CONTABILIDAD BANCARIA

Capítulo 1. El Crédito
CONTABILIDAD
BANCARIA
POR
JOSÉ ERNESTO MOLINA
XXIV EDICIÓN
GUATEMALA, C.A.
J. Ernesto Molina
Título:
Autor:
XXIV Edición:
ISBN:
Contabilidad Bancaria
J. Ernesto Molina
Septiembre 2014
978-9929-40-385-7
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Capítulo 1. El Crédito
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
1.
IX
EL CRÉDITO
Definición
Generalidades
Clasificación del Crédito (Directo e Indirecto)
Función y Ventajas del Crédito
El Crédito y la Economía
Tarea No.1
1
1
1
2
3
4
LOS BANCOS
Definición
Breve Reseña Histórica de los Bancos
Importancia Económica
Operaciones y Servicios de Banca
Clasificación de los Bancos
Clases de Bancos en Guatemala
Tarea No. 2
5
5
5
6
7
9
10
3.
MONEDA Y DINERO
Moneda
Origen de la Moneda y su Evolución Hacia el Dinero
El Trueque
Origen del Billete de Banco
Breve Reseña Histórica de la Moneda en Guatemala
Tipos de Moneda
El Dinero y su Papel en la Economía
Clases de Dinero
Creación del Dinero
Oferta y Demanda Monetaria
Tarea No.3
11
11
12
13
13
15
16
17
18
18
20
4.
SISTEMA FINANCIERO
Definición
Estructura Institucional del Sistema Financiero
Legislación del Sistema Financiero
21
21
22
AUTORIDADES MONETARIAS
Banco Central
La Junta Monetaria
Superintendencia de Bancos
Tarea No. 4
23
23
24
25
GRUPOS FINANCIEROS
Definición
Empresa Controladora del Grupo Financiero
Empresas que Constituyen un Grupo Financiero
Tarea No. 5
27
27
27
29
LOS BANCOS COMERCIALES
Generalidades
Constitución de un Banco Comercial (Teoría)
Organización de un Banco Comercial
Ejemplo de Organigrama de un Banco Comercial
Sucursales y Agencias de los Bancos
Tarea No.6
31
31
32
45
46
48
2.
5.
6.
7.
J. Ernesto Molina
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
CAPITAL Y RESERVAS
Capital
Patrimonio Mínimo Requerido para un Banco
Fondos y Reservas
Tarea No. 7
51
51
52
54
CONTABILIDAD BANCARIA
Definición
Normas y Principios de Contabilidad
Principios Básicos de Contabilidad
Reglas Contables y Generales de los Bancos
Pólizas de Contabilidad
Tarea No. 8
55
55
55
56
58
59
APERTURA DE LA CONTABILIDAD DE UN BANCO
Generalidades
Situación y Determinación del Capital
Ejemplo
Tarea No. 9
Tarea No. 10
Tarea No. 11
61
62
62
66
67
68
DEPÓSITO BANCARIO
Depósito
Clasificación de los Depósitos
69
69
DEPÓSITO MONETARIO EN MONEDA NACIONAL
Generalidades
Jornalización de la Recepción de Depósitos Monetarios (Varios Casos)
Jornalización de la Devolución de los Depósitos Monetarios (Varios Casos)
Tarea No. 12
Tarea No. 13
71
72
73
78
79
DEPÓSITOS DE AHORRO (MONEDA NACIONAL)
El Ahorro
Depósito de Ahorro
Jornalización de los Depósitos de Ahorro
Tarea No. 14
81
81
82
87
DEPÓSITOS EN MONEDA EXTRANJERA
Generalidades
Depósitos Monetarios en Moneda Extranjera
Jornalización de los Depósitos Monetarios en Moneda Extranjera
Jornalización de los Depósitos de Ahorro en Moneda Extranjera
Tarea No. 15
ENCAJE BANCARIO
Definición
Porcentaje de Encaje Bancario
Base de Cálculo (o Cómputo) del Encaje Bancario
Posición de Encaje Bancario
Ejemplo de Cómo Calcular el Encaje Bancario
Ejemplo de Cómo Calcular la Posición de Encaje Mensual
89
89
90
91
97
97
97
100
100
102
Capítulo 1. El Crédito
Contabilización del Encaje
Tarea No. 16
Tarea No. 17
16.
17.
18.
19.
20.
21.
104
106
107
CÁMARAS DE COMPENSACIÓN (CHEQUES A COMPENSAR)
Definición
Ventajas de las Cámaras de Compensación
Procedimiento
Ejercicio para elaborar y Discutir en Clase
Jornalización de los Cheques a Compensarse
Tarea No. 18
Tarea No. 19
109
109
109
113
115
121
122
LA CARTERA CREDITICIA DE UN BANCO (PRÉSTAMOS)
Definición
Préstamo
Procedimiento para que un Banco Otorgue un Préstamo
Clasificación de los Préstamos Bancarios
Amortización a Préstamo
Interés
Montos Máximos de Préstamo
Jornalización de los Préstamos de Entrega Inmediata
Tarea No. 20
Jornalización de los Préstamos de Entrega Gradual
Mayor Auxiliar de Préstamos
Tarea No. 21
Jornalización de los Préstamos de Cuenta Corriente
Tarea No. 22
123
123
123
127
127
127
127
127
134
135
139
141
143
151
GIROS Y TRANSFERENCIAS
Corresponsales
Giro Bancario
Transferencia
Términos Relacionados con los Giros y Transferencias
Contabilidad de los Giros y Transferencias (Varios Casos)
Contabilización de la Ganancia en Venta de Giros y Transferencias
Tarea No. 23
Tarea No. 24
153
153
153
154
154
161
163
164
CONTABILIDAD DE LA MONEDA EXTRANJERA
Sistema Cambiario
Mercado Institucional de Divisas
Contabilidad de la Moneda Extranjera (Compras, Ventas, Alzas y Bajas)
Tarea No. 25
Tarea No. 26
165
165
166
170
171
CHEQUES DE VIAJERO
Definición (Cheques de Viajero)
Contabilidad de los Cheques de Viajero
Tarea No. 27
175
176
179
CARTAS DE CRÉDITO (DE IMPORTACIÓN)
Definición y Clasificación
Tipos de Carta de Crédito
Funcionamiento de una Carta de Crédito
Cartas de Crédito Comerciales
Contabilidad de las Cartas de Crédito Comerciales
181
181
181
183
185
J. Ernesto Molina
Cartas de Crédito Circulares
Cartas de Crédito Stand By
Tarea No. 28
Cartas de Crédito de Exportación
Contabilidad de las Cartas de Exportación Avisadas
Contabilidad de las Cartas de Exportación Confirmadas
Tarea No. 29
22.
23.
24.
189
191
193
195
195
196
198
PAGO DE SUELDOS
Generalidades
Contabilidad del Pago de Sueldos
Modelo de Planilla
Tarea No. 30
199
199
201
205
OPERACIONES DIVERSAS
Generalidades
Compra y Venta de Bienes Muebles
Arrendamiento de Muebles e Inmuebles
Operaciones con Caja Chica
Papelería y Útiles
Faltantes y Sobrantes en Caja
Custodia de Valores (Cajillas de Seguridad)
Tarea No.31
207
207
210
211
212
213
214
217
CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE
Generalidades
Operaciones de Ajuste
Estados Financieros Bancarios
-Balance General
-Estado de Pérdidas y Ganancias
-Estado de Flujo de Efectivo
-Estado de Movimiento de Capital Contable
Análisis de Estados Financieros
Índices Financieros
Tarea No. 32
219
219
222
222
222
223
223
229
229
232
FUENTES DE CONSULTA
233
Capítulo 1. El Crédito
INTRODUCCIÓN
Esta edición, aunque sin perder su carácter de universal, en gran parte hemos procurado adaptarla a
nuestro medio, como que a cada paso hacemos citas y referencias de las leyes bancarias vigentes.
Es posible que tales leyes sean modificadas en un futuro próximo; sin embargo no creemos que las
modificaciones que se hagan sean tan radicales como para que estas lecciones pudieran tildarse de
obsoletas; sin embargo nos hacemos la promesa de introducirles aquellos cambios que
verdaderamente se justifiquen por notables.
Uno de los cambios más notables que se hizo en esta edición, es el cambio de la codificación de
cuentas de la contabilidad bancaria (catálogo de cuentas) que entró en vigor a partir del 31 de
enero del 2,010. Otros cambios son los que se dieron a raíz de la aprobación del Decreto 10-2012 Ley
de Actualización Tributaria y de su Reglamento Acuerdo 213-2013.
Además de lo indicado en el párrafo anterior, fueron varias las razones por las cuales se reformó este
texto. Una de ellas, fue producir un libro que los estudiantes puedan comprender fácilmente, y para
ello hemos incluido en casi todos los capítulos algunos cuestionarios y ejercicios de repaso, eliminamos
palabras y detalles innecesarios, y reestructuramos el libro de tal manera que la teoría y la práctica
contable se estudien juntamente, diferenciándose en esto de las ediciones anteriores, en que primero
estudiábamos la teoría y más tarde la práctica.
Otra razón, fue crear un recurso didáctico que verdaderamente auxilie al catedrático, así, los
cuestionarios y ejercicios de repaso le ayudarán ahorrar tiempo al momento de planificar su trabajo.
Un nuevo aspecto de esta edición, es la introducción de las aplicaciones computarizadas a la
contabilidad bancaria, principalmente en el capítulo 17. Se ha colocado este símbolo de disco de
computara al lado del material de repaso, para señalar los ejercicios y problemas más apropiados
que pueden resolverse mediante una hoja electrónica. Existen muchos tipos diferentes de Software
para escoger (Excel, Lotus 1-2-3, Quattro Pro, etc.) y hemos seleccionado y marcado con el símbolo
de "disquete de computador", los ejercicios y los problemas sin tener en cuenta un paquete específico
de Software.
Este texto está compuesto por 24 capítulos. Los primeros ocho capítulos que desarrollan temas y
conceptos generales de la contabilidad bancaria, tales como el crédito, los bancos, la moneda, el
sistema bancario nacional, clases de bancos, y otros temas importantes que en cierta medida
ayudan a comprender los siguientes capítulos. Los capítulos del 9 al 17, los que dan a conocer el uso
y manejo del catálogo de cuentas (nomenclatura) de la contabilidad bancaria; el registro contable
de la apertura contable de un banco; el registro contable de las principales operaciones activas
(préstamos) y pasivas (depósitos) que realizan los bancos. En los capítulos 18 al 21, se enseña la
contabilidad de operaciones con moneda extranjera (compra, venta, cheques de viajero, cartas de
crédito) Y en los capítulos del 22 al 23 se instruye en la contabilidad del pago de sueldos y de otras
operaciones que realizan los bancos. Por último tenemos el capítulo 24 el cual nos da a conocer la
forma en que se deben de presentar los Estados Financieros de un Banco Comercial, así como la
manera en que éstos se interpretan.
Cabe advertir, que la práctica contable está inspirada en las normas del "Manual de Instrucciones Contables para
Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos", y sus respectivas
modificaciones aprobadas por resolución de Junta Monetaria JM-150-2006 y anexos.
Preferentemente nos concretaremos a considerar la operatoria de los bancos comerciales, aunque
sin olvidar las principales operaciones de los bancos hipotecarios.
Que Dios, nuestro Señor, los llene de muchas bendiciones, y esperamos que éste pequeño trabajo les
sea de mucha utilidad.
El Editor.
J. Ernesto Molina
Capítulo 1. El Crédito
1 El Crédito
DEFINICIÓN
La palabra crédito viene del latín creditum (sustantivación del verbo credere: creer), que significa
creer o tener confianza en algo o en alguien.
Crédito es una operación de confianza realizada entre dos personas y se caracteriza por el hecho de
que una de ellas entrega en el acto alguna cosa (dinero, mercaderías, etc.) a cambio de la simple
promesa de la otra de que más tarde le será compensada. En otras palabras, se dice que es el
cambio de un bien presente, por un bien futuro. Como vemos, tal cambio no se llevaría a cabo, si no
fuera por la confianza, la buena reputación que inspira la persona que recibe la prestación.
GENERALIDADES
Crédito, en comercio y finanzas, es el término utilizado para referirse a las transacciones que implican
una transferencia de dinero que debe devolverse transcurrido cierto tiempo. Por tanto, el que
transfiere el dinero se convierte en acreedor y el que lo recibe en deudor; los términos crédito y deuda
reflejan, pues, una misma transacción desde dos puntos de vista contrapuestos.
CLASIFICACIÓN DEL CRÉDITO
Del crédito apúntense dos formas:
a)
El crédito directo; y
b)
El crédito indirecto.
Crédito Directo.- En esta forma de crédito, el que necesita dinero (deudor) tiene que rebuscar al que
ofrece (acreedor); esto ya implica pérdida de tiempo. Luego es muy posible que la operación no se
lleve a cabo, en primer lugar por la desconfianza del acreedor en cuanto a la solvencia del deudor; y
enseguida, porque ambos no tan fácilmente se pondrán de acuerdo en cuanto a las condiciones
respectivamente deseadas, principalmente en lo que se refiere a la cuantía, al tiempo o modo de
restitución del capital, así como a la tasa de interés que devengará el mismo.
CRÉDITO DIRECTO
DEUDOR: persona que
necesitando
dinero
busca al que lo tiene para
que
se
lo
preste,
comprometiéndose
a
pagárselo en una fecha
determinada y pagándole
por éste servicio un
interés.
ACREEDOR:
persona
que presta dinero o un
servicio
al
que
lo
necesita, recibiendo por
éste servicio un interés.
Crédito Indirecto.- En esta forma de crédito, los fiadores y los agentes de cambio (intermediarios)
acercan el deudor al acreedor, percibiendo cierta remuneración por los servicios prestados a ambos.
Existen en nuestro medio los ―banqueros individuales‖ (prestamistas), cuyo negocio consiste en tomar
prestado de algunas personas, hacia las cuales se obligan directamente, para luego dar prestado a
otras personas que se obligan directamente hacia ellos, formándose así un centro, al cual concurren
las ofertas y las demandas de capitales; ya sea dinero, títulos o bien documentos de crédito.
1
J. Ernesto Molina
No obstante, son los bancos (empresas colectivas suigéneris de crédito) los que realizan el crédito
indirecto en mayor escala que un simple prestamista. Los bancos, en efecto, requieren un capital
mucho mayor, tanto en inversiones como en el que sirve de garantía; tienen conocimientos y
relaciones más amplias; ponen en circulación títulos fiduciarios más fácilmente aceptados; alientan y
despiertan la confianza con la publicación periódica de sus balances. Por otra parte corren riesgos
menores, porque dicho riesgo se reparte entre los socios, que por lo general tienen una
responsabilidad limitada a su capital aportado.
CRÉDITO INDIRECTO
DEUDOR:
Persona
que
necesitando dinero para
producir
mercancías
o
servicios, acude a un
intermediario
financiero
(banco) para que se lo
preste. Pagando por este
servicio un interés.
Producción de
Bienes y
Servicios
2
1.
2.
3.
4.
5.
BANCO
“X”
ACREEDOR: Persona adinerada,
que teniendo capitales ociosos o
improductivos, los deposita en un
banco para que lo aprovechen
otras personas que lo necesitan
en el campo de la producción.
Recibiendo por éste servicio un
interés.
BANCO: Sociedad Anónima que
sirve
de
intermediario
en
operaciones de crédito.
Los
bancos acercan el deudor al
acreedor.
Reconociendo
al
acreedor un interés menor del
que recibe del deudor.
El acreedor deposita dinero en una institución bancaria.
El banco otorga un crédito al deudor.
El deudor hace uso del crédito para producir bienes y servicios. (El deudor también
puede utilizar el crédito para comprar una vivienda un auto o para cubrir gastos
hospitalarios).
El deudor tiene que devolver el capital prestado más intereses al banco.
El banco reconoce al acreedor intereses menores de los que le paga el deudor, hasta
que el acreedor retire su capital depositado en el banco.
FUNCIÓN Y VENTAJAS DEL CRÉDITO
La principal función consiste en transferir el ahorro de unas personas individuales y/o jurídicas a otras
que no tienen suficiente dinero para realizar las actividades económicas que desean, como por
ejemplo, cuando un banco utiliza los depósitos de sus clientes para prestarle dinero a un individuo
particular que quiere comprarse una casa, o a un empresario que quiere ampliar su negocio. Esta
transferencia de dinero es temporal, y tiene un precio que se denomina interés, que depende del
riesgo de la operación que se vaya a financiar y de la oferta y demanda de créditos.
Algunas de las ventajas que reporta el crédito bien orientado y utilizado son:
1)
Estimula la producción que permanecía estacionaria por falta de capital.
2)
Por su misma elasticidad hace que el volumen de operaciones mercantiles aumente.
Capítulo 1. El Crédito
3)
Estimula o fomenta el ahorro, ya que el que dispone de algunos recursos acude a
depositarlos en una institución de crédito, con la confianza de que más tarde se los
devolverán.
4)
Facilita las operaciones mercantiles y de otra índole, puesto que ellas se llevan a cabo sin
necesidad del movimiento físico del dinero, bastando la entrega de documentos
firmados por el deudor, y a veces hasta son suficientes simples anotaciones en cuenta.
La utilización de créditos también permite realizar las complejas operaciones que llevan a cabo las
empresas modernas sin necesidad de utilizar dinero. Las operaciones se llevan a cabo mediante
documentos escritos entre los que cabe destacar las letras de cambio, órdenes de pago, cheques,
pagarés de empresa y bonos. Estos son, en general, títulos valores, que por ley pueden transferirse al
igual que el dinero; aunque cuando el emisor de un título valor no desea que el acreedor sea una
persona distinta a la que ha designado en el documento, escribe sobre éste la anotación ‗no
negociable‘, de forma que el título no es transferible.
EL CRÉDITO Y LA ECONOMÍA
Todas las operaciones bancarias y los métodos para controlarlas forman parte del sistema crediticio
de un país. El nivel de actividad económica o la etapa del ciclo económico en que se encuentra un
país en un determinado momento puede deducirse a partir del sistema crediticio: cuando aumenta el
volumen de créditos se está en una etapa de expansión económica, mientras que si disminuye el
volumen de crédito, suele significar que se está en un periodo de recesión o en una depresión
económica. Las fluctuaciones del sistema crediticio pueden afectar al nivel de precios, ya que
cuando aumenta el volumen de créditos, aumenta la oferta monetaria, lo que empuja al alza de los
precios.
La importancia del crédito ha aumentado en los últimos años a medida que se van realizando más
transacciones mediante operaciones de crédito y cada vez menos se realizan con dinero en efectivo.
Los adelantos en las técnicas informáticas han favorecido la utilización de tarjetas de crédito y de
débito, al tiempo que crecían las operaciones comerciales entre empresas utilizando instrumentos
crediticios. La principal preocupación de los políticos consiste en saber si los gobiernos son capaces
de controlar el aumento del volumen de créditos, impidiendo que éstos crezcan de forma excesiva lo
que provocaría un aumento de la inflación. (1)
Sobre el tema del crédito hay mucho que decir, pero de ello hablaremos cuando lleguemos a la
parte práctica o jornalización de los préstamos que conceden los bancos.
(1)
Biblioteca de Consulta Microsoft ® Encarta ® 2005. © 1993-2004 Microsoft Corporation.
3
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA:
GLOSARIO DE TÉRMINOS: A continuación se le presentan algunos términos mencionados en éste
capítulo, de los cuales usted deberá escribir su definición, buscando su significado en algún
diccionario de preferencia contable. (Escriba con letra pequeña pero legible).
Acreedor:
Depósito:
Deudor:
Interés:
4
Orden de Pago:
Persona Individual:
Persona Jurídica:
Títulos (de Crédito):
Capítulo 2. Los Bancos
2 Los Bancos
DEFINICIÓN
Sabidos ya de lo que es crédito, diremos que los bancos son instituciones formadas como sociedades
anónimas, cuya función primordial es la de servir de intermediarios en operaciones de crédito. En
otras palabras, estas instituciones sirven de intermediarios entre deudores y acreedores, entre el
capital y el trabajo.
La principal ley que regula la constitución y funcionamiento de los bancos en Guatemala es el
Decreto No. 19-2002 Ley de Bancos y Grupos financieros, por lo que a cada momento lo estaremos
refiriendo a dicha Ley.
BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LOS BANCOS
Muchas de las funciones de los bancos, como la de guardar fondos, prestar dinero y garantizar
préstamos, así como el cambio de monedas, pueden rastrearse hasta la antigüedad. Durante la edad
media, los caballeros templarios, miembros de una orden militar y religiosa, no sólo almacenaban
bienes de gran valor sino que también se encargaban de transportar dinero de un país a otro. Las
grandes familias de banqueros del renacimiento, como los Medici de Florencia prestaban dinero y
financiaban parte del comercio internacional. Los primeros bancos modernos aparecieron durante el
siglo XVII: el Riksbank en Suecia (1656) y el Banco de Inglaterra (1694).
Los orfebres* ingleses del siglo XVII constituyeron el modelo de partida de la banca contemporánea.
Guardaban oro para otras personas, a quienes tenían que devolvérselo si así les era requerido. Pronto
descubrieron que la parte de oro que los depositantes querían recuperar era sólo una pequeña parte
del total depositado. Así, podían prestar parte de este oro a otras personas, a cambio de un
instrumento negociable o pagaré y de la devolución del principal y de un interés. Con el tiempo, estos
instrumentos financieros que podían intercambiarse por oro pasaron a reemplazar a éste. Resulta
evidente que el valor total de estos instrumentos financieros excedía el valor de oro que los
respaldaba.
(* Orfebres. Personas que labran objetos artísticos de oro, plata y otros metales preciosos, o aleaciones de ellos).
En la actualidad, los bancos conservan dos características del sistema utilizado por los orfebres. En
primer lugar, los pasivos monetarios exceden las reservas; esta característica permitió, en parte, el
proceso de industrialización y sigue siendo un aspecto muy importante del actual crecimiento
económico. En segundo lugar, los pasivos de los bancos (depósitos y dinero prestado) son más
líquidos, —es decir, se pueden convertir en dinero en efectivo con mayor facilidad que el oro — que
los activos (préstamos a terceros e inversiones) que aparecen en su balance. Esta característica
permite que los consumidores, los empresarios y los gobiernos financien actividades que, de lo
contrario, serían canceladas o diferidas. Sin embargo, esto puede provocar crisis de liquidez. Cuando
los depositantes exigen en masa la devolución de sus depósitos el banco puede ser incapaz de
responder a esta petición, por lo que se deberá declarar la suspensión de pagos o la quiebra.
Uno de los principales cometidos de los bancos centrales es regular el sector de la banca comercial
para minimizar la posibilidad de que un banco entre en esta situación y pueda arrastrar tras él a todo
el resto del sistema bancario. El banco central tiene que estar preparado para actuar como
prestamista del sistema bancario, proporcionando la liquidez necesaria si se generaliza la retirada de
depósitos.
IMPORTANCIA ECONÓMICA
Ciertamente, dentro de la economía de un país, los bancos desempeñan un gran papel, pues a ellos
acuden las personas que contando con capitales ociosos o improductivos los dejan en depósito, para
que los aprovechen otras personas que los necesitan en el campo de la producción; y en esa
5
J. Ernesto Molina
práctica de tomar prestado y dar prestado, en ese flujo y reflujo de dinero, los bancos impulsan
grandemente el comercio, la industria, la agricultura y otras actividades del hombre; en tal forma no
sólo hacen circular la riqueza con mucha rapidez, sino hasta vienen a ser una ayuda valiosa en la
creación de la riqueza misma.
OPERACIONES Y SERVICIOS DE BANCA
En Guatemala los bancos autorizados conforme a la Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto 192002), podrán efectuar las operaciones en moneda nacional o extranjera y prestar los servicios
siguientes:
a) Operaciones Pasivas: Son aquellas de las cuales nace mediata o inmediatamente una obligación
para el banco, esto es, una deuda a plazos o a la vista. Por ejemplo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Recibir depósitos monetarios;
Recibir depósitos a plazo;
Recibir depósitos de ahorro;
Crear y negociar bonos y/o pagarés, previa autorización de la Junta Monetaria;
Obtener financiamiento del Banco de Guatemala, conforme la ley orgánica de éste;
Obtener créditos de bancos nacionales y extranjeros;
Crear y negociar obligaciones convertibles;
Crear y negociar obligaciones subordinadas; y,
Realizar operaciones de reporto como reportado.
b) Operaciones Activas: Son aquellas de las cuales surge un derecho a ejercer por parte del banco
contra terceros. Por ejemplo:
6
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Otorgar créditos;
Realizar descuento de documentos;
Otorgar financiamiento en operaciones de cartas de crédito;
Conceder anticipos para exportación;
Emitir y operar tarjeta de crédito;
Realizar arrendamiento financiero (leasing);
Realizar factoraje;
Invertir en títulos valores emitidos y/o garantizados por el Estado, por los bancos autorizados
de conformidad con la Ley de Bancos (Dto. 19-2002) o por entidades privadas. En el caso de
la inversión en títulos valores emitidos por entidades privadas, se requerirá aprobación previa
de la Junta Monetaria;
9. Adquirir y conservar la propiedad de bienes inmuebles o muebles, siempre que sean para su
uso, sin perjuicio de lo previsto en el numeral 6 anterior;
10. Constituir depósitos en otros bancos del país y en bancos extranjeros; y,
11. Realizar operaciones de reporto como reportador.
c) Operaciones de Confianza: Son aquellas que realizan los bancos sobre la base de la confianza
que los clientes depositan en él, tales como:
1.
2.
3.
4.
Cobrar y pagar por cuenta ajena;
Recibir depósitos con opción de inversiones financieras;
Comprar y vender títulos valores por cuenta ajena; y,
Servir de agente financiero, encargándose del servicio de la deuda, pago de intereses,
comisiones y amortizaciones.
d) Pasivos Contingentes: Son aquellas operaciones de las cuales existe la probabilidad o puede ser
que surjan obligaciones o deudas para el banco, tales como:
1. Otorgar garantías;
2. Prestar avales;
3. Otorgar fianzas; y,
4. Emitir o confirmar cartas de crédito.
Capítulo 2. Los Bancos
e) Servicios Adicionales: Son servicios que prestan los bancos a su clientela, aparte de los anteriores,
y de los cuales existe mayor probabilidad de que obtengan una ganancia por dicha prestación.
Entre estos servicios adicionales tenemos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Actuar como fiduciario;
Comprar y vender moneda extranjera, tanto en efectivo como en documentos;
Apertura de cartas de crédito;
Efectuar operaciones de cobranza;
Realizar transferencia de fondos; y,
Arrendar cajillas de seguridad.
La Junta Monetaria podrá, previa opinión de la Superintendencia de Bancos, autorizar a los bancos a
realizar otras operaciones y prestar otros servicios que no estén contemplados en la Ley de Bancos y
Grupos Financieros, siempre y cuando los mismos sean compatibles con su naturaleza. (2)
CLASIFICACIÓN DE LOS BANCOS
A)
POR SU PROPIETARIO, es decir, atendiendo a la calidad o naturaleza del sujeto a que
pertenece, los bancos se clasifican así:
A.1.
Bancos Privados: Son los que están en manos de particulares debidamente asociados, es
decir que su capital es aportado totalmente por el sector privado.
A.2.
Bancos Públicos: Son los que pertenece al Estado y a veces al Municipio, es decir que su
capital es aportado totalmente por el Estado.
A.3.
Bancos Mixtos: Son los que pertenece a particulares y al Estado, es decir que su capital está
conformado por capitales o aportaciones provenientes tanto de particulares, como del
Estado.
B)
POR LA PRINCIPAL ACTIVIDAD QUE CADA UNO REALIZA, es decir, atendiendo a la operación
predominante que realiza el banco y que lo caracteriza, los bancos se clasifican en:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
B.1.
Bancos Centrales
Bancos de Emisión
Bancos Comerciales o de Crédito Mercantil
Bancos Hipotecarios o de Crédito Territorial
Bancos de Desarrollo Agrícola o de Crédito Agrario
Bancos Pignoraticios o de Crédito Prendario
Bancos Financieros o de Crédito Mobiliario
Bancos Industriales
Bancos de Capitalización
Bancos de Ahorro y Préstamo para la Vivienda
Bancos Centrales.- Son aquellos que tienen como objetivos principales el monopolio de la
emisión monetaria, la custodia de reservas de los bancos (Encaje Bancario), la custodia y
administración de las reservas internacionales (oro y divisas), servir de banquero y agente
financiero del Estado y constituirse en prestamista de segunda instancia de los bancos
pertenecientes al sistema. En Guatemala solamente existe un banco central: El Banco de
Guatemala.
(2) Ley de Bancos y Grupos Financieros Art. 41. Dto. 19-2002. Congreso de la República. Guatemala, 29 de abril de 2002.
7
J. Ernesto Molina
Dentro de las operaciones activas del Banco Central tenemos:
a)
b)
c)
d)
Descuentos y redescuentos
Financiamiento del crédito público
Compra de divisas
Compra de oro
Dentro de las operaciones pasivas del Banco Central tenemos:
a) La emisión monetaria
b) La custodia de las reservas bancarias (encaje legal)
B.2)
Bancos de Emisión.- Son aquellos que están facultados para emitir dinero o poner en
circulación dentro de un país, billetes y monedas de uso obligatorio.
Hace tiempo que en Guatemala se le quitó a la banca privada el privilegio de emitir billetes,
siendo hoy día el único emisor el Banco de Guatemala.
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B.3)
Bancos Comerciales.- Estos se caracterizan porque su principal operación activa es la
concesión de préstamos que oscilan de un año a tres años plazo; mientras que su principal
operación pasiva es la de recibir depósitos a la vista y a plazo menor de (30 días)
B.4)
Bancos Hipotecarios.- Se caracterizan porque su principal operación activa es la concesión
de préstamos con garantía de bienes inmuebles hipotecados a su favor; mientras que su
principal operación pasiva es la emisión de bonos hipotecarios y prendarios, así como la
recepción de depósitos de ahorro y de plazo mayor.
B.5)
Bancos de Desarrollo Agrícola.- Se caracterizan porque su principal operación activa es la
concesión de préstamos destinados a fomentar o impulsar la agricultura y la ganadería. Tales
préstamos tendrán garantías reales que afectan
las cosechas, las maquinarias,
los
implementos de labranza y el ganado para no citar más, en tanto que su principal operación
pasiva consiste en emitir bonos agrícolas.
B.6)
Bancos Pignoraticios.- Están representados por los Montes de Piedad, los que más bien
desempeñan una función social, pues conceden pequeños préstamos a la gente humilde y
necesitada, mediante la garantía de una cosa mueble, que el deudor entrega en calidad de
prenda.
B.7)
Bancos Financieros.- Son aquellas instituciones de crédito que se encargan de promover la
creación de grandes empresas, auxiliando su formación; pues se ocupan de acelerar la
suscripción de su capital; de la emisión de sus obligaciones; les facilitan los fondos en
condiciones adecuadas, etc. Por otra parte, se encargan de la contratación de empréstitos
estatales y municipales.
Se pensará que no hay banco que no se dedique a financiar en alguna forma cualquier
actividad productiva; pero sólo cuando tal financiamiento es fuerte y de ello nace su
ocupación habitual, es cuando debe catalogarse como banco financiero.
En la actualidad es raro encontrar un banco financiero, ya que existen otras entidades
denominadas SOCIEDADES FINANCIERAS, que han venido a auxiliar al comercio e industria de
nuestro país.
De estas entidades hablaremos en otro capítulo.
B.8)
Bancos Industriales.- Tienen como finalidad primordial la de conceder préstamos a los
industriales impulsando así aquellas industrias incipientes o alimentando aquellas que
languidecen por falta de capital.
Capítulo 2. Los Bancos
B.9)
Bancos de Capitalización.- Son instituciones de crédito que emiten títulos de capitalización y
reciben en calidad de primas de ahorro pequeñas sumas del público, con el objeto de invertir
su producto en distintas operaciones de plazos que concuerden con los de las obligaciones
contraídas.
CLASES DE BANCOS EN GUATEMALA
La antigua Ley de Bancos (Decreto 315) reconocía dentro de la banca privada, la creación,
constitución y funcionamiento de cuatro tipos de bancos, que eran: Bancos comerciales, bancos
hipotecarios, bancos comerciales e hipotecarios al mismo tiempo, y bancos de capitalización, sin
embargo, la actual Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto 19-2002), no hace clasificación
alguna de los bancos, aunque ante la Superintendencia de Bancos algunos bancos privados se
encuentran inscritos como bancos comerciales, otros como hipotecarios y otros como comerciales e
hipotecarios al mismo tiempo, sin perjuicio de que puedan efectuar cualquier otra operación que
efectúan los demás bancos.
En vista de la explicación anterior, hoy en día, en Guatemala, operan diversas clases de bancos
privados pudiendo efectuar cualquier operación bancaria, excepto operaciones de banca central,
pues para estas operaciones solamente está facultado nuestro banco central, es decir el Banco de
Guatemala.
9
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Pegue en el espacio en blanco que se encuentra abajo, una copia que contenga
todas los bancos que actualmente están bajo la supervisión de la Superintendencia de Bancos de
Guatemala.
Bibliografía: Boletín informativo mensual que emite la (S.I.B.) Superintendencia de Bancos.

Si usted tiene acceso al Internet, encuentre esta información en el sitio:
http://www.sib.gob.gt/web/sib/informacion_sistema_financiero/suplemento-mensual
10
SI EL DOCUMENTO ES MUY GRANDE,
DOBLE LA HOJA COMO USTED CONSIDERE NECESARIO
Capítulo 3. Moneda y Dinero
3 Moneda y Dinero
MONEDA
Es una pieza de metal emitida por los gobiernos de los países y sirve como medio de pago con poder
liberatorio pleno.
En la enciclopedia libre Wikipedia (http://es.wikipedia.org/wiki/Moneda) encontramos la siguiente
definición de moneda: La moneda es una pieza de un material resistente, normalmente de metal
acuñado en forma de disco, que se emplea como medida de cambio (dinero) por su valor legal o
intrínseco y como unidad de cuenta. También se llama moneda a la divisa de curso legal de un
Estado.
DINERO
Según el diccionario ABC de Educación Financiera publicado en el sitio oficial de la Superintendencia
de Bancos, dinero es un medio de pago, usualmente monedas y billetes, que al manejarlo (ganarlo,
recibirlo, gastarlo, ahorrarlo, invertirlo o canjearlo), se participa en la economía de un país.
La palabra dinero deriva del latín denarium (denario), el cual era una moneda que los romanos
utilizaron en la antigüedad para hacer transacciones comerciales.
La mayoría de las personas tomamos como sinónimos los términos Dinero y Moneda, pero desde el
punto de vista de la ciencia económica estos dos términos aunque muy similares en sus definiciones
difieren en poco en su significado, pero para entenderlo, tenemos que estudiar el origen de la
moneda y su evolución hacia el dinero.
ORIGEN DE LA MONEDA Y SU EVOLUCIÓN HACIA EL DINERO
Como sabemos, hoy en día el dinero es un instrumento que nos sirve para adquirir los bienes y servicios
satisfactores de nuestras necesidades, pero en un principio no fue así.
Trataremos de ser breves y de utilizar la ilustración para entender el origen del dinero.
En el nivel educativo en que nos encontramos ya debimos aprender que el hombre desde sus inicios
ha tenido que satisfacer sus necesidades físicas, espirituales y emocionales, Entendiéndose como
necesidad el sentimiento desagradable que el hombre sufre a causa de la ausencia o carencia de
algo o alguien. Así mismo, sabemos que las necesidades son ilimitadas en número, siempre están
presentes, mientras que los satisfactores son limitados, pues la mayor parte de los recursos naturales se
agotan.
A continuación se presenta una tabla que contiene algunas necesidades que el hombre ha
presentado a través de la historia, y la manera como las ha satisfecho.
NECESIDAD
SATISFACTOR
Hambre
Alimento de origen
animal y vegetal
Sed
Agua o líquidos
Frio
Vestuario (pieles)
Vivienda (materiales)
ACTIVIDAD PARA CONSEGUIRLO
Epóca Antigua
Epoca Moderna
Actividades agrícolas,
Caza, pesca, agricultura
ganaderas e industriales
Acarreo de agua, perforación Perforación de pozos y actividad
de pozos.
industrial (purificación).
Actividades Textil-Industriales
Caza y construcción
Industria de la Construcción
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J. Ernesto Molina
Debido a distintos factores (como la geografía y el clima de las regiones) los hombres se fueron
especializando en realizar ciertas actividades (esfuerzos humanos o trabajos) para conseguir los
bienes satisfactores de sus necesidades, El hombre empezó a darle más valor a los bienes satisfactores
por el esfuerzo humano que realizaba para conseguirlos.
EL TRUEQUE
Algunas comunidades se asentaron a vivir cerca de los ríos, otras cerca de los mares, otras en los
bosques, otras en los campos o praderas, y otras comunidades se asentaron en zonas desérticas,
produciendo de acuerdo a su localización geográfica bienes satisfactores distintos, pues los recursos
naturales (animales, vegetales y minerales) no se dan por igual en diferentes climas o zonas
geográficas.
12
Siendo que las comunidades se
especializaron
en
distintas
actividades
para
obtener
satisfactores de acuerdo a su
localización geográfica, el hombre
tomó dos caminos para obtener los
otros satisfactores que no podía
producir debido a sus limitaciones
geográficas;
un camino violento,
tomado por la fuerza aquellos bienes
satisfactores producidos por otras
comunidades, y otro camino más
civilizado como lo fue el intercambio
de satisfactores, produciéndose así el
trueque. El trueque no es más que el
intercambio
o
permuta
de
mercancías de distinta índole.
Imagen extraída de: http://aprendeconomia.files.wordpress.com/2009/11/trueque.gif
SURGIMIENTO DE LA MONEDA ACUÑADA
El trueque aunque era una manera más civilizada para intercambiar bienes y servicios satisfactores,
tenía sus deficiencias, puesto que algunas veces los bienes que una persona ofrecía no satisfacían las
necesidades de la otra. Por ejemplo, si un agricultor necesitaba pieles para vestir a su familia no
teniendo él el tiempo y la habilidad para cazar por si mismo animales salvajes, ofrecía a un cazador
100 elotes por una piel, pero si el cazador satisfacía sus necesidades con 60 elotes, tendría el cazador
que buscar a otra persona interesada en los 40 elotes restantes, pues de lo contrario se echarían a
perder siendo un producto perecedero. Así pues, el ser humano fue buscando formas de intercambio
más favorables o equitativas para ambas partes y en esa búsqueda o evolución crearon distintos
instrumentos de intercambio tales como: pieles de animales, el trigo, el arroz, el maíz, el cacao, la sal,
colmillos de elefante, conchas, y otros artículos o mercancías que requerían la intervención del
esfuerzo humano (trabajo) para llevar el artículo a la calidad de bien satisfactor, hasta llegar a utilizar
piezas de metales preciosos, como el oro y la plata, como medios de intercambio, pues eran más
escasos pero resistentes y durables. Tanto la historia como la Biblia nos revelan el uso del dracma en
Grecia, aproximadamente 1,100 A.C. que consistía en un puño de barras metálicas usadas como
medio de pago, se cree que eran elaboradas con plata.
El año de la aparición de las monedas acuñadas, nombre con el cual hoy en día las conocemos, no
se sabe con exactitud, pero varios los especialistas en numismática coinciden en que las mismas
aparecieron aproximadamente 600 años A.C. en la ciudad de Lidia (hoy Turquía), pero al parecer el
origen de la palabra española moneda, se dio en la Antigua Roma, debido al taller donde se
acuñaban las monedas de oro y de plata, taller que estaba junto al templo construido
aproximadamente en el año 344 A.C. en honor a la diosa romana Juno Moneta (Juno la Avisadora),
pues según la leyenda romana esta diosa habría avisado a los romanos con anticipación los
inminentes ataques de los enemigos de roma hacia esa ciudad.
Capítulo 3. Moneda y Dinero
El denario fue una moneda elaborada con plata que surgió en Roma aproximadamente en el año
entre los años 360 y 268 A.C.
Las monedas de oro y plata se siguieron utilizando por mucho tiempo más, incluso en el tiempo de la
colonización de América se siguieron utilizando.
ORIGEN DEL BILLETE DE BANCO
No solo por el riesgo de robo, sino a lo pesado de transportar grandes cantidades de oro, las familias
que tenían grandes cantidades de este material precioso, empezaron a hacer uso de los orfebres,
que eran los encargados de custodiar momentáneamente el oro de esas familias, entregando al
momento de recibir el oro un documento o papel que representaba no solo el oro guardado, sino
también el compromiso del orfebre de devolverlo, cobrando el orfebre una comisión por el servicio.
Pronto descubrieron que la parte de oro que los depositantes querían recuperar era sólo una
pequeña parte del total depositado. Así, podían prestar parte de este oro a otras personas, a cambio
de un instrumento negociable o pagaré y de la devolución del principal y de un interés. Con el
tiempo, estos instrumentos financieros que podían intercambiarse por oro pasaron a reemplazar a éste
surgiendo así o que luego sería llamado el billete de banco.
Adicionalmente, mucho tiempo después de
la aparición del billete de banco en el siglo
XVII,
debido a que en determinado
momento el oro guardado por los orfebres y
banqueros tendría que ser retirado, esto
seguía representando un riesgo de robo,
por lo cual las monedas de metales
preciosos se fueron sustituyendo por
monedas elaboradas con aleaciones o
mezclas de otros metales no tan preciosos,
como el hierro, el plomo, el cobre y el
níquel, monedas que eran representativas o
sustitutas de las de oro y de plata.
Por ejemplo, si una persona tenía 100 monedas de oro guardadas en un banco, las mismas se
sustituían con la misma cantidad de monedas elaboradas con metales menos preciosos, digamos de
cobre, o de níquel. Igual cosa sucedía con el billete de banco, este título o documento representaba
la cantidad de oro que una persona tenía guardada.
Pero al transcurrir el tiempo ya en una época más contemporánea los países empezaron a acuñar
moneda metálica y a emitir e imprimir billetes de banco sin respaldo real, es decir que el valor total de
estos instrumentos financieros excedía el valor de oro que los respaldaba. Lo negativo de emitir
dinero sin respaldo, produce en una nación inflación o aumento de los precios de los productos, pues
al haber mayor poder adquisitivo en la población, los productores se ven obligados a elevar los
precios de las mercancías que producen, ya que el tiempo de reposición de las mismas es mayor que
el tiempo en que se consumen, lo que provocaría una escases de producción en un período
determinado.
BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LA MONEDA EN GUATEMALA
Hay indicios que en Guatemala, anteriormente a la conquista y colonización, los mayas utilizaron
como moneda, plumas de Quetzal, sal, obsidiana, piedras preciosas, jade y en especial, el cacao.
Luego durante la Conquista y la colonización exigieron un sistema monetario para no retornar al
trueque, para lo cual se adoptó una estructura tomando como base la moneda española.
La insuficiencia en la disponibilidad de esas monedas exigió que se fabricaran piezas en distintos
países de América. En el nuestro, las monedas españolas —tanto importadas como acuñadas en las
casas de moneda de nuestro continente (principalmente México, Bolivia y Perú)— siguieron
circulando hasta las primeras tres décadas del siglo XIX.
13
J. Ernesto Molina
Posteriormente se acuñaron monedas de la República del Centro de América o Federación de
Estados Centroamericanos. Al surgir el Estado Nacional y haber fundado la República de Guatemala,
en el Gobierno de Rafael Carrera, se creó el ―peso‖ como moneda. Este sistema incluyó piezas de oro
y plata.
En los últimos 30 años del siglo XIX, la introducción del sistema decimal fue compartida con el empleo
de la otra estructura monetaria basada en el sistema binario. En ese lapso se emitió el ―papel
moneda‖ por parte de los antiguos bancos del sistema, y hacia el final del siglo se dejó de acuñar la
moneda de un peso, manteniéndose las de menor denominación.
A finales del siglo XIX apareció un curioso tipo de moneda, conocido como ―cédulas‖, que eran
diminutos billetes emitidos por las municipalidades y establecimientos comerciales para el pago de sus
obligaciones. También se reglamentó la emisión de monedas privadas, a las que se llamó ―fichas‖,
acuñadas anteriormente para usarse en fincas, hoteles y empresas comerciales.
Durante el Gobierno de Manuel Estrada Cabrera se creó el Comité Bancario, facultado para emitir
papel moneda con garantía de los valores de los bancos, y los de las rentas del tabaco, la chicha y el
aguardiente, así como los bienes raíces del Estado. Además, en junio de 1900 se autorizó la emisión de
moneda fraccionaria en níquel (de uno, un medio y cuarto de real).
En noviembre de 1924 y febrero de 1925 se emitieron la ―Ley Monetaria y de Conversión‖ y la ―Ley de
Instituciones de Crédito‖. Se consideraron dos alternativas para lograr que la moneda fuera de oro o
pudiera cambiarse por oro (convertible): una, la contratación de un préstamo externo; y la otra,
acumular recursos nacionales. Se decidió hacerlo con recursos nacionales. La Ley Monetaria adoptó
el patrón oro y creó una nueva unidad monetaria, el Quetzal, igual a un dólar de los Estados Unidos.
14
La creación del nuevo signo monetario nacional
dio paso a la fundación del Banco Central de
Guatemala, el cual contó con la potestad de ser
el único emisor de moneda, luego de que esta
importante función había estado confiada en
varios bancos privados. La importancia de esta
reforma radicó en haber transformado un sistema
de papel moneda inconvertible en uno de gran
estabilidad cambiaria.
Tras la Revolución de Octubre de 1944, surge la
Segunda Reforma del sistema monetario y
bancario de la República. El pensamiento
revolucionario partió del concepto de que la
teoría del patrón oro clásico o sus nuevas
presentaciones, con la subordinación de la
estabilidad interna de la economía a la paridad
externa de la moneda, no podrían tener correcta
aplicabilidad en Guatemala.
Su propósito consistió entonces en dotar al país de los órganos que procuraran el mantenimiento de la
estabilidad económica interna y facilitaran el desarrollo progresivo y ordenado de la producción. A
este efecto, el Congreso de la República emitió en los meses finales de 1945 el Decreto 203, Ley
Monetaria; y el Decreto 215, Ley Orgánica del Banco de Guatemala, las cuales sirvieron de sustento
legal para el surgimiento de un sistema moderno de Banca Central.
Previamente al establecimiento e inicio de actividades del nuevo banco, el Gobierno de la República
y el Banco Central de Guatemala suscribieron, el 15 de junio de 1946, un convenio ad referéndum por
el cual este último cesaría en sus derechos relacionados con la emisión de billetes y acuñación de
moneda. A partir de ahí, el derecho de emisión sería ejercido por el Estado por intermedio del Banco
de Guatemala, el cual debió asimismo asumir el pasivo correspondiente a los billetes en circulación y
a los depósitos constituidos en el Banco Central de Guatemala.
Capítulo 3. Moneda y Dinero
Con fecha 15 de septiembre de 1948, el Banco de
Guatemala emite sus primeros billetes propios con
nuevas
características
y
diseños
en
denominaciones de 50 centavos de Quetzal, 1, 5,
10, 20, y por primera vez 100 Quetzales. También
continúa con la acuñación de monedas en
valores de 25, 10, 5 y 1 centavo de Quetzal.
En la actualidad, sigue siendo el quetzal la moneda oficial de Guatemala, existiendo varias divisiones
de la misma, desde monedas de aluminio de 1 centavo, pasando por el quetzal elaborado con
sustrato de polímero hasta los billetes de a doscientos quetzales fabricados con fibras de algodón,
aunque a la fecha de estos apuntes (año 2011) se hablaba de la fabricación de billetes de quinientos
quetzales.
Debido a que el medio de pago que circula en los países no está vinculado al oro real guardado en
los bancos, hoy en día a ese medio de pago se denomina más bien dinero que moneda, pues el
dinero representa un valor subjetivo o abstracto, mientras que la moneda representa el valor real,
objetivo o concreto,
TIPOS DE MONEDA
Existen distintas clases de moneda, pero nosotros aquí las clasificaremos de la manera siguiente:
a) De acuerdo al material con que están elaboradas
1.
Moneda Acuñada.- Son aquellas que están elaboradas con o sin aleaciones (mezcla) de
metales especiales, como lo son el cobre, el níquel y el aluminio. Este tipo de moneda son
las más comunes juntamente con las de papel. Las monedas de metal tienen
generalmente forma de disco o círculo, con logotipos, emblemas y leyendas especiales,
autorizadas por leyes especiales de cada país para circular su territorio y que sirvan como
medio de pago.
A través de la historia, se han fabricado monedas con distinta clases de metales, como lo
son el oro, la plata, el hierro y otros, pero debido a la escases del oro y la plata, o la
corrosión del hierro, las naciones han preferido fabricar sus monedas con materiales más
duraderos y menos escasos como lo son el cobre, el níquel y el aluminio.
2.
Papel Moneda.- Son aquellos que están elaboradas con fibras de papel de origen
vegetal (especialmente algodón), generalmente tienen forma rectangular, impresas con
logotipos, emblemas y leyendas especiales, autorizadas por las leyes de cada país para
circular en su territorio y que sirven como medio de pago.
No se debe confundir los términos moneda de papel, con el término papel moneda, que
aunque parecidos, tienen una significación distinta. La moneda de papel es lo que ya
dijimos en el numeral 2 anterior, agregando al concepto anterior, que la moneda de
papel se emite y se imprime muchas veces sin tener un respaldo o garantía real. El papel
moneda, en cambio, representa un valor real o positivo, que circula voluntariamente
como signo de moneda, y está formado por los efectos de comercio y demás
documentos de crédito que emiten los gobiernos, los Bancos, las sociedades, las
empresas, los comerciantes o los particulares con la obligación de reembolso a la vista o
en fecha determinada, como los bonos del Tesoro, los billetes de Banco, las letras de
cambio, las libranzas, los pagarés o los warrants.
3.
Monedas Elaboradas con Otros Materiales.- Existen otros materiales para elaborar
monedas. Hoy en día (año 2011) son ya treinta y uno los países (incluyendo Guatemala
con el billete de 1 Quetzal) que elaboran monedas especialmente de baja
15
J. Ernesto Molina
denominación con un material llamado sustrato de polímero, que es un material del tipo
plástico que aunque no es indestructible dura más tiempo en circulación que la moneda
elaborada con papel de algodón.
b) De acuerdo al país de origen
1.
Moneda Nacional.- Son las monedas elaboradas ya sea de metal, de papel o con otros
materiales y que son creadas en cada país, autorizadas por leyes especiales para ser
utilizadas como medio de pago dentro de su territorio. Por ejemplo, en Guatemala, la
moneda nacional es el quetzal.
2.
Moneda Extranjera.- Son las monedas que pertenecen a un país distinto de donde son
utilizadas como medio de pago, por autorizarlo así las leyes de cada país. Por ejemplo, en
Guatemala, se consideran monedas extranjeras de uso autorizado como medio de pago en
nuestro territorio, al Dólar de origen Estadounidense y al Euro de origen Europeo. A pesar de lo
anterior, si alguna persona que venga del extranjero trae monedas distintas al quetzal, como
el Yen, o el Peso Mexicano, las mismas las puede convertir en quetzales únicamente en el
Banco de Guatemala.
EL DINERO Y SU PAPEL EN LA ECONOMÍA
El dinero juega un papel importante en toda economía monetaria, ya que ejerce cierta influencia
sobre los precios, el nivel de actividad económica, las tasas de interés, entre otras importantes
variables. A su vez, el comportamiento de estas variables afecta las decisiones tomadas por los
distintos agentes económicos. Es por esto que es de gran relevancia conocer el papel del dinero y del
sistema financiero en la economía y la forma en que la economía se afecta por causa de ellos.
16
FUNCIONES DEL DINERO
Llámese funciones del dinero a las formas concretas en que se manifiesta la esencia del dinero como
equivalente general. En la economía mercantil desarrollada, el dinero cumple las cinco funciones
siguientes:
1)
Medida del valor: La función del dinero como medida del valor consiste en que el dinero (el
oro) proporciona el material para expresar el valor de todas las demás mercancías. Toda
mercancía, cualquiera que sea expresa su valor en dinero. De este modo resulte posible
comparar cuantitativamente entre sí mercancías diversas. El dinero puede cumplir su función
de medida del valor como dinero mentalmente representado o dinero ideal. Ello es posible
porque en la realidad existe una determinada correlación entre el valor del oro y el valor de la
mercancía dada. El valor de la mercancía expresado en dinero es su precio.
2)
Medio de circulación: La función del dinero como medio de circulación estriba en servir de
intermediario en el proceso de la circulación de mercancías. Para ello ha de haber dinero
efectivo. El dinero cumple esa función momentáneamente: una vez realizado el cambio de
una mercancía, inmediatamente empieza a servir para realizar otra mercancía, etc. Esta
circunstancia permite sustituir al dinero contante en su formación de medio de circulación por
representantes suyos: las monedas fraccionarias de valor incompleto y el papel moneda.
3)
Medio de acumulación de riqueza: La función del dinero como medio de atesoramiento se
debe a que con él, dada su condición de representante universal de la riqueza, puede
comprarse cualquier mercancía, y se puede guardar en cualquier cantidad. De ahí que la
acumulación de riquezas y tesoros tome la forma de acumulación de dinero debido a que
conserva indefinidamente su valor. La función de atesoramiento, sólo puede realizarla el dinero
de pleno valor: monedas y lingotes de oro, objetos de oro. Cuando circulaban monedas de
oro, la función de atesoramiento era de suma importancia para el proceso en que se regulaba
espontáneamente la circulación monetaria en los países capitalistas.
Capítulo 3. Moneda y Dinero
4)
Medio de pago.- El dinero actúa como medio de pago cuando la compra-venta de la
mercancía se efectúa a crédito, es decir, con un aplazamiento del pago de la mercancía. En
este caso el dinero entra en la circulación cuando vence el tazo del pago, pero no ya como
medio de circulación, sino como medio de pago. Cumple la misma función en las operaciones
de préstamo, en el pago de impuestos, de la renta del suelo, de los salarios, etc. La función del
dinero como medio de pago hace posible la liquidación recíproca de las obligaciones
deudoras y economizar el dinero efectivo.
5)
Dinero universal. El dinero cumple su función de dinero universal en el mercado mundial y en el
sistema de pagos entre los diversos países. Debido a que el dinero de un país se puede convertir
en moneda de otro país, funcionando como medio de pago en operaciones de importación y
exportación, o para el pago de préstamos de origen extranjero.
CLASES DE DINERO
De acuerdo con la ciencia de la economía el dinero se clasifica de la manera siguiente
Dinero Mercancía: Oro
Dinero Legal
Clases de Dinero
Dinero Fiduciario
Billetes
y Monedas
En circulación
Dinero Bancario : Depósitos en Cuenta Corriente
Dinero Legal.- Es el creado por el Banco Central mediante la acuñación de monedas e impresión de
billetes (dinero como efectivo).
Dinero Bancario.- Es el "creado" por los bancos privados mediante la anotación en cuenta de los
depósitos suscritos por los clientes.
Dinero Mercancía.- Es el que está representado por el oro
Dinero fiduciario.- Es el que representa los billetes y monedas que están en circulación
Existe también el Cuasi-dinero que está conformado principalmente por los siguientes renglones;




