INFRACCIONES 2017-07-03 VCTUC

INFRACCIONES TRIBUTARIAS 2017
Expositor: CPC. Abog. Henry Aguilar Espinoza
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INFRACCIONES
ASPECTOS GENERALES
CÓDIGO TRIBUTARIO: D.S. N° 133-2013-EF
Artículo 164º.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en
otras leyes o decretos legislativos.
Artículo 165º.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES
Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a
lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
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Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que
es de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artículo 154º.
Los intereses que no procede aplicar son aquellos devengados desde el día siguiente
del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a
la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la
interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la
norma y solo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.
Artículo 171º.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con
los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia
de infracciones, y otros principios aplicables.
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INFRACCIONES DEROGADAS
CON LA REFORMA TRIBUTARIA
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INFRACCIONES DEROGADAS
BASE LEGAL
DESCRIPCIÓN
Art. 173º Num. 3
Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
Art. 173º Num. 4
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de
inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados
en cualquier actuación que se realice ante la Administración
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
Art. 173º Num. 6
No consignar el número de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
Art. 174º Num. 6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la
materia.
Art. 174º Num. 7
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a estos, distintos a la guía de
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
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INFRACCIONES DEROGADAS
BASE LEGAL
DESCRIPCIÓN
Art. 176º Num. 3
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria en forma incompleta.
Art. 176º Num. 5
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario.
Art. 176º Num. 6
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
periodo.
Art. 176º Num. 7
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administración Tributaria.
Art. 176º Num. 25
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo
de precios de transferencia conforme a ley.
Art. 178º Num. 5
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligación de presentar declaración jurada.
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¿SE CONFIGURA INFRACCIÓN SI NO SE INCLUYÓ EL
BALANCE DE COMPROBACIÓN EN LA DJ ANUAL - IR
RTF N° 07248-8-2016
(02/08/2016)
La presentación de la declaración del Impuesto a la Renta - Tercera Categoría sin consignar el
balance de comprobación exigido por el numeral 11.1 del artículo 11° de la Resolución de
Superintendencia N° 304-2012/SUNAT, no configura la infracción tipificada en el numeral
3) del artículo 176° del Código Tributario.
Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de multa girada por la infracción prevista en el numeral 3) del artículo 176° del
Código Tributario vinculada al Impuesto a la Renta – Tercera Categoría del ejercicio 2012 y se
deja sin efecto dicho valor. Se señala que la Administración ha emitido la resolución de multa
impugnada, en razón a que la recurrente no adjuntó a su declaración jurada del mencionado
impuesto y periodo el balance de comprobación del ejercicio 2012.
Se indica que el numeral 3) del artículo 176º del Código Tributario tipifica como conducta
infractora la presentación de declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria en forma incompleta, lo que de acuerdo con lo dispuesto en el Anexo N° 2 de la
Resolución de Superintendencia Nº 087-99/SUNAT, para el caso del Impuesto a la Renta –
Tercera Categoría, está referida a información referida al tipo de régimen y base imponible. Se
menciona que teniendo en cuenta que el balance de comprobación constituye información
adicional a la que debe consignarse en la declaración jurada del Impuesto a la Renta, y que la
información referida en el citado Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 08799/SUNAT fue debidamente consignada en la declaración jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2012, no se encuentra acreditado que esta declaración jurada haya sido presentada
en forma incompleta y, por ende, que la recurrente incurrió en la infracción imputada, por lo
que corresponde revocar la apelada en este extremo y dejar sin efecto la resolución de multa
impugnada.
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DISCRECIONALIDAD EN LA
APLICACIÓN DE SANCIONES
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DISCRECIONALIDAD EN LA
APLICACIÓN DE SANCIONES
CÓDIGO TRIBUTARIO: D.S. N° 133-2013-EF
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
(….)
En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés
público, dentro del marco que establece la ley.
Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Artículo 166º.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción
establecida en las normas respectivas.
(….)
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PUBLICACIÓN DE RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA QUE DISPONEN APLICAR LA FACULTAD
DISCRECIONAL DE NO SANCIONAR
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 200-2016-SUNAT
CONSIDERANDO
Que el artículo 82º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias, dispone que la
Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias, en tanto que el artículo 166° del citado cuerpo legal, establece que dicha
Administración tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Que la SUNAT tiene como principio institucional brindar un servicio de calidad que
comprenda y satisfaga las necesidades de los contribuyentes, lo cual implica otorgar un
tratamiento que tenga en cuenta las características y necesidades de cada sector de
contribuyente.
Artículo Único.- Publíquese las resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa que resulten aplicables a la fecha, señaladas en el anexo adjunto, mediante
las cuales se dispone aplicar la facultad discrecional que aluden los artículos 82º y 166º
del TUO del Código Tributario, para no sancionar administrativamente determinadas
infracciones tributarias.
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R.S.N.A.O.
Fecha de
Emisión
Asunto
039-2015-SUNAT/600000 02.09.2015
Aplica la facultad discrecional en la administración
de sanciones por infracciones relacionadas a
libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera electrónica.
051-2015-SUNAT/600000 07.10.2015
Aplica la facultad discrecional en la administración
de sanciones por infracciones relacionadas a
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos, así como de permitir el control
de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
054-2015-SUNAT/600000 29.10.2015
Aplica la facultad discrecional en la administración
de sanciones por infracciones relacionadas a
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos, así como por permitir el control
de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
062-2015-SUNAT/600000 23.12.2015
Amplían la facultad discrecional en la
administración de sanciones por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario.
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R.S.N.A.O.
Fecha de
Emisión
Asunto
064-2015-SUNAT/600000 30.12.2015
Amplían la facultad discrecional en la
administración de sanciones por infracciones
relacionadas a libros y registros vinculados a
asuntos
tributarios
llevados
de
manera
electrónica.
006-2016-SUNAT/600000 28.01.2016
Aplica la facultad discrecional en la administración
de sanciones por infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones
y
comunicaciones.
025-2016-SUNAT/600000 23.05.2016
Aplica la facultad discrecional en la administración
de sanciones por infracciones relacionadas a
permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
031-2016-SUNAT/600000 30.06.2016
Amplían la facultad discrecional en la
administración de sanciones por infracciones
relacionadas a libros y registros vinculados a
asuntos
tributarios
llevados
de
manera
electrónica.
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OTRAS RESOLUCIONES
R.S.N.A.O.
Fecha de
Emisión
Asunto
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL ADJUNTA
OPERATIVA N.° 0392016-SUNAT/600000
18.08.2016
DISPONEN LA APLICACIÓN DE LA
FACULTAD DISCRECIONAL EN LA
ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES
Artículo Segundo.- Lo establecido en el artículo precedente será de aplicación a las
infracciones cometidas o detectadas hasta antes de la entrada en vigencia de la
presente resolución, incluso si la Resolución de Multa no hubiere sido emitida o
habiéndolo sido no fue notificada.
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL ADJUNTA
OPERATIVA N.° 0402016-SUNAT/600000
25.08.2016
APLICAN LA FACULTAD DISCRECIONAL
EN LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES
POR INFRACCIONES RELACIONADAS A
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA
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CASO:
INFRACCIÓN POR NO LLEVAR
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
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INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 175º DEL CT
Infracción
Descripción
TABLA
I
TABLA
II
TABLA
III
Numeral 1
Artículo
175º CT
Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolución
de
Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control
exigidos por las leyes y
reglamentos.
0.6 %
de los
IN
0.6 %
de los
IN
0.6 % de
los I o
cierre
La infracción no puede ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
IMPORTANTE
De acuerdo al artículo 106º del CT, la notificación referida a la exhibición de
libros y/o registros surtirá efecto al momento de su recepción y no al día
hábil siguiente.
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INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Y/O PAGO
INFRACCIÓN
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN
INDUCIDA
Si se subsana la
infracción antes que
surta efecto la
notificación del
requerimiento de
fiscalización en el que
se le comunica al
infractor que ha
incurrido en infracción
Si se subsana la
infracción dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta
efecto la notificación del
requerimiento de
fiscalización en el que se
le comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
Sin Pago
Artículo 175°
Numeral 1
Llevando los libros y/o
registros respectivos u
otros medios de control
exigidos por las leyes y
reglamentos, que ha
omitido llevar, observando
la forma y condiciones
establecidas en las
normas respectivas.
Con Pago
No aplicable
Sin Pago
Con Pago
50%
80%
16
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 175º DEL CT
¿Cuántas sanciones corresponden si se omite llevar más de un libro
contable?
RTF N° 0451-2-2001
Fecha: 06.04.2001
La infracción prevista en el numeral 1 del Artículo 175°, alude al hecho
general de omitir llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros o Registros
Contables exigidos por las Leyes o Reglamentos, es decir, no diferencia entre
el número de Libros que el contribuyente omiten llevar, de modo que la
infracción será una sola aún si omiten llevar uno o dos o no llevar ningún
Libro, correspondiendo por tanto la imposición de una sola multa.
¿Cuántas sanciones corresponden si se omite llevar un libro que
abarca más de un periodo?
RTF: 08399-2-2001
Fecha: 10.10.2001
Se revoca en parte la resolución apelada, toda vez que si bien se establece
que la recurrente omitió llevar el registro de inventarios permanentes de
productos terminados, se precisa que la infracción no está vinculada a la
omisión en un periodo de tiempo determinado por lo que no procedía que se
emitieran dos multas por los ejercicios X1 y X2, sino solo una considerando la
fecha de detección de la infracción, revocándose en este extremo la
resolución.
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LA INFRACCIÓN DEL ART. 175º, INC. 1
(OMITIR LLEVAR LIBROS CONTABLES EXIGIDOS POR LAS LEYES):
IMPOSICIÓN DE UNA SOLA MULTA
RTF Nº 13339-3-2012
Fecha: 14.08.2012
La infracción del artículo 175º, inc. 1 del Código Tributario alude
al hecho general de omitir llevar libros y registros contables
exigidos por las leyes y reglamentos, sin vincular la omisión a un
periodo de tiempo determinado ni diferenciar entre el número de
libros que los contribuyentes omiten llevar, de modo que la
infracción será una sola aun si omiten llevar más de un libro o si
la omisión está referida a más de un periodo, correspondiendo
únicamente la imposición de una sola multa.
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CONFIGURACIÓN DE UNA SOLA INFRACCIÓN POR OMITIR
LIBROS Y/O REGISTROS O POR LLEVARLOS SIN
OBSERVAR LAS FORMAS Y CONDICIONES ESTABLECIDAS
RTF Nº 3626-10-2014
Fecha: 19.03.2014
El TF señala que la infracción del numeral 1 del artículo 175º
del CT alude al hecho general de omitir llevar los libros o
llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes, de modo que la infracción será
una sola aun si se omite llevar más de un libro o se verifique
que estos no observan las formas o condiciones establecidas
por las normas aplicables, correspondiendo, por tanto, la
imposición de una sola multa.
19
CONFIGURACIÓN DE
LA INFRACCIÓN
RTF N° 06996-10-2012 Fecha: 09.05.2012
La infracción del numeral 1 del artículo 175° del
Código Tributario se configura al momento de
la detección de la misma.
Criterios similares:
RTF N° 02936-3-2003
RTF N° 03313-1-2004
RTF N° 08975-3-2009.
20
LIBRO DIARIO DE FORMATO
SIMPLIFICADO
INFORME N° 089-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 09.05.2013
Se consulta si incurre en infracción tributaria el contribuyente
con ingresos menores a 150 UIT que lleva contabilidad completa
- y por ende el Libro Diario “convencional” - careciendo del Libro
Diario de Formato Simplificado.
