS 1,500 Traspaso de las segundas a la primera, para determinar el resultado. —Asiento en esquemas de mayor— RESULTADO DEL EJERCICIO A9) 365,396 526,972 (A8 COSTO DE VENTAS S) 254,600 S) 10,260 10,260 (A9 (A9 254,600 S) GASTOS FINANCIEROS S) 5,676 5,676 93,360 93,360 (A9 OTROS GASTOS (A9 S) 1,500 1,500 (A9 —Hoja de trabajo— Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS SALDOS AJUST. Deudor Acreedor RESULTADOS # NOMBRE Deudor Acreedor 4110 Gastos de venta 93,360 A9) 93,360 4100 Costo de ventas 254,600 A9) 254,600 4111 Gastos de admón. 10,260 A9) 10,260 4200 Otros gastos 1,500 A9) 1,500 4210 Gastos financieros 5,676 A9) 5,676 3010 Resultado del ejercicio A9) 365,396 A8) 526,972 BALANZA PREVIA Deudor Acreedor Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE VENTA 291 www.FreeLibros.me Después de haber efectuado todos los ajustes, el saldo de cuenta resultado del ejercicio representa cuánto se ganó o perdió en el periodo, y a su vez, es el monto con el que se cuadran las columnas de resultados. RESULTADO DEL EJERCICIO A9) 365,396 526,972 161,576 (A8 (S Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS SALDOS AJUST. Deudor Acreedor RESULTADOS BALANZA PREVIA Deudor Acreedor Deudor Acreedor # NOMBRE 4000 Ventas 4211 Productos financieros 4110 Gastos de venta 93,360 A9) 93,360 4100 Costo de ventas 254,600 A9) 254,600 4111 Gastos de admón. 10,260 A9) 10,260 4200 Otros gastos 1,500 A9) 1,500 4210 Gastos financieros 5,676 A9) 5,676 3010 Resultado del ejercicio 526,768 A8) 526,768 204 A8) 204 161,576 Sumas: 526,972 526,972 En este caso, la cuenta resultado del ejercicio muestra saldo acreedor, por lo que es utilidad. Balanza previa La balanza previa se obtiene cancelando los saldos de las cuentas de resultados: 1. Los saldos deudores (costo de ventas y gastos) se cancelan, abonándolos. 2. Los saldos acreedores (los ingresos) se cancelan, cargándolos. Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS # SALDOS AJUST. Deudor Acreedor De egresos: BALANZA PREVIA Deudor Acreedor Deudor Acreedor ✓ $ De ingresos: CAPÍTULO 9 RESULTADOS $ ✓ Saldo deudor 0 Se abonan Saldo Se acreedor cargan 292 www.FreeLibros.me 0 Queda saldada Queda saldada Comentarios: Al llegar a la balanza previa todas las cuentas de resultados deben saldarse (quedar sin saldo), excepto la de resultado del ejercicio, donde su saldo mostrará cuánto se ganó o perdió. A continuación, presentamos la hoja de trabajo partiendo de saldos ajustados, hasta llegar a la balanza previa. Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS # NOMBRE 1000 Caja 1001 Bancos 3000 Capital social 1114 Depósitos en garantía 1040 SALDOS AJUST. RESULTADOS BALANZA PREVIA Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor 5,315 5,315 155,094 155,094 150,000 150,000 6,000 6,000 Pagos anticipados 22,903 22,903 1030 Almacén 52,800 52,800 1022 Documentos por cob. 79,630 79,630 2000 Proveedores 1105 Equipo de ventas 38,000 38,000 1020 Clientes 15,750 15,750 2020 Acreedores diversos 4110 Gastos de venta 4000 Ventas 2001 Documentos por pagar 4111 Gastos de admón. 4100 Costo de ventas 1021 Deudores diversos 1110 42,400 42,400 65,080 65,080 93,360 A9) 93,360 85,000 85,000 10,260 A9) 10,260 254,600 A9) 254,600 40 40 Costos de organización 47,000 47,000 1010 Inversiones 25,123 25,123 2021 Impuestos por pagar 1104 Equipo de transporte 2010 Préstamos bancarios 1100 Terrenos 250,000 250,000 1101 Edificios 3’000,000 3’000,000 2100 Hipotecas por pagar Subtotal 8,100 8,100 90,000 90,000 90,259 90,259 3’250,000 4’145,875 4’217,607 3’250,000 526,768 358,220 3’787,655 3’690,839 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 526,768 A8) 526,768 293 www.FreeLibros.me Joyas Taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX CUENTAS SALDOS AJUST. RESULTADOS BALANZA PREVIA Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor # NOMBRE 4211 Productos financieros 1102 Equipo de oficina 4200 Otros gastos 1032 Anticipo sobre compras 1200 Cuentas incobrables 4,960 4,960 1210 Obs. y lento mov. inv. 1,478 1,478 1224 Dep. acum. de eq. ventas 156 156 1221 Dep. acum. de eq. trans. 432 432 1220 Dep. acum. de edificio 2,466 2,466 1222 Dep. acum. de eq. ofna. 41 41 1230 Amort. acum. gtos. org. 290 290 2023 Intereses por pagar 5,417 5,417 4210 Gastos financieros 3010 Resultado del ejercicio Sumas 204 A8) 204 30,000 30,000 1,500 A9) 1,500 50,000 50,000 5,676 A9) 5,676 161,576 4’233,051 4’233,051 526,972 161,576 526,972 3’867,655 3’867,655 Comentarios: Con los ajustes 8 y 9 se cancelan todas las cuentas de resultados: ventas, costo de ventas, gastos del operación (gastos de venta y de administración), otros gastos, y gastos y productos financieros. La contracuenta es resultado del ejercicio. Hasta aquí, el saldo de ésta última representa el resultado del período (antes de disminuirle impuestos y la participación de los trabajadores en las utilidades), en esta caso, como es acreedor, representa una utilidad. Elaboración de estados financieros CAPÍTULO 9 El formato propuesto por el CINIF, en la NIF B-3, para elaborar el estado de resultados, considerando únicamente las operaciones más comunes de una empresa, es el siguiente: 294 www.FreeLibros.me Nombre de la empresa Estado de resultados del ___ al ___ Ingresos o Ventas Costo de ventas Menos: Utilidad bruta Menos: Gastos generales ± Otros gastos y productos ± Resultado integral de financiamiento Utilidad antes de impuestos Menos ISR Utilidad neta* Utilidad por acción * A este renglón se le resta el resultado por operaciones discontinuadas, las cuales se analizan en cursos más avanzados. Este estado de resultados es el llamado corto, porque presenta valores netos. El estado de resultados largo lo presentamos en el capítulo 13. Hoja de trabajo y estados financieros Enseguida, incluimos la hoja de trabajo completa y procedemos a elaborar el balance general, el estado de resultados y las notas de la práctica desarrollada. Para elaborar los estados financieros tomamos las cantidades de la hoja de trabajo: FUENTE DE INFORMACIÓN Columnas de resultados Columnas de balanza previa Auxiliares DOCUMENTO RESULTANTE Estado de resultados Balance general Notas a los estados financieros Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 1. Las columnas de resultados para el estado de resultados. 2. La balanza previa para elaborar el balance. 3. Los auxiliares para hacer las notas a los estados financieros. 295 www.FreeLibros.me 296 www.FreeLibros.me Caja Bancos Capital social Depósitos en garantía Pagos anticipados Almacén Documentos por cobrar Proveedores Equipo de ventas Clientes Acreedores diversos Gastos de venta Ventas Documentos por pagar Gastos de admón. Costo de ventas Deudores diversos Costos de organización Inversiones 1000 1001 3000 1114 1040 1030 1022 2000 1105 1020 2020 4110 4000 2001 4111 4100 1021 1110 1010 Subtotal NOMBRE # CUENTAS CAPÍTULO 9 1,749,049 60,000 47,000 140 255,200 8,120 45,000 1,370 78,000 24,050 38,000 35,600 99,500 308,600 26,000 6,000 50,000 655,894 10,575 Deudor 1,822,368 35,000 0 100 600 130,000 528,138 60,500 8,300 0 78,000 19,870 255,800 200,000 500,800 5,260 Acreedor MOVIMIENTOS 791,349 25,000 47,000 40 254,600 8,120 78,000 15,750 38,000 79,630 52,800 26,000 6,000 155,094 5,315 Deudor 864,668 85,000 526,768 60,500 42,400 150,000 Acreedor SALDOS 290 A3) 123 17,623 A4) A7) 1,316 534 A2) A7) 3,264 A5) 3,097 A2) 2,561 A1) 6,438 Debe 7,677 A7) 4,580 A5) 3,097 Haber AJUSTES 805,875 25,123 47,000 40 254,600 10,260 93,360 15,750 38,000 79,630 52,800 22,903 6,000 155,094 5,315 Deudor Debe 869,248 85,000 526,768 358,220 A9)254,600 A9) 10,260 A9) 93,360 Haber RESULTADOS 526,768 A8) 526,768 65,080 42,400 150,000 Acreedor SALDOS AJUSTADOS Joyas taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de Junio de 20XX 447,655 25,123 47,000 40 15,750 38,000 79,630 52,800 22,903 6,000 155,094 5,315 Deudor 342,480 85,000 65,080 42,400 150,000 Acreedor BALANZA PREVIA www.FreeLibros.me Obs. y lento mov. inventario Dep. ac. de equipo ventas Dep. ac. de equipo transp. Dep. ac. de edificio Dep. ac. de equipo ofna. Amort. ac. gtos. organización Intereses por pagar Gastos financieros Resultado del ejercicio 1210 1224 1221 1220 1222 1230 2023 4210 3010 Sumas Cuentas incobrables Productos financieros 4211 Anticipo sobre compras Hipotecas por pagar 2100 1200 Edificios 1101 1032 Terrenos 1100 Equipo de oficina Préstamos bancarios 2010 Otros gastos Equipo de transporte 1104 4200 Impuestos por pagar 2021 1102 NOMBRE # CUENTAS 5’170,549 50,000 1,500 30,000 3,000,000 250,000 90,000 Deudor 50,000 1,500 30,000 3,000,000 250,000 90,000 Deudor 4’212,849 81 3,250,000 90,000 8,100 Acreedor SALDOS 5’170,549 4’212,849 81 3,250,000 90,000 8,100 Acreedor MOVIMIENTOS 23,299 A6) 5,676 Debe 259 432 156 41 290 5,676 50,000 1,500 30,000 3,000,000 250,000 90,000 Deudor 4’233,051 5,417 290 41 2,466 432 156 1,478 4,960 204 3,250,000 90,259 8,100 Acreedor SALDOS AJUST. 23,299 4’233,051 A6) 5,417 A3) A2) A2) 2,466 A2) A2) A1) 1,478 A1) 4,960 A4) 123 A6) Haber AJUSTES Joyas taxco, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 12 al 30 de junio de 20XX Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 297 526,972 A8) 204 Debe 50,000 30,000 3,000,000 250,000 90,000 Deudor 3’867,655 161,576 5,417 290 41 2,466 432 156 1,478 4,960 3,250,000 90,259 8,100 Acreedor BALANZA PREVIA 526,972 3’867,655 161,576 A9) 5,676 A9) 1,500 Haber RESULTADOS A continuación, presentamos los estados financieros: Joyas Taxco, S.A. Estado de resultados por el período del 12 al 30 de junio de 20XX. Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos generales: Gastos de venta 93,360 Gastos de administración 10,260 Otros gastos Resultado integral de financiamiento1 Utilidad antes de impuestos2 Impuesto sobre la Renta3 Utilidad neta $ 526,768 254,600 $ 272,168 103 620 1,500 5,472 $ 161,576 Utilidad por acción4 Joyas Taxco, S.A. Balance al 30 de junio de 20XX. ACTIVO PASIVO Circulante A corto plazo Efectivo Inversiones Cuentas por cobrar $ 160,409 25,123 90,460 Inventarios Pagos anticipados Suma el circulante 101,322 22,903 $ 400,217 Activo no circulante Inmuebles, planta y equipo. 3’404,905 Intangibles 52,710 Suma el no circulante $ 3’457,615 CAPÍTULO 9 Total del activo 298 $ 3’857,832 1 Proveedores Acreedores diversos Impuestos por pagar Porción circulante del pasivo a largo plazo Suma el circulante $ 107,400 90,497 8,100 216,667 $ 422,664 Pasivo a largo plazo Préstamos bancarios $ 90,259 Hipoteca por pagar 3,033,333 Suma el largo plazo $ 3’123,592 Total de pasivo $ 3’546,256 CAPITAL CONTABLE Capital contribuido Capital ganado Suma el capital contable Pasivo más capital contable $ 150,000 161,576 $ 311,576 $ 3’857,832 Es el costo del dinero: Intereses, diferencias en tipo de cambio, posición monetaria, etcétera. ISR. Impuesto sobre la renta. 3 El ISR se calcula de acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta. El maestro le puede sugerir que cantidad anotar en este renglón. 4 Utilidad por acción. Se obtiene al dividir la utilidad neta entre el número de acciones que emitió la empresa. 2 www.FreeLibros.me Notas a los estados financieros Efectivo Saldo en caja Saldo en bancos Saldo igual a balance $ 5,315 155,094 160,409 $ Inversiones Depósito a plazo en Banco Azteca al 12% y vencimiento el 18 de julio. Incluye los intereses ganados en el periodo y se encuentra disponible para la operación. Cuentas por cobrar a clientes Documentada: Paty Meza Adolfo Adonis Tere Tip Rosa Ríos Dina Dun Luis Lin Elsy John Vto. 14/07, 08 y 09 Vto. 13/07 Vto. 20/07, 08 y 09 Vto. 05, 08, 18 y 19/07 Vto. 05, 06, 12 y 19/07 Vto. 06 y 20/07 Vto. 30/06 y 5 y 12/07 $ $ 7,630 2,500 9,000 24,000 19,500 8,000 9,000 79,630 No documentada: Rita Rog Cita Cruz Hugo Homero Cary Cop Beny Bon Fly Flix $ Base para cuentas incobrables: cuentas incobrables: 5.2% Cuentas por cobrar a clientes Cuentas por cobrar, a otros deudores Vero Vique Saldo igual a balance: $ 40 90,460 Las cuentas por cobrar se aprecian en buena condición, sin embargo, empresas similares poseen un promedio de cartera vencida del 5.2%, por lo cual utilizamos este porcentaje para determinar cuentas incobrables; conforme obtengamos experiencia, se ajustará de acuerdo con las nuevas evidencias. Inventario Existencias Anticipo a proveedores Base para castigo de inventarios Castigo de inventarios: 2.8% Saldo igual a balance $ 52,800 50,000 102,800 – 1,478 $ 101,322 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 300 600 400 7,000 3,000 4,450 15,750 $ 95,380 – 4,960 $ 90,420 299 www.FreeLibros.me Poseemos artículos de moda, por lo deben realizarse normalmente. El anticipo se efectúo a la empresa diseñadora de joyas Kimberly para asegurar que nos diseñe modelos exclusivos. Al igual que en cuentas por cobrar, se consideró como castigo de inventarios el promedio de la industria, cantidad que debe ajustarse conforme adquiramos experiencia propia. El inventario se encuentra asegurado contra cualquier riesgo. Vea nota de pagos anticipados. Pagos anticipados Renta a Inmobiliaria del Sur. Vto. 31/08 Seguros La Comercial por la mercancía. Vto. 22/09 Seguros La Comercial por eq. transporte. Vto. 22/06/XY Saldo igual a balance $ $ 5,600 5,533 11,770 22,903 Inmuebles, planta y equipo Terrenos Edificios Menos depreciación Equipo de ventas Menos depreciación Equipo de oficina Menos depreciación Equipo de transporte Menos depreciación Saldo igual a balance $ $ 3’000,000 2,466 $ 38,000 156 $ 30,000 41 $ 90,000 432 250,000 2’997,534 37,844 29,959 89,568 $ 3’404,905 El activo fijo está en excelentes condiciones. Actualmente se está trabajando a una capacidad instalada del 30%. Se espera laborar a plena capacidad dentro de cuatro años. Los inmuebles se financiaron mediante hipoteca a 15 años. Intangibles Costos de organización Amortización acumulada Depósito en garantía a Inmobiliaria del Sur Depósito en garantía a TelNex Saldo igual a balance $ 47,000 290 $ 46,710 4,000 2,000 52,710 Proveedores Joyas de Oro, S.A. Documentada. Vto. 22/07 y 13/08 Fantsy, S.A. Cuenta abierta Saldo igual a balance $ 65,000 42,400 $ 107,400 CAPÍTULO 9 Acreedores diversos 300 Oficinas Integrales. Documentada. Vto. 26/07 Ventiequipos. Cuenta abierta Ortiz y Asociados. Cuenta abierta Central de Oficinas. Cuenta abierta Taller El Chato. Cuenta abierta Sueldos por pagar. Cuenta abierta Compañía de Luz. Cuenta abierta Compañía de Teléfono. Cuenta abierta Hipotecaria Banorte. Cuenta abierta Saldo igual a balance Impuestos por pagar SHCP IMSS Saldo igual a balance $ $ 6,200 1,900 8,100 www.FreeLibros.me $ $ 20,000 25,000 24,000 10,000 1,500 3,000 380 1,200 5,417 90,497 Préstamos bancarios Préstamo a tres años para adquirir equipo de transporte. Incluye los intereses devengados de junio. De acuerdo con la proyección financiera se espera liquidarlo sin contratiempos, al igual que el resto de los pasivos. Hipoteca por pagar Porción a corto plazo de la hipoteca por pagar: $216,667. ($3’250,000 ÷ 15 años) más $5,417 de intereses ya devengados, en total $222,084. Hipoteca por pagar a largo plazo5: $ 3´033,333. ($3’250,000 ÷ 15 años X 14 años) La hipoteca se contrató con Hipotecaria Banorte al 10%, para adquirir un terreno y un edificio propio para las actividades del negocio. Se pagará en mensualidades iguales de $34,924.67 durante quince años. Gastos de ventas Sueldos Comisiones Publicidad Promoción Renta Obsolescencia de inventario Cuentas incobrables Depreciaciones Teléfono Luz Seguros Gastos de venta igual a resultados: $ $ 18,000 26,000 30,000 6,000 2,400 1,478 4,960 2,561 960 304 697 93,360 Sueldos Depreciaciones Amortizaciones Teléfono Luz Gastos menores Gastos de admón. igual a resultados: $ $ 9,000 534 290 240 76 120 10,260 Otros gastos Accidente de tránsito, considerado como accidente de trabajo. Resultado integral de financiamiento Intereses ganados Intereses en contra Costo integral de financiamiento 5 $ $ 204 5,676 5,472 Lo que debe pagarse dentro de un año es pasivo circulante; el resto es de largo plazo. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Gastos de administración 301 Financial statements Joyas Taxco, S.A. INCOME STATEMENT For the period of June 12 to 30, 20___ Sales Cost of goods sold Gross profit on sales General Expenses: Selling expenses 93,360 Administrative expenses 10,260 Other expenses and losses Cost of financing Income before taxes Income taxes Net income $ 526,768 254,600 $ 272,168 103,620 1,500 5,472 $ 161,576 Earnings per share Joyas Taxco, S.A. Balance Sheet as of June 30, 20XX ASSETS LIABILITIES Current assets Current liabilities Cash Temporary Investments Accounts Receivable Inventory Prepaid expenses Current assets $ $ Long-term assets Property, plant and equipment. 160,409 25,123 90,460 101,322 22,903 400,217 3’404,905 Intangible assets Total long-term assets 52,710 $ 3’457,615 Total assets $ 3’857,832 Accounts payable Accrued liabilities Taxes payable Current portion of long-term debt Total current liabilities Long-term-debt Notes payable to banks Mortgage payable Total long term debt Total liabilities STOCKHOLDERS’ EQUITY Common stock Retained earnings Total stockholders’ equity Total liabilities and equity CAPÍTULO 9 Notes to financial statements 302 Cash Cash Banks $ Balance: www.FreeLibros.me $ 5,315 155,094 160,409 $ 107,400 90,497 8,100 216,667 $ 422,664 $ 90,259 3,033,333 $ 3’123,592 3’546,256 $ 150,000 161,576 $ 311,576 $ 3’857,832 Temporary investments Deposit to term in Banco Azteca at 120% with an expiration date to July 18. It includes the interests earn in the period in which they are available for the operation. Accounts receivable Trade Receivable, Notes Paty Meza Adolfo Adonis Tere Tip Rosa Ríos Dina Dun Luis Lin Elsy John Expiration 14/07, 08 and 09 Expiration 13/07 Expiration 20/07, 08 and 09 Expiration 05, 08, 18 and 19/07 Expiration 05, 06, 12 and 19/07 Expiration 06 and 20/07 Expiration 30/06, 5 and 12/07 $ $ 7,630 2,500 9,000 24,000 19,500 8,000 9,000 79,630 Trade Receivable, open account: Rita Rog Cita Cruz Hugo Homero Cary Cop Beny Bon Fly Flix $ Base for doubtful accounts: Allowance for doubtful accounts Accounts Receivable 300 600 400 7,000 3,000 4,450 15,750 $ 95,380 – 4,960 $ 90,420 5.2% Nontrade receivables: Vero Vique Balance: $ 40 90,460 Inventory Merchandise Suppliers advance Base for Merchandise obsolesce Merchandise obsolesce: 2.8% Balance: $ 52,800 50,000 102,800 - 1,478 $ 101,322 We have fashion accessories, so they must sell normally. The advance was made to the company designer of jewels Kimberly to ensure exclusive models designs. In accounts receivable, it was considered as obsolescence of inventories the average of the industry, quantity that should be adjusted as the company acquires his own experience. The stock on hand has insurance against any contingency. See note of prepay expenses. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) The accounts receivable reflect a reasonable amount in relation to similar companies that have an average of 5.2% to determine the Reserve for Doubtful Accounts. As we obtain more experience the average will be adjusted accordingly. 303 www.FreeLibros.me Prepaid expenses Rent to Inmobiliaria del Sur, Expiration 31/08 $ Seguros La Comercial. Merchandise insurance, expiration 22/09 Seguros La Comercial. Transport equipment insurance, expiration 22/06/XY Balance: $ 5,600 5,533 11,770 22,903 Property, plant and equipment Land Buildings Less depreciation Sales equipment Less depreciation Office equipment Less depreciation Transport equipment Less depreciation Balance: $ 250,000 $ 3’000,000 2,466 $ 38,000 156 $ 30,000 41 $ 90,000 432 2’997,534 37,844 29,959 89,568 3’404,905 $ The fix assets are on excellent conditions. The actual capacity install is working at 30%. It is expect to be at full capacity in four years. The buildings were financed thru as 15 years mortgage. Intangibles Organization costs Less amortization Guarantee deposit for rent Guarantee deposit for telephone Balance: $ 47,000 290 46,710 4,000 2,000 52,710 $ Liabilities Accounts payable: Joyas de Oro, S.A. Notes. Expiration 22/07 y 13/08 Fantsy, S.A. Open account Balance: $ 65,000 $ 42,400 107,400 Accrued liabilities: Oficinas Integrales. Notes. Expiration 26/07 Ventiequipos. Open account Ortiz y Asociados. Open account Central de Oficinas. Open account Taller El Chato. Open account Sueldos por pagar. Open account Compañía de Luz. Open account TelNor. Open account Hipotecaria Banorte. Open account Balance: CAPÍTULO 9 Taxes payable SHCP IMSS Balance: $ $ 6,200 1,900 8,100 304 www.FreeLibros.me $ $ 20,000 25,000 24,000 10,000 1,500 3,000 380 1,200 5,417 90,497 Notes payable to banks Loan to four years to acquire transport equipment; it includes the yielded interests of June. According to financial planning, it is expect to pay without contretemps, as the rest of the liabilities. Mortgage payable Current portion of long-term mortgage $216,667. ($3’250,000 ÷ 15 years) plus $5,417 yielded interests, totally of $222,084. Long-term mortgage: $3´033,333. ($216,667 X 14 years) Mortgage undertaking with Hipotecaria Banorte at 10%, to buy land and building. It will be paying in equal monthly of $34,924.67 thru fifteen years. Selling expenses Salaries Commissions Publicity Promotion Rent Merchandise obsolesce Doubtful accounts Depreciation Telephone Electricity Insurance Balance: $ $ 18,000 26,000 30,000 6,000 2,400 1,478 4,960 2,561 960 304 697 93,360 Salaries Depreciation Amortization Telephone Electricity Petty expenses $ Balance: $ 9,000 534 290 240 76 120 10,260 Other expenses and losses Traffic accident, considered as work accident Cost of financing Earn interests Payable interests Balance: $ $ 204 5,676 5,472 Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Administrative expenses 305 www.FreeLibros.me CUESTIONARIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. ¿Qué debe hacer un empresario para satisfacer a sus clientes? ¿Cómo lo logra? ¿Cómo se generan las utilidades? ¿Cuál es el ciclo generador de utilidades? ¿Cuáles son los procedimientos para el control de inventarios? ¿Por qué se le conoce así al procedimiento perpetuo? ¿En la actualidad puede aplicarse el procedimiento perpetuo? ¿Por qué? ¿Qué cuentas requiere para el control de las mercancías? ¿Cómo se obtiene el precio de venta? ¿Qué es el margen de utilidad? ¿Cuál es el concepto de ventas? ¿Cuál es la diferencia entre venta al contado y venta a crédito? ¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas de ventas? ¿Cuándo se afecta el costo de ventas? Defina el concepto de costo de ventas. ¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas de costo de ventas? ¿Cómo se determina la utilidad bruta? ¿Qué es monto devengado? PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. ¿Qué quiere decir traspasar el derecho? ¿Qué es la utilidad bruta? ¿Cuál es la diferencia entre utilidad bruta y utilidad neta? ¿Qué diferencia detecta entre este procedimiento y el analizado para una empresa de servicios? ¿Por qué en una empresa de servicios no tiene o no es tan importante el renglón de utilidad bruta? Criterio 1. Comente el concepto de valor razonable que proporciona la NIF A-6. EJERCICIOS CAPÍTULO 9 Elabore los siguientes ejercicios. 1. El precio de adquisición de 1,000 unidades es de $5,400. La empresa tiene gastos del 28% y desea una utilidad neta de 15% ¿Cuál es el precio de venta por unidad? a) ¿A cuánto asciende la utilidad neta con los datos anteriores? 2. El precio de adquisición de 300 unidades es de $83,000. La empresa tiene gastos del 35% y desea una utilidad neta del 10% ¿Cuál es el precio de venta por unidad? a) ¿A cuánto asciende la utilidad neta con los datos anteriores? 3. El precio de adquisición de 7,000 unidades es de $450,000. La empresa tiene gastos del 15% y desea una utilidad neta del 20% ¿Cuál es el precio de venta por unidad? 306 www.FreeLibros.me a) ¿A cuánto asciende la utilidad neta con los datos anteriores? Los siguientes ejercicios son aislados, para practicar registros. Efectúe asientos de diario, mayor y auxiliares, utilizando libros (no utilice esquema de mayor). 4. El 23 de noviembre vendemos cuatro relojes Loffany por $65,000 cada uno. Nos pagan $150,000 en efectivo, de los cuales depositamos $145,000 en Banorte. El Sr. Andy Lowez nos firma dos documentos a 15 y 30 días, por $30,000 cada uno y el resto en cuenta abierta, a cargo de Vince Mox. El 2 de febrero vendemos cinco refrigeradores Cold por $70,000 cada uno. Nos pagan $250,000 en efectivo, de los cuales depositamos $240,000 en Banazteca. El Sr. Marly Fisch nos firma tres documentos a 15 y 30 y 45 días, por $25,000 cada uno y el resto en cuenta abierta, a cargo de Rubén Artes. El 5 de mayo vendemos dos juegos de sala Lonch por $130,000 cada uno. Nos pagan $180,000 en efectivo, de los cuales depositamos $175,000 en Banbajío. El Sr. Come Mucho nos firma dos documentos a 30 y 60 días, por $35,000 cada uno y el resto en cuenta abierta, a cargo de Miss Dieta. Diciembre 8. El Sr. Andy Lowez nos liquida un documento y el Sr. Mox nos abona $10,000 de su saldo. El dinero se deposita. Febrero 18. El Sr. Marly Fisch nos liquida un documento y el Sr. Artes nos abona $15,000 de su saldo. El dinero se deposita. Junio 5. El Sr. Come Mucho nos liquida un documento y Miss Dieta nos abona $6,000 de su saldo. El dinero se deposita. Noviembre 23. Los relojes Loffany que vendimos tienen precio de adquisición de $26,000 cada uno. Febrero 2. Los refrigeradores Cold tienen precio de adquisición de $48,000 cada uno. Mayo 5. Los juegos de sala Lonch tienen precio de adquisición de $70,000 cada uno. Determine la utilidad bruta de las tres operaciones anteriores. Octubre 18. Le abonamos al banco $80,000 y pagamos a Office Rox el documento No. 4 por $75,000. Cheques Nos. 48 y 49. Septiembre 15. Le abonamos al banco $125,000 y pagamos a Muebles Tico el documento No. 16 por $40,000. Cheques Nos. 126 y 127. Marzo 5. Le abonamos al banco $200,000 y pagamos a Casas Gea el documento No. 18 por $20,000. Cheques Nos. 930 y 931. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. I. Elabore el balance inicial de Sillas Cómodas, S.A. y después registre en libros diario, mayor y auxiliares las siguientes operaciones: 1. Marzo 6. los señores Miguel Mendoza y Silvia Sánchez se asocian para abrir la empresa Sillas Cómodas, S.A. Cada uno aporta $200,000, dejan $10,000 en la empresa y depositan el resto en Banorte. Operaciones de marzo Registre en libros diario, mayor y auxiliares, y elabore estados financieros y sus notas, en español e inglés: 2. Marzo 7. Se firma contrato de arrendamiento con Plaza Norte por $10,000 mensuales. Se le anticipa dos meses de renta y se deja un mes de depósito. Cheque No. 1. 3. Marzo 8. Se pagan $125,000 con cheque No. 2, se firman dos letras a Sillas Finas, S.A. por $75,000 cada una, a 30 y 60 días, y se le queda a deber el resto a Mueblys, S.A. por la siguiente compra: Cantidad 200 75 125 Artículo Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 Suma Precio $ 300 $ 2,000 $ 800 Total $ $ Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) PRÁCTICAS 307 www.FreeLibros.me 4. 5. Marzo 9. Se adquiere equipo para exhibir la mercancía por $80,000, con cheque No. 3 por $45,000 y el resto en cuenta abierta a Equipos de Venta, y se compra agua, café y artículos de aseo por $300, pagando en efectivo. Marzo 10. Se contrata publicidad en TV Azteca por $25,000, pagándose $12,000 con cheque No. 4 y se firma pagaré a 14 días. Para inaugurar el negocio se compra ambigú por $8,000. Cheque No. 5. Determine el precio de venta: Sillas SS-40 Costo 25% gastos Base % Utilidad Precio de venta 6. Sofás PL-50 $ Sillón CD-60 $ 40% $ 75% $ 110% $ $ Marzo 11. Se inaugura Sillas Cómodas, S.A., con las siguientes ventas: Artículo Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 Cantidad 75 25 40 Precio Total $ $ Suma $ En cuenta abierta: Mary Mog $2,600; Rita Sucre $2,800 y Gael Gomero $1,800; además, le firman los siguientes documentos: a) Luisa Lagos $12,000: tres pagarés a 15, 30 y 45 días por $4,000 cada uno. b) Fito Bello $16,000: dos pagarés a 14 y 28 días por $8,000 cada uno. c) Rosy Rico $15,000: un pagaré a 10 días. Se dejaron $750 en caja y depositaron el resto. Costo de ventas: Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 CAPÍTULO 9 Piezas vendidas Costo unitario $ $ $ Costo total $ $ $ 7. Marzo 12. Se reciben notas de gastos preoperativos, del notario y de asesores, por $60,000. Se expide el cheque No. 6 por $30,000, en efectivo $5,000 y el resto se le queda a deber al Despacho Maury y Asociados. El mismos día, al efectuarse arqueo al cajero Tito Capotito le faltaron $230. 8. Marzo 13. Los socios deciden retirar $18,000 cada uno. Cheques Nos. 7 y 8. 9. Marzo 14. Se invierte en Lloyd’s $50,000 a siete días, al 10% anual, y a plazo en Banco Azteca $135,000 a un mes, al 9% anual. Cheques 9 y 10. 10. Marzo 15. Se contrató teléfono en TelSur, dejando $4,000 como garantía. Cheque 11. 11. Marzo 16. La cliente Luisa Lagos regresa una silla defectuosa, se le acredita el importe y se le otorga $300 de descuento por el inconveniente. (No olvide costo de ventas). 12. Marzo 17. Las ventas de la semana fueron: 308 www.FreeLibros.me Cantidad 65 41 40 Artículo Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 Suma Precio Total $ $ $ $ $ A crédito en cuenta abierta a Poly Tzia $12,000 y a Cab Sainz $10,000, y documentado: Comprador Lore Vel a 15, 30 y 45 días Flor Rivera a 7, 14 y 28 días Tina Con a 10 y 20 días Nacho Chin a 15 y 30 días Suma Documentado $ 15,000 9,000 20,000 10,000 $ El resto se deposita. Costo de ventas: Sillas SS-40 Piezas vendidas Costo unitario Costo total 13. $ $ Sofás PL-50 Sillón CD-60 $ $ $ $ Marzo 18. Se pagan sueldos con cheque No. 12. Se le descuenta al cajero $100 del faltante. Devengado $ 10,000 14,000 5,000 $ $ $ ISPT 1,000 1,400 500 SS $ 200 600 100 $ $ Deducciones 100 $ Percibido $ $ 14. Marzo 19. Se le solicita nuevo crédito a Sillas Finas, S.A., otorgándolo con la condición de que se le liquide una de las dos letras que le adeudan por $37,500. Se cubre con cheque No. 13 por $36,000 y el resto en efectivo. 15. Marzo 20. Se adquiere mercancía, pagándose $100,000 –cheque No. 14–, se firma una letra por $50,000 a Sillas Finas, S.A. a 30 días y el resto en cuenta abierta a Mueblys, S.A. Artículo Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 16. Cantidad 100 75 100 Precio Total $ $ Suma $ Marzo 20. Se adquiere equipo de transporte por $180,000, con financiamiento bancario de Banorte a tres años, al 12% anual. Además, se pagan seguros a la compañía Asegumex: uno por $18,000 para el equipo de transporte, por un año; y otro por $3,400 para la mercancía, por cuatro meses. Cheque No.15. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Personal De ventas Comisiones De Admón. Total 309 www.FreeLibros.me 17. Marzo 22. Se le devuelve a Mueblys, S.A. la silla defectuosa y además le abonan $25,000. Cheque No. 16. 18. Marzo 23. Se adquiere un terreno por $1’000,000 y un edificio por $5’000,000, mediante hipoteca con Inmobiliaria Banorte a 15 años, al 10% anual. 19. Marzo 24. Se deposita la inversión de Lloyd’s más los intereses y el documento de Rosy Rico, dejando $2,000 en caja. 20. Marzo 25. Se adquiere a crédito equipo de oficina por $50,000. Se firma un documento a Muebles Integrales por $30,000 a 30 días, y el resto en cuenta abierta a Equipo de Oficinas. 21. Marzo 26. El equipo de transporte sufre un accidente; el costo lo absorberá la aseguradora, excepto el deducible que asciende a $10,200. La reparación se efectúa en el taller El Borras. 22. Marzo 27. Las ventas de la semana fueron: Cantidad 48 21 33 Artículo Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 Suma Precio Total $ $ $ $ $ En cuenta abierta a Poly Tzia $10,000 y a Rita Sucre $9,000, y documentado: Comprador Flor Rivera: dos pagarés a 10 y 20 días Tina Con: tres pagarés a 7, 14 y 21 días Kon Tiky: dos pagarés a 7 y 14 días Suma Documentado $ 20,000 18,000 10,000 $ Se deja en caja $5,000 y el resto se deposita. (No olvide registrar el costo de ventas). Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 Piezas vendidas 23. Costo unitario $ Costo total $ $ Marzo 28. Se pagan los sueldos con cheque No. 16. Se le descuenta al cajero $100 por el faltante en arqueo: Personal De ventas Comisiones De admón. Total CAPÍTULO 9 $ $ $ Devengado 10,000 15,000 5,000 $ $ ISPT 1,000 1,700 500 $ SS 200 700 100 $ $ $ Deducciones 100 Percibido $ $ 24. Marzo 29. Para que le fabriquen una línea exclusiva, la empresa Diseño Experto solicita un anticipo de $60,000; además, se paga el documento a TV. Azteca y se le abona a Mueblys $30,000. Cheques No. 17 a 19. 25. Marzo 30. Se depositan los siguientes cobros: 310 www.FreeLibros.me A clientes Por documentos por cobrar $ 5,000 Tina Con 3,000 Nacho Chin 5,000 Luisa Lagos 4,000 Fito Bello 8,000 $ Lore Vel 26. Poly Tzia Cab Sainz Mary Mog Rita Sucre Gael Gomero $ 6,000 5,000 1,300 1,400 900 $ Marzo 31. Se efectuó especial por fin de mes con el 40% de descuento. Las ventas, que se depositan, fueron: Cantidad 61 53 73 Artículo Sillas SS-40 Sofás PL-50 Sillón CD-60 Precio $ Total 40% Descto. $ $ Recibido $ $ $ $ El costo de ventas es: Sillas SS-40 Piezas vendidas Costo unitario Costo total $ $ Sofás PL-50 $ $ Sillón CD-60 $ $ 1. 