Hermosillo, Sonora a 26 de Marzo de 2020 Dar a conocer en forma breve, sencilla y práctica, los aspectos novedosos y lo más relevante de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 (RMF20), con la finalidad de aprovechar las ventajas fiscales que procedan y que además conocer con certeza las obligaciones fiscales y poder cumplirlas con seguridad y oportunidad. Las reformas fiscales propuestas para 2020 abarcan, desde nuestra perspectiva, dos temas fundamentales; el primero consiste en adecuar diversos ordenamientos en la Ley del impuesto sobre la renta (ISR) y el impuesto sobre el valor agregado (IVA) a los señalamientos que ha efectuado la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), respecto al proyecto para combatir la erosión de la base gravable y traslado de beneficios. El segundo tema es referente al logro de una mayor recaudación, desmotivando operaciones de planeación y elusión fiscal mediante medidas que obligan a los contribuyentes y a los asesores a reportar a las autoridades fiscales diversas operaciones. Modificaciones en materia de tributación internacional Economía digital Medidas orientadas al combate de la evasión En el contexto de ►BEPS , una de las preocupaciones es el uso o abuso de los tratados internacionales para llevar a cabo planeaciones fiscales agresivas, ubicando las ganancias de las empresas multinacionales en jurisdicciones de baja o nula tributación. Varias de las recomendaciones de la OCDE y el G20 promueven modificar el contenido de los tratados internacionales para evitar el llamado ► treaty shopping, y así evitar la doble tributación. En 2017, México firmó el denominado Instrumento Multilateral, que aún está pendiente de ratificación en el Senado; sin embargo, varios de los supuestos establecidos en este acuerdo no concuerdan con lo señalado en la Ley del ISR, por lo que es necesario efectuar modificaciones, de lo contrario este instrumento sería inoperante. ► BEPS (del inglés «Base Erosion and Profit Shifting», en español «Erosión de la base imponible y traslado de beneficios») ► El treaty shopping disminuye la recaudación de impuestos en uno o más Estados, lo que impacta de manera negativa en los recursos locales Con el objeto de simplificar el pago del ISR para las personas físicas, en el caso de ingresos a través de las plataformas digitales de intermediación que también procesen los pagos que realizan los adquirentes de bienes y servicios, se propone que el impuesto se pague mediante una retención que efectúen las plataformas tecnológicas, tanto para personas morales residentes en México, como residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el país. Además, se propone que la retención se efectúe sobre el total de los ingresos, sin incluir el IVA, teniendo el carácter de pago provisional. Las plataformas deberán enterar la mencionada retención mediante una declaración que se presentará a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes en el que se efectuó la retención respecto de cada persona física que preste servicios o enajene bienes a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares. A través de disposiciones transitorias, se menciona que esta nueva sección entrará en vigor a partir de abril de 2020. Se propone tipificar o clasificar la defraudación fiscal y su equiparable como delitos de delincuencia organizada, incluyendo la expedición y enajenación de facturas falsas, además de la renovación de las áreas de fiscalización y control de la autoridad fiscal basadas en el uso de tecnología y herramientas de inteligencia artificial, que se espera hagan más eficaz y rápida la identificación de evasores y contribuyentes incumplidos. Para evitar que las empresas que facturan operaciones inexistentes se liquiden sin responsabilidad para los liquidadores, se propone adecuar los supuestos de responsabilidad solidaria para que los liquidadores lo sean por las contribuciones que debió pagar la sociedad en liquidación o quiebra durante su gestión. Se define la figura del “tercero colaborador fiscal” que le permitirá a la autoridad allegarse de información que le dé indicios para identificar a presuntos emisores de comprobantes fiscales de operaciones inexistentes. El incentivo para el tercer colaborador es que pueda participar en los sorteos de la lotería fiscal. Probablemente, la modificación propuesta que más inseguridad jurídica puede