CONCLUSIÓN
El contribuyente generador de rentas de tercera categoría cuyos
ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT que lleva
contabilidad completa, incluyendo el Libro Diario, omitiendo
llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, no incurre en la
infracción tributaria establecida en el numeral 1 del artículo 175°
del TUO del Código Tributario.
21
LIBRO DE ACTAS
DE DIRECTORIO
RTF 2007-3-2009
Fecha: 06.03.2009
«Que en el presente caso, la recurrente afirmó durante
la fiscalización que no requería llevar Libro de Actas de
Directorio por cuanto los socios son al mismo tiempo
directores, mientras que posteriormente indica que por
su reducido tamaño no se encuentra obligada a llevar
dos libros de actas, siendo suficiente con el Libro de
Actas de Junta General de Accionistas; argumentos que
carecen de sustento legal para eximir a la contribuyente
en su calidad de sociedad anónima de su obligación de
contar con el libro requerido, la misma que proviene del
mandato contenido en el artículo 170° de la Ley General
de Sociedades previamente glosado».
22
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 175º DEL CT
CASO: SANCIÓN POR OMITIR LLEVAR EL LIBRO DE ACTAS
Dentro de un proceso de fiscalización, la SUNAT ha detectado que la empresa
“SAN ROQUE” S.A. (contribuyente del RG) no viene llevando el Libro de Actas,
por lo que le ha requerido que subsane dicha omisión, otorgándole un plazo de
3 días hábiles.
Ante este hecho, la empresa ha cumplido con subsanar la infracción dentro del
plazo otorgado por la Administración Tributaria y va proceder a pagar la multa
dentro del plazo otorgado por SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cómo
determinar dicha multa. Considerar que sus IN (ingresos netos) del ejercicio
2016 ascienden a S/. 220,000.
SOLUCIÓN
Infracción:
Multa:
Multa:
Multa:
Rebaja:
Rebaja:
Multa rebajada:
Artículo 175º numeral 1
0.6 % de los IN
0.6 % (220,000)
S/. 1,320
80% (1,320)
S/. 1,056
S/. 264
23
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN 18.08.2016
DISPONEN LA APLICACIÓN DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
19.08.2016
24
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias, de acuerdo a los
criterios y requisitos establecidos en los Anexos de la presente
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa.
Artículo Segundo.- Lo establecido en el artículo precedente será de
aplicación a las infracciones cometidas o detectadas hasta antes de
la entrada en vigencia de la presente resolución, incluso si la
Resolución de Multa no hubiere sido emitida o habiéndolo sido no fue
notificada.
Artículo Tercero.- No procede realizar la devolución ni compensación
de los pagos efectuados vinculados a las infracciones que son materia
de discrecionalidad en la presente Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa.
25
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas en el
Régimen de Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados como agentes
de retención durante el primer mes en que deben operar como tales.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del
incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de Percepciones del IGV
cometidas por los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de
bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los tres
(3) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere
dicha incorporación. En este supuesto la inaplicación de sanciones rige solo respecto
de los nuevos bienes.
26
CASO:
INFRACCIÓN POR LLEVAR CON
ATRASO LOS LIBROS
DE CONTABILIDAD
27
INFRACCIÓN:
NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
INFRACCIÓN
Artículo
175º
numeral 5
DETALLE
TABLA
I
TABLA
II
TABLA
III
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
resolución
de
superintendencia
de
la
SUNAT que se vinculen con
la tributación.
0.3 %
de los
IN
0.3 %
de los
IN
0.3 % de
los I o
cierre
La infracción no puede ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
28
INFRACCIÓN: NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Y/O PAGO
TABLA
SANCIÓN
SEGÚN
TABLAS
I
0.3% de los IN
II
0.3% de los IN
III
0.3% de los I o
cierre
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIÓN
Poner al día los
libros y registros
que fueron
detectados con
un atraso mayor
al permitido por
las normas
correspondientes
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN
INDUCIDA
Si se subsana la
infracción antes que
surta efecto la
notificación del
requerimiento de
fiscalización en el que se
le comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
Si se subsana la
infracción dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde
la fecha en que surta
efecto la notificación
en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Con Pago
80%
90%
50%
70%
No aplicable (7)
29
INFRACCIÓN:
NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
¿En qué fecha se configura la infracción por llevar los libros y
registros con un atraso mayor al permitido?
INFORME N° 233-2005-SUNAT/2B0000
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables
legalizados con posterioridad a la realización de aquellas operaciones, y cuyos
plazos de anotación hubieran vencido con anterioridad a la existencia del libro
o registro correspondiente, la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
175° del CT se configurará en la fecha en que se empieza a llevar con atraso
los libros o registros contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga
existencia el libro o registro contable respectivo.
¿Cuántas sanciones corresponden aplicar en el caso que los libros
atrasados sean en un número mayor a uno?
RTF N° 8665-3-2001
Fecha: 26.10.2001
La infracción impuesta por llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los Libros de Contabilidad u otros Libros o Registros, no
diferencia entre el número de libros que se lleven con atraso, por lo que la
infracción debe ser una sola, aún si se llevan con atraso uno, dos o más
Libros de Contabilidad, por lo que corresponde la imposición de una sola
multa y no de tres valores distintos (uno por cada Libro) como giró la
Administración Tributaria.
30
ATRASO EN EL LLEVADO DE LOS
LIBROS Y REGISTROS (ART. 175º, INC. 5)
RTF 15770-5-2011 Fecha: 20.09.2011
La infracción del art. 175º, inc. 5 (llevar con
atraso los libros o registros contables) se
configura cuando es detectada por la
Administración al revisar los libros y registros
contables. Por tanto, a partir de esa fecha
deben computarse los intereses moratorios
respectivos.
31
INFRACCIONES POR LLEVAR CON ATRASO LOS
LIBROS CONTABLES, DETERMINADAS EN UN
PERIODO DISTINTO AL PERIODO FISCALIZADO
RTF Nº 1887-2-2012
Fecha: 03.02.2012
La Administración Tributaria precisa que en los Libros de Inventarios y Balances y
Caja, así como en los Registros de Compras, Ventas y de Activos, se anotaron
únicamente operaciones hasta diciembre de 2005, por lo que se detectó la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario (CT), al llevar con
atraso mayor al permitido dichos libros.
El contribuyente sostiene que no ha incurrido en dicha infracción respecto del periodo
enero de 2006 en adelante, toda vez que el procedimiento de fiscalización
corresponde al Impuesto a la Renta (IR) y al Impuesto General a las Ventas (IGV) de
los periodos enero a diciembre de 2005, los cuales no se encuentran atrasados.
El Tribunal Fiscal (TF) señala que la infracción prevista en el numeral 5 del artículo
175º del CT se configura cuando es detectada por la Administración Tributaria al
revisar los libros y registros contables, lo que en el presente caso sucedió el 31 de
diciembre de 2008, y que desde esta fecha se deben calcular los intereses moratorios.
32
LEGALIZACIÓN EXTEMPORÁNEA DEL LIBRO QUE SE
ENCUENTRA AL DÍA AL MOMENTO DE SU REVISIÓN
RTF Nº 981-4-2013
Fecha: 15.01.2013
La Administración Tributaria señala que queda demostrada la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del CT, debido a que con
motivo de la fiscalización efectuada a la contribuyente se detectó que el Libro
Mayor fue legalizado el 28 de junio de 2002, sin embargo este registraba
operaciones desde setiembre de 2001, de lo que se concluye que las
operaciones fueron anotadas con un atraso mayor al permitido por las normas
vigentes.
En atención a esto, el contribuyente manifiesta que respecto de la infracción que
se le arguye, la Administración Tributaria solo se basa en la legalización
extemporánea del Libro, sin tener en cuenta que este se encontraba al día al
momento de su revisión.
El TF indica que el hecho de que la Administración Tributaria no haya tenido en
cuenta que el Libro Mayor del contribuyente se encontraba al día cuando fue
revisado, no enerva la comisión de la infracción.
33
INFRACCIÓN: NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
CASO: SANCIÓN POR LLEVAR EL LIBRO DIARIO CON ATRASO
En un proceso de fiscalización, la SUNAT ha detectado que el Libro Diario de
la empresa “SAN GEORGE” S.R.L. (contribuyente del Régimen General del
Impuesto a la Renta) no se encuentra al día, motivo por el cual ha notificado
al infractor que ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del
articulo 175º del CT, dándole un plazo de tres (3) días para que subsane
dicho atraso.
Al respecto el contribuyente nos consulta a cuánto ascendería la multa si
cumple con poner al día el Libro Diario dentro del plazo concedido pero no
cumple con pagar la multa, dentro de dicho plazo. Considerar que los IN de la
empresa correspondiente al ejercicio 2016, ascienden a S/. 616,000.
SOLUCIÓN:
Infracción
Multa
Multa
Multa
Rebaja
Monto de la rebaja
Multa rebajada
:
:
:
:
:
:
:
Numeral 5, Artículo 175º
0.3 % de los IN
0.3 % (616,000)
S/. 1,848
50% (1,848)
S/. 924
S/. 924
34
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 18.08.2016
DISPONEN LA APLICACIÓN DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
19.08.2016
35
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N° 039-2016-SUNAT/600000
INFRACCIÓN: NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones
previstas en el Régimen de Retenciones del IGV en que incurran los sujetos
designados como agentes de retención durante el primer mes en que deben
operar como tales.
CRITERIO 2:
Cuando se configure conjuntamente con la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 175º se aplicará solo la multa por atraso de libros.
CRITERIO 3:
Se aplicará una sola sanción por cada oportunidad en que la Administración
Tributaria compruebe que se ha producido el atraso de los libros y/o registros
en un plazo mayor al permitido, aún cuando dicho incumplimiento se verifique
en más de un libro y/o registro que deba ser llevado por el deudor tributario.
36
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N° 039-2016-SUNAT/600000
INFRACCIÓN: NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIO 4:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a
consecuencia del incumplimiento de las obligaciones previstas en el
Régimen de Percepciones del IGV cometidas por los agentes de
percepción respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los
tres (3) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su
designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el
mes en que opere dicha incorporación. En este supuesto la
inaplicación de sanciones rige solo respecto de los nuevos bienes.
37
CASO:
INFRACCIÓN POR NO ENVIAR
LOS LIBROS ELECTRÓNICOS EN
LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
38
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS ELECTRÓNICOS
REGISTRO DE VENTAS
Y COMPRAS
LIBRO DIARIO Y
LIBRO MAYOR
Los que eran PRICOS cuando entró en
vigencia la RS N° 248-2012
Desde Enero 2013
Desde Junio 2013
Los que fueron designados nuevos
PRICOS mediante RS N° 309-2012.
Desde Marzo 2013
Desde Junio 2013
Los PRICOS señalados en el Anexo I de
la RS N° 379-2013
Desde Enero 2014
Desde Junio 2014
INCORPORADOS
Los nuevos PRICOS que sean
designados en el futuro mediante RS
Los que hayan obtenido ingresos
mayores a 500 UIT, entre julio de 2012 a
junio de 2013 (RS N° 379-2013).
Desde el 4to mes sgte. a aquel Desde el 4to mes sgte. a aquel
en que entre en vigencia la RS en que entre en vigencia la RS
que lo designe PRICO PLE
que lo designe PRICO PLE
Desde Enero 2014
No Llevan
Los que hayan obtenido ingresos
mayores a 150 UIT, en el 2014 (RS N°
390-2014, modificado RS N° 018-2015).