Cuentas de ahorro
Depósitos a plazo
Títulos- Valores privados y públicos
Otras formas de cuasi-dinero (letras y pagarés)
17
J. Ernesto Molina
CREACIÓN DEL DINERO
Dinero Primario o Legal.- Es el dinero directamente emitido por el banco central, este crea dinero
cuando:






Compra oro y divisas extranjeras
Concede crédito al gobierno y entidades oficiales
Otorga préstamos y redescuentos a los bancos comerciales
Paga cheques librados contra sus cuentas corrientes, cancela sus depósitos y rescata bonos
emitidos por el propio banco
Efectúa inversiones en valores mobiliarios e inmuebles
Realiza gastos, intereses, comisiones y demás obligaciones causadas por su funcionamiento
Dinero Secundario.- Es dinero creado por los bancos comerciales al otorgar préstamos y realizar
inversiones. Esto funciona del modo siguiente:




Las personas depositan dinero en cuentas corrientes en los bancos comerciales. Estas
captaciones permiten al banco disponer de recursos para prestar.
Sobre las captaciones realizadas los bancos privados deben mantener una reserva (encaje
legal) en el Banco Central. Esto limita la capacidad de los bancos para prestar, ya que no
podrán prestar todo lo captado.
De los préstamos realizados, una elevada proporción es depositada de nuevo en las cuentas
corrientes de los bancos.
De esta manera los nuevos depósitos incrementan el medio circulante, dándose un proceso
de multiplicación del dinero en circulación.
OFERTA Y DEMANDA MONETARIA
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En este espacio abordaremos brevemente el tema de la oferta y demanda de dinero, ya que éste es
parte o corresponde a la teoría de la Macroeconomía, que es la rama de la ciencia de la Economía,
que trata del estudio de los grandes agregados económicos como lo son el consumo, la inversión, el
ingreso pero a nivel macro es decir a nivel nacional y no individual. En otras palabras la
macroeconomía centra su estudio en los determinantes del producto nacional total.
La oferta de dinero: Es la cantidad de dinero en circulación (en manos del público) en un
determinado momento. Generalmente se fija por los objetivos de la política monetaria, como
reacción a perturbaciones exógenas* que se desea contrarrestar, o debido a cambios en las
necesidades de liquidez del sistema financiero. El Banco Central controla la oferta monetaria con
independencia de la tasa de interés.
Cuando el Banco Central recorta la oferta monetaria se dice que está aplicando una política
monetaria restrictiva. En caso contrario, cuando expande la oferta monetaria se dice que aplica una
política monetaria expansiva.
Se denomina Numerario en poder del público (NPP) a los billetes y monedas en circulación. Los
depósitos en cuenta corriente (DCC) es lo que se denomina dinero secundario o dinero bancario.
M0
M1
M2
M3
Descripción
(NPP) numerario circulando en poder del público (monedas y billetes) + (EL) Encaje Legal
M0 + Depósitos en cuenta corriente (DCC)
M1 + Depósitos de ahorro + Títulos Valores privados y públicos+ Depósito a plazo
M2 + Otras tipos de cuasi dinero como pagarés y letras (instrumentos poco líquidos)
(*) Exógena. Es la fuerza que externamente obra o influye sobre algo
Capítulo 3. Moneda y Dinero
La oferta monetaria (M1), también llamada medio circulante (MC), es la cantidad total de dinero en
circulación en la economía. Es decir, es el numerario en poder del público más los depósitos en
cuenta corriente en los bancos comerciales:
M1(o MC) = NPP + DCC
Con frecuencia se habla de la Liquidez Total (LT), que es la suma del medio circulante (MC) más el
cuasi dinero (CD):
LT = MC + CD
O lo que es lo mismo LT = M1 + M2 + M3
La demanda de dinero: En términos simples, la demanda de dinero es la cantidad de dinero que los
distintos agentes económicos desean mantener en un momento dado. En general la sociedad
demanda dinero con tres motivos distintos:




Realizar transacciones
Precaución
Especulación
Así se podría expresar a la demanda de dinero (Md) como función de ciertos elementos:
Md = f(Y, P, Ct, It, l, r)
En donde:




Y es el nivel de ingreso real, el cual es el principal determinante de la necesidad de saldos
líquidos.
P es el nivel general de precios.
Ct hace referencia al costo de las transacciones (comisiones, etc.)
It es en relación a las instituciones económicas (por ejemplo el uso de tarjetas de crédito, la
periodicidad de los pagos, etc.)

Estos cuatro primeros factores (Y, P, Ct, It) se refieren todos la demanda de dinero con motivo
de transacciones.

l se refiere a la incertidumbre en la que los agentes económicos deciden y actúan. Esto
determina la demanda de dinero con motivo de precaución.
r es la tasa de interés, es decir el costo de oportunidad de mantener dinero en vez de activos
financieros rentables. Si r disminuye, entonces el precio de los bonos se incrementa y
disminuye la demanda de dinero.

De los factores anteriores los más importantes son: el ingreso real (Y), el nivel de precios (P) y la tasa de
interés (r), por lo que se puede resumir la función de demanda de dinero de la manera siguiente:
Md = f(Y, P, r)
19
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Haciendo uso de buscadores de Internet, o de libros de biblioteca, investigue usted
los siguientes preguntas.
20
1.
¿A qué se le denomina base monetaria y cuáles son los elementos que la conforman?
2.
¿Qué diferencias existen entre el dinero y el cuasi dinero, en cuanto a su liquidez, madurez,
riesgo y rendimiento?
3.
¿A qué tipo de dinero pertenece el uso de las tarjetas de crédito ya que las mismas se utilizan
para la compra de bienes y servicios?
4.
Explicar de manera escrita o gráfica cómo se multiplica el dinero (efecto multiplicador) en el
mercado monetario?
5.
¿A Quiénes se les denomina oferentes del dinero en un mercado monetario?
6.
¿Quiénes son llamados demandantes del dinero en un mercado monetario?
7.
¿A qué se le llama política monetaria?
8.
¿Cuándo se dice que un banco central está utilizando una política monetaria restrictiva?
9.
¿Cuándo se dice que un banco central está utilizando una política monetaria expansiva?
10. ¿Cuáles son los instrumentos de la política monetaria que utilizan los bancos centrales para
controlar la oferta monetaria?
Bibliografía sugerida.






Dornbusch. Fischer. MACROECONOMÍA. 5ta Ed. Madrid: Mc Graw Hill Interamericana de
España, S.A. 1993.
Samuelson. Nordhaus. ECONOMÍA. 13a ed. España: Mc Graw Hill, 1993.
Froyen. MACROECONOMÍA: TEORÍAS Y POLÍTICAS. Quinta Edición. Prentice Hall
Hispanoamericana, México, 1997.
Blanchard. MACROECONOMÍA. Editorial Prentice Hall, segunda edición, 2000.
García Soto, Ronald. INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA MONETARIA. 2da edición, San José, Costa
Rica: EUNED, 1997.
Case y Fair, FUNDAMENTOS DE ECONOMÍA, 2da. Edición. México. Prentice Hall. 1993
@-grafía sugerida
http://www.auladeeconomia.com/macro-material4.htm
http://es.wikipedia.org/wiki/Oferta_de_dinero
Capítulo 4. Sistema Financiero
4 Sistema Financiero
DEFINICIÓN
Podemos definir el sistema financiero como el conjunto de personas e instituciones y leyes
involucradas en la creación, captación, canalización y utilización del medio circulante, así como de
la normatividad y supervisión de las operaciones de crédito en todas sus formas.
ESTRUCTURA INSTITUCIONAL DEL SISTEMA FINANCIERO DE GUATEMALA
El sistema financiero nacional está dividido en dos partes: El sistema financiero formal y el sistema
financiero informal. El primero (formal) está integrado por la Junta Monetaria, la Superintendencia de
Bancos, el Banco de Guatemala, los bancos (públicos, privados o mixtos), las sociedades financieras,
las casas de cambio, los almacenes generales de depósito, las compañías aseguradoras, y las
compañías afianzadoras; mientras que el segundo (informal) está integrado por las compañías
emisoras y operadoras de tarjetas de crédito, las casas de bolsa, las empresas de arrendamiento
financiero (leasing), las empresas de factoraje, las entidades fuera de plaza (off-shore), y las empresas
de apoyo al giro bancario, que son instituciones que funcionan conforme al Código de Comercio y
de leyes especiales, y que además no están sujetas a la supervisión y fiscalización de la
Superintendencia de Bancos; Sin embargo, si tales instituciones pertenecen a un Grupo Financiero,
conforme a los artículos 27, 28 y 30 del Decreto 19-2002 Ley de Bancos y Grupos Financieros, estas
en conjunto se deben considerar dentro del sistema financiero formal ya que sí son objeto de
fiscalización y supervisión por parte de la Superintendencia de Bancos.
21
J. Ernesto Molina
Como podremos observar en la figura anterior, aparece a la cabeza del sistema financiero la Junta
Monetaria la cual determina la política monetaria, cambiaria y crediticia del país de acuerdo a las
necesidades y la interactuación de la sociedad, es decir, entre deudores y acreedores. La
Superintendencia de Bancos es la encargada de la auditoría, vigilancia o inspección del Banco de
Guatemala, los bancos y de todas las demás instituciones que conforman el sector financiero. El
Banco de Guatemala actúa como banco central del sistema y es el único creador o emisor del
dinero, el cual lo pone en circulación a través de las distintas instituciones de crédito. En último lugar y
separadas por una línea de descentralización tenemos a las empresas de apoyo al giro bancario, que
aunque no pertenezcan directamente al sistema financiero, indirectamente ayudan a que el mismo
funcione.
La estructura del sistema financiero se asemeja al organigrama de una empresa, tal y como se
muestra en la gráfica siguiente:
LEGISLACIÓN DEL SISTEMA FINANCIERO
Dentro de las principales leyes que regulan u ordenan el sistema financiero tenemos:
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
22
La Constitución de la República
Ley Orgánica del Banco de Guatemala (Decreto 16-2002)
Ley Monetaria (Decreto 17-2002)
Ley de Supervisión Financiera (Decreto 18-2002)
Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto 19-2002)
Ley de Libre Negociación de Divisas (Decreto 94-2000)
Ley de Sociedades Financieras (Decreto 208)
Ley de Almacenes Generales de Depósito (Decreto 1746)
Ley del Mercado de Valores y Mercancías (Decreto 34-96)
El Código de Comercio. (Decreto 2-70)
NOTA: Léase más sobre las entidades que conforman el sistema financiero guatemalteco en los
capítulos 5 y 6 de este libro.
Capítulo 5. Autoridades Monetarias
5 Autoridades Monetarias
BANCO CENTRAL
Toma el nombre de Banco Central aquella institución de crédito que en beneficio de la economía
nacional es creada por el Estado, para regular las operaciones de crédito y el cambio que realizan los
demás bancos, así como ejercer el control de las condiciones monetarias procurando mantener la
estabilidad o elasticidad de la moneda nacional, según las necesidades del medio en general.
Un verdadero Banco Central no viene siendo sino un banquero de los demás bancos y debe procurar
no hacerle competencia a la banca privada; para lograr esto último, no podrá tener relaciones
directas con el público.
Es obvio que las funciones que recibe un Banco Central son muy variadas y complejas. Nosotros aquí
en este pequeño manual nos contentaremos con mencionar las siguientes:
a)
Emitir billetes de banco y acuñar moneda metálica;
b)
Descontar y re-descontar documentos de crédito;
c)
Conceder Adelantos a la banca privada;
d)
Comprar y vender oro;
e)
Ser agente financiero del Estado;
f)
g)
Controlar el volumen de crédito en cuanto a su expansión y contracción;
Fortalecer la liquidez de los demás bancos, obligándolos a mantener en el Banco Central una
reserva que pueda garantizar sus operaciones pasivas (encaje bancario).
h)
Facilitar la compensación de los cheques de los bancos afiliados al sistema; y
i)
Actuar como fiduciario de los compromisos que contraiga el gobierno,
BANCO DE GUATEMALA (BANCO CENTRAL DEL PAÍS)
En Guatemala, la banca central está a cargo del Banco de Guatemala, y aparte de cumplir con las
funciones de banca central arriba enunciadas, el Decreto No.16-2002 (Ley Orgánica del Banco de
Guatemala), amplía aun más el papel que éste debe desempeñar dentro de la economía del país.
Según el artículo 2o. del Decreto No.16-2002 del Congreso de la República, el Banco de Guatemala
es el Banco Central de la República, el cual es una entidad descentralizada, autónoma, con
personalidad jurídica, patrimonio propio, con plena capacidad de adquirir derechos y contraer
obligaciones.
LA JUNTA MONETARIA
La Junta Monetaria, integrada conforme a la Constitución Política de la República de Guatemala,
tendrá a su cargo la determinación de la política monetaria, cambiaria y crediticia de la República;
así como ejercer la dirección suprema del Banco de Guatemala y ejercer la dirección general de la
Superintendencia de Bancos.
La Junta Monetaria se integra con los siguientes miembros:
a.
Un Presidente de la Junta Monetaria quien también lo será del Banco de Guatemala,
nombrado por el Presidente de la República para un período de 4 años que principiará el
1o.de julio. Y un suplente que será el Vicepresidente de la Junta Monetaria.
23
J. Ernesto Molina
b.
Los Ministros de Finanzas Públicas, Economía y Agricultura, los cuales serán ex-oficio. Estos
miembros de la Junta Monetaria tendrán la facultad de delegar sus funciones, cuando lo
consideren conveniente, en su respectivo Viceministro.
c.
Un miembro designado por el Congreso de la República.
d.
Las Asociaciones y Cámaras Comerciales, Industriales, Agrícolas y Ganaderas con
responsabilidad jurídica reconocida, elegirán un miembro titular y un suplente que los
represente para períodos anuales.
e.
Los bancos estatales y privados que operen en el país, elegirán anualmente a un miembro
titular y un suplente. El miembro debe ser Presidente o Gerente o Sub-gerente de tales
bancos.
f.
Un miembro titular y un suplente designado por el Consejo Superior de la Universidad
Autónoma de San Carlos de Guatemala, para un período de 1 año.
Los miembros suplentes reemplazarán a los titulares en caso de ausencia o impedimento temporal de
éstos.
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
La Superintendencia de Bancos es un órgano de Banca Central, eminentemente técnico, que actúa
bajo la dirección general de la Junta Monetaria y ejerce la vigilancia e inspección de las entidades
que conforman el sector financiero tales como: El Banco de Guatemala, bancos privados, sociedades
financieras, instituciones de crédito, entidades afianzadoras, de seguros, almacenes generales de
depósito, casas de cambio, grupos financieros y empresas controladoras de grupos financieros y las
demás entidades que otras leyes dispongan.
24
La Superintendencia de Bancos tiene plena capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, goza de la independencia funcional necesaria para el cumplimiento de sus fines, y al
mismo tiempo vela porque las entidades sujetas a su vigilancia e inspección, cumplan con sus
obligaciones legales y observen las disposiciones normativas aplicables en cuanto a liquidez,
solvencia y solidez patrimonial.
Supervisión.- Se entiende por supervisión, la vigilancia e inspección de las entidades del sector
financiero mencionadas anteriormente, realizada por la Superintendencia de Bancos, con el objeto
de que las mismas adecuen sus actividades y funcionamiento a las normas legales, reglamentarias y a
otras disposiciones que les sean aplicables, así como la evaluación del riesgo que asuman las
entidades supervisadas.
Capítulo 5. Autoridades Monetarias
     