generar es la relacionada con darle la facultad a la autoridad de considerar inexistentes los actos jurídicos cuando carezcan de “razón de negocio” y generen un beneficio fiscal. Para estos efectos, se propone considerar que no existe razón de negocios cuando el beneficio económico cuantificable, presente o futuro sea menor al beneficio fiscal, entre otros puntos. Otra propuesta de relevancia es la inclusión de un nuevo capítulo al Código Fiscal de la Federación denominado “De la Revelación de Esquemas Reportables”, mediante el cual se pretende obligar a los asesores fiscales que estén involucrados en el diseño comercial, organización o implementación de un esquema reportable. Por lo tanto, se propone que los asesores fiscales presenten una declaración informativa en febrero de cada año. Ahora bien, si el asesor fiscal no reporta el esquema, el contribuyente estaría obligado a revelarlos. Cabe señalar que este tipo de reportes existen en otros países, principalmente los europeos, pero con alcances menores y acotados a solo ciertas operaciones. Si bien existen otras disposiciones a considerar, como el tema de la subcontratación laboral que pretende cerrar los espacios para la evasión en este tipo de actividades, y otros en materia del ISR e IVA, las empresas deben hacer un análisis profundo de cada una de las modificaciones para que estén preparadas para lograr el correcto cumplimiento de la regulación. El buzón tributario es un canal bidireccional entre el contribuyente y el SAT, que les permite interactuar en la presentación de promociones, además de notificar vía electrónica y consultar información fiscal. Este canal entró en vigor para las personas morales el 30 de junio de 2014 y para las personas físicas en enero de 2015 A pesar de las posibles bondades que puede tener este canal de comunicación fue ampliamente controvertido, entre otros por los siguientes argumentos: el Estado mexicano no ha garantizado el acceso a Internet, lo que deviene en una merma en los derechos de los contribuyentes que tienen que acceder a esta herramienta esta herramienta no garantiza de forma plena el envío y recepción de la información al contribuyente la responsabilidad de conocer el acto recae en el contribuyente, lo que lo deja en estado de inseguridad jurídica el fisco no garantiza el control interno de dicho buzón, es decir como controla el acceso al mismo de sus funcionarios e incluso de posibles ataques cibernéticos que pongan en riesgo la información en él reservada a la fecha, la autoridad fiscal no ha dado a conocer el medio alterno al buzón, en caso de que el contribuyente no cuente con Internet o no funcione optativamente por causas ajenas a él cancelación de los sellos digitales. Cuando detecte que los medios de contacto no son correctos o auténticos por causas imputables al contribuyente (art. 17-H- Bis, fracc. VII, Adición) habilitación y actualización de datos obligatoria. Los contribuyentes deberán habilitar el buzón tributario, registrar y mantener actualizados los medios de contacto, de acuerdo con el procedimiento que al efecto establezca el SAT mediante reglas de carácter general. Cuando el contribuyente no habilite el buzón tributario o señale medios de contacto erróneos o inexistentes, o bien, no los mantenga actualizados, se entenderá que se opone a la notificación y la autoridad podrá notificarle vía estrados infracción por no habilitarlo. Se considerará infracción el no habilitar el buzón tributario o mantener la información de contacto no actualizada, esta conducta será sancionada con multa de $3,080 a $9,250 (arts. 86-C y 86-D, Adición) establecer como principal medio de notificación el buzón tributario. Se desplaza a la notificación personal como medio de notificación ideal para dar a conocer actos administrativos fiscales que pueden ser recurridos, siendo el principal canal el buzón tributario, con ello se quiere obligar al contribuyente que tenga sus datos actualizados, dado que de seguir la autoridad los mecanismos para notificar vía este canal que establece el 17-K (aviso previo), el contribuyente se tendrá por notificado legalmente (art. 134, fracc. I, Reforma) Se establece para proporcionar información sobre temas que las autoridades fiscales han identificado como áreas de riesgo durante sus facultades de comprobación. Se considera como un esquema cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada en forma expresa o tácita con el objetivo de materializar actos jurídicos. El SAT emitirá reglas para la aplicación de esta nueva obligación y también se establecerán los parámetros sobres los montos mínimos que serán aplicables. Las empresas sólo podrán deducir intereses netos equivalentes a 30 por ciento de la utilidad fiscal ajustada, que resulta de sumar a la utilidad fiscal, el total de los intereses devengados durante el ejercicio, así como el monto total deducido en el periodo por concepto de inversiones. La deducibilidad se aplicará a empresas que registren más de 20 millones de pesos en intereses y se contará con un plazo de 10 años. Se dará un tratamiento preferencial para reducir la carga tributaria a las personas morales del derecho agrario, constituidas por ejidatarios y comuneros, cuyos ingresos sean únicamente por comercializar e industrializar productos derivados de actividades agrícolas, siempre y cuando sus ingresos en el ejercicios previo no hubieran excedido los 5 millones de pesos. Se gravarán con este impuesto los servicios digitales proporcionados por residentes en el extranjero, sin establecimiento en México, y que el receptor se encuentre en territorio mexicano Se adicional a la Ley Federal contra la delincuencia organizada el delito de contrabando y la defraudación fiscal; en este último caso se considerará delincuencia organizada cuando no tengan sustento los comprobantes fiscales que amparan operaciones inexistentes. Se adicionan a la Ley de Seguridad Nacional y al Código Nacional de Procedimientos Penales las consideraciones de qué serán amenazas para la seguridad nacional, los actos ilícitos contra el fisco federal o a los que hace referencia el Código. Los delitos de defraudación fiscal serán delitos calificados que ameritarán prisión preventiva oficiosa. El SAT tendrá facultades con el fin de evitar que existan contribuyentes con una firma electrónica vigente sin que hayan acreditado plenamente sus datos de identidad, domicilio y situación fiscal. Se elevará del 30 al 35 por ciento la tasa de ISR sobre ingresos que personas físicas obtengan a través de entidades que tengan en el extranjero y cuyos ingresos se consideren sujetos a estos regímenes, conocidos como Refipres. Se establece la obligación de habilitar el Buzón Tributario y registrar medios de contactos válidos. Cuando el contribuyente registre los medios de contactos inexistentes o erróneos, con el fin de evitar la notificación, se entenderá que se opone. Se aprobó que en los juicios de arrendamiento de inmuebles donde se le obligue al arrendatario al pago de rentas vencidas, a que el Juez no autorice los pagos al arrendador si éste no acredita haber expedido los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDIs) respectivos. No serán deducibles de Impuesto Sobre la Renta los pagos de ingresos por intangibles, intereses a fondos de pensiones o regalías en un país que grave el ingreso a una tasa menor a 22.5 por ciento. Un ejemplo claro son las franquicias en México que paguen regalías en Estados Unidos. Se crea una sección especial del capítulo de actividades empresariales en la Ley del ISR y se definen tres opciones de retención de este impuesto, dependiendo del tipo de ingresos: por servicios de transporte terrestre de pasajeros y entrega de bienes, servicios de hospedaje o por enajenación de bienes y prestaciones de servicios Las empresas que contraten servicios de personas que se ubicarán en el supuesto de subcontratación laboral (outsourcing) deberían retener y enterar la cantidad equivalente a 6 por ciento por concepto del IVA causado en dicha contratación. Esta retención se establece como un requisito para deducir el gasto del ISR. Se estable por las contribuciones que se debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, incluyendo aquellas que se causaron durante su gestión. Se agregaron cinco supuestos, tres de ellos relacionados con el artículo 69-B, que tiene que ver con la facturación falsa, y los otros 2 se aplicarían cuando la persona moral no se localice en el domicilio fiscal registrado y el no enterar al fisco las contribuciones que se hubieran retenido o recaudado. Los responsables solidarios son directores, gerentes generales, administradores únicos, liquidadores o síndicos. En materia de este impuesto se establece que las cuotas deben actualizarse conforme a la inflación del año previo.