2. 3. 4. 5. 6. El monto de cuentas incobrables, según estudios, se estima en 4.7%. Se calcula sobre el saldo de cuentas por cobrar, excepto deudores diversos. El castigo de inventarios, según estudios, se estima en 3.1%. Se calcula sobre el saldo de almacén. Depreciaciones. a) Equipo de ventas: vida útil de ocho años. Su depreciación anual será del 12.5% (100% ÷ 8 años). b) Equipo de transporte: vida útil de cuatro años. Su depreciación anual será del 25% (100% ÷ 4 años). c) Edificios: vida útil de 20 años. Su depreciación anual será del 5% (100% ÷ 20 años). d) Equipo de oficina. vida útil de 10 años. Su depreciación anual será del 10% (100% ÷ 10 años). Los costos de organización se amortizarán en 7 años. Su amortización anual será de 14.3% (100% ÷ 7 años). No olvide que hay inversión a plazo que genera intereses, pagos anticipados por renta, y seguros de equipo de transporte y mercancías, además de pasivo por préstamos bancarios e hipotecas que causan intereses. Gastos por pagar. A fin de mes hay dos días de sueldos por pagar por $4,200, de los cuales $3,300 son de vendedores y $900 de administración. La luz y el teléfono ascienden a $430 y $1,500, respectivamente. Se distribuyen 75% para ventas y 25% para administración. Determinación y registro de ajustes Cuentas incobrables y castigo de inventarios Según estudios, se estima en 4% y 2.7%, respectivamente. El mayor muestra los siguientes saldos: Cuentas por cobrar sin deudores diversos $ ____________ (clientes $ _________ más documentos por cobrar de $ __________) y almacén $ __________. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Hasta aquí dejamos por lo que refiere a los movimientos de marzo. Para elaborar la hoja de trabajo se requieren los siguientes datos adicionales: 311 www.FreeLibros.me Saldos Cuentas por cobrar Inventarios $ $ $ $ % cuentas malas % castigo inventarios Monto del ajuste Depreciaciones a) Equipo de ventas. Depreciación anual del 8%, adquirido el día ____ de marzo. b) Equipo de transporte. Depreciación anual del 20%, adquirido el día ____ de marzo. c) Edificios: Depreciación anual del 5%, adquirido el día ____ de marzo. d) Equipo de oficina. Depreciación anual del 10%, adquirido el día ____ de marzo. 1. Costo del bien 2. % Deprec. anual 3. Monto deprec. anual 4. Días de uso 5. Deprec. del periodo Equipo de ventas $ Equipo de transporte $ $ Edificios Equipo de oficina $ $ $ $ $ $ $ $ $ Amortizaciones Costos de organización. Su amortización anual es de 12.5%. Se calcula a partir de la inauguración de la empresa, el día ____. Su saldo es de $ ___________: Costo $ Amort. anual % × × Días/año 365 Días de uso × = Gasto por amort. Otros ajustes La inversión a plazo por $____________ se efectuó el 14 de marzo, al ___% anual. Los intereses generados son: Inversión $ × Interés anual % ÷ Días/año 365 Días de uso × = Intereses ganados $ Pagos anticipados por renta y seguros devengados La renta mensual es de $ ________. Se devengaron ____ días (Del ___ al 31). El seguro del equipo de transporte asciende a $ ___________ por un año, y el de la mercancía por ______ meses asciende a $ _________. Ambos cubren ________ días (del ___ al 31). Saldo CAPÍTULO 9 Días pagados Días de uso Monto devengado ÷ × = $ Seg. eq. transp. ÷ × = Seg. mercancía ÷ × = Renta $ 312 www.FreeLibros.me Intereses causados por préstamos bancarios e hipotecas Tenemos un préstamo bancario por $ _________, al ____% anual y una hipoteca por $ ____________ al ___%. Se contrataron el 20 y 23 de marzo, respectivamente: Saldo Interés anual Días al año Días transcurridos Préstamo × ÷ 360 × Hipoteca × ÷ 360 × Monto devengado = $ Gastos por pagar Los sueldos por pagar ascienden a $ ____________, de vendedores y $ ____________ de administración. La luz $ _______ y el teléfono $ ________. Se distribuyen ____% para ventas y _____% para administración. Obtención de resultados 7. Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados acreedoras a la cuenta de resultado del ejercicio: El saldo de ventas es de $ ___________ y el de productos financieros de $ ________: 8. Se traspasa el saldo de las cuentas de resultados deudoras a la cuenta de resultado del ejercicio: Después de haber efectuado todos los ajustes, la cuenta resultado del ejercicio muestra el siguiente saldo, el cual significa el resultado del ejercicio y se presenta en la columna de resultados: RESULTADO DEL EJERCICIO La balanza previa se obtiene cancelando los saldos de las cuentas de resultados: 1. Los saldos deudores (los gastos) se cancelan, haciéndoles un abono. 2. Los saldos acreedores (los ingresos) se cancelan, haciéndoles un cargo. Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés. Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Balanza previa 313 www.FreeLibros.me II. Elabore los asientos en libros diario, mayor y auxiliares, y elabore el balance inicial de Electro Domésticos, S.A.: 1. Agosto 2. los señores Erick Infante y Alda López se asocian para abrir la empresa Electro Domésticos, S.A. Cada uno aporta $150,000, dejan $6,000 en la empresa y se deposita el resto en Banorte. Operaciones de agosto Registre en libros diario, mayor y auxiliares, y elabore estados financieros y sus notas, en español e inglés: 2. Agosto 3. Se firma contrato de arrendamiento con Centro Fiesta, por $15,000 mensuales. Se les anticipan dos meses de renta y se dejó un mes de depósito. Cheque No. 1. 3. Agosto 4. Se pagan $180,000 con cheque No. 2, se firman dos letras a Aparatos de Cocina, S.A., por $60,000 cada una –a 30 y 60 días– y se le queda a deber el resto a Elly, S.A. por la siguiente compra: Cantidad Artículo 120 Hornos MH-AA Precio $ 98 Batería BC-BB $ 1,750 140 Cubierto CP-CC $ 1,200 Total 900 $ Suma $ 4. Agosto 5. Se adquiere equipo para exhibir la mercancía por $90,000, cheque No. 3 por $35,000 y el resto en cuenta abierta a Exhibidores, S.A. Además, se compra papelería y café por $235, pagando en efectivo. 5. Agosto 6. Se contrata publicidad con TV Cable por $40,000, pagándose $18,000 con cheque No. 4 y firmando pagaré a 15 días. Además, para inaugurar el negocio se renta equipo de sonido por $12,000. Cheque No. 5. Determine el precio de venta. Hornos MH-AA Costo Batería BC-BB Cubierto CP-CC $ $ $ 50% 35% 150% $ $ $ 35% gastos Base % Utilidad Precio de venta 6. Agosto 7. Se inaugura Electro Domésticos, S.A., con las siguientes ventas: Artículo Cantidad Hornos MH-AA 69 Batería BC-BB 31 Cubierto CP-CC 37 Precio Total $ $ CAPÍTULO 9 Suma $ En cuenta abierta: Petra Nila $10,000; Army Díaz $6,000 y Rafael Durán $7,500; además, le firmaron los siguientes documentos: a) Irma Murguía $24,000: tres pagarés a 15, 30 y 45 días por $8,000 cada uno. b) Esthela Venegas $20,000: dos pagarés a 14 y 28 días por $10,000 cada uno. c) Sol Plazola $30,000: un pagaré a 10 días. 314 www.FreeLibros.me Se dejaron $7,000 en caja y se depositó el resto. Costo de ventas: Hornos MH-AA Batería BC-BB Cubierto CP-CC Piezas vendidas Costo unitario $ $ $ Costo total $ $ $ 7. Agosto 8. Se reciben notas de gastos preoperativos, del notario y de asesores, por $55,000. Se expide el cheque No. 6 por $32,000, en efectivo $8,000 y el resto se le queda a deber al Despacho Cisneros y Asociados. El mismo día, al efectuarse arqueo a la cajera Fely Campos le faltaron $267. 8. Agosto 9. Los socios deciden retirar $15,000 cada uno. Cheques No. 7 y 8. 9. Agosto 10. Se invierte en Lloyd’s $100,000 a 14 días, al 9.5% anual, y a plazo en Banco Azteca $90,000 a un mes, al 9.7% anual. Cheques No. 9 y 10. 10. Agosto 11. Se contrata teléfono con TelMex, dejando $8,000 como garantía. Cheque 11. 11. Agosto 12. La cliente Irma Murguía regresa un horno defectuoso, se le acredita el importe y se le otorgan $500 de descuento por el inconveniente. (No olvide registrar el costo de ventas). 12. Agosto 13. Las ventas de la semana fueron: Cantidad Artículo Precio 45 Hornos MH-AA $ 38 Batería BC-BB $ 63 Cubierto CP-CC $ Total $ Suma $ A crédito en cuenta abierta a R. Amézaga $15,000 y a Yoly Montes $9,000, y documentado: Documentado $ 30,000 12,000 30,000 20,000 $ Suma El resto se deposita. Costo de ventas: Hornos MH-AA Batería BC-BB Cubierto CP-CC Piezas vendidas 13. Costo unitario $ $ $ Costo total $ $ $ Agosto 14. Se paga $160,000 con cheque No. 12 y $8,750 en efectivo, se firman dos letras a Aparatos de Cocina, S.A. por $35,000 cada una –a 30 y 60 días– y se le queda a deber el resto a Elly, S.A. por la siguiente compra: Cantidad Artículo 95 Hornos MH-AA Precio $ 900 75 Batería BC-BB $ 1,750 60 Cubierto CP-CC $ 1,200 Suma Total $ $ Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) Comprador José Torres a 15, 30 y 45 días Fey Montero a 7, 14 y 28 días Dany Águila a 10 y 20 días Raúl Pinos a 15 y 30 días 315 www.FreeLibros.me 14. Agosto 15. Se paga anticipadamente a Aparatos de Cocina, S.A. una letra por $30,000 y a Elly, S.A. se le abonan $75,000. Cheques Nos. 13 y 14. 15. Agosto 16. Sol Plazola liquida anticipadamente su pagaré de $30,000. Se le otorga un descuento de $200. Se deposita el monto. 16. Agosto 17. Se pagan sueldos con cheque No. 15. Se le descuenta a la cajera $75 del faltante Personal De ventas Comisiones De admón. Total $ Devengado 20,000 11,500 12,000 ISPT $ 2,000 1,150 1,200 $ $ $ SS 500 300 350 $ Percibido $ $ $ 17. Agosto 18. Se le solicita nuevo crédito a Aparatos de Cocina, S.A. otorgándolo con la condición de que le liquide una de las dos letras que le adeudan por $30,000. Se cubre con cheque No. 16 por $28,000 y el resto en efectivo. 18. Agosto 19. Se hace un donativo a la UABC de 100 camisetas con el logo de la empresa, para promoción de su ultramaratón. El costo fue de $3,000. Cheque No. 17. 19. Agosto 20. Se adquiere mercancía, pagándose $80,000 con cheque No. 18, se firma una letra por $50,000 a Aparatos de Cocina, S.A. a 30 días y el resto en cuenta abierta a Elly, S.A. Artículo Cantidad Hornos MH-AA 50 Batería BC-BB 40 Cubierto CP-CC 30 Precio $ Suma CAPÍTULO 9 Deducciones $ 75 Total $ $ 20. Agosto 21. Se adquiere equipo de transporte por $250,000, con financiamiento bancario de Banorte a tres años, al 12% anual. Además, se pagan seguros a la compañía Seguros Rey: uno por $25,000 para el equipo de transporte, por un año; y otro por $4,500 para la mercancía, por seis meses. Cheque No.19. 21. Agosto 21. Se devuelve a Elly, S.A. el horno defectuoso y además se le abonan $40,000. Cheque No. 20. 22. Agosto 22. Se realizan los siguientes cobros: a Petra Nila $4,000, a Army Díaz $2,000, a Rafael Durán $3,500, un pagaré a Irma Murguía por $8,000 y otro a Esthela Venegas por $10,000. Se depositan dichos cobros. 23. Agosto 23. Se adquiere un terreno por $1’400,000 y un edificio por $6’300,000, mediante hipoteca con Inmobiliaria Banorte a 20 años, al 10% anual. 24. Agosto 24. Se deposita la inversión de Lloyd’s –más los intereses– y se le abona a Exhibidores, S.A. $18,000. Cheque 21. 25. Agosto 25. Se adquiere a crédito equipo de oficina por $35,000. Se firma un documento a Muebles de Oficina por $25,000 a 30 días y el resto en cuenta abierta a Oficinas Cómodas, S.A. 26. Agosto 26. El equipo de transporte tiene un accidente; el costo lo absorberá la aseguradora, excepto el deducible que asciende a $6,500. 27. Agosto 26. Se realizan los siguientes cobros: a R. Amézaga $5,000, a Army Díaz $5,000, y los pagarés a Fey Montero $10,000, Dany Águila $6,000 y Raúl Pinos $10,000. Se depositan dichos cobros. 28. Agosto 27. Las ventas de la semana fueron: Cantidad Artículo 31 Hornos MH-AA Precio $ 18 Batería BC-BB $ 26 Cubierto CP-CC $ Suma 316 www.FreeLibros.me Total $ $ En cuenta abierta: a R. Amézaga $8,000 y a Army Díaz $7,500, y documentado: Comprador Fey Montero: dos pagarés a 10 y 20 días Dany Águila: tres pagarés a 7, 14 y 21 días. Raúl Pinos: dos pagarés a 7 y 14 días Suma Documentado $ 24,000 21,000 15,000 $ Se dejan en caja $10,000 y se deposita el resto. (No olvide el costo de ventas). Hornos MH-AA Batería BC-BB Cubierto CP-CC Piezas vendidas 29. Costo unitario $ Costo total $ $ $ Agosto 28. Se pagan los sueldos con cheque No. 22 y se le descuenta a la cajera $ 75 por el faltante en arqueo. Personal De ventas Comisiones De admón. Total DevengadoI $ 11,000 6,500 6,000 $ SPT $ 1,100 650 600 $ $ SS 200 165 150 $ $ Deducciones 75 Percibido $ $ $ Agosto 29. Para que le fabriquen una línea exclusiva, la empresa Micro Hornos solicita un anticipo de $100,000; además, se paga el documento a TV Cable y se le abona a Elly, S.A. $30,000. Cheques Nos. 23 a 25. 31. Agosto 30. Se depositan los siguientes cobros: Por documentos por cobrar José Torres $ A clientes 10,000 R. Amézaga $ Dany Águila 15,000 Yoly Montes 2,500 Raúl Pinos 10,000 Petra Nila 1,200 Army Díaz 800 Rafael Durán $ 32. 2,000 1,000 $ Agosto 31. Se efectuó especial por fin de mes con el 40% de descuento. Las ventas, que se depositan, fueron: Cantidad 69 71 58 Artículo Hornos MH-AA Batería BC-BB Cubierto CP-CC Precio $ Total 40% Descto. Recibido $ $ $ $ $ $ Contabilidad de una empresa comercial (Utilizando procedimiento perpetuo) 30. 317 www.FreeLibros.me El costo de ventas es: Hornos MH-AA Batería BC-BB Cubierto CP-CC Piezas vendidas Costo unitario $ Costo total $ $ $ Hasta aquí dejamos por lo que refiere a los movimientos de agosto. Para elaborar la hoja de trabajo se requieren los siguientes datos adicionales: 1. El monto de cuentas incobrables, según estudios, se estima en 4.2%. Se calcula sobre el saldo de cuentas por cobrar, excepto deudores diversos. 2. El castigo de inventarios, según estudios, se estima en 3.6%. Se calcula sobre el saldo de almacén. 3. Depreciaciones: a) Equipo de ventas: 10 años. b) Equipo de transporte: Cinco años c) Edificios: 18 años. d) Equipo de oficina: 8 años. 4. Los costos de organización se amortizarán en 6 años. 5. No olvide que existe inversión a plazo que genera intereses, pagos anticipados por renta y seguros de equipo de transporte y mercancías, además de pasivo por préstamos bancarios e hipotecas que causan intereses. 6. Gastos por pagar. A fin de mes hay dos días de sueldos por pagar por $7,300, de los cuales $4,700 son de vendedores y $2,600 de administración. La luz y el teléfono por pagar ascienden a $640 y $2,300, respectivamente. Se distribuyen 80% para ventas y 20% para administración: CAPÍTULO 9 Elabore los estados financieros y sus notas, en español e inglés. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y uno conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. 318 www.FreeLibros.me 10 CAPÍTULO C ONTABILIDAD DE UNA EMPRESA COMERCIAL (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) P rimero vamos a comprender por qué el procedimiento analítico se llama así, para ello definiremos los términos analítico y pormenorizado: 1. 2. Analítico: Hacer un análisis: Separar las partes de un todo, para conocer sus componentes. Pormenorizado: De pormenores. Pormenor: Detalle. Cada una de las pequeñas circunstancias que complementan un suceso. Al separar las partes o detallar las circunstancias buscamos apartar o segregar los componentes, con la intención de tener un mejor entendimiento. Este procedimiento contable trata de hacer eso: separar cada una de las situaciones que afectan el manejo del inventario, tanto al comprarlo como al venderlo, utilizando una cuenta de mayor para cada situación que se relacione o afecte a la mercancía; estas cuentas son: INVENTARIO VENTAS 1. Inicial al empezar el ejercicio o final al concluirlo 2. Ventas 3. Devoluciones sobre ventas 4. Descuentos sobre ventas 5. Rebajas sobre ventas ADQUISICIONES PAMVE* 10. Costo de ven6. Compras tas (sólo al fi7. Devoluciones nalizar el ejersobre compras cicio) 8. Descuentos sobre compras 9. Rebajas sobre compras * Precio de adquisición de la mercancía vendida. Se obtiene sumándole al inventario inicial las compras netas y restando el inventario final. 319 www.FreeLibros.me Para asentar conceptos que disminuyen a las compras: UTILIZA: Descuentos sobre compras Devoluciones sobre compras y Rebajas sobre compras. INVENTARIOS para registrar las existencias al inicio y al final del periodo. COMPRAS para registrar las compras del periodo. PROCEDIMIENTO ANALÍTICO Utiliza cuenta de: VENTAS para registrar las ventas del periodo. COSTO DE VENTAS para registrar el precio de adquisición de la mercancía vendida: Se obtiene al final del ejercicio, sumándole al inventario inicial las compras netas y restándole el inventario final. Para asentar conceptos que disminuyen a las ventas: UTILIZA: Descuentos sobre ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Diferencias entre el procedimiento perpetuo y el analítico CAPÍTULO 10 PERPETUO 320 ANALÍTICO 1. Se controlan las mercancías. 1. No propicia el control de las mercancías. 2. Con tres cuentas controla las mercancías: almacén, ventas y costo de ventas. 2. Utiliza hasta 10 cuentas, pero sólo sirven para registro, no para control. 3. Se conoce el costo de ventas cada vez que se efectúe una venta. 3. Hasta el final del ejercicio se determina el costo de ventas, y supone que es verdadero. 4. En cada venta se conoce la utilidad bruta. 4. Hasta el final del ejercicio se conoce la utilidad bruta, y se supone que es verdadera. 5. Se sabe cuanta mercancía existe en poder de la empresa. 5. Se desconoce el saldo de las existencias. 6. Se recuenta la mercancía para verificar existencias (puede ser en cualquier momento). 6. Es necesario contar la mercancía para conocer las existencias (generalmente se recuentan al final del ejercicio). 7. Se verifican las existencias contra los registros. 7. Los registros no permiten la verificación de existencias. 8. Se detectan faltantes. 8. Se desconocen faltantes. 9. Detecta desviaciones. 9. No detecta desviaciones. Catálogo de cuentas El catálogo de cuentas en ambos procedimientos es similar, diferenciándose sólo en las cuentas relacionadas con el registro de las mercancías. www.FreeLibros.me Catálogo de cuentas para el procedimiento analítico (Sólo las cuentas que lo caracterizan) 1. Activo 10. Activo circulante 103. Inventarios 1030. Inventarios 4. Cuentas de resultados 40. Ingresos 400. Ingresos 4000. Ventas Cuentas que disminuyen a la de ventas: Desglosadas Agrupadas 4011. Devoluciones sobre ventas 4012. Descuentos y Rebajas sobre ventas 4011. Devoluciones sobre ventas 4012. Descuentos sobre ventas 4013. Rebajas sobre ventas 41. Egresos 410. Costo de ventas 4100. Costo de ventas 4101. Compras Desglosadas Agrupadas 4102. Devoluciones sobre compras 4103. Descuentos y Rebajas sobre compras 4102. Devoluciones sobre compras 4103. Descuentos sobre compras 4104. Rebajas sobre compras Comentarios: Nóte las nuevas cuentas de inventario y de compras; vea también como, a diferencia del perpetuo, los conceptos que disminuyen las ventas y las existencias se registran en cuentas independientes: devoluciones, descuentos y rebajas sobre ventas, así como devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras. Procedimiento analítico PARA TODO LO RELACIONADO CON LA MERCANCÍA QUE COMERCIALIZA: Utiliza cuentas de de Balance Resultados la de para Registrar 1. Inventarios las VENTAS y en 2. Ventas en 6. Compras 3. Devoluciones sobre ventas 5. Rebajas sobre ventas 4. Descuentos sobre ventas el PAMVE ADQUISICIONES 7. Devoluciones sobre compras 8. Descuentos sobre compras 10. Costo de ventas. (Sólo al finalizar el ejercicio) 9. Rebajas sobre compras Cuentas utilizadas en el procedimiento analítico relacionadas con las mercancías Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Cuentas que disminuyen el saldo de compras: 321 www.FreeLibros.me Instructivo del catálogo de cuentas Enseguida examinaremos las cuentas utilizadas para registrar las operaciones relacionadas con las mercancías en el procedimiento analítico. Recordemos que las cuentas que se manejan para asentar las demás transacciones son las mismas en todos los procedimientos (caja, bancos, proveedores, capital, gastos, etcétera). 1030. INVENTARIO Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: + Al iniciar el ejercicio del saldo del inventario. (Inventario inicial) – Al finalizar el ejercicio del saldo del inventario inicial. + Al finalizar el ejercicio del importe de las existencia al cierre. (Inventario final) SALDO: Deudor, representa el importe de las existencias de mercancías al cierre del ejercicio. Se presenta en el activo circulante, en el renglón de inventarios. 4000. VENTAS Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: – Al finalizar el ejercicio del saldo de las cuentas devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas. + Las ventas efectuadas. Hasta aquí, el saldo es acreedor e indica el importe de las ventas netas del ejercicio. Al finalizar el periodo este saldo se traspasa a la cuenta resultado del ejercicio. SALDO: La cuenta queda saldada, sin embargo, el importe traspasado a resultado del ejercicio se presenta como primer renglón del estado de resultados. 4011. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Aplicación Aplicación Se carga de: Se abona de: + Las devoluciones de mercancía efectuadas por los clientes. CAPÍTULO 10 Saldo: 4012. DESCUENTOS SOBRE VENTAS – Al finalizar el ejercicio, del saldo de esta cuenta, al traspasarla a ventas. Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica las devoluciones de los clientes. Se presenta: Lo traspasado a ventas se presenta en el estado de resultados, disminuyendo al rubro de ventas. 322 www.FreeLibros.me Se carga de: + Los descuentos concedidos a los compradores. Saldo: Se abona de: – Al finalizar el ejercicio, del saldo de esta cuenta, al traspasarla a ventas. Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica los descuentos que otorgamos. Se presenta: Lo traspasado a ventas se presenta en el estado de resultados, disminuyendo al rubro de ventas. 4013. REBAJAS SOBRE VENTAS Aplicación Se carga de: Se abona de: + Las rebajas que concedamos a los compradores en el momento de la transacción. Puede ser por mercancía dañada, por estar fuera de moda u otras razones. – Al finalizar el ejercicio, del saldo de esta cuenta, al traspasarla a ventas. Saldo: Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica las rebajas concedidas. Se presenta: Lo traspasado a ventas se presenta en el estado de resultados, disminuyendo al rubro de ventas. Por ejemplo, le vendimos $50,000 a un compadre, y le otorgamos el 15% de descuento. Depositamos el importe. —Libro diario— Página No. 16 FECHA CONCEPTO # PARCIAL DEBE HABER — Asiento No. 8 — BANCOS 3 42,500 15 7,500 Banorte REBAJAS SOBRE VENTAS VENTAS 9 50,000 Ventas del día, otorgándose descuento. Comentarios: Nótese que aunque se dice que se otorgó un descuento, como es en el momento de la transacción, contablemente debe registrarse como rebaja. —Asiento de mayor— Página No. 3 BANCOS Fecha 06/05 No. asiento de diario Asiento No. 8 # 16 DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER 42,500 Página No. 15 R E B A J A S S O B R E V E N TA S Fecha 06/05 No. asiento de diario Asiento No. 8 # 16 DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER 7,500 Página No. 9 V E N TA S Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha 06/05 No. asiento de diario Asiento No. 8 # 16 HABER Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 06/05 50,000 323 www.FreeLibros.me El cliente “X” nos regresó $700 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos que le ocasionamos le otorgamos un descuento de $200: —Asiento de mayor— Página No. 21 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 15— 13/05 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 16 700 DESCUENTOS SOBRE VENTAS 17 200 CLIENTES 8 900 Cliente X Devolución de mercancía defectuosa; le otorgamos un descuento. Comentarios: Aquí sí es un descuento, puesto que se otorga después de la transacción. —Asiento de mayor— Página No. 16 D E V O L U C I O N E S S O B R E V E N TA S Fecha 13/05 No. asiento de diario Asiento No. 15 # DEBE 21 Fecha No. asiento de diario HABER # 700 Página No. 17 R E B A J A S S O B R E V E N TA S Fecha 13/05 No. asiento de diario Asiento No. 15 # 21 DEBE Fecha No. asiento de diario HABER # 200 Página No. 8 CLIENTES Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha 13/05 No. asiento de diario Asiento No. 15 # 21 HABER 900 Hágalo usted CAPÍTULO 10 El 5 de junio le vendió $75,000 en productos eléctricos a una comadre, otorgándole 10% de descuento. El importe se deposita. 324 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. ___ Fecha CONCEPTO # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ____ — —Asiento de mayor— Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER El 15 de julio el cliente “Y” le regresó $600 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos ocasionados le otorga un descuento de $150: —Libro diario— Página No. ___ FECHA CONCEPTO —Asiento No. ____ — # PARCIAL DEBE HABER Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Página No. ___ 325 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Enseguida analizaremos compras y las cuentas que de ella se desprenden: 4101. C O M P R A S Aplicación Aplicación Se carga de: 4102. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Se abona de: Se carga de: Se abona de: + El precio de adqui- – Al finalizar el ejercisición de las comcio del saldo de las pras de mercancía. cuentas descuentos, rebajas y devo+ Erogaciones adiluciones sobre cionales sobre la compras. compra, hasta dejar la mercancía lis- – Del saldo de esta ta para la venta, en cuenta, al traspael lugar en que se sarla a costo de va a vender. ventas. – Al finalizar el ejerci- + Las devoluciones cio de su saldo, al de mercancías que traspasarlo a comles hagamos a los pras. proveedores. Saldo: Saldo: Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica las compras netas del ejercicio. CAPÍTULO 10 Se presenta: El importe traspasado a costo de ventas, en el estado de resultados, dentro de este rubro. 326 www.FreeLibros.me Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica las devoluciones efectuadas a los proveedores. Se presenta: El importe traspasado a compras se presenta en el estado de resultados, en el rubro de costo de ventas. 4103. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS 4104. REBAJAS SOBRE COMPRAS Aplicación Aplicación Se carga de: Se abona de: Se carga de: Se abona de: – Al finalizar el ejerci- + Los descuentos socio de su saldo, al bre la mercancía traspasarlo a comque nos concedan pras. los proveedores – Su saldo, al finali- + Disminución del coszar el ejercicio, al to de adquisición, traspasarlo a comen el momento de pras. la compra. Saldo: Saldo: Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica los descuentos recibidos de los proveedores. Se presenta: El importe traspasado a compras se presenta en el estado de resultados, en el rubro de costo de ventas. Esta cuenta queda saldada, sin embargo, su importe indica las rebajas que nos hicieron los proveedores. Se presenta: El importe traspasado a compras se presenta en el estado de resultados, en el rubro de costo de ventas. Por ejemplo, compramos $30,000 de mercancía y nos otorgan 5% de descuento. Cheque No. 30: —Libro diario— Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 14— 15/08 COMPRAS 15 30,000 REBAJAS SOBRE COMPRAS 18 1,500 BANCOS 3 28,500 Banorte Compra según fact. No. ___. Cheque No. 30. Nos otorgan descuento de 5% Comentarios: Aunque diga que es descuento, como es en el momento de la transacción se registra como rebaja. —Asiento de mayor— Página No. 15 COMPRAS Fecha 15/08 No. asiento de diario Asiento No. 14 # 17 DEBE Fecha No. asiento de diario HABER # 30,000 Página No. 3 BANCOS Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha 15/08 No. asiento de diario Asiento No. 14 # 17 HABER Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Página No. 17 28,500 327 www.FreeLibros.me Página No. 18 REBAJAS SOBRE COMPRAS Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha 15/08 No. asiento de diario HABER # 17 Asiento No. 14 1,500 Se le regresa al proveedor “M” $1,000 de mercancía defectuosa; nos concede un descuento de $100. —Libro diario— Página No. 22 Fecha Concepto # PARCIAL DEBE HABER —Asiento No. 19— 17/05 PROVEEDORES 7 1,100 Proveedor “M” DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 19 1,000 DESCUENTOS SOBRE COMPRAS 20 100 Devolución de mercancía defectuosa; nos otorga un descuento. Comentarios: Como la transacción es posterior al momento de la compra, se registra como descuento. —Asiento de mayor— Página No. 7 PROVEEDORES Fecha 17/05 No. asiento de diario Asiento No. 19 # 21 DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER 1,100 Página No. 19 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha 17/05 No. asiento de diario Asiento No. 19 # 21 HABER 1,000 Página No. 20 DESCUENTOS SOBRE COMPRAS CAPÍTULO 10 Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha 17/05 No. asiento de diario Asiento No. 19 328 www.FreeLibros.me # 21 HABER 100 Hágalo usted El 2 de octubre compra $40,000 de mercancía y le otorgan 4% de descuento. Cheque No. 30. —Libro diario— Página No. ___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___ — Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Asiento de mayor— 329 www.FreeLibros.me El 12 de octubre se le regresa al proveedor “B” $800 de mercancía defectuosa; nos concede un descuento de $50. —Libro diario— Página No. ___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ___ — —Asiento de mayor— Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER Página No. ___ Fecha No. asiento de diario # DEBE Fecha No. asiento de diario # HABER CAPÍTULO 10 Enseguida analizaremos la cuenta costo de ventas, la cual se determina al finalizar el ejercicio: 330 www.FreeLibros.me COSTO DE VENTAS Aplicación Se carga de: Se abona de: + El inventario inicial. – El importe del inventario de cierre de ejercicio. + Las compras netas. Hasta aquí es deudor y representa el costo de ventas. (PAMVE) – Este saldo, al traspasarlo a resultado del ejercicio. SALDO: Al finalizar el ejercicio esta cuenta queda saldada, sin embargo, el importe traspasado a resultados se presenta en el estado de resultados, y se le resta a ventas netas, para obtener la utilidad bruta. Ventas y compras netas En el instructivo de ventas y de compras utilizamos los términos ventas netas y compras netas; ambas se obtienen restándole sus devoluciones, descuentos y rebajas: VENTAS NETAS: menos: COMPRAS NETAS: Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Rebajas sobre ventas Compras menos: Devoluciones sobre compras. Descuentos sobre compras Rebajas sobre compras Ventas netas Compras netas Determinación del costo de ventas Otro punto de diferencia en el analítico, con relación al perpetuo, es el proceso para determinar el costo de ventas (precio de adquisición de la mercancía vendida PAMVE). Al inventario inicial se le suman las compras netas (compras menos devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras) y obtenemos la mercancía disponible para la venta en el período; a esta cantidad se le resta el monto del inventario físico, tomado el día de cierre de ejercicio, y obtenemos el PAMVE: Costo de ventas Inventario inicial más Compras netas menos Inventario final Mercancía disponible para la venta Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) OBTENCIÓN DE Costo de ventas (PAMVE) 331 www.FreeLibros.me O también: Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras netas – Inventario final. Se dice que el costo de ventas se obtiene por diferencia de inventarios. Determinación de la utilidad bruta La utilidad bruta se obtiene igual en ambos procedimientos; a las ventas netas se les resta el costo de ventas: menos Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Aplicación práctica utilizando el procedimiento analítico o pormenorizado Enseguida procederemos a efectuar los registros contables de una empresa comercial por dos meses: 1. 2. 3. Del primer mes, que será enero, registraremos las transacciones normales de una empresa de este tipo. Para el segundo mes, registraremos algunas transacciones especiales. Por último, elaboraremos los estados financieros y sus notas por el periodo. Datos de identificación de la empresa: CAPÍTULO 10 Nombre de la empresa: Súper Diez, S.A.1 Propietario: Consorcio Abarrotero. Tamaño: Empresa mediana. Giro: Compra venta de abarrotes al detalle. Domicilio: Av. De los Jalapeños, cruce con Encurtidos No. 22, Col. Enchilados. Número de empleados: 60. Fecha de constitución: 15 de abril de 1929. Representante legal: Clemente Herdez. Acciones emitidas: 7,500 con valor nominal de $100. Descripción del origen de la empresa: Cubrir las necesidades de contar con una tienda de abarrotes cerca, con atención personalizada, higiénica y ambiente amistoso. Principales clientes: Las familias del barrio donde se instala un Súper Diez. Recursos con los que cuenta: Conocimiento del mercado y administrativo, así como soporte económico. 