FECHA DE ENTREGA
Si tiene acceso a internet visite los sitios www.sib.gob.gt o www.banguat.gob.gt
TEMA 1
EL BANCO DE GUATEMALA
-Objeto del Banco de Guatemala
-Historia del Banco de Guatemala
-Principales funciones y atribuciones del Banco de Guatemala.
-Operaciones de crédito y Operaciones internacionales que realiza el Banco de Guatemala.
-Relaciones del Banco de Guatemala con el Estado.
Bibliografía: Ley Orgánica del Banco de Guatemala (Decreto 16-2002) y/o www.banguat.gob.gt
TEMA 2
LA JUNTA MONETARIA
-Objeto de la Junta Monetaria
-Principales funciones y atribuciones de la Junta Monetaria
-Organización de la Junta Monetaria.
Bibliografía: Ley Orgánica del Banco de Guatemala (Decreto 16-2002) y/o www.banguat.gob.gt
TEMA 3
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
-Objeto de la Superintendencia de Bancos
-Principales funciones y atribuciones de la Superintendencia de Bancos (S.I.B.)
-Organización de la S.I.B.
Bibliografía: Ley de Supervisión Financiera(Decreto 18-2002) y/o www.sib.gob.gt
TEMA 4
LA EMISIÓN MONETARIA
-Definición de emisión
-Unidad monetaria, emisión y curso legal
-Canje y Amortización
-Convertibilidad, movilidad de capitales y reservas monetarias internacionales
Bibliografía: Ley Monetaria (Decreto 17-2002) y/o www.sib.gob.gt
SUGERENCIAS PARA EL PROFESOR
a. Organizar grupos de trabajo y estudio para la investigación de cada uno de los temas
anteriormente propuestos (1 Tema por cada grupo)
b. Utilizar cualquiera de los distintos métodos de enseñanza socializada para la exposición de
los temas, tales como Método socializado - individualizante, discusión, asamblea o panel.
c. Que cada uno de los grupos realice un informe final para cada uno de los otros grupos.
d. Una vez que todos los grupos hayan presentado sus trabajos, contestar el cuestionario que
se encuentra en la página siguiente.
25
J. Ernesto Molina
INSTRUCCIONES FINALES: Una vez que cada grupo de trabajo haya expuesto su tema y de haber
entregado una copia a los otros grupos de trabajo, reúnanse en el aula en grupos nuevamente y
contesten en una hoja con líneas y a *libro abierto cada una de las preguntas que se le presentan
abajo.
*Entiéndase por libro abierto a que los alumnos pueden ver el material de investigación entregado por
cada grupo de trabajo para poder contestar el cuestionario.
NOTA: Aunque el trabajo se realice en grupo es recomendable que cada alumno entregue al profesor
una hoja, y que el coordinador del grupo haga una carátula que contenga el nombre de las
personas que entregaron la hoja al profesor.
1.
¿Qué entidad es la que tiene como objetivo fundamental, contribuir a la creación y
mantenimiento de las condiciones más favorables al desarrollo ordenado de la economía
nacional, y propiciar las condiciones monetarias, cambiarias y crediticias que promuevan la
estabilidad en el nivel general de precios?
2.
Escriba dos de las funciones que usted consideren las más importantes que debe cumplir el banco
central, y que estén de acuerdo con la Ley Orgánica del Banco de Guatemala.
3.
¿En qué año fue constituido y reconocido el Banco de Guatemala como el único organismo
económico público, propiedad del Estado?
4.
Según la Ley Orgánica del Banco de Guatemala, ¿Qué nombre recibe la operación de crédito
que realiza el Banco de Guatemala y que consiste en otorgar crédito a los bancos del sistema,
únicamente para solventar deficiencias temporales de liquidez?
5.
Según el artículo 55 de la Ley Orgánica del Banco de Guatemala ¿A qué se le denominan
depósitos oficiales?
6.
¿Qué agrupación es la encargada de aprobar las disposiciones, normas o instrumentos legales
que someta a su consideración la Superintendencia de Bancos o, en su caso, el Banco de
Guatemala?
7.
Escriba 2 de las atribuciones de la Junta monetaria, que se mencionan en el artículo 26 de la Ley
Orgánica del Banco de Guatemala, y que considere usted estén relacionadas con la estabilidad
del sistema bancario nacional
8.
¿A qué entidad le corresponde velar por que los bancos del sistema cumplan de manera general
y uniforme la normativa emitida por la Junta Monetaria en cuanto al registro de sus operaciones
contables?
9.
¿Cuáles son las instituciones o empresas que están bajo la supervisión o vigilancia de la
Superintendencia de Bancos?
26
10. ¿Quién tiene la dirección y la representación legal de la Superintendencia de Bancos?
11. ¿Qué entidad dentro del territorio de la República tiene la potestad para emitir billetes y
monedas?
12. ¿Cómo se llama el acto que realiza el Banco de Guatemala que consiste en quitar de circulación
billetes y monedas deterioradas por el uso y cambiarlas por nuevas?
13. ¿A qué se le denomina convertibilidad de la moneda?
14. ¿Qué Activos son considerados por la Ley Monetaria como reservas monetarias internacionales?
15. ¿Para qué sirven las reservas monetarias internacionales?
Capítulo 6. Grupos Financieros
6 Grupos Financieros
DEFINICIÓN
Se denomina grupo financiero a la agrupación de dos o más personas jurídicas (empresas) que
realizan actividades financieras, de las cuales una de ellas deberá ser banco, entre las cuales existe
control común por relaciones de propiedad, administración o uso de imagen corporativa, o bien sin
existir estas relaciones, según acuerdo, deciden el control común.
EMPRESA CONTROLADORA DEL GRUPO FINANCIERO
Los grupos financieros deberán organizarse bajo el control común de una empresa controladora
(corporación) constituida en Guatemala específicamente para ese propósito, en caso contrario será
el banco dentro del grupo financiero quien sea el responsable de la actuación de dicho grupo.
Si existiera empresa controladora esta deberá constituirse en forma de sociedad anónima con
acciones nominativas y será regulada por la Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto 19-2002). El
objeto social de dicha empresa será la dirección, administración, control y representación del grupo
financiero. Las funciones de la empresa controladora deberán ser reglamentadas por la Junta
Monetaria quien además es la encargada de otorgar o no la autorización para la constitución de
cualquier empresa controladora que quiera operar en el país previo dictamen de la Superintendencia
de Bancos. Una vez autorizada la empresa controladora por la Junta Monetaria, ésta deberá
inscribirse en el Registro Mercantil.
EMPRESAS QUE CONSTITUYEN UN GRUPO FINANCIERO
Cuando exista empresa controladora, los grupos financieros estarán integrados por ésta y por dos o
más de las empresas siguientes: Bancos, sociedades financieras, casas de cambio, almacenes
generales de depósito, compañías aseguradoras, compañías afianzadoras, empresas especializadas
en emisión y/o administración de tarjetas de crédito, empresas de arrendamiento financiero (leasing),
empresas de factoraje, casas de bolsa, entidades fuera de plaza (entidades off shore), empresas de
apoyo al giro bancario y otras que califique la Junta Monetaria. Si no existe empresa controladora los
grupos financieros estarán integrados por el banco y por una o más de las empresas mencionadas
anteriormente.
A continuación presentamos una breve explicación de lo que hacen algunas de las instituciones que
conforman un grupo financiero.
Instituciones Bancarias: Son instituciones formadas como sociedades anónimas cuya actividad
consiste en la captación de dinero, o cualquier instrumento representativo del mismo, del público,
tales como la recepción de depósitos, colocación de bonos, títulos u otras obligaciones, destinándolo
al financiamiento de cualquier naturaleza (otorgación de créditos, sobregiros y otros), sin importar la
forma jurídica que adopten dichas captaciones y financiamientos.
Sociedades Financieras: Son instituciones bancarias especializadas en operaciones de banco de
inversión, promueven la creación de empresas productivas mediante la captación y canalización de
dinero interno (del país) y externo (de otros países) de mediano y largo plazos, ganando un
porcentaje de interés entre las cantidades que captan y las que se canalizan. (A la acción de captar
recursos o dinero de unas personas -nacionales o extranjeras- y canalizar estos recursos para que los
aprovechen otras personas percibiendo una utilidad por esté servicio, se le denomina Intermediación
Financiera).
Casas de Cambio: Son instituciones no bancarias constituidas como sociedades anónimas, que
operan en el mercado institucional de divisas*, por cuenta y riesgo propio, autorizada conforme a la
Ley, cuyo objeto es comprar divisas a un precio para luego venderlas a un precio mayor del que las
compraron.
(*) Divisa. Moneda extranjera referida a la unidad del país de que se trata
27
J. Ernesto Molina
Almacenes Generales de Depósito: Son empresas privadas, que tienen el carácter de instituciones
auxiliares de crédito, constituidas en forma de sociedades anónimas guatemaltecas, cuyo objeto es el
procurar utilidades mediante el depósito, la conservación o custodia, el manejo, la distribución, la
compra y venta por cuenta ajena de mercancías o productos de origen nacional o extranjero. Estas
empresas también emiten certificados de depósitos y bonos de prenda sobre la mercadería bajo su
custodia.
Compañías Aseguradoras: Son instituciones constituidas bajo la modalidad de sociedades anónimas,
autorizadas conforme una ley específica para vender seguros. Surgen en respuesta a la prevención
contra el riesgo de que ocurra un evento no deseado que pudiera afectar la vida o los bienes de los
individuos que conforman la sociedad guatemalteca.
Compañías Afianzadoras: Son aquellas instituciones formadas como sociedades anónimas,
autorizadas por una ley especial, cuyo objeto es otorgar fianzas a título oneroso así como la práctica
de operaciones de reafianzamiento. Una Fianza es un contrato a través del cual una Afianzadora
(Fiador) se obliga a cumplir ante el beneficiario (Acreedor) del contrato, las obligaciones contraídas
por el fiado (Deudor) en caso de que éste no lo hiciere.
Empresas especializadas en emisión y/o administración de tarjetas de crédito: Son instituciones
formadas como sociedades anónimas que prestan el servicio de intermediación financiera a través
de la emisión de contratos mercantiles de crédito que celebran con personas particulares, emitiendo
al mismo tiempo una tarjeta plástica denominada tarjeta de crédito, con la cual se lleva el control del
crédito otorgado y utilizado.
Empresas de arrendamiento financiero (leasing): Son empresas cuya función es servir de intermediarias
entre arrendantes y arrendatarios a través de contratos de crédito especiales, pudiendo los
arrendatarios adquirir en propiedad los bienes objeto de arrendamiento al pagar la última de las
cuotas del contrato de arrendamiento si así lo desean.
28
Casas de bolsa: Son instituciones de derecho mercantil que sirven de intermediarios entre empresas
que emiten títulos, certificados, acciones, u otros documentos que representen derechos de
propiedad, de crédito o de participación, y las personas interesadas en adquirir dichos títulos valores.
Entidades fuera de plaza (entidades off shore): Son entidades representativas de bancos del exterior,
que tienen restricciones para realizar operaciones activas y pasivas en moneda extranjera en sus
países de origen y que se constituyen en nuestro país, donde sí obtienen facilidades de operación.
Estas empresas prestan servicios de operaciones en moneda extranjera, tales como: depósitos a la
vista, de ahorro, a plazo y créditos.
Empresas de apoyo al giro bancario: Son aquellas que, sin asumir riesgo crediticio alguno, perciben
utilidades prestando a los bancos y a las empresas especializadas en emisión y/o administración de
tarjetas de crédito, los servicios de cajeros automáticos, procesamiento electrónico de datos,
mensajería u otros servicios que califique la Junta Monetaria.
Todas y cada una de las empresas integrantes de los grupos financieros estarán sujetas a supervisión
consolidada por parte de la Superintendencia de Bancos.
La consolidación de los estados financieros de las empresas que integran un grupo financiero debe
ser realizada por la empresa controladora o por el banco si no existiera empresa controladora, de
acuerdo con procedimientos que para el efecto dicte la Superintendencia de Bancos y en lo
aplicable a principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas internacionales de
contabilidad.
Aunque la Superintendencia de Bancos ya publicó mediante resolución de Junta Monetaria JM-1502006 el manual que contiene el catálogo de cuentas e instrucciones contables que debe ser utilizado
por todas
las entidades que conforman un grupo financiero, nosotros nos enfocaremos
principalmente a las operaciones contables que realizan los bancos.
Capítulo 6. Grupos Financieros
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Conteste brevemente las siguientes preguntas
1.
¿Qué nombre reciben las instituciones formadas como sociedades anónimas cuya actividad consiste en la
captación de dinero, o cualquier instrumento representativo del mismo, del público, tales como la recepción
de depósitos, colocación de bonos, títulos u otras obligaciones, destinándolo al financiamiento de cualquier
naturaleza (otorgación de créditos, sobregiros y otros)?
2.
¿Como se llama la entidad que tiene a cargo la supervisión consolidada de los grupos financieros?
3.
¿Cómo se denominan las instituciones no bancarias constituidas como sociedades anónimas, que operan en
el mercado institucional de divisas*, por cuenta y riesgo propio, autorizada conforme a la Ley, cuyo objeto es
comprar divisas a un precio para luego venderlas a un precio mayor del que las compraron?
4.
¿Como se llaman las empresas privadas, constituidas en forma de sociedades anónimas guatemaltecas,
cuyo objeto es el procurar utilidades mediante el depósito, la conservación o custodia, el manejo, la
distribución, la compra y venta por cuenta ajena de mercancías o productos de origen nacional o
extranjero, emitiendo al mismo tiempo certificados de depósito y bonos en prenda por la mercadería que
está bajo su custodia?
5.
¿Como se llaman las instituciones bancarias especializadas en operaciones de banco de inversión,
promueven la creación de empresas productivas mediante la captación y canalización de dinero interno
(del país) y externo (de otros países) de mediano y largo plazos, ganando un porcentaje de interés entre las
cantidades que captan y las que se canalizan?
29
6.
Son aquellas que, sin asumir riesgo crediticio alguno, perciben utilidades prestando a los bancos y a las
empresas especializadas en emisión y/o administración de tarjetas de crédito, los servicios de cajeros
automáticos, procesamiento electrónico de datos, mensajería u otros servicios que califique la Junta
Monetaria.
7.
¿Cuáles son las instituciones que sirven de intermediarios entre empresas que emiten títulos, certificados,
acciones, u otros documentos que representen derechos de propiedad, de crédito o de participación, y las
personas interesadas en adquirir dichos títulos valores?
8.
¿Que nombre reciben las empresas que surgen en respuesta a la prevención contra el riesgo de que ocurra
un evento no deseado que pudiera afectar la vida o los bienes de los individuos que conforman la sociedad
guatemalteca?
9.
¿Como se denominan las entidades representativas de bancos del exterior, que tienen restricciones para
realizar operaciones activas y pasivas en moneda extranjera en sus países de origen y que se constituyen en
nuestro país, donde sí obtienen facilidades de operación?
10.
¿Como se llaman las empresas cuya función es servir de intermediarias entre arrendantes y arrendatarios a
través de contratos de crédito especiales, pudiendo los arrendatarios adquirir en propiedad los bienes objeto
de arrendamiento al pagar la última de las cuotas del contrato de arrendamiento si así lo desean?
J. Ernesto Molina
30
Capítulo 7. Bancos Comerciales
7 Bancos Comerciales
GENERALIDADES
Los bancos comerciales o de crédito mercantil, también conocidos mundialmente con el nombre de
Bancos de Depósito y Descuento, tienen como característica el hecho de que su principal operación
pasiva es la de recibir depósitos del público, depósitos que pueden ser monetarios o a plazo menor
(hasta 30 días); en cambio, su principal operación activa la constituye los préstamos que concede a
plazos que oscilan entre uno a tres años, ya sean con garantías personales o prendarias, con la
salvedad que cuando el plazo excede de un año, la garantía forzosamente tendrá que ser real y no
personal.
Además de los préstamos que conceden, los bancos comerciales podrán descontar letras y pagarés
cuyo vencimiento no exceda de un año; podrán hacer otra clase de inversiones, como las que se
refieren a operaciones de giro; emisión de cartas de crédito con plazos que no excedan de un año;
compra de valores o títulos tanto nacionales como extranjeros, aunque para estos últimos se requiere
una autorización previa de la Junta Monetaria, por el hecho de que las transacciones en moneda
extranjera influyen en la posición de cambios. Además, podrán realizar todas las operaciones que
señalamos en el capítulo 2 de éste libro, exceptuándose entre las operaciones pasivas la emisión de
bonos de cualquier naturaleza, así como la captación de depósitos de ahorro.
Los bancos comerciales para poder financiar sus operaciones contarán con su propio capital, con las
reservas de capital que formen, y luego con los recursos provenientes de la aceptación de depósitos,
de los fondos proporcionados por el Banco de Guatemala (adelantos, descuentos y redescuentos), y
de los fondos provenientes de los empréstitos que contraten en el interior o en el exterior de la
República.
Productos de un Banco Comercial.- En el párrafo que antecede dijimos que un Banco Comercial
puede financiar sus operaciones con las reservas de capital que formen. Tales reservas se forman e
incrementan año con año con las utilidades habidas y comprobadas, cada fin de ejercicio
económico.
Entre las principales fuentes de productos mencionamos las siguientes: los intereses generados por la
concesión de préstamos; las comisiones en la emisión de cartas de crédito, cobros ajenos, custodia
de valores; la utilidad producida por tipos de cambio comprador y vendedor en la venta de giros, de
cheques de viajero y de transferencias; descuento de letras y pagarés que producen descuento;
alquileres de cajillas de seguridad, etc.
CONSTITUCIÓN DE UN BANCO
De conformidad con la Ley de Bancos (3), los bancos privados nacionales deberán constituirse en
forma de sociedades por acciones de responsabilidad limitada; o, lo que es lo mismo, sólo bajo el tipo
de sociedad anónima.
Los interesados en establecer un banco deberán presentar una solicitud ante el Superintendente de
Bancos. Tal solicitud deberá expresar, entre otras cosas, la clase de banco que se desea establecer, el
capital de fundación, los nombres y generales de los organizadores, y será acompañada de la
documentación que fija el reglamento específico.
El Superintendente, después de las investigaciones pertinentes, si estima que el interés público y
condiciones económicas generales justifican la autorización del banco, informará a la Junta
Monetaria, cursándole la solicitud de los interesados.
(3) Ley de Bancos y Grupos Financieros Art. 6. Dto. 19-2002. Congreso de la República. Guatemala, 2002.
31
J. Ernesto Molina
La Junta Monetaria será entonces la que otorgará o no su consentimiento y en caso afirmativo, lo
comunicará al Superintendente para que éste funcionario lo haga saber a los interesados, quienes
deberán otorgar la escritura correspondiente y someter los estatutos por
conducto del
Superintendente de Bancos, a la consideración del Organismo Ejecutivo, a donde se remite el
expediente.
El acuerdo gubernativo que reconozca la personalidad jurídica del nuevo banco será emitido por
conducto del Ministerio de Economía y deberá ser publicado en el Diario Oficial.
Será el Superintendente de Bancos quien solicite la apertura o inicio de las operaciones del banco.
Se da un término de seis meses, a contar de la fecha de publicación del acuerdo de fundación del
banco, para que éste deba principiar sus operaciones, salvo que circunstancias especiales lo
obliguen a pedir a la Junta Monetaria un plazo superior al estipulado.
En cuanto al establecimiento de sucursales o agencias de bancos extranjeros, los representantes,
además de sujetarse a los mismos preceptos de ley apuntados anteriormente, deberán cumplir con
otros extremos que fija el reglamento.
Todo banco, nacional o extranjero, queda, como se dijo ya, bajo la vigilancia y control de la
Superintendencia de Bancos, actuando el Superintendente bajo las órdenes de la Junta Monetaria.
ORGANIZACIÓN DE UN BANCO COMERCIAL
32
Acabamos de dar a conocer cuáles son las operaciones que realiza un banco comercial. Pues bien,
para que ellas se lleven a cabo con la mayor efectividad se necesita planear una organización, en tal
forma que la selección y la división del trabajo lleguen a su grado máximo. Para ello, se crearán los
Departamentos y Secciones que sean necesarios. Y para que no haya interferencias y tropiezos en el
trabajo, se delimitarán, con precisión, las atribuciones de cada departamento o sección.
DE LOS ACCIONISTAS:
Se contempla en primera línea a los accionistas, considerándolos como dueños del banco. Ellos
reunidos en número suficiente componen la Junta General de Accionistas para tratar y resolver todos
aquellos asuntos que sean de su competencia.
Las Juntas o Asambleas Generales de Accionistas deberán celebrarse en las épocas que fije la
escritura y estatutos del banco.
A continuación se citan algunas de las atribuciones de la Junta de Accionistas:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Elegir a los miembros del Consejo de Administración;
Remover a los mismos y al Gerente;
Conocer la memoria anual de las actividades de la institución;
Proponer al auditor externo del banco;
Examinar cada fin de ejercicio contable los libros de contabilidad, pudiendo objetar cuentas e
informes que se le presenten;
Fijar el monto del presupuesto de gastos anuales;
Aprobar, desaprobar o modificar el proyecto de distribución de utilidades;
Acordar el aumento del capital social;
Acordar las reformas a los estatutos del banco;
Acordar la disolución y liquidación del banco;
Conocer de cualquier otro asunto que le sometan a su consideración el Consejo de
Administración o el Auditor Interno.
Capítulo 7. Bancos Comerciales
DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN:
El cuerpo directivo está formado por tres o más directores propietarios y otros tantos suplentes.
A continuación se citan algunas de las atribuciones del Consejo de Administración:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Emitir los reglamentos del banco.
Nombrar al Gerente, Subgerente y altos empleados;
Poner a disposición de la Asamblea de Accionistas los Estados, balances y cuentas para su
aprobación o desaprobación;
Crear las plazas necesarias, asignar los sueldos y distribuir los gastos dentro de los límites del
presupuesto fijado por la Junta General de Accionistas;
Determinar el monto máximo de las operaciones que puedan ser resueltas por el gerente;
Nombrar corresponsales en el exterior, así como acordar la apertura o clausura de las sucursales
y agencias del banco;
Resolver lo pertinente sobre inversiones del banco y sobre los empréstitos que contrate;
Dar a conocer a los accionistas la memoria, convocarlos a juntas extraordinarias; proponer los
dividendos a repartir, así como proponer la distribución del resto de utilidades;
Encauzar por el mejor camino a la institución, velando por el buen régimen interior de la misma,
y tomar las disposiciones convenientes en cuanto a ellas se refiere.
DE LA GERENCIA:
El gerente es un mandatario revocable y considerado como el órgano de comunicación del banco, y
es el jefe de todo el personal. Sus atribuciones son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Velar porque se cumplan los estatutos y reglamentos del banco;
Nombrar a los empleados cuya designación no sea incumbencia del Consejo de
Administración; pudiendo suspenderlos o removerlos del cargo cuando haya lugar;
Elaborar el proyecto del presupuesto del banco;
Resolver en primera instancia las solicitudes de algunos créditos que se presenten al banco;
Estar en contacto directo con todos los departamentos, secciones y negociados del banco;
Elaborar el proyecto de memoria de las actividades del banco;
Ejercer las demás funciones que le correspondan, de acuerdo con los estatutos y reglamentos
del banco.
DE LA AUDITORÍA:
Nos referimos a la auditoría interna, la que está a cargo por una persona nombrada unas veces por la
Junta de accionistas y otras por el Consejo de Administración. El auditor tendrá, entre otras, las
atribuciones siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Elaborar aquellos planes de trabajo que mejor se acomoden a la práctica bancaria;
Hacer los estudios y proyectos de reglamentación para el mejor control de las operaciones;
esto es, el control interno;
Velar porque se cumplan tanto los reglamentos y estatutos del banco, como las leyes del país
en lo que concierne a los asuntos bancarios;
Comprobar que sus planes de trabajo y proyectos se vienen aplicando;
Practicar cortes de caja y arqueo de valores;
Fiscalizar las operaciones del banco y su contabilidad, vigilando su corrección, para lo cual
tendrá acceso a todas las dependencias, libros, registros y documentos del banco;
Examinar los balances del banco, los estados de cuenta y comprobarlos con los libros,
documentos y existencias;
Vigilar si se ejercen los derechos del banco, así como si se vienen cumpliendo las obligaciones
contraídas por él;
Presentar a la Junta de Accionistas o al Consejo de Administración un informe sobre el resultado
de los auditajes practicados durante el último ejercicio contable;
33
J. Ernesto Molina
j)
k)
Prestar su colaboración a los auditores externos y a los inspectores enviados esporádicamente
por la Superintendencia de Bancos;
Ejercer las demás atribuciones que le confieran los estatutos del banco y las leyes sobre la
materia.
El auditor jefe, para el mejor logro de sus atribuciones y para que éstas se ejecuten con la mayor
brevedad posible, tendrá bajo sus órdenes a uno o más auditores asistentes, que serán personas
versadas en contabilidad, leyes fiscales y prácticas bancarias, debiendo además sujetarse a los
instructivos impartidos por la jefatura, sin perjuicio de que pueden hacer a la misma las sugerencias
que la práctica aconseje. Asimismo, habrá una secretaria para la emisión de los informes y manejo de
archivo.
DEL DEPARTAMENTO DE ASESORÍA JURÍDICA:
También llamado departamento de lo contencioso, se encarga de conocer todos aquellos asuntos
que deben ser sometidos o presentados ante los tribunales, promoviendo los juicios con instrucciones
de la gerencia. Otras atribuciones de este departamento son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
34
Dar asesoría a la gerencia sobre aspectos legales relacionados con la banca.
Revisar las solicitudes y demás documentación relativa a apertura de cuentas.
Revisar y aprobar escrituras de formalización de créditos hipotecarios, prendarios y fiduciarios.
Formalizar las prórrogas de los créditos concedidos.
Elaborar pagarés y reconocimientos de deudas suscritos por deudores y codeudores de
créditos fiduciarios.
Revisar y registrar las escrituras de Representaciones Legales y de Mandatos de Directores y
Funcionarios del banco.
Efectuar trámites ante autoridades tales como el Organismo Judicial, la Superintendencia de
Bancos, el Registro de la Propiedad Industrial, el Registro de la Propiedad Inmueble, etc.
DE LA SECRETARÍA:
La Secretaría es el órgano intermedio entre el público y la Gerencia; quiere decir que por ella pasarán
todas las solicitudes de crédito y de otra índole.
Entre sus atribuciones mencionamos las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
Iniciar los expedientes de todos y cada uno de los negocios bancarios que se presenten;
Cotejar o verificar las copias de las circulares, acuerdos y demás escritos emanados por el
Consejo de Administración o de cualquier otro funcionario del banco:
Dar a conocer a los interesados las resoluciones superiores sobre los asuntos presentados;
Ejercer las publicaciones del banco;
Ejercer las demás atribuciones que le señalen los estatutos y reglamentos del banco y la
gerencia.
DE LA SUBGERENCIA FINANCIERA:
Entramos ahora a conocer la parte medular de un banco: La subgerencia financiera y los
departamentos que están bajo su cargo.
Dentro de las atribuciones del subgerente financiero tenemos:
a)
b)
Planificar, organizar, dirigir y controlar las actividades de los departamentos a su cargo.
Proponer las políticas crediticias que convengan más al banco.
Capítulo 7. Bancos Comerciales
Podrá tener bajo su cargo los departamentos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Departamento de Cartera
Departamento Extranjero
Departamento de Valores
Departamento de Caja y Depósitos
Departamento de Contabilidad
Departamento de Procesamiento Electrónico de Datos
Departamento de Agencias
DEL DEPARTAMENTO DE CARTERA:
Nos referimos aquí a la cartera crediticia de un banco, la cual constituyen los distintos créditos o
préstamos que concede.
Este departamento se divide generalmente en cuatro secciones:
a)
b)
c)
d)
Sección de Créditos o Préstamos
Sección de Cobros
Sección de Descuento
Sección de Archivo
Sección de Créditos.- Al frente de esta sección, que también se llama de préstamos, hay un jefe,
quien es el primero en conocer las solicitudes de crédito presentadas en la Secretaría por los
interesados.
La solicitud de referencia consiste en un formulario impreso que firmará el interesado después de
contestar a una serie de preguntas allí escritas y de llenar los espacios relativos a muchos datos que se
piden; datos que le sirven al banco para evaluar la garantía y factibilidad del crédito.
Si el jefe de la sección lo encuentra todo en regla, pasa la solicitud a la gerencia, quien resolverá si se
concede o no el crédito, salvo que exceda de la cantidad límite fijada por el Consejo de
Administración al gerente para que pueda resolver por sí solo, porque entonces quien resolverá será el
Consejo.
De todos modos, aún los créditos de poca monta concedidos por el banco por decisión del gerente,
deben ser conocidos después por los Administradores.
La concesión de un crédito pasa primero por un período de gestación (crédito en potencia), y es
cuando no se ha formalizado, o sea que no se ha otorgado la escritura correspondiente; pero no por
eso se salva el banco de mantener en el goce del crédito a su cliente, aunque para poder retirar el
dinero hay que esperar la formalización del contrato mediante la escritura notarial.
En la parte práctica de este libro se tratará más a fondo el tema de la cartera crediticia de un banco.
Sección de Cobros.- Esta sección, como su nombre lo indica, está encargada de hacer efectivos los
cobros de los documentos extendidos a la orden del banco, así como el de los documentos que éste
tomó con descuento, los cuales fueron trasladados a la Sección de Descuento.
Generalmente hay uno o dos encargados de llevar las cuentas corrientes de los prestatarios, ya sea
en tarjetas, en libros o en medios magnéticos, quienes también emiten las órdenes de cobro cuando
los prestatarios se presentan a efectuar sus pagos.
Debe existir una estrecha comunicación entre esta sección y la sección de créditos, para mantener
actualizadas las cuentas corrientes de los deudores en todo momento.
35
J. Ernesto Molina
Los documentos deben ser clasificados y ordenados, atendiendo a la naturaleza de los adeudos y al
lugar en donde tienen que ser cobrados. En este último sentido podrían dividirse en cobros locales,
departamentales y del exterior.
También es incumbencia de esta sección la cobranza de aquellos documentos ajenos que los clientes
del banco le confían para su cobro, documentos que unas veces proceden del exterior y otras del
interior, pudiéndose dividir estos últimos en locales y departamentales.
La sección deberá llevar registros separados para los movimientos de los documentos propios y de los
documentos ajenos.
Los documentos que deben protestarse por incobrables deberán ser trasladados a la gerencia a su
vencimiento, para que ésta se disponga a promover el juicio correspondiente.
Sección de Descuento.- Esta sección está separada del Departamento de Cartera cuando se trata
de bancos que operan en gran escala; de lo contrario quedará subordinada a este último, tanto más
cuanto el descuento de un documento no viene sino a ser sino una variante del préstamo.
El encargado de esta sección analizará los documentos presentados al banco para su descuento,
desechando aquellos que a su juicio puedan resultar de dudoso cobro.
Para los efectos de la tasa de descuento deberá tener presente las tasas máximas que fije la Junta
Monetaria, según el origen o proveniencia del documento, o bien la tasa de descuento que esté
vigente a la fecha de la operación, cuando la situación económica del país así lo exija.
Cualquier documento presentado para su descuento debe ser aprobado por la gerencia, quien
emitirá el cheque de caja o de gerencia por el valor líquido resultante a favor del endosante, ya que
la operación se formaliza por tradición del documento debidamente endosado.
36
En cuanto al cobro de los documentos que lleguen a su vencimiento, es esta sección la que
promueve el cobro directamente, o bien, los traslada a la Sección de Cobros para que ésta se
encargue de la gestión correspondiente.
Cuando un banco ve que su cartera está muy ―abultada‖ y necesita de recursos, entonces acude a
la operación de Re-descuento, la cual consiste en presentar los documentos que una vez tomó con
descuento, a un segundo descuento. Tal operación la realizan los Bancos Centrales; pero en nuestro
medio, parece que el Banco de Guatemala aún no ha realizado dicha operación. Pero eso sí, facilita
la operación de redescuento de la cartera crediticia, que más o menos consiste en una pignoración
de los préstamos concedidos a su clientela. La operación viene a ser para el banco que presenta los
documentos al redescuento, o que así coloca a su cartera, de carácter pasivo, pues aunque los
librados de los documentos o los deudores de los préstamos re-descontados no paguen, tendrá que
pagar el banco al Banco de Guatemala.
Sección de Archivo.- Encargada de manejar, registrar, controlar y custodiar los expedientes relativos
a créditos concedidos a los clientes del banco. Dicho archivo es independiente del que se maneja en
el Departamento de Servicios Auxiliares.
DEL DEPARTAMENTO EXTRANJERO:
Llamado también Departamento de Cambios, es aquel que se caracteriza por la especulación en el
movimiento de ―divisas‖. Entiéndase por divisa todo medio de pago internacional; o dicho de otro
modo, todo medio de pago en moneda distinta al quetzal, contemplando el caso de Guatemala.
Para el mejor logro de sus objetivos, este Departamento suele descomponerse en varias secciones o
negociados. En tal sentido, nos encontramos con las siguientes:
Capítulo 7. Bancos Comerciales
a)
b)
c)
Sección de compra y venta de giros;
Sección de cartas de crédito y cheques de viajero; y
Sección de cobranzas y transferencias internacionales.
Claro está que si el banco no tiene un movimiento fuerte de divisas, entonces la venta de cheques de
viajero y la emisión de cartas de crédito pueden ser absorbidas por el negociado de venta de giros. Y
si, al contrario, el banco es muy importante, entonces el negociado de compra-venta de giros puede
desdoblarse en dos: uno para la venta y otro para la compra, aunque en tal caso trabajarían en
estrecha relación.
Todo banco para despertar más confianza dentro del público debe contar con las suficientes divisas,
ya sea en el propio país o en el extranjero. Para esto último, se ve precisado a establecer sus
corresponsalías en aquellas plazas de países importantes, como los Estados Unidos, Inglaterra, etc.
Compra de Divisas.- La Sección de Compra-Venta de Divisas se encargará de comprar divisas (giros)
ya sea al público o al Banco de Guatemala. La compra de divisas se hará con la tasa de cambio
vigente en el mercado a la fecha de la transacción. Generalmente las divisas provienen de: a)
Exportaciones y b) Remesas que hacen familiares residentes en el extranjero.
Venta de Divisas.- La sección de Compra-Venta de Divisas atenderá las demandas de moneda
extranjera por el público, vendiéndole los giros necesarios para hacer pagos en el exterior. Así mismo,
trasladará al Banco de Guatemala los excedentes de divisas.
Sección de Cartas de Crédito y Cheques de Viajero.- Será la encargada de atender las solicitudes
que sobre el particular presente la clientela del banco. A tal efecto, proporcionará los formularios
adecuados, ya se trate de cartas de crédito, revocables o irrevocables. Indicará a los interesados
sobre los requisitos que tienen que cumplir. Fijará el depósito en garantía de la operación de crédito,
el cambio y la comisión acordada por el Consejo de Administración.
Cabe señalar que en la actualidad es muy poco frecuente el uso de cartas de crédito, ya que están
siendo desplazadas por los giros y transferencias bancarias.
Esta sección también se encargará de la venta de los Cheques de Viajero (Travelers Checks) que
solicite el público. Habrá un encargado de la custodia de los talonarios de tales cheques, quien
llevará la cuenta analítica por denominaciones y series. Los cheques se mantendrán en cajas de
seguridad.
Sección de Cobranzas y Transferencias Internacionales.- Esta sección se encargará por una parte de
las remesas de divisas a los corresponsales del banco y por otra, a comunicar la movilización de
divisas o traspasos de un corresponsal a otro; así como de la venta de órdenes cablegráficas, por
télex o por correo. También tiene a su cargo la recepción de documentos para el trámite de
cobranza en el exterior.
DEL DEPARTAMENTO DE VALORES:
Este departamento sólo tiene razón de existir cuando en el medio haya un mercado de valores bien
cimentado (Véase capítulo 26 de este libro). De lo contrario, todas las operaciones que podríamos
llamar bursátiles, las conocerá y resolverá directamente la Gerencia o, en su defecto, el Consejo de
Administración.
En otros países los bancos especulan con toda clase de valores; pero en Guatemala les está prohibido
comprar acciones de cualquier empresa comercial; solamente se les permite especular con bonos o
documentos similares, como son las Cédulas, las Letras y Notas de Tesorería, así como se les permite
adquirir acciones de compañías financieras.
No obstante lo dicho anteriormente, un banco sí puede adquirir acciones de empresas comerciales o
industriales en pago de un adeudo, siempre que el deudor no pueda hacerlo en efectivo; pero aún
así el banco queda obligado a venderlas lo antes posible.
37
J. Ernesto Molina
Este departamento estará en contacto con la sección de Cobros, para que ésta promueva el cobro
de los valores que deban ser redimidos por la entidad emisora, ya sea porque ha llegado el plazo de
su vencimiento o porque salieron sorteados para su inmediata amortización.
Así también, el jefe de este departamento vigilará porque se presenten al cobro los cupones de
intereses que devengaron los valores o títulos que se le confíen.
Hará una clasificación de valores, tanto privados como públicos, tanto nacionales como extranjeros; y
llevará los libros de registro correspondientes.
DEL DEPARTAMENTO DE CAJA:
La organización de este departamento reclama cierta atención, como se podrá ver enseguida:
Caja Central.- Habrá una Caja Central, también llamada Caja General, a la cual estarán
subordinadas varias Cajas Auxiliares, descomponiéndose estas en Cajas Receptoras, Cajas Pagadoras
y Cajas de Cambio o Canje.
La Caja Central está dirigida por un cajero principal, quien es responsable de la guarda y custodia de
todos los fondos y valores en las cajas fuertes o cámaras blindadas del Banco.
Cajas Pagadoras.- El cajero principal hará una provisión de fondos a todas las cajas pagadoras,
debiendo el pagador en el momento de recibir el dinero firmar el vale de caja correspondiente.
Esta provisión de fondos que se hace a las cajas pagadoras, incluyendo entre ellas la Caja Chica,
queda supeditada muchas veces a una orden escrita de la gerencia, como lo es el cheque de caja.
38
Al final del día el cajero principal o el auditor practicará corte y arqueo de caja al pagador, quien
deberá reintegrar el saldo a la Caja Central.
Cajas Receptoras.- Las cajas receptoras son independientes de las pagadoras y recaudarán los
fondos provenientes por diversidad de motivos como depósitos, devolución de préstamos, ventas de
giros, etc.
No siempre toda sección está facultada para recaudar fondos, de ahí que una caja receptora puede
percibir ingresos de operaciones realizadas por dos o más secciones.
Los cajeros receptores deberán entregar día a día los fondos recaudados al cajero principal, previa
verificación practicada por el Departamento de Auditoría Interna.
Caja Chica.- En cuanto se refiere a la caja chica, sólo diremos que se le hace una provisión de una
cantidad fija, para que pueda atender pagos de poca monta y que por lo común caen dentro del
renglón de gastos generales varios. Cada vez que la sección de caja chica pida, se le practicarán
cortes y arqueos, con miras a que se le reponga el fondo, o lo que es más frecuente, el departamento
de Auditoría Interna le practicará arqueos periódicos y sorpresivos para comprobar su adecuado
manejo.
Caja de Cambios o de Canje.- Es manejada por un encargado, a quien se le hace una provisión de
especies monetarias (billetes y moneda acuñada) de las distintas denominaciones para que pueda
atender las necesidades del público, que allí se presenta solicitando el canje de billetes de una
denominación por los de otra, o bien solicitando moneda fraccionaria por billetes.
Esta sección de caja, como no manipula documentos de ingreso, ni de egreso, no queda sujeta al
rigorismo de un corte de caja; pero sí al arqueo de caja.
En cuanto a los billetes deteriorados que el público presenta al banco para su canje por otras piezas
nuevas, también puede ser la caja de cambio la que se tome tal atribución, a menos que haya una
sección especial para ello.
Capítulo 7. Bancos Comerciales
Además de los cortes y arqueos que realiza diariamente el Cajero Principal, también están los que
debe practicar la auditoría interna, quien verificará la legitimidad de los ingresos y de los egresos, para
lo cual se traen a la vista todos los comprobantes. Como no siempre le es fácil a la Caja Chica
obtener el comprobante cuando se trata de pagos insignificantes, entonces elaborará a veces de un
recibo o vale, firmado por el encargado de ejecutar el pago.
Por todo lo dicho con anterioridad sobre el Departamento de Caja, se deduce la importancia que él
tiene dentro de la organización del Banco; como que está relacionada con la mayoría de los otros
Departamentos y Secciones.
Sección de Cajeros Automáticos.- Esta sección tiene a su cargo el reporte y control de las
operaciones que el público ejecuta mediante los Cajeros Automáticos.
Los cajeros automáticos son dispositivos electrónicos instalados por los bancos para mejorar la calidad
y eficiencia de sus servicios ante sus clientes.
Algunos de los servicios que ofrecen son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Recepción y retiros de depósitos.
Transferencias entre cuentas que pertenecen a un mismo cuentahabiente.
Pagos diversos tales como luz, agua, teléfono y abonos a préstamos.
Consulta de saldos.
Solicitud de Chequeras.
Solicitud de Estados de Cuenta
Servicios de tarjetas de crédito.
Como se puede apreciar, los cajeros automáticos ejecutan las mismas operaciones que realizan los
cajeros receptores y pagadores del banco, es decir, no tienen nada de extraordinario; son
simplemente una innovación tecnológica. De allí que la Junta Monetaria consideró que no era
necesario una regulación mayor a la vigente.
Las ventajas que ofrecen son las siguientes:
a)
b)
c)
Menor tiempo gastado en efectuar las transacciones.
El acceso al servicio es a toda hora y en cualquier día.
Están instalados en lugares estratégicos.
Sección de Depósitos.- Para un banco comercial la Sección de Depósitos ocupa uno de los lugares
preferentes dentro de su organización, pues al igual que el Departamento Extranjero o de Cambios, le
imprime al banco el sello mercantilista, afluyendo a él los gerentes de negocios, comerciales e
importadores principalmente.
Esta Sección, para su mejor funcionamiento, se integra como sigue:
la Receptoría, la Centralización y la Pagaduría.
Toda persona que desee abrir cuenta de depósito monetario en el banco deberá llenar un formulario
o carpeta especial en donde se anotarán, entre otros, nombre completo y dirección del depositante,
cantidad con que se inicia la cuenta y la firma del depositante, que es lo que se llama ―registrar la
firma‖.
Receptoría.- Es la encargada de recibir el efectivo depositado por los clientes.
Siempre que se va a imponer una suma de dinero en depósito monetario, el depositante deberá
llenar una boleta de depósito, en original y copia. El receptor verificará la exactitud del contenido en
dichos formularios con la cantidad de efectivo que recibe, ya sea en plata y cobre acuñados,
cheques a cargo del propio banco y cheques a cargo de otros bancos.
Estando todo de conformidad, se quedará con el original de la boleta de depósito firmada por el
enterante y entregará a éste la copia con su firma y sello del banco.
39
J. Ernesto Molina
Centralización de Contabilidad.- Es la encargada de llevar el control de los depósitos recibidos y de
los devueltos. Para ello se asiste del personal contable que maneja los libros, fichas o archivos
electrónicos de las cuentas de los depositantes, abonando la cuenta de éstos con base en la boleta
de depósito, y cargando su cuenta con base en los cheques librados, que al igual que el primero
sirven de comprobantes.
Para los depósitos a plazo lo que sirve de comprobante es el certificado de depósito que expide el
banco al percibir el dinero, y que deberá recoger en el momento de la devolución del mismo.
Pagaduría.- Está encargada de pagar los cheques que giran los ―cuenta- habientes‖ contra sus
cuentas de depósito.
Antes de efectuar el pago de un cheque, éste tiene que ser visado. La visa consiste en dos actos que
son: a) comprobar la legitimidad de la firma, si es talonario propio y si la fecha es correcta; b)
establecer si el librador del cheque tiene fondos suficientes, en caso contrario no se pagará un
cheque, salvo que por tratarse de un ―buen cliente‖ autorice la gerencia el pago bajo su
responsabilidad, dando esto lugar a un saldo rojo o ―sobregiro‖ en la cuenta del cuentahabiente.
Hay diversas causas por la que un cheque puede ser rechazado. Por ejemplo, que la cantidad de
letras no coincida con la escrita en guarismos; ser cuenta cancelada, por orden del girador; por estar
incorrecto el endoso del cheque, por orden judicial, etc.
Se entiende que es la propia sección la que provee a su clientela en forma gratuita de los talonarios
de depósito y los talonarios de cheques.
DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD:
40
Entramos finalmente a considerar el departamento clave de un Banco. Sí, lo llamamos así porque el
Departamento de Contabilidad tiende sus hilos conectándose con todos los departamentos y
secciones del banco, y en tal forma ejerce un perfecto control de las operaciones que cada uno
realiza.
Generalmente, la organización de este departamento es la siguiente: Existe un Contador General
quien es el jefe, y a cuyas órdenes se encuentran varios contadores auxiliares.
La misión primordial del departamento es concentrar en los libros generales las operaciones que
realizan los otros departamentos y secciones.
Hacemos esta aclaración porque en un banco nos encontramos muchas veces con dos tipos de
departamentos: unos que sólo realizan operaciones que podríamos llamar de rutina, mientras que
otros, además de estas operaciones de rutina, hacen anotaciones o asientos de contabilidad. Estos
últimos, sin embargo, se concretan a hacer digamos, una anotación primaria en reportes o formas
especiales que son remitidos luego al Departamento de Contabilidad para centralizar el registro de
las operaciones.
El Contador General establecerá que toda la comprobación de las operaciones debe ser
estrictamente documental, y que la unidad de tiempo que se toma como medida es el día, con el fin
que no haya retraso en el registro de las operaciones.
Es el Contador General el llamado a sugerir la creación, suspensión o sustitución de tales o cuales
cuentas de la nomenclatura oficial que daremos a conocer más adelante, y de la cual él ni los demás
contadores se pueden apartar en la anotación de los asientos de contabilidad, sin contar con la
autorización previa de la Superintendencia de Bancos.
Refiriéndonos a los asientos primarios que hacen algunos departamentos y secciones del banco,
diremos que ellos se hacen en hojas o volantes llamados ―Boucher‖ o ―pólizas de diario‖, consistentes
en un pliego que contiene el registro de una operación debidamente autorizada y comprobada.
Deberán llevar la fecha, las cuentas y subcuentas afectadas, la cantidad y explicación respectiva; al
Capítulo 7. Bancos Comerciales
pie irán las firmas de quien las hizo, de quien la revisó y de quien la autorizó y aprobó. Estos Boucher
o pólizas de diario deberán ser concentrados después en el libro Diario, el cual es un libro tabular o
columnar, destinándose una de sus columnas para anotar el número de orden de las Boucher o
pólizas de diario.
Los sistemas modernos de contabilidad utilizan el libro ―Diario Mayor General‖, el cual cumple con las
dos funciones: de Libro Diario y Libro Mayor. Tiene la desventaja de que no se visualiza la explicación
de los asientos contables, teniendo que recurrirse al Boucher o póliza que los soporta.
Como hay operaciones de ingreso, operaciones de egreso y operaciones de diario, es muy
recomendable el uso de papel de distinto color para cada clase de Boucher. Así para los de entrada
o ingreso podría utilizarse papel rosado; para las salidas o egresos, color verde; y para los Boucher de
diario color blanco o cualquier otro color diferente.
Para fijar ideas, enfoquemos lo que pasa con una póliza de ingresos: supongamos que en el
Departamento Extranjero se presentan el mismo día ocho clientes, solicitando otras tantas cartas de
crédito. Por cada carta de crédito emitida se confeccionará un volante de entrada de caja; luego se
concentrarán esos ocho volantes en uno solo que acuse el total de todas las cartas expedidas. De la
misma manera se procederá con los giros vendidos y con los cheques de viajero, obteniéndose así
tres pólizas de concentración por tres motivos diferentes. Seguidamente, en contabilidad general,
concentran estas tres pólizas en una sola póliza general de ingresos del día, en la cual figuran además
los otros ingresos percibidos por el banco.
De igual manera se procede con las salidas o egresos; aunque como ya advertimos, no todos los
departamentos efectúan anotaciones de contabilidad, siendo en tal caso la contabilidad general la
que se encarga de ello, con base en la documentación que recibe de los distintos departamentos.
Es obligación del jefe del departamento velar porque se emitan balances de saldos y estados de
resultados mensuales, cumpliendo así con las disposiciones de la superioridad bancaria.
En la actualidad el proceso contable de las múltiples operaciones de un banco se facilita con el uso
de las computadoras, pues si se dispone de un buen sistema de control interno y de programas de
aplicación adecuados, la información se dispondrá en forma razonable y oportuna. Bastará
solamente la revisión a conciencia de los asientos de ingreso, de egreso y de diario que se procesan
en el computador, siendo necesario para el efecto un grupo de personas encargadas de controlar las
entradas y salida de datos.
Resumiendo las funciones del Departamento de Contabilidad, diremos que éstas son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Centralizar, comprobar y registrar las operaciones que realizan todos los departamentos del
banco;
Determinar los resultados y costo de operación de cada departamento del banco;
Ser la fuente de información en cuanto a estados de cuenta se refiere;
Determinar los resultados económicos y la situación financiera del banco;
Emitir cheques y elaborar conciliaciones bancarias;
Preparar reportes estadísticos para ser presentados ante la gerencia y ante la Superintendencia
de Bancos;
Elaborar el presupuesto del banco;
Preparar la declaración anual del impuesto sobre la renta y sus anexos;
Elaborar la memoria anual de operaciones, la cual dará a conocer el gerente general, al
Consejo de Administración; y éste a la Asamblea de Accionistas.
Llevar registro y control de los accionistas del banco.
DEL DEPARTAMENTO DE PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS (P.E.D.):
Este departamento tiene como función administrar los recursos de computación de tal manera que
garantice:
41
J. Ernesto Molina
a)
b)
c)
Su disponibilidad para la captación masiva de datos;
Que los datos introducidos al sistema son correctos o con un grado mínimo de error;
Obtener la información en forma oportuna para la toma de decisiones.
Para el mejor logro de sus atribuciones este departamento se divide en las secciones siguientes:
1.2.3.-
Sección de Análisis y Desarrollo de Sistemas
Sección de Operación
Sección de Mantenimiento de Sistemas
Sección de Análisis y Desarrollo de Sistemas.- Esta sección se encarga de realizar estudios para
identificar y desarrollar mejores sistemas de información.
Dentro de sus funciones básicas tenemos:
a)
b)
c)
d)
Analizar el sistema;
Implementar y documentar mejores sistemas;
Elaborar los programas de computación necesarios y elaborar los correspondientes manuales
para el usuario;
Dar mantenimiento al sistema.
Esta sección debe mantener estrecha comunicación con el Departamento de Organización y
Métodos para enterarse de las necesidades de información de cada departamento del banco, así
como para establecer los formatos o diseños de los documentos que han de contener dicha
información.
Sección de Operación.- Esta sección se encarga de la recepción, validación, grabación y
procesamiento de datos, así como del control de calidad (controles de salida).
42
Esta sección puede estar segregada físicamente, de tal manera que haya un encargado de
captación de datos en cada departamento del banco. Los encargados del control de calidad
pueden estar ubicados en el Departamento de Contabilidad.
Sección de Mantenimiento.- Dentro de las atribuciones de esta sección tenemos:
a)
b)
c)
d)
Mantener el equipo de computación en condiciones óptimas de trabajo;
Velar por el correcto almacenamiento y recuperación de datos en los medios magnéticos;
Darle mantenimiento al equipo en forma periódica o cuando lo requieran las circunstancias;
Recomendar el uso de especialistas para el mantenimiento del equipo, cuando sea necesario.
DEL DEPARTAMENTO DE AGENCIAS:
Este departamento estará encargado de manejar y controlar las operaciones que realizan las
sucursales y agencias del banco. Les dará información relativa a saldos de cuentas de los clientes que
se presentan a sus instalaciones a cambiar cheques. Estará pendiente de las necesidades y solicitudes
de las agencias en cuanto a efectivo, talonarios de retiros y de depósitos de ahorro y monetarios,
papelería y útiles, etc.
DE LA SUBGERENCIA ADMINISTRATIVA:
Esta se encarga de planificar, organizar, dirigir y controlar las operaciones y gastos de carácter
administrativo del banco. También se encarga de custodiar y administrar los valores propios y ajenos
del banco.
Capítulo 7. Bancos Comerciales
Para su mejor desenvolvimiento, cuenta con los departamentos siguientes:
1.
2.
3.
Departamento de Organización y Métodos
Departamento de Recursos Humanos y Relaciones Públicas
Departamento de Servicios Auxiliares
DEL DEPARTAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y MÉTODOS (O y M):
Empezará por analizar las exigencias de cada departamento o sección, en cuanto a su registro de
operaciones se refiere. Luego, ideará las "formas" que cada una de ellas debe emplear para la
anotación de sus diversas operaciones, así como los modelos de libros de registro adecuados a cada
clase de operación.
DEL DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS Y RELACIONES PÚBLICAS:
Se encargará de todas aquellas funciones de selección, contratación,
adiestramiento del personal del banco y de relaciones con el público en general.
administración
y
En un banco grande, la organización de este departamento podría ser así:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Director o Jefe
Sección de Selección y Contratación
Sección de Adiestramiento y Capacitación
Sección de Prestaciones y Servicios
Sección de Relaciones Laborales
Sección de Investigación y Estudios
Sección de Higiene y Seguridad
Clínica Médica
En un banco mediano o pequeño este departamento podría estar integrado únicamente por un
Jefe, una o dos secretarias y un médico.
Dentro de la diversidad de funciones que ejecuta cada sección, son de interés para nuestro estudio
las relativas al cálculo y elaboración de planillas, ejecutadas por la Sección de Prestaciones y
Servicios.
DEL DEPARTAMENTO DE SERVICIOS AUXILIARES:
Haciendo alusión a su nombre, este departamento se encargará de auxiliar a los demás
departamentos del banco, conforme a los requerimientos que éstos le hagan. Este departamento
podrá estar organizado de la siguiente manera:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Sección de Compras
Sección de Proveeduría
Sección de Mantenimiento
Sección de Archivo, Microfilm y Reproducciones
Sección de Activos Extraordinarios
Sección de Correspondencia
Sección de Seguridad
Para no ahondar en el asunto, nos contentamos con hablar únicamente de las secciones de Archivo,
Microfilm y Reproducciones, de Correspondencia y de Activos Extraordinarios.
De la Sección de Archivo, Microfilm y Reproducciones.- El Archivo, al igual que en cualquier otra
clase de empresa, tiene por misión recoger, conservar, ordenar y clasificar todos los documentos y
expedientes ya terminados y en trámite.
43
J. Ernesto Molina
Debe estar organizado en buena forma, clasificando los expedientes de entero acuerdo con el
método que se siga, ya sea directo o indirecto.
Si se adopta el método directo (o sea cuando no se requiere forzosamente de catálogos), entonces
el archivo se clasificará por asuntos, siguiendo un orden alfabético de materias a las que se refieren los
documentos y expedientes, auxiliándose con tarjetas guías y sub-guías, o bien con una base de datos
contenida en medios magnéticos.
Si se adopta el método indirecto en que forzosamente se necesita del catálogo o sea del conjunto de
tarjetas que contienen los datos generales de cada expediente y facilitan su localización, entonces es
preferible adoptar el sistema decimal, ideado por Melvin Dewey.
Para controlar y conservar los documentos importantes, los bancos se auxilian del Microfilm, el cual
consiste en una reproducción de éstos en películas fotográficas que se leen sobre pantallas
especiales. Las bases de datos que ofrecen los sistemas computarizados también son de valiosa
ayuda para esos propósitos.
El archivo del banco debe ser considerado como una buena fuente de información, en donde
analizando casos pasados se pueda sacar conclusiones para resolver casos presentes y prever el
futuro, dando con ello pie al departamento de estadística bancaria, el cual es considerado de
mucha importancia, no tan sólo por el mero deseo o afán de recopilar número sobre números, sino
como una orientación para el mañana.
Otra de las funciones que tiene a su cargo esta sección es la reproducción de documentos en
fotocopia, la cual estará bajo la supervisión del jefe.
44
Sección de Activos Extraordinarios.- Será la encargada de administrar los activos adquiridos por el
banco en concepto de cobros de deudas de clientes quienes, por una u otra razón, no pudieron
pagar en efectivo.
De conformidad con la Ley de Bancos (4), estos activos no deben conservarlos los bancos en forma
permanente, sino que deben venderlos para obtener liquidez inmediata. De esa cuenta, esta sección
se encargará de organizar y realizar las licitaciones y remates que sean necesarios para cumplir con la
ley.
Sección de Correspondencia.- Esta sección está eslabonada principalmente con la Secretaría y con
la Gerencia siendo su misión la de recibir y despachar la correspondencia.
Cuando decimos correspondencia, no queremos referirnos a cartas solamente; aludimos también a
cheques, giros, pagarés, notas de débito, notas de crédito, facturas, recibos, estados de cuenta,
cablegramas, fax, télex, y otros documentos que recibe y remite el banco.
El jefe de la sección hará la distribución de la correspondencia dirigida al banco. Como cada
documento recibido de fuera tiene un destino especial, él sabrá a cuál de los demás departamentos
o secciones debe darle traslado inmediatamente, después de haber sido registrado en los
documentos a su cargo.
Además de clasificar y ordenar la correspondencia por asuntos, se sacará copia de la
correspondencia despachada para los efectos de archivo.
La sección de mérito tiene también como atribución darle curso a los telegramas y cablegramas que
proceden de otras secciones con destino a las sucursales, agencias y corresponsales del banco sobre
todo.
Por todo lo expuesto, se comprenderá que es indispensable el uso del libro de conocimientos, para
establecer, no solo, si fueron trasladados los documentos, sino que, saber a qué departamento o
sección fueron trasladados los documentos; argumentándose de igual forma para los recibidos.
(4) Ley de Bancos y Grupos Financieros Art. 54. Dto. 19-2002. Congreso de la República. Guatemala, 2002.
Capítulo 7. Bancos Comerciales
45
J. Ernesto Molina
SUCURSALES Y AGENCIAS DE LOS BANCOS
Los bancos para ensanchar su radio de operaciones, se ven en la necesidad de establecer sucursales
y agencias.
Es la Junta Monetaria la que en nuestro medio, conferirá la autorización para que un banco pueda
establecer sucursales y agencias. Y lo hará después de conocer el informe razonado que para el
efecto le presente el Superintendente de Bancos, que es donde la directiva del banco eleva la
solicitud. Todo lo dicho es para bancos nacionales.
Sucursal.- Una sucursal no es sino un establecimiento que depende de un banco, considerándose
como una prolongación de éste. Aunque está respaldada por la oficina principal o casa matriz, sus
operaciones y la contabilidad que las regulan se rigen por un principio de autonomía, asignándoles la
casa matriz un capital propio.
En consecuencia, cualquier compromiso u obligación que la sucursal contraiga, aunque afecte al
mismo banco del cual depende, deberá ser cumplida por ella (la sucursal), independientemente de
la casa matriz. Eso sí, al final de cada ejercicio contable, rendirá cuenta circunstanciada a la casa
matriz, pues sólo a ella le corresponden los resultados de pérdidas y ganancias que ocurran.
Las operaciones que realiza una sucursal son las mismas que realiza la casa matriz. Nos referimos a las
operaciones activas y pasivas que podríamos llamar corrientes u ordinarias. Pero para operaciones
extraordinarias, como por ejemplo una importante inversión en valores o la contratación de un
empréstito garantizado con bonos, creemos que solamente la casa matriz puede decidir.
46
Si como decimos, las operaciones contables de la sucursal revisten cierta independencia, en cambio
sus resultados económicos y situación financiera se mostrarán en los estados consolidados de la casa
matriz. Esto es que sólo habrá un Estado de Pérdidas y Ganancias y un sólo Balance General, que
comprenda las operaciones de la casa matriz y sus sucursales.
Las sucursales pueden establecerse por zonas de acuerdo con los puntos cardinales de un país o de
una región, tal y como lo hacen los bancos de prestigio mundial, que abarcan varios países de un
continente, y hasta establecen sucursales matrices que controlan a las sucursales que tienen bajo su
jurisdicción; sucursales que a su vez controlan un sinnúmero de agencias.
Agencias.- Una agencia bancaria consiste en una oficina que funciona en un lugar distinto al de la
casa matriz. Está atendida por un personal, cuyos sueldos, así como los gastos de carácter general
(alquiler, alumbrado, etc.) van incluidos en el presupuesto del banco o casa matriz de quien
dependen.
Agencias de éste tipo muchas veces realizan operaciones específicas; tal como sucede con la
agencia del Banco de Guatemala en la Aduana Central, que recauda el producto de los derechos
de importación. Otras veces ejecutan las mismas operaciones que las sucursales, aunque en menor
escala.
Al establecer el Banco sus agencias, empieza por hacerles una provisión de fondos.
Las operaciones que ejecutan las agencias son bastante limitadas. Concretándose estas en:
a)
b)
c)
d)
Pagar giros de la casa matriz, de la sucursal o de otras agencias, que se libren contra ellas.
Venden giros librados directamente contra la casa matriz, o bien librados contra la sucursal u
otras agencias.
Reciben depósitos y hasta otorgan pequeños préstamos.
Atienden órdenes de compra y venta de valores y ejercitan otras operaciones menos
importantes.
Capítulo 7. Bancos Comerciales
CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES Y AGENCIAS
Una sucursal debe llevar una contabilidad completa, casi las mismas operaciones contables como los
que se llevan en la oficina central; mientras que una agencia, en lo que se refiere a negocios
bancarios, se contentará con llevar los libros de registro que sean indispensables.
Siendo que hoy en día la contabilidad en los bancos se lleva de manera automatizada es decir
utilizando programas computacionales de contabilidad, las transacciones y registros se hacen en
línea en tiempo real, sin embargo es el departamento de contabilidad de la casa matriz el
responsable de revisar que las anotaciones estén bien registradas.
Otras veces sucede que el sistema en línea deja de funcionar dentro de una agencia o sucursal es
decir que no hay conexión con la central o casa matriz del banco, por lo que las operaciones
contables deberán registrarse a más tardar al día siguiente,
47
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Relacione los conceptos que se encuentran a su vista izquierda, colocando dentro
del paréntesis que está a la par de las definiciones de su vista derecha, la literal que le corresponda.
No todos los conceptos tienen definiciones, por lo que le sobraran conceptos
48
A)
El departamento de
Auditoría
B)
Departamento de
Contabilidad
C)
Departamento de
Cartera
D)
Sección de Archivo
E)
Sección de Créditos
F)
Sección de depósitos
G)
Departamento de Caja
H)
Sub gerencia financiera
I)
Consejo de Administración
J)
Gerente
K)
Sub gerencia Administrativa
L)
Departamento de Recursos
Humanos
M)
Bancos Comerciales
N)
Bancos Hipotecarios
Ñ)
Departamento de
Organización y Métodos
O)
P)
(
)
Estos bancos se caracterizan porque su principal operación
activa es la concesión de préstamos que oscilan de un año a
tres años plazo; mientras que su principal operación pasiva es la
de recibir depósitos monetarios y a plazo menor de (30 días)
(
)
Sección adherida al departamento de servicios auxiliares, que
se encarga de administrar los activos adquiridos por el banco en
concepto de cobros de deudas de clientes quienes, por una
razón u otra, no pudieron pagar en efectivo.
(
)
Cuerpo directivo de un banco formado por tres o más
accionistas (propietarios) y otros tantos suplentes. Una de sus
atribuciones es la de nombrar al Gerente, subgerente y altos
empleados o funcionarios.
(
)
Es el órgano que sirve como medio de comunicación entre el
público y la Gerencia de un banco.
(
)
Este departamento se encarga de la especulación (compra y
venta) de divisas.
(
)
Es considerado como el jefe de todo el personal de un banco, y
una de sus funciones es la de resolver en primera instancia
algunas solicitudes de crédito que se presentan al banco.
(
)
Departamento que se encarga de llevar cuenta y razón de
todas las operaciones económicas que realiza un banco:
(
)
Departamento que tiene a cargo la contratación,
administración y adiestramiento del personal del banco:
(
)
¿A cargo de qué departamento está la sección de los cajeros
automáticos?
(
)
Departamento que tiene a su cargo implementar y variar el
control interno del Banco, así como de fiscalizar la Contabilidad
del mismo.
(
)
¿Quiénes son considerados como los dueños de un Banco?
(
)
Estos bancos se caracterizan porque su principal operación
activa es la concesión de préstamos que oscilan de un año a
tres años plazo; mientras que su principal operación pasiva es la
de recibir depósitos monetarios y a plazo menor de (30 días)
Departamento Extranjero
Sección de Activos
Extraordinarios
Capítulo 7. Bancos Comerciales
Q)
Departamento de Agencias
R)
Departamento Electrónico
de Datos
S)
Agencias
T)
Sección de Mantenimiento
U)
Sección de Análisis y
Desarrollo de Sistemas.
V)
Los accionistas
W)
X)
(
) Departamento que se encarga de llevar el control de los
préstamos que otorga el banco, así como del cobro de las
amortizaciones e intereses de los mismos.
(
) ¿Bajo las órdenes de
Contabilidad?
(
) Sección del Banco que pertenece al departamento de Caja,
que se encarga de la recepción de toda clase de depósitos, así
como de su devolución.
(
) Departamento que tiene a cargo la administración de los
recursos de computación.
(
) Departamento encargado de manejar todas las operaciones
que realizan las sucursales y agencias del Banco.
(
) Departamento que tiene a su cargo la organización de los
distintos departamentos y secciones del banco, así como de
idear las formas, libros y métodos para el registro de sus
operaciones.
(
) Sección de un banco comercial que tiene por misión recoger,
conservar, ordenar y clasificar todos los documentos y
expedientes ya terminados y en trámite.
quién
está
el
departamento
de
Sucursales
La Secretaría
49
(
) ¿Bajo las órdenes de quién
Organización y Métodos?
está
el
departamento
de
(
) Sección de un banco comercial que tiene a cargo conocer de
primera mano las solicitudes de crédito, para su posterior análisis.
(
) Aunque están respaldadas por la oficina principal o casa matriz,
sus operaciones y la contabilidad que las regulan se rigen por un
principio de autonomía, asignándoles la casa matriz un capital
propio.
(
) Son oficinas que funcionan en un lugar distinto al de la casa
matriz. Está atendida por un personal, cuyos sueldos, así como
los gastos de carácter general, van incluidos en el presupuesto
del banco o casa matriz de quien dependen.
J. Ernesto Molina
ANOTACIONES IMPORTANTES
50
Capítulo 8. Capital y Reservas
8 Capital y Reservas
CAPITAL
Capital social. El capital social de los bancos nacionales estará dividido y representado por acciones,
las cuales deben ser nominativas.
Capital pagado mínimo inicial. El monto mínimo de capital pagado inicial de los bancos y sucursales
de bancos extranjeros que se constituyan o se establezcan en el territorio nacional, será fijado por la
Superintendencia de Bancos con base en el mecanismo aprobado por la Junta Monetaria, el cual
podrá ser modificado por dicha Junta cuando lo estime conveniente.
Aumento de capital. Sin perjuicio de los supuestos en que proceda exigir un aumento obligatorio de
capital social para evitar situaciones de insolvencia o iliquidez, los bancos y las sucursales de bancos
extranjeros podrán aumentar su capital autorizado, de lo cual deberán informar a la Superintendencia
de Bancos dentro de los cinco días siguientes a dicho aumento. En el caso de bancos nacionales, las
acciones que representen dicho aumento deberán ser nominativas. Todo pago correspondiente a un
aumento de capital, en ambos casos, debe realizarse totalmente en efectivo.
Capital de sucursales de bancos extranjeros. El capital pagado de las sucursales de bancos
extranjeros deberá ingresar, radicar y mantenerse efectivamente en el país y no podrá ser retirado del
país sin autorización previa y expresa de la Junta Monetaria.
Los bancos extranjeros que obtengan autorización para establecer sucursales en el país responderán
ilimitadamente con todos sus bienes por las operaciones que efectúen en el mismo, y así deberán
acreditarlo.
Según Resolución de JM 1617-2003, para que un banco privado o sucursal de bancos extranjeros
pueda operar en el país, su capital pagado inicial no debe ser menor a los Q.104.0 millones de
quetzales; no así para los bancos de ahorro y préstamos para la vivienda familiar que será de Q.43.0
millones (Dato actualizado hasta el 2 de agosto del 2003). El monto mínimo con el que se debe
aperturar un banco será revisado por la Superintendencia de Bancos, por lo menos cada año, quien
publicará en el diario oficial el monto de capital pagado inicial determinado. Dicho capital debe ser
cubierto totalmente en efectivo.
PATRIMONIO MÍNIMO REQUERIDO PARA UN BANCO
Los bancos y las sociedades financieras deberán mantener permanentemente un monto mínimo de
patrimonio en relación con su exposición a los riesgos de crédito, de mercado y otros riesgos, de
acuerdo con las regulaciones de carácter general que para el efecto emita la Junta Monetaria,
previo informe de la Superintendencia de Bancos.
El monto mínimo del patrimonio requerido para exposición de los riesgos indicados será el equivalente
al diez por ciento de los activos y contingencias, ambos ponderados de acuerdo a su riesgo. Las
ponderaciones se determinarán por regulación de carácter general de la Junta Monetaria en base a
las mejores prácticas internacionales. El monto mínimo de patrimonio requerido para la exposición a
tales riesgos podrá ser modificado, pero en ningún caso menor del referido diez por ciento (10%) con
el voto favorable de las tres cuartas partes de los miembros que integran la Junta Monetaria a
solicitud de la Superintendencia de Bancos. En todo caso, cualquier modificación a los montos
mínimos requeridos y a las ponderaciones del riesgo, se aplicará en forma gradual y será notificada
con prudente anticipación.
Patrimonio computable. El patrimonio computable de un banco será la suma del capital primario más
el capital complementario, deduciendo de la misma las inversiones en acciones de bancos
nacionales y extranjeros, sociedades financieras, compañías aseguradoras, compañías afianzadoras,
almacenes generales de depósito, empresas especializadas de servicios financieros, y el capital
asignado a las sucursales en el exterior.
51
J. Ernesto Molina
El capital primario se integra por el capital pagado, otras aportaciones permanentes, la reserva legal
y las reservas de naturaleza permanente provenientes de utilidades retenidas, y las aportaciones del
Estado en el caso de los bancos estatales.
El capital complementario se integra por las ganancias del ejercicio, ganancias de ejercicios
anteriores, el superávit por revaluación de activos, otras reservas de capital, instrumentos de deuda
convertible en acciones y deuda subordinada contratada a plazo mayor de cinco años. El superávit
por revaluación de activos no se podrá distribuir hasta que se venda el activo revaluado.
El capital complementario será aceptable como parte del patrimonio computable hasta por la suma
del capital primario y la deuda subordinada cuyo plazo de emisión sea superior a cinco años y el
superávit por revaluación de activos solo pueden computarse hasta el cincuenta por ciento del
capital primario cada año. Las pérdidas acumuladas y las del ejercicio corriente, y las reservas
específicas para activos determinados de dudosa recuperación, se deducirán, en primer término, del
capital complementario y, en caso de resultar insuficiente, del capital primario.
Posición patrimonial. La posición patrimonial será la diferencia entre el patrimonio computable y el
patrimonio requerido, debiendo mantenerse un patrimonio computable no menor a la suma del
patrimonio requerido.
Deficiencia patrimonial. Cuando el patrimonio computable sea menor al patrimonio requerido existirá
deficiencia patrimonial, en cuyo caso deberá seguirse el procedimiento de regularización patrimonial
contenido en la Ley de Bancos.
FONDOS Y RESERVAS
52
Aunque se ha suscitado en el campo de la contabilidad una polémica sobre qué es "Fondo" y qué es
"Reserva", la teoría más aceptada y generalizada es que los fondos son de naturaleza activa, y por lo
tanto las cuentas representativas de ellos acusarán saldo deudor; mientras que las reservas son de
carácter pasivo, y por lo mismo las cuentas que las representan tienen saldo acreedor.
Los fondos están constituidos por algo material, ya sea dinero o valores, en tanto que las reservas son
inmateriales o abstractas.
Por lo general, cuando se quiere establecer un fondo se hace una separación de dinero de la caja, o
bien se deposita con tal carácter en un banco.
En lo que toca a las reservas, ellas se forman con un tanto por ciento de la utilidad líquida de fin de
ejercicio. Son éstas las verdaderas reservas con finalidades diversas; no así las "reservas de
valuación", las cuales no son reservas, sino una forma indirecta de rebajar determinados valores del
activo.
Las reservas, tomadas en su genuina acepción, se dividen en:
a) Reservas de Capital; y
b) Reservas de Pasivo.
Las primeras vienen a reforzar el capital de la institución, ampliando así su responsabilidad. Quiere
decir esto que en un momento dado en que resulte una fuerte pérdida primero se utilizan las reservas
creadas para el efecto, a manera de conservar intacto el capital, y por consiguiente, para garantizar
a los acreedores del banco; tal es el caso de la Reserva Legal, la reserva para futuros dividendos y la
reserva para eventualidades.
Las reservas de pasivo se llaman así, porque son provisiones que se hacen a favor de terceras
personas; ya sea para los depositarios o acreedores del banco, tal es el caso del encaje bancario; o
bien a favor del Estado, como es la provisión para impuestos.
Capítulo 8. Capital y Reservas
En lo relativo a las "Reservas de Valuación", se forman antes que se establezca la utilidad del banco;
tal es el caso de las Reservas para Depreciaciones y Amortizaciones que por lo general se forman con
un tanto por ciento calculado sobre el valor del propio activo que se trata de devaluar; y la Reserva
para la Valuación de Activos de Recuperación Dudosa la cual se calcula de conformidad con base
a un reglamento específico.
53
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
PREGUNTAS A INVESTIGAR
Con el fin de crear en el individuo un espíritu de investigación, y que esté al corriente de los
distintos cambios de nuestras leyes; y como este Manual de Contabilidad descansa en leyes
que constantemente cambian o se derogan, haciendo difícil mantenerlo actualizado, es
imprescindible que tanto alumnos como maestros estén al tanto de tales cambios, por lo tanto
se le pide que investigue lo siguiente:
1)
Mencione 3 diferencias que existan entre las sucursales y las agencias:
A)
B)
C)
2)
¿Qué diferencia hay entre fondo y reserva?
3)
Actualmente (año en que usted se encuentre) ¿Qué cantidad de capital inicial pagado
se necesita para la apertura de un banco?
4)
Actualmente (año en que usted se encuentre) ¿Qué cantidad de capital inicial pagado
se necesita para la apertura de una Financiera?
5)
Actualmente (año en que usted se encuentre) ¿Cuál es el monto mínimo de patrimonio
que deberán mantener permanentemente los bancos y las sociedades financieras en
relación con su exposición a los riesgos de crédito, de mercado y otros riesgos?
6)
¿Qué ley obliga a los bancos a abrir en forma de sociedades anónimas?
7)
¿Cuál es la forma legal de aumentar el capital pagado de un banco?
8)
¿A qué se le llama capital pagado?
9)
¿A qué se le llama capital suscrito?
54
10)
¿A qué se le llama capital autorizado?
Capítulo 9. Contabilidad Bancaria
9 Contabilidad Bancaria
DEFINICIÓN
La contabilidad bancaria es una especialización de la contabilidad, dirigida hacia los negocios de la
banca. En otras palabras, la contabilidad bancaria es una rama de la contabilidad que establece los
principios, normas o lineamientos para llevar cuenta y razón (control) de todas las operaciones
relacionadas con la formación y administración del patrimonio de cualquier empresa que realiza
operaciones de banca.
NORMAS O PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Las normas o principios de contabilidad es el conjunto de reglas, lineamientos y procedimientos que
guían o indican a todo profesional del área contable, la manera cómo deben contabilizar o registrar
todas las transacciones financieras, con el objeto de producir información contable uniforme y
consistente año con año y que esta información pueda ser interpretada y analizada de igual forma.
Las normas o principios de contabilidad son elaborados o establecidos por un cuerpo de profesionales
del área contable y que son producto de la observación, razonamiento y experimentación en la
realización de su trabajo.
En Guatemala, en lo referente a la contabilidad bancaria, la entidad que decide qué principios,
normas o lineamientos contables deben seguir y/o adoptar las entidades bancarias es la Junta
Monetaria. Bueno, es la Superintendencia de Bancos quien no solo propone sino que elabora las
normas contables que deben seguir las instituciones que están bajo su supervisión, pero es la Junta
Monetaria quien resuelve o autoriza a final de cuentas la aplicación de tales principios, normas o
lineamientos contables.
La Junta Monetaria bajo resolución JM-150-2006 dictaminó o resolvió que a partir del 1 de enero del
2,008, todas las entidades bancarias que están bajo supervisión de la Superintendencia de Bancos
deben observar, con carácter general y uniforme, las normas contables contenidas en el ―Manual de
Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de
Bancos‖. Dicho manual está basado no solamente en las Normas Internacionales de Contabilidad
(N.I.C) y/o Normas Internacionales de Información Financiera (N.I.I.F.), emitidas por el Consejo de
Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) y adoptadas por el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, sino también, se basa por otras normas contables
elaboradas y propuestas por la Superintendencia de Bancos y aprobadas por la Junta Monetaria; esto
se debe a que las N.I.C. y/o N.I.I.F. no consideran ni regulan algunas de las operaciones que son
propias de los negocios de la banca.
PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
1)
PERÍODO CONTABLE:
El período contable ordinario para las entidades* es de un año
conforme al año calendario, es decir que empieza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Además del período contable ordinario, los bancos deben hacer cierres contables parciales,
para tal efecto el período contable corresponde a la duración de un mes, es decir del primer
día al último de cada mes; Por lo tanto durante un año los bancos hacen 12 períodos
contables parciales (mensuales) y 1 período contable ordinario (anual).
2)
UNIDAD MONETARIA: Este principio establece que todas las operaciones contables realizadas
por las entidades deben ser registradas en Quetzales, que es la moneda oficial de la
República de Guatemala, excepto las operaciones de las Entidades Fuera de Plaza (Off
Shore) las que podrán registrar sus operaciones en la moneda que les requiera el país que les
otorgó la licencia de operación.
(*) Entidades: Entiéndase por entidades en este capítulo a todas las instituciones que están bajo supervisión o
inspección de la Superintendencia de Bancos (Bancos, Financieras, Almacenes Generales de Depósito,
Compañías Aseguradoras, Empresas Operadoras de Tarjetas de Crédito, Empresas Fuera de Plaza)
55
J. Ernesto Molina
56
3)
ENTIDAD: Este principio determina que la información incluida en los registros contables y
estados financieros debe corresponder a una entidad que está reconocida por la ley, es
decir, que tiene personería jurídica y que además tenga estructura y operaciones propias. En
ese sentido, en los registros contables y estados financieros de una entidad sólo deben
aparecer los bienes, valores, derechos, obligaciones, ingresos y gastos de dicha entidad.
4)
NEGOCIO EN MARCHA: Este principio nos dice que el registro de operaciones debe efectuarse
sobre la base de que la entidad a la cual se le lleva registro y control está en constante
funcionamiento y continuará sus operaciones dentro de un futuro previsible, que no tiene la
intención ni necesidad de cerrar, liquidar o reducir de forma importante la escala de sus
operaciones.
5)
PRUDENCIA:
Este principio establece que las incertidumbres (falta de certeza) deben
reconocerse por las entidades mediante la presentación de información acerca de su
naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los
estados financieros, entendiendo como prudencia la inclusión de un cierto grado de
precaución al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que no deben sobrevaluarse, ni subvaluarse las
obligaciones y los gastos.
6)
BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO:
Este principio nos dicta que los efectos de las
transacciones y demás sucesos deben reconocerse cuando ocurren o se conocen, y se
informa sobre de ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan.
Por ejemplo, los intereses que devenga el banco por préstamos que otorga deben registrarse
contablemente en el momento que surja el derecho de ser cobrados (generalmente el último
día de cada mes), aunque no se reciba o cobre el dinero realmente en esa fecha, si no en
una fecha posterior.
REGLAS CONTABLES Y GENERALES DE LOS BANCOS
En área contable, las entidades están obligadas a seguir las siguientes reglas:
1.
OBLIGATORIEDAD DEL MANUAL DE INSTRUCCIONES CONTABLES: Todas las instituciones que
están bajo inspección y control de la Superintendencia de Bancos deben hacer uso
obligatorio del ―Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e
Inspección de la Superintendencia de Bancos‖, el cual contiene las disposiciones generales,
las normas de contabilidad a seguir, el catálogo de cuentas, la descripción de las cuentas, los
procedimientos de registro contable, la jornalización y los formatos o formas en que dichas
instituciones deben de presentar los estados financieros.
2.
AUTORIZACIÓN DEL USO DE CUENTAS CONTABLES: Todas las entidades supervisadas por la
Superintendencia de Bancos deben pedir autorización para utilizar el catálogo de cuentas
contenido en el ―Manual de Instrucciones Contables¨, ya que aunque estén contenidas en el
referido manual no implica de por sí autorización para realizar operaciones relacionadas con
tales cuentas.
3.
LEGITIMIDAD DE LAS OPERACIONES CONTABLES: Todas las operaciones que se registren
contablemente deben ser legítimas, esto es que deben cumplir con disposiciones legales
(leyes) y reglamentos que le sean aplicables.
4.
PROCESAMIENTO DE LAS OPERACIONES CONTABLES: Las entidades podrán procesar sus
operaciones contables que crean conveniente, siempre que se permita su análisis y
supervisión.
Para tal efecto, dichas entidades deberán solicitar autorización a la
Superintendencia de Bancos sobre el sistema de procesamiento de información contable
(manual o computarizada) que utilizarán, cuando inicien sus operaciones o se produzca un
cambio en dicho sistema.
Capítulo 9. Contabilidad Bancaria
Toda fuente documental o electrónica de cada registro contable deberá contener las
explicaciones suficientes de la operación que se registra o asienta.
5.
INTEGRACIÓN DE CUENTAS: Las entidades deberán llevar un registro o libro de Mayor Principal
el movimiento de todas las cuentas de primer grado; y en Mayores Auxiliares, el movimiento
de las divisionarias de primer, segundo, tercer y cuarto grado, así como la información de
saldos de cuentas individuales, tales como las de cartera de créditos y de depósitos. Cada fin
de mes deberán elaborar relaciones o integraciones de saldos de la cuenta de mayor detalle
(primer, segundo, tercer, o cuarto grado, según corresponda).
6.
REGISTRO DIARIO DE LAS OPERACIONES CONTABLES: Las entidades están obligadas a llevar
libros o registros de contabilidad, administrativos y otros que determinen leyes o disposiciones
que les sean aplicables. Las operaciones que se registren en los mismos deberán estar
respaldadas con la documentación fehaciente, que llene los requisitos legales y se deberán
registrar el día en que ocurran o cuando se tenga conocimiento de ellas. (Principio base de
acumulación o devengo).
Las operaciones efectuadas a través de ventanillas de servicio especial, cajeros automáticos,
dispensadores, unidades móviles, agencias locales y departamentales, deberán contabilizarse
a más tardar el día hábil siguiente, con la fecha en que ocurrieron, tanto en los registros
principales como en los auxiliares, y deberán reflejarse en los estados financieros
correspondientes al mismo día.
8.
ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN CONTABLE: Las entidades deberán archivar la documentación
que respalda sus operaciones, en orden cronológico, incluyendo los estados financieros que
se preparan mensualmente y los balances de comprobación.
9.
INVENTARIOS: Las entidades están obligadas a practicar un inventario general anual de sus
bienes, derechos, obligaciones y patrimonio (Activo, Pasivo y Capital), pudiendo concentrar
en un inventario principal, los datos de los inventarios parciales que se formulen.
Cualquier inventario deberá elaborarse con todas las formalidades legales y contables.
Asimismo, deberán integrarse las cuentas con todo detalle e información para su localización
y análisis.
10.
BALANCE DIARIO DE SALDOS: Todas las entidades están obligadas a elaborar, diariamente,
balance de comprobación y saldos de las cuentas de primer grado, en el medio que crean
más conveniente, siempre que permita su análisis y supervisión, firmado por el contador y con
el visto bueno del auditor interno.
11.
ESTADOS FINANCIEROS: Cada fin de mes las entidades elaborarán los Estados Financieros en
formatos establecidos y serán presentados a la Superintendencia de Bancos a más tardar el
día 15 del mes siguiente, tales como: Balance General Analítico, Estado de Resultados
Analítico, Balance General y Estado de Resultados Condensado.
Dichos estados deben ser publicados en el Diario Oficial, y en otros periódicos de mayor
circulación en el país.
Cada fin de año las entidades elaborarán los Estados de Movimiento de Capital Contable y
Estado de Cambios Netos en la Situación Financiera, en formatos previamente establecidos y
deberán ser presentados el último día hábil del mes de enero del año siguiente; y ser
publicado con la opinión de los auditores externos el último día del mes de febrero posterior al
cierre respectivo.
12.
CIERRE CONTABLE: Las entidades deberán efectuar cierre de sus operaciones al finalizar el
período contable ordinario (del 1 de enero al 31 de diciembre), salvo períodos contables
extraordinarios por situaciones especiales, los que requerirán autorización previa de la
57
J. Ernesto Molina
Superintendencia de Bancos ante solicitud razonada de la entidad. También, deberán
efectuar cierres contables parciales de sus operaciones al final de cada mes.
13.
ENVÍO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: Las entidades sujetas a vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, enviarán por los medios y en los formatos que ésta establezca,
dentro de los plazos correspondientes, la información que les requiera la Superintendencia de
Bancos.
La información que remitan las entidades deberá ser fiel reflejo de la que contienen los libros o
registros de contabilidad, administrativos y otros que por ley deban llevar.
PÓLIZAS DE CONTABILIDAD
Las pólizas de contabilidad son registros donde se anota cada operación contable que ocurre dentro
de un banco para luego trasladar o integrar la información al libro mayor de dicho banco.
Las pólizas de contabilidad pueden ser de dos tipos: Pólizas de Diario y Pólizas de Caja,
subdividiéndose éstas últimas en Pólizas de Ingreso y Pólizas de Egreso, las cuales para distinguirlas los
bancos las mandan a imprimir en distinto color.
Una póliza de Diario debe contener los siguientes elementos:
58
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Fecha de operación.
Cuentas y Sub cuentas deudoras.
Cuentas y Sub cuentas acreedoras.
Cantidades correspondientes a las cuentas.
Cantidades correspondientes a las subcuentas.
Explicación de la Operación.
Firma de quien la hizo y firma de quien la revisó.
A la póliza deben ir adjuntos los documentos o comprobantes que respaldan la operación.
El inconveniente de las pólizas está en que no facilitan la revisión o auditoría de las operaciones o
cuentas que se desean, pues no se archivan según la índole de la operación, sino atendiendo al
orden cronológico en que el Banco realiza sus operaciones, encontrándose en un mismo file o legajo
pólizas que corresponden a operaciones de muy diversa naturaleza.
Sin embargo una póliza tiene la ventaja de que ella encierra una operación completa, que según las
cuentas y subcuentas que intervinieron nos dicen de un sólo golpe de vista, cómo ocurrió la
operación de que se trate, con el aditamento que siempre encontraremos acompañándolo, todos los
documentos o comprobantes correspondientes.
NOTA IMPORTANTE: CUANDO TERMINE ESTE CAPÍTULO, PASE A LEER LAS PRIMERAS PAGINAS DEL
APÉNDICE DE ESTE LIBRO (CATALOGO DE CUENTAS)
Capítulo 9. Contabilidad Bancaria
FECHA DE ENTREGA
CUESTIONARIO
I SERIE
INSTRUCCIONES: Haga lo que se le pide en cada uno de los siguientes numerales.
1.
Escriba una definición de contabilidad bancaria:
2.
Defina lo que son normas o principios de contabilidad:
3.
¿Qué institución o entidad es la encargada de proponer qué principios o normas de
contabilidad han de seguir o adoptar las instituciones bancarias?
4.
Enumere y escriba los 6 principios básicos de la contabilidad, que aprendió en éste capítulo
5.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
¿A qué se le llaman pólizas de contabilidad?
59
J. Ernesto Molina
II SERIE
INSTRUCCIONES: En la parte izquierda de esta hoja encontrará 8 definiciones, las cuales deberá
asociar con los conceptos que están al lado derecho, colocando dentro del paréntesis que está al
lado de cada concepto la literal o letra que está a la par de cada definición, tomando en cuenta
que hay más conceptos que definiciones.
a)
b)
c)
d)
60
e)
f)
Principio que dicta que los bancos deben anotar
las operaciones contables correspondientes a un
año que empieza el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre de cada año.
Este principio determina que
la información
incluida en los registros contables y estados
financieros debe corresponder a una entidad
bancaria que está reconocida por la ley, es decir,
que tiene personería jurídica y que además tenga
estructura y operaciones propias.
Este principio nos dicta que los efectos de las
transacciones
y
demás
sucesos
deben
reconocerse cuando ocurren o se conocen, y se
informa sobre de ellos en los estados financieros
de los períodos con los cuales se relacionan.
Este principio nos dice que el registro de
operaciones debe efectuarse sobre la base de
que la entidad bancaria a la cual se le lleva
registro
y
control
está
en
constante
funcionamiento y continuará sus operaciones
dentro de un futuro previsible.
Qué regla contable obliga a los bancos a llevar un
registro o libro de Mayor Principal el movimiento
de todas las cuentas de primer grado; y en
Mayores Auxiliares, el movimiento de las
divisionarias de primer, segundo, tercer y cuarto
grado.
Qué regla contable obliga a los bancos a que
todas las operaciones que se registren deberán
estar respaldadas con la documentación
fehaciente, que llene los requisitos legales y se
deberán registrar el día en que ocurran.
g)
Principio que establece que todas las operaciones
deben registrarse en quetzales.
h)
Qué regla contable establece que las entidades
bancarias pueden procesar sus operaciones por el
sistema que crean conveniente siempre que
permita su análisis.
(
) Integración de cuentas
(
) Procesamiento de
Operaciones
(
) Estados Financieros
(
) Negocio en Marcha
(
) Unidad Monetaria
(
) Cierre Contable
(
) Período Contable
(
) Base de Acumulación o
Devengo
(
) Archivo de documentación
(
) Inventarios
(
) Obligatoriedad
(
) Registro Diario
(
) Entidad
Capítulo 10. Apertura de un Banco
10
Apertura de un Banco
Desde el día en que un grupo de amigos, hombres de negocios, y posiblemente hombres de
aventura, se reunieron para charlar sobre la formación de un nuevo banco; y que entre ellos se
designó a uno o más para hacer todas las gestiones necesarias para lograr el objetivo. Desde ese día,
a la fecha en que el Banco fue autorizado por la Superintendencia de Bancos para abrir sus puertas al
público, seguramente han transcurrido meses, o quizás años.
Si los promotores del banco fueron personas dotadas de un sentido de responsabilidad y de
organización, posiblemente desde un principio llevaron un libro de Caja para ir registrando las
aportaciones de capital que hicieron los fundadores y de las personas que después se interesaron por
suscribir acciones de la empresa; así como para ir anotando los depósitos hechos en otro banco, de
preferencia en el Banco de Guatemala, de los dineros provenientes de la venta de acciones.
Además se han de haber provisto de un libro de Actas, aunque informal, para dejar historia de las
deliberaciones y resoluciones tomadas en varias juntas que ellos llevaron a cabo desde el primer día
hasta la fecha en que el Ejecutivo emitió el acuerdo reconociendo la personería jurídica del Banco. Y
no les faltó un libro de apuntes o memorando para ir anotando el valor de los cheques girados contra
el banco depositario para resumir los hechos y cosas, a falta de un libro de Diario Formal.
La persona cuyos servicios se contraten para organizar la contabilidad del banco se va a encontrar,
de primera entrada, con una ―montaña‖ de papeles que debe clasificar, ordenar y luego operar en
libros.
Sucede que cuando se obtiene la habilitación y autorización de los libros, incluso tarjetas, es con una
fecha bastante más reciente que las de los documentos a operar, de los cuales habrá muchos con
fechas muy atrasadas.
De la clasificación que se haga de los documentos, el contador tendrá los elementos de juicio
necesarios para ir abriendo las cuentas correspondientes.
No todo pago se tradujo en ―gasto‖ precisamente. Las erogaciones se hicieron para habilitar locales
que ocuparía el Banco; para adquirir el equipo y muebles indispensables; para pagar honorarios; para
pagar alquileres; para pagar instalación de alumbrado y teléfono, para pagar el valor de la
papelería, útiles, etc.
Y no es raro que aparezcan compromisos pendientes de pago, derivados de trabajos y servicios
prestados durante el período de organización, los cuales, conociendo su importe, deberán aparecer
desde un principio en el pasivo del Banco.
Vemos pues, que si por principio hay que levantar un inventario, no sólo va a figurar en él, la parte de
efectivo en Caja, el depósito constituido en el Banco Central, sino también los muebles, equipo, las
instalaciones debidamente valoradas, los saldos a cargo de suscriptores de acciones, el importe de
las acciones no suscritas, las acreedurías que procedan y el monto del capital autorizado.
La partida inicial o de apertura de la contabilidad puede, no obstante, simplificarse, a modo que
figuren en ella los elementos nominales que integran el capital del Banco, como lo son las acciones
tanto suscritas como no suscritas.
Pero luego, con la misma fecha, se han de correr otras partidas para hacer las regulaciones
adecuadas, a manera que resulten afectadas las cuentas del activo y pasivo que figuran en el
inventario, y así obtener el capital pagado.
61
J. Ernesto Molina
SITUACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
La escritura de fundación y los estatutos sociales puntualizan el monto del capital autorizado.
La escritura de fundación puede que haya sido modificada por una nueva escritura.
En esos instrumentos se habla del capital suscrito, mencionándose los nombres de los accionistas
fundadores y otros; las acciones que cada cual suscribió y las que pagó.
Pero entre la fecha en que la escritura social fue otorgada y la fecha en que se abre la contabilidad
ha mediado ya algún tiempo, durante el cual ocurrieron nuevas suscripciones, total o parcialmente
pagadas.
Así que para determinar el capital suscrito, lo aconsejable es examinar los duplicados de las papeletas
de suscripción, las que también pueden mostrar cuál fue la parte pagada de las acciones suscritas.
Pero para mayor exactitud en la determinación del capital pagado es preferible recurrir a los
talonarios de recibos extendidos con motivo del cobro a los accionistas, cuyos pormenores se hallan
en los codos.
EJEMPLO:
Vamos a suponer que el día de la apertura de la contabilidad se cuenta con los datos siguientes:
1.
62
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Capital autorizado, según testimonio y estatutos sociales: 150,000 acciones de Q.500.00
Q.75,000,000.00
Acciones suscritas, según papeletas de suscripción,130,000 a Q.500.00 Q.65,000.000.00
Acciones pagadas, según codos de los recibos, 126,000 a Q.500.00 Q.63,000,000.00
Depósitos constituidos en el Banco de Guatemala Q.22,350,000.00 en la cuenta encaje legal.
Depósito monetario constituido en el Banco G & T Continental, S.A., Q.40,400,000.00
Del efectivo que hay en caja se formó un fondo de caja chica con valor de Q.1,000.00.
Con el cheque No. 001 del Banco G&T Continental, se pago el 60% de la factura No. 3956 por
compra de mobiliario y equipo de oficina de la empresa Muebles Exclusivos, S.A. con valor de
Q.100,000.00, con el IVA Incluido, el otro 40% queda pendiente de pago.
Con cheque No. 002 del Banco G&T Continental se pagó factura No. 1001 por compra de
equipo de cómputo a la empresa Computec, S.A. por valor de Q.230,000.00 con el IVA
incluido.
Con cheque No. 003 del Banco G&T Continental, se pagó factura No.903 al Abogado Carlos
Barrios, con valor de Q.180,000.00 IVA incluido, por trámites de constitución del Banco, entre
ellos la elaboración de la escritura de constitución.
Se encontró la factura No. 208 de la empresa Instalaciones Ejecutivas, S.A. por concepto de
gastos de acondicionamiento de locales, con un valor de Q410,000.00 con el IVA incluido;
pero se constató de que solamente se le han pagado Q.395,000.00 con cheque No. 004 del
Banco G&T Continental, los otros Q.15,000.00 todavía se le adeudan a dicha empresa.
Con cheque No. 005 del Banco G&T Continental se pagó el contrato del pago del alquiler
anticipado por 6 meses Q.120,000.00 con el IVA Incluido.
Se compra para la sección de proveeduría del banco, papelería y útiles con valor de
Q5,600.00 con el IVA incluido, a la Librería Avance,. Siendo que la librería está inscrita en el
Régimen Opcional Simplificado de Retención del ISR, el banco como agente retenedor
retiene conforme a los artículos 48 Decreto 10-2012-Ley de Actualización Tributaria el 5% por
concepto del ISR, pagando la diferencia con cheque No.006 del Banco Continental, S.A.
Recordando que para el cálculo de la retención del ISR, no debe tomarse en cuenta el
Impuesto al Valor Agregado IVA (Ver artículo 35 del Reglamento-Acuerdo Gubernativo 2132013)
(*)El artículo 48 del Dto. 10-2012 fue reformado por el artículo 15 del Dto.19-2013 debiendo retener únicamente el ISR en
facturas mayores a Q2,500.00, así: 5% en montos de hasta Q30,000.00, y en montos mayores a Q30,000.00 un importe
fijo de Q1,500.00 más 7% sobre el excedente.
Capítulo 10. Apertura de un Banco
CAPITAL AUTORIZADO
En base al dato 1 nuestro capital autorizado queda registrado así:
P. 1
501102
501102.01
501101
Explic.
Día 1
CAPITAL NO PAGADO
Acciones por Suscribir
CAPITAL AUTORIZADO
Registro de las acciones autorizadas
75,000,000.00
75,000,000.00
75,000,000.00
75,000,000.00
CAPITAL SUSCRITO
En base al dato 2 el capital suscrito se registra así:
P. 2
501102
501102.02
501102
501102.01
Explic.
Día 1
CAPITAL NO PAGADO
Suscriptores de Acciones
CAPITAL NO PAGADO
65,000,000.00
65,000,000.00
Registro de las acciones suscritas
65,000,000.00
65,000,000.00
CAPITAL PAGADO
Según dato No.3 el monto del capital pagado asciende a la suma de Q.63,000,000.00. Suponemos
que todos los accionistas pagaron sus acciones en efectivo (no hay que descartar el pago en
especie), dinero que poco a poco fue depositado, en el Banco de Guatemala; pero la mayor parte
de la venta de las acciones fue depositado en el Banco Continental, sobre quien se estuvo girando
cheques por un total de Q.985,000.00, hasta el momento.
De modo que relacionando los datos 3, 4 y 5 tendremos:
(-)
(-)
Acciones pagadas por los Suscriptores
Depósitos en el Banco de Guatemala
Depósitos en Otros Bancos del País
Valor No Depositado en el Banco (en Caja)
Q.63,000.000.00 (Dato 3)
Q.22,350,000.00 (Dato 4)
Q.40,400,000.00 (Dato 5)
Q. 250,000.00
Entonces, con base en tales cifras corremos nuestro asiento siguiente:
P.3
101101
101101.01
101102
101102.01
101103
101103.01
501102
501102.02
Explic.
Día 1
CAJA
Caja Principal
BANCO CENTRAL
Depósito Legal (*)
BANCOS DEL PAÍS
Depósitos Monetarios
CAPITAL NO PAGADO
Suscriptores de Acciones
Registro de las acciones pagadas
250,000.00
22,350,000.00
40,400,000.00
63,000,000.00
63,000,000.00
63,000,000.00
(*) Depósito Legal.- Cuando se apertura un Banco, del valor de la venta de acciones, debe depositarse una parte en el
Banco de Guatemala en su cuenta Encaje Legal (Depósito Legal) ya que este fondo es el que se utilizará para la
compensación de cheques.
63
J. Ernesto Molina
Finalmente, de acuerdo con el resto de los datos (del 6 al 11) habrá que cargar los valores activos y
contabilizar las acreedurías, tomando en cuenta que la mayoría de los desembolsos hasta la fecha
fueron pagados con cheques librados contra el depósito monetario del Banco G&T Continental; así
como que de la Caja Principal se tomaron Q.1,000.00 para crear un fondo de Caja Chica.
NOTA IMPORTANTE: Respecto as la compra o adquisición de bienes o servicios por parte de los bancos
privados, estos incluyen dentro del costo del bIen comprado el valor del impuesto al Valor AgregadoIVA, ya que los bancos están exentos de cobrar IVA por los intereses que cobran, pero no están
exentos de pagar el IVA cuando compran bienes o adquieren servicios. El tratamiento contable del
IVA en las instituciones bancarias, hasta el año 2013, no estaba regulado claramente por ninguna ley,
reglamento, acuerdo, o resolución de Junta Monetaria, por lo que la práctica o costumbre que han
adquirido los bancos respecto al IVA, es que incluyen éste dentro del costo de adquisición de los
bienes y servicios que compran, amparándose en el artículo 26 del Decreto 10-2012 (Ley de
Actualización Tributaria), y en el artículo 7 del Decreto 27-92 (Ley del IVA).
Ya entendidos que los bancos incluyen el IVA pagado en las facturas de compra dentro del costo del
servicio o bien que adquieren, se sobreentiende que al momento de calcular las depreciaciones y
amortizaciones que la Ley del Impuesto Sobre la Renta dice, el –IVA- NO debe separarse del costo del
bien o servicio que se deprecia o amortiza, sino que se incluye dentro del costo a depreciar o
amortizar. (Artículo 26 del Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria).
En ese sentido, nuestro tercer asiento de apertura (con la misma fecha que los anteriores) será el
siguiente:
64
P.4
101101
101101.04
109102
109102.01
109102.02
109102.0201
110101
110101.01
110101.02
110103
110103.01
110103.0101
110103.02
110103.0208
101101
101101.01
101103
101103.01
305101
305101.06
305101.0602
305199
Explic.
Día 1
CAJA
Caja Chica (Dato 6)
MUEBLES
Mobiliario y Equipo de Oficina (Dato 7)
Servicios Informáticos
Equipo de Cómputo (Dato 8)
GASTOS POR AMORTIZAR
Organización (Dato 9)
Acond. Y Remodelación de Of. (Dato 10)
GASTOS ANTICIPADOS
Materiales y Suministros
Proveeduría (Dato 12)
Servicios
Alquileres (Dato 11)
CAJA
Caja Principal
BANCOS DEL PAÍS
Depósitos Monetarios (Datos 7 al 12)
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Retenciones
Impuesto Sobre la Renta (Dato 12)
OTRAS (Datos 7 y 10)
Registro de diversos desembolsos
1,000.00
100,000.00
230,000.00
180,000.00
410,000.00
5,600.00
120,000.00
1,000.00
990,350.00
1,046,600.00
250.00
55,000.00
1,046,600.00
Capítulo 10. Apertura de un Banco
Nuestra preocupación es el que no sabe, el que le cuesta; y por esa razón es que adoptamos la
didáctica y el método más apropiado. Y por eso hemos empleado para la apertura de la
contabilidad cuatro asientos, y no uno sólo, pues es menos comprensible, ya que se opera con base
en los saldos de las cuentas.
Por un sólo asiento la apertura sería la siguiente:
P.1
101101
101101.01
101101.04
101102
101102.01
101103
101103.01
109102
109102.01
109102.02
109102.0201
110101
110101.01
110101.02
110103
110103.01
110103.0101
110103.02
110103.0208
501102
501102.01
501102.02
305101
305101.06
305101.0602
305199
501101
Explic.
Día 1
CAJA
Caja Principal
Caja Chica
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
BANCOS DEL PAÍS
Depósitos Monetarios
MUEBLES
Mobiliario y Equipo de Oficina
Sistemas Informáticos
Equipo de Cómputo
GASTOS POR AMORTIZAR
Organización
Acondicionamiento y Remodelación de Of.
GASTOS ANTICIPADOS
Materiales y Suministros
Proveeduría
Servicios
Alquileres
CAPITAL NO PAGADO
Acciones por Suscribir
Suscriptores de Acciones
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Retenciones
Impuesto Sobre la Renta
OTRAS
CAPITAL AUTORIZADO
Registro de partida de apertura del Banco
249,000.00
1,000.00
22,350,000.00
39,409,650.00
100,000.00
230,000.00
180,000.00
410,000.00
65
5,600.00
120,000.00
10,000,000.00
2,000,000.00
75,055,250.00
250.00
55,000.00
75,000,000.00
75,055,250.00
Como pudo ver en la partida anterior no es raro que el banco adquiera bienes y servicios de personas
o empresas que estén inscritos en el Régimen Opcional Simplificado (Sujeto a Retención del ISR) del
que habla el Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria, por lo que los bancos están obligados a
retener ese impuesto a dichos contribuyentes al momento de comprarles bienes o adquirir servicios,
extendiendo la retención respectiva. (Consulte Artículos 14, 43, 47 y 48 del Decreto 10-2102)
Para el cálculo de la retención se procedió de la manera siguiente: A los Q5,600.00 se le resta el IVA,
que en este caso es de Q600.00 ((Q5,600.00 / 1.12), lo que nos da como resultado Q5,000.00, que es la
base para calcular la retención. Luego como la suma sobrepasa los Q2,500.00 pero no excede a los
Q30,000,.00, se multiplica por 5%, y el resultado (Q250.00) es el valor de la retención que se debe
efectuar, la cual quedó registrada en la cuenta 305101.0602 (Retenciones ISR).
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Con los datos que a continuación se le presentan, elabore las partidas de Diario
en hojas de papel factura de dos columnas.
1 de julio
El Banco Innovador, S.A., empieza sus operaciones contables siendo su capital autorizado,
suscrito y pagado hasta el día de hoy el siguiente:
Capital autorizado
Capital Suscrito
Capital Pagado en Efectivo
70,000 acciones de Q.2,000.00
50,500 acciones de Q.2,000.00
40,800 acciones de Q.2,000.00
3 de julio
Se deposita en el Banco Central (Depósito Legal) el 35% de la venta de las acciones. También ese
día se deposita el 50% de la venta de las acciones en cuenta de depósito a la vista en el Banco
Industrial, S.A.
15 de julio
Hasta el día de hoy los gastos que se han efectuado son los siguientes:
EGRESOS EN EFECTIVO:
Se forma un fondo de caja chica Q.5,000.00
66
PAGOS EFECTUADOS CON CHEQUES DEL BANCO INDUSTRIAL, S.A.:
Con cheque No. 1001 se pagó factura No.876 por 12 meses de alquiler pagados por anticipado
del edificio donde estará ubicado nuestro Banco a razón de Q.50,000.00, IVA incluido, cada mes.
Con cheque No. 1002 se pagó factura No. 2345 por compra de Equipo de Computación por valor
de Q.1,275,000.00, con el IVA incluido.
Con cheque No. 1003 se pagó factura No. 3421 por compra de 2 Vehículos para uso de la
Gerencia por valor de Q.850,000.00 con el IVA incluido.
Con cheque No. 1004 se pagó factura No. 7654 por pago de Gastos de Instalación Q.125,000.00
con el IVA incluido
Se compró Mobiliario y Equipo por valor de Q1,220,000.00 con el IVA incluido, pero solamente se
pagó el 80% de los mismos con cheque No. 1005 del Banco de Industrial, quedando a deber la
diferencia a la empresa Muebles Modernos, S.A.
Se compraron varios programas de computación con valor de Q11,200.00 con el IVA incluido, a la
empresa Computecs, la cual está inscrita en el Régimen Opcional Simplificado Sujeto a Retención
del ISR, por lo que el banco procede a retenerle el ISR correspondiente conforme a la Ley vigente.
Por la diferencia gira cheque No. 1006 del Banco Industrial, S.A.
Luego de hacer cada una de las anteriores partidas, elabore una sola partida de diario que
represente toda la información proporcionada, hasta el día 15 de julio. Y entréguesela al profesor.
Capítulo 10. Apertura de un Banco
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan a abajo elabore usted, en hojas de papel factura
de dos columnas, cada una de las partidas que se le indican. Traslade los datos de las partidas de
diario a TEES GRÁFICAS (Libro Mayor), para elaborar una sola póliza de diario. Recuerde que deberá
entregar al profesor todas las hojas que le llevaron a hacer esa única partida.
El Banco Moderno, S.A., empieza sus operaciones contables el día 25 de junio, habiendo encontrado
hasta la fecha de la apertura contable los siguientes documentos:
•
Capital autorizado 6,000 acciones de Q.5,000.00 cada una, según escritura social y estatutos
sociales.
•
Del capital autorizado se ha suscrito el 90%, según papeletas de suscripción de la No. 0001 a la
5,400.
•
Del capital suscrito ya fue pagado en efectivo moneda nacional el 50% según codos de los
recibos de ingresos del No.0001 al 2,700, depositando parte del dinero en distintos bancos así:
En el Banco de Guatemala en la cuenta de depósito legal el 14%; En el Banco Innovador, S.A.
(otro banco del país) según boleta de depósitos monetarios en moneda nacional No. B-123,987
el 70%, y según boleta de depósito de ahorro en moneda nacional No. A-789,456 Banco
Agrícola, S.A., el 10% del efectivo.
Con el capital pagado se hicieron los siguientes desembolsos.
•
Con dinero en efectivo se abrió un fondo de caja chica de Q.5,000.00.
•
Con cheque No.001 del Banco Innovador, S.A. se compraron $.100,000.00 dólares en el Banco
de Guatemala al cambio Q.7.90 X $.1.00, depositando los dólares en el Banco Prestigio, S.A.
(otro banco del país), según boleta de depósito monetario en moneda extranjera No. 456,321.
•
Se encontró con la factura No. 1,789 a favor de Inmobiliaria Recinos, con la que se apara el
pago de 6 meses anticipados de alquiler del inmueble donde estarán las oficinas centrales, a
razón de Q.30,000.00 con el IVA incluido cada mes. El Banco siendo agente retenedor, efectuó
retención del ISR de Capital, conforme lo establece los artículos 88 y 92 de la Ley de
Actualización Tributaria (Dto. 10-2012). Por la diferencia se giró cheque No.002 del Banco
Innovador, S.A.
•
Encontró la factura No. D-78,932 de Mueblería Decovi, por concepto de mobiliario y equipo de
oficina, con un valor de Q.121,289.50 (IVA incluido), de la cual ya se pagó con cheque No.003
del Banco Innovador, S.A. la cantidad de Q.100,000.00, el resto se le quedó a deber firmando
únicamente una factura cambiaria a 30 días.
•
Encontró la factura No. 456 de Office Depot, por la compra de equipo de computación, con
un valor de Q.165,780.00 (IVA incluido) , la cual fue cancelada con cheque No.004 del Banco
Innovador, S.A.
•
Encontró la factura No. 2,458 de Programas Ingeniosos, S.A., por la adquisición de varios
programas de computación para el área de contabilidad y auditoría, con valor de
Q.100,000.00 con el IVA incluido, Siendo que la empresa Programas Ingeniosos, S.A. está inscrita
en el régimen opcional simplificado del Impuesto Sobre la Renta (sujeto a retención del ISR),
nuestro banco siendo agente retenedor, retiene el ISR conforme al artículo 48 del Decreto 102012. Por la diferencia se giró cheque No. 005 del Banco Innovador, S.A.
67
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan a abajo elabore usted, en hojas de papel factura
de dos columnas, cada una de las partidas que se le indican. Traslade los datos de las partidas de
diario a TEES GRÁFICAS (Libro Mayor), para elaborar una sola póliza de diario. Recuerde que deberá
entregar al profesor todas las hojas que le llevaron a hacer esa única partida.
El Banco Mundial, S.A., empieza sus operaciones contables el día 22 de marzo, habiendo encontrado
hasta la fecha de la apertura contable los siguientes documentos:

Capital autorizado 5,000 acciones de Q.5,000.00 cada una, según escritura social y estatutos
sociales.

Del capital autorizado se ha suscrito el 80%, según papeletas de suscripción de la No. 0001 a
la 4,000

Del capital suscrito ya fue pagado en efectivo moneda nacional el 70% según codos de los
recibos de ingresos del No.0001 al 2,800, depositando parte del dinero en distintos bancos así:
En el Banco de Guatemala en la cuenta de depósito legal el 14.6%; En el Banco Roble, S.A.
(otro banco del país) el 50%, según boleta de depósitos monetarios en moneda nacional No.
27,387 y según boleta de depósito de ahorro en moneda nacional No. 456.789 del Banco
Superior, S.A., el 20% del efectivo.
Con el capital pagado se hicieron los siguientes desembolsos.
68

Con dinero en efectivo se abrió un fondo de caja chica de Q.4,000.00.

Con cheque No.001 del Banco Roble, S.A. se pagó el alquiler del local que ocuparán las
oficinas centrales a razón de Q10,000.00 IVA incluido cada mes, pagando por adelantado 6
meses.

Con cheque No. 002 del Banco Roble se paga la factura No.938 por concepto de la compra
de equipo de computación con valor de Q.175,000.00 con el IVA incluido.

Con cheque No. 003 se pagó la factura No. 874 extendida por la empresa Compumás, S.A. ,
por concepto de la compra de programas de computación, la cantidad de Q25,000.00 con el
IVA incluido.

Se compran con dinero en efectivo y en el banco de Guatemala, $50,000.00 al tipo de cambio
Q7.80 X US$.1.00.

Con cheque No. 004 se paga la factura No. 7,214 extendida por el licenciado Aguirre, por
concepto de trámites de inscripción y legalización del banco, la cantidad de Q.10,000.00, con
el IVA incluido.

Se envían Q20,000,00 en efectivo a cajeros automáticos que están en servicio del público en
oficinas centrales.