Desde Enero 2015
No Llevan
Los que hayan obtenido ingresos
mayores a 75 UIT, en el 2015 (RS N°
018-2015 y RS N° 361-2015).
Desde Enero 2016
No Llevan
Los que hayan obtenido ingresos
mayores a 75 UIT, entre Mayo de 2015
a Abril de 2016 (RS N° 361-2015).
Desde Enero 2017
No Llevan
39
40
41
INCORPORACIÓN AL SISTEMA DE LIBROS
ELECTRÓNICOS - PRICOS
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009-SUNAT
Artículo 4°.- DE LA INCORPORACIÓN AL SISTEMA
(Artículo modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 169-2015SUNAT).
El llevado de manera electrónica de los libros y/o registros del Anexo Nº 5 a
través del Sistema es obligatorio para aquellos sujetos que la SUNAT designe
como principales contribuyentes.
Los sujetos designados principales contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, además de lo señalado en el párrafo
anterior, tienen la obligación de llevar de manera electrónica, a partir de enero
del 2016, los libros y/o registros del Anexo Nº 6, siempre que se encuentren
obligados a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta y sus ingresos brutos, en el ejercicio anterior, sean iguales o mayores a
3 000 UIT. Para tal efecto, la UIT es la vigente en el ejercicio anterior.
La incorporación al Sistema a que se refieren los párrafos anteriores surte
efecto el primer día calendario del cuarto mes siguiente a aquel en que entre
en vigencia la resolución de superintendencia que los designe como
principales contribuyentes, o los incorpore a la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, según corresponda.
42
ANEXO N° 5: RELACIÓN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE
OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓNICA
POR LOS SUJETOS INCORPORADOS AL SISTEMA
CÓDIGO / NOMBRE O DESCRIPCIÓN
5 - LIBRO DIARIO
5A - LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6 - LIBRO MAYOR
8 – REGISTRO DE COMPRAS
14 - REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
ANEXO N° 6: RELACIÓN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE LOS PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES INCORPORADOS AL DIRECTORIO DE LA INTENDENCIA
NACIONAL DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES ESTÁN
OBLIGADOS A LLEVAR, CUANDO CORRESPONDA
CÓDIGO / NOMBRE O DESCRIPCIÓN
3 - LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
7 - REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
9 - REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 - REGISTRO DE COSTOS
12 - REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
13 - REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
43
ANÁLISIS DE LA MULTA POR ATRASO EN EL
LLEVADO DE LIBROS ELECTRÓNICOS
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009-SUNAT
Artículo 9º.- DEL LLEVADO DE LOS LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS CON ATRASO
Cuando se emite la Constancia de Recepción fuera de los
plazos establecidos en el Anexo Nº 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias
y, respecto del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrónico, fuera de los plazos que establezca la
SUNAT mediante resolución de superintendencia, se
considerará que el registro se ha efectuado con atraso
mayor al permitido.
De emitirse la Constancia de Recepción dentro de los plazos
antes señalados, se entenderá que el registro se ha realizado en
el mes o ejercicio en que correspondía efectuarse.
44
REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
INFORME N° 0161-2015-SUNAT/5D0000
1. Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su
Registro de Compras electrónico, lo lleven en forma manual o
computarizada, incurrirán en la infracción prevista en el
numeral 2 del artículo 175° del TUO del Código Tributario.
2. El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar
el Registro de Compras de manera electrónica, lo lleve de
manera manual o mecanizada, no es un elemento que
determine la pérdida del crédito fiscal, siempre que la
anotación de los comprobantes de pago u otros documentos
–en las hojas que correspondan al mes de emisión o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– haya sido
realizada en dicho Registro de Compras –manual o
mecanizado– antes de que la SUNAT requiera su exhibición.
45
CASO:
INFRACCIÓN POR LLEVAR LOS
LIBROS SIN OBSERVAR LA
FORMA Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS
46
INFRACCIÓN:
NUMERAL 2 DEL ART. 175º DEL CT
INFRACCIÓN
Articulo 175º
numeral 2
DETALLE
TABLA
I
Llevar los libros de
0.3 % de
contabilidad, u otros libros
los IN
y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o
por Resolución de
Superintendencia de la
SUNAT, el registro
almacenable de información
básica u otros medios de
control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin
observar la forma y
condiciones establecidas en
las normas
correspondientes.
TABLA
II
TABLA
III
0.3 % de
los IN
0.3 % de
los I o
cierre
La infracción no puede ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
47
INFRACCIÓN:
NUMERAL 2 DEL ART. 175º DEL CT
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Y/O PAGO
TABLA
SANCIÓN
SEGÚN
TABLAS
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN
INDUCIDA
Si se subsana la
infracción antes que
surta efecto la
notificación del
requerimiento de
fiscalización en el que se
le comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
Si se subsana la
infracción dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto
la notificación en la que
se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infracción
Sin Pago
I
0.3% de IN
II
0.3% de IN
III
0.3% de los
I o cierre
Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos
Con Pago
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
100%
Sin Pago
Con Pago
50%
80%
No aplicable (7)
48
CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN:
NUMERAL 2 DEL ART. 175º DEL CT
RTF Nº 02600-5-2003
Fecha: 12.06.2003
La determinación de la infracción se realiza al momento de la detección por parte
de la Administración Tributaria, motivo por el cual, al haberse calculado los
intereses de las multas impuestas a partir de la fecha de vencimiento de la
presentación de las Declaraciones Juradas -y no a partir de la fecha de detección
de la infracción- debe declararse la nulidad e insubsistencia de los valores para que
la Administración proceda a aplicar de manera correcta los intereses.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES QUE CONTIENE HOJAS
ADHERIDAS
RTF Nº 1896-4-2014
Fecha: 11.02.2014
El TF observa que el contribuyente llevaba el Libro de Inventario y Balances de
forma manual; sin embargo, en lugar de las anotaciones que debían obrar en este,
se encontraban pegadas en los folios hojas sueltas impresas, lo que el
contribuyente admite en su recurso de apelación, por lo que se encuentra
acreditada la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 175º del CT imputada
por la Administración Tributaria.
49
FALTA DE REGISTRO DE LA INFORMACIÓN
REFERIDA A LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
DE DETRACCIONES
RTF Nº 2530-3-2014
Fecha: 21.02.2014
El TF observa que el Registro de Compras de setiembre, noviembre y
diciembre de 2012, el contribuyente no registró la información referida a la
constancia de depósito de detracciones tales como el número y la fecha de
emisión de la constancia, que correspondían a la detracción en el pago de
tres adquisiciones realizadas, y que constituían información mínima que
debía anotarse en dicho registro, tal como lo establece el numeral 8 del
artículo 13º de la R. de S. Nº 234-2006/SUNAT, por lo que se encuentra
acreditado que el contribuyente incurrió en la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 175º del CT, al llevar el Registro de Compras sin
observar la forma y condiciones establecidas en la norma correspondiente.
50
INFRACCIÓN POR ANOTAR DE MANERA
AGRUPADA DIARIA O MENSUALMENTE COMP. DE
PAGO EMITIDOS AL FINAL DEL DÍA
RTF Nº 3874-3-2014
Fecha: 25.03.2014
El Tribunal Fiscal (TF) observó que la R. de S. Nº 234-2006/SUNAT
establece la información mínima a ser incluida en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios; asimismo, el mencionado acápite 2.1 del
numeral 2 del artículo 14º del Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP), dispone que en las operaciones realizadas con boletas de venta el
contribuyente se encuentra facultado a anotar el importe total de las
operaciones realizadas diariamente, situación que no se advierte en el
Registro de Ventas, toda vez que las mencionadas boletas de venta fueron
anotadas agrupadas por varios días o de forma mensual en cada número
correlativo del registro. Por lo tanto, se encuentra acreditada la comisión de
la infracción que se le imputa, careciendo de sustento lo alegado por el
contribuyente.
51
¿QUÉ SUCEDE SI SE LLEVA MAS DE UN LIBRO
O REGISTRO SIN OBSERVAR LAS FORMAS
Y CONDICIONES?
RTF 14005-9-2013 Fecha: 06.09.2013.
Si en una misma fiscalización se verifica
que más de un libro o registro no observa
las formas o condiciones establecidas por
las normas aplicables, la infracción del art.
175°, inc. 2, será una sola. Por tal razón no
procede aplicar una multa por cada libro o
registro no llevado conforme a ley.
52
CASO:
INFRACCIÓN POR NO
PRESENTAR DECLARACIONES
JURADAS EN LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS
53
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
Infracción
Descripción
Tabla
I
Tabla
II
Tabla
III
Numeral 1
del artículo
176º
No presentar las Declaraciones
que contengan la determinación
de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
1 UIT
50% de
la UIT
0.6% de
los I o
cierre
54
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Y/O PAGO
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
INFR
ACCI
ÓN
Artícu
lo
176°
Nume
ral 1
DESCRIPCIÓN
DE LA
INFRACCIÓN
No presentar
las
declaraciones
que contengan
la
determinación
de la deuda
tributaria
dentro de los
plazos
establecidos
FORMA DE
SUBSANAR
LA
INFRACCIÓN
Presentando la
declaración
jurada
correspondient
e si omitió
presentarla
Si se subsana la
infracción antes que surta
efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le
indica al infractor que ha
incurrido en infracción
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal
efecto, contado a partir de
la fecha en que surta
efecto la notificación en la
que se le indica al
infractor que ha incurrido
en infracción
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Con Pago
80%
90%
50%
60%
55
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
Cuando existen problemas en la recepción del PDT, ¿Se configura la
infracción del numeral 1 del artículo 176º del CT?
RTF Nº 03586-3-2008
Fecha: 19.03.2008
La comisión de la infracción se debió a un hecho imputable a la
Administración, ya que se encuentra acreditado en autos que el día para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron
problemas con el receptor del PDT vía internet, razón por la cual no se pudo
cumplir con la presentación de la declaración, criterio recogido en la Directiva
N° 007-2000/SUNAT y RTFs Nº 2130-5-2002 y Nº 2633-1-1995.
RTF Nº 8930-2-2011
Fecha: 25.05.2011
Al respecto, el TF señala que al haber transcurrido en exceso el plazo
otorgado mediante proveído, a través del cual se solicitó a la Administración
Tributaria que informe si en la fecha indicada por el contribuyente el sistema
SUNAT Operaciones en Línea registró fallas en el funcionamiento al registrar
la declaración jurada del IGV de noviembre de 2007 del contribuyente, y no
habiendo cumplido la Administración Tributaria con informar lo solicitado, no
se encuentra acreditado que el contribuyente haya incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del CT. En tal sentido, corresponde
revocar la apelada y dejar sin efecto la RM impugnada.
56
LA INSCRIPCIÓN EN EL RUC Y LA COMUNICACIÓN DE
TRIBUTOS NO IMPLICAN QUE UNA PERSONA ADQUIERA
AUTOMÁTICAMENTE LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE
RTF Nº 1202-5-2012
Fecha: 24.01.2012
La Administración Tributaria señala que el contribuyente no presentó la
declaración jurada por el IGV de febrero de 2007 en el plazo establecido, por lo
que se configuró la infracción prevista por el numeral 1 del artículo 176º del CT.
El TF indica que a fin de sustentar el inicio de actividades económicas por parte
de los contribuyentes, la Administración Tributaria debe acreditar la ocurrencia
de alguno de los supuestos recogidos en la norma sobre la materia; es decir,
cualquier acto que implique la generación de ingresos, sean estos gravados o
exonerados, así como la adquisición de bienes o servicios deducibles para
efectos del IR.