332 Al inicio del año, se encuentra en la siguiente situación: Depósito a plazo en Banco Azteca al 9%, que se vence el 25 de febrero; Documento por cobrar a dos meses e intereses de 12%, seguros que vencen el 30 de septiembre; documentos por pagar con vencimiento a fin de mes, con La Lechera, causan intereses de 15%. Préstamo bancario de Banorte para pagarse el 15 de octubre e intereses de 20%, e hipoteca a 8 años y mensualidades de $28,694. 1 S. A. (Sociedad Anónima) Significa que la empresa pertenece a una sociedad, por lo que tiene dos o más dueños, a quienes se les conoce como socios. Para este tipo de empresas, a la cuenta de registro del capital se le llama capital social. www.FreeLibros.me Los montos de sus activos y las fuentes de ellos son: Caja $ 2,000 Cuenta de cheques en Banorte 18,000 Inversiones. Depósito en Banco Azteca, al 9%. Vto. 25/05 30,000 Cuentas por cobrar: Juana Quero. Documentada 24,000 10,000 Juan Noquero. Cuenta abierta 8,000 Rosa Espinosa. Cuenta abierta 6,000 Inventarios, incluye: mercancías en tránsito por 320,000 9,000 Seguros por anticipado 34,000 Para equipo transporte 15,000 Para mercancías 12,000 Para edificio 7,000 Terreno 350,000 Edificio 2,000,000 Depreciación acumulada 150,000 Equipo de refrigeración 28,125 Equipo de ventas Depreciación acumulada 80,000 12,000 Equipo de transporte Depreciación acumulada 110,000 41,250 Equipo de general Depreciación acumulada 60,000 9,000 Costos de organización Amortización acumulada 45,000 12,857 Franquicia Amortización acumulada 500,000 75,000 Proveedores 140,000 La Tomatera. Documentada 36,000 La Lechera. Documentada 9,000 La Cervecera. Cuenta abierta 95,000 Impuestos por pagar 26,000 SHCP 18,000 IMSS 8,000 Acreedores 20,000 Cía. de Luz 4,200 Cía. de Teléfonos 7,600 Despacho profesional 8,200 Préstamo bancario 170,000 Préstamo hipotecario 1,783,142 Capital social 750,000 Resultado del ejercicio 402,429 Resultados acumulados 103,197 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Depreciación acumulada 150,000 333 www.FreeLibros.me Su balance inicial es: Súper Diez, S.A. Balance al 31 de diciembre de 20XX2 ACTIVO PASIVO Circulante A corto plazo Efectivo $ Inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Suma el circulante 20,000 Proveedores 30,000 Préstamos bancarios 170,000 24,000 Impuestos por pagar 26,000 320,000 Acreedores diversos 20,000 34,000 $ 428,000 No circulante Inmuebles, planta y equipo. 2’509,625 Intangibles 457,143 Suma el no circulante 2’966,768 Suma el pasivo circulante $ 3’394,768 $ 140,000 356,000 Pasivo a largo plazo Hipotecas por pagar 1,783,142 Suma pasivo a largo plazo 1,783,142 Total de pasivo 2’139,142 CAPITAL CONTABLE Capital contribuido $ 750,000 Capital ganado $ 505,626 Total de capital contable Total del activo $ Pasivo más capital contable 1’255,626 $ 3’394,768 Registro en libros CAPÍTULO 10 Asientos contables de las operaciones efectuadas durante enero y febrero, empezando por el asiento inicial o de apertura: 334 2 El balance del 1 de enero es el mismo que el del 31 de diciembre. www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. 37 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 1— 01/01/XY CAJA 2,000 BANCOS 18,000 Banorte INVERSIONES 30,000 Depósito a plazo CLIENTES 14,000 Juan Noquero. 8,000 Rosa Espinosa. 6,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 10,000 Juana Quero. INVENTARIOS 311,000 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 9,000 PAGOS ANTICIPADOS 34,000 15,000 Seguros de mercancías 12,000 Seguros de inmuebles 7,000 TERRENO 350,000 EDIFICIO 2,000,000 EQUIPO DE REFRIGERACIÓN 150,000 EQUIPO DE VENTAS 80,000 EQUIPO DE TRANSPORTE 110,000 EQUIPO GENERAL 60,000 COSTOS DE ORGANIZACIÓN 45,000 FRANQUICIA 500,000 PROVEEDORES 95,000 La Cervecera DOCTOS. POR PAGAR 45,000 La Tomatera 36,000 La Lechera 9,000 DEPREC. ACUM. EDIFICIO 150,000 DEPREC. ACUM. EQPO. REFRIG. 28,125 DEPREC. ACUM. EQPO. VENTAS 12,000 DEPREC. ACUM. EQPO. TRANSP. 41,250 DEPREC. ACUM. EQPO. GRAL. 9,000 AMORT. ACUM. COSTOS. ORG. 12,857 AMORT. ACUM. FRANQUICIAS 75,000 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Seguros de transportes 335 www.FreeLibros.me Página No. 38 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER IMPUESTOS POR PAGAR 26,000 SHCP 18,000 IMSS 8,000 ACREEDORES DIVERSOS 20,000 Cía. de Luz 4,200 Cía. de Teléfonos 7,600 Despacho Profesional 8,200 PRÉSTAMO BANCARIO 170,000 HIPOTECAS POR PAGAR 1,783,142 CAPITAL SOCIAL 750,000 RESULTADO DEL EJERCICIO 402,429 RESULTADOS ACUMULADOS 103,197 Sumas iguales 3´723,000 3´723,000 Asiento de apertura por el ejercicio que hoy se inicia. Depósito a plazo en Bco. Azteca al 9%. Vto. 25/02, Docto. a dos meses e intereses de 12%. Los seguros se vencen el 30/9. Los Doctos. vencen fin de mes. La Lechera causa el 15% de intereses. Préstamo de Banorte al 20%, y vencimiento el 15/10. Hipoteca con mensualidades de $28,694 y a ocho años. Comentarios: Con este asiento iniciamos el ejercicio contable de Súper Diez, S. A. registrando en cuentas de activo los recursos disponibles y en cuentas de pasivo o capital el origen de los recursos. Cada una de estas cuentas se pasan al mayor de la misma manera que lo hemos hecho en capítulos anteriores. Como ejemplo sólo pasaremos caja, bancos y capital. Al final del capítulo presentamos el concentrado con todos los movimientos de mayor. —Asiento de mayor— CAJA CAPÍTULO 10 1) 2,000 BANCOS 1) 18,000 CAPITAL SOCIAL 1’000,000 (1 Recuerde que debe abrirse una cuenta de auxiliar por cada subcuenta. Se hace de la misma manera que lo hemos venido manejando. Como ejemplo, sólo abriremos la cuenta de bancos. Al final del capítulo presentamos el concentrado de auxiliares. 336 www.FreeLibros.me —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte 31/12/XX HABER DEBE Concepto Fecha Saldo Saldo 18,000 Registro de las transacciones del mes de enero (Para ahorrar espacio usaremos sólo los dos últimos renglones de mayor y de auxiliares. Al concluir la práctica presentamos un concentrado con todos los movimientos). 1. Enero 4. Se compra mercancía por $60,000 más $3,000 de flete. Se pagaron $15,500 en efectivo, de los cuales $15,000 fueron con cheques Nos. 72 y 73, se firmaron dos documentos a La Lechera por $2,000 cada uno –a 15 y 30 días– y a La Cervecera se le queda a deber en cuenta abierta $43,500. —Libro diario— Página No. 38 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER 04/01/XY COMPRAS 63,000 CAJA 500 BANCOS 15,000 Banorte DOCUMENTOS POR PAGAR 4,000 La Lechera PROVEEDORES 43,500 La Cervecera Compras según factura No. 45. Cheques Nos. 72 y 73, y dos documentos a 15 y 30 días. Incluye $3,000 de flete. Comentarios: Recuerde que la mercancía se registra a costo de adquisición (valor de factura más todas las erogaciones hasta dejarla lista para la venta y en el lugar donde se va a vender) —Asiento de mayor— COMPRAS 2) 63,000 CAJA 1) 2,000 DOCUMENTOS POR PAGAR 45,000 4,000 BANCOS 500 (2 1) 18,000 15,000 PROVEEDORES (1 (2 95,000 43,500 (1 (2 (2 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Asiento No. 2— 337 www.FreeLibros.me —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 04/01/XY Asiento No. 2. Cheques Nos. 72 y 73. DEBE Saldo HABER 18,000 3,000 15,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15% Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 04/01/XY Asiento No. 2. Vto. 19/01 y 4/02. DEBE Saldo HABER 18,000 13,000 4,000 Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 04/01/XY Asiento No. 2. DEBE HABER Saldo 95,000 138,500 43,500 2. Enero 7. Las ventas importan $133,400. En efectivo $99,400, de los cuales se dejan en caja $1,400 y se depositan $98,000. Juana Quero firma $20,000 en documentos a 15 y 30 días. En cuenta abierta Juan Noquero $5,000 y Rosa Espinoza $9,000. —Libro diario— Página No. 38 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 3— 07/01/XY CAJA 1,400 BANCOS 98,000 Banorte DOCTOS. POR COBRAR 20,000 Juana Quero CAPÍTULO 10 CLIENTES 338 14,000 Juan Noquero 5,000 Rosa Espinoza 9,000 VENTAS 133,400 Reporte de ventas. Dos documentos a 15 y 30 días. Comentarios: Una parte del efectivo de esta venta se deja en la empresa y otra se deposita. El resto se reconoce como una cuenta por cobrar. Al dar créditos se necesita un control www.FreeLibros.me (se logra utilizando auxiliares) que permita saber en todo momento cuánto crédito se ha dado a cada cliente, cuánto ha pagado y cuánto debe. —Asiento de mayor— CAJA 1) 3) 2,000 1,400 BANCOS 500 (2 1) 3) 18,000 98,000 CLIENTES 15,000 DOC. POR COBRAR 1) 3) (2 1) 3) 14,000 14,000 VENTAS 10,000 20,000 133,400 (3 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Juan Noquero DEBE Concepto Fecha Saldo 07/01/XY Asiento No. 2 Saldo 8,000 5,000 13,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza DEBE Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 07/01/XY Asiento No. 2 HABER Saldo 6,000 9,000 15,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12 % anual DEBE Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 07/01/XY Asiento No. 2. Vto. 21/01 y 7/02 HABER Saldo 10,000 20,000 30,000 3. Enero 10. Se pagan los recibos de luz y teléfono, por $6,300 y $10,800, respectivamente, y se le cubre al Despacho Profesional su saldo. Cheques Nos. 74 a 76. Como se habían provisionado $4,200 de luz y $7,600 de teléfono (vea subcuentas de acreedores diversos en el asiento de apertura en el libro diario), la diferencia se reconocerá como gasto del mes. 80% de ventas y20 % de administración. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 31/12/XX HABER 339 Monto del recibo Luz menos Provisionado = (En diciembre) Gasto a distribuir: De venta 80% De admón. 20% $ 6,300 – $ 4,200 = $ 2,100 $ 1,680 $ 420 10,800 – 7,600 = 3,200 2,560 640 $ 4,240 $ 1,060 Teléfono Gasto de enero —Libro diario— Página No. 39 Fecha Concepto # Parcial Debe Haber —Asiento No. 4— 10/01/XY GASTOS DE VENTA 4,240 Luz 1,680 Teléfono 2,560 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,060 Luz 420 Teléfono 640 ACREEDORES DIVERSOS 20,000 Cía. de Luz 4,200 Cía. de Teléfonos 7,600 Despacho Profesional 8,200 BANCOS 25,300 Banorte Pago de recibos de luz, teléfono y honorarios. Se distribuyen 80% de ventas y 20 % de administración. Cheques Nos. 74 a 76. —Asiento de mayor— GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE VENTA 4) 4) 4,240 ACREED. DIV. 4) 20,000 20,000 1,060 BANCOS (1 1) 3) 18,000 98,000 15,000 25,300 (2 (4 CAPÍTULO 10 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Luz Fecha 10/01/XY Concepto Asiento No. 4 340 www.FreeLibros.me DEBE 1,680 HABER Saldo 1,680 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Teléfono 10/01/XY DEBE Concepto Fecha Asiento No. 4 HABER 2,560 Saldo 2,560 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Luz Concepto Fecha 10/01/XY DEBE Asiento No. 4 HABER 420 Saldo 420 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Teléfono 10/01/XY DEBE Concepto Fecha Asiento No. 4 HABER 640 Saldo 640 DEBE Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 HABER Saldo 4,200 4,200 0 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Cía. de Teléfono Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 DEBE HABER Saldo 7,600 7,600 0 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Despacho Profesional Fecha Concepto 31/12/XX Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 DEBE HABER Saldo 8,200 8,200 0 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Cía. de Luz 341 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte 07/01/XY Asiento No. 3 10/01/XY Asiento No. 4. Ch. Nos. 74 a 76 Saldo HABER DEBE Concepto Fecha 98,000 101,000 75,700 25,300 4. Enero 13. Le pagan los clientes Juan Noquero $10,000 y Rosa Espinoza $6,000, cantidades que se depositan. Se le abona a La Cervecera $50,000. Cheque No. 77. —Libro diario— Página No. 39 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 5— 13/01/XY BANCOS 16,000 Banorte PROVEEDORES 50,000 La Cervecera CLIENTES 16,000 Juan Noquero 10,000 Rosa Espinoza 6,000 BANCOS 50,000 Banorte Cobro a clientes y abono a proveedor. Cheque No. 77. —Asiento de mayor— BANCOS 3) 5) 98,000 16,000 25,300 50,000 PROVEEDORES (4 (5 5) 50,000 95,000 43,500 CLIENTES (1 1) (2 3) 14,000 14,000 16,000 —Registro en auxiliares— CAPÍTULO 10 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha Concepto 10/01/XY Asiento No. 4. Cheques Nos. 74 a 76 13/01/XY Asiento No. 5. Cheque No. 77 342 www.FreeLibros.me DEBE 16,000 HABER Saldo 25,300 75,700 50,000 41,700 (5 Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera DEBE Concepto Fecha 04/01/XY Asiento No. 2 13/01/XY Asiento No. 5 HABER 43,500 50,000 Saldo 138,500 88,500 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Juan Noquero Concepto Fecha 07/01/XY Asiento No. 2 13/01/XY Asiento No. 5 DEBE HABER 5,000 Saldo 13,000 10,000 3,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza DEBE Concepto Fecha Asiento No. 2 13/01/XY Asiento No. 5 9,000 Saldo 15,000 6,000 9,000 5. Enero 14. Las ventas importaron $148,000 en efectivo, que se deposita $124,000, crédito a Tacos El Paisa por $15,000, firmando dos pagarés a 7 y 21 días, al 18% anual, y el resto en cuenta abierta a Julián Jitomate. —Libro diario— Página No. 39 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 6— 14/01/XY BANCOS 124,000 Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 15,000 Tacos El Paisa 9,000 CLIENTES Julián Jitomate VENTAS 148,000 Reporte de ventas. Pagarés a 7 y 21 días. Intereses 18%. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 07/01/XY HABER 343 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— BANCOS 5) 6) 16,000 124,000 50,000 CLIENTES (5 3) 6) 14,000 9,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 3) 6) 16,000 (5 VENTAS 20,000 15,000 133,400 148,000 (3 (6 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte DEBE Concepto Fecha 13/01/XY Asiento No. 5. Cheque No. 77 14/01/XY Asiento No. 6 HABER 16,000 50,000 124,000 Saldo 41,700 165,700 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tacos El Paisa. Vencimiento. 21/01 y 05/02. 14/01/XY DEBE Concepto Fecha Asiento No. 6 HABER 15,000 Saldo 15,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Julián Jitomate 14/01/XY DEBE Concepto Fecha Asiento No. 6 HABER Saldo 9,000 9,000 6. Enero 15. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 78. CAPÍTULO 10 Personal De ventas Comisiones De admón. Total Devengado ISPT SS $ 80,000 10,000 14,000 $ 104,000 $ 4,800 $ 1,600 1,000 $ 5,800 600 $ 2,200 344 www.FreeLibros.me Otras deducciones $ 800 100 140 $ 1,040 Percibido $ 72,800 9,900 12,260 $ 94,960 —Libro diario— Página No. 39 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 7— 15/01/XY GASTOS DE VENTA 90,000 Sueldos 80,000 Comisiones 10,000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 14,000 Sueldos BANCOS 94,960 Banorte IMPUESTOS POR PAGAR 8,000 SHCP 5,800 IMSS 2,200 ACREEDORES DIVERSOS 1,040 Sindicato Sueldo de la primera quincena de enero. —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTA 4) 7) GASTOS ADMÓN. (5 4,240 90,000 4) 7) BANCOS 5) 6) 1,060 14,000 IMPUESTOS POR PAGAR 26,000 8,000 16,000 124,000 50,000 94,960 ACREEDORES DIVERSOS (1 (7 40) 20,000 20,000 1,040 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Sueldos Fecha 15/01/XY Concepto Asiento No. 7 DEBE HABER 80,000 Saldo 80,000 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Comisiones Fecha 15/01/XY Concepto Asiento No. 7 DEBE 10,000 HABER Saldo (1 (7 (5 (7 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Cheque No. 78. 10,000 345 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Concepto Fecha 15/01/XY Asiento No. 7 DEBE HABER 14,000 Saldo 14,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Concepto Fecha 14/01/XY Asiento No. 6 15/01/XY Asiento No. 7. Cheque No. 78. DEBE HABER 124,000 Saldo 165,700 94,960 70,740 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 DEBE HABER Saldo 18,000 5,800 23,800 HABER Saldo Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 DEBE 8,000 2,200 10,200 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Sindicato Fecha Asiento No. 7 CAPÍTULO 10 15/01/XY Concepto 346 www.FreeLibros.me DEBE HABER 1,040 Saldo 1,040 7. Enero 17. Se pagan los impuestos a la SHCP y al IMSS, y se anticipan $30,000 al proveedor Carnícolas para asegurar que le surta carne. Cheques Nos. 79 y 80. —Libro diario— Página No. 40 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 8— 17/01/XY IMPUESTOS POR PAGAR 26,000 SHCP 18,000 IMSS 8,000 ANTICIPO SOBRE COMPRAS 30,000 Carnícolas BANCOS 56,000 Banorte Liquidación de impuestos y anticipo para asegurar mercancía. Cheques Nos. 78 y 79 IMPUESTOS POR PAGAR 8) 26,000 26,000 8,000 ANTICIPO SOBRE COMPRAS (1 8) (7 BANCOS 5) 6) 30,000 16,000 124,000 94,960 56,000 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Fecha DEBE Concepto 15/01/XY Asiento No. 7 17/01/XY Asiento No. 8 HABER 5,800 Saldo 23,800 5,800 18,000 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Fecha Concepto 15/01/XY Asiento No. 7 17/01/XY Asiento No. 8 DEBE HABER 2,200 8,000 Saldo 10,200 2,200 (7 (8 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Asiento de mayor— 347 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras Subcuenta: Carnícolas Concepto Fecha 17/01/XY Asiento No. 8 DEBE Saldo HABER 30,000 30,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Concepto Fecha DEBE Saldo HABER 15/01/XY Asiento No. 7. Cheque No. 78. 94,960 70,740 17/01/XY Asiento No. 8. Cheques Nos. 79 y 80. 56,000 14,740 8. Enero 21. Las ventas importan $268,000. Se depositan $239,000 más $31,549 de cobranza. La Michoacana le firma dos pagarés por $12,000 cada uno, a siete y 14 días e intereses de 18%. El resto en cuenta abierta a R. Espinoza. Cobranza: los clientes Julián Jitomate y Rosa Espinoza pagaron $5,000 y $9,000, respectivamente. En documentos, Tacos El Paisa pagó uno por $7,500 más $26 de intereses ($7,500 18% 360 días 7 días) y Juana Quero otro por $10,000 más $23 de intereses ($10,000 12% 360 días 7 días). —Libro diario— Página No. 40 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 9— 21/01/XY BANCOS 270,549 Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 24,000 La Michoacana CLIENTES 5,000 Rosa Espinoza VENTAS 268,000 DOCTOS. POR COBRAR 17,500 Tacos El Paisa 7,500 Juana Quero 10,000 CLIENTES 14,000 Julián Jitomate 5,000 Rosa Espinoza 9,000 CAPÍTULO 10 PRODUCTOS FINANCIEROS 49 Intereses Reporte de ventas. Dos documentos a 7 y 14 días. Intereses de 18%. Cobranza incluyendo intereses. 348 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— BANCOS 6) 124,000 9) 270,549 DOC. POR COB. 94,960 56,000 (7 6) (8 9) 15,000 24,000 17,500 VENTAS 148,000 268,000 CLIENTES (9 6) 9) 9,000 5,000 16,000 14,000 (5 (9 PROD. FINANCIEROS (6 (9 49 (9 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte DEBE Fecha Concepto 17/01/XY Asiento No. 8. Cheques Nos. 79 y 80 21/01/XY Asiento No. 9 HABER 56,000 270,549 Saldo 14,740 285,289 Fecha 21/01/XY DEBE Concepto HABER 24,000 Asiento No. 9 Saldo 24,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual. Fecha DEBE Concepto 07/01/XY Asiento No. 2. Vto. 21/01 y 7/02 21/01/XY Asiento No. 9 HABER Saldo 30,000 20,000 10,000 20,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21 y 28 de enero. Int. de 18% Fecha Concepto 14/01/XY Asiento No. 6 21/01/XY Asiento No. 9 DEBE HABER Saldo 15,000 15,000 7,500 7,500 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: La Michoacana 349 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza DEBE Concepto Fecha 13/01/XY Asiento No. 5 21/01/XY Asiento No. 9 Saldo HABER 5,000 6,000 9,000 9,000 5,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Julián Jitomate DEBE Concepto Fecha 14/01/XY Asiento No. 6 21/01/XY Asiento No. 9 Saldo HABER 9,000 9,000 4,000 5,000 9. Enero 25. Carnícolas le surte $80,000 de mercancía y le concede una rebaja de $4,000. Se firman dos pagarés por $23,000 cada uno a 20 y 40 días y aplica el anticipo. —Libro diario— Página No. 41 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 10— 25/01/XY COMPRAS 80,000 ANTICIPO S/COMPRAS 30,000 Carnícolas DOCUMENTOS POR PAGAR 46,000 Carnícolas REBAJAS SOBRE COMPRA 4,000 Se recibe la mercancía de Carnícolas. Pagarés a 20 y 40 días. Nos concede rebaja de 5%. —Asiento de mayor— COMPRAS CAPÍTULO 10 2) 10) ANT. S/COMPRAS 8) 63,000 80,000 DOC. POR PAG. 4,000 46,000 30,000 30,000 (10 REB. S/ COMPRA (2 (10 350 www.FreeLibros.me 4,000 (10 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras Subcuenta: Carnícolas DEBE Concepto Fecha 17/01/XY Asiento No. 8 25/01/XY Asiento No. 10 HABER Saldo 30,000 30,000 0 30,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Carnícolas. Vto. 15/02 y 05/03 25/01/XY DEBE Concepto Fecha Asiento No. 10 HABER 46,000 Saldo 46,000 10. Enero 26. Se compran $300,000; pagando La Cervecera $10,000 de fletes a nuestro nombre. Se cubrieron $250,000 con cheque No. 80, se firmó pagaré a La Tomatera por $20,000 a 20 días y el resto en cuenta abierta a La Cervecera. Página No. 41 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 11— 26/01/XY COMPRAS 310,000 BANCOS 250,000 Banorte DOCUMENTOS POR PAGAR 20,000 La Tomatera PROVEEDORES 40,000 La Cervecera Compras según fact. ____. Incluye fletes. Cheque No. 80. Pagaré a 20 días. Comentarios: La compra se registra a $310,000 puesto que los fletes forman parte del costo de adquisición. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Libro diario— 351 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— COMPRAS BANCOS 10) 80,000 11) 310,000 6) 9) DOC. POR PAGAR 46,000 20,000 124,000 270,549 (8 (11 56,000 250,000 PROVEEDORES (10 5) (11 50,000 43,500 40,000 (2 (11 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha Concepto 21/01/XY Asiento No. 9 26/01/XY Asiento No. 11. Cheque No. 80 DEBE HABER Saldo 285,289 270,549 250,000 35,289 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 01/01/XY Asiento de apertura 36,000 36,000 26/01/XY Asiento No. 11. Vto. 16/02 20,000 56,000 Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera Fecha Concepto Asiento No. 5 26/01/XY Asiento No. 11 CAPÍTULO 10 13/01/XY 352 www.FreeLibros.me DEBE HABER Saldo 88,500 50,000 40,000 128,500 11. Enero 27. Se liquida a La Lechera documento por $2,000 –vencido el pasado día 19– por lo que en lugar de intereses normales de 15%, se pagan intereses moratorios de 30%. Cheque No. 81 por $2,038 ($2,000 30% 360 días 23 días). —Libro diario— Página No. 41 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 12— 27/01/XY DOCUMENTOS POR PAGAR 2,000 La Lechera GASTOS FINANCIEROS 38 Intereses BANCOS 2,038 Banorte Liquidación de documento vencido, intereses al 30%. Cheque 81 DOC. POR PAG. 12) 2,000 46,000 20,000 GTOS. FINANC. (10 (11 12) BANCOS 6) 9) 38 124,000 270,549 250,000 2,038 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15% Fecha DEBE Concepto 04/01/XY Asiento No. 2. Vto. 19/01 y 4/02 27/01/XY Asiento No. 12 HABER 4,000 2,000 Saldo 13,000 11,000 Nombre de la cuenta: Gastos financieros Subcuenta: Intereses Fecha 27/01/XY Concepto Asiento No. 12. DEBE HABER 38 Saldo 38 (11 (12 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Asiento de mayor— 353 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Saldo HABER DEBE Fecha Concepto 26/01/XY Asiento No. 11. Cheque No. 80. 250,000 35,289 27/01/XY Asiento No. 12. Cheque No. 81. 2,038 33,251 12. Enero 31. Las ventas fueron $342,500, pagando empaque por $2,500 a nombre de Rosa Espinoza. Se depositan $300,000. Tacos el Paisa firma pagaré con vencimiento el 15 de febrero por $25,000 al 18% y el resto en cuenta abierta a Rosa Espinoza. —Libro diario— Página No. 41 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 13— 31/01/XY BANCOS 300,000 Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 25,000 Tacos El Paisa CLIENTES 20,000 Rosa Espinoza VENTAS 342,500 CAJA 2,500 Reporte de ventas. Pagaré con Vto. 15/02 e intereses de 18%. Cubrimos empaque por $2,500 de R. Espinoza. Comentario: Los pagos a cuenta de los clientes relacionados con mercancías se deben cargar a clientes. —Asiento de mayor— BANCOS CAPÍTULO 10 9) 270,549 13) 300,000 CLIENTES 250,000 2,038 (11 (12 9) 13) 5,000 20,000 16,000 14,000 VENTAS 268,000 342,500 DOCUMENTOS POR COBRAR (5 (9 9) 13) 24,000 25,000 CAJA (9 (13 1) 3) 354 www.FreeLibros.me 2,000 1,400 500 2,500 (2 (13 17,500 (9 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte 27/01/XY Asiento No. 12. Ch. No. 81 31/01/XY Asiento No. 13 HABER DEBE Concepto Fecha 2,038 300,000 Saldo 33,251 333,251 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21 y 28 de enero. Int. de 18%. DEBE Concepto Fecha HABER 7,500 21/01/XY Asiento No. 9 31/01/XY Asiento No. 13. Vto. 15/02 25,000 Saldo 7,500 32,500 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza 21/01/XY Asiento No. 9 5,000 31/01/XY Asiento No. 13 20,000 HABER 9,000 Saldo 5,000 25,000 13. Enero 31. Se paga la nómina reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 82. Personal De ventas Comisiones De admón. Total Devengado ISPT SS $ 85,300 10,700 14,950 $ 110,950 $ 5,120 $ 1,700 1,070 $ 6,190 640 $ 2,340 Otras deducciones $ 850 100 150 $ 1,100 Percibido $ 77,630 10,600 13,090 $ 101,320 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) DEBE Concepto Fecha 355 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. 42 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 14— 31/01/XY GASTOS DE VENTA 96,000 Sueldos 85,300 Comisiones 10,700 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 14,950 Sueldos BANCOS 101,320 Banorte IMPUESTOS POR PAGAR 8,530 SHCP 6,190 IMSS 2,340 ACREEDORES DIVERSOS 1,100 Sindicato Sueldo de la primera quincena de enero. Cheque No. 82 —Asiento de mayor— GTOS. DE VENTA 7) 14) GTOS. ADMÓN. 7) 14) 90,000 96,000 9) 13) 14,000 14,950 IMPTOS. POR PAG. 8) 26,000 8,000 8,530 BANCOS 270,549 300,000 2,038 101,320 ACREED. DIVERSOS (7 (14 4) 20,000 1,040 1,100 (7 (14 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto DEBE HABER Saldo Asiento No. 7 80,000 80,000 31/01/XY Asiento No. 14 85,300 165,300 CAPÍTULO 10 15/01/XY 356 www.FreeLibros.me (12 (14 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Comisiones Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 10,000 10,000 31/01/XY Asiento No. 14 10,700 20,700 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 14,000 14,000 31/01/XY Asiento No. 14 14,950 28,950 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha Concepto DEBE HABER Saldo Asiento No. 13 300,000 333,251 31/01/XY Asiento No. 14. Cheque No. 82 101,320 231,931 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Fecha Concepto 17/01/XY Asiento No. 8 31/01/XY Asiento No. 14 DEBE HABER Saldo 5,800 18,000 6,190 11,990 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Fecha Concepto 17/01/XY Asiento No. 8 31/01/XY Asiento No. 14 DEBE HABER Saldo 2,200 8,000 4,540 2,340 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Sindicato Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 1,040 1,040 31/01/XY Asiento No. 14 1,100 2,140 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 31/01/XY 357 www.FreeLibros.me 14. Enero 31. Se paga la mensualidad No. 25 del préstamo hipotecario por $28,694, de los cuales $10,863 corresponden a capital y $17,831 a intereses. Cheque No. 83. (Al final del siguiente mes efectuaremos los cálculos financieros.) —Libro diario— Página No. 42 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 15— 31/01/XY HIPOTECA POR PAGAR 10,863 GASTOS FINANCIEROS 17,831 Intereses BANCOS 28,694 Banorte Mensualidad No. 25 de 120. Cheque No. 83. —Asiento de mayor— HIP. POR PAGAR 15) 10,863 1’783,142 GASTOS FINAN. (1 12) 15) BANCOS 9) 13) 38 17,831 270,549 300,000 101,320 28,694 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 31/01/XY Asiento No. 14. Cheque No. 82 101,320 231,931 31/01/XY Asiento No. 15. Cheque No. 83 28,694 203,237 Nombre de la cuenta: Gastos financieros Subcuenta: Intereses CAPÍTULO 10 Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 27/01/XY Asiento No. 12 38 38 31/01/XY Asiento No. 15 17,831 17,869 358 www.FreeLibros.me (14 (15 15. Enero 31. Se cobraron $3,000 al cliente Juan Noquero y $12,000 del documento 1 de 2 a La Michoacana, más $42 de intereses. ($12,000 18% 360 días 7 días). —Libro diario— Página No. 42 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 16— 31/01/XY BANCOS 15,042 Banorte CLIENTES 3,000 Juan Noquero DOCUMENTOS POR COBRAR 12,000 La Michoacana PRODUCTOS FINANCIEROS 42 Intereses Documento 1 de 2, intereses del 18% anual. BANCOS 13) 300,000 16) 15,042 CLIENTES 101,320 28,694 (14 9) (15 13) DOC. POR COBRAR 9) 13) 24,000 25,000 17,500 12,000 5,000 20,000 (9 (16 14,000 3,000 PROD. FINANC. (9 (16 49 42 (9 (16 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte DEBE HABER Saldo Fecha Concepto 31/01/XY Asiento No. 15. Cheque No. 83. 28,694 203,237 31/01/XY Asiento No. 16. 15,042 218,279 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Juan Noquero Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 13/01/XY Asiento No. 5 10,000 3,000 31/01/XY Asiento No. 16 3,000 0 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Asiento de mayor— 359 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. de 18% Concepto Fecha 21/01/XY Asiento No. 9 31/01/XY Asiento No. 16 DEBE Saldo HABER 24,000 24,000 12,000 12,000 Nombre de la cuenta: Productos financieros Subcuenta: Intereses Concepto Fecha DEBE Saldo HABER 21/01/XY Asiento No. 9 49 49 31/01/XY Asiento No. 16 42 91 16. Enero 31. Se efectúan los siguientes pagos: a La Cervecera $65,000, los documentos a La Tomatera por $36,000 y a La Lechera $9,000 más $112 de intereses ($9,000 15% 360 días 30 días). Cheques Nos. 84 a 86. —Libro diario— Página No. 42 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 17— 31/01/XY PROVEEDORES 65,000 La Cervecera DOCUMENTOS POR PAGAR 45,000 La Tomatera 36,000 La Lechera 9,000 GASTOS FINANCIEROS 112 Intereses BANCOS 110,112 Banorte Documento 1 de 2, intereses del 18% CAPÍTULO 10 anual. Cheques Nos. 84 a 86. 360 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— PROVEEDORES 5) 17) 50,000 65,000 43,500 40,000 DOC. POR PAGAR (2 12) (11 17) GTOS. FINANC. 15) 17) (10 (11 46,000 20,000 BANCOS 13) 16) 17,831 112 2,000 45,000 300,000 15,042 28,694 110,112 (15 (17 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera Fecha DEBE Concepto HABER Saldo 26/01/XY Asiento No. 11 40,000 128,500 31/01/XY Asiento No. 17 65,000 63,500 Fecha Concepto 26/01/XY Asiento No. 11. Vto. 16/02 31/01/XY Asiento No. 17 DEBE HABER 20,000 36,000 Saldo 56,000 20,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15% Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 27/01/XY Asiento No. 12 2,000 11,000 31/01/XY Asiento No. 17 9,000 2,000 Nombre de la cuenta: Gastos financieros Subcuenta: Intereses Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 31/01/XY Asiento No. 15 17,831 17,869 31/01/XY Asiento No. 17 112 17,981 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes 361 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte HABER DEBE Concepto Fecha 31/01/XY Asiento No. 16 31/01/XY Asiento No. 17. Cheques Nos. 84 a 86 Saldo 218,279 15,042 108,167 110,112 Con este asiento concluimos las operaciones del mes de enero. En febrero registraremos pocas partidas, ya que las compras, ventas, pago de nómina, cobros a clientes o de documentos, etc., se registran siempre de la misma manera (como se hizo en enero). 17. Febrero 2. Se paga al contador honorarios del mes de enero, que ascienden a $5,000. Cheque No. 87. —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 18— 02/02/XY GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,000 Honorarios BANCOS 5,000 Banorte Honorarios del contador del mes de enero. Cheque No. 87. —Asiento de mayor— GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 14) 18) BANCOS 13) 16) 14,950 5,000 300,000 15,042 110,112 5,000 (17 (18 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Honorarios CAPÍTULO 10 Fecha 02/02/XY Concepto Asiento No. 18 362 www.FreeLibros.me DEBE 5,000 HABER Saldo 5,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Concepto 31/01/XY Asiento No. 17. Cheques. Nos. 84 a 86 02/02/XY Asiento No. 18. Cheque No. 87 Saldo HABER DEBE Fecha 110,112 108,167 5,000 103,167 18. Febrero 5. Rosa Espinoza regresa mercancía defectuosa, con precio de venta de $600. —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 19— 05/02/XY DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 600 CLIENTES 600 Rosa Espinoza Comentario: Al devolver el cliente mercancía defectuosa, le disminuye su adeudo. —Asiento de mayor— DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 119) 600 CLIENTES 9) 13) 5,000 20,000 3,000 600 (16 (19 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza Fecha DEBE Concepto 31/01/XY Asiento No. 13 02/02/XY Asiento No. 18. Cheque No. 87 HABER Saldo 25,000 20,000 600 24,400 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Devolución de mercancía defectuosa. 