Con cheque No. 005 se paga la diferencia de la factura No.123 a favor de Imprenta López, por
la impresión de papelería que será utilizada en el banco, la cantidad total de la factura es
Q15,000.00 con el IVA incluido, pero siendo que la imprenta está inscrita ante la SAT en el
Régimen Opcional Simplificado Sujeto a Retenciones del ISR, el banco retiene el ISR conforme lo
estipula la Ley vigente.
Capítulo 11. Depósito Bancario
11
Depósito Bancario
DEPÓSITO
La operación de depósito se define como: Un contrato por medio del cual una persona (depositario)
recibe de otra (depositante) determinados valores para su custodia, quedando obligada a
devolverlos cuando se los reclame esta última.
Depositario:
Es la persona que recibe los bienes en depósito.
Depositante:
Es la persona que entrega los bienes en depósito.
CLASIFICACIÓN DE LOS DEPÓSITOS
Basados en la anterior definición, podemos decir que los depósitos bancarios se dividen en:
a)
b)
Regulares
Irregulares
Depósitos Regulares.- Se llaman así, porque se amoldan exactamente a la definición dada arriba; y
es que versan sobre títulos, alhajas y otros valores muebles, el que actúa como depositario, tiene que
devolver forzosamente los mismos objetos que recibió.
Depósitos Irregulares.- Se llaman así, porque no se amoldan del todo a la definición de los depósitos
en general; y es que como versan sobre dinero, el Banco que hace uso de él, no devuelve
precisamente los mismos billetes y monedas acuñadas, sino otros de la misma clase que recibió.
Los depósitos de dinero (billetes y monedas) también se llaman "Depósitos de Fondos", teniendo la
característica ya apuntada de que no permanecen ociosos sino que el banco los invierte en
préstamos, compra de valores y otras inversiones.
Atendiendo a los requisitos para su constitución, los depósitos se pueden dividir en:
1)
Depósito Condicional
2)
Depósito Congelado
3)
Depósito Judicial
4)
Depósito a la Orden
5)
Depósito de Garantía
Depósito Condicional.- Es aquel que versa sobre valores que han de devolverse sólo hasta que se
cumpla determinada condición señalada por el depositante. Por ejemplo, un depósito a la orden de
un menor, a condición de entregárselo únicamente que muera el padre.
Depósito Congelado.- Es aquel que ya estaba constituido en un banco, pero que por orden de un
Juez o gubernativa se manda inmovilizar, esto es, que el depositante no podrá sustraer, ni depositar
dinero, sino hasta que lo disponga la misma autoridad o gobierno,
Depósito Judicial.- A diferencia del depósito congelado, este depósito se constituye con los valores o
fondos que se separan de un depósito ya existente, por orden de un juez, debiendo entregarlo
también por orden de la misma autoridad.
Depósito a la Orden.- Es aquel que versa sobre sumas de dinero que el banco recibe para ser
entregadas a otras personas.
69
J. Ernesto Molina
Depósito de Garantía.- Es aquel que versa sobre fondos que el banco recibe para garantizar una
operación, tal como sucede con las cartas de crédito.
Cuando un banco recibe un depósito voluntariamente, tal depósito se dice que es "voluntario"; pero
cuando el banco se vea obligado a recibir el depósito, ya sea por orden judicial o gubernativa,
entonces se califica "de secuestro".
Concretándonos ahora a los depósitos de fondos o de monedas, diremos que estos se dividen así:
a) En Moneda Nacional
1. Monetarios
2. De Plazo Menor
3. De Plazo Mayor
4. De Ahorro
b) En Moneda Extranjera
1. Monetarios
2. De Plazo Menor
3. De Plazo Mayor
4. De Ahorro
Autorizados por la Ley de Libre
Negociación
de
Divisas
(Decreto No. 94-2000
del
Congreso de la República de
Guatemala.
Depósito Monetario.- Es aquel a la vista, retirable por medio de cheques.
Depósito a Plazo Menor.- Es aquel que para poder ser retirado se fija un plazo que no exceda de
treinta días.
Depósito a Plazo Mayor.- Es aquel que para poder ser retirado se fija un plazo que exceda los treinta
días.
70
Estos depósitos a plazo se hacen constar en certificado o resguardo especial. Para retirarlos se
presenta el resguardo respectivo, pudiéndose emitir un cheque de gerencia o de caja para que el
depositante lo presente al cobro en la ventanilla del banco. Devengan intereses, los cuales se
cancelan juntamente con el capital a su vencimiento.
Por lo general se fija un plazo mínimo para los depósitos a plazo mayor, el que puede ser de tres
meses. Si el depositante lo quisiera retirar antes del plazo estipulado, entonces tendrá que reconocerle
al banco un descuento proporcional, según el tiempo que falte para el vencimiento.
Depósito de Ahorro.- Es aquel que se hace constar en libretas especiales. En dichas libretas el banco
registra los depósitos y retiros que hace el depositante. Devengan intereses, los cuales se calculan
cada mes con base en los saldos mínimos mensuales que tenga el depositante (esto para estimular el
ahorro) y se capitalizan cada seis meses.
VEA EN LOS CAPÍTULOS SIGUIENTES LA CONTABILIZACIÓN DE ALGUNOS DE LOS DEPÓSITOS
MENCIONADOS
Capítulo 12. Depósito Monetario en Moneda Nacional
12
Depósito Monetario en Moneda
Nacional
GENERALIDADES
La operación de depósito la sabemos ya, es de carácter pasivo para el banco que recibe los fondos,
pues tales fondos no son propiedad del banco sino de la persona que los deposita, por lo tanto el
banco está obligado (obligación = pasivo) a devolverlos.
Conforme al principio general, siempre que aumente ese pasivo, se abonará la cuenta
correspondiente; y siempre que disminuya se cargará la misma cuenta.
No se escapa a nadie que el volumen de las operaciones de depósito es el que decide la suerte de
un banco. Y es que el dinero que recibe lo invierte en operaciones activas que le producen
utilidades, principalmente intereses derivados de los préstamos.
En éste capítulo nos ocuparemos del estudio de los Depósitos a la Vista retirables por medio de
cheques que nuestra legislación bancaria dio en llamar “Depósitos Monetarios en Moneda Nacional”.
Cuando los cuentahabientes* de esta clase de depósito tienen buen récord, ahora hasta se les puede
otorgar una línea de crédito, es decir, pueden sobregirar su cuenta de depósito monetario.
Por el contrario, los bancos hoy en día cobran una cuota por "manejo de cuenta", a los
cuentahabientes que no sobrepasen el saldo promedio mensual que establezca la directiva.
También pueden cobrar a los cuentahabientes una cuota por cada cheque rechazado. Los cobros
de las cuotas anteriormente mencionadas se hacen por medio de notas de débito que son rebajadas
automáticamente de las cuentas de depósitos y representan un producto para el banco.
Por resolución de la Junta Monetaria No. 500-92, las Cuentas de Depósito Monetario podrán generar
intereses sobre saldos diarios u otro sistema, capitalizándolos cada seis meses. Estos intereses al
momento de capitalizarse se traducen en gasto para el banco.
Debemos prevenir al principiante que no siempre es sólo dinero en efectivo lo que deposita una
persona, ya sea al abrir una cuenta o después, al hacer nuevas entregas.
En una cuenta de depósitos monetarios en moneda nacional se pueden depositar los siguientes
valores.
1)
2)
3)
4)
Billetes y monedas nacionales;
Cheques de otros bancos locales;
Cheques de gerencia o de caja;
Cheques del propio banco, girados contra depósitos:
(*) Cuentahabiente.- Toda persona individual o jurídica que tiene depositado su dinero en una institución bancaria.
71
J. Ernesto Molina
JORNALIZACIÓN DE LA RECEPCIÓN DE LOS DEPÓSITOS MONETARIOS
EN MONEDA NACIONAL
RECEPCIÓN DE DINERO EN EFECTIVO EN CUENTAS DE DEPÓSITOS MONETARIOS
MONEDA NACIONAL
Supongamos que el día de hoy el banco recibió dinero en efectivo para ser depositado en distintas
cuentas de depósito monetario en moneda nacional así:
Dinero en efectivo proveniente del público Q.100,000.00;
y dinero efectivo proveniente del distintas entidades estatales Q.150,000.00
La operación se debe registrar así:
P.5
101101
101101.01
301101
301101.01
301101.03
301101.0309
Explic.
72
Día 2
CAJA
Caja Principal
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
De Gobierno y Entidades Oficiales
Otras Entidades del Estado
Registro de la recepción de depósitos
con efectivo moneda nacional
250,000.00
100,000.00
150,000.00
250,000.00
250,000.00
Como podemos observar en la anterior operación se cargó la cuenta 101101 CAJA (Moneda
Nacional), ya que el tercer dígito de izquierda a derecha, el número 1 nos indica que es moneda
nacional, de igual manera se abonó la cuenta 301101 DEPÓSITOS MONETARIOS, siendo el tercer dígito
de izquierda a derecha el número que nos indica que se trata de depósitos en moneda nacional, ya
que si se tratare de depósitos en moneda extranjera en lugar del número 1, estaría el número 6.
RECEPCIÓN DE CHEQUES DE OTROS BANCOS DEPOSITADOS EN CUENTAS DE
DEPÓSITOS MONETARIOS EN MONEDA NACIONAL
El día de hoy varios cuentahabientes particulares depositaron Q. 112,680.00 con cheques de otros
bancos del país.
P.6
101105
101105.01
301101
301101.01
Explic.
Día 3
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
Registro de la recepción de depósitos
con cheques de otros bancos del país
112,680.00
112,680.00
112,680.00
112,680.00
RECEPCIÓN DE CHEQUES DE CAJA DEL MISMO BANCO DEPOSITADOS EN CUENTAS DE
DEPÓSITOS MONETARIOS EN MONEDA NACIONAL
Imaginemos que la Superintendencia de Administración Tributaria (S.A.T. ), tiene una cuenta de
depósito monetario en moneda nacional en nuestro banco, y que el día de hoy depositó un cheque
de caja de este mismo banco, con valor de Q.35,500.00, cheque que días anteriores había comprado
el cuentahabiente Mario Solórzano a nombre de la S.A.T.; La operación quedaría registrada así:
Capítulo 12. Depósito Monetario en Moneda Nacional
P.7
305102
305102.01
301101
301101.03
301101.0309
Explic.
Día 3
OBLIGACIÓN EMISIÓN DE DOCUMENTOS
Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
DEPÓSITOS MONETARIOS
De Gobierno y Entidades Oficiales
Otras Entidades del Estado
Registro del depósito de un cheque de
caja en una cuenta monetaria de la SAT
35,500.00
35,500.00
35,500.00
35,500.00
RECEPCIÓN DE CHEQUES DEL MISMO BANCO DEPOSITADOS EN CUENTAS DE
DEPÓSITOS MONETARIOS EN MONEDA NACIONAL
Cuando se recibe algún depósito que consiste en cheques librados por otros depositantes del mismo
banco, el saldo de la cuenta Mayor y el de su subdivisionaria queda invariable, pues a un cargo le
corresponde un abono por igual cuantía. Pero en cambio las cuentas individuales de los libradores y
de los beneficiarios de tales cheques experimentan un movimiento en sentido opuesto, disminuyendo
(cargos) el saldo de la cuenta de cada girador y aumentando (abonos) el saldo de la cuenta de
cada uno de los beneficiarios o endosantes de los cheques del banco.
Si por ejemplo el cuentahabiente ―A‖ deposita un cheque extendido por el cuentahabiente ―B‖ por el
valor de Q.400.00 la operación queda así:
P.8
301101
301101.01
301101
301101.01
Explic.
Día 4
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público (Señor "B")
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público (Señor "A")
Registros de los movimientos de los
depósitos monetarios entre cuentahabientes
73
400.00
400.00
400.00
400.00
JORNALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN DE LOS DEPÓSITOS MONETARIOS
EN MONEDA NACIONAL
Hasta ahora hemos hablado sobre la forma en que pueden aumentar los depósitos monetarios en
moneda nacional. Podemos también hablar sobre la forma cómo o por qué disminuyen tales
depósitos.
No siempre que un cuentahabiente libra un cheque contra el banco, es para retirar dinero de allí. Si
así fuera, todo cheque pagado implicaría un sencillo asiento de cargar Depósitos y abonar Caja.
El cuentahabiente ―Y‖ puede librar un cheque contra su depósito por cualquiera de los motivos
siguientes:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Para retirar o hacer retirar dinero;
Para comprar acciones del banco;
Para adquirir títulos-valores de otras empresas que estén bajo la custodia y/o administración del
banco.
Para comprar un cheque de caja o de gerencia;
Para abonarle o cancelarle al banco un préstamo;
Para comprar cheques de viajero y monedas extranjeras;
Para comprar un giro o una transferencia;
J. Ernesto Molina
8)
9)
10)
11)
12)
Para pagarle un documento que fue librado a su cargo;
Para cubrirle el valor parcial o total de cartas de crédito;
Para pagar el alquiler de cajillas de seguridad u otro servicio que le presta el banco;
Para pagarle intereses o comisiones al banco;
Para pagar un servicio por conducto del banco (facturas de agua, luz, teléfono, etc.)
Como puede juzgarse, son muy variados y distintos los motivos por los cuales un cuentahabiente gira
un cheque. De ahí que si bien es cierto de que en todo caso se tiene que cargar la cuenta Depósitos,
también es cierto que en un mismo día se tienen que afectar, abonándolas, tantas cuentas como
motivos se indican.
Sea el motivo que fuere por el que se libra un cheque contra su depósito éste queda rebajado, y
como pasivo que es, habrá que cargar en todo caso la cuenta que lo representa.
Indicamos como doce motivos por los que un cuentahabiente puede librar un cheque; pero en este
capítulo señalaremos la forma de contabilizar los primeros cuatro, aunque a lo largo de la obra
conoceremos los otros.
RETIROS EN EFECTIVO POR MEDIO DE CHEQUES
Imaginemos que el día de hoy se pagaron varios cheques girados en contra de distintos depósitos
monetarios de moneda nacional de algunos de sus cuentahabientes, así:
Cheques de
cuentahabientes particulares Q.60,000.00; Cheques del Gobierno Central; Q.25,000.00 Cheques de
Otras instituciones estatales Q.50,000.00.
74
P. 9
301101
301101.01
301101.03
301101.0301
301101.0309
101101
101101.01
Explic.
Día 5
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
Del Gobierno Central y Entidades Of.
Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
CAJA
Caja Principal
Registro de la devolución de depósitos
monetarios en efectivo
60,000.00
25,000.00
50,000.00
135,000.00
135,000.00
135,000.00
RETIROS DE EFECTIVO POR MEDIO DE TARJETAS DE DÉBITO
Hoy en día, los cuentahabientes no solo pueden retirar, por medio de cheques, el dinero que tienen
guardado en cuentas de depósitos monetarios, sino también, lo pueden hacer por medio de tarjetas
de débito, que son tarjetas plásticas con una banda magnética especial, emitidas por los bancos y
otorgadas a los depositantes que poseen una cuenta de depósitos monetarios, para que estos últimos
(los depositantes) puedan retirar dinero de cajeros automáticos o dispensadores de efectivo que
están ubicados especialmente en centros comerciales u otros puntos estratégicos.
En un banco comercial, es la sección de cajeros automáticos (del departamento de caja), la que
generalmente tiene a su cargo el reporte y control de las operaciones que el público ejecuta
mediante los cajeros automáticos.
Imaginemos, pues, que la sección de cajeros automáticos reporta que para cierta fecha hubo retiros
de efectivo de los cajeros automáticos por valor de Q.150,000.00 debitados a cuentas de depósitos
monetarios en moneda nacional de personas particulares; Con todo esto la operación quedaría
registrada así:
Capítulo 12. Depósito Monetario en Moneda Nacional
P.10
301101
301101.01
101101
101101.03
Explic.
Día 6
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
CAJA
Dispensadores de Efectivo
Registro del retiro de efectivo de los
cajeros automáticos, rebajados de los
depósitos monetarios en moneda nac.
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
VENTA DE ACCIONES PROPIAS COBRADAS CON CHEQUES DE CUENTAHABIENTES
Supongamos que hoy se vendieron 10 acciones del banco de Q.5,000.00 c/u, al cuentahabiente ―Y‖,
el cual anteriormente había llenado las papeletas de suscripción respectivas, habiéndonos pagado
con cheque No. 454,487 de su cuenta monetaria (moneda nacional) que tiene en este mismo banco.
Por todo lo anterior, la operación se registra así:
P.11
301101
301101.01
501102
501102.02
Explic.
Día 7
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
CAPITAL NO PAGADO
Suscriptores de Acciones
Registro del cobro de 10 acciones del
banco, pagadas con cheque No. 454,457
de uno de nuestros cuentahabientes.
50,000.00
50,000.00
75
50,000.00
50,000.00
VENTA DE TÍTULOS-VALORES COBRADOS CON CHEQUES DE CUENTAHABIENTES
Supongamos que hoy el cuentahabiente ―Z‖, libró un cheque contra su cuenta de depósitos
monetarios que tiene en este banco para comprar 5 bonos a Q.500.00 c/u., del Instituto de Fomento
de Hipotecas Aseguradas (F.H.A.), bonos que están cartera de inversión, es decir, bonos para
venderlos.
P.12
301101
301101.01
102102
102102.01
102102.0104
Explic.
Día 8
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
2,500.00
EN TÍTULOS VALORES PARA LA VENTA
De Gobierno y Entidades Oficiales
2,500.00
Instituto de Fomento de Hipotecas A.
Registro de la venta de 5 bonos que
permanecían en la cartera de inversión
pagados con cheque de un depositante
2,500.00
2,500.00
CHEQUES CERTIFICADOS Y CHEQUES DE CAJA O DE GERENCIA
Aunque lo común es que cuando una persona recibe un cheque en pago de algo, lo hace con la
confianza de que no tendrá dificultad en hacerlo efectivo o cobrarlo cuando le plazca; Pero hay
J. Ernesto Molina
casos en que se muestra cierto recelo en recibir un cheque, pues ha sucedido que al presentarse el
beneficiario de un cheque a cobrarlo en las ventanillas de caja del banco, ahí se le dice que no se le
puede pagar, sin duda porque el librador no tiene fondos suficientes o que la firma del girador es
incorrecta.
Para que el beneficiario del cheque (persona que va a cobrar el cheque) tenga más seguridad de
poderlo cobrar, puede exigirle al librador del mismo un cheque certificado o un cheque de caja.
Ahora bien, no hay que confundir los términos cheque certificado, con cheque de caja o gerencia,
ambos términos en nuestro medio son distintos.
Cheque certificado.- Es un cheque extraído del talonario de cheques que el banco le otorgó al
cuentahabiente al momento de abrir su cuenta de depósitos monetarios, el cual (el cheque) es
presentado ante el banco para que éste (el banco) realice los siguientes pasos:
1)
2)
3)
4)
5)
Verifique que el cheque tiene fondos;
Verifique que la firma del librador sea la correcta;
Debite de su cuenta la cantidad solicitada;
Colocarle la cantidad con una protectora de cheques*; y
Ponerle con un sello de hule una nota en la que el banco certifica o garantiza el cheque, esto
es, asegurar al beneficiario del cheque que le será pagado al momento presentarlo para su
cobro.
Con todo lo anterior el banco se compromete a pagar ese cheque al beneficiario, ya no pudiendo
rehusar el pago, aunque el librador ordene suspenderlo.
Un cheque certificado no es endosable, así como tampoco se emiten ―al portador‖; siempre debe
indicarse el nombre de la persona del beneficiario.
76
Aunque teóricamente existen los cheques certificados, por asuntos de seguridad ya no se usan
comúnmente pues lamentablemente hoy en día cualquiera puede comprar una protectora de
cheques y falsificar los sellos de hule, en su lugar hoy se utilizan más los cheques de caja o gerencia.
(Lea más de los cheques de caja en la siguiente página)
Supongamos que el señor ―A‖ se presenta a su banco, pidiendo que le certifiquen un cheque emitido
por él, por la cantidad de Q.1,000.00, a la orden del señor ―T‖. En la contabilidad deberá registrarse
tal compromiso ineludible separando la cantidad necesaria del depósito monetario correspondiente,
como sigue:
P.13
301101
301101.01
305102
305102.02
Explic.
Día 9
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
OBLIGACIÓN EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques Certificados
Registro de la emisión de un cheque
certificado.
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
Cheque de Caja o Gerencia.- Los cheques de caja tienen la misma función que un cheque
certificado, es decir, garantizar al beneficiario del cheque el pago del mismo; pero la diferencia que
existe entre un cheque certificado y un cheque de caja es que en el cheque certificado, el cheque
que se certifica es uno del talonario de cheques del cuentahabiente; mientras que el cheque de caja
es uno que el banco emite con características de impresión y sellos especiales y difíciles de falsificar
o imitar, siempre y cuando el cuentahabiente haya girado a favor del banco un cheque de su
talonario por la cantidad solicitada más la comisión por el servicio. Los cheques de caja al igual que
(*) Protectora de cheques.- Es una maquina manual que se adquiere en cualquier almacén que provee artículos y
utensilios para oficina, cuya función es estampar en los cheques y con caracteres especiales una cantidad en letras y
números, un tanto difícil de ser imitada por otra máquina.
Capítulo 12. Depósito Monetario en Moneda Nacional
los cheques certificados deben de girarse a nombre de una persona específica y no se pueden
endosar.
Demos el caso de que hoy se presentó al banco el señor Armando Torres, para solicitar un cheque de
caja a favor de la empresa Construcentro, S.A., con valor de Q.12,500.00. Por tal servicio el banco le
cobró Q.30.00. Todo esto el señor Torres lo pagó con cheque No. 789,141 de su cuenta de depósito
monetario de moneda nacional que tiene en este mismo banco. Por todo lo anterior la partida
queda así:
P.14
301101
301101.01
305102
305102.01
602101
602101.99
Explic.
Día 10
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
OBLIGACIÓN EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheque de Caja
12,530.00
12,500.00
COMISIONES POR SERVICIOS DIVER.
Otras
Se emite cheque de caja, cobrando una
comisión de Q.30.00 por el servicio
30.00
12,530.00
12,530.00
DÉBITOS POR MANEJO DE CUENTA
Ha llegado el fin de mes y se comprueba que los saldos de 20 cuentahabientes particulares no
alcanzan el saldo promedio mensual establecido por la directiva del banco, por lo que se emite el
mismo número de notas de débito a razón de Q.25.00 cada una, para rebajarlas de dichas cuentas
de depósitos monetarios de moneda nacional. La operación se registra así:
P.15
301101
301101.01
602105
602105.01
Explic.
Día 30
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
MANEJO DE CUENTA
Depósitos
Se debitan de las cuentas de depósitos
monetarios Q500.00 por manejo de cuenta
500.00
500.00
500.00
500.00
77
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Subraye con lapicero color rojo la respuesta correcta.
1.
Depósito de moneda nacional que se hace constar en libretas especiales. En dichas libretas se
registran tanto los depósitos, como los retiros.
a) Depósito Monetario
2.
5.
c) Contrato de Arrendamiento
b) Depositario
b) Depositario
c) Intermediario
¿Qué papel juega el banco en la
c) Intermediario
b) Notas de Débito
c) Cheques
¿Qué nombre recibe el cheque que garantiza el pago al beneficiario del mismo, a través del
endoso del banco solicitado por el ordenador o librador?
a) Cheque de caja
9.
c) Depósito Monetario
¿Qué papel o resguardo utilizan los bancos para rebajar de los depósitos monetarios las cuotas
que cobran por manejo de cuenta o por cheques rechazados?
a) Notas de Crédito
8.
b) Contrato de Depósito
En el contrato de depósito intervienen dos personas.
operación de depósito?
a) Depositante
7.
b) Depósito de Plazo Menor
¿Qué nombre recibe la persona que deposita valores en un banco?
a) Depositante
6.
c) Depósito Monetario
Contrato que celebra el banco con una persona particular, por medio del cual el banco
recibe de la otra persona determinados valores para su custodia, quedando obligado el
banco a devolverlos cuando se los reclamen.
a) Contrato de Crédito
78
b) Depósito de Plazo Mayor
Se le llama así, al depósito que puede ser retirado únicamente por medio de cheques.
a) Depósito de Ahorro
4.
c) Depósito de Ahorro
Depósito que se hace constar en certificado especial, y que puede ser retirado únicamente
después de tres meses de haberlo efectuado dicho depósito, presentando para entonces el
certificado inicial.
a) Depósito de Ahorro
3.
b) Depósito de Plazo Mayor
b) Cheque de gerencia
c) Cheque certificado
¿A qué clase de depósito se refiere, cuando una persona deposita en el banco, alhajas y joyas
en las cajillas de seguridad?
a) Regulares
b) Irregulares
c) De Garantía
10. ¿A qué clase de depósito pertenecen los depósitos de ahorro y los depósitos a la vista
(monetarios)?
a) Regulares
b) Irregulares
c)
A la orden
Capítulo 12. Depósito Monetario en Moneda Nacional
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas y con los datos que se le proporcionan
abajo, realice las correspondientes partidas dobles.
Día
OPERACIONES RELACIONADAS CON DEPÓSITOS MONETARIOS EN MONEDA NACIONAL
Mar 1
El día de hoy se recibió varios depósitos monetarios, constituidos de la siguiente forma:
En efectivo: Q.150,000.00 del público; y Q.100,000.00 de Instituciones Financieras
Con cheques de otros bancos: Q. 50,000.00 del público; y Q.200,000.00 del Gobierno Central
Mar 1
Este mismo día se pagaron varios cheques librados contra distintos depósitos monetarios de
nuestros cuentahabientes, así:
En efectivo: Q.125,000.00 de cuentas del público
Mar 2
Según reporte, el día de hoy se recibieron varios depósitos monetarios, integrados de la
manera siguiente:
En efectivo: Q.55,500.00 del público; y Q.250,000.00 de otras entidades del Estado.
Con cheques de otros bancos: Q.48,800.00 del público; y Q.185,500.00 del Gobierno Central
Mar 2
Este mismo día se pagaron varios cheques librados contra distintos depósitos monetarios de
nuestros cuentahabientes, así:
En efectivo: Q.45,520.00 de cuentas del público; y Q.50,000.00 de Instituciones Financieras
Mar 3
Se venden al señor Miguel Ángel (cuentahabiente), 150 acciones de nuestro banco a
Q.2,000.00 c/u., las cuales había suscrito con anterioridad. El total lo cancela con cheque
librado contra su depósito monetario que tiene con nosotros.
Mar 3
Este día se reciben depósitos de personas particulares en efectivo, la cantidad de
Q.145,000.00.
Mar 4
Hoy se pagaron, en efectivo, varios cheques librados contra distintos depósitos monetarios de
nuestros cuentahabientes particulares, la cantidad de Q.128,100.00.
Mar 4
El mismo día en horas de la tarde, el señor Maximiliano Lainfiesta, solicita un cheque de caja
de Q.5,000.00 a favor la empresa Soluciones Tecnológicas, S.A.., por lo que se le cobra
Q.25.00 por tal servicio. El total se le rebaja de su cuenta de depósitos monetarios que tiene
con nosotros.
Mar 5
Imaginemos que la sección de cajeros automáticos reporta que hubo retiros de efectivo de
los cajeros automáticos por valor de Q.180,000.00 debitados a cuentas de depósitos
monetarios en moneda nacional de personas particulares;
Mar 31 Según reporte, el saldo de 15 de nuestros cuentahabientes, reflejan estar por debajo del
saldo promedio mensual que ha establecido la directiva del banco, por lo que se les
rebaja de sus respectivas cuentas de depósitos monetarios la cantidad de Q.20.00 a cada
uno por manejo de cuenta.
79
J. Ernesto Molina
ANOTACIONES IMPORTANTES
80
Capítulo 13. Depósito de Ahorro
13 Depósito de Ahorro
EL AHORRO
El ahorro, en un amplio sentido, es el acto de apartar y guardar una parte de nuestros ingresos
líquidos. La práctica de ahorrar nace cuando en los individuos está desarrollado el espíritu de
previsión. (Conciencia de calamidades futuras inciertas, pero posibles).
Ahora bien, no hay que confundir el ahorro con el atesoramiento. Este último consiste en acumular
numerario y guardarlo en alcancías y hasta soterrándolo en botijas, retirándolo así de la circulación.
En cambio el ahorro bien entendido consiste en llevar esas sumas a una institución de crédito, en
donde devengarán interés, porque el banco que los acepta no consiente de que el dinero quede
ocioso, sino que lo da en préstamo a quienes lo soliciten, dándole nueva vida, invirtiéndolo en
empresas varias.
DEPÓSITO DE AHORRO
El depósito de ahorro se caracteriza en que una vez constituido, el depositante no tan fácilmente
puede retirarlo. En primer lugar debe llenar una base mínima; luego que le está vedado librar
cheques contra su depósito; comprometiéndose que así no hay traslación de depósito a otra
persona, como sucede en el depósito monetario, en que el poseedor del cheque se convierte en
dueño de los fondos depositados por el librador de tal documento.
Por otra parte el depósito de ahorro genera intereses al ahorrante, es decir que el banco le reconoce
cierta cantidad de dinero al cuentahabiente que tiene ahorrado su dinero, intereses que los bancos
modernos calculan diariamente o mensualmente, pero que deben capitalizarse* mensualmente,
semestralmente o anualmente, según sea la política del banco.
Para constituir esta categoría de depósitos, el interesado tiene que registrar su firma en el banco.
Los depósitos se hacen constar en libretas de ahorro que se les proporcionan a los depositantes. Tales
libretas son operadas por máquinas o computadoras operadas por los empleados del banco, las
cuales imprimen las cantidades que se imponen, las retiradas, el saldo y los intereses.
De tal manera, pues, que el interesado no escribe absolutamente nada en la libreta; y en su defecto
deberá llenar una pequeña hoja especial que contendrá su nombre, cantidad, fecha y firma.
Utilizará una hoja de color para los retiros de fondos y otra de diferente color para sus entregas.
El banco establecerá en su reglamento las cantidades retirables a simple requerimiento del
depositante, así como los preavisos que se necesitan para hacer retiros de mayor cuantía.
Depósitos Colectivos.- Dos o más personas pueden abrir y mantener una cuenta de depósito de
ahorro. En tal caso debe fijarse si cada una de ellas, separada e indistintamente tiene derecho a
disponer de fondos. Asimismo, debe establecerse, si en caso de muerte de uno de los condepositantes, el otro u otros tienen el derecho de disponer de los fondos sin ningún trámite legal o
administrativo.
Los representantes de sociedades mutualistas, profesionales y otras similares podrán también obtener
la apertura de cuentas colectivas de ahorro.
Del Depósito de Ahorro, apúntense también dos formas: Depósito de Ahorro Corriente y el Depósito de
Ahorro Especial, caracterizándose este último en que además del interés, goza de determinados
alicientes, como los premios por sorteo.
81
J. Ernesto Molina
Sea cual fuere la clase de depósito de ahorro (corriente o especial) el movimiento siempre se hace a
través de libretas de ahorro, como anteriormente se dijo. Tales libretas al principio constituyen un
activo para el Banco, el que poco a poco se va diluyendo en pérdida, a medida que se van
consumiendo o utilizando las libretas.
JORNALIZACIÓN DE LOS DEPÓSITOS DE AHORRO
EN MONEDA NACIONAL
INGRESO DE LIBRETAS AL ALMACÉN
Imaginemos que la Litografía Centro Color, S.A. le entrega al banco 5,000 libretas de ahorro, y que la
factura por la impresión de tales libretas fue de Q.10,000.00, (Q.2.00 por cada libreta) y que el importe
se cubrió con cheque de caja. La partida por esto será la que sigue:
P.16
110103
110103.01
110103.0101
305102
305102.01
Explic.
82
Día 1
GASTOS ANTICIPADOS
Materiales y suministros
Proveeduría
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Registro de la compra de libretas de
ahorro, al costo mediante cheque de caja
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Paralelamente se corre una partida de orden para registrar el número de libretas que entran al
almacén, como sigue:
P.17
914103
914103.03
999999
Explic.
Día 1
FORMAS EN BLANCO
Libretas
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
5,000.00
5,000.00
Registro del número de libretas que entran
al almacen con valor de Q.1.00
5,000.00
5,000.00
NOTA: Aunque el costo verdadero de las libretas fue de Q2.00 cada una (Q10,000.00/5000), en la
anterior partida se registraron con valor de Q1.00 indicando con esto que al almacén ingresaron
5,000 libretas
EGRESO DE LIBRETAS DEL ALMACÉN
Suponiendo que la proveeduría hace un traslado de libretas por valor de Q.2,000.00, se tendrá que
correr un asiento que diga:
P.18
706110
110103
110103.01
110103.0101
Explic.
Día 5
PAPELERÍA, ÚTILES Y SUMINISTROS
GASTOS ANTICIPADOS
Materiales y Suministros
Proveeduría
Registro de salida de libretas al costo
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
Capítulo 13. Depósito de Ahorro
Hay que aclarar que el consumo de las libretas ocurre en el momento en que desde la sección de
Proveeduría son trasladadas a las ventanillas o al Departamento de Cuentas Nuevas de Ahorros, es
por ello que en la partida anterior cargamos una cuenta de pérdida (706110).
Adicionalmente o simultáneamente se corre una partida de orden por las libretas que salieron del
almacén, así:
P.19
999999
914103
914103.03
Explic.
Día 5
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
FORMAS EN BLANCO
Libretas
1,000.00
1,000.00
Registro del número de libretas que salen
del almacén por cuentas de orden
1,000.00
1,000.00
RECEPCIÓN DE DEPÓSITOS DE AHORRO
Suponiendo que en determinada fecha el banco recibió distintos valores para ser depositados en
cuentas de ahorro de moneda nacional (quetzales) como sigue:
1)
2)
3)
En efectivo, del público para ahorro corriente Q.10,000.00; y del público para ahorro especial
Q.5,000.00
Con cheques de otros bancos: Q.21,000.00 del público para ahorro corriente ; y Q.12,000.00 de
Instituciones financieras para ahorro especial . (Cheques a compensar)
Con cheques de caja del mismo banco Q.12,000.00 del público para ahorro corriente .
Por todo lo anterior la partida de diario queda así:
P.20
101101
101101.01
101105
101105.01
305102
305102.01
301102
301102.01
301102.0101
301102.02
301102.0201
301102.0202
Explic.
83
Día 10
CAJA
Caja Principal
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
Ahorro Especial
Del Público
De Instituciones Financieras
Registro de la recepción de depósitos de
ahorro
15,000.00
33,000.00
12,000.00
43,000.00
5,000.00
12,000.00
60,000.00
60,000.00
REGISTRO DE LOS INTERESES EN CUENTAS DE AHORRO
Imaginemos que es fin de mes y se calcula que los intereses que corresponden a las distintas cuentas
de depósito de ahorro de moneda nacional que tiene el banco es de Q.8,375.00.
J. Ernesto Molina
P.21
701101
701101.01
701102.0102
301199
301199.01
301199.0102
Día 30
INTERESES
Obligaciones Depositarias
Depósitos de Ahorro
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
Intereses
Depósitos de Ahorro
Registro de los intereses mensuales,
pendientes de capitalizar
8,375.00
8,375.00
8,375.00
8,375.00
NOTA: En la partida anterior abonamos una cuenta de pasivo (301199) porque los intereses
solamente se están calculando y no se están pagando ni capitalizando.
CAPITALIZACIÓN DE LOS INTERESES
Digamos que hoy es el día en que se deben capitalizar los intereses, es decir integrar los intereses
acumulados durante el último semestre para que formen parte del capital ahorrado en las distintas
cuentas de ahorro de moneda nacional, así:
1)
2)
84
Intereses que se capitalizan a cuentas de ahorro corriente
Del Público
Q. 7,874.75
De Instituciones financieras
Q. 12,478.25
De Gobierno Central
Q. 8,745.60
De Otras entidades del Estado
Q. 10,631.40
Intereses que se capitalizan a cuentas de ahorro especial
Del Público
Q.5,124.55
De Instituciones financieras
Q.2,782.50
De Gobierno Central
Q.5,100.05
De Otras entidades del Estado
Q.8,375.00
Q.39,730.00
Q. 21,382.10
Q.61,112.10 TOTAL
Debido a que los intereses que se calculan mensualmente se fueron cargando a una cuenta de gasto
(701101), y abonando al mismo tiempo a la cuenta de pasivo (301199) (ver partida (21), hoy que se
capitalizan los intereses la partida queda así:
P.22
301199
301199.01
301199.0102
301102
301102.01
301102.0101
301102.0102
301102.0103
301102.0103.01
301102.0103.09
301102.02
301102.0201
301102.0202
301102.0203
301102.0203.01
301102.0203.09
Explic.
Día 30 de junio
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
Intereses
Depósitos de Ahorro
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
De Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Ahorro Especial
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
De Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Se capitalizan los intereses semestrales
61,112.10
7,874.75
12,478.25
8,745.60
10,631.40
5,124.55
2,782.50
61,112.10
5,100.05
8,375.00
61,112.10
Capítulo 13. Depósito de Ahorro
REGISTRO DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE RENTAS DE CAPITAL
El Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, establece un Impuesto que grava las Rentas de
Capital, entre ellas, los intereses de cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de títulos-valores,
públicos o privados, que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurídicas,
domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalización de la Superintendencia de Bancos.
Según los Artículos 90 y 94 de la mencionada ley, los bancos aunque no están sujetos al pago de este
impuesto por los intereses que ganan, si están obligados a retener de sus cuentahabientes el valor de
dicho impuesto, que según el artículo 92 de dicha ley lo establece en un tipo impositivo del 10% de los
intereses acreditados a sus cuentas.
Ya enterados de lo que es el Impuesto Sobre Rentas de Capital, los bancos al momento de actuar
como agente retenedor del ISR Sobre Rentas de Capital, debitará de las cuentas de sus
cuentahabientes el 10% de los intereses capitalizados, ya sea que éstos se capitalicen, mensual,
trimestral, semestral o anualmente, ya que según el artículo 90 de la Ley de Actualización Tributaria, el
impuesto se genera en el momento del acreditamiento de los intereses.
Para ejemplificar la contabilidad de la retención que hacen los bancos a sus cuentahabientes por los
intereses ganados por estos, utilizaremos los datos de la partida 22 anterior, como sigue:
P.23
301102
301102.01
301102.0101
301102.0102
301102.0103
301102.0103.01
301102.0103.09
301102.02
301102.0201
301102.0202
301102.0203
301102.0203.01
301102.0203.09
305101
305101.06
305101.0602
Explic.
Día 30 de junio
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
De Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Ahorro Especial
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
De Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Retenciones
Impuesto Sobre la Renta
787.43
1,247.83
85
874.56
1,063.14
512.46
278.25
510.01
837.50
6,111.16
Se debitan de las distintas cuentas de
depósitos de ahorro, el ISR por los intereses
capitalizado en el último semestre.
6,111.16
6,111.16
Obviamente los bancos deben retener el ISR por Rentas de Capital de todos los intereses que
acrediten a toda clase de depósitos de sus cuentahabientes, nosotros aquí únicamente calculamos y
contabilizamos el impuesto retenido sobre los intereses que acreditó el banco en cuentas de
depósitos de ahorro, pero eso solo fue a manera de ejemplo.
Ahora bien, el día que el banco transfiera el impuesto retenido a favor al fisco, se tendrá que cargar
(anotar en el debe) la cuenta 305101.602, para liquidar ese pasivo, abonando la 101101.01 si se paga
en efectivo, o con la 305102.01 si se emite cheque de caja.
J. Ernesto Molina
RETIROS DE LOS DEPÓSITOS DE AHORRO EN EFECTIVO
Suponiendo que cierto día varios cuentahabientes particulares visitaron la agencia No. 5 del banco
para retirar de sus cuentas de ahorro corriente y moneda nacional la suma de Q.24,126.30; y así
también retirar de sus cuentas de ahorro especial la suma de Q.5,749.50, la partida quedaría así:
P.24
301102
301102.01
301102.0101
301102.02
301102.0201
101101
101101.02
Explic.
Día 15
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
Ahorro Especial
Del Público
CAJA
Caja Dependencias
Retiran de la agencia No. 5 dinero de
distintas cuentas de depósito de ahorro
24,126.30
5,749.50
29,875.80
29,875.80
29,875.80
Nótese que por tratarse de retiros de dinero desde una agencia del banco y no desde las oficinas
centrales, se abonó la cuenta 101101.02 Caja dependencias, y no la cuenta 101101.01 Caja Principal.
86
NOTA IMPORTANTE: Hasta ahora hemos visto cómo se registran las operaciones por medio de
partidas dobles, con tal de que el alumno-lector, se familiarice con la técnica del cargo y del
abono de cuentas de contabilidad bancaria. Pero en la vida real o práctica contable real de los
bancos, las transacciones que realizan los bancos se registran a través del sistema de cómputo, y
se imprimen en pólizas de diario o de caja según corresponda.
Como nosotros aquí no disponemos de la tecnología, ni los programas computacionales de que
gozan los bancos para llevar su contabilidad, nos limitaremos con esperar que el alumno-lector
sepa que cuentas digitar, si es que llega a trabajar en un banco.
Capítulo 13. Depósito de Ahorro
FECHA DE ENTREGA
I SERIE
INSTRUCCIONES: Responda a las siguientes preguntas, en el espacio que se le indica.
1.
¿A que se le llama ahorro?
2.
¿Qué diferencia hay entre depósito de ahorro y depósito monetario?
3.
Desde el punto de vista contable ¿A que se le denomina Interés?
4.
¿Qué significa la expresión ―capitalizar los intereses‖?
5.
¿Qué es un depósito colectivo?
II SERIE
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas y con los datos que se le presentan a
continuación, registre las respectivas partidas de diario.
Abr. 1
Se ha emitido cheque de caja a favor de Litografía Delgado, por valor de Q.25,000.00 para
cancelar la factura No. 304 que corresponde a la impresión de 10,000 libretas de ahorro.
Abr. 2
Se han trasladado al departamento de cuentas nuevas 2,000 libretas de ahorro.
Abr. 3
Varios personas particulares han abierto cuentas de ahorro corriente con los siguientes
valores:
En efectivo:
Con cheques de otros bancos:
Abr. 10
Varias personas particulares han abierto cuentas de ahorro especial con los siguientes
valores:
En efectivo
Con cheques de caja de éste mismo banco
Abri.12
Q.125,000.00
Q.130,000.00
Hoy una institución financiera apertura una cuenta de depósito de ahorro corriente en
moneda nacional (quetzales) con los siguientes valores:
En efectivo :
Con cheques de otros bancos
Abr.15
Q.125.320.00
Q.130,280.00
Q.100,000.00
Q.130,450.00
Según reporte, el día de hoy ocurrieron varios retiros de dinero en efectivo de cuentas de
ahorro corriente por Q. 19,460.00, por parte de personas particulares.
87
J. Ernesto Molina
Abr.17
Hoy la S.A.T. (entidad del Estado) apertura una cuenta de depósito de ahorro corriente en
moneda nacional, con los siguientes valores:
En efectivo Q.500,000.00
Con cheques de otros bancos Q.160,000.00
Abr.19
Según reporte de hoy se reciben varios depósitos de ahorro en moneda nacional así:
Ahorro Corriente
Del público y en efectivo
De Instituciones Financieras y en efectivo
Del Gobierno Central con cheques de otros Bancos
De otras entidades del Estado y en efectivo
Ahorro Especial
Del público y en efectivo
De Instituciones Financieras y con cheques
de otros bancos
Abr.20
88
Q. 120,872.00
Q. 60,970.00
Q. 150,000.00
Q. 90,321.50
Q. 50,000.00
Q.100,000.00
Según reporte, el día de hoy ocurrieron los siguientes retiros de efectivo así:
De cuentas de ahorro corriente
Del público
De Instituciones Financieras
Q. 20,500.00
Q. 30,000.00
De cuentas de ahorro especial
Del público
Del Instituciones Financieras
Q. 10,520.00
Q. 50,000.00
Abr.30
Se han calculado Q.13,895.75 de intereses sobre saldos de depósitos de ahorro, los cuales
quedan pendientes de capitalizar.
Jun 29
Hoy es el día en que se deben capitalizar los intereses en las distintas cuentas de ahorro de
moneda nacional y que se encuentran acumulados en la cuenta 301199.0102:
1)
2)
Jun 29
Intereses se capitalizan a cuentas de ahorro corriente
Del Público
De Instituciones financieras
De Gobierno Central
De Otras entidades del Estado
Q.
Q.
Q.
Q.
1,787.50
7,456.12
2,734.50
1,874.63
Intereses que se capitalizan a cuentas de ahorro especial
Del Público
Q. 5,124.55
De Instituciones financieras
Q. 2,782.50
Siendo que el día de hoy se capitalizaron los intereses (ver dato anterior) en las distintas
cuentas de depósito de ahorro, el banco debe debitar el ISR por Rentas de Capital a razón
del 10% de los intereses pagados a los cuentahabientes, por lo que se debe registrar tal
débito.
Capítulo 14. Depósito en Moneda Extranjera
14
Depósitos en Moneda
Extranjera
GENERALIDADES
En este capítulo nos referiremos tanto a los depósitos monetarios en moneda extranjera, como los
depósitos de ahorro en moneda extranjera.
Hace algunos años atrás a los bancos les estaba prohibido recibir depósitos en moneda extranjera;
pero desde la creación del decreto ley 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas, hoy en día les es
permitido a los bancos nacionales y extranjeros crear y manejar cualquier clase de depósitos en
moneda extranjera (exclusivamente dólares de los Estados Unidos de América).
Para afianzar más lo que se dijo en el párrafo anterior, transcribimos a continuación un segmento del
artículo 1º. del decreto ley 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas.
“ARTICULO 1.- Sistema cambiario. Es libre la disposición, tenencia, contratación, remesa, transferencia, compra,
venta, cobro y pago de y con divisas y serán por cuenta de cada persona individual o jurídica, nacional o extranjera
las utilidades, las pérdidas y los riesgos que se deriven de las operaciones que de esa naturaleza realice.
Es igualmente libre la tenencia y manejo de depósitos y cuentas en moneda extranjera así como operaciones de
intermediación financiera tanto en bancos nacionales como en bancos del exterior........”
DEPÓSITOS MONETARIOS EN MONEDA EXTRANJERA
El funcionamiento de esta clase de depósitos es similar al funcionamiento de depósitos en moneda
nacional o quetzales. El (los) cuentahabiente(s) inicia(n) abriendo en el banco una cuenta especial
en dólares norteamericanos, llenando al mismo tiempo una boleta de depósitos monetarios en
dólares, la(s) que le(s) servirá(n) como resguardo de que tienen depositado allí su dinero. El banco por
su parte le entrega a el (los) depositante(s) talonarios de cheques para que puedan girar contra su
cuenta de depósitos de moneda extranjera. Esta clase de depósito, pues, también es retirable por
medio de cheques sólo que expresados en moneda extranjera.
Antes de explicar la jornalización de esta clase de depósitos debemos conocer algunos términos
importantes relacionados con este tema, como son:
Divisa.- Cualquier moneda extranjera distinta al quetzal.
Tipo de Cambio de Referencia del Quetzal Respecto al Dólar Estadounidense.- Tipo de cambio
establecido por el Banco de Guatemala y representa la cantidad de quetzales que equivale cada
dólar estadounidense al momento de liquidar obligaciones tributarias, o al momento de resolver
conflictos administrativos y judiciales relacionadas con dicha moneda extranjera. (Para septiembre
del 2014 el tipo de cambio de referencia era aproximadamente de Q.7.74 X US$.1.00.)
De conformidad con la Ley de Libre Negociación de Divisas, el Banco de Guatemala calcula
diariamente el tipo de cambio de referencia del quetzal con respecto al dólar de los Estados Unidos
de América, el cual es aplicable para la liquidación de obligaciones tributarias u otras que supongan
pagos del o al Estado y sus entidades, así como para la resolución de conflictos en el ámbito
administrativo y jurisdiccional. (5)
El Tipo de Cambio de Referencia del quetzal con respecto al dólar de los Estados Unidos de América
es publicado diariamente por el Banco de Guatemala en medios de comunicación escritos, es
divulgado en el sitio de internet de la institución (www.banguat.gob.gt). En cuanto al Tipo de Cambio
de Referencia del quetzal respecto a otras monedas extranjeras distintas del dólar de los Estados
Unidos de América, éste es divulgado en el sitio de internet del Banco de Guatemala.
(5) http://www.banguat.gob.gt/publica/doctos/cambio.pdf
89
J. Ernesto Molina
Tipo de Cambio Comprador.- Es el precio en quetzales que los bancos están dispuestos a dar o pagar
por cada dólar estadounidense que adquieran del público y que generalmente es menor o igual al
tipo de cambio de referencia publicado por el Banco de Guatemala. (Para noviembre del 2010
algunos bancos mantenían un tipo de cambio comprador de Q.7.90 X US$.1.00)
Tipo de Cambio Vendedor.- Es el precio en quetzales al que los bancos venden los dólares
estadounidenses al público y que generalmente es mayor al tipo de cambio de referencia
establecido y publicado por el Banco de Guatemala. En otras palabras es la cantidad de quetzales
que los bancos privados reciben por cada dólar vendido, (Para noviembre del 2010 algunos bancos
mantenían un tipo de cambio vendedor de Q.8.10 X US$.1.00)
Valor Nominal de la Moneda.- Valor externo que tiene el quetzal con respecto al dólar, esta relación
actualmente es que Q.1.00 es igual a US$.1.00.
Diferencial Cambiario.- Cantidad que media entre el tipo de cambio (de referencia, comprador o
vendedor) y el valor nominal de la moneda. Ejemplo: Si el tipo de cambio es de Q.7.90 X US$.1.00; y el
valor nominal de la moneda es de Q.1.00 X US$.1.00, entonces el diferencial cambiario es de Q.6.90.
JORNALIZACIÓN DE LOS DEPÓSITOS MONETARIOS
EN MONEDA EXTRANJERA
La jornalización de los depósitos en moneda extranjera difiere un tanto de los depósitos que vimos en
los capítulos 12 y 13 (Depósitos en Moneda Nacional) toda vez que siguiendo el principio de unidad
monetaria y que nuestro Código de Comercio (Decreto 2-70) en su artículo 369 obliga a todos los
comerciantes a llevar los registros contables en español y las cuentas en moneda nacional,
prohibiendo así a llevar las cuentas en otra moneda o con otro signo que no sea el del quetzal (Q.).
La diferencia radica en que tanto para la recepción de depósitos en moneda extranjera, como para
los retiros, los bancos calculan un valor del diferencial cambiario,
90
Para entender lo que hasta aquí se ha dicho sobre los depósitos en moneda extranjera veamos ahora
unos ejemplos:
RECEPCIÓN DE LOS DEPÓSITOS MONETARIOS EN EFECTIVO Y CHEQUES (MONEDA EXTRANJERA)
El día de hoy se recibieron de personas particulares varios depósitos monetarios expresados en
moneda extranjera integrados de la siguiente manera: En efectivo US$.1,530.00; en cheques
expresados en dólares de otros bancos nacionales US$.985.00. Si el tipo de cambio comprador
utilizado por el banco fue de Q.8.00 X U$.1.00, entonces nuestra partida de diario quedaría así:
P.25
101601
101601.01
101601.80
101605
101605.01
101605.80
301601
301601.01
301601.80
Explicación
Día 16
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
Diferencial Cambiario
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
Diferencial Cambiario
Registro de la recepción de depósito en
moneda extranjera
1,530.00
10,710.00
985.00
6,895.00
2,515.00
17,605.00
20,120.00
20,120.00
Capítulo 14. Depósito en Moneda Extranjera
DEVOLUCIÓN DE LOS DEPÓSITOS MONETARIOS (MONEDA EXTRANJERA)
El día de hoy varios cuentahabientes libraron distintos cheques los cuales se dieron así: Cheques por
US$.1,500.00 se pagaron en efectivo (moneda extranjera) a los cuentahabientes particulares; Cheque
por US$.1,200.00 fue librado por un cuentahabiente particular para abonar a un préstamo fiduciario
empresarial menor en moneda extranjera que tiene con el mismo banco. Para estas operaciones de
devolución de depósitos se aplica el tipo de cambio de referencia que publique el Banco de Guatemala, que para este
caso suponemos fue de Q.8.00 X US$1.00)
P.26
301601
301601.01
301601.80
101601
101601.01
101601.80
103601
103601.02
103601.0201
103601.0201.01
103601.80
Explicación:
Día 17
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
VIGENTES AL DÍA
Empresariales Menores
Préstamos
Fiduciarios
Diferencial Cambiario
Registro de la devolución de depósitos
en moneda extranjera
2,700.00
18,900.00
1,500.00
10,500.00
1,200.00
8,400.00
21,600.00
21,600.00
JORNALIZACIÓN DE LOS DEPÓSITOS DE AHORRO
EN MONEDA EXTRANJERA
Lo mismo que se dijo para los depósitos de ahorro en moneda nacional (Capítulo 13) también se
aplica para esta clase de depósitos, con la variante de que en la jornalización al momento de la
recepción y de la devolución también se debe de calcular el diferencial cambiario usando como
base el valor oficial de cambio tipo comprador que emite el Banco de Guatemala. Veamos unos
ejemplos:
RECEPCIÓN DE LOS DEPÓSITOS DE AHORRO (MONEDA EXTRANJERA)
Según reporte de la sección de caja, hoy se recibieron del público US$.1,000.00 en efectivo para ser
depositados en varias cuentas de ahorro corriente en moneda extranjera. Así mismo el Gobierno
Central abre una cuenta de depósito de ahorro especial con US$.30,000.00 con un cheque en
moneda extranjera de otro banco del país. Si el tipo de cambio comprador utilizado fue de Q.8.00 X
U$.1.00, entonces nuestra partida de diario quedaría así:
91
J. Ernesto Molina
P.27
101601
101601.01
101601.80
101605
101605.01
101605.80
301602
301602.01
301602.0101
301602.02
301602.0203
301602.0203.01
301602.80
Explicación:
Día 18
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
Diferencial Cambiario
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
Ahorro Especial
De Gobierno y Entidades Oficiales
Gobierno Central
Diferencial Cambiario
Registro de la recpción de depósitos
de ahorro en moneda extranjera
1,000.00
7,000.00
30,000.00
210,000.00
1,000.00
30,000.00
217,000.00
248,000.00
248,000.00
REGISTRO DE INTERESES
Llegado fin de mes se establece que los intereses correspondientes a todo tipo de depósitos de ahorro
en moneda extranjera asciende a la cantidad de US$.1,925.00. El tipo de cambio de referencia
utilizado es de Q.8.00 X US$.1.00.
92
P.28
701101
701101.01
701101.0102
301699
301699.01
301699.0102
301699.80
Explicación:
Día 30
INTERESES
Obligaciones Depositarias
Depósitos de Ahorro
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
Intereses
Depósitos de Ahorro
Diferencial Cambiario
Registro de los intereses pendientes de
capitalizar en cuentas de ahorro de
moneda extranjera
15,400.00
1,925.00
13,475.00
15,400.00
15,400.00
CAPITALIZACIÓN DE LOS INTERESES
Ha transcurrido otro semestre por lo que habrá que capitalizar los intereses que se encuentran
acumulados en la cuenta 301699.0102 con una cantidad de US$.2,315.00 , los cuales se distribuyen de
la manera siguiente:
Ahorro Corriente:
Personas Particulares
Instituciones Financieras
Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Total
US$.125.00
US$.250.00
US$.315.00
US$.305.00
US$.995.00
Capítulo 14. Depósito en Moneda Extranjera
P.29
301699
301699.01
301699.0102
301699.80
301602
301602.01
301602.0101
301602.0102
301602.0103
301602.0103.01
301602.0103.09
301602.02
301602.0201
301602.0202
301602.0203
301602.0203.01
301602.0203.09
301602.80
Explicación:
Día 29 de Junio
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
Intereses
Depósitos de Ahorro
Diferencial Cambiario
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Ahorro Especial
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Diferencial Cambiario
Se capitalizan los intereses en distintas
cuentas de depósitos de ahorro.
2,315.00
16,205.00
125.00
250.00
315.00
305.00
215.00
320.00
275.00
510.00
16,205.00
18,520.00
18,520.00
REGISTRO DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE RENTAS DE CAPITAL
Tal como lo viéramos en el capítulo que trata sobre los depósitos de ahorro en moneda nacional
(capitulo 13), los intereses que los bancos paguen o acrediten a sus cuentahabientes están sujetos al
pago del ISR por Rentas de Capital, y los intereses producidos por la moneda extranjera no son la
excepción.
Como sabemos son los bancos los agentes retenedores de dicho impuesto, el cual tendrán que
traspasar al fisco en un momento determinado.
Si el banco debita de las cuentas de ahorro de sus cuentahabientes dicho impuesto (actualmente
10%, año 2014), la partida quedaría como sigue:
93
J. Ernesto Molina
P.30
301602
301602.01
301602.0101
301602.0102
301602.0103
301602.0103.01
301602.0103.09
301602.02
301602.0201
301602.0202
301602.0203
301602.0203.01
301602.0203.09
301602.80
305601
305601.06
305601.0602
305601.80
Explicación:
94
Día 29 de Junio
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Ahorro Especial
Del Público
De Instituciones Financieras
De Gobierno y Entidades Oficiales
Gobierno Central
Otras Entidades del Estado
Diferencial Cambiario
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Retenciones
Impuesto Sobre la Renta
Diferencial Cambiario
Se capitalizan los intereses en distintas
cuentas de depósitos de ahorro.
12.50
25.00
31.50
30.50
21.50
32.00
27.50
51.00
1,620.50
231.50
1,620.50
1,852.00
1,852.00
RETIRO DE LOS DEPÓSITOS DE AHORRO (MONEDA EXTRANJERA)
El día de hoy un varios cuentahabientes particulares retiran del banco la suma de US$.500.00 de
cuentas de ahorro corriente en moneda extranjera: y US$.475.00 de cuentas de ahorro especial. El
tipo de cambio que se le aplicó fue de Q.8.00 X US$.1.00.
P.31
301602
301602.01
301602.0101
301602.02
301602.0201
301602.80
101601
101601.01
Explicación:
Día 2
DEPÓSITOS DE AHORRO
Ahorro Corriente
Del Público
Ahorro Especial
Del Público
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Registro de la devolución de depósitos
de ahorro en moneda extranjera
500.00
475.00
6,825.00
975.00
6,825.00
7,800.00
7,800.00
NOTA:
Lo que se ha dicho hasta aquí sobre los depósitos monetarios y de ahorro en
moneda extranjera puede ser aplicado también a los depósitos a corto y largo plazo en
moneda extranjera, solamente habría que buscar las cuentas y subcuentas adecuadas a
utilizar para cada caso. Dejamos a criterio del profesor de la asignatura el tratamiento
contable de este tipo de depósitos.
Capítulo 14. Depósito en Moneda Extranjera
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas realice las partidas de diario que se le
están solicitando abajo. El tipo de cambio de referencia que deberá utilizar para registrar todas las operaciones es
de Q.7.70 X US$.1.00, u otra que determine el profesor.
Marzo 1 El día de hoy varias personas abren distintas cuentas de depósitos monetarios en
moneda extranjera (M.E.) así:
Personas Particulares
Financieras
Gobierno Central
Otras entidades estatales
US$.2,000.00
US$.9,500.00
US$.8,000.00
US$.7,500.00
en efectivo moneda extranjera
con cheque de otro banco del país (M.E.)
con cheque de otro banco del país(M.E.)
con cheque de otro banco del país (M.E.)
Marzo 5 El día de hoy varias personas abren varias cuentas de depósitos de ahorro corriente así:
Personas Particulares
Financieras
Gobierno Central
Otras entidades Estatales
US$.1,500.00 en efectivo moneda extranjera
US$.5,000.00 en efectivo moneda extranjera
US$.6,000.00 con cheque de otro banco del país (M.E.)
US$.4,000.00 con cheque de otro banco del país (M.E.)
Marzo 7 Hoy varias personas abren distintas cuentas de depósitos de ahorro especial así:
Personas Particulares
Financieras
Gobierno Central
Otras entidades Estatales
US$.2,300.00 en efectivo moneda extranjera
US$.9,000.00 con cheque de caja del mismo banco(M.E.)
US$.8,800.00 con cheque de otro banco del país (M.E.)
US$.6,500.00 con cheque de otro banco del país (M.E.)
Marzo 10 Hoy varios cuentahabientes particulares retiran US$.700.00 con cheques de sus cuentas
monetarias en moneda extranjera. Asimismo, varios cuentahabientes particulares retiran
US$.230.00 de sus cuentas de ahorro corriente, el total se pagó en efectivo (Moneda
Extranjera).
Marzo 12 Varios cuentahabientes particulares retiran US$.300.00 en efectivo de sus cuentas de
depósito de ahorro especial en moneda extranjera.
Marzo 14 El día de hoy hubo varios retiros de dinero efectivo de distintas cuentas de depósitos
monetarios en moneda extranjera, así:
Del Público
De Financieras
De Otras Entidades Estatales
Total
US$. 100.00
US$.1,000.00
US$. 500.00
US$.1,600.00
Marzo 15 Hoy varios cuentahabientes retiraron de sus cuentas de ahorro en moneda extranjera,
así:
Ahorro Corriente
Del Público
De Financieras
De Gobierno Central
Total
US$. 100.00
US$. 680.00
US$. 600.00
US$.1,380.00
95
J. Ernesto Molina
Marzo 17 Hoy un cuentahabiente pide que se le emita un cheque de caja con valor de
US$.1,000.00.
Por el servicio se le cobró US$.5.00 de comisión.
Por el total el
cuentahabiente emite un cheque de su cuenta de depósito monetario en moneda
extranjera que tiene en este mismo banco.
Marzo 21 El día de hoy ocurrieron los siguientes depósitos en moneda extranjera.
Monetarios
Del público US$.850.00 en efectivo; y US$.100.00 con cheque de otro banco.
Ahorro Corriente
Del público US$.245.00 en efectivo; y US$.350.00 con cheques del mismo banco.
De financieras US$.400.00 con cheques de otros bancos.
De Otras Entidades Estatales US$.1,000.00 con cheques de otros bancos.
Ahorro Especial
Del público US$.200.00 en efectivo
Del Gobierno Central US$.2,000.00 con cheques de otros bancos.
Marzo 31 Se calculan intereses sobre depósitos de ahorro por un total de US$.1,375.00 los cuales
quedan pendiente de capitalización.
96
Capítulo 15. Encaje Bancario
15
Encaje Bancario
DEFINICIÓN
El encaje bancario es un porcentaje de la totalidad de los depósitos en moneda nacional o extranjera
que cada banco del sistema debe mantener constantemente y en forma de depósitos de inmediata
exigibilidad en el Banco de Guatemala y en dinero en efectivo en las cajas de los bancos, con el fin
de garantizar en cierta medida la devolución de los fondos depositados a sus cuentahabientes.
En el caso los depósitos en moneda extranjera, los bancos del sistema deberán constituir en el Banco
de Guatemala, en una cuenta no girable con cheques, y en dólares de los Estados Unidos de
América, el encaje bancario en moneda extranjera. Para el efecto el banco central, a solicitud del
banco de que se trate, deberá aperturar la referida cuenta, cuyo manejo se hará mediante
transferencias electrónicas de fondos. (Artículo 12 de Resolución de JM-177-2002)*
PORCENTAJE DE ENCAJE BANCARIO
La Junta Monetaria podrá fijar a las obligaciones depositarias o similares en moneda nacional,
encajes que oscilen entre el 10 y 50 por ciento del monto de las mismas. Y cuando lo creyere
conveniente, podrá acordar un encaje superior al 50%.
Para los depósitos en moneda extranjera, la Junta Monetaria puede fijar límites que no sean menores
al 10%, pudiendo ser hasta el 100%.
Actualmente (año 2010), y de acuerdo con el artículo 3 de Resolución de Junta Monetaria 177-2002,
los porcentajes de encaje bancario son estos:
14.6% Para todo tipo de depósito expresado en moneda nacional; y
14.6% para cualquier depósito expresado en moneda extranjera.
Es la Junta Monetaria la que por ley es la encargada de establecer y/o modificar el porcentaje de
encaje bancario legal requerido.
BASE DE CÁLCULO (O CÓMPUTO) DEL ENCAJE BANCARIO
Para que un banco calcule el encaje bancario, tanto en moneda nacional como en moneda
extranjera, se tomará como base el saldo registrado diariamente en todas las cuentas de depósitos
que tenga.
ENCAJE REQUERIDO.- El encaje requerido, en moneda nacional y en moneda extranjera, resulta de
aplicar el porcentaje del encaje bancario al saldo diario de todos los depósitos y otras cuentas
pasivas sujetas a encaje y establecidas por la Junta Monetaria.
A la fecha de estos apuntes (Año 2010) y de acuerdo a la “Resolución 176-2007 Modificaciones a la
Resolución 177-2002 Reglamento del Encaje Bancario” las cuentas autorizadas por la Junta Monetaria
que sirven como base para el cálculo del encaje legal requerido, son las siguientes:
(*) Al escribir estos apuntes el encaje bancario estaba regulado por la Resolución de Junta Monetaria 177-2002
Reglamento del Encaje Bancario y sus modificaciones JM 244-2002 y JM 176-2007 así como por la Ley Orgánica del
Banco de Guatemala Decreto 16-2002.
97
J. Ernesto Molina
*ANEXO 1 AL REGLAMENTO DEL ENCAJE BANCARIO
CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE REQUERIDO
98
(*) Este cuadro fue tomado de la Resolución JM-176-2007, Modificaciones al Reglamento del Encaje Bancario,
publicado en el Diario de Centroamérica el 21 de diciembre de 2,007.
Capítulo 15. Encaje Bancario
ENCAJE COMPUTABLE.- El encaje computable, en moneda nacional y en moneda extranjera, está
constituido por los recursos que los bancos del sistema mantienen en el Banco de Guatemala en
forma de depósitos de inmediata exigibilidad y por los recursos que mantienen en otras cuentas
activas autorizadas por la Junta Monetaria. Para calcular dicho encaje se tomará como base el saldo
de las cuentas activas que dictamine la Junta Monetaria. (Vea las cuentas autorizadas en el anexo 2)
―Para efectos del cálculo del encaje computable, los fondos en efectivo que los bancos mantuvieren
en sus cajas, en ningún caso podrán superar el 25% del monto total a que ascienda el encaje
requerido. Para los mismos efectos, los cheques que posea un banco pendientes de compensación
que no hayan afectado sus cuentas de depósito, serán considerados como fondos en efectivo‖. (6)
Ejemplo: El Banco de Industrial, S. A. reporta que para el día de hoy sus cuentahabientes tienen
depósitos que ascienden a la suma de Q.80,000.00; por lo tanto dicho banco queda obligado a
mantener un encaje legal requerido del 14.6% de esa suma, o sean Q.11,680.00.
Esos Q.11,680.00 será el encaje bancario "requerido" o legal; pero si el Banco no tuviere como encaje
real tal cantidad sino una mayor, digamos Q.15,000.00; o bien tuviere un encaje real menor, digamos
Q10,000.00, cualquiera de estas dos últimas cantidades se denomina encaje bancario "computable".
De acuerdo con el artículo 70 de la Ley Orgánica del Banco de Guatemala (Dto.16-2002), los encajes
bancarios y demás fondos depositados por los bancos en el Banco de Guatemala, servirán de base
para el sistema de compensación de cheques, por medio de una cámara de compensación
(clearing house), cámara de la que hablaremos en el capítulo siguiente.
Para los mismos efectos, los cheques que posea un banco pendientes de compensación que no
hayan afectado sus cuentas de depósito, serán considerados como fondos en efectivo.
A la fecha de estos apuntes (julio 2,008) y de acuerdo a la “Resolución 176-2007 Modificaciones a la
Resolución 177-2002 Reglamento del Encaje Bancario” las cuentas autorizadas por la Junta Monetaria
para que integren el encaje computable son estas:
ANEXO 2 AL REGLAMENTO DEL ENCAJE BANCARIO
CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE COMPUTABLE
(6) Párrafo extraído del Artículo 7 de la Resolución de JM-177-2002 Reglamento del Encaje Bancario Publicada
en el Diario de Centro América el 3 de junio de 2002 y su modificación el 23 de agosto de 2002.
99
J. Ernesto Molina
POSICIÓN DE ENCAJE BANCARIO
Los bancos deberán formular diariamente un Reporte de movimientos de Depósitos, tanto en moneda
nacional como en moneda extranjera. Tal cuadro se denomina "Estado Diario de Encaje" el que debe
ser remitido a la Superintendencia de Bancos todos los días, con el fin de establecer, no sólo el encaje
legal, sino también, para saber si el banco cuenta con los fondos suficientes como para poder
devolver el dinero a los depositantes.
Para el cálculo de la posición de encaje cada banco establecido en el país será considerado como
una unidad, incluyendo las sucursales y agencias que tuviere en el territorio nacional.
POSICIÓN DIARIA DE ENCAJE.- La posición diaria de encaje de los bancos, en moneda nacional y en
moneda extranjera, será la diferencia entre el monto del encaje computable y el monto del encaje
requerido que reporte un banco al Banco de Guatemala cada día.
Cuando el encaje computable presentado cierto día por un banco es inferior al encaje legal
requerido, a la diferencia entre el encaje computable y el requerido, se le denomina “Desencaje”, o
deficiencia de encaje.
Por el contrario, cuando el encaje computable reportado otro día por el mismo banco es mayor que
el encaje legal requerido, a la diferencia que existe entre el encaje computable y el encaje
requerido, se le denomina “Sobre encaje”, o exceso de encaje.
El artículo 10 de la Resolución de Junta Monetaria 177-2002 permite que los bancos puedan
compensar las deficiencias diarias en la posición de encaje bancario(desencajes) en uno o más días
del mes calendario, con los excesos de encaje (sobre encajes) en los demás días del mismo mes.
100
Pero por otro lado, el artículo 13 de la Resolución de Junta Monetaria 177-2002 prohíbe a los bancos a
que los excesos y deficiencias que presente la cuenta encaje en dólares de los Estados Unidos de
América de cada banco no podrá ser compensada con la cuenta encaje en quetzales.
POSICIÓN MENSUAL DE ENCAJE.- Aparte de establecer la posición de encaje diario, cada fin de mes
se debe establecer una posición de encaje mensual, la que para los efectos de Ley se define como la
suma algebraica de los excesos (sobre encajes) y las deficiencias de encaje (desencajes) que
ocurrieron en cada uno de los días de un mes, dividida entre el número de días del mismo mes.
La Ley Orgánica del Banco de Guatemala determina que cuando la posición de encaje promedio
mensual de un banco revelare una deficiencia (desencaje), el Superintendente de Bancos lo
comunicará por escrito al gerente del mismo, imponiéndole la multa correspondiente sobre el importe
de la deficiencia (7).
Límites a la frecuencia y a la intensidad de las deficiencias de encaje. Según el artículo 11 de la
resolución JM-177-2002, se establece un número máximo mensual de 14 días durante los cuales los
bancos podrán permanecer con deficiencia de encaje. La suma de dichas deficiencias de encaje
dividida entre 14, no podrá exceder del 20% del promedio mensual del encaje diario requerido. En
caso las deficiencias de encaje excedan cualquiera de los dos límites anteriores, se considerará como
posición de encaje la suma de las deficiencias diarias dividida entre el número de días del mes.
Si la deficiencia persiste por más de tres meses, se impondrá al banco, de que se trate, sanciones más
drásticas, pudiendo la Junta Monetaria hasta pedir la liquidación del banco en casos extremos.
EJEMPLO DE CÓMO CALCULAR EL ENCAJE DIARIO
El ejemplo que vamos a dar a continuación versa sobre la manera de calcular el encaje bancario de
los depósitos en moneda nacional, pero todo lo dicho aquí se puede aplicar al cálculo del encaje
bancario de los depósitos en moneda extranjera.
(7) la Ley Orgánica del Banco de Guatemala, Artículo 65 Dto. 16-2002 Congreso de la República, Guatemala, 23 de abril 2002.
Capítulo 15. Encaje Bancario
Imaginemos, pues, que hoy es el día miércoles 1 de abril del 2XXX, y que el Banco Mercaderes, S.A.
(nombre ficticio) registra en su contabilidad las cuentas pasivas que integran el encaje requerido con
los siguientes saldos:
BANCO MERCADERES, S.A.
HOJA DE CÁLCULO DEL ENCAJE REQUERIDO (MONEDA NACIONAL)
Guatemala, 1 de abril del 2XXX
1)
CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE REQUERIDO (De acuerdo a Resolución JM-176-2007)
301101
DEPÓSITOS MONETARIOS
(-) 101105.01
Cheques a Compensar Acred. En Ctas. Encaj
(-) 101105.0301 Cheques a Compensar Remesas en Tránsito
Acreditados en Cuentas Encajables
301102
DEPÓSITOS DE AHORRO
301103
DEPÓSITOS A PLAZO
301104
DEPÓSITOS A LA ORDEN
301105
DEPÓSITOS CON RESTRICCIONES
305102
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS
Y ORDENES DE PAGO
305102.01
Cheques de Caja
305102.02
Cheques Certificados
305102.04
Cheques con Provisión Garantizada
305106
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
303101
BONOS
303101.01
Obligaciones Financieras Bonos con
garantía de Recompra o desinversión ant.
SUMA TOTAL CUENTAS ENCAJABLES
2)
7.132.098.323,00
-109.350.300,00
-72.900.200,00
1.150.000,00
5.000,00
336.000,00
6.949.847.823,00
5.190.047.599,00
4.164.645.964,00
44.275.848,00
45.178.044,00
1.491.000,00
2.000.000,00
515.000,00
16.398.001.278,00
CÁLCULO DEL ENCAJE LEGAL REQUERIDO (De acuerdo a Resolución JM-176-2007)
Para el cálculo del encaje se multiplica la suma total de cuentas encajables, por el porcentaje que
indica la Junta Monetaria, que para este año (2010) era del 14.6%, como sigue:
TOTAL DE SUMAS DE CUENTAS ENCAJABLES Q.16,398,001,278.00 X 14.6% = Q.2,394,108,186.59
(Encaje Legal)
EL ENCAJE LEGAL REQUERIDO PARA ESTE DÍA ASCIENDE A LA CANTIDAD DE DOS MIL TRESCIENTOS NOVENTA Y
CUATRO MILLONES, CIENTO OCHO MIL CIENTO OCHENTA Y SEIS QUETZALES CON 59/100
101
J. Ernesto Molina
BANCO MERCADERES, S.A.
HOJA DE CÁLCULO DEL ENCAJE COMPUTABLE (MONEDA NACIONAL)
Guatemala, 1 de abril del 2XXX
CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE COMPUTABLE
101101
101102
101102.01
101102.02
101105
101105.02
101105.0302
CAJA*
(Deducido el saldo de la cuenta 305105.02)
BANCO CENTRAL
Banco Central (Depósito Legal)
Banco Central (Depósitos Especiales)*
CHEQUES A COMPENSAR
Cheques a compensar recibidos por
Otros Conceptos
Cheques a Compensar Remesas en
Tránsito Recibidos por Otros Conceptos
TOTAL DE ENCAJE COMPUTABLE (REAL)
576.978.428,89
1.643.372.499,11
33.183.000,00
1.676.555.499,11
84.858.265,80
56.572.177,20
141.430.443,00
2.394.964.371,00
* Note que la cantidad que hay en la cuenta CAJA 101101, no sobrepasa el 25% del encaje
requerido, cumpliendo así con el Artículo 7 de la Resolución de JM-177-2002 Reglamento del
Encaje Bancario.
102
Como podemos ver el encaje computable (Q. 2,394,964,371.00) para este día supera al encaje
requerido o legal (Q.2,394,108,186.59)por lo que hay un sobre encaje de Q.856,184.41que es la
posición diaria de encaje del miércoles 1 de abril del 2,009.
El estado diario de encaje comprende el movimiento de todos los días, inclusive sábado y domingo,
entendiéndose que para el día domingo se copian los datos del último día hábil.
EJEMPLO DE CÓMO CALCULAR LA POSICIÓN DE ENCAJE MENSUAL
Ya sabemos que también los bancos deben de establecer la posición de encaje mensual, la que se
realiza o calcula hasta fin de cada mes.
También sabemos que durante varios días de un mes calendario pueden haber desencajes, es decir
que el encaje computable no alcanza a la suma del encaje requerido, por lo que llegado fin de mes
se debe determinar si la posición mensual de encaje es positiva o negativa.
Supongamos que el estado de encaje del Banco Mercaderes, S.A. que corresponde al mes de abril
del año 2009 mostró los siguientes datos finales: (ver en página siguiente)
Capítulo 15. Encaje Bancario
BANCO MERCADERES, S.A.
HOJA DE POSICIÓN DE ENCAJE BANCARIO MENSUAL
DIA
Mi ércol es
Jueves
Vi ernes
Sá ba do
Domi ngo
Lunes
Ma rtes
Mi ércol es
Jueves
Vi ernes
Sá ba do
Domi ngo
Lunes
Ma rtes
Mi ércol es
Jueves
Vi ernes
Sá ba do
Domi ngo
Lunes
Ma rtes
Mi ércol es
Jueves
Vi ernes
Sá ba do
Domi ngo
Lunes
Ma rtes
Mi ércol es
Jueves
FECHA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
ENCAJE COMPUTABLE
ENCAJE LEGAL
2,394,964,371.00
2,394,108,186.59
2,550,896,314.00
2,550,796,314.00
2,640,187,531.50
2,640,000,531.00
2,347,891,241.33
2,347,741,369.00
2,347,891,241.33
2,347,741,369.00
2,378,952,142.00
2,378,421,789.00
2,100,892,534.60
2,100,892,534.60
2,000,587,128.00
2,000,457,125.00
2,489,648,612.00
2,489,784,236.00
2,650,598,371.75
2,650,123,478.00
2,589,248,432.25
2,589,198,432.50
2,589,248,432.25
2,589,198,432.50
2,379,845,789.20
2,379,974,521.00
2,400,421,753.00
2,400,421,053.00
2,325,421,357.00
2,325,389,987.00
2,227,868,591.00
2,227,968,471.00
2,300,456,789.10
2,300,410,987.45
2,299,654,987.20
2,299,825,456.00
2,299,654,987.20
2,299,825,456.00
2,100,105,105.30
2,100,845,613.00
2,000,000,230.50
2,000,125,230.25
1,999,987,321.00
1,999,987,321.00
2,010,456,742.00
2,010,325,147.00
2,125,369,741.50
2,125,300,500.30
2,147,963,456.35
2,147,900,412.35
2,147,963,456.35
2,147,900,412.35
2,247,135,951.00
2,247,275,951.00
2,379,139,541.00
2,379,000,541.00
2,400,753,153.00
2,400,700,254.00
2,650,789,154.15
2,650,489,654.15
TOTALES
SOBREENCAJES (+)
856,184.41
100,000.00
187,000.50
149,872.33
149,872.33
530,353.00
0.00
130,003.00
DESENCAJES (-)
0.00
-135,624.00
474,893.75
49,999.75
49,999.75
-128,731.80
700.00
31,370.00
-99,880.00
45,801.65
0.00
131,595.00
69,241.20
63,044.00
63,044.00
-170,468.80
-170,468.80
-740,507.70
-124,999.75
0.00
103
-140,000.00
139,000.00
52,899.00
299,500.00
3,574,373.67
-1,710,680.85
CÁLCULO DE LA POSICIÓN DE ENCAJE
Total excesos o Sobre encajes
( - )Total deficiencias o Desencajes
Diferencia positiva (Sobre encaje)
Q.3,574,373.67
- 1,710,680.85
Q 1,863,692.82 / 30 Días = Q. 62,123.09
LA POSICIÓN DE ENCAJE DIARIA PROMEDIO PARA EL MES DE ABRIL DEL 2,009 ES DE
SESENTA Y DOS MIL CIENTO VEINTITRÉS QUETZALES CON 09/100.
En casos negativos (desencaje promedio diario) se impone al banco una multa equivalente a una vez
y media la tasa de interés que cobre un sus operaciones activas, aplicada sobre el promedio diario.
Dicho reporte debe indicar el período que comprende y la fecha de su formulación. Luego, se
remitirá a la Superintendencia de Bancos dentro de los tres primeros días que sigan al último que
corresponden los datos.
J. Ernesto Molina
Aclaraciones
Del por qué los sobregiros en los Depósitos a la Vista deben sumarse, se explica por medio de este
sencillo ejemplo: supóngase únicamente dos depositantes ―A‖ con Q.2,000.00 y ―B‖ con Q.500.00. En
este caso la subcuenta 301101.01 mostrará un saldo de Q.2,500.00, que será encajable.
Si al día siguiente el depositante ―B‖ libra un cheque por Q.600.00, autorizando la gerencia el sobregiro
de Q.100.00, el saldo de la subcuenta 301101.01 se reduce a Q.1,900.00; sin embargo el banco no
debe reportar esa cantidad sino Q.2,000.00 (saldo a favor de ―A‖), toda vez que su obligación es por
tal cuantía, la que será la encajable en este caso.
La razón del por qué los cheques de otros bancos acreditados a cuentas encajables deben rebajarse
a los Depósitos está en lo siguiente: Los bancos librados de tales cheques ignoran la existencia y
cuantía de los mismos; y por lo tanto encajan los saldos que revelan los registros contables. De otro
modo resultaría que una cantidad equis depositada resultaría encajada dos veces, aunque en
distintos bancos.
Si los márgenes por girar de los créditos o préstamos a financiarse con recursos del Banco de
Guatemala no se encajan, es por la siguiente razón: no corren los prestatarios de un banco el riesgo
de que les pueda privar la utilización de dichos márgenes, toda vez que los contratos de adelanto
correspondientes son terminantes, en el sentido de que el banco que obtiene los recursos del Banco
de Guatemala no puede variar su destino.
En lo que respecta a las ―Disponibilidades‖ cabe aclarar lo siguiente: en el reporte hay que consignar
el saldo de la cuenta 101101 CAJA, aunque para los efectos del cálculo del ―Encaje Computable‖
solamente se tome de él una cantidad igual al 25% del ―Encaje Requerido‖.
104
Los cheques a cargo de otros bancos del Sistema recibidos en pago de cualquier concepto
(préstamos, giros vendidos, servicios, venta de valores, etc.) no se encajan porque no son generadores
de obligación para el banco que los recibe; más bien se equiparan al efectivo.
CONTABILIZACIÓN DEL ENCAJE
La cuenta que registra los aumentos y disminuciones del encaje legal, es la 101102 BANCO CENTRAL y
su respectiva subcuenta 101102.01 Depósito legal.
101102 BANCO CENTRAL
Esta cuenta se utilizará para registrar el movimiento de los depósitos en moneda nacional y otras
disponibilidades que los bancos tengan en el Banco Central.
101102.01 Depósito Legal
Esta subcuenta se utilizará para registrar los depósitos en concepto de reserva proporcional a las
obligaciones depositarias (bancos) o pasivo computable (financieras) que tuviesen a su cargo en
moneda nacional, de conformidad con las exigencias legales vigentes de encaje o de depósito legal,
respectivamente.
Capítulo 15. Encaje Bancario
Se carga con:
1)
Los depósitos en efectivo que hagamos en el Banco de Guatemala en nuestra cuenta encaje.
101102
101102.01
101101
101101.01
2)
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
CAJA
Caja Principal
Q.
--.-Q.
--.--
Q.
--.--
Q.
--.--
Q.
--.--
Con los saldos a nuestro favor en las compensaciones.
101102
101102.01
301101
301101.01
101105
101105.01
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
Q.
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados a Cuentas Encajables
--.--
Se abona con:
3)
Con los retiros que hagamos de nuestra cuenta encaje.
101101
101101.01
101102
101102.01
4)
CAJA
Caja Principal
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
Q.
--.--
Con los saldos a nuestro cargo en las compensaciones.
301101
301101.01
101102
101102.01
101105
101105.01
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
Q.
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados a Cuentas Encajables
105
--.-Q.
--.--
Q.
--.--
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Encierre con un círculo la letra V, si cree que las afirmaciones de cada numeral
son verdaderas, o encierre con un círculo la letra F, si cree que las mismas son falsas.
1.
El desencaje resultante de la posición de encaje en moneda extranjera se puede compensar
con los sobre encajes resultante de la posición de encaje en moneda nacional.
V
2.
El desencaje diario es el resultado positivo que se obtiene al calcular la posición de encaje, es
decir cuando "X" banco tiene mayor encaje depositado en el Banco de Guatemala que el
requerido legalmente.
V
3.
5.
F
El encaje legal es una reserva en forma de depósito de inmediata exigibilidad que los bancos
del sistema deben realizar de manera obligatoria en el Banco de Guatemala, con el fin de
garantizar a sus depositantes.
V
9.
F
Los depósitos en moneda extranjera no deben ser encajados.
V
8.
F
A los bancos del sistema se les permite que el 30% del encaje legal permanezca en las cajas
de la institución, y el resto debe ser depositado en el Banco de Guatemala en la cuenta de
encaje legal.
V
7.
F
Una de las finalidades de la posición de encaje mensual es establecer si determinado banco
tiene los fondos suficientes para cumplir con sus obligaciones depositarias.
V
6.
F
El desencaje es el resultado negativo que se obtiene al calcular la posición de encaje, es
decir cuando "X" banco tiene menor encaje depositado en el Banco de Guatemala que el
requerido legalmente.
V
106
F
Los encajes bancarios y demás fondos depositados por los bancos en el Banco de
Guatemala, servirán de base para el sistema de compensación de cheques en la cámara de
compensación.
V
4.
F
F
El desencaje de uno o dos días de un mes se puede compensar con los sobre encajes de los
otros días del mismo mes.
V
F
10. Cuando la posición de encaje promedio mensual de un banco revelare una deficiencia
mensual, la Superintendencia de Bancos lo comunicará por escrito y le impondrá una multa
sobre el importe de la deficiencia.
V
F
Capítulo 15. Encaje Bancario
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Con los saldos que se le proporcionan abajo, establezca el encaje requerido y
el encaje computable del banco Innovador, S.A. para cada uno de los días; Escriba además si
hubo exceso de encaje o deficiencia de encaje en el espacio que se indica abajo.