Agrega que si bien consta que el contribuyente se inscribió en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC) el 8 de febrero de 2007, señalando como fecha de
inicio de actividades el 19 de febrero de dicho ejercicio; no obstante, este
constituye un dato referencial, por lo que no puede entenderse que desde
entonces el contribuyente realizaba operaciones gravadas con el IGV.
En ese sentido, concluye que toda vez que el contribuyente no estaba obligado a
presentar la declaración jurada determinativa correspondiente, no se encuentra
acreditada la comisión de la infracción que se le imputa, motivo por el cual
procede revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado.
57
INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR LA
DECLARACIÓN JURADA PDT 621
RTF N° 00101-5-2016 (06/01/2016)
El no acogimiento al RER por parte de un contribuyente implica que este
se encuentra en el Régimen General y que le corresponde presentar
declaración jurada anual del citado impuesto.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de multa girada por la infracción tipificada por el numeral 1) del
artículo 176° del Código Tributario. Se señala que la recurrente pagó fuera de
plazo la cuota correspondiente a la fecha de acogimiento al Régimen Especial
de Impuesto a la Renta, por ende, al encontrarse dentro del Régimen General,
le correspondía presentar la declaración jurada anual del citado impuesto, lo
que no hizo, configurándose la infracción materia de grado.
Se indica que, según el inciso a) del artículo 119° de la Ley de Impuesto a la
Renta, el acogimiento al Régimen Especial de Impuesto a la Renta se realiza
con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponde al periodo
de inicio de actividades declarado en el Régimen Único de Contribuyentes,
siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento de la obligación
tributaria, de acuerdo con lo señalado en el artículo 120° de dicha ley.
58
¿SE DEBE PRESENTAR EL PDT PLAME CUANDO LA
EMPRESA YA NO CUENTA CON TRABAJADORES?
RTF N° 01660-4-2016
Fecha: 18.02.2016
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una
resolución de multa, girada por la infracción del numeral 1) del artículo 176° del
Código Tributario y vinculada a las Aportaciones al Régimen Contributivo de Salud
de mayo de 2014, así como se deja sin efecto el valor, debido a que no se
encuentra acreditada la comisión de la infracción, pues no se encuentra probado
que la recurrente contaba con trabajadores a su cargo en el periodo por el cual fue
emitida la multa.
En efecto, de autos se verifican cartas de renuncia en las cuales se indica que 2
trabajadores renunciaron irrevocablemente a seguir laborando para la recurrente,
por lo que el 2 y 3 de mayo de 2014 mediante el T-Registro, la recurrente dio de
baja a los citados trabajadores, consignándose el 30 de marzo y 9 de abril de 2014
como fechas de baja conforme se advierte de la Constancia de Presentación de
Baja de Trabajador - Formularios 1604, y si bien la Administración indica que el 27
de mayo de 2014, la recurrente solicitó la baja de los tributos a las Aportaciones al
Régimen Contributivo de Salud, a partir del 21 de mayo de 2014, ello según el
Comprobante de Información Registrada, la información contenida en dicho
documento es meramente referencial, por lo que la Administración no podía
sustentar en ello la consideración de la recurrente como empleador en mayo de
2014.
59
PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA CUANDO NO SE
HUBIESEN GENERADO RENTAS
RTF N° 14180-3-2013
Fecha: 11.09.2013
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación y se deja sin efecto la resolución
de multa. Se señala que según la Administración, el recurrente incurrió en la infracción
tipificada por el numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario, debido a que presentó fuera
del plazo establecido la declaración correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio 2007.
Al respecto, se indica que el literal a) del artículo 3.1 de la Resolución de Superintendencia Nº
002-2008/SUNAT, norma que aprobó las disposiciones y formularios para la presentación de
la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2007, estableció que estaban
obligados a presentar dicha declaración los sujetos que hubiesen obtenido rentas de tercera
categoría, como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, siendo que en
el presente caso, conforme con el “Comprobante de Información Registrada”, se advierte que
el recurrente se inscribió en el RUC el 15 de junio de 2007 y que declaró como inicio de
actividades la misma fecha. No obstante, como se ha señalado en la Resolución N° 02001-12003, esta fecha constituye solo un dato referencial por lo que no puede entenderse que
necesariamente desde dicha fecha se iniciaron las operaciones comerciales.
Se agrega que conforme se aprecia de la Declaración jurada del impuesto a la renta del
ejercicio 2007, el recurrente consignó S/.0,00 en todos los casilleros y determinó una renta
imposible de S/.00,00. Asimismo, se observa también que en las declaraciones mensuales de
junio a diciembre de 2007, también se determinaron como impuestos resultantes la cifra de
S/.00,00.
Por tanto, no se encuentra acreditado que el recurrente hubiera generado rentas gravadas con
el impuesto a la renta de tercera categoría durante el ejercicio 2007 a efecto de encontrarse
obligado a presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta por el citado ejercicio
gravable; por tanto, carece de sustento atribuirle la comisión de la infracción tipificada por el
numeral 1) del artículo 176° del Código Tributario.
60
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
CASO: DDJJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
La empresa “COMERCIAL SANTA ANA” S.R.L. contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos
establecidos, la Declaración Jurada PDT 621 IGV Renta mensual del periodo
Febrero del 2017. Al respecto, nos consultan las implicancias de tal omisión.
Considerar que la regularización es voluntaria y que el pago de la multa se
realizará antes de alguna notificación de la SUNAT.
SOLUCIÓN
Detalle
Importe
Multa
1 UIT
Multa
S/. 4,050
Régimen de Gradualidad (90%)
Multa Rebajada
(S/. 3,645)
S/.
405
61
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 006-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 28.01.2016
APLICAN LA FACULTAD DISCRECIONAL EN
LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES
Y COMUNICACIONES
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
12.08.2016
62
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA Nº 006-2016/SUNAT-60000
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
Artículo Primero.- Se dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente las
infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del
artículo 176° del Código Tributario, a los contribuyentes
cuyo importe de sus ventas así como de sus compras,
por cada uno de ellos, no superen la media (1/2) Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
Sin embargo, se emitirá la sanción correspondiente si
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, como
consecuencia de la notificación de una esquela de
omisos, no se cumple con la presentación de las
declaraciones o comunicaciones requeridas.
63
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA Nº 006-2016/SUNAT-60000
Artículo Segundo.- La presente Resolución de
Superintendencia entrará en vigencia a partir de la
fecha de su emisión y será de aplicación, inclusive, a
las infracciones cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha, aún cuando la resolución
no haya sido emitida o habiéndolo sido no se hubiera
notificado.
Artículo Tercero.- No procede efectuar la devolución
ni compensación de los pagos vinculados a las
infracciones que son materia de discrecionalidad en la
presente Resolución de Superintendencia, realizados
hasta antes de su vigencia.
64
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 18.08.2016
DISPONEN LA APLICACIÓN DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
19.08.2016
65
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
CRITERIO 1:
Cuando se detecte que el contribuyente es omiso a la presentación de
Declaraciones Juradas, en más de un periodo tributario se sancionará solo por el
periodo más reciente.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas
en el Régimen de Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados
como agentes de retención durante el primer mes en que deben operar como tales,
siempre que no se hubieran practicado retenciones en dicho mes.
CRITERIO 3:
No se aplicará la sanción cuando se origine en el primer período tributario en el que
se deba utilizar una nueva versión del PDT si se subsana la omisión que ocasionó
la referida infracción hasta el día del vencimiento del plazo de presentación de la
declaración del periodo tributario siguiente.
¿PDT IR Anual?
66
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
CRITERIO 4:
Tratándose de contribuyentes a quienes se les hubiere comunicado su exclusión del
Régimen de Buenos Contribuyentes, no se aplicará la sanción siempre que se cumpla
conjuntamente con lo siguiente:
a) Se trate de declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria que
venzan en los dos meses siguientes a aquel en que se le notificó la exclusión.
b) Cumpla con subsanar la presentación de las declaraciones juradas a que se encuentra
obligado hasta el último día del vencimiento especial a que se encontraba sujeto.
CRITERIO 5:
De tratarse de contribuyentes detectados como omisos a la presentación respecto de
declaraciones que contengan más de un concepto afecto, se procederá a generar la
Resolución de Multa solo por uno de ellos.
CRITERIO 6:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del incumplimiento
de las obligaciones previstas en el Régimen de Percepciones del IGV cometidas por
agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del IGV se produzca durante los tres (3) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere dicha
incorporación.
67
CASO:
INFRACCIÓN POR NO
PRESENTAR DECLARACIONES
JURADAS INFORMATIVAS
68
INFRACCIÓN: NUMERAL 2 DEL ART. 176º DEL CT
Infracción: No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos
Tabla
Detalle
Observaciones
Tabla I
30% de la UIT o
0.6% de los IN
Para los Contribuyentes del Régimen General, se aplicará el
0.6% de los IN (la cual no podrá ser menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT), únicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición (PDT 3560 Precios de Transferencia).
Tabla II
15% de la UIT o
0.6% de los IN
Para los Contribuyentes del Régimen Especial, se aplicará el
0.6% de los IN (la cual no podrá ser menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT), únicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición (PDT 3560 Precios de Transferencia).
Tabla III
0.2% de los I o
cierre
En este caso, se aplicará la sanción pecuniaria (0.2% de los
I) cuando el contribuyente efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la resolución de
cierre. De lo contrario, se aplicará la sanción de cierre.
69
INFRACCIÓN: NUMERAL 2 DEL ART. 176º DEL CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Y/O PAGO
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
INFRACCIÓN
DESCRIPCIÓN
DE LA
INFRACCIÓN
FORMA DE
SUBSANAR
LA
INFRACCIÓN
Si se subsana la
infracción antes que
surta efecto la
notificación de la
SUNAT en la que se
le indica al infractor
que ha incurrido en
infracción
Sin Pago
Artículo 176°
Numeral 2
No presentar
otras
declaraciones o
comunicaciones
dentro de los
plazos
establecidos
Presentando la
declaración
jurada o
comunicación
omitida
Con Pago
No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago
100%
SUBSANACIÓN
INDUCIDA
Si se subsana la
infracción dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la
fecha en que surta
efecto la notificación en
la que se le indica al
infractor que ha
incurrido en infracción
Sin Pago
Con Pago
80%
90%
70
INFRACCIÓN:
NUMERAL 2 DEL ART. 176º DEL CT
CASO: PRESENTACIÓN DEL
DAOT
La empresa “LOS AMBULANTES”
S.A.C. contribuyente del Régimen
General del Impuesto a la Renta,
no ha presentado el PDT DAOT
del 2016 dentro de las fechas de
su vencimiento (2017).
Sobre el particular nos consulta
cuáles son las consecuencias
tributarias si subsana la infracción
de manera voluntaria.
SOLUCIÓN
DETALLE
IMPORTE
Infracción
Numeral 2 Artículo 176º
Multa (Sanción)
30% de la UIT
Multa (Sanción)
30% de S/. 4,050
Multa (Sanción)
S/. 1,215
DETALLE
IMPORTE
Multa (Sanción)
R. Gradualidad (100% de la
sanción)
Multa rebajada
S/. 1,215
(S/. 1,215)
S/.
00.