363 www.FreeLibros.me 19. Febrero 6. Se le regresa al proveedor La Cervecera la mercancía defectuosa, cuyo costo es de $400. —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 20— 06/02/XY PROVEEDORES 400 La cervecera DEVOLUCIONES S/COMPRAS. 400 Devolución al proveedor de artículo defectuoso. Comentario: Como se le regresó mercancía al proveedor, disminuye el monto del pasivo. —Asiento de mayor— DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS PROVEEDORES 17) 20) 65,000 400 43,500 40,000 (2 (11 400 (20 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera Fecha Concepto DEBE HABER Saldo Asiento No. 17 65,000 63,500 06/02/XY Asiento No. 20 400 63,100 CAPÍTULO 10 31/01/XY 364 www.FreeLibros.me 20. Febrero 7. Cobranzas reporta $29,699 del cobro de documentos a: a) Juana Quero $10,000 más $33 de intereses. ($10,000 12% 360 10 días). b) Tacos El Paisa $7,500 más $82 de intereses. ($7,500 18% 360 22 días). c) La Michoacana $12,000 más $84 de intereses. ($12,000 18% 360 14 días). —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 21— 07/02/XY BANCOS 29,699 Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 29,500 10,000 Tacos El Paisa 7,500 La Michoacana 12,000 PRODUCTOS FINANCIEROS 199 Intereses Cobro de documentos más intereses: 12%, 18% y 18%, respectivamente. —Asiento de mayor— BANCOS 16) 21) 15,042 29,699 110,112 5,000 DOC. POR COB. (17 9) (18 13) 24,000 25,000 PROD. FINANC. 12,000 29,500 (16 (21 42 199 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha DEBE Concepto 02/02/XY Asiento No. 18. Cheque No. 87 07/02/XY Asiento No. 21 HABER 5,000 29,699 Saldo 103,167 132,866 (16 (21 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Juana Quero 365 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual Concepto Fecha DEBE HABER Saldo 21/01/XY Asiento No. 9 10,000 20,000 07/02/XY Asiento No. 21 10,000 10,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21/01 y 05/02 de enero. Int. 18% Concepto Fecha 31/01/XY Asiento No. 13 07/02/XY Asiento No. 21 DEBE HABER Saldo 32,500 25,000 7,500 25,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. 18% Concepto Fecha DEBE HABER Saldo 31/01/XY Asiento No. 16 12,000 12,000 07/02/XY Asiento No. 21 12,000 0 21. Febrero 9. Por el contratiempo, se le otorga un descuento de $300 a Rosa Espinoza. —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 22— 09/02/XY DESCUENTOS SOBRE VENTAS 300 CLIENTES 300 Rosa Espinoza Descuento en compensación por el artículo defectuoso. CAPÍTULO 10 Comentario: Con este asiento disminuimos el saldo de clientes, porque debido al descuento debe menos. 366 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— DESCUENTOS SOBRE VENTAS 22) CLIENTES 300 9) 13) 5,000 20,000 600 300 (19 (22 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza DEBE Concepto Fecha HABER Saldo 05/02/XY Asiento No. 19 600 24,400 07/02/XY Asiento No. 21 300 24,100 22. Febrero 13. Para que le exhibamos su mercancía en un lugar especial, el proveedor La Cervecera otorga un descuento de $10,000. Página No. 43 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 23— 13/02/XY PROVEEDORES 10,000 La Cervecera DESCUENTOS S/COMPRAS 10,000 Descuento para que le exhibamos su mercancía en espacio preferente. —Asiento de mayor— DESCUENTOS SOBRE COMPRAS PROVEEDORES 20) 23) 400 10,000 43,500 40,000 (2 (11 10,000 (23 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 06/02/XY Asiento No. 20 400 63,100 13/02/XY Asiento No. 23 10,000 53,100 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Libro diario— 367 www.FreeLibros.me 23. Febrero 15. Se pagan los impuestos, la luz, el teléfono y las cuotas sindicales. Cheques Nos. 88 a 92. Como no se provisionaron gastos por luz ni teléfono, la totalidad se reconocerá como gasto del mes. 80% de ventas y 20% de administración. Monto del recibo Luz menos $ 6,100 – 9,700 – Teléfono Provisionado $ Gasto a distribuir: De venta 80% De admón. 20% 0 = $ 6,100 $ 4,880 $ 1,220 0 = 9,700 7,760 1,940 12,640 3,160 Total —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 24— 15/02/XY IMPUESTOS POR PAGAR 16,530 SHCP 11,990 IMSS 4,540 ACREEDORES DIVERSOS 2,140 Sindicato GASTOS DE VENTA 12,640 Luz 4,880 Teléfono 7,760 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,160 Luz 1,220 Teléfono 1,940 BANCOS 34,470 Banorte Pago de impuestos, al sindicato y luz y teléfono. Cheques del 88 al 92 —Asiento de mayor— IMPUESTOS POR PAGAR CAPÍTULO 10 8) 24) 26,000 16,530 ACREEDORES DIVERSOS 8,000 8,530 (7 4) (14 24) 20,000 2,140 1,040 1,100 GTOS. ADMÓN. 18) 24) 5,000 3,160 368 www.FreeLibros.me GASTOS DE VENTA (7 14) 96,000 (14 24) 12,640 BANCOS 16) 21) 15,042 29,699 5,000 34,470 (18 (24 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Fecha DEBE Concepto 31/01/XY Asiento No. 14 15/02/XY Asiento No. 24 HABER 6,190 Saldo 11,990 11,990 0 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Fecha DEBE Concepto 31/01/XY Asiento No. 14 15/02/XY Asiento No. 24 HABER 2,340 Saldo 4,540 4,540 0 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Sindicato DEBE HABER Saldo CAPÍTULO 10 Concepto Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Fecha 369 369 31/01/XY Asiento No. 14 15/02/XY Asiento No. 24 1,100 2,140 2,140 0 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Luz Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 1,680 1,680 15/02/XY Asiento No. 24 4,880 6,560 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Teléfono Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 2,560 2,560 15/02/XY Asiento No. 24 7,760 10,320 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Luz DEBE Concepto Fecha Saldo HABER 10/01/XY Asiento No. 4 420 420 15/02/XY Asiento No. 24 1,220 1,640 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Teléfono DEBE Concepto Fecha Saldo HABER 10/01/XY Asiento No. 4 640 640 15/02/XY Asiento No. 24 1,940 2,580 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte DEBE Concepto Fecha 07/02/XY Asiento No. 21 15/02/XY Asiento No. 24. Ch Nos. 88 a 92 Saldo HABER 132,866 29,69 98,396 34,470 24. Febrero 16. Se pagan documentos: a Carnícolas $23,000 y a La Tomatera $20,000. Cheques Nos. 93 y 94. —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 25— 16/02/XY DOCUMENTOS POR PAGAR 43,000 La Carnícola 23,000 La Tomatera 20,000 BANCOS 43,000 Banorte CAPÍTULO 10 Pago de documentos. Cheques 93 y 94 —Asiento de mayor— DOC. POR PAGAR 17) 25) 45,000 43,000 46,000 20,000 BANCOS (10 (11 370 www.FreeLibros.me 16) 21) 15,042 29,699 34,470 43,000 (24 (25 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes. Fecha DEBE Concepto HABER Saldo 31/01/XY Asiento No. 17 36,000 20,000 16/02/XY Asiento No. 25 20,000 0 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Carnícola. Vto. 15/02 y 05/03 Fecha DEBE Concepto HABER 46,000 25/01/XY Asiento No. 10 16/02/XY Asiento No. 25 23,000 Saldo 46,000 23,000 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte HABER Saldo Concepto 15/02/XY Asiento No. 24. Cheques 88 a 92 34,470 98,396 16/02/XY Asiento No. 25. Cheques 93 y 94 43,000 55,396 25. Febrero 18. Como se va a vender el equipo de transporte, se le calcula la depreciación de enero y los días de febrero. De acuerdo con registros contables, el equipo de transporte se adquirió el 1 de julio del año antepasado en $110,000 y se estimó una depreciación anual de 25%. Por esta razón, la depreciación acumulada asciende a $41,250, que equivale al 37.5% del costo: 12.5% del primer año (depreciación por seis meses de julio a diciembre) más el 25% del segundo año: $110,000 × 37.5% = $41,250 Cálculo de la depreciación (31 días de enero + 17 de febrero): $110,000 × 25 % ÷ 365 días × 48 días = $3,616 La depreciación es gasto de venta, ya que el equipo se utilizó para mover mercancías. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) DEBE Fecha 371 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 26— 18/02/XY GASTOS DE VENTA 3,616 Depreciaciones DEP. ACUM. EQUIPO TRANSP. 3,616 Cálculo de 48 días de depreciación, por venta del equipo. Comentario: Este asiento es necesario, ya que al deshacerse de un equipo la empresa tiene una utilidad o una pérdida. —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTA 24) 26) DEP. AC. EQ. TRANSP. 12,640 3,616 41,250 3,616 (1 (26 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Depreciaciones Fecha 18/02/XY Concepto DEBE 3,616 Asiento No. 26 HABER Saldo 3,616 26. Febrero 18. Se vende el equipo de transporte al Sr. Tiburcio del Lago en $70,000. Paga $30,000 en efectivo —que se depositan— y firma cuatro documentos con vencimiento el día 18 de cada mes. Para saber si se ganó o perdió en esta transacción, primero obtenemos el valor en libros del activo (su costo menos la depreciación acumulada). Valor en libros del activo Costo del activo $ 110,000 Depreciación acumulada CAPÍTULO 10 Valor en libros Enseguida se determina el resultado de operación. 372 www.FreeLibros.me 44,866 $ 65,134 Vendido en $ 70,000 Valor en libros 65,134 Ganancia en venta de activos $ 4,866 Por último, se efectúa el registro contable, dando de baja el equipo vendido y su depreciación. —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 27— 18/02/XY 30,000 BANCOS Banorte DOCUMENTOS POR COBRAR 40,000 Tiburcio del Lago DEP. ACUM. EQ. TRANSP. 44,866 110,000 OTROS PRODUCTOS 4,866 Ganancia en venta de activos Venta de activo al Sr. del Lago. Firmó cuatro documentos con vencimiento el 18 de cada mes. Comentarios: Al cargar la depreciación se cancela su saldo, así como al abonar el activo lo damos de baja. Como el precio de venta es mayor que el valor en libros, la transacción origina una ganancia (otros productos). —Asiento de mayor— DOCUMENTOS POR COBRAR BANCOS 21) 27) 29,699 30,000 34,470 43,000 (24 (25 13) 27) 25,000 40,000 EQUIPO DE TRANSPORTE 1) 110,000 110,000 DEP. ACUM. EQ. TRANSP. 12,000 29,500 (16 (21 27) 44,866 CLIENTES PRODUCTOS (27 4,866 (27 41,250 3,616 (1 (26 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) EQUIPO DE TRANSPORTE 373 www.FreeLibros.me —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha Concepto 16/02/XY Asiento No. 25. Cheques Nos. 18/02/XY 93 y 94 Asiento No. 27 Saldo HABER DEBE 43,000 55,396 85,396 30,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tiburcio del Lago. Cuatro documentos. Vto. día 18. Concepto Fecha 18/02/XY Asiento No. 27 DEBE Saldo HABER 40,000 40,000 Nombre de la cuenta: Otros productos Subcuenta: Ganancia en venta de activos Concepto Fecha 18/02/XY DEBE Saldo HABER Asiento No. 27 4,866 4,866 Comentarios: Al vender un activo seguimos varios pasos: 1. Se determina el valor en libros del activo: su costo menos su depreciación. 2. Se obtiene el resultado de la operación: precio de venta menos el valor en libros. Si es mayor el precio de venta, habrá una ganancia. Si es mayor el valor en libros, se genera una pérdida en venta de activos. 3. Se da de baja el activo, abonando su costo. 4. Se cancela la depreciación, cargando su saldo. 27. Febrero 21. Se adquiere equipo de transporte en $180,000 a Autos del Pacífico. Se pagan $20,000 con cheque No. 96 y el resto en 16 mensualidades iguales a partir del 21 de marzo. —Libro diario— Página No. 43 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 28— 21/02/XY EQUIPO DE TRANSPORTE 180,000 BANCOS 20,000 Banorte 160,000 CAPÍTULO 10 DOCUMENTOS POR PAGAR Autos del Pacífico Camioneta... para repartir mercancía. Se firmaron 16 documentos con vto. el 21 de cada mes. Cheque No. 96. 374 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— EQUIPO DE TRANSPORTE 27) 28) 44,866 180,000 DOCUMENTOS POR PAGAR BANCOS 41,250 3,616 (1 21) (26 27) 29,699 30,000 43,000 20,000 (25 17) (28 25) 45,000 43,000 20,000 160,000 (11 (28 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte HABER DEBE Concepto Fecha 18/02/XY Asiento No. 27 21/02/XY Asiento No. 28. Ch. 96 30,000 Saldo 85,396 20,000 65,396 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Autos del Pacífico. 16 doctos. Vto. mensual día 21. 21/02/XY Concepto HABER DEBE Asiento No. 28 160,000 Saldo 160,000 28. Febrero 24. Se cobra a los clientes Rosa Espinoza y Julián Jitomate $15,000 y $2,000, respectivamente, depositando el importe. —Libro diario— Página No. 44 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 29— 24/02/XY BANCOS 17,000 Banorte CLIENTES 17,000 Rosa Espinoza 15,000 Julián Jitomate 2,000 Pago de clientes. —Asiento de mayor— BANCOS 27) 29) 30,000 17,000 43,000 20,000 CLIENTES (25 9) (28 13) 5,000 20,000 300 17,000 (22 (29 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Fecha 375 www.FreeLibros.me —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha Concepto 21/02/XY Asiento No. 28. Cheque 96 24/02/XY Asiento No. 29 DEBE Saldo HABER 65,396 20,000 17,000 82,396 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza Concepto Fecha DEBE HABER Saldo 09/02/XY Asiento No. 22 300 24,100 24/02/XY Asiento No. 29 15,000 9,100 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Julián Jitomate Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/01/XY Asiento No. 9 5,000 4,000 24/02/XY Asiento No. 29 2,000 2,000 29. Febrero 25. Se vence la inversión en Banco Azteca. Se hizo el 25 de agosto de XX al 9%. Cálculo de intereses: $30,000 × 9% ÷ 12 meses × 6 meses = $1,350. —Libro diario— Página No. 44 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 30— 25/02/XY BANCOS 31,350 Banorte INVERSIONES 30,000 Depósito a plazo PRODUCTOS FINANCIEROS 1,350 Intereses CAPÍTULO 10 Vencimiento de la inversión. Intereses de 9% por seis meses. 376 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— BANCOS 29) 30) 17,000 31,350 PRODUCTOS FINANCIEROS INVERSIONES 43,000 20,000 (25 1) (28 30,000 30,000 (30 199 1,350 (21 (30 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte DEBE Concepto Fecha HABER Saldo 24/02/XY Asiento No. 29 17,000 82,396 25/02/XY Asiento No. 30 31,350 113,746 Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca. Al 9%. Vto. 25/02 DEBE Concepto Fecha Asiento 25. 30,000 25/02/XY Asiento No. 30 Saldo 30,000 0 30,000 Nombre de la cuenta: Productos financieros Subcuenta: Intereses Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 07/02/XY Asiento No. 21 199 290 25/02/XY Asiento No. 30 1,350 1,640 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 25/09/XY HABER 377 www.FreeLibros.me 30. Febrero 26. Se compraron $480,000 obteniendo una rebaja de $24,000. Se pagan $56,000 con cheque No. 97 se firman documentos: a La Tomatera dos con Vto. 15 y 31 de marzo, a La Lechera dos con Vto. 11 y 18 de marzo, y a Carnícolas uno que vence el 20 de marzo. En cuenta abierta a La Refresquera $50,000, a La Empacadora $40,000 y a La Cervecera $120,000. —Libro diario— Página No. 44 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 31— 26/02/XY COMPRAS 480,000 REBAJA SOBRE COMPRAS 24,000 BANCOS 56,000 Banorte DOCUMENTOS POR PAGAR 190,000 La Tomatera 70,000 La Lechera 40,000 Carnícolas 80,000 PROVEEDORES 210,000 La Refresquera 50,000 La Empacadora 40,000 La Cervecera 120,000 Compras del periodo según facturas No. ___ Cheque No. 97. Los doctos. son: a La Tomatera dos con Vto. 15 y 31 de marzo, a La Lechera dos con Vto. 11 y 18 de marzo y a Carnícolas uno con Vto. 20 de marzo. —Asiento de mayor— REBAJA SOBRE COMPRAS COMPRAS 11) 31) 310,000 480,000 4,000 24,000 CAPÍTULO 10 PROVEEDORES 20) 23) 400 10,000 40,000 210,000 DOCUMENTOS POR PAGAR (10 17) (31 25) 45,000 43,000 BANCOS (11 (31 378 www.FreeLibros.me 29) 30) 17,000 31,350 20,000 56,000 (28 (31 160,000 190,000 (27 (31 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha DEBE Concepto 25/02/XY Asiento No. 30 26/02/XY Asiento No. 31. Cheque No. 97 HABER 31,350 Saldo 113,746 56,000 57,746 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Tomatera. Vto. Día último de mes Fecha DEBE Concepto 16/02/XY Asiento No. 25 26/02/XY Asiento No. 31. Vto. 15 y 31/03 HABER Saldo 20,000 0 70,000 70,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Lechera. Vto. Día último de mes. Int. de 15% DEBE Concepto 31/01/XY Asiento No. 17 26/02/XY Asiento No. 31. Vto. 11 y 18/03 HABER 9,000 Saldo 2,000 40,000 42,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Carnícolas. Vto. 15/02 y 05/03 Fecha Concepto 16/02/XY Asiento No. 25 26/02/XY Asiento No. 31. Vto. 20/03 DEBE HABER 23,000 Saldo 23,000 80,000 103,000 Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera Fecha Concepto 13/02/XY Asiento No. 23 26/02/XY Asiento No. 31 DEBE HABER 10,000 Saldo 53,100 120,000 173,100 Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Refresquera Fecha 26/02/XY Concepto Asiento No. 31 DEBE HABER 50,000 Saldo 50,000 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Fecha 379 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Empacadora Fecha Concepto 26/02/XY DEBE Saldo HABER Asiento No. 31 40,000 40,000 31. Febrero 27. Las ventas del periodo ascendieron a $637,000, otorgando rebajas por $17,000. Se depositan $385,000. Cada comprador firma cuatro documentos con vencimiento semanal: Juana Quero $50,000 al 12%, Tacos El Paisa $60,000 al 18% y La Michoacana $30,000 al 18%. En cuenta abierta: Juan Noquero $25,000, Rosa Espinoza $40,000 y Julián Jitomate $30,000. —Libro diario— Página No. 44 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 32— 27/02/XY BANCOS 385,000 Banorte REBAJA SOBRE VENTAS 17,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 140,000 Juana Quero 50,000 Tacos El Paisa 60,000 La Michoacana 30,000 CLIENTES 95,000 Juan Noquero 25,000 Rosa Espinoza 40,000 Julián Jitomate 30,000 VENTAS 637,000 Ventas del periodo según facturas. 4 doctos. con vencimiento semanal: Juana Quero al 12%, Tacos El Paisa y La Michoacana al 18%. —Asiento de mayor— REBAJA SOBRE VENTAS BANCOS CAPÍTULO 10 30) 32) 31,350 385,000 20,000 56,000 (28 32) (31 17,000 CLIENTES 13) 32) 20,000 95,000 300 17,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 27) 32) 40,000 140,000 VENTAS (22 (29 380 www.FreeLibros.me 345,000 637,000 (13 (32 12,000 29,500 (16 (21 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha DEBE Concepto 26/02/XY Asiento No. 31. Cheque No. 97 27/02/XY Asiento No. 32 HABER 56,000 385,000 Saldo 57,746 442,746 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual Fecha Concepto 07/02/XY Asiento No. 21 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE HABER 10,000 50,000 Saldo 10,000 60,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21/01 y 05/02 de enero. Int. 18% Concepto 07/02/XY Asiento No. 21 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE HABER 7,500 60,000 Saldo 25,000 85,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. 18% Fecha Concepto 07/02/XY Asiento No. 21 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE HABER Saldo 12,000 30,000 0 30,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Juan Noquero Fecha Concepto 31/01/XY Asiento No. 16 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE HABER 3,000 25,000 Saldo 0 25,000 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Fecha 381 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza Concepto Fecha 24/02/XY Asiento No. 29 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE Saldo HABER 15,000 9,100 40,000 49,100 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Julián Jitomate Concepto Fecha 21/01/XY Asiento No. 9 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE Saldo HABER 5,000 4,000 30,000 34,000 32. Febrero 28. Se paga la nómina del periodo, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 98. Personal De ventas Comisiones De admón. Total Devengado ISPT SS $ 168,500 23,100 29,900 $ 221,500 $ 9,800 $ 3,300 2,200 $ 12,000 1,320 $ 4,620 Otras deducciones Percibido $ 1,685 231 299 $ 2,215 $ 153,715 22,869 26,081 $ 202,665 —Libro diario— Página No. 45 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 33— 28/02/XY GASTOS DE VENTA 191,600 Sueldos 168,500 Comisiones 23,100 GASTOS DE ADMÓN. 29,900 Sueldos BANCOS 202,665 Banorte CAPÍTULO 10 IMPUESTOS POR PAGAR 16,620 SHCP 12,000 IMSS 4,620 ACREEDORES DIVERSOS 2,215 Sindicato Sueldo de febrero. Cheque No. 98 382 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— GTOS. DE VENTA 26) 33) GTOS. ADMÓN. 24) 33) 3,616 191,600 30) 32) 3,160 29,900 IMPTOS. POR PAG. 8) 24) 26,000 16,530 BANCOS 8,530 16,620 31,350 385,000 56,000 202,665 (31 (33 ACREED. DIVERSOS (14 (33 4) 24) 20,000 2,140 1,100 2,215 (14 (33 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Sueldos Fecha DEBE Concepto HABER Saldo 31/01/XY Asiento No. 14 85,300 165,300 28/02/XY Asiento No. 33 168,500 333,800 Fecha DEBE Concepto HABER Saldo 31/01/XY Asiento No. 14 10,700 20,700 28/02/XY Asiento No. 33 23,100 43,800 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha DEBE Concepto HABER Saldo 31/01/XY Asiento No. 14 14,950 28,950 28/02/XY Asiento No. 33 29,900 58,850 Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha DEBE Concepto 27/02/XY Asiento No. 32 28/02/XY Asiento No. 33. Cheque No. 98 HABER 385,000 Saldo 442,746 202,665 240,081 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Comisiones 383 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Concepto Fecha 15/02/XY Asiento No. 24 28/02/XY Asiento No. 33 DEBE HABER Saldo 11,990 0 12,000 12,000 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Concepto Fecha 15/02/XY Asiento No. 24 28/02/XY Asiento No. 33 DEBE HABER Saldo 4,540 0 4,620 4,620 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Sindicato Concepto Fecha 15/02/XY Asiento No. 24 28/02/XY Asiento No. 33 DEBE HABER Saldo 2,140 0 2,215 2,215 33. Febrero 28. Debido al excedente de efectivo se invierten $60,000 a plazo en Banco Azteca a 30 días, al 8%, y $140,000 en fondo de inversión en Lloyd’s. Cheques Nos. 99 y 100. —Libro diario— Página No. 45 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 34— 28/02/XY INVERSIONES 200,000 Depósitos a plazo 60,000 Fondos de inversión 140,000 BANCOS 200,000 Banorte A plazo en Banco Azteca, al 8%, a 30 días y en sociedades de CAPÍTULO 10 inversión en Lloyd’s. Cheques Nos. 99 y 100. 384 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— INVERSIONES 1) 34) 30,000 200,000 BANCOS (30 30) 32) 30,000 31,350 385,000 202,665 200,000 (33 (34 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha DEBE Concepto HABER Saldo 28/02/XY Asiento No. 33. Cheque No. 98 202,665 240,081 28/02/XY Asiento No. 34 200,000 40,081 Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca. Al 9%. Vto. 25/02 Fecha DEBE Concepto Asiento No. 29. 28/02/XY Asiento No. 34 30,000 60,000 Saldo 30,000 60,000 Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Fondos de inversión. En Lloyd's Fecha 28/02/XY Concepto DEBE Asiento No. 34. HABER 140,000 Saldo 140,000 34. Febrero 28. Se paga la mensualidad No. 26 del préstamo hipotecario por $28,694, de los cuales $10,974 corresponden a capital y $17,720 a intereses. Cheque No. 101. La fórmula para calcular una mensualidad es: R= Ai 1 – (1 + i)–n Donde: R A i n es el monto de la mensualidad. Es la incógnita. es el monto del préstamo. $2’000,000. es la tasa de interés del periodo. 12% anual o 1% mensual. (.01) es el número de periodos. 10 años o 120 mensualidades sustituyendo: R= Ai 2'000,000 3 .01 20,000 20,000 = = = = $28,694 1 – (1 + .01)–n 1 – (1 + .01)–120 1 – 0.303 0.697 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 25/02/XY HABER 385 Ojo con el signo www.FreeLibros.me Al final del primer mes se adeuda el monto del préstamo más los intereses del mes: $2’000,000 × [1 + (12% ÷ 12 meses)] = $2’020,000. Mes Saldo del préstamo* Mensualidad Abono a principal Pago de intereses Saldo insoluto a fin de mes 1. 1’991,305.81 28,694.19 8,494.19 20,200.00 2’011,218.87 2. 1’982,524.68 28,694.19 8,582.00 20,112.19 2’002,349.93 3. 1’973,655.74 28,694.19 8,670.69 20,023.50 1’993,392.29 24. 1’765,487.58 28,694.19 10,752.37 17,941.82 1’783,142.46 25. 1’754,448.27 28,694.19 10,862.77 17,831.42 1’771,992.75 26. 1’743,298.56 28,694.19 10,974.26 17,719.93 1’760,731.54 2’000,000.00 2’020,000.00 * Saldo después del pago mensual. —Libro diario— Página No. 45 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 35— 28/02/XY HIPOTECA POR PAGAR 10,974 GASTOS FINANCIEROS 17,720 Intereses BANCOS 28,694 Banorte Mensualidad 26 de 120. Cheque 101. —Asiento de mayor— HIP. POR PAGAR 15) 35) 10,863 10,974 1´783,142 GTOS. FINANC. (1 17) 35) BANCOS 30) 32) 112 17,720 31,350 385,000 200,000 28,694 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte CAPÍTULO 10 Fecha Concepto 28/02/XY Asiento No. 34 28/02/XY Asiento No. 35. Cheque No. 101 386 www.FreeLibros.me DEBE HABER Saldo 200,000 40,081 28,694 11,387 (34 (35 Nombre de la cuenta: Gastos financieros Subcuenta: Intereses DEBE Concepto Fecha Saldo HABER 31/01/XY Asiento No. 17 112 17,981 28/02/XY Asiento No. 35 17,720 35,701 Hoja de trabajo Con las operaciones hasta aquí registradas procederemos a elaborar la hoja de trabajo por el periodo de enero y febrero; para ello presentaremos el concentrado de mayor (y los auxiliares) y empezaremos con la primera parte de la hoja de trabajo, la balanza de comprobación, mediante los siguientes pasos: 1. En una hoja tabular anotamos: a) Nombre de la empresa. b) Especificamos que es una hoja de trabajo. c) El periodo que cubre la información 2. Del mayor obtenemos la suma de los movimientos de cada cuenta y los pasamos a la columna de movimiento deudores y acreedores, y Concentrado de libro mayor CAJA 1) 3) M) 2,000 1,400 3,400 CLIENTES (2 1) 2,500 (13 3) 3,000 (M 6) 9) 13) 32) 500 BANCOS 14,000 16,000 14,000 14,000 9,000 3,000 5,000 600 20,000 300 95,000 17,000 157,000 50,900 (5 1) (9 3) (16 5) (19 6) (22 9) (29 13) 16) 21) 27) 29) 30) 32) 18,000 15,000 98,000 25,300 16,000 50,000 124,000 94,960 270,549 56,000 300,000 250,000 15,042 2,038 29,699 101,320 30,000 28,694 17,000 110,112 31,350 5,000 385,000 34,470 43,000 20,000 56,000 202,665 200,000 28,694 M) 1'334,640 1,323,253 (2 (4 (5 (7 (8 (11 (12 (14 (15 (17 (18 (24 (25 (28 (31 (33 (34 (35 (M Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 3. Enseguida le restamos a los movimientos deudores los movimientos acreedores y presentamos el saldo del mayor de ellos. 387 www.FreeLibros.me DOC. POR COBRAR 1) 3) 6) 9) 13) 27) 32) M) 10,000 20,000 15,000 (9 12,000 (16 29,500 (21 17,500 24,000 25,000 40,000 140,000 274,000 59,000 (M INVERSIONES 1) 34) M) 30,000 200,000 230,000 30,000 (30 1) 311,000 30,000 (M PAGOS ANTICIP. 1) EDIFICIO 1) 2,000,000 30,000 1) 150,000 30,000 110,000 180,000 290,000 (10 1) 500,000 CAPÍTULO 10 COMPRAS 2) 10) 11) 31) 63,000 80,000 310,000 480,000 M) 933,000 350,000 EQUIPO DE VENTAS 1) 80,000 COSTOS DE ORG. 1) GASTOS FINANC. (27 12) 15) 110,000 (M 17) 35) M) 110,000 1) FRANQUICIA EQUIPO TRANSP. 1) 28) M) 60,000 9,000 TERRENO EQUIPO DE REFRIG. ANT. S/CPRAS. 8) 1) EQUIPO GENERAL 1) 34,000 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO INVENTARIOS 45,000 PROD. FINANC. 38 17,831 112 17,720 35,701 49 42 199 1,350 1,640 GASTOS DE VENTA 4) 4,240 7) 90,000 14) 96,000 24) 12,640 26) 3,616 33) 191,600 M) 398,096 388 www.FreeLibros.me GASTOS DE ADMÓN. 4) 7) 14) 18) 24) 33) M) 1,060 14,000 14,950 5,000 3,160 29,900 68,070 (9 (16 (21 (30 (M DEV. S/VENTAS 19) DESCTOS. S/VENTAS 22) 600 DEP. AC. EDIFICIO 150,000 (1 28,125 (1 41,250 3,616 (1 (26 8) 24) 26,000 16,530 M) 44,866 44,866 (M M) 42,530 OTROS PROD. 2,000 45,000 43,000 M) 90,000 45,000 4,000 46,000 20,000 160,000 190,000 465,000 (1 4) (7 24) (14 (33 (M M) (1 1,783,142 (M 400 103,197 22,140 20,000 1,040 1,100 2,215 24,355 750,000 (20 (1 (7 (14 (33 (M (1 10,000 (23 REB. SOBRE COMPRAS (1 VENTAS (1 (2 (10 (11 (27 (31 (M 20,000 2,140 DESCTOS. S/COMPRAS RESULTADOS ACUMULADOS (1 (1 CAPITAL SOCIAL 1,783,142 (27 DOCTOS. POR PAGAR 12) 17) 25) 26,000 8,000 8,530 16,620 59,150 DEV. S/COMPRAS RESULTADO DEL EJERCICIO 402,429 10,863 10,974 21,837 12,857 ACREEDORES DIVERSOS HIP. POR PAGAR (1 15) 35) M) (1 4,000 24,000 28,000 (10 (31 (M PROVEEDORES 133,400 148,000 268,000 342,500 637,000 (3 5) (6 17) (9 20) (13 23) (32 50,000 65,000 400 10,000 95,000 43,500 40,000 210,000 (1 (2 (11 (31 1,528,900 (M M) 125,400 388,500 (M www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) PRÉSTAMO BANC. 12,000 (1 IMPUESTOS POR PAGAR 44,866 4,866 (1 AMORT. AC. CTOS. ORG. 9,000 27) 17,000 DEP. AC. EQ. VENTAS DEP. AC. EQ. GRAL. DEP. ACUM. EQUIPO TRANSP. 170,000 32) 300 DEP. AC. EQ. REFRIG. AMORT. AC. FRANQ. 75,000 REB. S/VENTAS 389 Concentrado de auxiliares Nombre de la cuenta: Bancos Subcuenta: Banorte Fecha Concepto DEBE HABER Saldo Saldo 18,000 04/01/XY Asiento No. 2. Cheques Nos. 72 y 73 07/01/XY Asiento No. 3 10/01/XY Asiento No. 4. Cheques Nos. 74 a 76 13/01/XY Asiento No. 5. Cheque No. 77 14/01/XY Asiento No. 6 15/01/XY Asiento No. 7. Cheque No. 78 94,960 70,740 17/01/XY Asiento No. 8. Cheque No. 79 56,000 14,740 21/01/XY Asiento No. 9 26/01/XY Asiento No. 11. Cheque No. 80. 250,000 35,289 27/01/XY Asiento No. 12. Cheque No. 81. 2,038 33,251 31/01/XY Asiento No. 13 31/01/XY Asiento No. 14. Cheque No. 82 101,320 231,931 31/01/XY Asiento No. 15. Cheque No. 83 28,694 203,237 31/01/XY Asiento No. 16 31/01/XY Asiento No. 17. Cheques Nos. 84-86 02/02/XY Asiento No. 18. Cheque No. 87 07/02/XY Asiento No. 21 15/02/XY Asiento No. 24. Cheques Nos. 88-92 34,470 98,396 16/02/XY Asiento No. 25. Cheques Nos. 94-95 43,000 55,396 18/02/XY Asiento No. 26 21/02/XY Asiento No. 28. Cheque No. 96 24/02/XY Asiento No. 29 17,000 82,396 25/02/XY Asiento No. 29 31,350 113,746 26/02/XY Asiento No. 31. Cheque No. 97 27/02/XY Asiento No. 32 28/02/XY Asiento No. 33. Cheque No. 98 202,665 240,081 28/02/XY Asiento No. 34 200,000 40,081 28/02/XY Asiento No. 35. Cheque No. 101 28,694 11,387 CAPÍTULO 10 31/12/XX 390 www.FreeLibros.me 15,000 98,000 16,000 3,000 101,000 25,300 75,700 50,000 41,700 124,000 165,700 270,549 285,289 300,000 333,251 15,042 218,279 110,112 108,167 5,000 103,167 29,699 132,866 30,000 85,396 20,000 56,000 385,000 65,396 57,746 442,746 Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Fondos de inversión. En Lloyd's Concepto Fecha 28/02/XY DEBE Asiento No. 34 HABER 140,000 Saldo 140,000 Nombre de la cuenta: Inversiones Subcuenta: Depósito a plazo en Banco Azteca. Al 9%. Vto. 25/02 Fecha Concepto 25/09/XX Asiento No. 25 25/02/XY Asiento No. 29 28/02/XY Asiento No. 34. Al 8% a 30 días DEBE HABER 30,000 Saldo 30,000 30,000 60,000 0 60,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Juan Noquero Fecha Concepto DEBE HABER Saldo Saldo 8,000 07/01/XY Asiento No. 2 13/01/XY Asiento No. 5 10,000 3,000 31/01/XY Asiento No. 16 3,000 0 27/02/XY Asiento No. 32 5,000 13,000 25,000 25,000 Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Rosa Espinoza Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 31/12/XX Saldo 6,000 07/01/XY Asiento No. 2 13/01/XY Asiento No. 5 21/01/XY Asiento No. 9 5,000 31/01/XY Asiento No. 13 20,000 05/02/XY Asiento No. 19 600 24,400 09/02/XY Asiento No. 22 300 24,100 24/02/XY Asiento No. 29 15,000 9,100 27/02/XY Asiento No. 32 9,000 40,000 15,000 6,000 9,000 9,000 5,000 25,000 49,100 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 31/12/XX 391 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Clientes Subcuenta: Julián Jitomate Fecha Concepto 14/01/XY Asiento No. 6 21/01/XY Asiento No. 9 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE HABER 9,000 Saldo 9,000 5,000 30,000 4,000 34,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tiburcio del Lago. Cuatro documentos. Vto. día 18 Fecha 18/02/XY Concepto DEBE Asiento No. 26 HABER 40,000 Saldo 40,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Juana Quero. Vto. 28/02. Int. 12% anual Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 31/12/XX Saldo 10,000 07/01/XY Asiento No. 2. Vto. 21/01 y 7/02 21/01/XY Asiento No. 9 10,000 20,000 07/02/XY Asiento No. 21 10,000 10,000 27/02/XY Asiento No. 32 20,000 30,000 50,000 60,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: Tacos El Paisa. Vto. 21/01 y 05/02 de enero. Int. 18% Fecha Concepto 14/01/XY Asiento No. 6 21/01/XY Asiento No. 9 31/01/XY Asiento No. 13 07/02/XY Asiento No. 21 27/02/XY Asiento No. 32 DEBE HABER 15,000 Saldo 15,000 7,500 25,000 7,500 32,500 7,500 60,000 25,000 85,000 Nombre de la cuenta: Documentos por cobrar Subcuenta: La Michoacana. Vto. 28/01 y 4/02. Int. 18% CAPÍTULO 10 Fecha Concepto DEBE HABER 21/01/XY Asiento No. 9 31/01/XY Asiento No. 16 12,000 12,000 07/02/XY Asiento No. 21 12,000 0 27/02/XY Asiento No. 32 392 www.FreeLibros.me 24,000 Saldo 30,000 24,000 30,000 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Seguro de transporte. Vto. 30/09 Concepto Fecha 31/12/XX DEBE HABER Saldo Saldo 15,000 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Seguro de inmuebles. Vto. 30/09 Concepto Fecha 31/12/XX DEBE HABER Saldo Saldo 7,000 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Seguro de mercancías. Vto. 30/09 Concepto Fecha 31/12/XX DEBE HABER Saldo Saldo 12,000 Fecha Concepto 17/01/XY Asiento No. 8 25/01/XY Asiento No. 10 DEBE HABER 30,000 Saldo 30,000 30,000 0 —Auxiliares de pasivos— Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Cervecera Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 31/12/XX Saldo 95,000 04/01/XY Asiento No. 2 13/01/XY Asiento No. 5 26/01/XY Asiento No. 11 31/01/XY Asiento No. 17 65,000 63,500 07/02/XY Asiento No. 20 400 63,100 13/02/XY Asiento No. 23 10,000 53,100 26/02/XY Asiento No. 31 43,500 50,000 138,500 88,500 40,000 120,000 128,500 173,100 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Nombre de la cuenta: Anticipo sobre compras Subcuenta: Carnícolas 393 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Refresquera Concepto Fecha 26/02/XY DEBE Asiento No. 31 HABER 50,000 Saldo 50,000 Nombre de la cuenta: Proveedores Subcuenta: La Empacadora Concepto Fecha 26/02/XY DEBE Asiento No. 31 HABER 40,000 Saldo 40,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Tomatera. Vto. día último de mes Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 31/12/XX Saldo 36,000 26/01/XY Asiento No. 11. Vto. 16/02 31/01/XY Asiento No. 17 36,000 20,000 16/02/XY Asiento No. 25 20,000 0 26/02/XY Asiento No. 31. Vto. 15 y 31/03 20,000 70,000 56,000 70,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: La Lechera. Vto. día último de mes. Int. del 15% Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 31/12/XX Saldo 9,000 04/01/XY Asiento No. 2. Vto. 19/01 y 4/02 27/01/XY Asiento No. 12 2,000 11,000 31/01/XY Asiento No. 17 9,000 2,000 26/02/XY Asiento No. 31. Vto. 11 y 18/03 4,000 40,000 13,000 42,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Autos del Pacífico. 