Realice este ejercicio en un software de hojas de cálculo electrónico (Excel, u otro) si es
que dispone de un sistema de cómputo, e imprímalo en hojas tamaño carta. De lo contrario
elabórelo a mano en hojas en blanco.
LUNES
101101
CAJA
(Deducido el saldo de la
cuenta 305105.02 Fideicomisos)
220,000.00
101102
101102.01
101102.02
BANCO CENTRAL
Banco Central Depósito Legal
Banco Central Depósitos Especiales
330,000.00
150,000.00
101105
101105.01
CHEQUES A COMPENSAR
Ch. a Compensar Acred. a Cts. Encaj.
100.000.00
101105.02
Cheques a Compensar Recibidos por
Otros Conceptos
Ch. a Compensar Remesas en Tránsito
Acreditados a Cuentas Encajables
Cheques a Compensar Remesas en
Tránsito Recibidos por Otros Conceptos
101105.0301
101105.0302
84,000.00
72,000.00
301101
DEPÓSITOS MONETARIOS
2,000,000.00
301102
DEPÓSITOS DE AHORRO
1,500,000.00
301103
DEPÓSITOS A PLAZO
1,800,000.00
301104
DEPÓSITOS A LA ORDEN
44,000.00
301105
DEPÓSITOS CON RESTRICCIONES
45,000.00
303101
303101.01
BONOS
Obligaciones Financieras Bonos
Con garantía de Recompra o
Desinversión Anticipada
500,000.00
305102.01
305102.02
305102.04
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ÓRDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Cheques Certificados
Cheques con Provisión Garantizada
105,000.00
1,000.00
36,000.00
305106
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
200,000.00
305102
ENCAJE COMPUTABLE
R/.
ENCAJE REQUERIDO
R/.
107
56,000.00
EXCESO
R/.
DÉFICIT
J. Ernesto Molina
MARTES
101101
101102
101102.01
101102.02
BANCO CENTRAL
Banco Central Depósito Legal
Banco Central Depósitos Especiales
101105
101105.01
CHEQUES A COMPENSAR
Ch. a Compensar Acred. a Cts. Encaj.
101105.02
Cheques a Compensar Recibidos por
Otros Conceptos
Ch. a Compensar Remesas en Tránsito
Acreditados a Cuentas Encajables
Cheques a Compensar Remesas en
Tránsito Recibidos por Otros Conceptos
101105.0301
101105.0302
108
CAJA
(Deducido el saldo de la
cuenta 305105.02 Fideicomisos)
195,000.00
300,000.00
150,000.00
80.000.00
75,000.00
68,000.00
58,000.00
301101
DEPÓSITOS MONETARIOS
2,300,000.00
301102
DEPÓSITOS DE AHORRO
1,475,000.00
301103
DEPÓSITOS A PLAZO
1,800,000.00
301104
DEPÓSITOS A LA ORDEN
33,000.00
301105
DEPÓSITOS CON RESTRICCIONES
45,000.00
303101
303101.01
BONOS
Obligaciones Financieras Bonos
Con garantía de Recompra o
Desinversión Anticipada
500,000.00
305102
305102.01
305102.02
305102.04
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ÓRDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Cheques Certificados
Cheques con Provisión Garantizada
95,000.00
0.00
25,000.00
305106
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
185,000.00
ENCAJE COMPUTABLE
R/.
ENCAJE REQUERIDO
R/.
EXCESO
R/.
DÉFICIT
Capítulo 16. Cámara de Compensación
16
Cámara de Compensación
Antes de explicar lo que es una Cámara de Compensacion y la manera que ësta funciona en nuestro
medio, vea a continuación el siguiente caso.
Imagine que usted es un(a) empresario(a) y que recibe del cliente Marco Palma un cheque del
Banco Industrial, S.A. por valor de Q5,000.00. Ya sea que por seguridad, política de control interno, o
porque no tiene tiempo de ir a una agencia de dicho banco a hacer efectivo el cheque, decide
depositar ese cheque en una agencia del Banco Agromercantil, S.A. que es el banco en donde usted
tiene depositado su dinero en una cuenta de depositos monetarios. Como el cheque que usted
deposita en el Banco Agromercantil no es cheque de ese banco, sino del Banco Industrial, el personal
del Banco Agromercantil no sabe si dicho cheque tiene fondos, o que la firma impresa en el cheque
sea la correcta, pues no tiene acceso al sistema informático del otro banco y mucho menos tiene la
autorización del otro banco de pagar el cheque.
Por el anterior motivo, se hace necesario que en el sistema bancario nacional, exista una entidad
encargada de coordinar y facilitar el canje o cambio de cheques que unos bancos tienen a su cargo
y a favor de los otros bancos del sistema, esta entidad se denomina Cámara de Compensación
Bancaria conocida con las siglas CCB.
DEFINICIÓN
Las Cámaras de Compensación, también llamadas ―Casas de Liquidación‖ (Clearing House), son
instituciones públicas o privadas que facilitan y coordinan el canje de cheques y otros documentos
que cada banco del sistema tiene a cargo de los demás.
Las cámaras de compensación pueden ser lugares físicos y también virtuales, y por medio de ellas se
facilita y coordina el intercambio y conversión en efectivo (compensación) de los cheques recibidos
por cada banco del sistema a cargo de los demás bancos.
NOTA ACLARATORIA: En nuestro país, es la Asociación Bancaria de Guatemala (ABG) la encargada
de la administración de la Cámara de Compensación, y conforme a las modificaciones que se
hicieron en el año 2003 al Reglamento de la Cámara de Compensación, dicha asociación podría
contratar a una empresa privada para que funcionara como compensador agente o como
compensador principal, responsable de coordinar el proceso de compensación de cheques en
moneda nacional y extranjera, por tal motivo desde el año 2005 la ABG contrató a la empresa
privada Imágenes Computarizadas de Guatemala, S.A. (ICG) para que por medio de ella se
realizaran las compensaciones, las cuales ahora se realizan de forma electrónica. Anteriormente, la
Cámara de Compensación estaba adscrita al Banco de Guatemala, pero ahora está a cargo de
la ICG, como ya se dijo, sin embargo el Banco de Guatemala sigue siendo el responsable de vigilar
y supervisar los procesos que en la Cámara de Compensación se realicen.
Debido a los grandes avances tecnológicos que han venido sucediendo desde hace varias décadas
atrás, existen hoy en día las llamadas transferencias electrónicas (TE), que en una forma sencilla de
explicar diremos que no es más que un mensaje electrónico que un cuentahabiente con acceso a
internet y a través de su banca en línea hace para autorizar que se trasladen parte o todos los fondos
que tiene depositados en un banco, hacia la cuenta de otra persona y en otro banco. Las
Transferencias Electrónicas cumplen la función de un cheque solo que el proceso de canje al efectivo
es más rápido que el de cheques impresos en papel, pues la orden del traslado de fondos se hace de
forma automatizada. Debido a lo anterior, también funciona en nuestro medio la Cámara de
Compensación Automatizada (CCA), y el procedimiento se conoce con el nombre de Compensación
ACH por las siglas del inglés Automated Clearing House, pero en este capítulo hablaremos del
procedimiento de la Compensación de Cheques impresos en papel, dejando como trabajo de
investigación el funcionamiento de Compensación Automatizada (ver tarea No.18).
Habiendo explicado lo anterior, seguimos con la exposición de nuestro tema.
109
J. Ernesto Molina
Según el artículo 6 de la Resolución de Junta Monetaria JM-51-2003 (Reglamento de la Cámara de
Compensación Bancaria) indica que deben hacerse dos compensaciones durante un mismo día,
dichas compensaciones actualmente se hacen, una por la mañana y otra por la tarde.
El objeto de la primera compensación es para intercambiar la información acerca de los cheques
que cada banco tiene a cargo de los otros. Mientras que la segunda tiene por objeto devolverse los
cheques que por alguna razón fueron rechazados (cheques no convertibles) por los bancos librados.
El proceso que lleva la compensación de los cheques se explica en el diagrama siguiente,
empezando desde que el cuentahabiente deposita cheques de otros bancos en nuestro banco,
como sigue:
FUNCIONAMIENTO DE LA CÁMARA DE
COMPENSACIÓN BANCARIA
BANCO A
(
DATOS
DATOS
BANCO B
DATOS
DATOS
CHEQUE DE
CHEQUE OTROS
CHEQUE
OTROS
OTRO
BANCO
BANCOS
BANCOS
DATOS
BANCO C
BANGUAT
110
1.
El cliente deposita cheques de otros bancos en su cuenta que tiene en nuestro banco.
2.
Nuestro banco escanea los cheques y los convierte en imagen. Luego, en la mañana del día siguiente envía la
información de forma electrónica a la Cámara de Compensación Bancaria (CCB). Los demás bancos del sistema
también hacen la misma operación.
3.
La CCB coordina y facilita el canje de información electrónica entre todos los bancos elaborando una planilla
electrónica que contiene el balance de los saldos a favor o en contra que cada banco participante tiene en la
primera compensación, esto se hace para que cada uno sepa el valor de los cheques que cada banco tiene a cargo
de los otros bancos del sistema y para que cada banco verifique la disponibilidad de fondos de los cheques girados
por sus cuentahabientes. También envía esta información al Banco de Guatemala (BANGUAT) para que esté
enterado del proceso compensatorio.
4.
Cada banco del sistema verifica que los cheques girados por sus cuentahabientes tengan fondos suficientes y que las
firmas estén correctas. Luego, en horas de la tarde se realiza la segunda compensación, aquí cada banco deberá
enviar a la CCB la información electrónica de los cheques que no se deben de pagar y de los que sí se deben de
pagar. Del resultado de la segunda compensación, la Cámara de Compensación Bancaria (CCB) elabora las notas de
cargo y de abono que le corresponde a cada banco, enviando dicha información vía electrónica a los bancos que
participaron de la compensación del día, remitiendo también una copia electrónica de la planilla de la segunda
compensación al Banco de Guatemala, para que éste modifique (aumente o disminuya) las cuentas de depósito legal
que cada banco tiene en el Banguat, en forma de encaje.
5.
El Banco de Guatemala envía informe (notas de crédito o débito) a cada banco participante de la compensación, de
la modificación (aumento o disminución) de su cuenta de depósito legal, resultado de la segunda compensación.
Capítulo 16. Cámara de Compensación
VENTAJAS DE LA CÁMARA DE COMPENSACIÓN
Estas las podemos resumir así:
1. Facilitan las operaciones de pago de los cheques por los bancos;
2. Evitan las molestias de llevar consigo fuertes sumas de dinero, toda vez que los saldos que resulten
a favor de los bancos compensadores no se pagan en efectivo, sino que se les abona en cuenta;
3. Como consecuencia de lo anterior, evitan los riesgos de robo o extravío;
4. Hacen economizar tiempo y trabajo como el que se llevara el conteo del dinero.
Ejemplo.- Imaginemos que hoy 3 de julio de X,XXX los delegados de cinco bancos envían a la Oficina
o Cámara de Compensación Bancaria, las imágenes digitales de los cheques a cargo de los demás,
en la forma que se indica en la Hoja General de Compensación que sigue:
HOJA GENERAL DE COMPENSACIÓN DEL DÍA 3 DE JULIO DE X,XXX
Código
cantidad
01
Banco que entrega
Banco
cheques Guatemala
01 Banco de Guatemala
28
0.00
04 CHN
49
12,000.00
05 Banco de Occidente, S.A.
13
9,000.00
12 Banco de los Trabajadores
18
11,000.00
13 Banco Inmobiliario, S.A.
10
5,000.00
Total a Pagar por Banco
37,000.00
04
05
12
13
TOTALES
C.H.N.
Occidente Trabajadores Inmobiliario
18,000.00
7,000.00
5,000.00
6,000.00 36,000.00
0.00
8,500.00
6,000.00
7,500.00 34,000.00
6,000.00
0.00
5,500.00
4,500.00 25,000.00
14,000.00
6,500.00
0.00
3,000.00 34,500.00
8,000.00
3,000.00
4,000.00
0.00 20,000.00
46,000.00
25,000.00
20,500.00
21,000.00 149,500.00
Analizando el caso del Banco de Guatemala, vemos que este Banco entregó a la compensación 28
cheques a cargo de los otros cuatro Bancos por un total de Q.36,000.00, estando de esta suma
Q.7,000.00 a cargo del Banco de Occidente (05. Así también, puede observarse que el Banco de
Guatemala (01) recibió de los otros cuatro bancos cheques por un total de Q.37,000.00 de cuya suma
corresponden al Banco de Occidente Q.9,000.00.
Analizando el caso del Banco C.H.N., vemos que dicho Banco entregó 49 cheques por un total de
Q.34,000.00, y que en cambio él recibió o tiene que pagar a los otros cuatro bancos un total de
Q.46,000.00 (04).
Y así razonaríamos para los otros tres bancos restantes.
Note usted que cada Banco del sistema se identifica siempre por el mismo número, cosa que se
cumple en la planilla de cada uno, como se ve enseguida.
111
J. Ernesto Molina
MODELO DE PLANILLA
Guatemala, 3 de julio del año X,XXX
COMPENSACIÓN DEL BANCO DE GUATEMALA
CÓDIGO DEL BANCO: 01
Nombre de los Bancos
Banco de Guatemala
C.H.N.
Banco de Occiedente
Banco de los Trabajadores
Banco Inmobiliario
Sumas
Diferencia
Totales Iguales
Nombre de los Bancos
Banco de Guatemala
C.H.N.
Banco de Occiedente
Banco de los Trabajadores
112
Banco Inmobiliario
Sumas
Diferencia
Totales Iguales
Código
Banco
01
04
05
12
13
V/ Cheques
Cheques
a su cargo
0.00
0
12,000.00
18
9,000.00
8
11,000.00
7
5,000.00
4
37,000.00
37
No.
01
04
05
12
13
V/ Cheques
Cheques
a su favor
0.00
18,000.00
9
7,000.00
15
5,000.00
3
6,000.00
1
36,000.00
28
1,000.00
37,000.00
37,000.00
MODELO DE PLANILLA
Guatemala, 3 de julio del año X,XXX
COMPENSACIÓN DEL BANCO DE OCCIDENTE, S.A.
CÓDIGO DEL BANCO: 05
Código
Banco
01
04
05
12
13
V/ Cheques
Cheques
a su cargo
7,000.00
15
8,500.00
4
0.00
0
6,500.00
3
3,000.00
2
25,000.00
24
No.
01
04
05
12
13
25,000.00
V/ Cheques
Cheques
a su favor
9,000.00
8
6,000.00
1
0.00
0
5,500.00
3
4,500.00
1
25,000.00
13
25,000.00
MODELO DE PLANILLA
Guatemala, 3 de julio del año X,XXX
COMPENSACIÓN DEL BANCO DE LOS TRABAJADORES
CÓDIGO DEL BANCO: 12
Nombre de los Bancos
Banco de Guatemala
C.H.N.
Banco de Occiedente
Banco de los Trabajadores
Banco Inmobiliario
Sumas
Diferencia
Totales Iguales
Código
Banco
01
04
05
12
13
V/ Cheques
Cheques
a su cargo
5,000.00
3
6,000.00
5
5,500.00
3
0.00
0
4,000.00
2
20,500.00
13
14,000.00
34,500.00
No.
01
04
05
12
13
V/ Cheques
Cheques
a su favor
11,000.00
7
14,000.00
6
6,500.00
3
0.00
0
3,000.00
2
34,500.00
18
34,500.00
Capítulo 16. Cámara de Compensación
EJERCICIO PARA ELABORAR Y DISCUTIR EN CLASE
INSTRUCCIONES: Con los datos que le proporciona la hoja general de compensación, y las tres
planillas de compensaciones de los tres bancos anteriores, elabore usted la planilla del Banco CHN y
la planilla del Banco de Inmobiliario. Utilice números pequeños y legibles
MODELO DE PLANILLA
Guatemala, 3 de julio del año X,XXX
COMPENSACIÓN DEL BANCO C.H.N.
CÓDIGO DEL BANCO: 04
Nombre de los Bancos
Banco de Guatemala
C.H.N.
Banco de Occiedente
Banco de los Trabajadores
Banco Inmobiliario
Sumas
Diferencia
Totales Iguales
Código V/ Cheques
Cheques
Banco
a su cargo
01
04
05
12
13
No.
V/ Cheques
Cheques
a su favor
01
04
05
12
13
113
MODELO DE PLANILLA
Guatemala, 3 de julio del año X,XXX
COMPENSACIÓN DEL BANCO INMOBILIARIO, S.A.
CÓDIGO DEL BANCO: 13
Nombre de los Bancos
Banco de Guatemala
C.H.N.
Banco de Occiedente
Banco de los Trabajadores
Banco Inmobiliario
Sumas
Diferencia
Totales Iguales
Código V/ Cheques
Cheques
Banco
a su cargo
01
04
05
12
13
No.
V/ Cheques
Cheques
a su favor
01
04
05
12
13
Luego se procede a redactar las notas de cargo y de abono. De cargos para unos bancos y de
abono para otros.
Para el caso del Banco de Guatemala resulta una nota de cargo, la cual queda en la siguiente
forma:
J. Ernesto Molina
OFICINA DE COMPENSACIÓN
Guatemala, 3 de julio de X,XXX
Nota de Cargo No.1
BANCO DE GUATEMALA (CÓDIGO 01)
Valor de cheques a su cargo........................................
Valor de cheques a su favor.........................................
Q.37,000.00
Q.36,000.00
Débito a su cuenta por saldo
a su cargo...................................................................
Q. 1,000.00
f)
Empleado autorizado
De los demás bancos que aparecen en nuestra Hoja General de Compensación, el C.H.N. (04) y el
Banco Inmobiliario (13) se hallan en la misma situación que el Banco de Guatemala, pues entregaron
menos que lo que recibieron.
En cambio, el Banco de los Trabajadores se encuentra en una situación inversa, pues entregó más de
lo que recibió.
OFICINA DE COMPENSACIÓN
114
Guatemala, 3 de julio de X,XXX
Nota de Abono No.1
BANCO DE LOS TRABAJADORES (CÓDIGO 12)
Valor Cheques a su favor........................................ Q.34,500.00
Valor Cheques a su cargo...................................... Q.20,500.00
Crédito a su cuenta por saldo
a su favor................................................................
Q.14,000.00
f)
Empleado Autorizado.
Y el Banco de Occidente (05) entregó igual a lo que recibió, por lo que no se hizo nota.
En vista de los resultados de la compensación y con base en las notas de cargo y abono, la Cámara
de Compensación procederá a elaborar el Balance de Saldos correspondiente y cargará las cuentas
de depósito (encaje) de los bancos que resulten con nota de cargo, y abonará las cuentas de
depósito de los Bancos que resulten con nota de abono, operando en ambos casos con el saldo.
Esas mismas notas de que hablamos le servirán a cada banco en lo particular para rebajar en su
contabilidad el monto de los depósitos a la vista recibidos de sus depositantes, así como para
cargarle o abonarle al Banco de Guatemala los saldos a favor o en contra respectivamente.
Capítulo 16. Cámara de Compensación
Para terminar con el ejemplo que exponemos, la forma como quedaría el Balance resultante de la
compensación del día que escogimos.
Balance de la Compensación del día 3 de julio de X,XXX
Código
Banco
01
04
05
12
13
Nombre del Banco
Banco de Guatemala
Banco C.H.N.
Banco de Occidente, S.A.
Banco de los Trabajadores
Banco Inmobiliario, S.A.
Sumas Iguales
Saldos
a su cargo
1,000.00
12,000.00
0.00
0.00
1,000.00
14,000.00
Cheque a
su cargo
37
18
24
13
26
118
Saldos
a su favor
0.00
0.00
0.00
14,000.00
0.00
14,000.00
Cheques
a su favor
28
49
13
18
10
118
NOTA: Como podemos observar la cantidad de cheques que están a cargo de los bancos,
es igual a la cantidad de los cheques que están a favor de los mismos, o sean 118 cheques
compensados.
JORNALIZACIÓN DE LOS
CHEQUES A COMPENSARSE
Sabemos que son
bancos.
objeto de depósito tanto cheques del propio banco como cheques de otros
Nos ocuparemos ahora de los cheques de otros bancos, que, preciso es decirlo, no siempre se
reciben en calidad de depósito, sino por motivos varios, quizá casi tantos como los que se refieren a
cheques propios.
Sin embargo, nosotros para no complicarle al estudiante las cosas vamos a considerar que cualquier
cheque a cargo de otro banco es recibido por el nuestro para abonar a cuenta de Depósitos
Monetarios.
Esto lo hacemos tan sólo para facilitar la comprensión de la operatoria contable de las
compensaciones.
Ejemplo:
Empecemos por decir que en esto de las compensaciones de cheques pueden presentarse al día
cualquiera de los siguientes casos, a saber: (nos referimos al valor de los cheques)
1.
COMPENSACIONES A FAVOR DEL BANCO, esto ocurre cuando:
a) Que tanto en la primera como en la segunda compensación nuestro banco entregue
más de lo que recibe.
b) Que en la primera compensación entregue más de lo que recibe; pero en la segunda
compensación entregue menos de lo que recibe.
115
J. Ernesto Molina
2.
COMPENSACIONES DESFAVORABLES PARA EL BANCO. esto ocurre cuando:
a) Que tanto en la primera como en la segunda compensación nuestro banco entregue
menos de los que recibe.
b) Que en la primera compensación entregue menos de lo que recibe; pero en la segunda
compensación entregue más de lo que recibe.
1.
COMPENSACIÓN A FAVOR DEL BANCO
Supongamos que el día 8 de julio varios cuentahabientes particulares depositaron en nuestro banco,
varios cheques a cargo de otros bancos del país, con valor de Q.100,000.00, razón por la cual se
corrió el siguiente asiento:
P.32
101105
101105.01
301101
301101.01
Explicación:
8 de Julio
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
100,000.00
Regi s tro de depós i tos con cheques a jenos
100,000.00
100,000.00
100,000.00
El día 9 de julio enviamos información de los cheques a cargo de otros bancos a la compensación de
la mañana, y al mismo tiempo recibimos información de los cheques a nuestro cargo, presentándose
la siguiente situación:
116
Cheques entregados
Cheques recibidos
Diferencia a nuestro favor
Q.100,000.00
Q. 80,000.00
Q. 20,000.00
En la segunda compensación del día 9 de julio las cosas se presentaron así:
Cheques devueltos por nosotros
Cheques que nos devolvieron
Diferencia a nuestro favor
Q.10,000.00
Q. 7,000.00
Q. 3,000.00
Analicemos:
Compensación
V/cheques
entregados
V/cheques
recibidos
Saldo a favor
nuestro
Primera
Segunda
Totales
Q.100,000.00
Q. 10,000.00
Q.110,000.00
Q.80,000.00
Q 7,000.00
Q.87,000.00
Q.20,000.00
Q. 3,000.00
Q.23,000.00
Nuestro depósito en el Banco Central se incrementó así: en la primera compensación Q.20,000.00, en
la segunda compensación Q.3,000.00; total de incremento Q.23,000.00.
Con los depósitos monetarios pasó lo siguiente: Cheques recibidos en la primera compensación
Q.80,000.00, más cheques recibidos en la segunda compensación Q.7,000.00; total recibido
Q.87,000.00; pero como rechazamos cheques por valor de Q.10,000.00, resulta que los depósitos
monetarios acusaron una disminución neta de Q.77,000.00.
No es sino al final del día que se efectúan las operaciones contables, después de realizada la última
compensación.
Capítulo 16. Cámara de Compensación
Como las compensaciones se realizan a través de la cuenta de ―encaje‖ o depósito en el banco
central, esto es que por su conducto se cobran los cheques de otros bancos y se pagan los cheques
librados a nuestro cargo por los depositantes. Y siendo que los cheques de otros bancos que fueron
depositados con valor de Q.10,000.00, el día 8, hay que darles salida el día 9. Por todo lo anterior, la
partida única que se elabora al final del día es la que sigue:
P.33
101102
101102.01
301101
301101.01
101105
101105.01
Explicación:
2.
9 de Julio
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
Registro del resultado de las compensaciones del día
23,000.00
77,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
COMPENSACIONES DESFAVORABLES PARA EL BANCO
Estamos a 4 de agosto, día en que nuestro banco recibió de varios cuentahabientes particulares
depósitos consistentes en cheques los otros bancos del país por valor de Q.80,000.00
P.34
101105
101105.01
301101
301101.01
Explicación:
4 de agosto
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
80,000.00
Registro de depósitos con cheques ajenos
80,000.00
117
80,000.00
80,000.00
El 5 de agosto por la mañana son enviados a la compensación esos cheques.
En dicho acto los otros bancos le entregaron cheques a su cargo librados por sus depositantes, por
valor de Q.95,000.00.
Al efectuarse la compensación de la tarde ocurrió lo siguiente:
Nuestro banco rechazó cheques por valor de Q.5,000.00,
devolvieron cheques por valor de Q.9,000.00.
mientras que los demás bancos le
Para un mejor entendimiento dispongamos los datos en la siguiente forma:
Compensación
V/cheques
entregados
V/cheques
recibidos
Saldo a cargo
nuestro
Primera
Segunda
Totales
Q. 80,000.00
Q. 5,000.00
Q. 85,000.00
Q. 95,000.00
Q 9,000.00
Q.104,000.00
Q.15,000.00
Q. 4,000.00
Q.19,000.00
Nuestro depósito en el banco central disminuyó así: en la primera compensación Q.15,000.00, en la
segunda compensación Q.4,000.00; total de disminución Q.19,000.00.
J. Ernesto Molina
Con los depósitos monetarios pasó lo siguiente: Cheques recibidos en la primera compensación
Q.95,000.00, más cheques recibidos en la segunda compensación Q.9,000.00; total recibido
Q.104,000.00; pero como rechazamos cheques por valor de Q.5,000.00 en la segunda compensación,
resulta que los depósitos monetarios acusaron una disminución neta de Q.99,000.00
Y como a los cheques de los otros bancos por Q.80,000.00 del día 4, hay que darles salida el día 5, es
que al final del día, después de realizada la segunda compensación. se registra ésta única partida:
P.35
301101
301101.01
101102
101102.01
101105
101105.01
Explicación:
5 de Agosto
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
Registro del resultado de las compensaciones del día.
99,000.00
19,000.00
80,000.00
99,000.00
99,000.00
Habrá notado usted que en cualquiera de los casos apuntados siempre se carga la cuenta 301101
DEPÓSITOS MONETARIOS, y siempre se abona la cuenta 101105 CHEQUES A COMPENSAR.
Y que en lo que respecta a la cuenta 101102 BANCO CENTRAL, se carga siempre que nuestro depósito
en dicho banco acuse un incremento con motivo de la compensación, o se abona siempre que
nuestro depósito sufra un decremento a causa de la compensación.
118
Para finalizar con este tema, presentaremos un caso complejo:
Día 9 de agosto. Varios clientes efectuaron los depósitos (monetarios)) siguientes:
-En efectivo
-En Cheques propios (a cargo del banco)
-En cheques de otros bancos locales
-En cheques de caja librados sobre préstamos de entrega inmediata
Total de depósitos del día
Q. 80,000.00
Q. 15,000.00
Q. 12,000.00
Q. 6,000.00
Q.113,000.00
Además ocurrieron estas otras dos operaciones:
Se vendieron al señor ―R‖ Bonos del Tesoro del Banco de Guatemala (Títulos-Valores para
Negociación) por valor de Q.9,000.00, cuyo importe lo pagó con cheque librado contra su depósito.
Y el señor ―W‖ canceló un préstamo fiduciario de Q.30,000.00 con cheque a cargo del Banco
Comercial, S.A. (otro banco del país); así como el señor ―Z‖ hizo abono a su cuenta de préstamo
fiduciario por Q.1,750.00, también con cheque a cargo del Banco Cuscatleco, S.A. (Otro banco del
país)
Si refundimos en una sola partida todos estos datos, ella será la siguiente:
Capítulo 16. Cámara de Compensación
P.36
101101
101101.01
301101
301101.01
101105
101105.01
101105.02
305102
9 de Agosto
CAJA
Caja Principal
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
Recibidos por Otros Conceptos
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
305102.01
Cheques de Caja
301101
DEPÓSITOS MONETARIOS
301101.01
Del Público
103101
VIGENTE (Cartera de Créditos)
103101.01
Empresariales Menore
103101.0201
Préstamos
103101.0201.01
Fiduciarios
102101
EN TÍTULOS-VALORES PARA NEG.
102101.01
De Gobierno y Entidades Oficiales
102101.0102
Banco Central
80,000.00
24,000.00
12,000.00
31,750.00
6,000.00
113,000.00
31,750.00
153,750.00
9,000.00
153,750.00
119
Día 10 de agosto. En la primera compensación las cosas se presentaron como sigue:
Cheques que entregamos
Cheques que recibimos así:
Librados contra depósitos
Librados contra préstamos
Q.43,750.00
Q.11,000.00
Q. 4,800.00
Diferencia a nuestro favor
Q.15,800.00
Q.27,950.00
Y en la segunda compensación ocurrió lo siguiente:
Rechazamos los siguientes cheques:
Correspondientes a ―Depósitos‖
Correspondientes a ―Préstamos F‖
Q. 500.00
Q. 1,750.00
Q. 2,250.00
Q. 3,450.00
Q. 1,850.00
Q. 5,300.00
Y nos devolvieron los siguientes cheques:
Correspondientes a ―Depósitos‖
Correspondientes a ―Préstamos F‖
Diferencia en nuestra contra
Q. 3,050.00
Si también hacemos una sola partida que resuma el resultado de la compensación de cheques del
día, ella será la siguiente:
J. Ernesto Molina
P.37
301101
301101.01
305102
305102.01
101102
101102.01
101105
101105.01
101105.02
Explicación:
10 de Agosto
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
BANCO CENTRAL
Depósito Legal
CHEQUES A COMPENSAR
Acreditados en Cuentas Encajables
Recibidos por Otros Conceptos
13,950.00
4,900.00
24,900.00
12,000.00
31,750.00
Regi s tro del res ul ta do de compens a ci ones
del día .
43,750.00
43,750.00
Como no estamos examinando, sino enseñando, es que optamos por aclarar el asiento anterior.
―Depósitos Monetarios‖ se cargó con Q.13,950.00 por esta razón: Si en la primera compensación
recibimos cheques por valor de Q.11,000.00, pero luego en la segunda rechazamos de esos cheques
unos por valor de Q.500.00, prácticamente los cheques pagados fueron por valor de Q.10,500.00; y
como por otro lado nos devolvieron cheques por Q.3,450.00, que el día anterior habíamos abonado a
esa cuenta, resulta que el cargo debe estar integrado por estas dos últimas cantidades.
La cuenta No. 305102 se cargó con Q.4,900.00 debido a esto:
120
Si en la primera compensación recibimos cheques por valor de Q.4,800.00, pero en la segunda
compensación rechazamos de estos cheques unos por valor de Q.1,750.00, realmente los cheques de
caja utilizados fueron por Q.3,050.00; y como por otra parte nos devolvieron cheques que el día
anterior abonamos a esa cuenta, por Q.1,850.00, resulta que el cargo se integra con estas dos últimas
cantidades.
La cuenta ―Banco Central‖ se cargó con la cantidad de Q.24,900.00 porque ella es el resultado de
restar a Q.27,950.00 (saldo a favor 1a. compensación) los Q.3,050.00 (Saldo en contra 2a.
compensación)
Y la cuenta ―Cheques a Compensar‖ se abonó con Q.43,750.00 porque son los mismos cheques que
el día 9 recibimos por varios motivos y que el día 10 se enviaron a la compensación.
NOTA IMPORTANTE: Lo dicho aquí sobre la compensación de cheques en moneda nacional,
también es aplicado para la compensación de cheques expresados en moneda extranjera,
Capítulo 16. Cámara de Compensación
FECHA DE ENTREGA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
INSTRUCCIONES: Haciendo uso de buscadores de internet, investigue usted de manera individual (no
grupal) el tema y subtemas siguientes.
SISTEMA DE PAGOS
1.
Definición de Sistema de Pagos
2.
Modernización del Sistema de Pagos
3.
Cámara de Compensación Bancaria-CCB
 Propósito de la CCB
 Encargado o administrador de la CCB
 Funcionamiento de la CCB
4.
Cámara de Compensación Automatizada-CCA

Propósito de la CCA

Encargado o administrador de la CCA

Funcionamiento de la CCA
5.
Sistema de Liquidación Bruta en Tiempo Real —LBTR—

Propósito del LBTR

Descripción escrita y gráfica del LBTR
INSTRUCCIONES FINALES: El trabajo debe dejarse con por lo menos una semana de anticipación y
debe de ser entregado por el alumno impreso en hojas tamaño carta, con su respectiva carátula,
introducción, índice, contenido y bibliografía.
Bibliografía sugerida