71
CASO:
INFRACCIÓN POR NO EXHIBIR
LIBROS, REGISTROS
Y COMPROBANTES
72
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 177º DEL CT
INFRACCIÓN
Numeral 1
Artículo 177º
CT
DETALLE
No exhibir los libros,
registros, u otros
documentos que esta
solicite
TABLA
I
TABLA
II
TABLA
III
0.6 %
de los
IN
0.6 % de
los IN
0.6 % de
los I o
cierre
73
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 177º DEL CT
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
SANCIÓN
TABLA
TIPO
SANCIÓN
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN
INDUCIDA
Si se subsana la
infracción antes que
surta efecto la
notificación del
requerimiento de
fiscalización (6) o del
documento en el que se
le comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción (3), según
sea el caso
Si se subsana la
infracción dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde
que surte efecto la
notificación del
requerimiento de
fiscalización o del
documento en el que se
le comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción, según
corresponda
Sin
pago
I
Multa
0.6% de
los IN
II
Multa
0.6% de
los IN
Multa
0.6% de
los I
III
Cierre
Exhibiendo los
libros, registros,
informes u otros
documentos que
sean requeridos
por la SUNAT
No aplicable
Con
Pago
Sin
Pago
Con
Pago
No
aplicable
50%
80%
2 Días (5 días en caso de no subsanación)
74
ASPECTOS CONTROVERTIDOS
1.
Se discute si la SUNAT puede aplicar esta infracción en el
caso que se solicite a un contribuyente la exhibición de un
comprobante de pago de una COMPRA EFECTUADA,
cuando el contribuyente alega que dicho comprobante NO
FUE EMITIDO NI LE FUE ENTREGADO por el vendedor.
Es decir en este caso la SUNAT estaría requiriendo al
contribuyente la exhibición de un DOCUMENTO
INEXISTENTE (Una factura que en la realidad nunca
existió).
2.
La
infracción
en
comentario
se
configura
independientemente del número de libros, registros o
documentos que no se hayan exhibido. Esto significa que se
impondrá una sola sanción, aun cuando el obligado no haya
presentado uno o varios libros, registros o documentos que
tienen que ver con materia tributaria.
75
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 08216-1-2009
Fecha: 20.08.2009
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra la resolución de multa, girada por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del
Código Tributario, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se
indica que durante el procedimiento de fiscalización la
recurrente informó a la Administración que no había abierto
cuenta bancaria alguna y que dicha entidad no ha probado lo
contrario, por lo que el recurrente no podía exhibir algún
documento en el que constara el estado y/o reporte de cuenta
emitido por el sistema financiero. En ese sentido, no se ha
acreditado que la recurrente haya incurrido en la citada
infracción.
76
VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES FORMALES A SER REALIZADA EN
LAS OFICINAS DE LA ADMINISTRACIÓN
RTF JOO N° 01682-Q-2015 Fecha:13.05.2015
"Se vulnera el debido procedimiento si con
ocasión de una verificación del cumplimiento de
obligaciones formales a realizarse en las oficinas
de la Administración, esta no es llevada a cabo en
la fecha y hora señaladas en el documento
mediante el que se requirió la exhibición y/o
presentación de libros, registros y/o documentos,
a menos que se comunique tal circunstancia o sea
consentida por el administrado".
77
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 177º DEL CT
CASO: NO PRESENTAR INFORMACIÓN REQUERIDA
En un procedimiento de verificación la Administración Tributaria le ha
requerido al Sr. Walter Pereyra, Contribuyente del Régimen General del
Impuesto a la Renta, que presente su Registro de Ventas y su Registro de
Compras del ejercicio 2016 otorgándole un plazo de tres (3) días hábiles.
Transcurrido el plazo el contribuyente no cumplió con presentar dichos
registros a la SUNAT, aduciendo que estos se encontraban el poder del
contador y que el mismo se encontraba enfermo. Al respecto el Sr. Pereyra
nos consulta acerca de la infracción incurrida por este hecho.
DATOS ADICIONALES:
Los IN (ingresos netos) del Sr. Pereyra en el ejercicio 2016 fueron S/.
240,000.
SOLUCIÓN
Infracción:
Multa:
Multa:
Multa:
Numeral 1 Articulo 177º CT
0.6 % de los IN
0.6 % (S/. 240,000)
S/. 1,440
78
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 18.08.2016
DISPONEN LA APLICACIÓN DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
19.08.2016
79
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
NUMERAL 1 DEL ART. 177° DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción si anterior a cualquier notificación de la
Administración el contribuyente comunica la pérdida o destrucción de
sus libros, registros y documentos, sustentando fehacientemente tal
hecho.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción cuando se cumpla lo siguiente:
a) Sea la primera vez que el sujeto fiscalizado cometa la infracción,
dentro de la acción de fiscalización, y el hecho se detecte en la misma;
y,
b) Se subsane la infracción al vencimiento del plazo otorgado por la
Administración.
80
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 040-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 25.08.2016
APLICAN LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA
ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR
INFRACCIONES RELACIONADAS A PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
28.08.2016
81
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 040-2016-SUNAT/600000
NUMERAL 1 DEL ART. 177° DEL CT
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 7) del
artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatorias, cuyas sanciones
se encuentran reguladas en las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del
citado Texto Único Ordenado, cometidas o detectadas dentro de una acción
inductiva.
Artículo Segundo.- La presente Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa entrará en vigencia a partir de la fecha de su emisión y será
de aplicación, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha, aún cuando la Resolución de Multa no haya sido
emitida o habiendo sido emitida no se hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los
pagos efectuados vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad en la presente Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa.
82
CASO:
INFRACCIÓN POR NO
COMPARECER ANTE LA SUNAT
83
INFRACCIÓN POR NO
COMPARECER ANTE LA SUNAT
• De conformidad con el numeral 9 del Art. 87° del
Código Tributario, es obligación del administrado
concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria
cuando su presencia sea requerida por esta para el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
• Si el administrado incumpliera tal obligación incurrirá
en la infracción del numeral 7 del Art. 177° del CT, no
comparecer ante la administración tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
• Para los contribuyentes del Régimen General la multa
es 50 % de la UIT.
84
INFRACCIÓN Y GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO
Y MOMENTO EN QUE COMPARECE
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
DESCRIPCIÓN
INFRA
CCIÓN
Comparecer ante la
Art.
Administración
177°,
Tributaria fuera del
numer
plazo establecido para
al 7
ello.
TABLA
I
SANCIÓN
Multa (50% UIT)
II
Multa (25% UIT)
III
Multa (0.3% I) o
Después de la
1ra.Citación
pero antes de la
2da.
En la 2da. Citación
90%
50%
Cierre
No aplicable
85
LA OBLIGACIÓN DE COMPARECER ANTE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NO ES APLICABLE A LAS
PERSONAS JURÍDICAS, SINO A LAS PERSONAS
NATURALES QUE LAS REPRESENTAN
RTF Nº 08665-3-2007
Fecha: 14.09.2007
Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación contra la resolución
de multa girada por la infracción tipificada en el numeral 7 del artículo 177º del
Código Tributario (no comparecer ante la Administración cuando esta lo solicite),
atendiendo a que en el caso de personas jurídicas (como la recurrente), la
Administración no puede exigir la comparecencia de las mismas sino únicamente
de las personas naturales que, por su vinculación con la persona jurídica,
puedan ayudarle a esclarecer los hechos investigados, por lo que toda vez que
la obligación de comparecer ante la Administración Tributaria (establecida en el
numeral 9 del artículo 87º del Código Tributario) no es aplicable a las personas
jurídicas, en el caso de autos no existió una obligación incumplida por la
recurrente (al no apersonarse a las oficinas de la SUNAT), debiendo por tanto
dejarse sin efecto la resolución de multa girada.
86
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 025-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 23.05.2016
APLICAN LA FACULTAD DISCRECIONAL EN
LA ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR
INFRACCIONES RELACIONADAS A PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
12.08.2016
87
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA Nº 025-2016/SUNAT-60000
NUMERAL 7 DEL ART. 177° DEL CT
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente a las personas naturales perceptoras de rentas de
quinta categoría, por la infracción tipificada en el numeral 7) del artículo
177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias, cuando fueran
citadas como consecuencia de una acción inductiva.
Artículo Segundo.- Lo establecido en el artículo precedente será de
aplicación a las infracciones cometidas o detectadas hasta antes de la
fecha de entrada en vigencia de la presente Resolución, incluso si la
Resolución de Multa no hubiere sido emitida o habiéndolo sido no se
hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede realizar la devolución ni compensación de
los pagos vinculados a la sanción que es materia de discrecionalidad en la
presente Resolución, efectuados hasta antes de su vigencia.
88
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 18.08.2016
DISPONEN LA APLICACIÓN DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
19.08.2016
89
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
NUMERAL 7 DEL ART. 177° DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción cuando medie causa justificada para no
comparecer o comparecer fuera de plazo.
Se considerará causa justificada, cuando se presenten hechos que
imposibiliten al deudor tributario o representante legal comparecer ante la
administración tributaria, tales como:
a) Enfermedad que no le permita desplazarse.
b) Privación de su libertad.
c) Viaje, en el momento de la notificación hasta la fecha de la citación.
d) Fallecimiento.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción a los contribuyentes que no habiendo concurrido
a la primera citación cursada por la Administración Tributaria, lo hagan
dentro del nuevo plazo otorgado.
90
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 040-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 25.08.2016
APLICAN LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA
ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR
INFRACCIONES RELACIONADAS A PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
28.08.2016
91
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
OPERATIVA N.° 040-2016-SUNAT/600000
NUMERAL 7 DEL ART. 177° DEL CT
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 7) del
artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatorias, cuyas sanciones
se encuentran reguladas en las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del
citado Texto Único Ordenado, cometidas o detectadas dentro de una acción
inductiva.
Artículo Segundo.- La presente Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa entrará en vigencia a partir de la fecha de su emisión y será
de aplicación, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha, aún cuando la Resolución de Multa no haya sido
emitida o habiendo sido emitida no se hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los
pagos efectuados vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad en la presente Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa.
92
CASO:
INFRACCIÓN POR NO EXHIBIR O NO PRESENTAR
LA DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN A QUE
HACE REFERENCIA EL INCISO G) DEL ARTÍCULO
32º-A DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA O, DE
SER EL CASO, SU TRADUCCIÓN AL CASTELLANO;
QUE, ENTRE OTROS, RESPALDE LAS
DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS
REPORTE LOCAL, REPORTE MAESTRO Y/O
REPORTE PAÍS POR PAÍS.
93
DECLARACIONES JURADAS Y OTRAS
OBLIGACIONES FORMALES DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de precios de transferencia cuyos ingresos
devengados en el ejercicio gravable superen las 2 300 UIT deben presentar anualmente la
declaración jurada informativa Reporte Local, respecto de las transacciones que generen
rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto.
Los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos devengados en el ejercicio
gravable superen las 20 000 UIT deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que señale el
reglamento, la declaración jurada informativa Reporte Maestro que contenga, entre otros, la
estructura organizacional, la descripción del negocio o negocios y las políticas de precios de
transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo y su posición financiera y fiscal.
Asimismo los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional deben presentar
anualmente, de acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa
Reporte País por País que contenga, entre otros, la información relacionada con la distribución
global de los ingresos, impuestos pagados y actividades de negocio de cada una de las entidades
pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad en un determinado país o
territorio.
La presentación de la declaración jurada informativa Reporte Local será exigible a partir del año
2017, mientras que la presentación de las declaraciones juradas informativas Reporte Maestro y
Reporte País por País será exigible a partir del año 2018.