16 Documentos Vto. mensual día 21 Concepto Fecha Asiento No. 28 CAPÍTULO 10 21/02/XY 394 www.FreeLibros.me DEBE HABER 160,000 Saldo 160,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Carnícolas. Vto. 15/02 y 05/03 Fecha Concepto 25/01/XY Asiento No. 10 16/02/XY Asiento No. 25 26/02/XY Asiento No. 31. Vto. 20/03 DEBE HABER 46,000 23,000 Saldo 46,000 23,000 80,000 103,000 Nombre de la cuenta: Documentos por pagar Subcuenta: Autos del Pacífico. 16 documentos Vto. mensual día 21 Concepto Fecha 21/02/XY DEBE Asiento No. 28 HABER Saldo 160,000 160,000 HABER Saldo Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Cía. de Teléfono Fecha Concepto Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 7,600 7,600 0 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Sindicato Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 1,040 1,040 31/01/XY Asiento No. 14 1,100 2,140 15/02/XY Asiento No. 24 28/02/XY Asiento No. 33 2,140 0 2,215 2,215 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Cía. de Luz Fecha Concepto 31/12/XX Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 DEBE HABER Saldo 4,200 4,200 0 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Despacho Profesional Fecha Concepto 31/12/XX Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 DEBE HABER Saldo 8,200 8,200 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 31/12/XX DEBE 0 395 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: SHCP Fecha Concepto 31/12/XX Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 17/01/XY Asiento No. 8 31/01/XY Asiento No. 14 15/02/XY Asiento No. 24 28/02/XY Asiento No. 33 DEBE HABER Saldo 18,000 5,800 18,000 23,800 5,800 6,190 11,990 11,990 0 12,000 12,000 Nombre de la cuenta: Impuestos por pagar Subcuenta: IMSS Fecha Concepto 31/12/XX Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 17/01/XY Asiento No. 8 31/01/XY Asiento No. 14 15/02/XY Asiento No. 24 28/02/XY Asiento No. 33 DEBE HABER Saldo 8,000 2,200 8,000 10,200 2,200 2,340 4,540 4,540 0 4,620 4,620 —AUXILIAR DE GASTOS— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Luz Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 1,680 1,680 15/01/XY Asiento No. 24 4,880 6,560 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Teléfono Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 10/01/XY Asiento No. 4 2,560 2,560 15/01/XY Asiento No. 24 7,760 10,320 CAPÍTULO 10 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Sueldos 396 Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 80,000 80,000 31/01/XY Asiento No. 14 85,300 165,300 28/02/XY Asiento No. 33 168,500 333,800 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Comisiones Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 10,000 10,000 31/01/XY Asiento No. 14 10,700 20,700 28/02/XY Asiento No. 33 23,100 43,800 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Depreciaciones Concepto Fecha 18/02/XY Asiento No. 26 DEBE HABER 3,616 Saldo 3,616 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Luz Fecha Concepto Asiento No. 4 15/01/XY Asiento No. 24 HABER Saldo 420 420 1,220 1,640 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Teléfono Fecha Concepto 10/01/XY Asiento No. 4 15/01/XY Asiento No. 24 DEBE HABER Saldo 640 640 1,940 2,580 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Sueldos Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 7 14,000 14,000 31/01/XY Asiento No. 14 14,950 28,950 28/02/XY Asiento No. 33 29,900 58,850 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 10/01/XY DEBE 397 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Honorarios Fecha 02/02/XY Concepto Asiento No. 18 DEBE Saldo HABER 5,000 5,000 Nombre de la cuenta: Gastos financieros Subcuenta: Intereses Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 27/01/XY Asiento No. 12 38 38 31/01/XY Asiento No. 15 17,831 17,869 31/01/XY Asiento No. 17 112 17,981 28/02/XY Asiento No. 35 17,831 35,812 Nombre de la cuenta: Productos financieros Subcuenta: Intereses Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 21/01/XY Asiento No. 9 49 49 31/01/XY Asiento No. 16 42 91 07/02/XY Asiento No. 21 199 290 25/02/XY Asiento No. 30 1,350 1,640 Nombre de la cuenta: Otros productos Subcuenta: Ganancia en venta de activos Concepto Fecha 18/02/XY Asiento No. 26 DEBE HABER 4,866 Saldo 4,866 CAPÍTULO 10 Después de presentar el concentrado de mayor y de auxiliares, procederemos a elaborar la hoja de trabajo. Empezaremos con la primear parte, que es la balanza de comprobación, para luego continuar con los ajustes y concluir con la balanza previa. 398 www.FreeLibros.me Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY MOVIMIENTOS # CUENTA 1000 Caja 1001 Bancos 1010 Deudor Acreedor SALDOS Acreedor Deudor 3,400 3,000 400 1,334,640 1,323,253 11,387 Inversiones 230,000 30,000 200,000 1020 Clientes 157,000 50,900 106,100 1022 Documentos por cobrar 274,000 59,000 215,000 1030 Inventarios 311,000 311,000 1031 Mercancías en tránsito 9,000 9,000 1040 Pagos anticipados 34,000 34,000 1100 Terrenos 350,000 350,000 1101 Edificios 2,000,000 2,000,000 1106 Equipo de refrigeración 150,000 150,000 1105 Equipo de ventas 80,000 80,000 1104 Equipo de transporte 1103 Equipo general 60,000 60,000 1110 Costos de organización 45,000 45,000 1112 Franquicias 500,000 500,000 1032 Anticipo s/compras 30,000 4210 Gastos financieros 35,701 35,701 4100 Compras 933,000 933,000 4110 Gastos de venta 398,096 398,096 4111 Gastos de admón. 68,070 68,070 4001 Devoluciones s/ventas 600 600 4002 Descuentos sobre ventas 300 300 4003 Rebajas sobre ventas 17,000 17,000 1220 Dep. acum. edificio 1225 Dep. acum. eq. refrig. 290,000 110,000 180,000 0 150,000 150,000 28,125 28,125 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 30,000 399 www.FreeLibros.me Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY MOVIMIENTOS No. CUENTA 1221 Dep. acum. eq. transp. 1224 Dep. acum. eq. ventas 1223 Deudor 44,866 SALDOS Acreedor Deudor Acreedor 44,866 12,000 12,000 Dep. acum. eq. gral. 9,000 9,000 1230 Amort. ac. ctos. org. 12,857 12,857 1232 Amort. acum. franq. 75,000 75,000 2021 Impuestos por pagar 42,530 59,150 16,620 2020 Acreedores diversos 22,140 24,355 2,215 2001 Documentos por pagar 90,000 465,000 375,000 2010 Préstamo bancario 170,000 170,000 2100 Hipoteca por pagar 1,783,142 1,761,305 3000 Capital social 750,000 750,000 3010 Resultado del ejercicio 402,429 402,429 3011 Resultados acumulados 103,197 103,197 2000 Proveedores 388,500 263,100 4000 Ventas 1,528,900 1,528,900 4211 Productos financieros 1,640 1,640 4102 Devoluciones s/compras 400 400 4103 Descuentos s/compras 10,000 10,000 4104 Rebajas sobre compras 28,000 28,000 4201 Otros productos 4,866 4,866 21,837 125,400 Sumas iguales 7’657,580 7’657,580 5’704,765 5’704,765 CAPÍTULO 10 Con los elementos hasta aquí utilizados procederemos a elaborar la hoja de trabajo por el periodo de enero y febrero, para ello efectuaremos los ajustes para: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Obtener las ventas y las compras netas. Determinar el costo de ventas. Estimar cuentas incobrables y castigo de inventarios Calcular los gastos por pagos anticipados devengados. Estimar las depreciaciones y amortizaciones. Calcular los intereses por cobrar y por pagar. Provisionar pasivos (calcular gastos por pagar, como luz, teléfono, etcétera). Determinar resultados. 400 www.FreeLibros.me Datos adicionales para el cierre de ejercicio Para poder efectuar los ajustes requerimos información adicional: 1. El inventario final, según conteo de mercancía, es de $377,000. 2. Según estudio, se estima el 3.4% de cuentas incobrables y 3% de castigo de inventarios. Se calculan sobre el saldo de cierre de cuentas por cobrar e inventarios. 3. Pagos anticipados. Los seguros se pagaron por un año y vencen el 30 de septiembre. 4. Depreciación: a. b. c. d. e. Edificio: 5% Equipo de refrigeración: 25% Equipo de ventas: 10% Equipo de transporte: 25% Equipo general: 10% 5. Amortización: a. Costos de organización: 12.5% b. Franquicia: 10% 6. Se estima un consumo de $3,850 de teléfono y $975 de luz. Los honorarios por pagar importan $5,000. 7. Préstamo bancario. Para pagarse el 15 de octubre. 1. Ventas netas. Saldos: devoluciones sobre ventas $600, descuentos sobre ventas $300 y rebajas sobre ventas $17,000. Como estas cuentas tienen saldo deudor, se cancelan mediante un abono. —Libro diario— Página No. 45 Fecha Concepto Ojo No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 1— 28/02/XY VENTAS 17,900 DESCUENTOS S/VENTAS 300 DEVOLUCIONES S/VENTAS 600 REBAJAS SOBRE VENTAS 17,000 Cancelación de las segundas para obtener las ventas netas. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Ajustes 401 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— VENTAS A1) 17,900 DEV. S/VENTAS 637,000 1,531,400 (32 (S 19) DESCTOS. S/VENTAS 22) 300 600 (A1 17,000 (A1 600 REB. S/VENTAS 300 (A1 32) 17,000 Comentario: Nótese como van cancelándose las cuentas, la doble raya al final lo indica. Ajuste en la hoja de trabajo. Enseguida anotamos los ajustes, en las columnas de ajustes. (Más adelante presentamos la hoja de trabajo con los ajustes efectuados): Saldos Deudor Ajustes Acreedor Deudor Acreedor 4001 Devoluciones s/ventas 600 A1) 600 4002 Descuentos s/ventas 300 A1) 300 4003 Rebajas s/ventas 4000 Ventas 17,000 A1) 17,000 1’528,900 A1) 17,900 2. Compras netas. Saldos: devoluciones sobre compras $400, descuentos sobre compras $10,000 y rebajas sobre compras $28,000. Estas cuentas son de saldo acreedor, por lo que se cancelan cargándolas. —Libro diario— Página No. 45 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 2— 28/02/XY DESCUENTOS S/COMPRAS 10,000 DEVOLUCIONES S/COMPRAS 400 REBAJAS SOBRE COMPRAS 28,000 COMPRAS 38,400 Cancelación de las primeras para obtener CAPÍTULO 10 las compras netas. 402 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— REB. S/COMPRAS A2) 28,000 DEV. S/COMPRAS 28,000 (31 A2) 400 DESCTOS. S/COMPRAS A2) 10,000 400 (20 38,400 (A2 COMPRAS 10,000 (23 31) S) 480,000 933,000 Ajuste en la hoja de trabajo. En las columnas de ajustes se anotan los importes. Saldos Deudor Ajustes Acreedor 400 Deudor Devoluciones s/compras A2) 4103 Descuentos s/compras 10,000 A2) 10,000 4104 Rebajas sobre compras 28,000 A2) 28,000 4101 Compras 933,000 400 A2) 38,400 3. Obtención del costo de ventas. Se cancelan el inventario inicial y las compras netas, traspasando su saldo a costo de ventas. El saldo de compras netas es de $894,600 ($933,000 – $38,400). —Libro diario— Página No. 46 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 3— 28/02/XY COSTO DE VENTAS 1’205,600 INVENTARIO 311,000 COMPRAS 894,600 Traspaso de las segundas a la primera para determinar el costo de ventas. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 4102 Acreedor 403 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— COSTO DE VENTAS INVENTARIO A3) 1’205,600 1) 311,000 COMPRAS (A3 2) 10) 11) 31) S) 311,000 63,000 80,000 310,000 480,000 933,000 38,400 894,600 (A2 (A3 933,000 Comentario: No obstante que la cuenta de inventario esta saldada, no se cancela ya que aún se le debe cargar el importe del inventario final. Ajuste en la hoja de trabajo. Como la hoja de trabajo no trae la cuenta de costo de ventas, la agregamos. Saldos Deudor Ajustes Acreedor Acreedor Deudor 1030 Inventarios 311,000 A3) 311,000 4101 Compras 933,000 A2) 38,400 A3) 894,600 4100 Costo de ventas A3) 1’205,600 Los renglones en blanco en la hoja de trabajo son para las cuentas que —se sabe— recibirán más de un ajuste, como en el caso de compras. Puede utilizarse una llave para indicar que esas cantidades corresponden a la cuenta que se apunta. 4. Obtención del costo de ventas. Se registra el inventario final que, según recuento, ascendió a $377,000 (vea la página de datos adicionales). —Libro diario— Página No. 46 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 4— 28/02/XY INVENTARIO 377,000 COSTO DE VENTAS 377,000 CAPÍTULO 10 Registro del inventario final y determinación del costo de ventas. 404 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— COSTO DE VENTAS A3) 1’205,600 INVENTARIO 377,000 (A4 1) 311,000 A4) 377,000 311,000 (A1 Comentarios: El saldo de la cuenta costo de ventas es el precio de adquisición de la mercancía vendida. Se presenta después de ventas en el estado de resultados. Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor 1030 Inventarios 4100 Costo de ventas Ajustes Acreedor 311,000 Deudor Acreedor A4) 377,000 A3) 311,000 A3) 1’205,600 A4) 377,000 Comentarios: Nótese como el nuevo saldo de inventarios es el importe del inventario final: $311,000 + $377,000 – $311,000. CUENTAS POR COBRAR Saldos $ Porcentaje Estimación 321,100 INVENTARIOS $ 377,000 3.4% $ 3% 10,917 $ 11,310 —Libro diario— Página No. 46 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 5— 28/02/XY GASTOS DE VENTA 22,227 Cuentas incobrables 10,917 Castigo de inventarios 11,310 ESTIMACIÓN CUENTAS INCOB. 10,917 INVENTARIOS OBSOLETOS O DE LENTO MOVIMIENTO 11,310 3.4% de cuentas malas y 3% de castigo de inventarios. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 5. Estimación de cuentas incobrables y castigo de inventarios. Se calcula sobre los saldos finales de cuentas por cobrar (clientes $106,100 más documentos por cobrar $215,000) y de inventarios. 405 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTAS M) A5) ESTIMACIÓN CTAS. INCOB. 398,096 22,227 INVENT. OBS. O DE LENTO MOV. 10,917 (A5 11,310 (A5 Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor Ajustes Acreedor 398,096 Deudor Acreedor 4110 Gastos de venta A5) 22,227 1200 Estim. ctas. incobrables A5) 10,917 1210 Invent. obs. o lento mov. A5) 11,310 Comentarios: En las columnas de ajustes se carga a gastos de venta la suma de cuentas malas más el castigo de inventarios; se agregan estas cuentas, abonándose. —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Cuentas incobrables Fecha 28/02/XY Concepto DEBE Ajuste No. 5 HABER 10,917 Saldo 10,917 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Castigo de inventarios Fecha 28/02/XY Concepto Ajuste No. 5 DEBE HABER 11,310 Saldo 11,310 6. Pagos anticipados. Los seguros cubren nueve meses (de enero a septiembre). Calcularemos lo devengado en enero y febrero. Los saldos son: seguro de transporte $15,000, seguro de inmuebles $7,000 y seguro de mercancías $12,000. CAPÍTULO 10 Para determinar el monto del gasto dividimos el saldo entre nueve meses (de enero a septiembre) y lo multiplicamos por dos meses (enero y febrero) que se devengaron: 406 www.FreeLibros.me Seguro de: Saldo Transporte $ 15,000 Inmuebles Mercancías ÷ 9 meses × 2 meses $ 3,333 Gastos de Venta $ Admón. 3,333 7,000 1,556 1,245 12,000 2,667 2,667 Seguros devengados $ 7,556 $ $ 311 7,245 $ 311 El seguro del equipo de transporte y de la mercancía es gasto de venta, y el del edificio se distribuye 80% de venta y 20% de administración: —Libro diario— Página No. 46 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 6— 28/02/XY GASTOS DE VENTA 7,245 Seguros 311 Seguros PAGOS ANTICIPADOS 7,556 Seguros de transportes 3,333 Seguros de inmuebles 1,556 Seguros de mercancías 2,667 Se devengaron dos meses de seguros. —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTAS A5) A6) 22,227 7,245 GASTOS DE ADMÓN. 33) A6) PAGOS ANTICIPADOS 29,900 311 1) 34,000 7,556 (A6 Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor 4110 Gastos de venta 398,096 Acreedor Ajustes Deudor Acreedor A5) 22,227 A6) 7,245 4111 Gastos de admón. 68,070 1040 Pagos anticipados 34,000 A6) 311 A6) 7,556 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) GASTOS DE ADMÓN. 407 www.FreeLibros.me —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Seguros Fecha 28/02/XY Concepto DEBE Ajuste No. 6 HABER 7,245 Saldo 7,245 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Seguros Fecha 28/02/XY Concepto DEBE Ajuste No. 6 HABER 311 Saldo 311 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Seguro de transporte. Vto. 30/09 Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 28/02/XY Ajuste No. 6 DEBE HABER Saldo 15,000 3,333 11,667 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Seguro de inmuebles. Vto. 30/09 Concepto Fecha 31/12/XX Saldo 28/02/XY Ajuste No. 6 DEBE HABER Saldo 7,000 1,556 5,444 Nombre de la cuenta: Pagos anticipados Subcuenta: Seguro de mercancías. Vto. 30/09 Concepto Fecha Saldo 28/02/XY Ajuste No. 6 CAPÍTULO 10 31/12/XX 408 www.FreeLibros.me DEBE HABER Saldo 12,000 2,667 9,333 7. Depreciación anual: edificio 5%, equipo de refrigeración 25%, equipo general 10%, equipo de ventas 10% y equipo de transporte 25%. El edificio, el equipo general y el de refrigeración se utilizan para promover las ventas y para la administración del negocio, por lo cual la depreciación se distribuirá 80% y 20%, respectivamente. Depreciación del periodo: se calcula el monto anual, se divide entre doce y se multiplica por los meses que se utilizaron los activos: Costo $ Activo Depreciación anual % Edificio Dep. del periodo $ Gasto de Venta Admón. ÷ 12 meses * 2 80% 20% 2’000,000 5% 100,000 16,666 13,333 3,333 Equipo de refrig. 150,000 25% 37,500 6,250 5,000 1,250 Equipo general 60,000 10% 6,000 1,000 800 200 Equipo de ventas 80,000 10% 8,000 1,333 1,333 ÷ 365 días * 7 Equipo de transporte 180,000 25% 45,000 863 Total del gasto 21,329 4,783 El equipo de transporte no se uso por el mes completo, por lo que la depreciación anual se divide entre 365 y se multiplica por los días de uso del activo. —Libro diario— Página No. 46 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 7— 28/02/XY GASTOS DE VENTA 21,329 Depreciaciones GASTOS DE ADMÓN. 4,783 Depreciaciones DEP. ACUM. EDIFICIO 16,666 DEP. ACUM. EQ. DE REFRIG. 6,250 DEP. ACUM. EQ. GENERAL 1,000 DEP. ACUM. EQ. DE VENTAS 1,333 DEP. ACUM. EQ. DE TRANSP. 863 Depreciación por dos meses, excepto equipo de transporte, que es por siete días. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 863 409 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTAS A6) A7) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN A6) A7) 7,245 21,329 311 4,783 150,000 16,666 DEP. ACUM. EQUIPO DE REFRIGERACIÓN (1 (A7 DEPREC. ACUM. EQUIPO GENERAL (1 (A7 28,125 6,250 (1 (A7 9,000 1,000 DEPREC. ACUM. EQUIPO DE VENTAS 12,000 1,333 DEPREC. ACUM. EDIFICIO DEPREC. ACUM. EQUIPO DE TRANSP. (1 27) (A7 44,866 (1 (26 41,250 863 Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor 4110 Gastos de venta Ajustes Acreedor 398,096 Deudor Acreedor A5) 22,227 A6) 7,245 A7) 21,329 4111 Gastos de admón. 68,070 A6) 311 A7) 4,783 1220 Dep. acum. edificio 1225 Dep. acum. equipo refrig. 1221 Dep. acum. equipo transp. 1224 Dep. acum. equipo ventas 1223 Dep. acum. equipo gral. 150,000 A7) 16,666 28,125 A7) 6,250 A7) 12,000 A7) 1,333 9,000 A7) 1,000 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Depreciaciones CAPÍTULO 10 Fecha Concepto 18/02/XY Asiento No. 26 28/02/XY Ajuste No. 7 DEBE HABER 3,616 Saldo 3,616 21,329 24,945 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Depreciaciones Fecha 28/02/XY Concepto Ajuste No. 7 410 www.FreeLibros.me 863 DEBE HABER 4,783 Saldo 4,783 8. Amortización anual: costos de organización 12.5% y la franquicia 10%. Ésta última se distribuirá 80% y 20%. Costo Activo Amort. anual $ Costos de organización Franquicia % Amort. del periodo 12 meses * 2 $ Gasto de Venta Admón. 45,000 12.5% 5,625 938 938 500,000 10% 50,000 8,333 6,666 1,667 Total del gasto 6,666 2,605 —Asiento de diario— Página No. 46 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 8— 28/02/XY GASTOS DE VENTA 6,666 Amortizaciones 2,605 Amortizaciones AMORT. ACUM. COSTOS ORG. 938 AMORT. ACUM. FRANQUICIAS 8,333 Amortización por dos meses, al 12.5% y al 10%, respectivamente. —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTAS A7) A8) GASTOS DE ADMÓN. A7) A8) 21,329 6,666 AMORT. ACUM. COSTOS DE ORG. 12,857 938 4,783 2,605 AMORT. ACUM. FRANQUICIAS (1 (A8 75,000 8,333 (A8 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Amortizaciones Fecha 28/02/XY Concepto Ajuste No. 8 DEBE HABER 6,666 Saldo 6,666 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) GASTOS DE ADMÓN 411 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Amortizaciones Fecha 28/02/XY Concepto Ajuste No. 8 Saldo HABER DEBE 1,667 2,605 Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor 4110 Gastos de venta Ajustes Acreedor Deudor 398,096 Acreedor A5) 22,227 A6) 7,245 A7) 21,329 A8) 6,666 4111 Gastos de admón. 68,070 A6) 311 A7) 4,783 A8) 2,605 1230 Amort. acum. ctos. org. 12,857 A8) 938 1232 Amort. acum. franq. 75,000 A8) 8,333 9. Se estima un consumo de $3,850 de teléfono y $975 de luz. Los honorarios por pagar de febrero importan $5,000. Teléfono y luz se distribuyen el 80% a gastos de ventas y el 20% a gastos de administración. —Asiento de diario— Página No. 47 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 9— 28/02/XY GASTOS DE VENTA 3,860 Luz 780 Teléfono 3,080 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,965 Luz 195 Teléfono 770 Honorarios 5,000 CAPÍTULO 10 ACREEDORES DIVERSOS 9,825 Cía. de Teléfono 3,850 Cía. de Luz 975 Despacho Profesional 5,000 Ajuste para provisionar pasivos. 412 www.FreeLibros.me —Asiento de mayor— GASTOS DE VENTAS A8) A9) GASTOS DE ADMÓN. A8) A9) 7,604 3,860 ACREEDORES DIVERSOS 1,667 5,965 2,215 9,825 (33 (A9 Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor 4110 Gastos de venta Ajustes Acreedor 398,096 Acreedor Deudor A5) 22,227 A6) 7,245 A7) 21,329 A8) 7,604 A9) 3,860 4111 Gastos de administración 68,070 A6) 311 A7) 4,783 A8) 1,667 2020 Acreedores diversos A9) 9,825 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Luz Fecha Concepto 15/01/XY Asiento No. 24 28/02/XY Ajuste No. 9 DEBE HABER 4,880 Saldo 6,560 780 7,340 Nombre de la cuenta: Gastos de venta Subcuenta: Teléfono Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 15/01/XY Asiento No. 24 7,760 10,320 28/02/XY Ajuste No. 9 3,080 13,400 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) A9) 5,965 413 www.FreeLibros.me Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Luz Fecha Concepto 15/01/XY Asiento No. 24 28/02/XY Ajuste No. 9 DEBE HABER Saldo 1,220 1,640 195 1,835 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Teléfono Fecha Concepto 15/01/XY Asiento No. 24 28/02/XY Ajuste No. 9 DEBE HABER Saldo 1,940 2,580 770 3,350 Nombre de la cuenta: Gastos de administración Subcuenta: Honorarios Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 02/02/XY Asiento No. 18 5,000 5,000 28/02/XY Ajuste No. 9 5,000 10,000 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Cía. de Luz Fecha Concepto 10/01/XY Asiento No. 4 28/02/XY Ajuste No. 9 DEBE HABER Saldo 4,200 0 975 975 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Cía. de Teléfono CAPÍTULO 10 Fecha Concepto 10/01/XY Asiento No. 4 28/02/XY Ajuste No. 9 DEBE HABER Saldo 7,600 0 3,850 3,850 Nombre de la cuenta: Acreedores diversos Subcuenta: Despacho Profesional Fecha Concepto 10/01/XY Asiento No. 24 28/02/XY Ajuste No. 9 414 www.FreeLibros.me DEBE HABER 8,200 Saldo 0 5,000 5,000 10. El préstamo bancario de Banorte por $170,000 al 20% —que se pagará el 15 de octubre— causó intereses por 59 días (31 de enero más 28 de febrero). $170,000 × 20% ÷ 360 × 59 días = $5,572 —Asiento de diario— Página No. 47 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 10— 28/02/XY GASTOS FINANCIEROS 5,572 Intereses PRÉSTAMOS BANCARIOS 5,572 Intereses por 59 días del préstamo de Banorte. GASTOS FINANCIEROS M) A10) PRÉSTAMOS BANCARIOS 35,701 5,572 (1 (A10 170,000 5,572 Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor 4210 Gastos financieros 2010 Préstamo bancario Ajustes Acreedor 35,701 Acreedor Deudor A10) 5,572 170,000 A10) 5,572 —Registro en auxiliares— Nombre de la cuenta: Gastos financieros Subcuenta: Intereses Fecha Concepto DEBE HABER Saldo 28/02/XY Asiento No. 35 17,720 35,701 28/02/XY Ajuste No. 10 5,572 41,273 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) —Asiento de mayor— 415 www.FreeLibros.me 11. Traspaso del saldo de resultado del ejercicio a ejercicios anteriores. Su saldo es de $402,429. —Asiento de diario— Página No. 47 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 11— 28/02/XY RESULTADO DEL EJERCICIO 402,429 RESULTADOS ACUMULADOS 402,429 Cancelación del saldo de la primera, para que pueda recibir los movimientos del período. Comentarios: Este ajuste se hace para que la cuenta resultado del ejercicio quede saldada y empiece a recibir los movimientos del nuevo periodo. —Asiento de mayor— RESULTADO DEL EJERCICIO A11) 402,429 402,429 RESULTADOS ACUMULADOS (S 103,197 402,429 (S (A11 Ajuste en la hoja de trabajo Saldos Deudor Ajustes Acreedor Deudor A11) 402,429 3010 Resultado del ejercicio 402,429 3011 Resultados acumulados 103,197 Acreedor A11) 402,429 CAPÍTULO 10 Con esto concluimos los ajustes para obtener los saldos ajustados (faltan los que se hacen para determinar el resultado del ejercicio). Enseguida presentamos la continuación de la hoja de trabajo, partiendo de las columnas de saldos (por cuestión de espacio eliminaremos las columnas de movimientos). Más adelante puede observar la hoja de trabajo completa. 416 www.FreeLibros.me Hoja de trabajo, saldos ajustables Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY Saldos Deudor Ajustes Acreedor Deudor Saldos ajustados No. Cuenta Acreedor 1000 Caja 1001 Bancos 11,387 11,387 1010 Inversiones 200,000 200,000 1020 Clientes 106,100 106,100 1022 Documentos por cobrar 215,000 1030 Inventarios 311,000 1031 Mercancías en tránsito 1040 Pagos anticipados 1100 Terrenos 350,000 350,000 1101 Edificios 2,000,000 2’000,000 1106 Equipo de refrigeración 150,000 150,000 1105 Equipo de ventas 1104 Equipo de transporte 1103 Equipo general 60,000 60,000 1110 Costos de organización 45,000 45,000 1112 Franquicias 500,000 500,000 400 Deudor Acreedor 400 215,000 4) 377,000 3) 311,000 9,000 377,000 9,000 34,000 6) 7,556 26,444 80,000 180,000 1032 Anticipo s/compras 0 4200 Gastos financieros 35,701 4100 Compras 10) 5,572 933,000 41,273 2) 38,400 0 3) 894,600 4110 Gastos de venta 398,096 5) 22,227 459,423 6) 7,245 7) 21,329 8) 6,666 9) 3,860 4111 Gastos de admón. 68,070 6) 311 81,734 7) 4,783 8) 2,605 9) 5,965 4001 Devoluciones s/ventas 600 1) 600 0 4002 Descuentos s/ventas 300 1) 300 0 4003 Rebajas sobre ventas 17,000 1220 Dep. acum. edificio 1225 Dep. acum. eq. refrig. 1221 Dep. acum. eq. transp. 1224 Dep. acum. eq. ventas 150,000 28,125 12,000 1) 17,000 0 7) 16,666 166,666 7) 6,250 7) 863 34,375 863 7) 1,333 13,333 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 80,000 180,000 417 www.FreeLibros.me Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY Saldos Deudor Ajustes Acreed. Deudor Saldos ajustados No. Cuenta 1223 Dep. acum. eq. gral. 1230 Amort acum. ctos. org. 12,857 8) 938 13,795 1232 Amort. acum. franq. 75,000 8) 8,333 83,333 2021 Impuestos por pagar 16,620 2020 Acreedores diversos 2,215 9) 9,825 12,040 2001 Documentos por pagar 2010 Préstamo bancario 170,000 2100 Hipoteca por pagar 1´761,305 3000 Capital social 750,000 3010 Resultado del ejercicio 402,429 3011 Resultados acumulados 103,197 2000 Proveedores 4000 Ventas 4201 Productos financieros 1,640 4102 Devoluciones s/cpas. 400 4103 Descuentos s/compras 4104 Rebajas s/compras 4211 Otros productos 9,000 Acreed. 7) Deudor 1,000 10,000 16,620 375,000 375,000 10) 5,572 175,572 1´761,305 750,000 11) 402,429 0 11) 402,429 505,626 263,100 1´528,900 Acreed. 263,100 1) 17,900 1´511,000 1,640 2) 400 0 10,000 2) 10,000 0 28,000 2) 28,000 0 4,866 4,866 4100 Costo de ventas 1200 Provisión cuentas inc. 5) 10,917 10,917 1210 Inv. obs. o lento mov. 5) 11,310 11,310 Sumas 3) 1’205,600 5’704,765 5’704,765 2’121,892 4) 377,000 2’121,892 828,600 5’721,472 5’721,472 Conclusión de la hoja de trabajo Para concluir, efectuaremos los ajustes de resultados, en el entendido de que estas cuentas se cancelan al cierre del año, por lo cual debe considerar que efectuamos los asientos sólo para analizar la mecánica. Los ajustes de resultados son: 1. Cuentas de ingresos. Se cargan para cancelarlas y sus saldos se abonan a resultado del ejercicio. 2. Cuentas de egresos. Se abonan para cancelarlas y sus saldos se cargan a resultado del ejercicio. CAPÍTULO 10 El saldo de la cuenta resultados del ejercicio indica si la empresa ganó o perdió. Saldo acreedor indica utilidad, saldo deudor indica pérdida. 418 www.FreeLibros.me 12. Se cancelan las cuentas de resultados de saldo acreedor. Ventas tiene un saldo ajustado de $1’511,000, productos financieros de $1,640 y otros productos de $4,866. —Asiento de diario— Página No. 47 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 12— 28/02/XY VENTAS 1’511,000 PRODUCTOS FINANCIEROS 1,640 OTROS PRODUCTOS 4,866 RESULTADO DEL EJERCICIO 1’517,506 Cancelación de las primeras para determinar resultados —Asiento de mayor— A1) 17,900 A12) 1’511,000 637,000 1,528,900 (32 A12) (M M) 4,866 4,866 1,350 1,640 (30 (M RESULTADO DEL EJERCICIO OTROS PRODUCTOS A12) 1,640 1,640 (27 A11) 402,429 (S (A12 402,429 1’517,506 Comentario: Nótese como se van cancelando las cuentas de resultados. Ajuste en la hoja de trabajo Comentarios: Al continuar con la hoja de trabajo, partimos de saldos ajustados e incluimos las columnas de resultados; en ellas efectuamos los ajustes. Saldos Ajustados Deudor Acreedor Resultados Deudor 4000 Ventas 4201 Productos financieros 1,640 A12) 1,640 4211 Otros productos 4,866 A12) 4,866 3010 Resultado del ejercicio Acreedor 1’511,000 A12) 1’511,000 A12) 1´517,506 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) PRODUCTOS FINANCIEROS VENTAS 419 www.FreeLibros.me 13. Se cancelan las cuentas de saldo deudor. Costo de ventas tiene un saldo ajustado de $828,600, gastos de venta de $460,361, gastos de administración de $80,796 y gastos financieros de $41,273. —Asiento de diario— Página No. 47 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Ajuste No. 13— 28/02/XY RESULTADO DEL EJERCICIO 1’411,030 COSTO DE VENTAS 828,600 GASTOS DE VENTAS 459,423 GASTOS DE ADMÓN. 81,734 GASTOS FINANCIEROS 41,273 Cancelación de las segundas para determinar resultados. —Asiento de mayor— COSTO DE VENTAS A3) 1’205,600 GASTOS DE VENTAS (A4 A9) 3,860 (A13 S) 459,423 377,000 828,600 459,423 GASTOS FINANCIEROS S) A10) 35,701 5,572 41,273 GASTOS DE ADMÓN. (A13 A9) 5,965 S) 81,734 81,734 (A13 RESULTADO DEL EJERCICIO (A13 A11) 402,429 A13) 1’411,030 402,429 1’517,506 (S (A12 Hoja de trabajo Saldos Ajustados CAPÍTULO 10 Deudor 420 4100 Costo de ventas 4210 Gastos financieros 4110 Gastos de venta 4111 Gastos de admón. 3010 Resultado del ejercicio 828,600 41,273 460,361 80,796 Resultados Acreedor Deudor Acreedor A13) 828,600 A13) 41,273 A13) 459,423 A13) 81,734 0 A13) 1´411,030 A12) 1´517,506 Después de los ajustes, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio muestra cuánto ganó o perdió la empresa en el periodo: $1’517,506 – $1’411,030 = $106,476 de utilidad. Este resultado se traspasa a las columnas de balanza previa y es la única cuenta que aparece tanto en el balance como en el estado de resultados. A continuación, presentaremos la hoja de trabajo con las cuatro últimas columnas y posteriormente la hoja completa, así como los estados financieros. www.FreeLibros.me Hoja de trabajo, balanza previa Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY Saldos ajustados No. Cuenta Deudor Resultados Acreedor Deudor Acreedor 400 Balanza previa Deudor Acreedor Caja 400 1001 Bancos 11,387 11,387 1010 Inversiones 200,000 200,000 1020 Clientes 106,100 106,100 1022 Documentos por cobrar 215,000 215,000 1030 Inventarios 377,000 377,000 1031 Mercancías en tránsito 1040 Pagos anticipados 1100 Terrenos 350,000 350,000 1101 Edificios 2’000,000 2’000,000 1106 Equipo de refrigeración 150,000 150,000 1105 Equipo de ventas 1104 Equipo de transporte 1103 Equipo general 60,000 60,000 1110 Costos de organización 45,000 45,000 1112 Franquicias 500,000 500,000 9,000 9,000 26,444 26,444 80,000 80,000 180,000 180,000 1032 Anticipo s/compras 4200 Gastos financieros 4100 Compras 4110 Gastos de venta 4111 Gastos de admón. 