Resolución de Junta Monetaria JM 51-2003
Resolución de Junta Monetaria JM140-2004
Resolución de Junta Monetaria JM166-2005
Resolución de Junta Monetaria JM140-2007
Resolución de Junta Monetaria JM189-2007
@grafía sugerida
http://www.banguat.gob.gt/publica
http://www.sib.gob.gt
121
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura y con los datos que se le presentan abajo confeccione las
respectivas partidas de diario.
COMPENSACIÓN DE CHEQUES EN MONEDA NACIONAL
EJERCICIO A
1) El día 15 de julio varios cuentahabientes depositaron cheques a cargo otros bancos del país por
valor de Q.460,000.00.
2) El día 16 se enviaron a la primera compensación los cheque el día anterior; y en dicho acto se
recibieron de otros bancos cheques a cargo de nuestro banco por valor de Q.300,000.00.
3) En la compensación de la tarde rechazamos cheques por valor de Q.2,000.00, mientras que los
otros bancos nos rechazaron cheques por valor de Q.2,500.00.
EJERCICIO B
1) El día 20 de agosto fueron abonados a la cuenta Depósitos Monetarios, cheques de otros bancos
por valor de Q.71,000.00.
2) El día 21 se remitieron a la compensación los cheques recibidos el día anterior, en donde nos
entregaron cheques a cargo de nuestro banco por valor de Q.81,000.00.
122
3) Al ocurrir la segunda compensación rechazamos cheques por valor de Q.4,500.00 y nos
devolvieron cheques por valor de Q.3,000.00.
EJERCICIO C
1) Supongamos que tenemos cheques a compensar por valor de Q.500,000.00 que depositaron varios
cuentahabientes particulares el día 10 de septiembre.
2) El día 11 se envían a la compensación, en donde por una coincidencia recibimos cheques de
otros bancos también por Q.500,000.00.
3) En la segunda compensación rechazamos cheques por valor de Q.15,000.00, y nos devuelven
cheques por Q.8,900.00.
EJERCICIO D
1) Supongamos que tenemos cheques a compensar por valor de Q.400,000.00 que depositaron varios
cuentahabientes particulares el día 3 de octubre.
2) El día 4 se envían a la compensación, en donde recibimos cheques de otros bancos por
Q.450,000.00.
3) En la segunda compensación ni rechazamos cheques ni nos devuelven cheques.
Capítulo 17. Cartera Crediticia
17
Cartera Crediticia
DEFINICIÓN
La ―CARTERA CREDITICIA‖ es un activo para el banco y consiste en el conjunto de todos los préstamos
que éste (el banco) ha otorgado a diferentes personas (deudores).
PRÉSTAMO
Definición.- Desde el punto de vista de la Contabilidad Bancaria, llámese préstamo a cualquier
acción del banco que consista en dar dinero a una persona (deudor), sea ésta individual o jurídica ,
con la promesa escrita del deudor de que más tarde le devolverá todo el dinero, ofreciéndole al
banco como garantía de pago, bienes muebles, inmuebles, y/o la firma de otra persona, firma que la
convierte en codeudor del crédito otorgado por el banco.
PROCEDIMIENTO PARA QUE UN BANCO OTORGUE UN PRÉSTAMO
Cada banco en particular tiene sus propios procedimientos internos para poder otorgar un préstamo,
pero hay otros procedimientos que dicta la Junta Monetaria y que deben ser de observancia
obligatoria para todos los bancos del sistema.
Nosotros los resumiremos de la manera siguiente:
1. El interesado en adquirir un préstamo debe llenar una solicitud de crédito que le proporciona el
banco, la cual contiene, la información personal del deudor, el monto del préstamo solicitado, el
motivo por el cual está solicitando el préstamo (destino), la garantía que ofrece (fiador, mueble o
inmueble); Además debe adjuntar a la solicitud, estados de cuenta bancarios, certificación de
ingresos, recibos de agua, luz o teléfono, y estados financieros en el caso de ser préstamos para
empresarios, entre otros documentos.
2. La sección de análisis de crédito del departamento de cartera del banco recibe la solicitud e
investiga la capacidad de pago del solicitante, y verifica que todos los datos proporcionados en la
solicitud sean verdaderos.
3. Si el jefe de la sección lo encuentra todo en regla, pasa la solicitud a la gerencia, quien resolverá si
se concede o no el crédito, salvo que exceda de la cantidad límite fijada por el Consejo de
Administración al gerente para que pueda resolver por sí solo, porque entonces quien resolverá
será el Consejo.
4. Una vez es aprobado el crédito, este pasa al departamento jurídico para que el abogado
designado por el banco elabore la escritura, que debe ser firmada por el deudor y si el caso lo
amerita también por el o los codeudores.
5. Ya firmada la escritura que formaliza el préstamo, se da la orden de girar un cheque de caja o de
depositar a una cuenta de depósitos monetarios o de ahorro del ahora deudor del banco.
123
J. Ernesto Molina
CLASIFICACIÓN DE LOS PRÉSTAMOS BANCARIOS
El crédito bancario puede ser clasificado de la manera siguiente:
1.- Por el tipo de moneda
2.- Por su destino
3.- Por su cuantía
4.- Por la garantía ofrecida
5.- Por la modalidad de su entrega
124
6.- Por el plazo concedido
a)- Moneda Nacional
b)- Moneda Extranjera
a)- Créditos Empresariales
b)- Créditos para la Vivienda
c)- De Consumo
a)- Empresariales Mayores
b)- Empresariales Menores
c)- Microcréditos
a)- Fiduciarios
b)- Prendarios
c)- Hipotecarios
d)- Prendarios - Fiduciarios
e)- Hipotecarios - Fiduciarios
f)- Hipotecarios - Prendarios
g)- Con Bono en Prenda
h)- Con Garantía de Obligaciones
Propias
a)- A Mutuo (Entrega Inmediata)
b)- En Cuenta Corriente
c)- En Entrega Gradual
a)- Corto Término
b)- Mediano Término
c)- Largo Término
Préstamo en Moneda Nacional.- Es cualquier crédito que el banco entrega a una persona (individual
o jurídica) en quetzales, y que de igual forma será devuelto por el deudor.
Préstamo en Moneda Extranjera.- Es cualquier crédito que el banco entrega a una persona (deudor)
en cualquier moneda distinta al quetzal, principalmente dólares estadounidenses, y que de igual
forma será devuelto por el deudor al banco.
Créditos Empresariales.- Son aquellos créditos que el banco otorga a personas individuales o jurídicas,
tanto en moneda nacional o extranjera, destinados a la producción y comercialización de bienes y
servicios en sus diferentes fases (capital en trabajo).
Créditos para la Vivienda.- Son aquellos créditos que el banco otorga a personas individuales,
garantizados con hipoteca sobre bienes inmuebles, destinados a financiar la adquisición,
construcción, remodelación o reparación de vivienda. También se deben considerar como créditos
para la vivienda aquellos otorgados por el banco para la liberación de gravámenes, cuando lleven
las características enumeradas.
Créditos para Consumo.- Son aquellos créditos otorgados a personas individuales o jurídicas, ya sea
en moneda nacional o extranjera, destinados a financiar bienes de consumo o atender el pago de
servicios de gastos no relacionados con una actividad empresarial. Por ejemplo: para comprar un
vehículo de uso personal, sufragar gastos médicos, comprar menaje de casa, etc.
También se consideran dentro de esta categoría las operaciones realizadas a través del sistema de
tarjetas de crédito de personas individuales.
Capítulo 17. Cartera Crediticia
Empresariales Mayores.- Son aquellos préstamos que el banco otorga a personas individuales o
jurídicas destinados para financiar actividades comerciales, industriales o agrícolas, y que son iguales
o mayores a Q.5,000,000.00 en el caso de préstamos en moneda nacional, o iguales o mayores a
US$.650,000.00 en el caso de préstamos en moneda extranjera.
Empresariales Menores.- Son aquellos préstamos que el banco otorga a personas individuales o
jurídicas destinados para financiar actividades comerciales, industriales o agrícolas mayores a los
Q.160,000.00 pero que no sobrepasen los Q.5,000,000.00 en el caso de préstamos en moneda
nacional; o mayores a US$.20,800.00 pero que no sobrepasen los US$.650,000.00 en el caso de
préstamos en moneda extranjera.
Microcréditos.- Son aquellos créditos que el banco otorga a una sola persona individual o jurídica
destinados para financiar actividades empresariales (comercio, industria, agro), y que no sean
mayores de Q.160,000.00 en el caso de préstamos en moneda nacional; o que no sean mayores a
US$.20,800.00 en el caso de préstamos en moneda extranjera.
Préstamo Fiduciario.- También se le conoce con el nombre de Préstamo Quirográfico y se caracteriza
porque el deudor garantiza la devolución del dinero prestado por el banco por medio de la firma de
una o más personas que se constituyen en codeudores del banco. En el entendido de que si el
deudor no paga la deuda, es (son) el (los) codeudor(es) el (los) obligado(s) de devolver el dinero
prestado.
Puede subdividirse en Préstamos de Firma y Préstamos con Fianza, según sea una persona individual o
una compañía afianzadora respectivamente, quien respalda el crédito solicitado.
Préstamo Prendario.- El Crédito o Préstamo Prendario se caracteriza por el hecho de que el banco
da dinero en calidad de préstamo a una persona (deudor) con la condición de que el deudor
garantice la devolución del dinero con un bien mueble (vehículos, maquinaria, mercadería, etc.)
endosado al banco. En el entendido de que si el deudor no paga la deuda, el banco se apropia del
bien mueble gravado a su favor.
Préstamo Hipotecario.- Este tipo de crédito se da cuando el banco da prestado dinero a una persona
(deudor) con la condición de que el deudor del crédito garantice la devolución del dinero,
hipotecando un bien inmueble (casas, edificios, terrenos, etc.) a favor del banco, en el entendido de
que si el deudor no le paga al banco la suma adeudada, el banco se queda con el bien depositado
en garantía.
Préstamo Prendario - Fiduciario-.- Es aquel que está garantizado con la firma de un codeudor y
también con un bien mueble, en el entendido de que si el deudor como el codeudor del crédito no
pueden o se niegan a pagar la deuda, el banco está facultado por la ley a apropiarse del bien
mueble endosado a su favor según la escritura elaborada por el abogado designado por el banco.
Préstamo Hipotecario - Fiduciario.- Es aquel que está garantizado con la firma de un codeudor y
también con un bien inmueble, en el entendido de que si el deudor como el codeudor del crédito no
pueden o se niegan a pagar la deuda, el banco está facultado por la ley a apropiarse del bien
inmueble endosado a su favor según la escritura elaborada por el abogado designado por el banco.
Préstamo Hipotecario - Prendario.- Es aquel que está garantizado con bienes muebles y también con
un bien inmueble, en el entendido de que si deudor no puede pagar la deuda y si el bien mueble no
cubre el valor total de la suma adeudada, ya sea por deterioro o destrucción accidental, el banco
está facultado por la ley a apropiarse del bien inmueble hipotecado a su favor según la escritura.
Préstamo con Bono en Prenda.- Es el crédito otorgado por el banco a una persona individual o jurídica
(deudor) que garantice la devolución del dinero con bonos en prenda emitidos por la almacenadora
en donde estén almacenadas algunas de las mercaderías importadas por el deudor. En el entendido
de que si el deudor no puede o se niega a pagar la suma adeudada, el banco se apropia de la
mercadería depositada en la almacenadora.
125
J. Ernesto Molina
Préstamo con Garantía de Obligaciones Propias.- Es aquel crédito otorgado por el banco a una
persona individual o jurídica, garantizando la devolución del dinero con certificados de depósito
(C.D.P.) de plazo mayor o menor, emitidos por el mismo banco y que anteriormente habían sido
adquiridos por el deudor del crédito. En el entendido de que si el deudor no puede o se niega a
pagar la suma adeudada al banco, éste (el banco) pasa a ser dueño de los certificados de depósito
dados en garantía por el deudor del crédito.
Préstamo de Entrega Inmediata.- Se llama así a cualquier crédito, siempre que el dinero lo entregue
el banco a su cliente (deudor) en una sola partida. También recibe el nombre de préstamo a mutuo.
Crédito en Cuenta Corriente.- Se llama así cuando el banco hace entrega del dinero en varias
partidas, pero a la vez el deudor hace reintegros parciales cuando lo estime oportuno. De tal modo
que podría haber una primera entrega por parte del banco, luego un reintegro por parte del deudor;
enseguida una segunda entrega por parte del banco, a la cual le sigue un segundo reintegro por
parte del deudor, y así sucesivamente, hasta le extinción o utilización de todo el crédito.
Entendiéndose que el margen disponible por girar aumenta al haber reintegros parciales. (Se utiliza
girando cheques).
Este tipo de crédito, además del interés correspondiente, queda sujeto a una comisión sobre el monto
por servicio de cuenta.
Crédito de Entrega Gradual.- Se le llama así cuando el banco hace entrega del dinero en varias
partidas, sin que el deudor pueda hacer reintegros para poder ampliar nuevamente su crédito, sino
que sus reintegros únicamente servirán para rebajar su deuda (saldo).
Crédito a Corto Término.- Toma este nombre aquel préstamo concedido a un plazo de seis meses y
hasta un año.
126
Crédito a Mediano Término.- Toma este nombre cuando el préstamo se concede a un plazo que
oscila entre dos a tres años.
Crédito a Largo Término.- Toma este nombre cuando el préstamo se concede a un plazo que pasa
de los tres años, hasta los 25 años.
Estos términos como se ve, son convencionales y si se quiere algo arbitrarios, de tal manera que no es
de sorprenderse que mañana se registren o amplíen los mismos.
Como es fácil suponer, un crédito solicitado al banco suele revestir a la vez varias de las
características o modalidades apuntadas, una de cada grupo.
Por ejemplo, si un empresario solicita del banco un préstamo con valor de Q.3,000,000.00 para montar
una fábrica, y si el banco se lo concede por un término de 10 años con garantía del mismo terreno en
donde va ha ser montada la fábrica, entregándole en el acto todo el crédito, éste se clasifica así:
-
En moneda nacional, por ser en quetzales
Crédito Empresarial, por el destino
Empresarial Menor, por el monto que NO sobrepasa los Q.5,000,000.00.
Hipotecario (por la calidad de la garantía);
Entrega Inmediata (por entregarse el dinero en una sola partida);
A Largo Término (por sobrepasar los tres años).
AMORTIZACIÓN A PRÉSTAMO
Entiéndase por amortización a préstamo, como la redención, devolución, abonos o reintegros de un
capital prestado. Los abonos o amortizaciones pueden ser por mensualidades, semestralidades, o
anualidades. La escritura o contrato especificará la forma como el cliente (deudor) deberá
reintegrar el préstamo al banco.
Capítulo 17. Cartera Crediticia
INTERÉS
Interés es el rédito o beneficio producido por el dinero prestado o dado en alquiler.
Para el cálculo de los intereses, en nuestro medio la Superintendencia de Bancos ha exigido a todos
los bancos del Sistema que deben adoptar el año común de 365 días y los meses con el número
natural de días, según el calendario Gregoriano, para ajustarse así a lo que establece el Código de
Comercio sobre la materia.
Cabe recordar aquí la fórmula de interés que debimos aprender en el curso de Matemática
Financiera o Cálculo Mercantil, la cual es la que sigue:
I=c * t * i
T * 100
Capital (X) Tiempo (días, meses o años) (X) tasa de interés
Tiempo (365,
12 o 1) (X) 100
MONTOS MÁXIMOS DE PRÉSTAMO
El artículo 47 de la Ley de Bancos (Decreto 19-2002) prohíbe otorgar préstamos mayores del quince
por ciento (15%) del patrimonio computable* a una sola persona individual o jurídica, de carácter
privado; o a una sola empresa o entidad del Estado o autónoma. Y también prohíbe otorgar
préstamos mayores al treinta por ciento (30%) del patrimonio computable a dos o más personas
relacionadas entre sí o vinculadas que formen parte de una unidad de riesgo.
También es conveniente que sepamos que cuando se trata de garantías reales, la cuantía máxima
del crédito debe estar de acuerdo con la naturaleza de tales garantías, en la siguiente forma:
Valores Prendarios del Estado.........................
Valores Prendarios de Empresas Privadas........
Valores Muebles e Inmuebles...........................
80%
70%
80%
Los porcentajes anteriores son los máximos autorizados por la Ley de Bancos (Decreto 19-2002) en su
artículo 51
JORNALIZACIÓN DE LOS PRÉSTAMOS DE ENTREGA INMEDIATA
Ejemplo:
El señor y empresario Estuardo Roca Canett presentó el día 14 de agosto, una solicitud de préstamo
con garantía personal, proponiendo como fiador o codeudor al señor Juan Carlos Méndez. El dinero
del préstamo lo utilizará el señor Roca como capital en trabajo.
La solicitud fue hecha por Q.12,000.00, indicándose en ella que el destino del préstamo será para
tratamiento médico en el exterior y que los fondos se desea retirarlos en una sola partida y de
inmediato.
La Junta Directiva del Banco, después de considerar el dictamen de la Oficina de Análisis de Crédito,
resuelve acordar el préstamo el día 31 de agosto bajo las siguientes condiciones:
Monto del Préstamo:
Garantía:
Entrega:
Plazo:
Interés anual:
Amortizaciones:
Q.12,000.00
Fiduciaria
Entrega inmediata (el día 1 de septiembre)
1 año
22% sobre saldos pagadero cada fin de mes.
2 cuotas de Q.6,000.00 los días 28 de febrero y 31 de agosto del
siguiente año.
127
J. Ernesto Molina
CONCESIÓN DEL PRÉSTAMO
Procede formalizar el préstamo acordado; empero para el otorgamiento de la escritura pública habrá
que esperar por lo menos un día más.
Existe ya un préstamo potencial, pendiente de escrituración; luego, para cabalidad de nuestros
récords, deberá correrse el siguiente asiento:
P.38
913101
913101.01
999999
Explicación:
31 de Agosto
CRÉDITOS APROBADOS NO FORMALIZADOS
Préstamos
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro del préstamo otorgado pendiente
de escrituración y firma
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
Lo prudente sería que el banco no entregara los fondos hasta que no tenga en su poder el testimonio
del contrato. Más en la práctica sucede que los funcionarios para complacer a los amigos aflojan a
veces un poco, al nada más estar escriturado el préstamo. Y se ha visto casos en que pretenden
ampararse con sólo las copias simples de las escrituras, que, dicho sea de paso, no constituyen
documentos ejecutivos.
FORMALIZACIÓN DEL PRÉSTAMO
128
Supongamos pues, que el día 1 de septiembre se escritura el préstamo y se entrega el testimonio que
formaliza el crédito.
Habrá que correr dos partidas de orden, a fin de que vaya quedando en la contabilidad la historia
completa, como sigue:
P.39
914101
914101.01
999999
Explicación:
1 de Septiembre
DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA
Propios
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro por cuentas de orden el número
de escrituras que formalizan el préstamo
1.00
1.00
1.00
1.00
Observe usted que la cuenta No.914101se afectó con un quetzal indicando con ello que es sólo un
documento el que se está entregando al Banco.
Y luego, como el préstamo ya se escrituró se tiene que reversar el asiento a), como sigue:
P.40
999999
913101
913101.01
Explicación:
1 de Septiembre
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
12,000.00
CRÉDITOS APROBADOS NO FORMALIZADOS
Préstamos
Se regularizan las cuentas de orden por
haberse escriturado ya el préstamo
12,000.00
12,000.00
12,000.00
Capítulo 17. Cartera Crediticia
ENTREGA DE FONDOS
Como todo ha seguido su curso correcto hoy 1 de septiembre, se entregan al señor Roca los doce mil
quetzales motivo por el cual y como una medida de control el banco le proporciona un cheque de
gerencia para que él cliente lo haga efectivo en una de las ventanillas pagadoras del banco en el
momento que desee, por lo que la partida queda de la manera siguiente:
P.41
103101
103101.03
103101.0301
103101.0301.01
305102
305102.01
Explicación:
1 de Septiembre
VIGENTE
Microcréditos (por el monto)
Préstamos
Fiduciarios
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Registro del cheque de caja entregado al
Sr. Roca, por desembolso de crédito
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
REGISTRO DE LA GARANTÍA
Ya se formalizó el contrato, también ya fue dado el dinero por parte de nuestro banco, por lo tanto
nos queda de garantía la firma del deudor y del codeudor, por lo tanto habrá que correr la siguiente
partida:
P.42
902106
902106.99
999999
Explicación:
1 de Septiembre
OTRAS GARANTÍAS RECIBIDAS
Otras
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro de la garantía fiducairia
por medio de cuenta de orden
129
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
Hoy 2 de septiembre el señor Roca hace efectivo el cheque de gerencia que se le había
proporcionado.
P.43
305102
305102.01
101101
101101.01
Explicación:
2 de Septiembre
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS
Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
CAJA
Caja Principal
Pago en efectivo del cheque de caja
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
REGISTRO Y COBRO DE LOS INTERESES
Día 30 de septiembre, el señor Roca se presenta al banco a cancelar el monto de sus intereses
corridos hasta la fecha, los cuales cancela en efectivo.
I = 12,000 X 30 X 22
365 X 100
=
Q.216.99
J. Ernesto Molina
Con base en el resultado obtenido en el cálculo anterior habrá que contabilizar los intereses
cobrados, como sigue:
P.44
101101
101101.01
601101
601101.03
601101.0301
Explicación:
30 de Septiembre
CAJA
Caja Principal
INTERESES
Cartera de Créditos
Préstamos
Cobro de los intereses de septiembre
216.99
216.99
216.99
216.99
Es conveniente que cada fin de mes se haga el cálculo de los intereses que ha devengado el banco,
aunque el cobro se tenga que hacer después del vencimiento.
Día 31 de octubre del año X1, se calculan los intereses devengados hasta la fecha, pero el señor Roca
no se ha presentado al banco a cancelarlos. (Se aplicó fórmula de interés sobre Q.12,000.00 al 22%
anual sobre 31 días de octubre).
130
P.45
103199
103199.01
103199.0103
103199.0103.01
401101
401101.03
Explicación:
31 de Octubre
PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
Intereses
Microcréditos
Préstamos
INTERESES DEVENGADOS NO PERCIB.
Cartera de Créditos
Registro de los intereses sobre un
crédito pendientes de cobro.
224.22
224.22
224.22
224.22
Día 7 de noviembre del año X1, el señor Roca se presenta a cancelar los intereses correspondientes al mes de octubre,
para lo cual nos gira cheque de otro banco. Suponiendo que nuestro banco no le cobra intereses por mora, entonces
correríamos dos asientos; uno por el ingreso ( Pda. 46) y otro para revertir el asiento que elaboramos en la partida anterior
(Pda. 47).
P.46
101105
101105.02
601101
601101.03
601101.0301
Explic.
7 de Noviembre
CHEQUES A COMPENSAR
Recibidos por Otros Conceptos
INTERESES
Cartera de Créditos
Préstamos
Registro del cobro de intereses sobre un
préstamo, con cheque de otro banco
224.22
224.22
224.22
224.22
Capítulo 17. Cartera Crediticia
P.47
7 de Noviembre
401101
INTERESES DEVENGADOS NO PERCIB.
401101.03
Cartera de Créditos
103199
PRODUCTOS FINANCIEROS X COBRAR
103199.01
Intereses
103199.0103
Microcréditos
103199.0103.01
Préstamos
Explicación:
Se regulariza la cuenta 401101 debido a
que ya fueron cobrados los intereses
224.22
224.22
224.22
224.22
Los intereses de los meses de noviembre y diciembre del presente año y los de enero del siguiente
año, se registran de igual forma que el asiento o partida No. 44, según se cobren el mismo día en que
se calculan; o igual a las partidas No. 45, 46 y 47 según se calculen como devengados no percibidos.
RECUPERACIONES DE CAPITAL
Día 28 de febrero, el señor Roca se presenta al banco a cancelar su primera amortización de
Q.6,000.00 y los intereses correspondientes al mes de febrero, cancelándonos el total con un cheque
librado contra su depósito monetario que tiene en nuestro banco, por lo que la operación queda
registrada así:
P.48
28 de Febrero
301101
DEPÓSITOS MONETARIOS
301101.01
Del Público
103101
VIGENTES
103101.03
Microcréditos
103101.0301
Préstamos
103101.0301.01
Fiduciarios
601101
INTERESES
601101.03
Cartera de Créditos
601101.0301
Préstamos
Explicación:
Registro del abono que hizo el Sr. Roca
a cuenta de su crédito más intereses
131
6,202.52
6,000.00
202.52
6,202.52
6,202.52
La Sección de Cartera le llevará su ficha especial al señor Roca, al igual que a todos los usuarios de
crédito. Así que cada fin de mes, en nuestro caso se operará la tarjeta en la columna destinada al
registro de intereses y al de las amortizaciones cuando corresponda.
Día 31 de marzo del año X2, el señor Roca se presenta al Banco para cancelar en efectivo el valor de
los intereses corridos hasta la fecha.
De acuerdo con el contrato, los intereses se calculan sobre saldo, y como ya ha habido una
amortización de Q.6,000.00 el día 28 de febrero, los intereses del mes de marzo se calcularán así:
I=
(saldo)
6,000 X 31 X 22 = Q. 112.11
365 X 100
J. Ernesto Molina
P.49
101101
101101.01
601101
601101.03
601101.0301
Explicación:
31 de Marzo
CAJA
Caja Principal
INTERESES
Cartera de Créditos
Préstamos
Cobro de los intereses de marzo
112.11
112.11
112.11
112.11
De igual forma registraríamos los intereses de los meses siguientes, haciendo la salvedad que
en los meses de 30 días el valor de los intereses sería de Q.108.49.
Día 31 de agosto del año X2, el señor Roca cancela en efectivo el valor de la segunda y última
amortización y los intereses de agosto.
132
P.50
31 de Agosto
101101
CAJA
101101.01
Caja Principal
103101
VIGENTES
103101.03
Microcréditos
103101.0301
Préstamos
103101.0301.01
Fiduciarios
601101
INTERESES
601101.03
Cartera de Créditos
601101.0301
Préstamos
Explicación:
Registro del abono que hizo el Sr. Roca
a cuenta de su crédito más intereses
6,112.11
6,000.00
112.11
6,112.11
6,112.11
Y finalmente, como ya el usuario canceló su obligación, se le devuelve la escritura que teníamos en
custodia y se libera la garantía; lo que da lugar a las dos partidas que siguen:
REGULARIZACIÓN POR LIBERACIÓN DE LA GARANTÍA
P.51
999999
902106
902106.99
Explicación:
y este otro:
31 de Agosto
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
OTRAS GARANTÍAS RECIBIDAS
Otras (fiadores)
Eliminación de la garantía fiduciaria del
crédito concedido al Sr. Roco
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
Capítulo 17. Cartera Crediticia
DEVOLUCIÓN DEL TESTIMONIO O ESCRITURA
P.52
999999
914101
914101.01
Explicación:
31 de Agosto
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
1.00
DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA
Propios
Registro de la devolución del testimonio
de escritura
1.00
1.00
1.00
Si por algún motivo el cliente (deudor), se atrasa con el pago de alguna amortización, habrá que
registrar ese atraso por medio del asiento siguiente.
103102
103102.01
103102.0103
103102.0103.01
103102.0103.0101
103101
103101.03
103101.0301
103101.0301.01
VENCIDA
En Proceso de Prórroga
Microcréditos
Préstamos
Fiduciarios
VIGENTE
Microcréditos
Préstamos
Fiduciarios
Q.
--.--
Q.
--.--
Y el día que pague la amortización se registrará de la manera siguiente: (suponiendo que pague en
efectivo)
101101
CAJA
101101.01
Caja Principal
103102
VENCIDA
103102.01
En Proceso de Prórroga
103102.0103
Microcréditos
103102.0103.01
Préstamos
103102.0103.0101
Fiduciarios
Q.
--.--
133
Q.
--.—
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES
Con los datos que se le presentan a continuación elabore las partidas de Diario en hojas de papel
factura de dos columnas.
El día 28 de septiembre, el Banco Innovador (donde usted es contador) accede a una solicitud de
préstamo del señor Juan González, el cual utilizará el dinero para pagar gastos médicos.
Las condiciones dadas son las siguientes:
Monto:
Garantía:
Plazo:
Interés Anual
Amortización:
Q.36,000.00 entregado en una sola partida al señor González
(Hipotecaria) Casa de habitación (avalúo arroja Q.90,000.00)
1 año.
22% pagaderos cada fin de mes y sobre saldos.
12 abonos de Q.3,000.00, pudiendo reintegrar capital en cuotas mayores a las
establecidas.
El día 1 de agosto.
Se firma escritura de préstamo entre el Banco Innovador, S.A. y el señor Juan González por valor de
Q.36,000.00. (Hacer partida por el registro de la escritura ya formalizada).
El día 3 de agosto.
Se hace entrega del dinero al señor Juan González (Q.36,000.00) los cuales se le depositan en una
cuenta de depósito monetario.
Además habrá que correr la partida que registre la garantía
recibida.
134
31 de agosto.
El señor González hace su primera amortización de capital Q.3,000.00) en efectivo, así también nos
paga los intereses generados a la fecha.
30 de septiembre.
El señor González hace una amortización de Q.10,000.00, y los intereses sobre saldo de los 30 días que
tiene septiembre. Todo lo cancela mediante cheque contra su depósito monetario.
31 de octubre.
El señor González hace una amortización de Q.6,000.00 y pagó los intereses sobre su saldo.
anterior lo cancela mediante cheque a cargo de otro banco.
Todo lo
30 de noviembre.
El señor González no amortiza a capital solamente paga en efectivo los intereses del mes.
31 de diciembre.
El señor González pagó con cheque de otro banco la totalidad de la deuda más intereses. Además,
se libera la garantía y se devuelve la escritura.
Capítulo 17. Cartera Crediticia
JORNALIZACIÓN DE LOS PRÉSTAMOS DE ENTREGA GRADUAL
La Junta Directiva del Banco, después de conocer la opinión de la Oficina de Análisis de Crédito,
resolvió favorablemente una solicitud de préstamo del señor Carlos Dávila Olivero dueño de la fábrica
"El Porvenir", bajo las siguientes condiciones:
Monto del Préstamo:
Garantía:
Entrega:
Plazo:
Interés anual:
Amortizaciones:
Q.12,000.00
Prendaria (Maquinaria valuada en Q.45,000.00)
4 entregas graduales de Q.3,000.00 cada una, en las siguientes fechas:
1 y 15 de julio y 1 y 16 de agosto del año X1
1 año
23% sobre saldos pagaderos cada tres meses, primer pago 30/9/X1
4 amortizaciones de Q.3,000.00 cada tres meses haciendo la primera el 30
de septiembre del año X1
10 de junio del año X1
Se cobra al señor Dávila la cantidad de Q.300.00 por servicio de avalúo de la maquinaria que ofrece
de garantía y el cual arrojó un valor de Q.45,000.00, quien pagó con cheque a cargo de otro banco
local. De ahí la partida que sigue:
P.53
101105
101105.01
602104
Explicación:
10 de Junio
CHEQUES A COMPENSAR
Recibidos por Otros Conceptos
AVALÚOS E INSPECCIONES
Cobro del avalúo
300.00
300.00
300.00
300.00
25 de junio del año X1
La Junta Directiva del Banco, después de conocer la opinión de la Oficina de Análisis de Crédito y del
avalúo, resolvió favorablemente la solicitud de préstamo del señor Carlos Dávila. Existe ya un préstamo
potencial, por lo que el departamento de contabilidad lo registra así:
P.54
913101
913101.01
999999
Explicación:
25 de Junio
CRÉDITOS APROBADOS NO FORMALIZADOS
Préstamos
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro del préstamo otorgado pendiente
de escrituración y firma
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
Día 29 de junio del año X1
Se otorga escritura y éste mismo día el Banco recibe el testimonio correspondiente.
P.55
914101
914101.01
999999
Explicación:
29 de Junio
DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA
Propios
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro por cuentas de orden el número
de escrituras que formalizan el préstamo
1.00
1.00
1.00
1.00
135
J. Ernesto Molina
P.56
999999
913101
913101.01
Explicación:
P.57
902103
902103.03
999999
Explicación
29 de Junio
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
12,000.00
CRÉDITOS APROBADOS NO FORMALIZADOS
Préstamos
Se regularizan las cuentas de orden por
haberse escriturado ya el préstamo
29 de Junio
PRENDAS
En poder del Deudor
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro de la garantía prendaria
12,000.00
12,000.00
12,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
Procede, entonces, registrar la obligación que tiene el Banco de mantener en el goce del uso del
crédito al señor Dávila, así:
P.60
801108
136
801108.01
801108.0102
888888
Explicación:
29 de Junio
CRÉDITOS FORMALIZADOS PENDIENTES
DE UTILIZAR
Préstamos
De Entrega Gradual
CUENTAS POR CONTRA.
Registro del compromiso de entrega
gradual del crédito
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
Día 1 de julio del año X1
De conformidad con el contrato, se entregan al señor Dávila los primeros tres mil quetzales, emitiendo
a su orden cheque de gerencia por tal cantidad, lo que da lugar a la partida que sigue:
P.61
103101
103101.03
103101.0301
103101.0301.03
305102
305102.01
Explicación:
1 de Julio
VIGENTE
Microcréditos (por el monto)
Préstamos
Prendarios
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Registro del cheque de caja entregado al
Sr. Dávila, por desembolso de crédito
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
Como automáticamente queda rebajado el margen por girar del préstamo, hay que correr el asiento
que sigue:
Capítulo 17. Cartera Crediticia
P.62
888888
801108
801108.01
801108.0102
Explicación:
1 de Julio
CUENTAS POR CONTRA.
CRÉDITOS FORMALIZADOS PENDIENTES
DE UTILIZAR
Préstamos
De Entrega Gradual
Rebaja del márgen por girar
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
De igual forma operaríamos las otras tres entregas de dinero que le haga el banco al señor
Dávila los días 15 de julio, 1 de agosto y 16 de agosto.
Día 31 de julio del año X1
Día en que por ser fin de mes habrá que hacer el cálculo de los intereses devengados por cada una
de las partidas de dinero hasta el momento entregadas al señor Dávila, recordándole que aparte de
la entrega del día 1 de julio, también hubo otra de Q.3,000.00 el día 15 de julio elevando el saldo a
Q.6,000.00, por lo que el cálculo de los intereses se dispone así:
(primera entrega)
(segunda entrega)
I = 3,000 X 15 X 23 = Q.28.36 (intereses del 1
365 X 100
al 15 de julio)
I = 6,000 X 16 X 23 = Q.60.49 (intereses del 16
365 X 100
al 31 de julio)
En vista de que dichos intereses están devengados, pero no cobrados o percibidos, aún, la partida
para contabilizarlos es la siguiente:
P.63
103199
103199.01
103199.0103
103199.0103.01
401101
401101.03
Explicación:
31 de Julio
PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
Intereses
Microcréditos
Préstamos
INTERESES DEVENG. NO PERCIBIDOS
Cartera de Créditos
Registro de los intereses pendientes de cobro
88.85
88.85
88.85
88.85
El día 31 de agosto, y en general cada fin de mes, deberá procederse de igual manera
como se hizo el 31 de julio por motivo de los intereses devengados no percibidos.
Día 30 de septiembre del año X1
El señor Dávila hace su primera amortización de Q.3,000.00 y paga además los intereses acumulados
del trimestre julio, agosto y septiembre, que ascienden a Q.521.76 (Ver modelo de la cuenta).
Y si el pago total lo hizo en efectivo nuestro asiento contable será el siguiente:
137
J. Ernesto Molina
P.64
30 de Septiembre
101101
CAJA
101101.01
Caja Principal
103101
VIGENTES
103101.03
Microcréditos
103101.0301
Préstamos
103101.0301.03
Prendarios
601101
INTERESES
601101.03
Cartera de Créditos
601101.0301
Préstamos
Explicación:
Registro del abono que hizo el Sr. Dávila
a cuenta de su crédito más intereses
3,521.76
3,000.00
521.76
3,521.76
3,521.76
Estando ya cobrados los intereses, hay que registrar la regularizar las cuentas 401101 y la 103199
corriendo para el efecto un asiento que diga:
138
P.65
30 de Septiembre
401101
INTERESES DEVENGADOS NO PERCIB.
401101.03
Cartera de Créditos
103199
PRODUCTOS FINANCIEROS X COBRAR
103199.01
Intereses
103199.0103
Microcréditos
103199.0103.01
Préstamos
Explicación:
Se regulariza la cuenta 401101 debido a
que ya fueron cobrados los intereses
521.76
521.76
521.76
521.76
De igual manera, cada vez que el usuario haga pagos a cuenta de capital e intereses se
elaborarán dos asientos como los que acabamos dejar expuestos, en
64) y 65),
respectivamente.
Día 30 de Junio año X2
Vence el plazo del préstamo por lo que el deudor cancela su Última cuota (obviamos a propósito la
partida de la amortización y del cobro de intereses, las que quedarían como 64 y 65.), y ya que ha
sido cancelado totalmente por el usuario se debe registrar la liberación de la garantía, así:
P.66
999999
902103
902103.03
Explicación
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
PRENDAS
En poder del Deudor
Registro de la liberación de la garantía
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
Como al mismo tiempo hay que entregarle al usuario del crédito el testimonio de la escritura como
prueba de haber solventado su compromiso con el banco, se corre un asiento más de registro, como
sigue:
Capítulo 17. Cartera Crediticia
P.67
999999
914101
914101.01
Explicación
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
1.00
DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA
Propios
Devolución del testimonio o escritura
1.00
1.00
1.00
Incidentes de un Préstamo.- En el transcurso del tiempo de la vigencia de un préstamo pueden
presentarse algunos incidentes, como por ejemplo:
1) Que el contrato se rescinda o cancele antes de tiempo por algún motivo;
2) Que los intereses no los pague el deudor en la fecha estipulada (intereses vencidos),
motivo por lo cual se capitalizan. (se suman al capital adeudado).
3) Que los intereses vencidos en vez de capitalizarlos se cubran con el margen por girar en
el caso de que no se haya hecho uso del préstamo.
MAYOR AUXILIAR DE PRÉSTAMOS
Terminamos este ejercicio con la explicación sobre el uso y manejo de la cuenta del préstamo que el
banco concedió al señor Dávila.
Advertimos a usted que el modelo de rayado que utilizamos no es precisamente de la banca
moderna, con sofisticadas computadoras. Sin embargo creemos que nuestro modelo sí llena las
necesidades para los fines de didáctica.
Aunque el solo título de cada una de las columnas indica el uso de las mismas, seremos más explícitos
aclarando conceptos.
(a) Esta columna está destinada para anotar la fecha de cada operación.
(b) En esta columna se dará una breve explicación de cada operación.
(c) Sirve para hacerle cargos al usuario del crédito cada vez que se le haga una entrega a cuenta de su
préstamo.
(d) Sirve para hacerle los abonos al mismo cada vez que efectúe amortizaciones del capital del
préstamo.
(e) El día que la directiva acuerde el préstamo y que éste se formalice, entonces el monto del crédito
por utilizar se anota en esta columna. Y cada vez que el banco haga entrega al usuario del crédito
(1o. y 16 de julio por ejemplo) se rebajará el margen por girar en una cantidad igual a la entrega,
haciendo la anotación correspondiente.
(f)
Conforme se van haciendo las entregas, según la columna ―Debe‖ de Capitales, se va anotando el
saldo en la columna (f). Y podrá observar usted que mientras el margen por girar disminuye el saldo
Capital aumenta; y de no cometerse errores, entonces cada vez que se haga una entrega por parte
del banco, el saldo de margen por girar y el saldo del Capital deben sumar el monto del préstamo,
Q.12,000.00 en nuestro caso.
Por cada abono a cuenta que haga el usuario, el saldo de capital queda rebajado en la misma
cantidad anotada en la columna.
(g) Esta columna está destinada para anotar el número de días del mes que estuvo colocada cada
partida entregada por cuenta del préstamo; así como para anotar el número de días que estuvo
colocado el saldo del préstamo.
(h) Esta columna sirve para ir anotando los intereses que resulten de aplicar la fórmula de interés ya vista
por nosotros en otra parte del libro.
139
J. Ernesto Molina
Por ejemplo la entrega del 1 de julio (Saldo) de Q.3,000.00, por 15 días al 23 % anual nos da Q.28.36
de intereses.
La entrega de Q.3,000.00 del 16 de julio eleva el saldo a Q.6,000.00, el que devenga en 16 días (del
16 al 31) intereses por Q.60.49.
Sumando los intereses de las dos partidas se tienen para el mes de Julio un total de Q.88.85 de
intereses, devengados pero no percibidos.
Con la entrega del 1 de agosto el saldo se elevó a Q.9,000.00, que en 15 días devengó Q.85.07 de
intereses.
La entrega del 16 de agosto elevó el saldo a Q.12,000.00, el que en 16 días produjo Q.120.99 de
intereses.
Como es hasta el último día del mes de septiembre que ocurre el abono o reintegro a capital de
Q3,000.00 por parte del deudor, el programa de cómputo ya había calculado los intereses sobre los
30 días de septiembre sobre el saldo de Q12,000.00, lo que nos da Q226.85 de interés.
Los intereses de los 31 días de octubre se calculan sobre el nuevo saldo de Q9,000.00, dando un total
de Q175.81.
Los intereses de los 30 noviembre se calculan sobre el saldo de Q9,000.00, dando un total de Q170.14.
Por los 31 días de diciembre y sobre un saldo de Q9,000.00 da un interés de Q175.81.
Debido a que el día 4 de enero el deudor hace una amortización de Q3,000.00, para calcular los
intereses del mes de enero se calculan así: Hasta el día 3 de enero el saldo era de Q9,000.00 por lo
que se le calculan los intereses de esos 3 días lo que nos da Q17.01. Con el abono del día 4 de
Q3,000.00 el saldo de capital queda en Q6,000.00 por lo que se calculan los intereses de los 28 días
restantes del mes de enero (del 4 al 31 de enero hay 28 días) lo que nos da como resultado Q105.86
de interés. Entonces para enero los intereses son de Q122.87 (Q17.01+Q105.86)
140
Para los 28 días febrero calculamos intereses sobre Q6,000.00 = Q105.86.
El 31 de marzo aunque hubo un abono a capital de Q3,000.00 el programa de cómputo ya había
calculado los intereses correspondientes a los 31 días de marzo sobre un capital de Q6,000.00, lo que
nos dio como resultado Q117.21
(i)
Como, de conformidad con el contrato de nuestro ejemplo, los intereses se deben pagar por
trimestres vencidos, entonces en la columna (i) anotan los intereses de cada trimestre, que en
nuestro caso son Q.521.76, Q.521.76, Q.345.95 etc., para el 1o., 2o. y 3er. trimestre, respectivamente.
De no haber columna especial para anotar los intereses que se cobren, entonces en la misma
columna (i) se anotará en rojo la cantidad que sea (Q.521.76); sin prejuicio de que en la
correspondiente tarjeta de ―Productos por Cobrar‖ se lleve el movimiento de intereses por Debe,
Haber y Saldo.
(j)
En esta columna se anotará el saldo de capital más los intereses que el usuario no haya podido
pagar en las épocas convenidas.
En nuestro ejemplo el señor Dávila no hizo a tiempo la
amortización del capital y el pago de los intereses del segundo trimestre, entonces en la columna (J)
se anotará la cantidad de Q.3,521.76. Y la fecha que el señor Dávila se ponga al día efectuando sus
pagos atrasados, entonces en esa misma fecha se anotará con números rojos la cantidad cobrada.
(k) Sirve para hacer anotaciones especiales. Por ejemplo si el préstamo fue prorrogado, si fue novado, si
fue ejecutado, etc.
Capítulo 17. Cartera Crediticia
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES:
En hojas de papel factura de dos columnas, elabore las partidas de diario, las cuales complementan
el ejemplo tratado en éste texto. (vea cuadro que está en la página siguiente)
1)
Día 31 de octubre del año X1, se calculan intereses de 31 de octubre sobre saldo de
Q.9,000.00.
2)
Día 30 de noviembre año X1, se calculan intereses de 30 días de noviembre sobre saldo de
Q.9,000.00.
3)
Día 31 de diciembre año X1, se calculan intereses de 31 días de diciembre sobre saldo de
Q.9,000.00.
4)
Día 4 de enero año X2. Debido a que este día ocurre una amortización a capital de Q3,000.00,
a partir de este día el saldo del capital queda en Q6,000.00, por lo que se calcularon los
intereses que generó el anterior capital de Q9,000.00 en los 3 días de enero, es decir hasta el
día antes de que ocurriera la amortización a capital por parte del deudor.
5)
Día 4 de enero año X2, se registra el valor de la 2a. amortización de Q.3,000.00 recibida hoy y
las partidas concernientes al cobro de los intereses acumulados hasta la fecha. (vea 4 datos
anteriores) El total es pagado por el deudor con cheque de una cuenta monetaria que tiene
en este mismo banco.
6)
Día 31 de enero año X2, se calculan intereses correspondientes a los 28 días de enero, ya que
se habían calculado y cobrado los intereses de los primeros 3 días (ver dato 4 y 5),
considerando que el saldo actual es de Q.6,000.00.
7)
Día 28 de febrero año X2, se calculan intereses de 28 días de febrero sobre saldo de Q.6,000.00.
8)
Día 31 de marzo año X2, se calculan intereses de 31 días de marzo sobre saldo de Q.6,000.00.
9)
Día 31 de marzo año X2, el deudor hace su 3a. amortización a capital de Q.3,000.00 por lo
que habrá que registrarla al igual que el cobro de los intereses acumulados hasta la fecha.
Considere usted que aunque este día ocurre una amortización a capital, el programa de
computación calculó los intereses sobre Q6,000.00. El total es cobrado en efectivo.
10)
Día 30 de abril año X2 se calculan intereses de 30 días de abril sobre saldo de Q.3,000.00.
11)
Día 31 de mayo año X2, se calculan intereses de 31 días de mayo sobre saldo de Q.3,000.00.
12)
Día 29 de junio año X2, se calculan intereses de 30 días de junio sobre saldo de Q.3,000.00.
13)
Día 29 de junio año X2, el deudor cancela la última y 4a. amortización y los intereses corridos
hasta la fecha. Todo lo paga con cheque de otro banco.

Sugerencia: Si los alumnos y el profesor tienen acceso a un sistema de cómputo y dispone de un
programa de hoja electrónica, elabore el cuadro que está en la página siguiente e incluya también los datos que
han sido dados en esta página. La hoja de cálculo electrónica debe contener las fórmulas para calcular saldos, y
los intereses sobre saldo. Grábelo en un disco de computadora y entrégueselo al profesor.
141
a
29-6-X1
01-07-X1
16-07-X1
31-07-X1
01-08-X1
16-08-X1
31-08-X1
30-09-X1
30-09-X1
30-09-X1
31-10-X1
30-11-X1
31-12-X1
31-12-X1
04-01-X2
04-01-X2
31-01-X2
28-02-X2
31-03-X2
31-03-X2
31-03-X2
FECHAS
CAPITALES
DEBE
HABER
Monto:
Por:
MARGEN POR
GIRAR
12,000.00
9,000.00
6,000.00
Q.12,000.00
Q.45,000.00
SALDOS
DIAS
i
468.82
"R"345.95
"R"521.76
521.76
521.76
"R"521.76
j
INTERESES
CAPITAL E
MENSUAL TRIMESTRAL INTERESES
Vencimiento:
30 de junio
Amortización:
Q.3,000.00 c/3 meses
INTERES:
23% anual
1a. AMORTIZACION: 30 de septiembre
Préstamo acordado hoy
Entregado hoy
3,000.00
3,000.00 15
28.36
Entregado hoy
3,000.00
6,000.00 16
60.49
Intereses de Julio
88.85
Entregado hoy
3,000.00
3,000.00
9,000.00 15
85.07
Entregado hoy
3,000.00
0.00
12,000.00 16
120.99
Intereses de Agosto
206.06
Intereses de Septiembre
12,000.00 30
226.85
Cobro de los Intereses Jul/sep
Su amortización
3,000.00
9,000.00
Intereses de Octubre
9,000.00 31
175.81
Intereses de Noviembre
9,000.00 30
170.14
Intereses de Diciembre
9,000.00 31
175.81
Cálculo Intereses Oct/Dic.
Intereses sobre saldo al día 3
9,000.00 3
17.01
Su amortización
3,000.00
6,000.00 28
105.86
Intereses de Enero
122.88
Intereses de Febrero
6,000.00 28
105.86
Intereses de Marzo
6,000.00 31
117.21
Cobro de los intereses Ene/Mar
Su amortización
3,000.00
***CONTINUE USTED HACIENDO LOS CALCULOS HASTA LA FECHA EN QUE TERMINA EL PLAZO DEL PRÉSTAMO
b
c
d
e
f
g
h
CONCEPTOS
Carlos Dávila Olivero
Prendaria
Q.3,000.00 1 y 16 de julio y
1 y 16 de agosto
142
DEUDOR:
GARANTIA:
ENTREGA:
k
OB SER V.
J. Ernesto Molina
Capítulo 17. Cartera Crediticia
JORNALIZACIÓN DE LOS PRÉSTAMOS EN CUENTA CORRIENTE
Como ya lo vimos en la parte doctrinaria, esta modalidad de los préstamos tiene bastante semejanza
con la de los préstamos de entrega gradual.
La diferencia sustancial entre unos y otros, es que en los préstamos de entrega gradual el margen por
girar poco a poco se va reduciendo a medida que se hace uso del crédito; y aunque el usuario haga
reintegros o abonos al préstamo ya el margen por girar no se recupera. En los préstamos en cuenta
corriente, en cambio, el margen por girar se recupera en una cantidad igual a la reintegrada por el
deudor; y esto sucederá tantas veces como pagos haga este al banco, siempre que el préstamo esté
vigente. De tal modo que si en cierto momento ya el margen por girar se había reducido a cero y
luego el usuario hace un reintegro de Q.1,200.00, demos por caso, su margen por girar se eleva
también a Q.1,200.00.
Se comprenderá que en esa forma el usuario puede disponer del monto del préstamo, tantas veces
como desee, siempre que el plazo no haya vencido.
Otra particularidad de estos préstamos es que por el servicio de la cuenta, el banco cobra cierta
comisión, a razón de un tanto por ciento anual sobre el monto del crédito, comisión que suele
cobrarse por anticipado.
La contabilidad de los préstamos en cuenta corriente tiene que ser, pues, muy parecido al de los
préstamos de entrega gradual que acabamos de ver.
La variante está precisamente en el asunto del margen por girar que se recupera con cada entrega
del deudor y en el aspecto de la comisión que cobra el banco, como veremos enseguida.
Ejemplo
El día 31 de diciembre del año X1, la Directiva del banco acordó conceder un préstamo en cuenta
corriente al señor Fidel Maza Pons, sujeto a los términos siguientes:
Monto:
Garantía:
Plazo:
Destino:
Interés:
Comisión:
Reintegros:
Forma de Retiro:
Q.20,000.00
Hipoteca sobre finca XX, valuada en Q.60,000.00
2 años a contar de la fecha de escrituración;
Compra de Fertilizantes
22 % sobre saldo deudor de capital, pagaderos por semestres vencidos;
1 % anual sobre Q.20,000.00 por dos años de vigencia del préstamo y por
anticipado;
Cuenta Corriente (reintegros en plazos no mayores de 3 meses).
Solicitar por medio escrito desembolsos por medio de cheques de gerencia.
Las operaciones contables se van sucediendo en el mismo orden que las ya conocidas por usted en
el ejercicio anterior.
Le invitamos a que vea en la página siguiente el modelo de Mayor Auxiliar de Préstamo de Cuenta
Corriente, del cual referiremos para explicar las partidas de diario de esta clase de préstamos.
143
Préstamo acordado hoy
Pagado su cheque No. 501
Intereses sobre saldo
Intereses de Enero
Intereses sobre saldo
Pagado su cheque No. 502
Intereses sobre saldo
Su Amortización
Intereses sobre saldo
Intereses de Febrero
Intereses sobre saldo
Su Amortización
Intereses sobre saldo
Pagado su cheque No. 503
Intereses sobre saldo
Intereses de Marzo
Intereses sobre saldo
Su Amortización
Intereses sobre saldo
Su Amortización
Intereses sobre saldo
Intereses de Abril
Intereses sobre saldo
Pagado su cheque No.504
Intereses sobre saldo
Intereses de Mayo
Intereses sobre saldo
Pagado su cheque No.505
Intereses sobre saldo
Su Amortización
Intereses sobre saldo
Intereses de Junio
Cobro de Intereses Ene/Junio
Aplicación margen a interés
b
CONCEPTOS
FECHAS
31-12-X1
03-01-X2
31-01-X2
31-01-X2
05-02-X2
06-02-X2
09-02-X2
10-02-X2
28-02-X2
28-02-X2
15-03-X2
16-03-X2
25-03-x2
26-03-X2
31-03-X2
31-03-X2
20-04-X2
21-04-X2
28-04-X2
29-04-X2
30-04-X2
30-04-X2
16-05-X2
17-05-X2
31-05-X2
31-05-X2
15-06-X2
16-06-X2
28-06-X2
29-06-X2
30-06-X2
30-06-X2
30-06-X2
01-07-X2
a
Carlos
Fidel Maga
Dávila
Pons
Olivero
Prendaria
Hipotecaria
Cuenta Corriente
585.22
c
8,000.00
7,000.00
3,600.00
4,000.00
4,000.00
d
5000.00
300.00
1,000.00
1,000.00
6,400.00
CAPITALES
DEBE
HABER
Monto:
Por:
MARGEN POR
GIRAR
20,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
12,000.00
12,000.00
18,400.00
12,000.00
18,400.00
12,000.00
19,400.00
12,000.00
15,800.00
12,000.00
15,800.00
12,000.00
16,800.00
12,000.00
17,100.00
12,000.00
17,100.00
12,000.00
10,100.00
12,000.00
10,100.00
12,000.00
2,100.00
12,000.00
7,100.00
12,000.00
7,100.00
7,100.00
6,514.78
e
Q.20,000.00
Q.60,000.00
144
DEUDOR:
GARANTIA:
TIPO:
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
8,000.00
8,000.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
600.00
600.00
4,200.00
4,200.00
4,200.00
4,200.00
3,200.00
3,200.00
2,900.00
2,900.00
2,900.00
2,900.00
9,900.00
9,900.00
9,900.00
9,900.00
17,900.00
17,900.00
12,900.00
12,900.00
12,900.00
12,900.00
13,485.22
f
SALDOS
g
2
13
15
15
16
2
8
20
6
10
15
19
4
5
29
DIAS
22% Anual
INTERES:
h
15.55
245.32
140.26
89.51
117.48
89.51
3.50
69.56
27.97
15.43
15.19
33.28
50.63
3.62
18.32
49.66
14.47
19.29
69.92
69.92
12.05
585.22
"R"585.22
i
j
INTERESES
CAPITAL E
MENSUAL TRIMESTRAL INTERESES
31-12-XX
Vencim iento:
k
OB SER V.
J. Ernesto Molina
Capítulo 17. Cartera Crediticia
REGISTRO DE LA APROBACIÓN DEL CRÉDITO
P.68
913101
913101.01
999999
Explicación:
31 de Diciembre
CRÉDITOS APROBADOS NO FORMALIZADOS
Préstamos
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro del préstamo otorgado pendiente
de escrituración y firma
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
REGISTRO DE LA ESCRITURA
P.69
914101
914101.01
999999
Explicación:
31 de Diciembre
DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA
Propios
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro por cuentas de orden el número
de escrituras que formalizan el préstamo
1.00
1.00
1.00
1.00
Simultáneamente a la anterior se corre la siguiente partida:
P.70
999999
913101
913101.01
Explicación:
31 de Diciembre
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
20,000.00
CRÉDITOS APROBADOS NO FORMALIZADOS
Préstamos
Se regularizan las cuentas de orden por
haberse escriturado ya el préstamo
20,000.00
20,000.00
20,000.00
REGISTRO DE LA GARANTÍA A FAVOR DE LA INSTITUCIÓN
P.71
902102
999999
Explicación:
31 de Diciembre
HIPOTECAS
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
Registro de la garantía hipotecaria
60,000.00
60,000.00
60,000.00
60,000.00
REGISTRO DEL MARGEN POR GIRAR
P.72
801108
801108.01
801108.0101
888888
Explicación:
31 de Diciembre
CRÉDITOS FORMALIZADOS PENDIENTES
DE UTILIZAR
Préstamos
Líneas de Crédito
CUENTAS POR CONTRA.
Registro de la apertura de la línea de
crédito.
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
145
J. Ernesto Molina
COBRO DE LA COMISIÓN PACTADA
Día 2 de enero
El señor Maza Pons cancela en efectivo el valor de la comisión, según lo estipula el contrato. El
importe de la comisión es de Q.400.00 (1 % sobre Q.20,000.00 en dos años).
P.73
101101
101101.01
401102
401102.03
Explicación:
2 de Enero
CAJA
Caja Principal
COMISIONES DEVENDADAS NO PERC.
Cartera de Créditos
Registro del cobro de la comisión pactada
400.00
400.00
400.00
400.00
REGISTRO DE LOS RETIROS QUE DISMINUYEN AL MARGEN POR GIRAR
Día 3 de enero.
El señor Maza presenta carta solicitando cheque de gerencia para librar contra su disponibilidad del
margen por girar del crédito de cuenta corriente que tiene con nosotros, la cantidad de Q.4,000.00.
146
P.74
103101
103101.03
103101.0301
103101.0301.06
305102
305102.01
Explicación:
3 de Enero
VIGENTE
Microcréditos (por el monto)
Préstamos
Hipotecarios
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Registro del cheque de caja entregado al
Sr. Maza, por desembolso de crédito
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
Y para rebajar su margen por girar se corre esta otra:
P.75
888888
801108
801108.01
801108.0101
Explicación:
3 de Enero
CUENTAS POR CONTRA.
CRÉDITOS FORMALIZADOS PENDIENTES
DE UTILIZAR
Préstamos
Líneas de Crédito
Rebaja del margen por girar
4,000.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
Los siguientes desembolsos (Febrero 6, Marzo 26, Mayo 17 y Junio 16) cuando el cliente
(deudor) retire dinero de su préstamo, afecta su margen por girar, por lo tanto cada vez
que lo haga se confeccionaran partidas similares a las dos anteriores. (74 y 75).
Capítulo 17. Cartera Crediticia
REGULARIZACIÓN DE LA COMISIÓN
Como cada fin de mes el banco saca Estado de Pérdidas y Ganancias, el 31 de enero se hará la
primera regulación de la cuenta 401102 por la comisión de Q.16.67 correspondiente a ese mes, la cual
se considera ya ganada.
La partida de Diario será la siguiente:
P.76
401102
401102.03
601102
601102.01
601102.0101
Explicación:
31 de Enero
COMISIONES DEVENGADAS NO PERCIB.
Cartera de Créditos
COMISIONES
Cartera de Créditos
Préstamos
Regularización de la comisión
16.67
16.67
16.67
16.67
REGISTRO DE LOS INTERESES
Día 31 de enero.
Se calculan los intereses correspondientes a los 29 días que estuvieron los Q.4,000.00. (del 3 al 31 de
enero)
P.77
103199
103199.01
103199.0103
103199.0103.01
401101
401101.03
Explicación:
31 de Enero
PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
Intereses
Microcréditos
Préstamos
INTERESES DEVENG. NO PERCIBIDOS
Cartera de Créditos
Intereses de enero pendientes de cobro
147
69.92
69.92
69.92
69.92
Cada vez que se calculen los intereses mensuales, habrá que confeccionar una partida
igual a la anterior, por la cantidad de dinero que le corresponda.
Para el cálculo de los intereses de febrero, se procedió de la forma siguiente:
El día 5 de febrero se calcularon los intereses del 5 días (del 1 al 5 de febrero), puesto que el día 6 se
hizo una nueva entrega de Q4,000.00 lo que hace que el saldo de capital se eleve a Q8,000.00, por lo
que a partir del día 6 empieza a correr otro período de intereses sobre el nuevo saldo de capital,
período que solamente dura 4 días (del 6 al 9 de febrero), dado que el día 10 cambia el saldo de
capital a Q1,600.00 por el abono o amortización que el cliente hizo de Q6,400.00. Sobre los Q1,600.00
se calcula un interés de 19 días, ya que desde el día 10 (día que cambió el saldo), al 28 de febrero
hay 19 días, contando el día 10.
Por lo tanto los intereses de febrero se calcularon así:
Del 1 al 5 de febrero = (Q4,000.00 x 5 x 22) / (365 x 100) =
Del 6 al 9 de febrero = (Q8,000.00 x 4 x 22) / (365 x 100) =
Del 10 al 28 de febrero= (Q1,600.00 x 19 x 22) / (365 x 100) =
Total Intereses de febrero
Q12.05
Q19.29
Q18.32
Q 49.66
J. Ernesto Molina
REGISTRO DE LOS REINTEGROS O AMORTIZACIONES
Supongamos que varias semanas después de estar vigente el préstamo concedido al señor Maza,
éste ha retirado hasta la fecha Q.8,000.00 del monto de Q.20,000.00, quedando, por tanto, su margen
por girar en Q.12,000.00. (ver día 6 de febrero en cuadro de página 144)
Día 10 de febrero.
El señor Maza hace una entrega (Reintegro) de Q.6,400.00, entonces, habrá que correr dos asientos,
un asiento de Diario para registrar el ingreso a la caja;
P.78
10 de Febrero
101101
CAJA
101101.01
Caja Principal
103101
VIGENTES
103101.03
Microcréditos
103101.0301
Préstamos
103101.0301.06
Hipotecarios
Explicación:
Registro del abono en efectivo que
el Sr. Maza hace a cuenta de su crédito
6,400.00
6,400.00
6,400.00
6,400.00
Y otro para incrementar su margen por girar, y será como sigue
148
P.79
801108
801108.01
801108.0101
888888
Explicación:
10 de Febrero
CRÉDITOS FORMALIZADOS PENDIENTES
DE UTILIZAR
Préstamos
Líneas de Crédito
CUENTAS POR CONTRA.
Aumento del margen por girar por abono
que hiciera el Sr. Maza a su crédito
6,400.00
6,400.00
6,400.00
6,400.00
Como dijimos, en eso difiere la contabilidad de esta modalidad de préstamos, de los préstamos
deentrega gradual, en que por cada reintegro que haga el deudor, aumenta su margen por girar.
Naturalmente, siempre habrá que tener cuidado en saber escoger la subcuenta precisa en cada
operación. Por ejemplo en nuestro ejercicio, por tratarse de un préstamo hipotecario se usó la subsubcuenta 103101.0106 Hipotecarios; mientras que si se tratara de un préstamo prendario habría que
usar la sub-subcuenta 103101.0103 Prendarios. El mismo cuidado habrá que tener en el uso de las
cuentas de orden, representativas de las garantías de los préstamos.
Por lo demás, se procederá de igual manera a como se indicó en los préstamos a mutuo y los de
entrega gradual.
Además de las incidencias que señalamos en el ejercicio sobre préstamo de entrega gradual,
agregamos aquí la siguiente:
Al estar vencido un período de intereses, si el usuario del crédito no nos paga de inmediato, pero aún
cuenta él con suficiente margen por girar, entonces el importe de aquellos se deduce del margen por
girar, a la vez que se incrementa el capital del préstamo.
Capítulo 17. Cartera Crediticia
Vea usted nuestro modelo de cuenta corriente, en donde el interés del semestre es de Q.585.22 se
rebajan del margen por girar quedando un saldo de capital por cobrar de Q.13,485.22.
Entonces si el usuario no paga en efectivo los Q.585.22 habrá que proceder en la contabilidad en la
forma siguiente:
P.80
103101
103101.03
103101.0301
103101.0301.06
103199
103199.01
103199.0101
Explicación:
1 de Julio
VIGENTES
Microcréditos
Préstamos
Hipotecarios
PRODUCTOS FINANCIEROS X COBRAR
Intereses
Préstamos
Se rebajan del margen por girar del crédito
del Sr. Maza, el valor de los intereses que
no pagó en su debido tiempo
585.22
585.22
585.22
585.22
Y para rebajar el margen por girar se corre esta otra:
P.81
888888
801108
801108.01
801108.0101
Explicación:
1 de Julio
CUENTAS POR CONTRA.
CRÉDITOS FORMALIZADOS PENDIENTES
DE UTILIZAR
Préstamos
Líneas de Crédito
Rebaja del margen por girar
585.22
585.22
149
585.22
585.22
Por los intereses ganados o cobrados esta otra.
P.82
401101
401101.03
601101
601101.03
601101.0301
Explicación:
1 de Julio
INTERESES DEVENGADOS NO PERCIBIDOS
Cartera de Créditos
INTERESES
Cartera de Créditos
Préstamos
Registro de los intereses ganados
585.22
585.22
585.22
585.22
Podrá observar usted que entre el banco y el señor Maza se ha entablado una verdadera cuenta
corriente de entregas recíprocas.
En el modelo que le ofrecemos también puede ver que el margen por girar y el saldo de capital
referidos a la misma fecha siempre dan sumados, el monto del préstamo.
J. Ernesto Molina
Note cómo el margen por girar tan pronto disminuye, así también aumenta; y así, como que su
tendencia es contraria a la del saldo de capital; esto es que cuando el margen por girar disminuye el
capital aumenta; y si el primero aumenta el otro disminuye.
Y finalmente, fíjese, cómo después de haber sido utilizado la totalidad del préstamo antes de terminar
el semestre, luego el margen por girar se recupera en parte al hacer el usuario una nueva entrega.
Cuando el préstamo llegue a su vencimiento, entonces corremos estas dos partidas:
P.83
999999
902102
Explicación:
31 de Diciembre
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
HIPOTECAS
Por haber sido cancelado en totalidad el
crédito del Sr. Maza se elimina la garantía
60,000.00
60,000.00
60,000.00
60,000.00
Y la otra por la devolución del documento que ampara el préstamo, así:
P.84
999999
914101.01
914101.01
Explicación:
150
31 de Diciembre
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA.
1.00
DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA
Propios
Devolución del testimonio de escritura
por haberse cancelado el crédito
1.00
60,000.00
60,000.00
Capítulo 17. Cartera Crediticia
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES
En hojas de papel factura elabore las partidas de diario necesarias, y para ello válgase de los datos
que se le presentan a continuación.
El banco Innovador, S.A. aprobó un préstamo en cuenta corriente a favor del señor Ramiro Cortave,
bajo las siguientes condiciones y cláusulas:
Monto:
Garantía:
Plazo:
Interés:
Retiros:
Amortizaciones:
Q.80,000.00
Hipoteca sobre finca XXXX, valuada en Q.120,000.00
1 año
21.5 % anual sobre saldos, pagaderos cada fin de mes. (Variable)
Los desembolsos deberán ser solicitados por escrito y pagados con cheques
de caja.
Cada tres meses deberá reintegrar la misma suma que ha retirado.
El crédito presenta el movimiento siguiente:
Día 15 de mayo
Se formaliza la escritura del crédito entre el Banco y el Señor Cortave, por lo que se debe abrir el
margen por girar, y registrar la garantía a favor del Banco.
Día 2 de junio
Se entrega al Sr. Cortave la cantidad de Q.40,000.00, en vista de su solicitud presentada para rebajar
su margen por girar.
Día 27 de junio
Se entrega al Sr. Cortave la cantidad de Q.15,000.00, en vista de otra solicitud presentada para
rebajar nuevamente su margen por girar.
Día 29 de junio
Por motivo del feriado del día 30 de junio, el día de hoy se calculan los intereses correspondientes al
mes de junio, pero el Sr. Cortave no se presenta a cancelarlos.
Día 3 de julio
En vista que el Sr. Cortave no se ha presentado a cancelar el valor de los intereses de junio, el valor
de los mismos es rebajado de su margen por girar.
Día 15 de julio
El Sr. Cortave se presenta a abonar la suma de Q.20,000.00, los cuales paga con cheque librado
contra un depósito monetario que tiene en nuestro Banco.
Día 31 de julio
Se calculan los intereses correspondientes al mes de julio, los cuales son cancelados en efectivo.
Día 31 de agosto
El Sr. Cortave se acerca al Banco a cancelar los intereses de agosto y abonar Q.12,000.00 a capital.
El total lo cancela con cheque de otro banco.
Día 20 de septiembre
Se entregan al Sr. Cortave la suma de Q.10,000.00, en vista de solicitud que presentó para rebajar su
margen por girar.
Día 30 de septiembre
151
J. Ernesto Molina
El Sr. Cortave cancela los intereses de septiembre y abona a capital Q.2,000.00. El total lo paga en
efectivo.
Debido a la situación económica del país, el día de hoy, el Banco se ve obligado a aumentar la tasa
anual de los intereses al 26% anual. (Este dato no se contabiliza).
Día 31 de octubre
Se calculan los intereses de octubre, los cuales son pagados por el Sr. Cortave más un abono a
capital de Q.15,000.00. El total lo cancela con cheque librado contra su depósito monetario que
tiene con nosotros.
Día 30 de noviembre
Se calculan los intereses de noviembre, los cuales son pagados por el Sr. Cortave más un abono a
capital de Q.5,000.00. El total lo cancela con cheque librado contra su depósito monetario que tiene
con nosotros.
Día 29 de diciembre
Imaginemos que no de acuerdo con el aumento a la tasa de interés, el Sr. Cortave cancela el total
de su adeudo más los intereses corridos hasta la fecha, girando cheque contra su depósito
monetario. Por tal motivo, se libera la hipoteca, se devuelve el testimonio de la escritura y se elimina
el margen por girar.