94
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(SE ELIMINA EL ESTUDIO TÉCNICO)
DECLARACIÓN JURADA
INGRESOS
DEVENGADOS >
2 300 UIT
DJ INFORMATIVA REPORTE LOCAL
(A PARTIR DEL 2017)
INGRESOS
DEVENGADOS >
20 000 UIT
DJ INFORMATIVA REPORTE MAESTRO
(A PARTIR DEL 2018)
GRUPOS
MULTINACIONALES
DJ INFORMATIVA
PAÍS POR PAÍS
(A PARTIR DEL 2018)
95
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
ARTÍCULO 32° INCISO G)
(….)
La información contenida en las referidas declaraciones juradas informativas podrá ser
utilizada por la SUNAT para el ejercicio de sus funciones y para el intercambio de
información tributaria con la autoridad competente de otro Estado prevista en los
tratados internacionales o en las decisiones de la Comisión de la Comunidad Andina,
observando las reglas de confidencialidad y de seguridad informática señaladas en los
mismos.
La información mínima que debe contener cada una de las declaraciones juradas
informativas a que se refiere este artículo se señalará en el reglamento.
La SUNAT podrá establecer la forma, plazo y condiciones en que se presentan las
referidas declaraciones juradas informativas, y podrá exceptuar de la obligación de
presentar dichas declaraciones. La SUNAT no podrá exceptuar de la obligación de
presentar la declaración jurada informativa Reporte Local en los casos en los que el
valor de mercado, tratándose de la enajenación de bienes, sea inferior al costo
computable.
La documentación e información que respalde dichas declaraciones juradas
informativas, según corresponda, debe ser conservada por los contribuyentes,
debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, cinco (5) años o durante el
plazo de prescripción, el que fuera mayor, de conformidad con el numeral 7 del artículo
87º del Código Tributario.
96
NUMERAL 27 DEL ARTÍCULO 177º DEL CT
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
INFRACCIÓN
SANCIÓN
Si se subsana la infracción dentro
Si se subsana la infracción antes
del plazo otorgado por la SUNAT,
que surta efecto la notificación
contado desde que surte efecto la
FORMA DE
del requerimiento de
notificación del requerimiento de
SUBSANAR LA fiscalización (6) o del documento
fiscalización o del documento en el
INFRACCIÓN
en el que se le comunica al
que se le comunica al infractor que
infractor que ha incurrido en
ha incurrido en infracción, según
infracción (3), según sea el caso
corresponda
Sin Pago
No exhibir o no
presentar la
documentación e
información a que
hace referencia el
inciso g) del artículo
32º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta
o, de ser el caso, su
traducción al
castellano; que,
entre otros, respalde
las declaraciones
juradas informativas
Reporte Local,
Reporte Maestro y/o
Reporte País por
País.
0.6 % IN
Exhibiendo o
presentando la
documentación
e Información a
que hace
referencia la
1era. parte del
2do párrafo del
inciso g) del
artículo 32°A del
TUO de la LIR
Con Pago
No aplicable
Sin Pago
Con Pago
50%
80%
97
CASO:
INFRACCIÓN POR TRIBUTO
OMITIDO NO PAGADO DEL IGV
98
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
Infrac
ción
Descripción
178.1
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipo, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que
influyan en la determinación y el pago de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.
Tabla I
Tabla II
Tabla III

50% del tributo por pagar omitido, o,

100% del monto obtenido
indebidamente de haber obtenido la
devolución de saldos, créditos o
conceptos similares
SANCIÓN MÍNIMA
Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo
por pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
99
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
NOTA 21
El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por
pagar declarado y el que debió declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los periodos anteriores, las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
otros créditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible
de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores
no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar
omitido.
100
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
RTF N° 12988-1-2009 Fecha: 01.12.2009
“La presentación de una declaración jurada
rectificatoria en la que se determine una
obligación tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N° 953”.
101
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Tratándose de la sanción derivada de la infracción del numeral 1 del
artículo 178º del CT (esto es por Declarar cifras o datos falsos), a partir del
06.08.2012, la misma puede sujetarse al siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la
multa:
a) Rebaja del 95%
Será rebajada en un 95% si se cumple con subsanar la infracción (es decir,
si se presenta la declaración rectificatoria), con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Rebaja del 70%
Será rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infracción (es decir,
si se presenta la declaración rectificatoria):
Desde
A partir del día siguiente de la
notificación del primer
requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización
Hasta
Hasta la fecha en que venza el plazo
otorgado según lo dispuesto en el artículo 75°
del CT o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o
de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa.
102
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
•
No obstante lo anterior, es preciso indicar que si se cumplen con alguna
de las siguientes condiciones, la multa podrá ser rebajada en un
porcentaje mayor al 70%:
Condición
Definición de la condición
Porcentaje de rebaja
Si se cumple
con la
Cancelación
del Tributo
La cancelación del tributo es el pago del íntegro del
monto consignado por el deudor tributario en el
casillero de la declaración jurada rectificatoria
denominado importe a pagar, el mismo que para la
aplicación de los porcentajes de rebaja, debe incluir
el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado
de los datos rectificados y los intereses respectivos
calculados hasta la fecha de la cancelación.
La rebaja será de
95%
Se cuente con
un
Fraccionamie
nto Aprobado
Un fraccionamiento aprobado es la solicitud
presentada por el deudor tributario al amparo del
artículo 36° del CT, aprobada por la SUNAT, para
fraccionar el pago del íntegro del monto consignado
por el deudor tributario en el casillero de la
declaración jurada rectificatoria denominado importe
a pagar, el mismo que para la aplicación de los
porcentajes de rebaja, debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del Fisco derivado de los datos
rectificados y los intereses respectivos.
La rebaja será de
85%
103
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
c) Rebaja del 60%
Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado
por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución
de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con
anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del CT
respecto de la resolución de multa.
d) Rebaja del 40%
Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden
de pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se
cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146°
del CT para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada
contra cualquiera de ellos.
IMPORTANTE
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo
declarado con ocasión de la subsanación.
104
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD – NUMERAL 1 ARTÍCULO 178º CT
95%
Pago de multa y
subsanación de la
infracción con
anterioridad a
cualquier
notificación o
requerimiento
relativo al tributo
o periodo a
regularizar
70%
60%
Pago de multa y
subsanación hasta la
fecha en que venza el
plazo otorgado según
el artículo 75° del CT
o en su defecto,
antes de que surta
efectos la notificación
de la OP o de la RD, o
de la RM
Pago de multa
además de
cancelar la deuda
tributaria
contenida en la
OP o la RD con
anterioridad al
plazo de 7 días
hábiles de
notificada la REC
40%
Pago de multa
además de
cancelar la deuda
tributaria, antes
de los 15 días de
recibida la
notificación que
resuelve el
recurso de
reclamación
Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podría ser
rebajada en un 95 ú
85%
105
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS - IGV
Con fecha 14.09.2017, la empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L., contribuyente del
Régimen General, presentó su PDT 621 del periodo Agosto de 2017,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/.
7,500, resultando un tributo de IGV de S/. 2,500.
Posteriormente, detecta una inconsistencia en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000.
La empresa no cuenta con retenciones, percepciones ni saldo a favor de
crédito fiscal de IGV.
Nos consulta sobre la multa y la aplicación del Régimen de Gradualidad,
teniendo en cuenta que se piensa regularizar de manera voluntaria.
SOLUCIÓN
Detalle
Declaración
Inicial
Base
Declaración
Rectificatoria
IGV
Base
Tributo omitido
IGV
Ventas
55,556
10,000
55,556
10,000
Compras
41,667
(7,500)
27,778
(5,000)
Tributo Resultante
2,500
5,000
ANTES DE
LA
REFORMA
2,500
106
ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
Casilla
DJO
DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor
140
2,500
5,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior
145
0
0
Tributo a pagar o saldo a favor
184
2,500
5,000
(-) Percepciones declaradas en el periodo
171
0
0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores
168
0
0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas
164
0
0
(-) Retenciones declaradas en el periodo
179
0
0
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores
176
0
0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas
165
0
0
0
0
PDT 621: CONCEPTO
(-) Compensación saldo a favor de exportador
(-) Pagos previos
185
0
(2,500)
(+) Interés moratorio
187
0
0
Total deuda tributaria (a pagar)
188
2,500
2,500
Importe a pagar
189
2,500
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO
2,500
107
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SOLUCIÓN
Detalle
Importe
Tributo por pagar omitido
S/. 2,500.00
Multa (50% Tributo por pagar omitido)
S/. 1,250.00
Multa mínima (5% de la UIT)
S/.
Multa a aplicar (Monto mayor)
S/. 1,250.00
202.50
Régimen de Gradualidad (95%)
(S/. 1,187.50)
Multa con Régimen Gradualidad
S/.
62.50
Multa con Régimen Gradualidad
S/.
63.00
108
CASO:
CASO EN EL QUE NO SE
GENERA INFRACCIÓN
109
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS - IGV
Con fecha 14.09.2017, la empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L., contribuyente del
Régimen General, presentó su PDT 621 del periodo Agosto de 2017,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/.
7,500, resultando un tributo de IGV de S/. 2,500.
Posteriormente, detecta una inconsistencia en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000.
La empresa cuenta con retenciones de IGV por S/ 6,000.
Nos consulta sobre la multa y la aplicación del Régimen de Gradualidad,
teniendo en cuenta que se piensa regularizar de manera voluntaria.
SOLUCIÓN
Detalle
Declaración
Inicial
Base
Declaración
Rectificatoria
IGV
Base
Tributo omitido
IGV
Ventas
55,556
10,000.
55,556
10,000.
Compras
41,667
(7,500)
27,778
(5,000)
Tributo Resultante
2,500
5,000
ANTES DE
LA
REFORMA
2,500
110
ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
Casilla
DJO
DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor
140
2,500
5,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior
145
0
0
Tributo a pagar o saldo a favor
184
2,500
5,000
(-) Percepciones declaradas en el periodo
171
0
0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores
168
0
0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas
164
0
0
(-) Retenciones declaradas en el periodo
179
(6,000)
(6,000)
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores
176
0
0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas
165
(3,500)
(1,000)
0
0
PDT 621: CONCEPTO
(-) Compensación saldo a favor de exportador
(-) Pagos previos
185
0
0
(+) Interés moratorio
187
0
0
Total deuda tributaria (a pagar)
188
0
0
Importe a pagar / saldo a favor
189
0
0
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO
0
NO SE GENERA UN TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO, POR LO QUE NO HAY INFRACCIÓN.
111
CASO:
INFRACCIÓN POR DECLARAR
UN CRÉDITO FISCAL DEL
IGV INDEBIDO
(AGOSTO Y SETIEMBRE 2017)
112
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
CASO: CREDITO FISCAL INDEBIDO
Con fecha 20.07.2018, la empresa “LIMA INVESMENT” S.A.C., fue
objeto de fiscalización del IGV del ejercicio 2017.
A ese efecto, de la revisión efectuada se determina que en el periodo
Agosto del 2017 tiene comprobantes que no han sido bancarizados
por S/. 15,000 más IGV por lo que se desconoció el crédito fiscal de
dichas operaciones.
Declaración
Inicial
Detalle
Base
Declaración
Rectificatoria
IGV
Base
IGV
Ventas
50,000
9,000
50,000
9,000
Compras
60,000
(10,800)
45,000
(8,100)
Tributo Resultante
(saldo a favor)
(1,800)
900
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa sabiendo que
dicho saldo indebido fue aplicado al mes de setiembre de 2017.