4001 Devoluciones s/ventas 0 4002 Descuentos s/ventas 0 41,273 13) 41,273 0 459,423 13) 459,423 0 81,734 13) 81,734 0 0 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 1000 421 www.FreeLibros.me Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY Saldos ajustados No. Cuenta Deudor Resultados Acreedor Deudor Acreedor Balanza previa Deudor Acreedor 4003 Rebajas sobre ventas 1220 Dep. acum. edificio 0 1225 Dep. acum. eq. refrig. 1221 Dep. acum. eq. transp. 863 863 1224 Dep. acum. eq. ventas 13,333 13,333 1223 Dep. acum. eq. gral. 10,000 10,000 1230 Amort. acum. ctos. org. 13,795 13,795 1232 Amort. acum. franq. 83,333 83,333 2021 Impuestos por pagar 16,620 16,620 2020 Acreedores diversos 12,040 12,040 166,666 166,666 34,375 34,375 2001 Documentos por pagar 375,000 375,000 2010 Préstamo bancario 175,572 175,572 2100 Hipoteca por pagar 1’761,305 1’761,305 3000 Capital social 3010 Resultado del ejercicio 750,000 750,000 0 106,476 106,476 3011 Resultados acumulados 505,626 505,626 2000 Proveedores 263,100 263,100 4000 Ventas 4211 Productos financieros 4102 Devoluciones s/compras 0 4103 Descuentos s/compras 0 4104 Rebajas s/compras 4201 Otros productos 4100 Costo de ventas 1200 Provisión cuentas incob. 10,917 10,917 1210 Invent. obs. o lento mov. 11,310 11,310 1’511,000 12) 1’511,000 Sumas 1,640 12) 0 1,640 0 4,866 0 0 4,866 12) 828,600 5’721,472 13) 828,600 5’721,472 1’517,506 1’517,506 0 4’310,331 4’310,331 Comentarios: En la hoja de trabajo se cancelan las cuentas de resultados, haciéndoles un movimiento contrario, y las columnas se cuadran con el saldo de la cuenta resultado del ejercicio. La cantidad debe coincidir con el saldo de mayor de ella. CAPÍTULO 10 Enseguida presentamos la hoja de trabajo completa. 422 www.FreeLibros.me www.FreeLibros.me Equipo general Costos de organización Franquicias Anticipo s/compras Gastos financieros Compras Gastos de venta 1110 1112 1032 4210 4100 4110 1104 1103 Equipo de ventas Equipo de transporte 1105 Equipo de refrigeración Mercancías en tránsito 1031 Edificios Inventarios 1030 1106 Documentos por cobrar 1022 1101 Clientes 1020 Pagos anticipados Inversiones 1010 Terrenos Bancos 1001 1100 Caja 1000 1040 Cuenta No. 398,096 933,000 35,701 30,000 500,000 45,000 60,000 290,000 80,000 150,000 2’000,000 350,000 34,000 9,000 311,000 274,000 157,000 230,000 1’334,640 3,400 Deudor 30,000 110,000 59,000 50,900 30,000 1’323,253 3,000 Acreedor Movimientos 398,096 933,000 35,701 0 500,000 45,000 60,000 180,000 80,000 150,000 2’000,000 350,000 34,000 9,000 311,000 215,000 106,100 200,000 11,387 400 Deudor Acreedor Saldos 3,860 6,666 21,329 7,245 22,227 5,572 377,000 Deudor 894,600 38,400 7,556 311,000 Acreedor Ajustes 459,423 0 41,273 500,000 45,000 60,000 180,000 80,000 150,000 2’000,000 350,000 26,444 9,000 377,000 215,000 106,100 200,000 11,387 400 Deudor Acreedor Saldos ajustados Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY * Por cuestiones de espacio no anotamos el número de asiento de ajuste (aunque sí lo debe llevar). 423 Deudor 459,423 41,273 Acreedor Resultados 0 0 500,000 45,000 60,000 180,000 80,000 150,000 2’000,000 350,000 26,444 9,000 377,000 215,000 106,100 200,000 11,387 400 Deudor Acreedor Balanza previa 424 www.FreeLibros.me Devoluciones s/ventas Descuentos s/ventas Rebajas sobre ventas Dep. acum. edificio Dep. acum. eq. refrig. Dep. acum. eq. transp. Dep. acum. eq. ventas Dep. acum. eq. gral. Amort. ac. ctos. org. Amort. acum. franq. Impuestos por pagar Acreedores diversos Documentos por pagar Préstamo bancario Hipoteca por pagar Capital social Resultado del ejercicio Resultados acumulados Proveedores Ventas Productos financieros Devoluciones s/compras Descuentos s/compras Otros productos Costo de ventas Provisión cuentas incob. Invent. obs. o lento mov. 4001 4002 4003 1220 1225 1221 1224 1223 1230 1232 2021 2020 2001 2010 2100 3000 3010 3011 2000 4000 4211 4102 4103 4201 4100 1200 1210 Sumas Cuenta Gastos de admón. No. 4111 CAPÍTULO 10 7’657,580 125,400 21,837 42,530 22,140 90,000 44,866 600 300 17,000 Deudor 68,070 600 300 17,000 1’205,600 400 10,000 17,900 402,429 Deudor 311 4,783 2,605 5,965 828,600 Deudor 81,734 Deudor 5’721,472 1’517,506 10,917 11,310 0 0 0 0 Deudor 0 4’310,331 10,917 11,310 166,666 34,375 863 13,333 10,000 13,795 83,333 16,620 12,040 375,000 175,572 1’761,305 750,000 106,476 505,626 263,100 Acreedor Balanza previa 1’517,506 4’310,331 828,600 106,476 Acreedor 81,734 Resultados 0 0 0 166,666 34,375 863 13,333 10,000 13,795 83,333 16,620 12,040 375,000 175,572 1’761,305 750,000 0 505,626 263,100 1’511,000 1’511,000 1,640 1,640 0 0 4,866 4,866 Acreedor Saldos ajustados 2’121,892 5’721,472 377,000 10,917 11,310 402,429 5,572 9,825 600 300 17,000 16,666 6,250 863 1,333 1,000 938 8,333 Acreedor Ajustes 5’704,765 2’121,892 12,000 9,000 12,857 75,000 16,620 2,215 375,000 170,000 1’761,305 750,000 402,429 103,197 263,100 1’528,900 1,640 400 10,000 4,866 150,000 28,125 Deudor Acreedor 68,070 Saldos 7’657,580 5’704,765 150,000 28,125 44,866 12,000 9,000 12,857 75,000 59,150 24,355 465,000 170,000 1’783,142 750,000 402,429 103,197 388,500 1’528,900 1,640 400 10,000 4,866 Acreedor Movimientos Súper Diez, S.A. Hoja de trabajo por el periodo del 01/01/XY al 28/02/XY Estados financieros y sus notas A continuación, presentamos los estados financieros y sus notas. Para elaborarlos tomamos las cantidades de la hoja de trabajo: de las columnas de resultados obtenemos los datos para el estado de resultados y de las columnas de balanza previa para el balance. Los auxiliares nos proporcionan la información para elaborar el balance y las notas a los estados financieros. FUENTE DE INFORMACIÓN DOCUMENTO RESULTANTE Columnas de resultados Estado de resultados Columnas de balanza previa Balance general Auxiliares Notas a los estados financieros Primero se debe elaborar el estado de resultados, con los datos de las columnas de resultados de la hoja de trabajo. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 425 www.FreeLibros.me Súper Diez, S.A. Estado de resultados Por el periodo del 01/01 XY al 28/02/XY Ventas netas $ 1’511,000 Costo de ventas 828,600 Utilidad bruta $ 682,400 Gastos generales: Gastos de venta Gastos de administración 459,423 81,734 541,157 Otros productos + 4,866 Resultado integral de financiamiento5 – 39,633 Utilidad antes de impuestos $ 106,476 CAPÍTULO 10 Impuesto sobre la renta (ISR)6 426 X Utilidad neta $ 106,476 Utilidad por acción7 $ 14.197 5 Resultado por operaciones financieras: intereses, diferencias en tipo de cambio, etcétera. El impuesto (ISR) se calcula de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta. El maestro le puede sugerir qué cantidad anotar en este renglón. 7 La utilidad por acción se obtiene dividiendo la utilidad después de impuestos entre el número de acciones. ($106,476 ÷ 7,500). Los $14.197 son sin considerar ISR. 6 www.FreeLibros.me Súper Diez, S.A. Balance al 31 de diciembre de 20XX ACTIVO PASIVO Circulante Circulante Efectivo $ 11,787 Proveedores $ 478,100 Inversiones 200,000 Préstamos bancarios 175,572 Cuentas por cobrar 310,183 Impuestos por pagar 16,620 Inventarios 374,690 Acreedores diversos 132,040 26,444 Porción circulante del pasivo a largo plazo 224,847 Pagos anticipados Suma el circulante $ 923,104 Suma el pasivo circulante No circulante $ 1’027,179 Pasivo a largo plazo Inmuebles, maquinaria Acreedores diversos y equipo. 2’594,763 1’536,458 Suma pasivo a largo plazo 1’576,458 CAPITAL CONTABLE 3’042,635 Capital contribuido Capital ganado Total de capital contable Total del activo $ 2’603,637 $ 3’965,739 Pasivo más capital $ 750,000 612,102 1’362,102 $ 3’965,739 Notas a los estados financieros Notas al renglón de efectivo Caja Bancos Saldo igual a balance: $ 400 11,387 $ 11,787 Notas al renglón de inversiones Deposito a plazo en Banco Azteca Fondo de inversión en Lloyd’s. Saldo igual a balance $ 60,000 140,000 $ 200,000 Deposito a plazo en Banco Azteca al 8 % y vencimiento el 28 de marzo. Está disponible para la operación. El fondo de inversión en Lloyd’s se hizo por ser una buena opción, por su tasa de interés. Se debe estar atento al comportamiento del fondo para decidir si se continúa o se transfiere a una inversión de renta fija. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 447,872 Suma el no circulante 40,000 Hipotecas por pagar Total de pasivo Intangibles $ 427 Notas al renglón de cuentas por cobrar Cuentas por cobrar a clientes Tiburcio del Lago, documentada. Vencimiento mensual del 18/01 al 18/04 $ Juana Quero, cuatro documentos. Vencimiento semanal 40,000 60,000 Tacos El Paisa, cuatro documentos. Vencimiento semanal 85,000 La Michoacana, cuatro documentos. Vencimiento semanal 30,000 Juan Noquero, cuenta abierta 25,000 Rosa Espinoza, cuenta abierta 49,100 Julián Jitomate, cuenta abierta 32,000 Base para cuentas incobrables $ 321,100 $ 310,183 Estimación cuentas incobrables 10,917 Saldo igual a balance Se estima poder recuperar las cuentas por cobrar a tiempo; sin embargo, empresas similares poseen un promedio de 3.4% de cuentas incobrables, por lo cual hasta que poseamos experiencia propia utilizaremos este porcentaje para determinarlas. Los documentos por cobrar causan intereses de 18 %, excepto los de Juana Quero, que son al 12% y los de Tiburcio del Lago sin intereses. Notas al renglón de inventarios Inventario final según recuento de mercancías $ Mercancías en tránsito 377,000 9,000 Saldo base para castigo de inventarios 386,000 Castigo de inventarios 3% 11,310 Saldo igual a balance $ 374,690 Las condiciones de las mercancías cumplen con la norma de la empresa, por lo que se espera que se vendan normalmente. Las mercancías en tránsito se encuentran detenidas en la aduana por condiciones de higiene y deben recibirse en un plazo máximo de 10 días. De acuerdo con un estudio, se estima el 3% de castigo de inventarios. Notas al renglón de pagos anticipados Seguro de transporte. $ 11,667 Seguro de mercancías. 9,333 Seguro de inmuebles. 5,444 Saldo igual a balance $ 26,444 CAPÍTULO 10 Los seguros son de cobertura amplia, por lo cual la empresa está asegurada en caso de siniestro, inclusive el nuevo equipo de transporte, al que se le transfirió el seguro de la unidad vendida. Se vencen el 30 de septiembre. 428 Notas al renglón de activo fijo El activo fijo es suficiente para las operaciones de la empresa y sus condiciones son buenas. Todo el activo se encuentra asegurado con cobertura total. Su depreciación anual y acumulada es: www.FreeLibros.me ACTIVO FIJO % Dep. Anual Acum. Terrenos Costo Dep. Acum. $ 350,000 Edificios Valor en libros $ 350,000 5 8.33 2’000,000 $ 166,666 1’833,334 Equipo de ventas 10 16.67 80,000 13,333 66,667 Equipo general 10 16.67 60,000 10,000 50,000 Equipo de refrigeración 25 22.92 150,000 34,375 115,625 Equipo de transporte 25 0.48 180,000 863 179,137 Saldo igual a balance $ 2’594,763 Notas al renglón de activo intangible El activo intangible es suficiente para las operaciones de la empresa. Su amortización anual y acumulada es: INTANGIBLE Costos de organización Franquicias % Amort. Anual Acum. 12.5 10 Costo Amort. Acum. 30.66 $ 45,000 $ 13,795 16.67 500,000 83,333 $ 31,205 416,667 $ 447,872 La franquicia se adquirió para poder operar el nombre Súper Diez por un periodo de diez años, al final del cual podrá renovarse. Notas al renglón de cuentas por pagar La Cervecera, cuenta abierta 173,100 La Refresquera, cuenta abierta 50,000 La Empacadora, cuenta abierta 40,000 La Tomatera, documentada, vto. 15 y 31/03 70,000 La Lechera, documentada, vto. 11 y 18/03 42,000 Carnícola, documentada, vto. 20/03 103,000 Saldo igual a balance $ 478,100 De acuerdo con flujo de caja, se espera cubrir los adeudos dentro del plazo. La Lechera causa intereses de 15%. Notas al renglón de préstamos bancarios Préstamo recibido de Banorte por $170,000, al 20%, que se pagará el 15 de octubre. El saldo incluye intereses por 59 días por $5,572. De acuerdo con flujo de caja, se espera cubrirlo dentro del plazo. Notas al renglón de impuestos por pagar SHCP $ IMSS Saldo igual a balance 12,000 4,620 $ 16,620 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Saldo igual a balance Valor en libros 429 www.FreeLibros.me De acuerdo con flujo de caja, se espera cubrirlos dentro del plazo. Notas al renglón de acreedores diversos Autos del Pacífico, documentada $ 120,000 Despacho Profesional, cuenta abierta 5,000 Cía. de Teléfono, cuenta abierta 3,850 Sindicato 2,215 Cía. de Luz, cuenta abierta 975 Saldo igual a balance $ 132,040 De acuerdo con flujo de caja, se espera cubrirlos dentro del plazo. Con Autos del Pacífico tenemos firmados 16 documentos por $10,000 cada uno, de los cuales 12 se vencen en el corto plazo. Fueron para financiar la adquisición de la unidad de transporte. Los demás adeudos resultan de provisionar pasivos. Porción circulante del pasivo a largo plazo Hipoteca por pagar en doce meses ($18,737.29 × 12) Saldo igual a balance $ 224,847 $ 224,847 La mensualidad, sin considerar intereses, es de $18,737.29, que equivale al saldo de hipotecas por pagar entre el número de mensualidades pendientes de pago ($1’761,305 ÷ 94). Se han pagado 26 de 120. Hipoteca por pagar de largo plazo $1’536,458. Notas al renglón de pasivo a largo plazo Cuatro documentos a Autos del Pacífico. Vto. de 13 a 16 meses Hipoteca por pagar a largo plazo: $1’761,305 – $224,847 de porción a corto plazo Saldo igual a balance $ 40,000 1’536,458 $ 1’576,458 Notas al renglón de capital contribuido El capital se compone de 7,500 acciones ordinarias con valor nominal de $100. Notas al renglón de capital ganado Resultados acumulados $ Resultado del ejercicio según estado de resultados Saldo igual a balance $ Notas al renglón de ventas CAPÍTULO 10 Ventas brutas $ 1,528,900 Devoluciones sobre ventas – Descuentos sobre ventas – 300 Rebajas sobre ventas – 17,000 Ventas netas igual a resultados $ 600 1’511,000 430 www.FreeLibros.me 505,626 106,476 612,102 Notas al renglón de costo de ventas Inventario inicial $ Compras brutas $ Devoluciones sobre compras 311,000 933,000 – 400 Descuentos sobre compras – 10,000 Rebajas sobre compras – 28,000 Compras netas 894,600 Total de mercancía disponible $ 2’205,600 Menos: inventario final 377,000 Costo de ventas igual a resultados $ 828,600 Notas al renglón de gastos generales Gastos de venta Luz $ 7,340 Teléfono 13,400 Sueldos 333,800 43,800 Depreciaciones 24,945 Amortizaciones 6,666 Seguros 7,245 Cuentas incobrables 10,917 Castigo de inventarios 11,310 Saldo igual a resultados $ 459,423 $ 1,835 Gastos de administración Luz Teléfono 3,350 Sueldos 58,850 Honorarios 10,000 Depreciaciones 4,783 Amortizaciones 2,605 Seguros Saldo igual a resultados 311 $ 81,734 Notas al renglón de otros productos Se refiere a ganancia en la venta de activos. Notas al renglón de resultado integral de financiamiento Intereses pagados $ Intereses ganados 41,273 – 1,640 Resultado integral de financiamiento igual a resultados $ 39,633 Notas al renglón de utilidad por acción Utilidad por acción antes de impuestos de $14.197. (Utilidad del ejercicio $106,476 ÷ 7,500 acciones). Esta utilidad se verá disminuida al restarle el importe del ISR. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Comisiones 431 Súper Diez, S.A. INCOME STATEMENT For the period of January 1 to February 28, ____ Sales $ 1’511,000 Cost of goods sold 828,600 Gross profit on sales $ 682,400 General Expenses: Selling expenses 459,423 Administrative expenses 81,734 541,157 Other incomes + 4,866 Cost of financing – 39,633 Income before taxes $ 106,476 Income taxes Next Income $ Earning per share $ 14.197 Súper Diez, S.A. Balance Sheet as of February 28, 20XX ASSETS LIABILITIES Current assets Current liabilities Cash $ 11,787 Accounts payable $ 478,100 Temporary Investments 200,000 Bank loans Accounts Receivable 310,183 Taxes payable Inventory 374,690 Accrued liabilities 132,040 Current portion of longterm debt 224,847 Prepaid expenses 26,444 Current assets $ 923,104 Total current liabilities 175,572 16,620 $ 1’027,179 Long-term debt Long-term assets Accrued liabilities Property, plant and Mortgage payable equipment 2’594,763 Total long-term debt $ 1’536,458 $ 1’576,458 Total liabilities Intangible assets CAPÍTULO 10 2’603,637 447,872 Total long-term assets 3’042,635 STOCKHOLDERS’ EQUITY Common stock Retained earnings Total assets 40,000 $ 3’965,739 432 www.FreeLibros.me $ 750,000 612,102 Total stockholders’ equity $ 1’362,102 Total liabilities and equity $ 3’965,739 NOTES TO FINANCIAL STATEMENTS Cash Cash $ Banks 400 11,387 Balance: $ 11,787 Temporary investments Deposit to term in Banco Azteca $ Investment found in Lloyd's. Balance 60,000 140,000 $ 200,000 Deposit to term in Banco Azteca to 8% and expiration march 28. It’s available for the operation. The investment found was made because it was a good opportunity. It was made in Lloyd’s because it has an acceptable earning rate. It is necessary to be attentive to the behavior of the fund to decide if it is continued or is transferred to an investment of fixed revenue. Trade Receivable. Notes Tiburcio del Lago, notes. Expiration 18/01 to 18/04 $ 40,000 Juana Quero, notes 4, weekly expiration. 60,000 Tacos El Paisa, notes 4, weekly expiration. 85,000 La Michoacana, notes 4, weekly expiration. Juan Noquero, open account 30,000 $ 25,000 Rosa Espinoza, open account 49,100 Julián Jitomate, open account 32,000 Base for doubtful accounts: 321,100 Allowance for doubtful accounts Balance 10,917 $ 310,183 The accounts receivable appreciate in good condition, however similar companies possess an average of falling due of 3.4%, for what we use this percentage to determine doubtful accounts, as we obtain experience, it will be adjusted according to the new evidences. Notes cause interests of 18%, except Juana Quero, who are to 12% and Tiburcio del Lago without interests. Inventories Final Inventory, according to inventory of merchandise. $ Merchandise in traffic. 9,000 Base for merchandise obsolesce 386,000 Merchandise obsolesce Balance 377,000 11,310 $ Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Accounts receivable 374,690 433 www.FreeLibros.me The conditions of the inventory are in accordance with the norm of the company, for what we hope that it sell normally. Merchandise in traffic are stopped in customs by conditions of hygiene, must be received in the maximum period of 10 days. Based in study 3% of inventor obsolesce is estimated. Prepaid expenses Transport equipment insurance $ 11,667 Merchandise insurance 9,333 Buildings insurance 5,444 Balance $ 26,444 The assurances are of wide coverage, by what the company is assured in case of disaster, inclusive the new transport equipment, to which was transfer the assurance of the unit that was sold. They expired on September 30. Property, plant and equipment The fix assets are sufficient for the operations of the company and it’s on good conditions. The whole assets are assured by total coverage. Its annual and accumulated depreciation are: Property, plant and equipment % Dep. Annual Accum. Land Cost Accum. Dep. $ 350,000 Buildings Books value $ 350,000 5 8.33 2’000,000 $ 166,666 1’833,334 25 22.92 150,000 34,375 115,625 Sales equipment 10 16.67 80,000 13,333 66,667 Transport equipment 25 0.48 180,000 863 179,137 General equipment 10 16.67 60,000 10,000 Refrigeration Eq. Balance 50,000 $ 2’594,763 Intangible assets The intangible assets are sufficient for the operations of the company. Their annual and accumulated amortizations are: % Amort. Annual Accum. INTANGIBLE Costos de organización Franchises Cost Books value 12.5 30.66 $ 45,000 $ 13,795 $ 31,205 10 16.67 500,000 83,333 416,667 Balance CAPÍTULO 10 Accum. Amort. $ 447,872 The franchise was acquired to be able to operate on the name Súper Diez for a period of ten years, at the end of which it will be able to be renewed. 434 www.FreeLibros.me Accounts payable La Cervecera, open account 173,100 La Refresquera, open account 50,000 La Empacadora, open account 40,000 La Tomatera, notes, expiration 15 and 31/03 70,000 La Lechera, notes, expiration 11 and 18/03 42,000 Carnícolas, notes, expiration 20/03 103,000 Balance $ 478,100 According to financial planning, it is expect to pay on time. La Lechera causes interests of 15%. Bank loans Borrowing received from Banorte for $170,000, to 20%, which will be paid on october 15. The balance includes interests for 59 days for $5,572. According to financial planning, it is expect to pay on time. Taxes payable SHCP 12,000 $ 16,620 IMSS 4,620 Balance According to financial planning, it is expect to pay on time. Accrued liabilities Autos del Pacífico, notes. Cía. de Luz, open account. 120,000 $ Cía. de Teléfono, open account. 975 3,850 Despacho Profesional, open account. 5,000 Sindicato 2,215 Balance $ 132,040 According to financial planning, it is expect to pay on time. With Autos del Pacífico we signed 16 documents as $10,000 each one, of which 12 expire in the short term. They were to finance the acquisition of the unit of transport. Other obligations come of creating liabilities. Current portion of long-term mortgage Mortgage payable in twelve months ($18,737.29 × 12) Balance $ 224,847 $ 224,847 The monthly payment without considering interests is of $18´737.29, which is equivalent to the balance of paying mortgages divided by the number of monthly payment that owe. ($1'761,305 ÷ 94). 26 of 120 have been paid. Long-term mortgage is $1'536,458. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) $ 435 www.FreeLibros.me Long-term debt Accrued liabilities and mortgage payable Four notes to Autos del Pacífico. Exp. from 13 to 16 months. $ 40,000 Mortgage payable in a long-term: $1’761,305 – $224,847 of short-term portion 1’536,458 Balance $ 1’576,458 Common stock The equity consists of 7,500 ordinary stocks with nominal value of $100. Retained earnings Income of the exercise 106,476 Accumulated Income $ 505,626 Balance $ 612,102 Sales Gross sales $ 1,528,900 Return on sales – Discount on sales – 300 Reductions on sales – 17,000 Balance $ 600 1’511,000 Cost of goods sold Initial inventory Gross buys $ $ 311,000 $ 2’205,600 $ 828,600 933,000 Return on buys – 400 Discount on buys – 10,000 Reductions on buys – 28,000 Net buys 894,600 Total of available merchandise Less: final inventory 377,000 Balance General expenses Selling expenses CAPÍTULO 10 Salaries $ 333,800 Commissions 43,800 Depreciation 24,945 Amortization 6,666 Electricity 7,340 Telephone 13,400 Insurance 7,245 Doubtful accounts 10,917 Merchandise obsolesce 11,310 Balance $ 459,423 436 www.FreeLibros.me Administrative expenses Salaries $ 58,850 Honoraries 10,000 Depreciation 4,783 Amortization 2,605 Electricity 1,835 Telephone 3,350 Insurance Balance 311 $ 81,734 Other expenses and losses It refers to profit in the sale of assets. Cost of financing Payable interests $ Earn interests Balance 41,273 – $ 1,640 39,633 Earnings per share CUESTIONARIO 1. Busque en al menos dos diccionarios el significado de analítico. 2. Busque en al menos dos diccionarios el significado de pormenorizado. 3. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con la mercancía? 4. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con el inventario? 5. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con las ventas? 6. ¿Qué conceptos se relacionan directamente con las adquisiciones? 7. ¿Qué quiere decir PAMVE? 8. Enumere al menos cinco diferencias entre los procedimientos perpetuo y analítico. 9. ¿Cuál es la diferencia en el catálogo de cuentas de ambos procedimientos? 10. ¿Qué cuentas disminuyen las ventas? 11. ¿Cómo se obtienen las ventas netas? 12. ¿Qué cuentas disminuyen las compras? 13. ¿Cómo se obtienen las compras netas? 14. ¿Cómo se determina el costo de ventas? 15. ¿Qué es mercancía disponible para la venta? 16. ¿Qué es la utilidad bruta? 17. ¿Cómo se obtiene la utilidad bruta? 18. ¿De qué se integra el rubro de gastos ordinarios? Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Earnings per share before taxes of $14.197. (Income from ordinary operations before taxes $106,476 ÷ 7,500 shares). This earning will be seen diminished when reduce it self the amount of taxes (ISR). 437 www.FreeLibros.me PREGUNTAS DE CRITERIO 1. ¿Cuál cree que sea la principal diferencia entre el procedimiento perpetuo y el analítico? ¿Por qué? 2. ¿Cuál es la diferencia entre utilidad bruta y utilidad neta? 3. ¿Con cuál procedimiento se obtiene un costo de ventas más exacto? ¿Por qué? EJERCICIOS Elabore los siguientes asientos en libros diario y esquemas de mayor. Cuando proceda, utilice bancos a menos que se indique otra cosa: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Vendimos $60,000 a un sobrino, y le otorgamos el 10% de descuento. Vendimos $75,000 a un amigo, y le otorgamos el 20% de descuento. Vendimos $40,000 a un vecino, y le otorgamos el 5% de descuento. El cliente “A” nos regresó $600 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos provocados le otorgamos un descuento de $150. El cliente “B” nos regresó $800 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos provocados le otorgamos un descuento de $250. El cliente “C” nos regresó $1’000 de mercancía defectuosa. Por los contratiempos provocados le otorgamos un descuento de $350. Compramos $50,000 de mercancía y nos otorgan 8% de descuento. Cheque No. 50. Compramos $100,000 de mercancía y nos otorgan 10% de descuento. Cheque No. 60. Compramos $250,000 de mercancía y nos otorgan 15% de descuento. Cheque No. 70. Le regresamos al proveedor “P” $2,000 de mercancía defectuosa. Nos concede un descuento de $200. Le regresamos al proveedor “Q” $3,000 de mercancía defectuosa. Nos concede un descuento de $300. Le regresamos al proveedor “R” $4,000 de mercancía defectuosa. Nos concede un descuento de $400. Prácticas I. Elabore el balance inicial de la empresa AXXA, S.A. y registre las operaciones en libros diario, mayor y auxiliares; además, concluya con los estados financieros y sus notas, en español e inglés. CAPÍTULO 10 Datos de identificación de la empresa: 438 Nombre de la empresa: AXXA, S.A. Propietario: Mercuni. Tamaño: Empresa mediana. Giro: Compra venta de abarrotes al detalle. Domicilio: Av. De los Cacahuates, cruce con Japoneses No. 33, Col. Mexicanos. Número de empleados: 40. Fecha de constitución: 9 de Septiembre de 1923. Representante legal: Barcel Sobritas. Acciones emitidas: 100,000 con valor nominal de $10. Descripción del origen de la empresa: Cubrir las necesidades de contar con una tienda de conveniencia, con atención amigable, surtida y ambiente limpio. Principales clientes: Las familias de las colonias donde se instala un AXXA. Recursos con los que cuenta: Conocimiento del medio y administrativo, además de soporte económico. Los montos de sus activos y las fuentes de ellos son: www.FreeLibros.me Caja $ 4,000 Cuenta de cheques en Banorte 37,000 Inversiones. Depósito en Banco del Bajío, al 8%. Vto. 25/02 50,000 Cuentas por cobrar: 30,000 Petra Olivas. 2 documentos, al 12%. Vto. día 25 cada uno 12,000 Luis Tapia. Abierta 10,000 Magui de Gallo. Abierta 8,000 Inventarios, incluye 650,000 Mercancías en tránsito por 15,000 Seguros por anticipado (restan cinco meses) 67,500 Para equipo de transporte 12,000 Para mercancías 19,500 Para edificio 36,000 Terreno 800,000 Edificio (vida útil 20 años) 3,600,000 Depreciación acumulada 1’500,000 Equipo de refrigeración (vida útil 5 años) 230,000 Depreciación acumulada 63,000 Equipo de ventas (vida útil 10 años) 200,000 Depreciación acumulada 120,000 260,000 Depreciación acumulada 130,000 Equipo general (vida útil 10 años) 480,000 Depreciación acumulada 270,000 Mejoras a locales arrendados (vida útil 4 años) 130,000 Amortización acumulada 97,500 Franquicia (vida útil 10 años) 1’600,000 Amortización acumulada 960,000 Proveedores. La Juguera 74,000 Documentos por pagar: 85,000 La Papera. Documentada. Vencimiento fin de mes 68,000 La Soyera. Documentada. Vencimiento fin de mes. Int. 12% 17,000 Impuestos por pagar 48,000 SHCP 34,000 IMSS 14,000 Acreedores 24,900 Luz y energía 3,500 Telefónica 9,400 Profesionistas Asociados 12,000 Préstamo Bancario. Banco Azteca para pagarse el 15 de marzo del siguiente año. Intereses de 18% 350,000 Préstamo hipotecario. Mensualidades de $30,000 ($10,000 de principal y $20,000 de intereses). Vence fin de mes *2,460,000 Resultado de ejercicios anteriores **697,400 * Son $ 360,000 a corto plazo ($30,000 X 12 mensualidades) y el resto a largo plazo. ** Considere el monto del capital ganado presentado en el balance y determine el resultado del año pasado. Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Equipo de transporte (vida útil 4 años) 439 www.FreeLibros.me AXXA, S.A. Balance al 31 de diciembre de 20XX ACTIVO PASIVO Circulante A corto plazo Efectivo $ Proveedores Inversiones Préstamos bancarios Cuentas por cobrar Impuestos por pagar Inventarios Acreedores diversos Pagos anticipados Porción circulante del pasivo a largo plazo Suma el circulante $ 838,500 $ $ Suma el pasivo circulante 360,000 941,900 Pasivo a largo plazo No circulante Hipotecas por pagar Inmuebles, maquinaria Suma pasivo a largo plazo y equipo. Total de pasivo Intangibles 2’100,000 CAPITAL CONTABLE Suma el no circulante 4'159,500 Capital contribuido $ Capital ganado $ Total de capital contable Total del activo $ 4’998,000 Pasivo más capital 956,100 1’956,100 $ Transacciones del mes de enero. 1. Enero 2. Compra mercancía por $100,000 más $5,000 de flete. Se pagaron $15,000 en efectivo, de los cuales $13,000 fueron con cheques Nos. 27 y 28, se firman dos documentos a La Soyera por $15,000 cada uno a 15 y 30 días, al 20 % anual, y a La Juguera se le queda a deber en cuenta abierta la diferencia. 2. Enero 5. Las ventas ascienden a $230,000. Se cobran en efectivo $190,000, de los cuales se dejan en caja $2,000 y se depositan $188,000. Petra Olivas firma dos documentos por $12,000 cada uno, a 15 y 30 días. En cuenta abierta, Luis Tapia $6,000 y Magui de Gallo $10,000. 3. Enero 8. Se recibe la mercancía en tránsito. 4. Enero 8. Se pagan los recibos de luz y teléfono por $5,100 y $12,200, respectivamente. Cheques Nos. 29 y 30. Recuerde que hay una provisión en acreedores diversos. Registre la diferencia como gasto del mes. 75 % de ventas y 25 % de administración. CAPÍTULO 10 5. Enero 10. Se le paga a Profesionistas Asociados su saldo. Cheque No. 31. 440 6. Enero 11. Le pagan los clientes Luis Tapia $10,000 y Magui de Gallo $8,000, que se deposita. Le abonan a La Juguera $40,000. Cheque No. 32. 7. Enero 12. Las ventas importaron $210,000. Se depositan $160,000 y se otorga crédito a Tortas El Birote por $30,000, les firman dos documentos a 14 y 28 días, al 18 % anual, y el resto en cuenta abierta a María Manzano. www.FreeLibros.me 8. Enero 13. Se le presta al empleado Ricky Miguel $2,500 en efectivo. 9. Enero 15. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 33: Personal De ventas Devengado $ Comisiones $ SS 5,200 $ Deducciones 1,800 $ 20,000 De admón. Total 75,000 ISPT $ 1,200* 16,000 $ 750 Percibido 1,200 $ 700 $ 160 $ $ * $1,000 del préstamo a R. Miguel y el resto de cuota sindical. 10. Enero 17. Se pagan los impuestos a la SHCP y al IMSS, y se anticipan $20,000 al proveedor Vegetales al Vapor, S.A. para asegurar que le surta pedido. Cheque 34 y 35. 11. Enero 21. Las ventas ascienden a $246,000. Se depositan $214,000. Nieves Toñita firma dos pagarés por $12,500 cada uno, a siete y 14 días e intereses del 18 %. El resto en cuenta abierta a M. de Gallo. 12. Enero 23. Vegetales al Vapor, S.A. surte $80,000 de mercancía, otorgando una rebaja de $4,000. Se aplica el anticipo y se le firman dos pagarés a 20 y 40 días por $28,000 cada uno. 14. Enero 26. Se deposita la cobranza: las clientes María Manzano y M. de Gallo pagan $6,000 y $4,000, respectivamente. En documentos, Tortas El Birote pagó uno por $15,000 más $ _________ de intereses ($15,000 × _________% ÷ 360 días × _________ días) y Petra Olivas uno por $12,000. 15. Enero 27. Se liquida a La Soyera documento por $15,000 más intereses moratorios: ($15,000 × 35 % ÷ 360 días × _________ días). Cheque No. 37. 16. Enero 28. Las ventas ascendieron a $360,000, pagando en efectivo empaque por $4,200 a nombre de Magui de Gallo. Se depositan $300,000. Tortas El Birote firma pagaré por $35,000 al 18 %, con vencimiento el 15 de febrero, y el resto en cuenta abierta a Magui de Gallo. 