113
AGOSTO DE 2017: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
Casilla
DJO
DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor
140
(1,800)
900
(-) Saldo a favor del periodo anterior
145
0
0
Tributo a pagar o saldo a favor
184
(1,800)
900
(-) Percepciones declaradas en el periodo
171
0
0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores
168
0
0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas
164
0
0
(-) Retenciones declaradas en el periodo
179
0
0
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores
176
0
0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas
165
0
0
0
0
PDT 621: CONCEPTO
(-) Compensación saldo a favor de exportador
(-) Pagos previos
185
0
0
(+) Interés moratorio
187
0
0
Total deuda tributaria (a pagar)
188
(1,800)
900
Importe a pagar
189
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO
900
114
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Detalle
Importe
Tributo por pagar omitido (IGV Agosto 2017)
S/. 900.00
Multa (50% Tributo por pagar omitido)
S/. 450.00
Régimen de Gradualidad (95%)
(S/. 427.50)
Multa con Gradualidad
S/.
22.50
Multa con Gradualidad
S/.
23.00
Se considera la rebaja del 95 % asumiendo que el contribuyente
cumple con pagar la multa y además realiza el pago del tributo.
115
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
CONTINUACIÓN DEL CASO
La empresa “LIMA INVESMENT” S.A.C., arrastró el saldo a favor del
IGV de S/. 1,800 del periodo Agosto del 2017 al periodo de
setiembre de 2017.
COMPRAS Y VENTAS DE SETIEMBRE DE 2017
Declaración
Inicial
Detalle
Base
Ventas
Compras
Tributo Resultante
(saldo a favor)
Declaración
Rectificatoria
IGV
Base
IGV
100,000
18,000
100,000
18,000
70,000
(12,600)
70,000
(12,600)
5,400
5,400
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa sabiendo que
dicho saldo indebido (S/. 1.800) fue aplicado al mes de setiembre de
2017.
116
SETIEMBRE DE 2017: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
Casilla
DJO
DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor
140
5,400
5.400
(-) Saldo a favor del periodo anterior
145
(1,800)
0
Tributo a pagar o saldo a favor
184
0
0
(-) Percepciones declaradas en el periodo
171
0
0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores
168
0
0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas
164
0
0
(-) Retenciones declaradas en el periodo
179
0
0
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores
176
0
0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas
165
0
0
0
0
PDT 621: CONCEPTO
(-) Compensación saldo a favor de exportador
(-) Pagos previos
185
0
(3,600)
(+) Interés moratorio
187
0
0
Total deuda tributaria (a pagar)
188
3,600
1,800
Importe a pagar
189
3,600
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO
1,800
117
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Detalle
Importe
Tributo por pagar omitido (IGV Setiembre 2017)
S/. 1,800.00
Multa (50% Tributo por pagar omitido)
S/.
Régimen de Gradualidad (95%)
(S/. 855.00)
Multa con Gradualidad
S/.
900.00
45.00
Se considera la rebaja del 95 % asumiendo que el contribuyente
cumple con pagar la multa y además realiza el pago del tributo.
118
CASO:
INFRACCIÓN POR TRIBUTO
OMITIDO DEL IMPUESTO A LA
RENTA (CIFRAS O DATOS
FALSOS)
119
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
CASO: ERROR EN LA DETERMINACIÓN DEL P.A.C.
Con fecha 15.07.2017, la entidad “COLEGIO MASTER MATH” S.A.C.,
contribuyente del régimen general que se dedica a la prestación de
servicios educativos, presentó la DJ PDT 621 del mes de junio 2017.
Posteriormente se percata que no ha considerado ingresos por S/.
6,000 por lo que procede a efectuar la declaración rectificatoria de
acuerdo a lo siguiente.
Se sabe que la entidad realiza sus PAC con la tasa del 1.5 %.
Detalle
Declaración
Inicial
Ingreso
Ingresos
22,000
Declaración
Rectificatoria
PAC IR (1.5%)
330
Ingreso
28,000
PAC IR (1.5%)
420
NOTA: Se sabe que la empresa cuenta con un saldo a favor del IR
2016 por aplicar para el periodo de junio de 2017 por S/ 200.
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa (subsanación
voluntaria).
120
ANÁLISIS DEL PDT 621
PAGOS A CUENTA DEL IMP. A LA RENTA
Casilla
DJO
DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor
302
330
420
(-) Saldo a favor del periodo anterior
303
(200)
(200)
Tributo a pagar o saldo a favor
304
130
220
Retenciones
326
0
0
Retenciones de periodos anteriores
327
0
0
Compensación saldo a favor del exportador
305
0
0
Imp. Temporal activos netos (LEY Nº 28424)
328
0
0
Otros créditos permitidos por ley
306
0
0
(-) Pagos previos
317
0
130
(+) Interés moratorio
319
0
0
Total deuda tributaria
324
130
90
Importe a pagar
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO
307
130
PDT 621: CONCEPTO
90
121
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SOLUCIÓN
Detalle
Importe
Tributo por pagar omitido
S/.
90.00
Multa (50% Tributo por pagar omitido)
S/.
45.00
Multa mínima (5% de la UIT)
S/.
202.50
Multa a aplicar (Monto mayor)
S/.
202.50
Régimen de Gradualidad (95%)
(S/. 192.38)
Multa con Régimen Gradualidad
S/.
10.12
Multa con Régimen Gradualidad
S/.
10.00
122
CASO:
INFRACCIÓN POR INCLUIR
RETENCIONES INDEBIDAS
123
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CASO: RETENCIONES DECLARADAS INDEBIDAMENTE
Con fecha 18.12.2017, la empresa “LOS ÁNGELES” S.A.C., declaró
un importe de S/. 1,000 de retenciones de IGV del mes anterior.
Posteriormente se percata que ha incurrido en error y que el monto
de retenciones a aplicar es de S/. 1,500.
Además se cuenta con la siguiente información.
Periodo
Noviembre 2017
Declaración
Inicial
Base
Declaración
Rectificatoria
IGV
Base
IGV
Ventas
30,000
5,400
30,000
5,400
Compras
22,000
(3,960)
22,000
(3,960)
Tributo Resultante
(saldo a favor)
1,440
1,440
En relación a esta situación, nos pide ayuda para determinar si hay
infracción.
124
NOVIEMBRE DE 2017: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
Casilla
DJO
DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor
140
1,440
1,440
(-) Saldo a favor del periodo anterior
145
0
0
Tributo a pagar o saldo a favor
184
0
0
(-) Percepciones declaradas en el periodo
171
0
0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores
168
0
0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas
164
0
0
(-) Retenciones declaradas en el periodo
179
0
0
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores
176
(1,000)
(1,500)
(=) Saldo de retenciones no aplicadas
165
0
(60)
0
0
PDT 621: CONCEPTO
(-) Compensación saldo a favor de exportador
(-) Pagos previos
185
0
(440)
(+) Interés moratorio
187
0
0
Total deuda tributaria (a pagar)
188
440
0
Importe a pagar
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO
189
440
0
NO SE GENERA UN TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO, POR LO QUE NO HAY INFRACCIÓN
SE HA GENERADO UN PAGO INDEBIDO.
125
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 062-2015-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 23.12.2015
AMPLÍAN LA FACULTAD DISCRECIONAL EN LA
ADMINISTRACIÓN DE SANCIONES POR LA
INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL
ARTÍCULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
12.08.2016
126
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA Nº 062-2015/SUNAT-60000
NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infracción tributaria tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, cuando:
a) El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por efecto de la
presentación de una declaración rectificatoria no haya sido aplicado o
arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
b) El deudor tributario haya presentado la declaración rectificatoria
correspondiente al ejercicio en el que tuvo lugar la declaratoria del
saldo a favor indebido.
A tal efecto, dicha declaración rectificatoria deberá presentarse antes de la
notificación de cualquier requerimiento que dé inicio a un proceso de
fiscalización respecto del tributo vinculado a la infracción.
NOTA. Los considerandos hacen referencia al “perjuicio económico”.
¿Si lo aplico contra los PAC?
127
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA Nº 062-2015/SUNAT-60000
Artículo Segundo.- La presente Resolución de
Superintendencia entrará en vigencia a partir de la
fecha de su emisión y será de aplicación, inclusive,
a las infracciones cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha, aún cuando la
Resolución de Multa no haya sido emitida o
habiendo sido emitida no se hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede efectuar la
devolución ni compensación de los pagos
vinculados a la infracción que es materia de
discrecionalidad, efectuados hasta la vigencia de la
presente Resolución de Superintendencia.
128
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
FECHA DE EMISIÓN: 18.08.2016
DISPONEN LA APLICACIÓN DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN DE
SANCIONES POR INFRACCIONES
FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL PERUANO:
19.08.2016
129
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
NUMERAL 1 DEL ART. 178° DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción tratándose del IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, cuando:
a) La disminución del débito fiscal o el aumento indebido del crédito fiscal, según sea el
caso en un determinado periodo, no origine un perjuicio económico, y que el deudor
tributario no haya compensado o solicitado la devolución del saldo a favor, de corresponder;
y
b) El deudor tributario haya presentado la declaración rectificatoria correspondiente al
período en que tuvo lugar la declaración del débito o crédito fiscal inexistente, y, a su vez,
no haya aplicado o arrastrado el saldo a favor indebido en la declaración original del
periodo siguiente o subsiguientes.
A tal efecto, dicha declaración rectificatoria deberá presentarse antes de la notificación de
cualquier requerimiento que dé inicio a un proceso de fiscalización o verificación respecto
del tributo vinculado a la infracción.
PERJUICIO ECONÓMICO: Entiéndase por perjuicio económico el impuesto que en definitiva se
haya dejado de pagar luego de considerar el saldo a favor del periodo anterior, retenciones,
percepciones y pagos previos.
130
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
NUMERAL 1 DEL ART. 178° DEL CT
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción cuando en una acción de fiscalización se detecte que el
contribuyente ha incurrido en error al momento de realizar el cálculo de conversión
a moneda nacional de una operación comercial, no habiendo tomado en cuenta el
separador decimal del tipo de cambio correspondientes, lo cual genera un menor
importe a pagar o mayor saldo a favor del impuesto, siempre que cumpla con las
siguientes condiciones:
a) El error en el cálculo no debe referirse al cambio de alguno de los dígitos de los
factores.
b) El contribuyente deberá subsanar la infracción, presentando la declaración
rectificatoria correspondiente, antes de la culminación de la acción de fiscalización.
c) Si producto de la referida declaración rectificatoria, se determina un perjuicio
económico deberá cancelarse el mismo tanto en el periodo que se cometió la
infracción y en los periodos siguientes, de ser el caso;
d) Asimismo, si producto del referido error se genera saldo a favor del
contribuyente, solo se permitirá su arrastre hasta el periodo siguiente al que
incurrió en la infracción. Al respecto, no debe haber realizado la compensación, no
solicitado la devolución de dicho saldo a favor.
131
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
NUMERAL 1 DEL ART. 178° DEL CT
CRITERIO 3:
No se aplicará la sanción por las infracciones cometidas, en aquellos
casos en que el tributo omitido es menor al 5% de la UIT.
¿Saldo a favor, pérdida tributaria?
CRITERIO 4:
No se aplicará la sanción cuando en el mes de pago de la participación
de utilidades y otros ingresos extraordinarios se procede a efectuar las
retenciones por el total del impuesto a la renta de quinta categoría, así
como se cumpla con efectuar el pago del total del tributo retenido
dentro del plazo previsto por el Código Tributario, no se incurre en
sanción en los meses subsiguientes, por no incluir en las declaraciones
mencionadas retenciones según el procedimiento de cálculo regulado
en el artículo 40º del Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo Nº 122-94-EF y modificatorias, por concepto de
retenciones de rentas de quinta categoría.