17. Enero 29. Se cobran $4,000 al cliente L. Tapia y el primer documento a Nieves Toñita, más $ _________ de intereses. ($12,500 × _________% ÷ 360 días × _________ días) 18. Enero 31. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 38: Personal De ventas Devengado $ Comisiones $ SS 5,400 $ Deducciones 1,900 $ 24,000 De admón. Total 75,000 ISPT $ 1,240* 16,000 $ 750 Percibido 1,200 $ 700 $ 160 $ * $1,000 del préstamo a R. Miguel y el resto de cuota sindical. www.FreeLibros.me $ Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) 13. Enero 25. Se compran $350,000, pagando La Juguera $12,000 de fletes a nuestro nombre. Se cubren $250,000 con cheque No. 36, se firma pagaré a La Papera a 20 días por $30,000 y el resto en cuenta abierta a La Juguera. Petra Olivas liquida un documento por $6,000 —más intereses, que se quedan en caja. 441 19. Enero 31. Se paga una mensualidad del préstamo hipotecario por $ 30,000, de los cuales $10,000 corresponden a capital y $20,000 a intereses. Cheque No. 39. 20. Enero 31. Se pagan: a La Juguera $50,000, los documentos a La Papera por $36,000, a La Soyera por $15,000 más $ _________ de intereses: ($15,000 × _________ % ÷ 360 días × _________ días). Cheque 40 a 42. Datos adicionales para cierre de ejercicio a) Considere un inventario final de $552,680, aplique el 2.5% de cuentas incobrables y 3.3% de castigo de inventarios. b) Del cuadro de valores del inicio de la práctica, tome los montos para depreciaciones y amortizaciones. c) Considere los intereses devengados de la inversión en Banco del Bajío, de Petra Olivas por el segundo documento y del préstamo bancario de Banco Azteca. Práctica II Datos de identificación de la empresa: Nombre de la empresa: Súper Mat, S.A. Propietario: Consorcio Ferretero. Tamaño: Empresa mediana. Giro: Compra venta de materiales de construcción. Domicilio: Av. De los Clavos, cruce con Madero No. 33, Col. Pinos. Número de empleados: 37. Fecha de constitución: 06 de enero de 2000. Representante legal: Martt Tello. Acciones emitidas: 40,000 con valor nominal de $50. Descripción del origen de la empresa: Cubrir las necesidades de contar con una distribuidora de materiales de construcción, surtida, con atención especializada y ambiente de confianza. Principales clientes: Los albañiles de la zona donde se instala un Súper Mat. Recursos con los que cuenta: Conocimiento de los materiales de construcción y administrativo, además de soporte económico. CAPÍTULO 10 Al inicio del año tiene los siguientes compromisos: depósito a plazo en Banco Azteca al 10 % —el cual se vence el 15 de mayo—; documento por cobrar a dos meses e intereses de 14 % a Alba Añil y seguros que vencen el 31 de marzo; documentos por pagar a La Cementera, con vencimiento a fin de mes y que causan intereses de 12 %. Préstamo bancario de Banbajío para pagarse el 31 de agosto e intereses de 22 %, e hipoteca a 10 años y mensualidades de $25,000 ($15,000 de capital y el resto de intereses). 442 www.FreeLibros.me Los montos de sus activos y las fuentes de ellos son: Caja $ Cuenta de cheques en Banorte 4,000 22,000 Inversiones. Depósito en Banco Azteca, al 9 %. Vto. 25/05 100,000 Cuentas por cobrar: 41,000 Alba Añil. Documentada 20,000 Bici Cleto. Abierta 12,000 Bal Doza. Abierta 9,000 Inventarios, incluye 270,000 Mercancías en tránsito por 13,000 Seguros por anticipado (se vencen el 31 de marzo) 30,000 Para equipo de transporte 12,000 Para mercancías 10,000 Para edificio 8,000 Terreno 1’470,000 Edificio 3’850,000 Depreciación acumulada (5 % anual) 430,000 Equipo de refrigeración 180,000 Depreciación acumulada (20 % anual) 54,200 160,000 Depreciación acumulada (10 % anual) 36,000 Equipo de transporte 250,000 Depreciación acumulada (25 % anual) 98,250 Equipo general 230,000 Depreciación acumulada (8 % anual) 69,500 Costos de organización 70,000 Amortización acumulada (12.5 % anual) 40,800 Patente 600,000 Amortización acumulada (6 % anual) 75,000 Proveedores 135,000 La Clavera. Documentada, dos pagarés. Vto. días 27 60,000 La Cementera Documentada 25,000 La Maderera 50,000 Impuestos por pagar 42,000 SHCP 30,000 IMSS 12,000 Acreedores 19,000 Cía. de Luz 4,800 Cía. de teléfonos 6,700 C.P’s. y LAE’s. Asociados, A.C. 7,500 Préstamo Bancario 220,000 Préstamo hipotecario 3’000,000 Capital social 2’000,000 Resultado del ejercicio 402,429 Resultados acumulados ? Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) Equipo de ventas 443 www.FreeLibros.me 1. Considerando los datos anteriores, determine el saldo de resultados acumulados, elabore el balance y efectúe el asiento de apertura. Súper Mat, S.A. Balance al 31 de diciembre de 20XX ACTIVO PASIVO Circulante A corto plazo Efectivo $ Proveedores Inversiones Préstamos bancarios Cuentas por cobrar Impuestos por pagar Inventarios Acreedores diversos Pagos anticipados Porción circulante del pasivo a largo plazo Suma el circulante $ No circulante $ Suma el pasivo circulante $ Pasivo a largo plazo $ Hipotecas por pagar Inmuebles, maquinaria y equipo. Intangibles Suma pasivo a largo plazo $ Total de pasivo $ CAPITAL CONTABLE Suma el no circulante Total del activo $ Capital contribuido $ Capital ganado $ Total de capital contable $ Pasivo más capital $ Transacciones del mes de enero 2. Enero 2. Compran mercancía por $200,000 más $20,000 de flete. Se giran los cheques Nos. 61 y 62 por $10,000, se firman tres documentos a La Clavera por $40,000 cada uno —a 10, 20 y 30 días— y a La Cementera se le queda a deber en cuenta abierta la diferencia, más $600 de seguros de la mercancía. 3. Enero 3. Las ventas ascienden a $402,000. Alva Añil firma tres documentos a 10, 20 y 30 días por $25,000 cada uno; en cuenta abierta Bici Cleto $6,000 y Bal Doza $10,000; se dejan en caja $6,000 y el resto se deposita. CAPÍTULO 10 4. Enero 5. Se vende equipo de reparto a Trok Quero en $170,000, quien paga $120,000 —que se deposita— y el resto en cuenta abierta. (No olvide calcular la depreciación del periodo y cancelar los saldos). 444 5. Enero 6. Se le presta a la empleada Mara Dora $1,400 en efectivo, cantidad que le descontarán en cuatro quincenas. 6. Enero 7. Se recibe la mercancía que venía en tránsito. 7. Enero 8. Se adquiere equipo de reparto por $220,000. Se gira el cheque No. 63 por $40,000, y por el resto se firman 18 documentos por $10,000 cada uno, con vencimiento mensual a Autos del Norte. www.FreeLibros.me 8. Enero 9. Se le paga a C.P’s. y LAE’s. Asociados, A.C. su saldo. Cheque No. 64. 9. Enero 11. Las ventas importaron $360,000. Se depositan $260,000, Plom Mero firma dos documentos por $30,000 cada uno a 14 y 28 días, al 20% anual, y el resto en cuenta abierta a Karin Tero. 10. Enero 12. Se depositan los cobros: Alva Añil dos documentos, uno por $20,000 y el otro —que firmó el pasado día tres— por $25,000. En cuenta abierta: Bici Cleto $4,000 y Bal Doza $5,000. Se le abona a La Cementera $ 50,000. Cheque No. 65. 11. Enero 14. Se pagan los recibos de luz y teléfono por $9,100 y $13,600, respectivamente. Cheques Nos. 66 y 67. Recuerde que hay una provisión en acreedores diversos. Registre la diferencia como gasto del mes. 80% de ventas y 20% de administración. 12. Enero 15. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 68. Personal De ventas Devengado $ 100,000 Comisiones 30,000 De admón. 20,000 Total $ ISPT $ SS 10,000 $ Deducciones 4,600 $ 1,000 Percibido $ 650* 2,200 $ 900 $ 200 $ $ 13. Enero 16. Se pagan los impuestos a la SHCP y al IMSS. Cheque 69 y 70. 14. Enero 16. Bal Doza regresa mercancía defectuosa por $2,000, misma que se le devuelve al proveedor La Cementera, con costo de $1,400. 15. Enero 17. Se liquida un documento a La Clavera por $40,000, más 1 % de intereses moratorios sobre el monto del pagaré. Cheque No. 71. 16. Enero 18. Se anticipan $50,000 al proveedor Maderas Finas, S.A. para asegurar que surta pedido. Cheque No. 72. 17. Enero 20. Las compras importaron $ 325,000, mismas que ocasionaron fletes por $30,000, además, la Cementera pago a nuestro nombre seguros por $ 975 y material de empaque por $ 5,000. Elaboramos Ch. 73 por $ 200,000 y la diferencia se le queda a deber a la Cementera. 18. Enero 21. Las ventas ascienden a $246,000. Se depositan $211,000. Alec Trico firma dos pagarés por $12,500 cada uno, a siete y 14 días, e intereses de 18 %. El resto en cuenta abierta a B. Doza, por quien se pagan $3,000 de fletes, con cheque No. 74. 19. Enero 22. Se cubre pagaré a La Clavera por $40,000. Cheque No. 75. 20. Enero 23. Maderas Finas, S.A. surte $100,000 de mercancía, concediendo una rebaja de $4,000. Se aplica el anticipo y se firman dos pagarés por $23,000 cada uno, a 20 y 40 días, con intereses de 24 %. 21. Enero 25. Las ventas importaron $360,000. Se depositan $260,000, Plom Mero firma dos documentos por $30,000 cada uno a 14 y 28 días, al 20% anual, y liquida uno de los que firmó el día 11, con intereses. El resto en cuenta abierta a Karin Tero. www.FreeLibros.me Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) * $300 del préstamo y el resto de cuota sindical. 445 22. Enero 25. Se compran $ 350,000, pagando La Cementera $ 12,000 de fletes a nuestro nombre. Se cubren $ 250,000 con cheque No. 76, se le firma pagaré a La Pintora por $ 30,000 a 20 días y el resto en cuenta abierta a La Maderera. Alva Añil liquida un documento firmado el pasado día tres, se le cobra 1% sobre el monto del pagaré de intereses moratorios. Se deposita. 23. Enero 26. Se deposita la cobranza a clientes: Bici Cleto pagó $10,000, B. Doza $9,000, Trok Quero $10,000 y Karín Tero $30,000. 24. Enero 27. Se liquida a La Clavera documento por $30,000 y a La Maderera $50,000 (cuenta abierta) con cheques Nos. 77 y 78. 25. Enero 28. Se deposita el cobro de documento a Alec Trico por $12,500 más intereses. 26. Enero 31. Se paga la nómina, reteniéndose cuota sindical. Cheque No. 79. 27. Enero 31. Se paga una mensualidad del préstamo hipotecario por $25,000, de los cuales $15,000 corresponden a capital y $10,000 a intereses. Cheque No. 80. Personal De ventas Devengado $ 125,000 Comisiones 35,000 De admón. 28,000 Total $ ISPT $ 10,200 SS $ Deducciones 4,200 $ 1,250 Percibido $ 650* 2,300 $ 1,300 $ 280 $ $ * $300 del préstamo y el resto de cuota sindical. 28. Enero 31. Se paga documento a La Cementera por $ 25,000 más intereses y se le abona a La Maderera $40,000. Cheques Nos. 81 y 82. Datos adicionales para cierre de ejercicio a) Considere un inventario final de $484,390, aplique el 3% de cuentas incobrables y 3.5% de castigo de inventarios. b) Del cuadro de valores del inicio de la práctica tome los montos para depreciaciones y amortizaciones. c) Los honorarios de C.P’s. y LAE’s. Asociados, A.C. ascienden a $7,500 y se estima $4,600 de luz y $7,100 de teléfono. d) Considere los intereses devengados de la inversión y de las cuentas por cobrar y por pagar. CAPÍTULO 10 e) Considere los pagos anticipados que se devengaron. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y otro conceptual por los conceptos analizados en este capítulo. 446 www.FreeLibros.me 11 CAPÍTULO A SIENTOS DE CIERRE Y APERTURA Asiento de cierre A l finalizar el ejercicio, el libro mayor muestra las operaciones registradas durante el año, y como no es conveniente mezclar operaciones de diferentes periodos, cuando se termina el ejercicio se procede a cerrar las cuentas. Esto se logra cargando las cuentas de pasivo y capital con su saldo y abonando las cuentas de activo, también con su saldo. Esta sencilla operación permite que no se mezclen las operaciones de diferentes periodos. El primer asiento del nuevo ejercicio consiste en abrir las cuentas, invirtiendo el asiento de cierre. ASIENTO DE CIERRE AL FINALIZAR EL EJERCICIO FECHA CONCEPTO 31/12/X1 DEBE CUENTAS DE PASIVO 100,000 CUENTA DE CAPITAL 200,000 CUENTAS DE ACTIVO HABER 300,000 Asiento de cierre por el ejercicio que hoy termina. ASIENTO DE APERTURA AL INICIAR EL EJERCICIO CONCEPTO 01/01/X2 CUENTAS DE ACTIVO DEBE HABER 300,000 CUENTAS DE PASIVO 100,000 CUENTAS DE CAPITAL 200,000 Asiento de apertura por el ejercicio que hoy inicia. 447 www.FreeLibros.me En la hoja de trabajo podemos comprobar el saldo de las diferentes cuentas de mayor. En la balanza previa del capítulo anterior se muestran los siguientes saldos: Balanza previa No. Cuenta Deudor 1000 Caja 1001 Bancos 1010 Inversiones 200,000 1020 Clientes 106,100 1022 Documentos por cobrar 215,000 1030 Inventarios 377,000 1031 Mercancías en tránsito 400 11,387 9,000 1040 Pagos anticipados 1100 Terrenos 350,000 26,444 1101 Edificios 2,000,000 1106 Equipo de refrigeración 1105 Equipo de ventas 1104 Equipo de transporte 1103 Equipo general 60,000 1110 Costos de organización 45,000 1112 Franquicias 1220 Dep. acum. edificio 1225 Dep. acum. equipo refrig. 1221 Dep. acum. equipo transp. 863 1224 Dep. acum. equipo ventas 13,333 1223 Dep. acum. equipo gral. 10,000 1230 Amort. acum. costos de org. 13,795 1232 Amort. acum. franquicias 83,333 2021 Impuestos por pagar 16,620 2020 Acreedores diversos 12,040 2001 Documentos por pagar 375,000 2010 Préstamo bancario 175,572 2100 Hipoteca por pagar 1,761,305 3000 Capital social 750,000 3010 Resultado del ejercicio 106,476 3011 Resultados acumulados 505,626 2000 Proveedores 263,100 1200 Provisión cuentas incob. 1210 Inv. obs. o lento mov. 150,000 80,000 180,000 500,000 166,666 34,375 10,917 11,310 CAPÍTULO 11 Sumas 448 Acreedor 4’310,331 4’310,331 Suponiendo que los saldos anteriores fueran del mes de diciembre, procederemos a efectuar el último asiento del año, el asiento de cierre, abonando las cuentas deudoras y cargando las cuentas acreedoras. Asiento de cierre www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. 48 Ojo Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento de cierre— 31/12/XY Deprec. acumulada de edificio 166,666 Deprec. acumulada de Eq. Refrig. 34,375 Deprec. acumulada de Eq. Transp. 863 Deprec. acumulada de Eq. Ventas 13,333 Deprec. acumulada de Eq. Gral. 10,000 Amort. acumulada de costos Org. 13,795 Amort. acumulada de franquicias 83,333 Impuestos por pagar 16,620 Acreedores diversos 12,040 Documentos por pagar 375,000 Préstamo bancario 175,572 Hipoteca por pagar 1’761,305 Capital social 750,000 Resultado del ejercicio 106,476 Resultados acumulados 505,626 Proveedores 263,100 Provisión cuentas incobrables 10,917 Inventarios Obsoletos o lento Mov. 11,310 Caja 400 Bancos 11,387 Inversiones 200,000 Clientes 106,100 Documentos por cobrar 215,000 Inventarios 377,000 Mercancías en tránsito 9,000 Pagos anticipados 26,444 Terrenos 350,000 Edificios 2’000,000 150,000 Equipo de ventas 80,000 Equipo de transporte 180,000 Equipo general 60,000 Costos de organización 45,000 Franquicias 500,000 Asiento de cierre por el ejercicio que hoy termina. Asientos de cierre y apertura Equipo de refrigeración 449 www.FreeLibros.me Después del asiento de cierre ya no procede registro alguno por el ejercicio terminado; si posteriormente es necesario modificar al ejercicio anterior, se asentará en la fecha en que se detecte tal necesidad. Después de efectuado el asiento de cierre, se pasa al mayor, con lo cual se cierra este libro. Como ejemplo lo haremos sólo por las cuentas de acreedores diversos y caja, en el entendido que se hace igual con todas las cuentas. —Libro mayor— Página No. 28 ACREEDORES DIVERSOS Fecha 10/01/XY 15/02/XY ------------------------------31/12/XY No. asiento de diario Asiento No. 4 Asiento No. 24 ---------------------------------------------------------------------Sumas Asiento de cierre # DEBE 39 43 ---- 20,000 2,140 ------------------------22,140 12,040 48 Fecha 01/01/XY 15/01/XY 31/01/XY 28/02/XY 28/02/XY No. asiento de diario Asiento de apertura Asiento No. 7 Asiento No. 14 Asiento No. 33 Ajuste 9 # HABER 37 40 42 45 47 20,000 1,040 1,100 2,215 9,825 34,180 Sumas Comentarios: Con el asiento de cierre la suma de los cargos iguala a la de los abonos, por lo que la cuenta queda saldada. Los renglones en blanco se inutilizan, cruzándolos con una raya. Página No. 14 CAJA Fecha 01/01/XY 07/01/XY No. asiento de diario Asiento de apertura Asiento No. 3 Saldo # DEBE 37 38 2,000 1,400 400 Fecha No. asiento de diario 04/01/XY Asiento No. 2 31/01/XY Asiento No. 13 31/12/XY Asiento de cierre # HABER 38 41 48 500 2,500 400 Comentarios: Nótense las fechas de los asientos. El número de página es el que tiene el libro mayor. También se cierran las cantidades, anotándoles una doble raya, lo cual indica que esta cuenta ya no recibirá otra cantidad por el ejercicio que terminó. Asiento de apertura CAPÍTULO 11 Después de que se cierran libros, el siguiente paso consiste en abrirlos nuevamente, pero ahora por el nuevo ejercicio; para ello se efectúa el asiento de apertura, invirtiendo los cargos y los abonos del asiento de cierre. Con este asiento se inicia el nuevo ejercicio: 450 www.FreeLibros.me —Libro diario— Página No. 49 Ojo Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento de apertura— 01/01/XZ Caja 400 Bancos 11,387 Inversiones 200,000 Clientes 106,100 Documentos por cobrar 215,000 Inventarios 377,000 Mercancías en tránsito 9,000 Pagos anticipados 26,444 Terrenos 350,000 Edificios 2’000,000 Equipo de refrigeración 150,000 Equipo de ventas 80,000 Equipo de transporte 180,000 Equipo general 60,000 Costos de organización 45,000 Franquicias 500,000 Deprec. acum. de edificio 166,666 Deprec. acum. de eq. refrig. 34,375 Deprec. acum. de eq. transp. 863 Deprec. acum. de eq. ventas 13,333 Deprec. acum. de eq. gral. 10,000 Amort. acum. de costos org. 13,795 Amort. acum. de franquicias 16,620 Impuestos por pagar 12,040 Acreedores diversos 375,000 Documentos por pagar 175,572 1’761,305 Hipoteca por pagar 750,000 Capital social 106,476 Resultado del ejercicio 505,626 Resultados acumulados 263,100 Proveedores 10,917 Provisión cuentas incobrables 11,310 Inv. obs. o lento mov. Asiento de apertura por el ejercicio que hoy se inicia. Comentario: Nótense las fechas del asiento y la redacción. www.FreeLibros.me Asientos de cierre y apertura Préstamo bancario 451 —Libro mayor— Página No. 14 CAJA Fecha No. asiento de diario 01/01/XY 07/01/XY Asiento de apertura Asiento No. 3 Saldo ----------- ---------------------------------20XZ 01/01/XZ Asiento de apertura # DEBE 37 38 2,000 1,400 400 ----------------400 --49 Fecha 04/01/XY 31/01/XY 31/12/XY --------------------- No. asiento de diario Asiento No. 2 Asiento No. 13 Asiento de cierre ----------------------------------------------- # HABER 38 41 48 --- 500 2,500 400 ----------------- Comentario: Nótense las fechas y el nuevo año con el que empieza el mayor. Página No. 28 ACREEDORES DIVERSOS Fecha 10/01/XY 15/02/XY ------------------------------- No. asiento de diario Asiento No. 4 Asiento No. 24 ---------------------------------------------------------------------- 31/12/XY Asiento de cierre ----------- ---------------------------------- ------------------------ # DEBE 39 20,000 43 2,140 -- ---------- ---------- --------Sumas 48 12,040 -- ---------- --------- Fecha 01/01/XY 15/01/XY 31/01/XY 28/02/XY 28/02/XY 22,140 ------------------------------01/01/XZ No. asiento de diario Asiento de apertura Asiento No. 7 Asiento No. 14 Asiento No. 33 Ajuste 9 # HABER 37 40 42 45 47 20,000 1,040 1,100 2,215 9,825 34,180 ------------------------12,040 Sumas ----------------------------------------------20XZ Asiento de apertura ---49 Después de que se efectuó el asiento de apertura, los libros están listos para recibir los registros contables de las operaciones del nuevo ejercicio. Libros auxiliares CAPÍTULO 11 Los libros auxiliares no se cierran, porque debe conservarse la antigüedad de saldos de cada deudor, así como, de cada acreedor. 452 www.FreeLibros.me CUESTIONARIO 1. ¿Qué muestra el mayor al finalizar el ejercicio? ¿Cómo se cierran las cuentas? ¿Qué permite eliminar los movimientos anteriores? ¿Qué se hace en el mayor con el asiento de cierre? ¿Cuál es la fecha de un asiento de cierre? ¿Cómo se inutilizan los renglones del mayor? ¿Cuál es el primer asiento de un nuevo ejercicio? ¿Cómo se hace un asiento de apertura? ¿Cuál es la fecha de un asiento de apertura? ¿Qué se hace en el mayor con el asiento de apertura? ¿Por qué no se cierran los libros auxiliares? 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. ¿Por qué es conveniente no mezclar operaciones de diferentes periodos? ¿Por qué se llama asiento de cierre? ¿Por qué después del asiento de cierre ya no se puede registrar nada más? ¿Cuál es la diferencia entre un asiento de cierre y uno de apertura? ¿Por qué interesa saber la antigüedad de saldos de cada deudor o acreedor? OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. Asientos de cierre y apertura 453 www.FreeLibros.me CAPÍTULO 11 NOTAS 454 www.FreeLibros.me 12 CAPÍTULO N ORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Capítulo elaborado en colaboración con M.A.I. Loreto María Bravo Zanoguera - C.P. Sistemas contables L os sistemas para efectuar los registros contables son la partida simple y la partida doble. En el capítulo 3 abordamos el sistema por partida simple, el cual se basa en registrar las entradas y salidas de dinero en un libro, utilizando una página por cada día de operaciones. Este procedimiento no permite controlar y la información que genera es muy escasa para tomar decisiones, por lo que es útil —si acaso— para las llamadas micro empresas. Contabilidad por partida simple 3 de octubre de __ 2 de octubre de __ Saldo inicial Compras Pago a proveedores Pago al banco Ventas del día Saldo final 12,800 8,200 500 350 2,750 6,500 Saldo inicial Compras Pagos diversos Ventas del día Saldo final 6,500 2,000 550 1,675 5,625 En el mismo capítulo 3 vimos como Fray Lucca Paccioli —en 1494— sustentado en la ley de la causalidad, fundamentó el sistema por partida doble, el cual determina que cuando una empresa recibe un recurso se especifique: a) qué se hace con él (cargos) y b) de dónde vino (abonos). Este sistema se ha venido aplicando a lo largo de este libro. 455 www.FreeLibros.me Normatividad contable Con el objetivo de proporcionar una base firme a quienes producen información contable y a los interesados de la misma, así como para evitar o reducir discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros, la NIF A-1, en su párrafo IN1, puntualiza que "la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre." Para ello, el CINIF emite normas sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros. Busca homogeneizar criterios, para que en situaciones similares se apliquen las mismas reglas. Usuarios de la información financiera Cualquiera que deba tomar una decisión sobre una entidad en particular, es usuario de la información financiera que genera; la NIF A-3, en su párrafo 8, los describe como: 1. Accionistas o dueños. 2. Patrocinadores. 3. Órganos de supervisión y vigilancia. 4. Administradores. 5. Acreedores, incluyendo proveedores. 6. Empleados. 7. Clientes y beneficiarios. 8. Unidades gubernamentales. 9. Contribuyentes de impuestos. 10. Organismos reguladores. 11. Otros usuarios. Como otros usuarios podemos citar a: 12. Analistas financieros y consultores. 13. Suscriptores. 14. Economistas. 15. Prensa financiera. 16. Investigadores. 17. Abogados. 18. Sindicatos. 19. Legisladores. 20. Profesores y estudiantes. Otros. Por lo anterior, es importante destacar que si la información contable es obtenida apegándose a la normatividad emitida por el CINIF, cumplirá con la característica de utilidad y, en consecuencia, será equitativa para todos los usuarios. Definición de contabilidad CAPÍTULO 12 La NIF A-1, en su párrafo 3, define a la contabilidad como: Contabilidad “Técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.” 456 www.FreeLibros.me Análisis Técnica. Conjunto de procedimientos para el aprovechamiento de algo. No es arte ni ciencia. Se utiliza para el registro. La técnica sirve para controlar lo que sucede en una entidad, asentándolo en libros y presentándolo, y revelándolo en estados financieros y sus notas. De las operaciones. Registra las transacciones que efectúa una entidad, las transformaciones internas y otros eventos. Que la afectan económicamente. Tienen un impacto en la situación financiera de la entidad. A una entidad. Organismo creado con un fin determinado y que reúne los requisitos descritos en la NIF A-2, párrafo 13. Y que produce. El producto de la contabilidad es la información financiera. Sistemática1. Conjunto de normas. Para que pueda haber contabilidad debe existir un sistema que sea capaz de convertir los datos económicos en información financiera. Los elementos del sistema de información financiera son (algunos se estudian en semestres más avanzados): 1. Procedimiento para procesar la información. a) Manual-mecánico. b) Electrónico. 2. Libros de contabilidad. a) Principales. b) Auxiliares. 3. Procedimiento de control de inventarios. a) Perpetuo. b) Detallista. c) Analítico. Elementos de un sistema de información contable 4. Métodos de valuación de inventarios. a) b) c) d) e) Identificado. Primeras entradas, primeras salidas. (PEPS) Últimas entradas, primeras salidas. (UEPS) Promedio. Detallista. 5. Catálogo de cuentas, el instructivo para su manejo y la guía contabilizadora. 6. Documentos fuente y el instructivo para su manejo. 7. Fluxogramas o diagramas de flujo. 8. Estados financieros y sus notas. d) Estado de variaciones en el capital contable, usualmente conocido como estado de cambios en el capital contable. 1 Sánchez L., Oscar y Beltrán P., Enrique, Organización Contable primera parte, Ed. Privada. 1989. www.FreeLibros.me Normas de información financiera a) Balance general. b) Estado de resultados. c) Estado de cambios en la situación financiera, usualmente conocido como estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo o, en su caso, estado de flujo de efectivo. 457 e) Notas a los estados financieros: • Antecedentes de la empresa. • Principales políticas contables. • Análisis y ampliación de la información de los renglones de los estados financieros. • Cambios en consistencia. • Hechos posteriores. f) Evaluación de la información financiera. g) Opinión personal. h) Recomendaciones. Estructuradamente. Lo que le da solidez. La estructura contable es la normatividad que emite el CINIF, y se compone de: a) Marco conceptual. b) Postulados básicos. c) Normas de información financiera particulares. d) Interpretación de las normas de información financiera. e) Juicio profesional. f) Prudencia. g) Práctica conservadora. Objetivo de la contabilidad Todo lo anterior es con el objetivo de generar información financiera útil para el usuario general. Estructura básica de la contabilidad I.F . Ú T IL PRÁCTICA CONSERVADORA PRUDENCIA JUICIO PROFESIONAL INIF NIF PARTICULARES CAPÍTULO 12 POSTULADOS BÁSICOS M ARC O C ONC E PT UA L E S T R U C T U R A B Á S IC A 458 www.FreeLibros.me NIF A-2. Postulados básicos. NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. MARCO CONCEPTUAL Estructura de las normas de información financiera2 NIF A-4. Características cualitativas de los estados financieros. NIF A-5. Elementos básicos de los estados financieros. NIF A-6. Reconocimiento y valuación. NIF A-7. Presentación y revelación. NIF A-8. Supletoriedad. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Normas relativas a los estados financieros en su conjunto NIF PARTICULARES Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. Normas aplicables a actividades especializadas. INTERPRETACION A LAS NIF Marco conceptual La NIF A-1, en su párrafo 11, puntualiza que el Marco Conceptual sustenta la elaboración de las NIF particulares, y del párrafo 12 se deduce que las NIF particulares establecen bases de valuación, presentación y revelación de las operaciones que afectan económicamente a la entidad y que deben reconocerse contablemente. En su párrafo 20 nos dice que el Marco Conceptual se integra por una serie de normas interrelacionadas y ordenadas secuencialmente, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: 1. Postulados básicos. NIF A-2. Marco conceptual 2. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. NIF A-3. 4. Elementos básicos de los estados financieros. NIF A-5. 5. Reconocimiento y valuación. NIF A-6. 6. Presentación y revelación. NIF A-7. 7. Supletoriedad. NIF A-8. 2 Normas de información financiera MARCO CONCEPTUAL 3. Características cualtativas de los estados financieros. NIF A-4. 459 Cuadro resumido del Apéndice A de la NIF A-1. www.FreeLibros.me 1) Postulados básicos (NIF A-2) La NIF A–2 analiza a los postulados básicos; en su párrafo 4, citando a la NIF A-1, los define como: Concepto de postulados básicos Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable. Y de acuerdo con la NIF A-1, párrafo 21, los postulados básicos “... inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad.” Los postulados básicos son: Postulados básicos • Sustancia económica • Entidad económica • Negocio en marcha • Devengación contable Postulados básicos • Asociación de costos y gastos con ingresos • Valuación • Dualidad económica • Consistencia Clasificación de los postulados básicos Sustancia económica Capta la esencia económica Entidad económica Identifica y delimita al ente Negocio en marcha Asume la continuidad de la entidad CAPÍTULO 12 Postulados básicos ■ Devengación contable. ■ Asociación de costos y gastos con ingresos. ■ Valuación. ■ Dualidad económica. ■ Consistencia. 460 www.FreeLibros.me Establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones La NIF A – 2, en su párrafo 7, nos presenta la siguiente clasificación de los postulados: Sustancia económica. Debe prevalecer la esencia económica sobre la legal. Obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable. Entidad económica. Identifica y delimita al ente. Especifica dónde se aplica la contabilidad. Negocio en marcha. Asume la continuidad de las operaciones de la entidad. Propone los valores que deben presentarse en los estados financieros; si se presume que la empresa continuará normalmente con sus actividades, se presentarán valores razonables de sus activos, pasivos y capital. Si se asume que la empresa no podrá continuar con sus actividades normales, se presentarán valores de liquidación. Devengación contable. Asociación de costos y gastos con ingresos. Valuación. Dualidad económica. Consistencia. Establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, trasformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan económicamente. Estos postulados indican: por qué y cuándo debe aplicarse contabilidad (Devengación contable); cómo obtener los resultados de operación, fusionando ingresos con egresos (Asociación de costos y gastos con ingresos); los valores a los que se registrarán las operaciones y se presentará la información financiera (Valuación); que siempre que se registre un recurso, se especifique su fuente (Dualidad económica); y que en las mismas circunstancias se apliquen las mismas reglas, a menos que se justifique el cambio (Consistencia). Definición de cada postulado La NIF A-2, en los párrafos señalados, define a cada postulado básico: La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las operaciones que afectan económicamente a una entidad. Entidad económica. Párrafo 13. Unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. Negocio en marcha. Párrafo 24. La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. Normas de información financiera Sustancia económica. Párrafo 8. 461 www.FreeLibros.me Devengación contable. Párrafo 27. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados (pagados) para fines contables. Asociación de costos y gastos con ingresos. Párrafo 47. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Valuación. Párrafo 52. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. Dualidad económica. Párrafo 56. La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Consistencia. Párrafo 61. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica de las operaciones. 2) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3) En general, los usuarios requieren información financiera útil, por lo que debe generarse tratando de abarcar “una gama amplia de usuarios para la toma de decisiones.” (NIF A-3, párrafo 13) 3) Establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4) La información financiera es útil cuando reúne las siguientes características: Características de la información financiera UTILIDAD Característica fundamental Características cualitativas de la I.F. Confiabilidad Relevancia CAPÍTULO 12 Características secundarias Características primarias • • • • • Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Información suficiente • Posibilidad de predicción y confirmación. • Importancia relativa. Comprensibilidad No poseen Comparabilidad 462 www.FreeLibros.me Característica fundamental: Utilidad. La información financiera es útil cuando le sirve al usuario general para que pueda tomar las decisiones acerca del ente económico. Confiabilidad. Cuando la información financiera es congruente con lo que sucedió en la entidad y el usuario general la utiliza para sus decisiones. Relevancia. Cuando posee información que influye en la decisión. Comprensibilidad. Que un usuario con adecuados conocimientos técnicos entienda el contenido de la información financiera. Comparabilidad. Que la información financiera pueda compararse con la generada en periodos anteriores y con la de empresas del ramo. 4) Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5) BALANCE GENERAL. Se integra de activos, pasivos y capital contable. ESTADO DE RESULTADOS. Se integra de ingresos, costos, gastos y el resultado de operación, que puede ser utilidad o pérdida neta. ESTADO DE VARIACIONES (O CAMBIOS) EN EL CAPITAL CONTABLE. Se integra de movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA. Se integra de origen y aplicación de recursos. 5) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros (NIF A-6) El párrafo 5 de la NIF A-6 describe: “El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.” Para valuar las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente proporciona las siguientes opciones: Ocho conceptos de valuación se utilizan en la práctica: Valor razonable De entrada Los valores de entrada se utilizan para registrar una partida por primera vez y los de salida para ajustar el valor de entrada cuando éste deje de ser significativo. De salida 5. Valor de realización 2. Costo de reposición 6. Valor de liquidación 3. Costo de reemplazo 7. Valor presente 4. Recurso histórico 8. Normas de información financiera 1. Costo de adquisición 463 www.FreeLibros.me 6) Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7) Los estados financieros y sus notas deben mostrar todo lo que efectivamente sucedió en la empresa y revelar las situaciones que ayuden a tomar la decisión, ampliando los rubros y proporcionando información de cómo se llegó a ellos (políticas contables) y del entorno donde se desenvuelve la entidad. 7) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8) En qué casos y cómo puede aplicarse una NIF diferente a la emitida por el CINIF. NIF particulares Establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y revelación (NIF A-1, párrafo 44): a) Normas de valuación. Señalan como se van a valuar las transacciones, las transformaciones internas y los eventos económicos que afecten a la entidad. b) Normas de presentación. Indican como presentar cada renglón de los estados financieros y sus notas. c) Normas de revelación. Explican lo que debe revelarse en notas a los estados financieros; todo lo que influye en la determinación de la información financiera y el entorno donde opera la entidad. La NIF A-1, en el párrafo 45 señala: “Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los conceptos específicos de los estados financieros, a problemas de determinación de resultados y a las actividades especializadas de distintos sectores.” INIF. Interpretación de las Normas de Información Financiera Sirven para ampliar la explicación de las NIF. Al 30 de junio de 2006 se han emitido tres INIF. Juicio profesional (criterio prudencial) La medición o cuantificación contable no obedece a un modelo rígido, sino que requiere la utilización de un criterio general para elegir entre alternativas que se presenten como equivalentes. Este criterio debe estar soportado por un amplio conocimiento teórico y práctico de la materia. Práctica conservadora CAPÍTULO 12 Al aplicar el juicio profesional, en caso de duda —y sólo en caso de duda— se debe optar por la alternativa menos optimista. Para que pueda registrarse contablemente la transacción o el evento económico, debe poder cuantificarse en dinero, ya que la unidad de medida de la contabilidad es el dinero. Con esto, concluimos los aspectos más sobresalientes de las NIF. 464 www.FreeLibros.me Las NIF aplicables de manera supletoria Boletines del IMPC aún no sustituidos Normas emitidas por el CINIF: NIF e INIF Estructura NORMATIVIDAD CONTABLE Clasificación Normas conceptuales Normas particulares Interpretación de las normas particulares Series 1. NIF A. Marco conceptual. 2. NIF B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. 3. NIF C. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros. 4. NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. 5. NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. CUESTIONARIO ¿Cuántos sistemas de registro hay? ¿Cómo se maneja el sistema por partida simple? ¿Para qué tipo de empresas sirve un sistema por partida simple? ¿Por qué? ¿En qué consiste un sistema por partida doble? ¿Qué busca la NIF A-1? ¿Qué emite el CINIF? ¿Quiénes son los usuarios generales de la información financiera? ¿Qué se logra obteniendo la información contable apegándose a la normatividad emitida por el CINIF-IMCP? Cuándo es equitativa la información financiera? Analice con sus palabras la definición de contabilidad. ¿Qué significa la palabra sistemática? ¿Cuál es el producto de la contabilidad? ¿Contablemente, qué significa la palabra sistemática? ¿Cuáles son los elementos de un sistema de información financiera? ¿De qué se compone la estructura contable? ¿Cuál es la estructura de las normas de información financiera? ¿Qué es el marco conceptual? ¿Qué establece el marco conceptual? ¿De qué se compone el marco conceptual? ¿Qué establecen las NIF particulares? ¿Qué son los postulados básicos? ¿Cuáles son los postulados básicos? ¿Cómo se clasifican los postulados básicos? ¿Qué nos indican los postulados básicos? ¿En qué inciden los postulados básicos? ¿Defina cada uno de los postulados básicos? ¿Cuándo es útil la información financiera? www.FreeLibros.me Normas de información financiera 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 465 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. ¿Cuáles son las características de la información financiera? ¿Cuáles son los elementos básicos de los estados financieros? ¿En qué consiste el reconocimiento contable? ¿Cuáles son los valores de entrada? ¿Cuáles son los valores de salida? ¿Para qué se utilizan los valores de entrada? ¿Para qué se utilizan los valores de salida? ¿Qué deben mostrar los estados financieros y sus notas? ¿Qué deben revelar los estados financieros y sus notas? ¿De qué trata la NIF A-8? ¿Qué establecen las NIF particulares? ¿Qué nos indican las normas de valuación? ¿Qué nos indican las normas de presentación? ¿Qué nos indican las normas de revelación? ¿Cómo se clasifican las NIF particulares? ¿Qué quiere decir INIF? ¿En qué consiste el juicio profesional (criterio prudencial)? ¿Cuándo se aplica la práctica conservadora? ¿Cómo debe ser la transacción o el evento económico para que pueda registrarse contablemente? PREGUNTAS DE CRITERIO 1. ¿Cuál es la diferencia entre un sistema de partida simple y uno de partida doble? 2. ¿Cuál es la diferencia entre sistema y estructura? 3. ¿Qué entiende por “el impacto financiero influye en una entidad específica y en ella se reconoce, independientemente que pueda afectar y reconocerse en otras entidades”? 4. ¿Cuándo es útil la información financiera? 5. ¿Qué es la normatividad contable y para qué es útil? 6. ¿Cómo se emiten las NIF? 7. ¿Para qué son útiles las características de la información financiera? INVESTIGACIÓN 1. ¿Cuántas NIF vigentes existen a la fecha? ¿Cuáles son? 2. ¿Cuántas INIF se han publicado a la fecha? ¿Cuáles son? OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE CAPÍTULO 12 Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. 466 www.FreeLibros.me 13 CAPÍTULO O TROS FORMATOS PARA PRESENTAR BALANCE Y RESULTADOS Información financiera L a información financiera debe proporcionar elementos suficientes acerca de la entidad que la emite, para que los tomadores de decisiones fundamenten sus juicios. En el transcurso del texto hemos utilizado un modelo único de estados financieros, pero existen otras formas de presentarlos: 1. Balance en forma de cuenta. Es el que hemos venido utilizando; se llama así porque tiene un formato de esquema de mayor, que muestra del lado izquierdo los cargos y del lado derecho los abonos: BALANCE GENERAL PASIVO ACTIVO = MÁS CAPITAL 2. Balance en forma de reporte. Se elabora presentando de arriba hacia abajo los grupos que componen el balance; puede ser de dos maneras: BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL ACTIVO ACTIVO menos igual a PASIVO PASIVO igual a más CAPITAL CAPITAL Comentarios: En el balance del lado izquierdo, el capital se obtiene por la diferencia de activo menos pasivo; en el del lado derecho, el activo es igual a la suma de pasivo más capital. 3. Balance a la usanza inglesa. Éste no se utiliza en México; se elabora en forma de reporte, presentando en primer lugar el pasivo, luego el activo y por último el capital: 467 www.FreeLibros.me BALANCE GENERAL PASIVO Igual a ACTIVO menos CAPITAL En todos los casos pueden presentarse rubros agrupados, como lo hemos venido elaborando: efectivo equivalente a la suma de caja y bancos, etcétera. O en forma ampliada, desglosando los rubros de acuerdo con las cuentas que lo conforman. Con los datos de la práctica desarrollada en el capítulo 10, presentamos dos modelos adicionales del balance y dos más del estado de resultados. Balance en forma de reporte (sin desglose de rubros) Súper Diez, S.A. Balance al 31 de diciembre de 20XX ACTIVO Circulante Efectivo Inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Suma el circulante $ $ Activo no circulante Inmuebles, planta y equipo Intangibles Suma el no circulante $ TOTAL DEL ACTIVO CAPÍTULO 13 PASIVO MÁS CAPITAL PASIVO Pasivo a corto plazo Proveedores Préstamos bancarios Impuestos por pagar Acreedores diversos Porción circulante del pasivo a largo plazo Suma el pasivo circulante Pasivo a largo plazo Acreedores diversos Hipotecas por pagar Suma pasivo a largo plazo TOTAL DE PASIVO 468 CAPITAL CONTABLE Capital contribuido Capital ganado Total de capital contable PASIVO MÁS CAPITAL www.FreeLibros.me $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 11,787 200,000 310,183 374,690 26,444 923,104 2’594,763 447,872 3’042,635 3’965,739 478,100 175,572 16,620 132,040 224,847 1’027,179 40,000 1’536,458 1’576,458 2’603,637 750,000 612,102 1’362,102 3’965,739 Balance ampliado en forma de cuenta (con desglose de rubros) Súper Diez, S.A. Balance al 31 de diciembre de 20XX ACTIVO PASIVO Circulante A corto plazo Efectivo $ Inversiones Clientes 11,787 200,000 321,100 Menos cuentas malas Inventarios 10,917 Mercancías en tránsito Menos obsolescencia 310,183 377,000 Proveedores $ 478,100 Préstamos bancarios 175,572 Impuestos por pagar 16,620 Acreedores diversos 132,040 Porción circulante del 9,000 pasivo a largo plazo 11,310 374,690 Pagos anticipados 224,847 Suma el circulante $ 1’027,179 26,444 Suma el circulante 923,104 Pasivo no circulante Activo no circulante Activo fijo Acreedores diversos Terrenos $ Edificios 350,000 2’000,000 Depreciación acumulada 166,666 Equipo de ventas Depreciación acumulada Equipo de refrigeración Depreciación acumulada Equipo de transporte Depreciación acumulada Hipotecas por pagar 40,000 1’536,458 Suma pasivo a largo plazo $ 1’576,458 Total de pasivo $ 2’603,637 80,000 13,333 Equipo general Depreciación acumulada 1’833,334 $ 66,667 60,000 10,000 50,000 150,000 34,375 115,625 180,000 863 Total de activo fijo 179,137 $ 2’594,763 CAPITAL CONTABLE Intangibles Amortización acumulada Franquicias Amortización acumulada Total de intangibles Suma el no circulante Total del activo 45,000 Capital contribuido 13,795 31,205 500,000 83,333 $ $ 750,000 Capital ganado: Resultado del ejercicio 106,476 416,667 Resultados acumulados 505,626 447,872 Suma el capital contable $ 1’362,102 Pasivo más capital $ 3’965,739 612,102 $ 3’042,635 $ 3’965,739 Comentario: El desglose de las cuentas puede ampliarse o disminuirse, de acuerdo con los requerimientos de los usuarios de la información. Independientemente de la forma en que se presenten los estados financieros, la información financiera debe ampliarse a través de notas. Las cuentas desglosadas en balance y resultados pueden omitirse en notas, pero sí debe ampliarse la explicación de las situaciones que lo ameriten. Por ejemplo, en el balance se anota cada cuenta que compone el inventario, por lo cual basta con que se explique en notas las condiciones en que se encuentra y como se obtuvo el monto de la obsolescencia. www.FreeLibros.me Otros formatos para presentar balance y resultados Costos de organización 469 Estado de resultados Este documento se puede presentar como lo estuvimos haciendo a lo largo del libro o también en forma en donde se incluya la mayor cantidad de elementos, como el llamado Estado de resultados ampliado: Súper Diez, S.A. Estado de resultados por el periodo del 01/01XY al 28/02/XY VENTAS BRUTAS Menos: Descuentos sobre ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas VENTAS NETAS CAPÍTULO 13 COSTO DE VENTAS: Inventario inicial Compras brutas Menos: Descuentos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Mercancía disponible Inventario final Costo de ventas UTILIDAD BRUTA GASTOS ORDINARIOS: Gastos de venta: Sueldos Comisiones Obsolescencia de inventario Cuentas incobrables Depreciaciones Amortizaciones Teléfono Luz Seguros Gastos de administración: Sueldos Depreciaciones Amortizaciones Honorarios Teléfono Luz Seguros Otros productos Resultado integral de financiamiento: Intereses pagados Intereses ganados Utilidad antes de impuestos Impuesto sobre la renta Utilidad neta $ $ $ $ 1,528,900 $ ⫺ 17,900 1,511,000 $ ⫺ 828,600 682,400 300 600 17,000 311,000 933,000 ⫺ 10,000 ⫺ 400 ⫺ 28,000 ⫹ 894,600 $ 2’205,600 ⫺ 377,000 $ 43,800 11,310 10,917 24,945 6,666 13,400 333,800 7,340 459,423 7,245 $ 4,783 2,605 10,000 3,350 UTILIDAD POR ACCIÓN 470 www.FreeLibros.me 58,850 1,835 81,734 311 $ 41,273 1,640 ⫺ 541,157 ⫹ 4,866 ⫹ 39,633 106,476 X $ 106,476 $ $ 14.197 Información comparativa La información comparativa es útil para los usuarios. Se logra presentando los estados financieros de dos o más periodos. Enseguida presentamos un juego de estado de resultados por dos años: Súper Diez, S.A. Estado de resultados por los períodos del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XY y 20XX, actualizados para efectos comparativos a pesos de cierre de 20XY. 20XY Ventas netas $ 4’518,235 $ 1’874,731 Costo de ventas Utilidad bruta 20XX $ 2’643,504 3,474,551 1’617,575 $ 1’856,976 Gastos generales Gastos de venta 815,623 856,725 Gastos de administración 501,030 629,287 Otros gastos y productos 27,560 41,648 37,940 Resultado integral de financiamiento Utilidad antes de impuestos $ 442,578 61,580 $ 351,032 Impuesto sobre la renta Utilidad neta $ $ Utilidad por acción $ $ Hasta aquí llegamos en lo que se refiere a otras formas de presentar estados financieros. No olvide que debe cuidarse el grado de detalle y la equidad de la información. Otros formatos para presentar balance y resultados 471 www.FreeLibros.me CUESTIONARIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. ¿Qué debe proporcionar la información financiera? ¿Por qué deben presentarse suficientes elementos? ¿De qué maneras puede presentarse el balance? ¿Qué formas existen para presentar el estado de resultados? ¿En qué consiste el balance en forma de cuenta? ¿En qué consiste el balance en forma de reporte? ¿En qué consiste el balance a la usanza inglesa? ¿Qué deben presentar las notas a los estados financieros? Si se desglosa en estados financieros ¿Cómo es la nota? Dé un ejemplo diferente al de inventarios. ¿Cómo se logra presentar información comparativa? ¿Por qué se llama estado de resultados corto? ¿Por qué se llama estado de resultados largo? PREGUNTAS DE CRITERIO 1. 2. 3. 4. 5. ¿Cuál es la diferencia entre los distintos tipos de balance? ¿Cuál es el más útil? Fundamente sus respuestas. ¿Cuándo desglosaría los rubros y cuándo los presentaría agrupados? Fundamente su respuesta. ¿Qué opina respecto a la omisión de la utilidad bruta? ¿Por qué es útil la información comparativa? ¿En cuál de los diferentes estados financieros son más útiles las notas? ¿Por qué? INVESTIGACIÓN ¿Cuál es el estado de resultados todo incluido? ¿Cómo se llama y cuántos párrafos tiene el boletín que regula al estado de resultados? ¿Qué es utilidad marginal? ¿Cómo se llama y cuantos párrafos tiene el boletín que regula la utilidad por acción? CAPÍTULO 13 1. 2. 3. 4. 472 www.FreeLibros.me PRÁCTICA Elabore en forma de reporte los balances de los capítulos 7 y 9, y en forma ampliada el estado de resultados del capítulo 9. OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y otro conceptual con los conceptos analizados en este capítulo. Otros formatos para presentar balance y resultados 473 www.FreeLibros.me CAPÍTULO 13 NOTAS 474 www.FreeLibros.me 14 CAPÍTULO R EGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Capítulo elaborado en colaboración con el M.C. Fco. Javier González Valle. - C.P. L os ingresos del gobierno provienen principalmente de los impuestos que pagan los ciudadanos; en México, los dos más importantes son: 1. Impuesto sobre la Renta (ISR). Tributo directo, porque se cobra sobre lo que gana cada persona (física o moral). 2. Impuesto al Valor Agregado (IVA). Tributo indirecto, por originarse en el consumo, en lugar de las ganancias. Cada vez que alguien consume un bien o un servicio debe pagar IVA. Una de las características del IVA es que el consumidor final lo paga en definitiva, pero quien lo recauda y controla es el proveedor de bienes o servicios, ya que cuando adquiere satisfactores paga IVA, pero cuando los vende lo cobra. Como compra a precio de adquisición y vende a precio de venta, normalmente cobra más IVA del que paga, por lo cual a final de mes debe enterar la diferencia al Fisco. Si a final de mes tiene saldo a favor, entonces puede solicitarle la devolución de la diferencia. El IVA es una contribución que se determina aplicándole un porcentaje (15, 10, 0% o tasa exenta) cada vez que las personas (físicas o morales) realicen los siguientes actos o actividades: 1. 2. 3. 4. Enajenen (vendan) bienes. Presten servicios. Otorguen el uso o goce de temporal (renta) de bienes. Importen bienes o servicios. Mecánica del impuesto El IVA ocasionado en una transacción debe registrarse: Al comprar, la empresa paga (o pagará) IVA al proveedor; esta transacción genera una cuenta de activo, que puede llamarse IVA acreditable. Al vender, cobra (o cobrará) IVA al cliente, en cuyo caso la empresa tendrá una cuenta de pasivo, que puede denominarse IVA trasladado o causado. Para cuestiones fiscales sólo deben considerarse las transacciones al contado: IVA efectivamente cobrado menos IVA efectivamente pagado. Si el saldo es a favor, podrá solicitar su devolución; si la diferencia es en contra, deberá pagársele al Fisco. 475 www.FreeLibros.me IVA acreditable e IVA trasladado o causado Al comprar mercancía: Al vender mercancía: . Súper Diez, S.A Se cobra IVA al cliente Se paga IVA al proveedor IVA Acreditable IVA trasladado o causado Para el registro y control del IVA, es necesario que el catálogo de cuentas incluya las cuentas, que pueden ser: IVA acreditable para el que la empresa pague (o pagará) a sus proveedores e IVA trasladado o causado para el que la empresa le cargue a sus clientes. La primera es una cuenta de activo del rubro de cuentas por cobrar y la segunda de pasivo de otras cuentas por pagar: Catálogo de cuentas 102. Cuentas por cobrar 1020. Clientes 1020-000. Cliente “A” 1020-001. Cliente “B” 1020-002. Cliente “C” 1021. Deudores diversos 1022. Documentos por cobrar 1022-00. Nombre del deudor 1023. IVA acreditable 1023-00. Tasa 15% 1023-01. Tasa 10% 1023-02. Tasa 0% 1023-03. Tasa exenta 202. Otras cuentas por pagar CAPÍTULO 14 2020. Acreedores diversos 476 2021. Impuestos por pagar 2022. Otras cuentas por pagar 2023. IVA trasladado o causado 2023-00. Tasa 15% 2023-01. Tasa 10% www.FreeLibros.me Instructivo del catálogo de cuentas para el manejo del IVA 1023. IVA acreditable 2023. IVA trasladado o causado Aplicación Origen Aplicación Origen Se carga de: Se abona de: Se carga de: Se abona de: + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El IVA que le trasladen a la empresa. – Su saldo, al compensarlo contra IVA trasladado o causado. – Montos devueltos por el Fisco. – Su saldo al finalizar el ejercicio. – De su saldo, al compensarlo contra IVA acreditable. – Montos pagados al Fisco. – Su saldo al finalizar el ejercicio. + Su saldo al iniciar el ejercicio. + El IVA que cobre o cobrará la empresa. • Saldo: Deudor. • Saldo: Acreedor. • Indica: El importe del IVA a favor de la empresa. • Indica: El IVA por compensar o pendiente de pagar al fisco. • Se presenta: Dentro de cuentas por cobrar. • Se presenta: Dentro de cuentas por pagar. Ejemplo: El 13 de junio, José Vendimias vende a PAD, S. A. 20 artículos HH por $1,000, más el 10% de IVA1; le pagan $250 con cheque y el resto a crédito. Empresa que vende, José Vendimias (utiliza procedimiento analítico): —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 18— 13/06/XX BANCOS 250 CLIENTES 850 PAD, S. A. VENTAS 1,000 IVA TRASLADADO 100 Venta del día, según factura. No. __ Comentarios: Cuando cobra IVA, la empresa vendedora adquiere la obligación con el Fisco. Nótese como se crea el derecho de exigirle al cliente que le pague el IVA que ocasionó la venta. Esta empresa sólo cobró $25 de IVA (10% de lo que se depositó), cantidad que debe enterarle al Fisco o compensar contra lo que ella pague de IVA. 1 La ley del IVA establece: 15% tasa general, 10% para zonas fronterizas, así como 0% y actividades exentas para ciertos actos o actividades de comercio. www.FreeLibros.me Registro contable del impuesto al valor agregado Banco Azteca 477 —Asiento de mayor— BANCOS 18) CLIENTES 18) 250 VENTAS 850 IVA TRASLADADO 1,000 (18 (18 100 Empresa que compra, PAD, S. A. (utiliza procedimiento perpetuo): —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 13— 13/06/XX ALMACÉN 1,000 Artículo HH. 20 IVA ACREDITABLE 100 BANCOS 250 Banorte PROVEEDORES 850 José Vendimias Compra del día, según cheque No. __ y factura No. __ Comentarios: Cuando compra, el IVA que le trasladan se convierte en una cuenta por cobrar. Nótese como se crea la obligación con el proveedor de pagarle el IVA ocasionado. La empresa compradora podrá solicitarle al Fisco la devolución del IVA efectivamente pagado, o compensarlo contra el IVA que efectivamente cobre cuando ella venda. —Libro mayor— ALMACÉN CAPÍTULO 14 13) IVA ACREDITABLE 1,000 13) BANCOS S) X 100 PROVEEDORES 250 (13 478 www.FreeLibros.me 850 (13 El pase a auxiliares se efectúa de la misma manera que vimos en capítulos anteriores. La empresa PAD efectivamente pagó de IVA $25 (10% del monto del cheque). Es la cantidad a que tiene derecho de exigirle al Fisco o de compensar cuando cobre IVA. Hágalo usted El 9 de mayo se efectúa una compra-venta de 30 artículos BB por $1,200, más 15% de IVA ($180); se paga $400 con cheque y el resto a crédito. El comprador es Macom, S. A., y el vendedor es Paty Sales. Empresa que vende, Paty Sales (utiliza procedimiento analítico): —Libro diario— Página No. __ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ____— —Libro mayor— ) ) ( Registro contable del impuesto al valor agregado ( 479 www.FreeLibros.me Empresa que compra, Macom, S. A. (utiliza procedimiento perpetuo): —Libro diario— Página No. __ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ____— —Libro mayor— ) ) S) X ( ( Empresa PAD, S. A. Junio 14. PAD, S. A. vende en efectivo 12 artículos HH por $960, más 10% de IVA. —Libro diario de PAD, S. A.— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 14— 14/06/XX BANCOS 1,056 Banorte COSTO DE VENTAS 600 CAPÍTULO 14 VENTAS 960 IVA TRASLADADO 96 ALMACÉN 600 Artículo HH. 12 Venta del día, según Factura No. __ 480 www.FreeLibros.me Comentario: El IVA de $96 ($960 10%) se compensa contra el IVA que efectivamente pagó PAD, y la diferencia se entera o se solicita al Fisco. —Libro mayor— COSTO DE VENTAS BANCOS S) 14) X 1,056 250 (13 14) 600 960 ALMACÉN 13) VENTAS (14 IVA TRASLADADO 1,000 600 (14 96 (14 Hágalo usted Junio 14. Macom, S. A. vende 24 artículos BB por $1,680, más 15% de IVA. Le pagan en efectivo y lo deposita. —Libro diario de _________________________— Página No. ___ Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. ____— BANCOS S) ) X 400 (__ ) ( ALMACÉN __) 1,200 ( ( Registro contable del impuesto al valor agregado —Libro mayor— 481 www.FreeLibros.me Compensación de IVA. Empresa PAD, S.A. Para compensar el IVA, a fin de mes debe determinar cuál es el saldo que debe cobrarle o enterarle al Fisco: IVA efectivamente cobrado $ 96 IVA efectivamente pagado IVA por pagar 25 $ 71 —Libro diario de PAD, S. A.— Página No. 1 Fecha Concepto # Parcial DEBE HABER —Asiento No. 32— 30/06/XX IVA TRASLADADO 25 IVA ACREDITABLE 25 Compensación de saldos de IVA del período. —Libro mayor— IVA ACREDITABLE 13) 100 25 IVA TRASLADADO (32 32) 25 (14 96 Hágalo usted Compense el IVA de Macom, S.A.: $ $ —Libro diario de ________________________— Página No. ___ Fecha Concepto CAPÍTULO 14 —Asiento No. ____— 482 www.FreeLibros.me # Parcial DEBE HABER —Libro mayor— ___) ( 180 ) 252 (__ Después de que PAD, S.A. efectúa el asiento No. 32, el saldo de IVA acreditable es de $75 y el de IVA trasladado de $71. Estas cantidades podrán compensarse cuando efectivamente se cobre y se pague el IVA. Si al efectuarse la compensación el saldo de IVA trasladado es mayor, deberá enterarse la diferencia al Fisco. En caso contrario —que el IVA acreditable sea mayor— puede solicitarse la devolución. Desglose del IVA Normalmente, el precio de venta incluye el IVA, y como para tener derecho a compensarlo debe indicarse separadamente del precio, al efectuar una compra debe solicitarse que en la factura sea desglosado: por un lado el precio de la mercancía, y por otro la cantidad de IVA aplicado. Inclusión del IVA en el precio de venta Al precio de venta determinado por la empresa se le agrega el IVA, multiplicando dicho precio de venta por la tasa del IVA y sumando ambas cantidades. Suponga un precio de venta de $81.82 e IVA de 10%: P.V. P.V. IVA PRECIO AL PÚBLICO CON IVA $81.82 $8.18 $ 90.00 IVA $81.82 10% $8.18 También podemos multiplicar el precio de venta determinado por la empresa por 1.10 (1 la tasa del IVA) para obtener el precio al público con IVA: $81.82 1.10 $90.00 Presumamos que una empresa vende $150, cantidad que incluye IVA. Para efectuar el registro contable, debe determinar el monto de la venta y el de IVA. Para obtener el importe del impuesto cobrado, primero se divide el precio al público entre 1.10. Precio al público $ 150.00 1 + tasa del IVA 1.10 Precio de venta sin IVA $ 136.37 Después, se le resta a $150 (precio al público) el precio de venta sin IVA, obtenido en el paso anterior: Registro contable del impuesto al valor agregado Desglose del IVA del precio al público 483 www.FreeLibros.me Precio al público $ 150.00 Precio de venta sin IVA 136.37 IVA $ 13.63 Al importe de $150.00 le corresponden $136.37 de la venta y $13.63 de IVA. El asiento contable es: —Libro diario— Página No. 1 Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. 19— dd/mm/aa CAJA 150.00 VENTAS 136.37 IVA POR PAGAR 13.63 Ventas del día de hoy, según facturas No._____ Hágalo usted Incluya el IVA en el precio de venta. Precio de venta de $142.60 e IVA de 15%. P.V. P.V. IVA IVA $142.60 15% $ $____________ $____________ PRECIO AL PÚBLICO CON IVA $ También se puede multiplicar el precio de venta determinado por la empresa por _____ (1 la tasa del IVA) para obtener el precio al público con IVA: $ _______________ ____________ $ Desglose del IVA del precio al público. Las ventas del día ascienden a $850, cantidad que incluye IVA. Efectúe el registro contable, asumiendo una tasa de IVA de 15%. CAPÍTULO 14 Precio al público $ 1 + tasa del IVA 484 www.FreeLibros.me Precio de venta sin IVA $ Reste a $850 (precio al público) el precio de venta sin IVA que determinó: Precio al público $ Precio de venta sin IVA IVA $ Al importe de $ ________________ le corresponden $ _________________ de la venta, y $ _________________ de IVA. El asiento contable es: —Libro diario— Página No. ___ Fecha Concepto No. Parcial DEBE HABER —Asiento No. _____— Más información respecto al IVA Los datos utilizados se presentan sólo con la intención de registrar contablemente el IVA, por lo cual son insuficientes para cobrar y/o pagar adecuadamente este impuesto. La información requerida para el correcto tratamiento del IVA se obtiene de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de su Reglamento, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, temas que se analizan en semestres posteriores. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. ¿De dónde provienen los ingresos del gobierno? ¿Cuáles son los impuestos más importantes? ¿Qué quiere decir ISR? ¿Qué quiere decir IVA? ¿Qué grava el ISR? ¿Qué grava el IVA? ¿Quién paga en definitiva el IVA? ¿Quién recauda y controla el IVA? ¿Normalmente, cómo es el saldo de IVA en un proveedor? ¿Cuáles son los porcentajes de IVA? ¿En qué actos o actividades se causa el IVA? ¿Qué es el IVA acreditable? www.FreeLibros.me Registro contable del impuesto al valor agregado CUESTIONARIO 485 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. ¿Qué es el IVA trasladado o causado? ¿Cuál es la mecánica para registrar el IVA? ¿Cuál es la mecánica para enterar el IVA al Fisco? ¿Qué cuentas se utilizan para el registro y control del IVA? ¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas para el IVA a favor? ¿Cuál es el instructivo del catálogo de cuentas para el IVA en contra? ¿Cuál es el requisito para tener derecho a compensar el IVA? ¿Cómo se incluye el IVA en el precio de venta? ¿Cómo se desglosa el IVA en una factura? ¿Qué conocimientos se requieren para cobrar y pagar adecuadamente el IVA? PREGUNTAS DE CRITERIO 1. ¿Cuál es la diferencia entre el ISR y el IVA? 2. ¿En qué casos sería conveniente solicitarle al Fisco la devolución del IVA? EJERCICIOS Registre las siguientes operaciones, tanto del comprador como del vendedor, y determine el monto del IVA a favor o en contra: 1. Marzo 6. Pancho Ventas vende a Carlos Comprón 100 artículos GG por $5,000, más 15 % de IVA; deposita $2,000 y le firman pagaré por el resto. 2. Marzo 14. Pancho Ventas compra a Buen Vendedor 70 artículos GG por $3,500, más 15 % de IVA; paga $1,000 con cheque, y firma letra por el resto. Empresa que compra, Carlos Comprón (utiliza procedimiento perpetuo): a. Registre la compra a Pancho Ventas. Cheque No. 43. b. Marzo 8. Vendió 60 artículos GG por $5,940, más 15% de IVA. Cobró $4,800 —que depositó— y Rosy Rojas le firmó pagaré por el resto. c. Marzo 11. Vendió 25 artículos GG por $2,475, más 15 % de IVA. Cobró $1,900 —que depositó— y el resto se lo queda a deber Mary Morales en cuenta abierta. Determine el saldo que Carlos Comprón debe cobrarle o enterarle al Fisco. IVA efectivamente cobrado $ IVA efectivamente pagado IVA por pagar $ CAPÍTULO 14 Determine el precio al público, con IVA, de las mercancías de Carlos Comprón. P.V. P.V. IVA IVA $ X _______ % $ _________ $ $ 486 www.FreeLibros.me PRECIO AL PÚBLICO CON IVA $ O también: $ _______________ _____________ $ _______________ Desglose del IVA del precio anterior: Precio al público $ 1 + tasa del IVA Precio de venta sin IVA $ Determine el monto del IVA: Precio al público $ Precio de venta sin IVA $ IVA $ Al importe de $ _____________ le corresponden $ ______________ de la venta, y $ _____________ de IVA. El asiento contable es: OTROS REFUERZOS DE APRENDIZAJE Elabore un mapa mental y otro conceptual por los conceptos analizados en este capítulo. Registro contable del impuesto al valor agregado 487 www.FreeLibros.me BIBLIOGRAFÍA CINIF. (2005). Normas de Información financiera. México. CINIF. (2006). Normas de Información financiera B-3. Resultados. México. Código de Comercio. Código Fiscal de la Federación. Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft. Enciclopedia Salvat. IMCP. (1994). Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 9ª. ed. México. IMCP. (2004). Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 9ª. ed. México. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Ley del Impuesto sobre la Renta. Sánchez López, O. y Beltrán Piña, E. Organización Contable primera parte, Ed. Privada, Tijuana, B.C., 1989. Sánchez López, O. y Moreno Lomelí, C. Aplicación de los Principios de Contabilidad, Ed. Privada, Tijuana, B.C., (s/f). SEP, Colección Progresión XX-XXI de las Profesiones. Fascículo No. 8. Sitios Web: http://html.rincondelvago.com/contabilidad_17.html, consultado el 25 de abril de 2004. http://www.aef.org.mx/historia/antecedentes.htm, consultado el 30 de marzo de 2005. http://www.monografias.com/trabajos11/conco/conco.shtml, consultado el 30 de marzo de 2005. BIBLIOGRAFÍA http://www.tochtli.net/tareas/conta1.html, consultado el 30 de marzo de 2005. 488 www.FreeLibros.me