132
ANÁLISIS DE CASOS
Caso 1:
Periodo
tributario
Tributo
omitido (TO)
ENE-16
S/. 150
Sanción aplicable
En virtud al criterio 3 de
facultad discrecional, no se
aplica sanción dado que el
Tributo Omitido es menor a
5% de la UIT.
Caso 2:
Periodo
tributario
Tributo
omitido
Sanción 50%
Tributo
omitido
5% UIT
Importe de
la multa
ENE-16
S/. 220
S/. 110
197.50
197.50
133
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/600000
NUMERAL 1 DEL ART. 178° DEL CT
CRITERIO 5:
Tratándose del IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS no se aplicará la sanción
únicamente por operaciones comprendidas al SPOT, por las cuales no cumplió con
efectuar oportunamente el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema, cuando las
áreas de auditoría detecten que el deudor tributario este incurso, en las siguientes
circunstancias objetivas:
a) Haya declarado indebidamente crédito fiscal que afecte la determinación del Impuesto
General a las Ventas de operaciones sujetas al Sistema según lo previsto en el
numeral 1) de la Primera Disposición Final del SPOT; y
b) Acredite el depósito de la detracción, sin perjuicio de ejercer el derecho a utilizar el
crédito fiscal a partir del periodo en que se acredite el mismo; y
c) Presente la(s) declaración(es) rectificatoria(s) correspondiente al (los) periodo(s) por
las observaciones detectadas al SPOT, la(s) que deberá(n) incluir de corresponder
todos aquellos reparos al debito y crédito fiscal en aplicación de la Ley del Impuesto
General a las Ventas distintos al SPOT, detectados en un Procedimiento de
Fiscalización que conste en el requerimiento respectivo, así como presente de ser el
caso las declaraciones rectificatorias correspondientes a los periodos subsiguientes
cuando haya aplicado o arrastrado saldos a favor indebidos.
134
CASO:
INFRACCIÓN POR NO
EFECTUAR LAS RETENCIONES
Y PERCEPCIONES
135
INFRACCIÓN POR NO EFECTUAR LAS
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Para que se configure la infracción, el sujeto infractor debe tener la calidad de
agente de retención o percepción, según corresponda. Por lo tanto esta
infracción aplicaría en los siguientes casos:
Régimen de Retenciones del IGV,
Régimen de Percepciones del IGV,
Retención de Rentas de Cuarta Categoría,
Retención de Rentas de Quinta Categoría,
Retención por concepto de ONP, entre otros.
 No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
MULTA:
50% del tributo no
retenido o no percibido
136
NUMERAL 13 DEL ARTÍCULO 177º DEL CT
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción
Si se subsana la infracción
dentro del plazo otorgado por la
antes que surta efecto la
SUNAT, contado desde que surte
notificación del requerimiento
FORMA DE
efecto la notificación del
INFRACCIÓN
de fiscalización (6) o del
SUBSANAR LA
requerimiento de fiscalización o
documento en el que se le
INFRACCIÓN
del documento en el que se le
comunica al infractor que ha
comunica al infractor que ha
incurrido en infracción (3),
incurrido en infracción, según
según sea el caso
corresponda
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Con Pago
No efectuar las
Declarando el
retenciones o
tributo no
percepciones
retenido o
establecidas por
percibido y
Ley, salvo que el
cancelar la
agente de retención deuda tributaria
o percepción
que generó el
80%
90%
50%
70%
hubiera cumplido
tributo no
con efectuar el pago
retenido o
del tributo que debió percibido o la
retener o percibir Resolución de
dentro de los plazos Determinación
establecidos.
de ser el caso.
137
CASO:
INFRACCIÓN POR NO INCLUIR
EN LA DECLARACIÓN LAS
RETENCIONES EFECTUADAS
138
INFRACCIÓN POR NO INCLUIR EN LA
DECLARACIÓN LAS RETENCIONES EFECTUADAS
Artículo 178º Numeral 1 del CT
No
incluir
en
las
declaraciones
ingresos
y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.
Multa: 50% del tributo omitido.
139
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Si culminado el plazo
Si se hubiera
Si se cumple con subsanar la
otorgado
por
la
SUNAT
reclamado la
infracción a partir del día siguiente de
la notificación del primer requerimiento según lo dispuesto en el orden de pago o la
artículo 75º del CT o, en
resolución de
emitido en un procedimiento de
su
defecto,
de
no
haberse
determinación
y/o
fiscalización, hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado según lo otorgado dicho plazo, una la resolución de
Si se cumple
con subsanar dispuesto en el artículo 75º del Código vez que surta efectos la multa y se cancela
notificación de la orden la deuda tributaria
Tributario o en su defecto, de no
la infracción
de
pago o resolución de contenida en los
haberse otorgado dicho plazo, antes
con
determinación o la
referidos valores,
anterioridad a de que surta efectos la notificación de
DETALLE
antes del
cualquier la orden de pago o de la resolución de resolución de multa,
Num 1 Art. 178º SANCIÓN
además
de
cumplir
con
el
vencimiento
de los
notificación o determinación, según corresponda o
CT
Pago de la multa, se
plazos
de la resolución de multa
requerimiento
cancela
la
deuda
establecidos en el
relativo al
tributaria
contenida
en
la
primer párrafo del
tributo o
orden de pago o la
artículo 146º del
periodo a
resolución
de
CT
para apelar de
regularizar.
determinación con
la resolución que
anterioridad
al
plazo
resuelve la
Regla General Regla de Excepción
establecido en el primer
reclamación
párrafo del artículo 117º formulada contra
del CT respecto de la
cualquiera de
resolución de multa.
ellos.
No incluir en las
declaraciones
tributos
retenidos
50% del
tributo
omitido
a) Se cumpla con la
Cancelación del
Tributo en cuyo caso
la rebaja será de
Será rebajada Será rebajada 95%.
Será rebajada en
Será rebajada en un 60%
en un 95%
en un 70% b) Se cuente con un
40%
Fraccionamiento
Aprobado, en cuyo
caso la rebaja será de
85%.
140
CASO:
INFRACCIÓN POR NO PAGAR
LAS RETENCIONES Y
PERCEPCIONES EN LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS
141
INFRACCIÓN:
NUMERAL 4 DEL ART. 178º DEL CT
Infracción
Descripción
Tabla I
Tabla II
Tabla III
Numeral 4
Artículo
178º
No pagar dentro de
los plazos
establecidos los
tributos retenidos o
percibidos.
50% del
tributo no
pagado
50% del
tributo no
pagado
50% del
tributo no
pagado
142
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
DETALLE
Numeral 4
Artículo 178º CT
SANCIÓN
Si se cumple con
subsanar la infracción a
partir del día siguiente de
Si se subsana la
la notificación del primer
infracción con
requerimiento
emitido en
anterioridad a cualquier
un
procedimiento
de
notificación o
fiscalización hasta la
requerimiento relativo al
fecha en que venza el
tributo o período a
plazo otorgado según lo
regularizar.
dispuesto en el artículo
75º del Código Tributario
o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta
efectos la notificación de
la orden de pago o de la
resolución de
determinación, según
corresponda o de la
resolución de multa.
No pagar dentro de los
plazos establecidos los 50% del tributo Será rebajada en un
tributos retenidos o
no pagado
95%
percibidos
Será rebajada en un
70%
Si culminado el plazo
otorgado por la
SUNAT según lo
dispuesto en el
Si se hubiera
artículo 75º del CT o, reclamado la
en su defecto, de no orden de pago o
haberse otorgado la resolución de
dicho plazo, una vez determinación
que surta efectos la y/o la resolución
notificación de la
de multa y se
orden de pago o cancela la deuda
resolución de
tributaria
determinación o la contenida en los
resolución de multa, referidos valores,
además de cumplir
antes del
con el Pago de la
vencimiento de
multa, se cancela la
los plazos
deuda tributaria
establecidos en
contenida en la orden el primer párrafo
de pago o la
del artículo 146º
resolución de
del CT para
determinación con
apelar de la
anterioridad al plazo resolución que
establecido en el
resuelve la
primer párrafo del
reclamación
artículo 117º del CT formulada contra
respecto de la
cualquiera de
resolución de multa.
ellos.
Será rebajada en
un 60%
Será rebajada
en 40%
143
INFRACCIÓN: NUMERAL 4 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
En el caso de la sanción derivada de la infracción del numeral 4 del artículo
178º del CT (esto es por no pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos), a partir del 06.08.2012, la misma puede
sujetarse al siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Rebaja del 95%
Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la
infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
IMPORTANTE
Debe considerarse que a diferencia de la gradualidad prevista para el numeral
1 del artículo 178º, en donde la subsanación solo obligaba a la presentación
de la declaración rectificatoria, en esta, la subsanación implica la cancelación
del íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice
la cancelación, dentro de los momentos antes señalados. En el caso que no se
hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la
subsanación implicará además que se proceda con la declaración de estos.
144
b) Rebaja del 70%
Será rebajada en un 70%, si se cumple con subsanar la infracción (según se
ha señalado en el literal anterior):
- A partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido
en un procedimiento de fiscalización.
- Hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
artículo 75° del CT o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la
resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de
multa.
c) Rebaja del 60%
Será rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según
lo dispuesto en el artículo 75° del CT o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de
pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en
la orden de pago o la resolución de determinación con anterioridad al plazo
establecido en el primer párrafo del artículo 117° del CT respecto de la
resolución de multa.
d) Rebaja del 40%
Será rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del CT para apelar
de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de
ellos.
145
INFRACCIÓN: NUMERAL 4 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CASO: RETENCIONES NO PAGADAS
La empresa “SAN MARTIN” S.A.C. no ha cumplido con pagar la
retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría del
mes de Octubre del 2017, cuyo importe era de S/. 4,000.
Al respecto, el Gerente de la empresa nos pide que le
ayudemos a determinar la multa y de ser el caso, el
porcentaje de rebaja que le correspondería en aplicación del
Régimen de Gradualidad.
Considerar que la empresa desea regularizar de manera
voluntaria esta omisión.
SOLUCIÓN
146
INFRACCIÓN: NUMERAL 4 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Detalle
Importe
Retención no pagada
S/. 4,000.00
Sanción (50% Retención no pagada)
S/. 2,000.00
Multa mínima (5% UIT)
S/.
Multa aplicable
S/. 2,000.00
Rebaja Régimen Gradualidad (95%)
Multa con Gradualidad
202.50
(S/. 1,900.00)
S/.
100.00
147
PRÓXIMOS SEMINARIOS 2017
SEMINARIOS
DÍA(S) Y HORA(S)
CÓMO CALCULAR LOS BENEFICOS
SOCIALES 2017 – 2DO. GRUPO
MIÉRCOLES 05 Y
JUEVES 06 DE JULIO
DE 6:30 PM a 9:30 PM
COMPROBANTES ELECTRÓNICOS 2017
MARTES 18 DE JULIO
DE 6:30 PM a 9:30 PM
CÓMO CORREGIR LOS ERRORES
CONTABLES Y SUS IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS - 2DO. GRUPO
MIÉRCOLES 26 DE JULIO
DE 6:30 PM a 9:30 PM
WWW.CONSORCIOATC.COM
CONSORCIO DE ASESORES TRIBUTARIOS, CONTABLES Y EMPRESARIALES
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