152
Sugerencia: Si los alumnos y el profesor tienen acceso a un sistema de cómputo y dispone
de un programa de hoja electrónica, elabore el cuadro que está en la página siguiente e incluya
también los datos que han sido dados en esta página. La hoja de cálculo electrónica debe contener
las fórmulas para calcular saldos, y los intereses sobre saldo. Grábelo en un disco de computadora y
entrégueselo al profesor.
Capítulo 18. Giros y Transferencias
18
Giros y Transferencias
CORRESPONSALES
Un corresponsal del banco generalmente es otro banco situado en diferente plaza, quien por un
convenio previo se compromete a realizar por su cuenta pagos y cobros, compras y ventas de
valores, remesas de los mismos y otras operaciones. Así también, el Banco realiza los mismos actos
por cuenta de su corresponsal, procediendo ambos a base de órdenes e instrucciones que se dan
mutuamente, mediante la comisión respectiva.
Cuando los corresponsales del Banco están dentro del territorio de la República, se les llama
Corresponsales del Interior, y cuando operan fuera del territorio se les llama Corresponsales del
Exterior o Corresponsales Extranjeros.
Si hubiese en Guatemala un mercado y una explotación libre de oro, probablemente la primera
remesa a un corresponsal establecido consistiría en oro físico, ya fuera amonedado o en barras; pero
como está vedado por las leyes bancarias del país, resulta que en defecto de ello lo que se les remite
a los corresponsales son divisas (giros comprados), los cuales adquieren del Banco de Guatemala y
del público.
Los documentos que corrientemente se giran contra los corresponsales son giros bancarios (Cheques y
Letras de Cambio), Cartas de Crédito y ordenes cablegráficas, por télex o por swift.
GIRO BANCARIO
EXPEDICIÓN DE UN GIRO
153
El giro bancario es una especie de cheque, expresado en moneda extranjera, que el banco libra
contra su corresponsal. Otras veces lo que se expide es una letra de cambio en dos o tres ejemplares.
El ordenador de un giro indicará, entre otros, el nombre del beneficiario, la plaza sobre la cual se gira
y el valor del giro. Para el efecto se llena previamente un formulario especial con los mencionados
datos, así como la tasa de cambio.
Ejemplo: Una persona solicita un giro al CITIBANK de Guatemala, por US$.10,000.00 para que sea
cobrado en el CITIBANK of New York. La tasa de cambio es de Q. 8.00 X US$ 1.00. Calcule la
cantidad de quetzales que el solicitante debe entregar a las cajas del banco para realizar la
operación.
Solución:
Importe del Giro
Tasa de cambio
Total del giro en Quetzales
US$. 10,000.00
8.00
Q. 80,000.00
TRANSFERENCIA
Transferencia es cualquier traslación de fondos que se hace por medio de una orden de pago
electrónica, solicitada y pagada por una persona individual o jurídica (ordenador) en un banco de un
país, para que sea cobrada por otra persona (beneficiaria) en un banco situado en otro país
(corresponsal), pagándole al beneficiario con moneda igual o distinta al del país donde se solicitó la
orden.
J. Ernesto Molina
Por ejemplo, una persona (ordenador) puede comprar una transferencia de US$.500.00 en un banco
estadounidense, la cual pide que se le mande por conducto de un banco corresponsal a una
persona individual o jurídica que reside aquí en Guatemala (beneficiario), a la cual se le pagará ya
sea en quetzales o en dólares, según sea el deseo de la persona a la cual va dirigida la transferencia .
De igual forma, una persona (ordenador) puede comprar con quetzales una transferencia de
US$.300.00 aquí en Guatemala, solicitando al banco donde la compró, que la envié electrónicamente
a una persona (beneficiario) que reside en otro país o ciudad (por ejemplo Estados Unidos) la cual (la
transferencia) será pagada al beneficiario en la moneda de curso legal del país o ciudad donde se
encuentre el corresponsal al que se le haya girado dicha orden de pago.
Si bien es cierto que por transferencia internacional se entiende a la convertibilidad externa de
nuestra moneda, hasta tal punto que mil seiscientos quetzales se pueden convertir en doscientos
dólares (al cambio Q.8.00 X US$.1.00 mediante una orden de pago al exterior, también es cierto que
por transferencia se entiende la traslación de fondos de una plaza a otra. Sin embargo, actualmente
esa transferencia se hace únicamente en forma documental, bajo la modalidad de cuenta corriente.
TÉRMINOS RELACIONADOS CON LOS GIROS Y TRANSFERENCIAS
Este tema ya lo habíamos tratado en el capítulo No.14, pero es bueno que lo repasemos nuevamente.
154
Divisa.-
Cualquier moneda extranjera distinta al quetzal.
Tipo de Cambio
Comprador.-
Es el precio en quetzales que los bancos están dispuestos a dar o pagar por
cada dólar estadounidense que adquieran del público y que generalmente es
menor o igual al tipo de cambio de referencia publicado por el Banco de
Guatemala. (Para noviembre del 2010 algunos bancos mantenían un tipo de
cambio comprador de Q.7.90 X US$.1.00)
Es el precio en quetzales al que los bancos venden los dólares estadounidenses
al público y que generalmente es mayor al tipo de cambio de referencia
establecido y publicado por el Banco de Guatemala. En otras palabras es la
cantidad de quetzales que los bancos privados reciben por cada dólar
vendido, (Para noviembre del 2010 algunos bancos mantenían un tipo de
cambio vendedor de Q.8.10 X US$.1.00)
Valor externo que tiene el quetzal con respecto al dólar, esta relación
actualmente es que Q.1.00 es igual a US$.1.00.
Tipo de Cambio
Vendedor.-
Valor Nominal de
la Moneda.Diferencial
Cambiario.-
Cantidad que media entre el tipo de cambio (de referencia, comprador o
vendedor) y el valor nominal de la moneda. Ejemplo: Si el tipo de cambio es
de Q.7.90 X US$.1.00; y el valor nominal de la moneda es de Q.1.00 X US$.1.00,
entonces el diferencial cambiario es de Q.6.90.
CONTABILIDAD DE LOS GIROS Y TRANSFERENCIAS
Debido a los cambios propuestos por el Programa de Modernización del Sistema Financiero Nacional,
a los bancos hoy en día, se les ha dado libertad de efectuar sus operaciones con monedas y divisas
extranjeras (dólares) en base al libre juego de la oferta y la demanda de los tipos de cambio; es
decir, los bancos compran divisas a una tasa de cambio menor a la tasa de cambio en que venden
las divisas.
En otras palabras, ahora les es permitido a cualquier banco supervisado por la Superintendencia de
Bancos, especular con las divisas internacionales (Solamente Dólares de EE.UU). Es decir que los
bancos habilitados podrán adquirir divisas a una tasa de cambio (comprador) y venderlas o otra tasa
de cambio (vendedor) obteniendo una ganancia en dicha especulación, siempre y cuando las
vendan igual o mayor valor que la Tipo de Cambio de Referencia que presenta el Banco de
Guatemala y que publica en el Diario Oficial y otros periódicos del país.
Capítulo 18. Giros y Transferencias
Las operaciones de esta sección, se expresarán en su equivalente en moneda nacional, al tipo de
cambio de referencia, de los giros y transferencias negociados.
Para no llenar nuestro texto de una larga teoría mejor entremos al estudio de la jornalización de las
diferentes operaciones de giro que se realizan por el Banco a través de la sección extranjera.
COMPRA DE GIROS
El banco que desee aumentar sus tenencias de divisas comprará los giros necesarios en el Banco de
Guatemala por medio de subasta pública, o al público, también puede aumentar sus divisas con las
transferencias que les haga sus corresponsales situados en otras plazas o países.
Por los giros comprados, se hará una relación de ellos en formulario especial, dándoles entrada en el
libro de registro correspondiente.
Ejemplo:
Día 1o. de abril.
Nuestro banco compra al público varios giros expresados en dólares de EE.UU. por US$.29,600.00
a una tasa de cambio tipo comprador de Q.8.00 X US$.1.00. Si el total se canceló en efectivo
moneda nacional, la operación se contabiliza así:
P.85
101606
101606.01
101606.80
101101
101101.01
Explicación:
1 de Abril
GIROS SOBRE EL EXTERIOR
Giros Sobre el Exterior
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
29,600.00
207,200.00
236,800.00
Se compran varios giros al público la cantidad
de US$26,900.00 al tipo de cambio Q8.00 X
US$1.00, recibiendo moneda nacional
236,800.00
236,800.00
Observe que el valor nominal de la moneda (Dólares al 1X1) quedó registrado en la
subcuenta 101606.01, mientras que el valor diferencial de la moneda quedó registrado en
REMESA DE GIROS
la subcuenta 101606.80.
Los giros comprados los enviará el banco a sus corresponsales, escogiendo la vía más expedita
(rápida). Esto lo hace nuestro banco con el fin de aumentar sus disponibilidades inmediatas en el
exterior. Ahora bien, como media algún tiempo entre la remesa y la recepción del giro, habrá que
conceptuarlo como un “valor en tránsito”, mientras no haya llegado a su destino.
Siempre hay que tomar en cuenta que la remesa de los giros ocasiona gastos directos, como los
gastos de correo; y gastos indirectos, tales como el valor de cablegramas, télex o Swift.
Actualmente el sistema de correo que utilizan los bancos modernos se llama SWIFT, que es un
sistema de correo vía satélite, más rápido y más seguro que sus antecesores el télex y el
cablegrama.
Día 2 de abril.
Se remiten los giros comprados la víspera, a nuestro corresponsal en New York, el Pennsylvania
Exchange Bank.
155
J. Ernesto Molina
Como los giros van en camino aún no se puede cargar en firme al corresponsal, por lo que la
operación de remesa se contabiliza en la siguiente forma:
P.86
101604
101604.05
101604.80
101606
101606.01
101606.80
Explicación:
2 de Abril
BANCOS DEL EXTERIOR
Remesas en Tránsito
Diferencial Cambiario
GIROS SOBRE EL EXTERIOR
Giros Sobre el Exterior
Diferencial Cambiario
Registro del envio de giros a nuestro
corresponsal Exchange Bank
29,600.00
207,200.00
29,600.00
207,200.00
236,800.00
236,800.00
Nótese que para esta partida se utiliza el mismo tipo de cambio que se utilizó en la partida
anterior.
Día 4 de abril.
Tenemos noticias de nuestro corresponsal el Pennsylvania Exchange Bank, que ya están en su
poder los giros remesados, enviándonos la nota de crédito correspondiente por US$.29,600.00
En vista de ello lo que procede es regularizar los valores en tránsito, como sigue:
156
P.87
101604
101604.01
101604.80
101604
101604.05
101604.80
Explicación:
4 de Abril
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
BANCOS DEL EXTERIOR
Remesas en Tránsito
Diferencial Cambiario
Nuestro corresponsal el Exchange Bank nos
avisa que los giros fueron depositados
29,600.00
207,200.00
29,600.00
207,200.00
236,800.00
236,800.00
VENTA DE GIROS Y TRANSFERENCIAS
Día 7 de abril.
Nuestro banco vende a la tasa de cambio (vendedor) Q.8.20 X US$.1.00 las siguientes divisas:
-
Al señor Julio Aguirre un giro por US$.5.000.00, quien pagó en efectivo moneda nacional.
-
A la empresa DEMSA un giro por US$.6,000.00, quien pagó el total con cheque librado contra
su depósito monetario en moneda nacional que tiene en éste mismo banco.
Cada cliente llena un formulario especial o bien lo llena el empleado encargado, según los datos
que se le den.
Por cada giro vendido se elaborarán los Boucher de cargo y abono correspondientes, pero
nosotros aquí para comodidad vamos a refundir en un solo asiento la venta de los giros.
Capítulo 18. Giros y Transferencias
P.88
101101
101101.01
301101
301101.01
101604
101604.01
101604.80
Explicación:
7 de Abril
CAJA
Caja Principal
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
Registro de venta de giros la suma de
US$11,000.00 al tipo de cambio Q.8.20
X US$1.00
41,000.00
49,200.00
11,000.00
79,200.00
90,200.00
90,200.00
En la partida anterior, vemos que el valor nominal de la moneda quedó registrado en la
subcuenta 101604.01, mientras que el valor diferencial quedó registrado en la subcuenta
101604.80.
Día 7 de abril.
El Salto & Cía. Ltda. solicita una transferencia sobre San Francisco California por US$.3,000.00 a
favor de la firma Sears Roebouck. (Aplicamos una tasa de cambio vendedor de Q.8.20 X
US$.1.00)
Se le expide pues, un swift, cobrándole al ordenador por el servicio Q.200.00, quien para pagar el
total nos gira cheque expresado en moneda nacional a cargo de otro banco local,
Como este cheque queda sujeto a la reserva usual de cobro, teniéndose que enviar al día
siguiente a la compensación, es que la operación se contabiliza del siguiente modo:
P.89
101105
101105.02
101604
101604.01
101604.80
602101
602101.02
602101.0203
Explicación:
7 de Abril
CHEQUES A COMPENSAR
Recibidos por Otros Conceptos
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
COMISIONES
Comunicaciones
Electrónicas
Registro de transferencia de US$3,000.00
vendida a la empresa El Salto & Cía. Ltda
al cambio Q8.20 X US$1.00 cobrándole el
valor de un Swift. Q200.00
24,800.00
3,000.00
21,600.00
200.00
24,800.00
24,800.00
GIROS Y TRANSFERENCIAS DEL EXTERIOR
(Giros y Transferencias de los Corresponsales a cargo del Banco)
De igual modo que nuestros corresponsales pagan por nuestra cuenta giros y transferencias, también
aquí nuestro banco paga giros y órdenes de pago (transferencias electrónicas), que ellos libran a
favor de terceras personas residentes en Guatemala.
157
J. Ernesto Molina
NOTA: Desde la creación del Decreto ley 94-2000 "Ley de Libre Negociación de Divisas", que en su
artículo 9o. deroga el artículo 2o.de la Ley Monetaria (Dto. 203), ahora los giros y órdenes de pago
expresados en moneda extranjera, pueden ser liquidados en quetzales o en moneda extranjera.
Día 2 de mayo.
Nuestro corresponsal, el Hibenia National Bank avisa haber recibido varios giros a cargo de nuestro
banco por valor de US$.25,000.00; Y también varias transferencias por valor de US$.15,000.00.
Dado que las personas que solicitaron los giros y las transferencias en su país pagaron con dólares
u otra moneda distinta al quetzal, esto hace que aumente nuestro depósito en el exterior, a la vez
que contraemos una obligación de pagar tales giros más o menos pronto. Si para este día el tipo
de cambio de referencia es de Q.8.00 X US$.1.00, la partida se registra así:
P.90
101604
101604.01
101604.80
305602
158
305602.03
305602.07
305602.80
Explicación:
2 de Mayo
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Transferencias
Giros
Diferencial Cambiario
Registro de US$15,000.00 en transferencias
40,000.00
280,000.00
15,000.00
25,000.00
280,000.00
y US$25,000.00 en giros establecidos nuestra
cuenta en el Hibenia National Bank, pendientes de pago
320,000.00
320,000.00
Día 8 de mayo.
Varias personas se presentaron a la Sección Extranjera del Banco para cobrar parte de aquellos
giros, sumando en total US$.15,000.00; y de las transferencias US$.10,000.00. Luego de la toma de
razón son pagados en efectivo en moneda nacional, cancelando así, en parte la obligación. Si el
tipo de cambio de referencia que se les aplica es de Q.8.00 X US$.1.00 nuestra operación contable
queda como sigue:
Capítulo 18. Giros y Transferencias
P.91
305602
305602.03
305602.07
305602.80
101101
101101.01
Explicación:
8 de Mayo
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Transferencias
Giros
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Se pagaron en moneda nacional, transferencias con valor de US$10,000.00 y giros
con valor de US$15,000.00 al tipo de cambio
Q.8.00 X US$1.00
10,000.00
15,000.00
175,000.00
200,000.00
200,000.00
200,000.00
Día 9 de mayo.
Se presenta a la Sección Extranjera del Banco cierta persona para cobrar el valor de un giro
remitido anteriormente (mayo 2) por el Hibenia National Bank (corresponsal) por US$.1,000.00; y en
el supuesto de que dicha orden se pagó en dólares en lugar de quetzales. Si el tipo de cambio
de referencia se mantiene en Q.8.00 X US$.1.00 la operación se registra así:
P.92
305602
305602.07
305602.80
101601
101601.01
101601.80
Explicación:
9 de Mayo
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Giros
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
Se pagó en efectivo moneda extranjera, el
valor de un giro de US$1,000.00, remitido
159
1,000.00
7,000.00
1,000.00
7,000.00
por nuestro corresponsal el Hibenia National
Bank
8,000.00
8,000.00
GIROS IMPAGADOS O CADUCADOS
Como se sabe, un banco compra giros tanto a personas que están dentro del círculo de su clientela,
como de personas que desconoce, aunque pretenda asegurarse pidiendo a estas últimas su
identificación.
Pues bien, resulta a veces que un giro comprado y remesado al exterior es devuelto más tarde por el
corresponsal, en virtud de no haber sido el giro honrado por el librado, o muy bien, puede ser el mismo
corresponsal quien rehúsa pagarlo por alguna otra razón.
Otras veces sucede que giros emitidos por nosotros (Banco) no son presentados a nuestro
corresponsal para su cobro. Por lo general se trata de giros de bajo valor, tanto que no estimulan a su
beneficiario a cobrarlos de inmediato.
J. Ernesto Molina
Es así como un giro puede llegar a caducar al cabo de un tiempo, prefijado de antemano por los
corresponsales entre sí.
De tal manera que si al cabo de seis meses un giro no ha aparecido como pagado en los extractos
de cuenta que mensualmente remiten los corresponsales, habrá que considerarlo caducado.
Pero no por ello el Banco que lo ha emitido dejará de pagarlo, este se deberá pagar tan pronto
como el ordenador haga el reclamo correspondiente aunque éste lo haga después del año de la
fecha de emisión.
Ejemplo de Giro Impagado.- Nuestro corresponsal en San Francisco California, el America's Bank, nos
devuelve el giro No.1,478 por US$.3,000.00 que en días pasados el Banco le remitió , y que había
comprado al señor Jaime Luna.
Como ese giro había sido ya cargado a "Bancos del Exterior", habrá que abonar ahora esta cuenta, a
la vez que habrá que cargar su valor al señor Jaime Luna en la cuenta de "Deudores Varios". Si el tipo
de cambio de referencia utilizado anteriormente fue de Q.8.00 X US$.1.00 ese mismo habrá que utilizar
ahora.
160
P.93
104601
104601.11
104601.80
101604
101604.01
101604.80
Explicación:
10 de Mayo
DEUDORES VARIOS
Cheques y Giros Rechazados
Diferencial Cambiario
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
Registo del giro No.1,478 rechazado por
nuestro corresponsal Americàs Bank, con
valor de US$3,000.00, al tipo de cambio
Q8.00 X US$1.00
3,000.00
21,000.00
3,000.00
21,000.00
24,000.00
24,000.00
Si al recibir el giro impagado no se cargó la cuenta "Giros sobre el Exterior" es porque no debe
aparecer confundido con los demás giros en cartera, que se presume son sanos.
Si el día 15 de mayo el señor Jaime Luna llegue a cancelar su adeudo pagando con dólares
estadounidenses, y si el tipo de cambio de referencia se mantiene en Q.8.00 X US$.1.00, la partida de
diario que se corre es ésta:
P.94
101601
101601.01
101601.80
104601
104601.11
104601.80
Explicación:
15 de Mayo
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
DEUDORES VARIOS
Cheques y Giros Rechazados
Diferencial Cambiario
El señor Jaime Luna paga en efectivo y en
moneda extranjera, el giro rechazado el día
10 de mayo por el América`s Bank
3,000.00
21,000.00
3,000.00
21,000.00
24,000.00
24,000.00
Capítulo 18. Giros y Transferencias
Ejemplo de Giro Caducado.- El día 31 de mayo se han efectuado las conciliaciones de cuentas con
nuestro corresponsal, Wells Fargo Bank, y se observó que el giro No. 1653 por US$.200.00 vendido al
señor "X" hace ya 185 días, contabilizados al cambio Q.8.00 X US$.1.00, no figura en ninguno de sus
extractos de cuenta como pagados.
Estamos, pues, frente a un giro caducado cuyo importe había sido abonado el día de su venta al
corresponsal citado, por lo que procede anular tal crédito, al mismo tiempo que registrar la obligación
de reintegrar el valor del giro caducado.
La operación será la siguiente:
P.95
101604
101604.01
101604.80
305602
305602.05
305602.80
Explicación:
31 de Mayo
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques Caducados
Diferencial Cambiario
Registro del giro No.1,653 por US$200.00
caducado por no presentarse al cobro en
más de 6 meses. (Cambio Q8.00 X US·1.00)
200.00
1,400.00
200.00
1,400.00
1,600.00
1,600.00
Si el día 6 de junio se le devuelven al señor ―X‖ los US$.200.00 cash(*) correspondiente al valor del giro
No.1653 que no fue utilizado (el caducado), y si el tipo de cambio de referencia que se le aplicó fue
de Q.8.00 X US$.1.00, la partida que se correría sería como ésta:
P.96
305602
305602.05
305602.80
101601
101601.01
101601.80
Explicación:
6 de Junio
OBLIGACIONES EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques Caducados
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
Registro de la devolución del dinero del
giro caducado No. 1,653, al señor "X"
por US$200.00 al cambio Q8.00 X US$1.00
200.00
1,400.00
200.00
1,400.00
1,600.00
1,600.00
CONTABILIZACIÓN DE LA GANANCIA EN LA VENTA DE GIROS Y TRANSFERENCIAS
Este tema es importante y se nos estaba olvidando abarcar y es que como podrán observar la SubCuenta 101604.80 Diferencial Cambiario va registrando el "Valor Diferencial de la Moneda" y en cuyo
valor va incluida la ganancia que el Banco obtiene al momento de vender las divisas. Esa ganancia
hay que registrarla en la contabilidad, ya que de momento esa ganancia está registrada en una
cuenta de "Activo", por lo que hay que traspasarla a una cuenta de "Productos".
161
J. Ernesto Molina
Ejemplo: Suponiendo que el día 13 de junio se compraron divisas por valor de US$.10,000.00 a un tipo
de cambio "Comprador" de Q.8.00 X US$.1.00; y se vendieron el mismo valor de divisas solo que al tipo
de cambio "Vendedor" de Q.8.20 X US$.1.00, entonces la ganancia obtenida por el Banco en esas
operaciones es de Q.2,000.00 como puede verse enseguida:
Compramos
Vendimos
El Banco Ganó
US$.10,000.00 a 8.00 X 1 =
US$.10,000.00 a 8.20 X 1 =
Q. 80,000.00
Q. 82,000.00
Q. 2,000.00
Como dicha ganancia ya está incluida y abonada en la Sub cuenta "101604.80 Diferencial
Cambiario", habrá que pasar y liquidar su saldo contra una cuenta de productos "604102 GANANCIA
CAMBIARIA‖, y su respectiva Sub cuenta "604102.03 En Compra-Venta de Divisas", como sigue:
P.97
101604
101604.80
604102
604102.03
Explicación:
13 de Junio
BANCOS DEL EXTERIOR
Diferencial Cambiario
GANANCIA CAMBIARIA
En Compra-Venta de Divisas
Registro de la ganancia en venta de divisas
del día de hoy.
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
La operación anterior debe hacerse al final de cada día, siempre y cuando haya ocurrido una
venta, ya que la ganancia solamente se le calcula a las divisas vendidas.
162
Capítulo 18. Giros y Transferencias
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: Relacione los conceptos que se encuentran a su vista izquierda, colocando dentro
del paréntesis que está a la par de las definiciones de su vista derecha, la literal que le corresponda.
A)
Giro
B)
Corresponsal
C)
Transferencia
D)
Valor Nominal
E)
Valor Diferencial
F)
Valor Oficial de Cambio
G)
Giro Impagado
H)
Giro Caducado
I)
Ganancia Cambiaria
J)
Pérdida Cambiaria
(
)
Giro que nuestro corresponsal en el exterior nos
devuelve por razones diferentes.
(
)
Valor que media entre el tipo de cambio de
referencia y el valor nominal de la moneda
(
)
Relación que guarda nuestra moneda respecto al
dólar estadounidense (Dólar al 1 X 1), que puede
ser modificado únicamente por Decreto Legislativo
(
)
Traslación de fondos que se hace de un país a otro
y que consiste en una orden de pago electrónica
solicitada por un ordenador en un país y que es
pagado en igual o distinta moneda a un
beneficiario en otro país.
(
)
Resultado que se obtiene al vender los giros a una
tasa mayor que la que se compró.
(
)
Especie de cheque expresado en moneda
extranjera que un banco libra contra su
corresponsal en el extranjero.
(
)
Banco situado en otro país, quien por convenio
previo se compromete a realizar operaciones por
nuestro banco o viceversa.
(
)
Giro que no aparece durante mucho tiempo en los
extractos conciliados con el corresponsal.
(
)
Resultado que se obtiene al vender divisas a una
tasa menor a la que se compró,
163
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: A continuación encontrará datos para contabilizar por medio de partida doble, operaciones
relacionadas con la compra y venta de giros. Es importante que antes de realizar dicho ejercicio, el profesor le
proporcione a los alumnos los tipos de cambio comprador y vendedor vigentes al día (Los que publican los
bancos en el periódico) De lo contrario utilice la tasa de cambio tipo comprador de Q.7.90 X US$.1.00 y la tasa de
cambio tipo vendedor de Q.8.05 X US$.1.00.
Mar 1
Nuestro banco compra al público varios giros expresados en dólares de EE.UU. por US$.14,200.00
a la tasa de cambio tipo comprador Q.7.90 X US$.1.00. El total lo cancelaron en efectivo moneda
extranjera.
Mar 2
Se remiten los giros comprados el día anterior, a nuestro corresponsal en New York, el City Bank.
(Utilice el mismo tipo de cambio).
Mar 3
Nuestro corresponsal nos avisa haber recibido los giros remesados el día 2.
Mar 4
Nuestro banco vende giros a la tasa de cambio tipo vendedor Q.8.05 X US$.1,00 así: Al señor Rudy
Santizo un giro por US$.2.000, quien pagó con cheque de moneda nacional de otro banco. Al señor
Julio Maza un giro por US$.1,500, quien pagó el total con cheque librado contra su depósito en moneda
nacional que tiene en éste mismo banco.
Mar 5
Este día Distelsa, S.A. solicita una transferencia sobre el First National Bank de Los Ángeles California,
por US$.3,000.00 a favor de la firma Sony Corporation. Aplicamos una tasa de cambio preferencial de
Q.8.00 X US$.1.00. Se le cobra al ordenador por servicio de télex Q.150.00 en efectivo. Por el valor de
la transferencia nos paga con cheque librado contra su depósito en moneda extranjera que tiene en
nuestro banco.
Mar 6
Nuestro corresponsal, el City Bank de New York, avisa haber recibido varios giros a cargo de nuestro
banco por valor de US$.12,800.00. Aplicar una tasa de cambio Q7.90 X US$1.00.
Mar 7
Varias personas se presentaron a la Sección Extranjera del Banco para cobrar parte de los giros del día
6, sumando en total US$.2,600.00. Luego de la toma de razón US$.2,000.00 son pagados en efectivo
moneda extranjera y por los US$.600.00 se emite cheque de caja en moneda extranjera. El tipo de
cambio de referencia es de Q.7.90 X US$.1.00.
Mar 8
Nuestro corresponsal en Miami, el Grace National Bank, nos devuelve el giro No. 1,890 por US$.1,200.00
que en días pasados el Banco le remitió y que había comprado al señor Enrique Iglesias. (Giro
rechazado).
Mar 11
El señor Enrique Iglesias llega a cancelar en efectivo moneda extranjera el giro No. 1.890 que el día 8
fue devuelto por nuestro corresponsal. Se le cobra además un interés del 20% anual sobre su saldo en
10 días. La tasa de cambio del día es Q.7.90 X US$.1.00.
Mar 15
El día de hoy se compraron al público con efectivo moneda nacional varios giros por valor de
US$.3,000.00 a la tasa de cambio tipo comprador Q7.90 X US$.1.00. Asimismo, este mismo día se
vendieron al público varios giros por US$.2,300.00 a una tasa tipo vendedor
Q8.05 X US$.1.00 los que
cancelan en efectivo moneda nacional. (Calcular y contabilizar la ganancia en la venta de los
US$.2,300.00).
Mar 16
Se remiten los giros comprados el día 15, a nuestro corresponsal en New York, el City Bank.
Mar 18
Nuestro corresponsal nos avisa haber recibido los giros del día 16.
Mar 25
Nuestro corresponsal nos devuelve un giro de US$.200.00, que el día 15 habíamos comprado al señor
Gustavo Alegría.
Mar 30
Se han efectuado las conciliaciones de cuentas con nuestro corresponsal, y se observó que el giro
No.1,935 por US$.200.00 vendido al señor "W" hace ya 190 días, no figura en ninguno de sus extractos
de cuenta como pagados.
Abr. 5
El señor "W" se acerca al banco para que se le devuelva el dinero del giro caducado No.5213, siendo
que el tipo de cambio de referencia es de Q.7.90 X US$.1.00. Se procede a devolvérselo con un
cheque de caja moneda extranjera.
164
Capítulo 19. Moneda Extranjera
19
Moneda Extranjera
SISTEMA CAMBIARIO
Llámese sistema cambiario al conjunto de instituciones y leyes involucradas en la libre disposición,
tenencia, contratación, remesa, transferencia, compra, venta, cobro y pago de y con divisas, la
tenencia y manejo de depósitos y cuentas en moneda extranjera, las operaciones de intermediación
financiera, tanto en bancos nacionales como en bancos del exterior, y que aseguran la
convertibilidad externa de la moneda, en cualquiera de las operaciones anteriores.
El sistema cambiario guatemalteco está conformado por las siguientes instituciones, leyes y
reglamentos.
Instituciones
•
El Banco de Guatemala.
•
La Junta Monetaria.
•
La Superintendencia de Bancos.
•
Los Bancos Privados, Públicos y Mixtos.
•
Empresas de Bolsas de Valores
•
Las Casas de Cambio.
•
Sociedades Financieras.
Leyes y Reglamentos
•
Ley de Libre Negociación de Divisas.
•
Ley Orgánica del Banco de Guatemala.
•
Ley Monetaria.
•
Ley de Bancos,
•
Leyes específicas de las instituciones bancarias y financieras.
•
Ley de Sociedades Financieras Privadas.
•
Ley de Productos Financieros.
•
Resoluciones de Junta Monetaria.
MERCADO INSTITUCIONAL DE DIVISAS
Para definir lo que es el mercado institucional de divisas, primero debemos saber lo que es un
mercado.
Un mercado es un centro de negocios que se mueve a través de dos fuerzas económicas, la oferta y
la demanda. Así pues, a un mercado acuden compradores (demandantes) en busca de un
producto que satisfaga sus necesidades por el que puedan pagar el menor precio posible; por el
contrario en ese centro de negocios están los vendedores (oferentes), lo que ofrecen sus productos
buscando que se le pague por ellos el mayor precio posible.
Entonces, el mercado institucional de divisas es: el conjunto de instituciones facultadas por Ley a tener
libertad de negociar con monedas de otros países (divisas), especialmente el dólar estadounidense.
En el mercado de divisas las instituciones y personas particulares pueden comprar y vender, entre sí,
monedas de otros países, con moneda local (el quetzal).
El Mercado Institucional de Divisas está conformado por el Banco de Guatemala y por los bancos, las
sociedades financieras privadas, las bolsas de valores, las casas de cambio, así como por otras
instituciones que disponga la Junta Monetaria. Según la Ley de Libre Negociación de Divisas (Decreto
94-2000), para propósitos de control estadístico, dichas entidades deberán informar diariamente al
Banco de Guatemala, en la forma que determine la Junta Monetaria, de las operaciones de cambio
que efectúen.
165
J. Ernesto Molina
CONTABILIDAD DE LA MONEDA EXTRANJERA (DIVISAS)
Entiéndase por moneda extranjera a cualquier medio de pago distinta al quetzal.
En éste capítulo nos vamos a referir específicamente a la compra pura y simple de dólares
estadounidenses (billetes), y venta de los mismos.
En Guatemala, la compra y venta de otras monedas extranjeras, como el peso mexicano, la libra
esterlina, el euro, solamente se puede realizar con seguridad en el Banco de Guatemala, mientras
que la compra y venta del dólar estadounidense se puede efectuar en cualquier banco del sistema, y
también en el Banco de Guatemala.
Al decir compra pura y simple es porque deseamos desligar tal operación de otras a las que podría
estar conexa, como los depósitos, préstamos, etc. Y lo mismo valdría decir con respecto de las
ventas.
Este tema de la jornalización de la moneda extranjera ha sido siempre motivo de discusión,
principalmente en lo que respecta al tipo de cambio en que se compra y el tipo de cambio en que se
vende. Veamos el asunto prácticamente.
COMPRAS AL PÚBLICO:
Día 5 de julio.
Se compró US$.4,000.00, a personas particulares, pagándoles con quetzales a un cambio tipo
comprador de Q.8.00 X US$.1.00.
166
P.98
101601
101601.01
101601.80
101101
101101.01
Explicación:
5 de Julio
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Registro de la compra de US$4,000.00 en
efectivo al cambio Q.8.00 X US1.00
4,000.00
28,000.00
32,000.00
32,000.00
32,000.00
Nótese que el valor nominal de la moneda se cargó en la subcuenta 101601.01 Caja Principal
(Moneda Extranjera) y el valor diferencial de la moneda se cargó en la Sub cuenta 101601.80
Diferencial Cambiario (Moneda Extranjera).
VENTAS AL PÚBLICO:
Día 5 de julio.
Este mismo día se venden los US$.4,000.00, cobrándolos al cambio "Vendedor" de
US$.1.00. El total lo cancelaron con quetzales dinero en efectivo.
Q.8.20 X
La operación queda así:
P.99
101101
101101.01
101601
101601.01
101601.80
Explicación:
5 de Julio
CAJA
Caja Principal
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
Registro de la venta de US$4,000.00 en
efectivo al cambio Q.8.20 X US1.00
4,000.00
4,000.00
28,800.00
32,800.00
32,800.00
Capítulo 19. Moneda Extranjera
Tanto en las compras, como en las ventas también se afectan las sub cuentas 101601.01 y la 101601.80
para el valor nominal y el valor diferencial respectivamente, con la única diferencia que en las ventas
en vez de cargarlas las abonamos.
Como podemos observar los dólares los compramos al cambio comprador de Q.8.00 X US$.1.00 y los
vendimos al cambio vendedor de Q.8.20 X US$.1.00 quiere decir que ganamos Q.0.20 por cada dólar
vendido cuya ganancia se registró en la sub cuenta 101601.80 Diferencial Cambiario (Q.800.00 en
total), por lo que debemos traspasar ese saldo a una cuenta de ganancia tal y como lo hicimos para
los giros.
P.100
101601
101601.80
604102
604102.03
101601.80
Explicación:
5 de Julio
CAJA
Diferencial Cambiario
GANANCIA CAMBIARIA
En Compra-Venta de Divisas
Diferencial Cambiario
Registro de la ganancia en venta de moneda
extranjera el día de hoy
800.00
800.00
800.00
800.00
La anterior partida se debe de hacer diariamente, siempre y cuando se vendan monedas
extranjeras.
REGULARIZACIONES A CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
POR FLUCTUACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO
Las cuentas en moneda extranjera deberán regularizarse mensualmente por modificaciones en el tipo
de cambio de referencia informado por la autoridad monetaria (Banco de Guatemala).
Para fijar ideas, supongamos que un día el dólar tiene una tasa de cambio de referencia de Q.7.60 X
US$.1.00; pero si llegado fin de mes el dólar se cotizara a Q.7.95 X US$.1.00, todos los valores de activo
expresados en moneda extranjera sufrirían un ALZA. Igual cosa sucede con las obligaciones o pasivos
en moneda extranjera.
Ahora bien, si por el contrario, un día el dólar se cotizara a Q.7.60 X US$.1.00 y llegado el fin de mes se
cotizara a Q.7.00 X US$.1.00, todos los valores de activo expresados en moneda extranjera sufrirían una
BAJA, cosa parecida le sucederían a las obligaciones o pasivos expresados en moneda extranjera.
Por lo tanto, al ocurrir un "Alza" en la moneda extranjera, habrá que correr dos asientos, uno por los
Valores Activos y otro por las Obligaciones del Pasivo, todos en moneda extranjera.
Si ocurriera una "Baja" en la moneda extranjera, también se corren dos asientos uno por los Valores
Activos y otro por las Obligaciones del Pasivo, todos en moneda extranjera.
Como es difícil abarcar este tema en este pequeño espacio, es que preferimos indicar solamente,
cómo es que quedarían tales asientos, como sigue:
167
J. Ernesto Molina
ALZA EN CUENTAS DE ACTIVO
101
102
103
104
105
107
108
DISPONIBILIDADES
INVERSIONES
CARTERA DE CRÉDITOS
CUENTAS POR COBRAR
BIENES REALIZABLES
OTRAS INVERSIONES
SUCURSALES, CASA MATRIZ
Y DEPARTAMENTOS ADSCRITOS
604
VARIACIONES Y GANANCIAS
CAMBIARIAS EN MONEDA EXTRANJERA
604101
VARIACIONES TIPO DE CAMBIO
Ajuste del saldo de cuentas de activo en moneda extranjera al tipo
de cambio de referencia que emite el Banco de Guatemala al final
de cada mes.
ALZA EN CUENTAS DE PASIVO
704
168
VARIACIONES Y PÉRDIDAS CAMBIARIAS
EN MONEDA EXTRANJERA
704101
VARIACIONES TIPO DE CAMBIO
201
ESTIMACIONES POR VALUACIÓN
301
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
302
CRÉDITOS OBTENIDOS
303
OBLIGACIONES FINANCIERAS
305
CUENTAS POR PAGAR
306
PROVISIONES
307
SUCURSALES, CASA MATRIZ Y
DEPARTAMENTOS ADSCRITOS
308
OTRAS OBLIGACIONES
401
UTILIDADES DIFERIDAS
402
PRODUCTOS CAPITALIZADOS
Ajuste del saldo de cuentas de pasivo en moneda extranjera al tipo
de cambio de referencia que emite el Banco de Guatemala al final
de cada mes.
BAJA EN CUENTAS DE ACTIVO
704
VARIACIONES Y PÉRDIDAS CAMBIARIAS
EN MONEDA EXTRANJERA
704101
VARIACIONES TIPO DE CAMBIO
101
DISPONIBILIDADES
102
INVERSIONES
103
CARTERA DE CRÉDITOS
104
CUENTAS POR COBRAR
105
BIENES REALIZABLES
107
OTRAS INVERSIONES
108
SUCURSALES, CASA MATRIZ
Y DEPARTAMENTOS ADSCRITOS
Ajuste del saldo de cuentas de activo en moneda extranjera al tipo
de cambio de referencia que emite el Banco de Guatemala al final
de cada mes.
Capítulo 19. Moneda Extranjera
BAJA EN CUENTAS DE PASIVO
201
301
302
303
305
306
307
ESTIMACIONES POR VALUACIÓN
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
CRÉDITOS OBTENIDOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
CUENTAS POR PAGAR
PROVISIONES
SUCURSALES, CASA MATRIZ Y
DEPARTAMENTOS ADSCRITOS
308
OTRAS OBLIGACIONES
401
UTILIDADES DIFERIDAS
402
PRODUCTOS CAPITALIZADOS
604
VARIACIONES Y GANANCIAS
CAMBIARIAS EN MONEDA EXTRANJERA
604101
VARIACIONES TIPO DE CAMBIO
Ajuste del saldo de cuentas de pasivo en moneda extranjera al tipo
de cambio de referencia que emite el Banco de Guatemala al final
de cada mes.
169
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
CONTABILIDAD DE LA COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas y con los datos que se le presentan abajo
opere las partidas de diario correspondientes.
Día 1
Se compró al público moneda extranjera la cantidad de US$.4,500.00 a una tasa de
cambio tipo comprador Q.7.95 X US$.1.00. El total se paga así: US$.4,000.00 en efectivo y
el resto (US$.500.00) se emitió un cheque de caja.
Este mismo día, se venden al público US$.3,800.00 a una tasa tipo vendedor de Q.8.05 X
US$.1.00 los cuales fueron cobrados así: US$.2,800.00 en efectivo moneda nacional; y por
el resto se recibieron cheques librados contra cuentas de depósitos monetarios en
moneda nacional de nuestros cuentahabientes. (Además calcule la ganancia o pérdida
obtenida en la venta de los US$.3,800.00. y realizar la partida respectiva).
170
Día 2
Se le reciben al señor Venancio Galicia US$.200.00 a cuenta de su préstamo
hipotecario en moneda nacional que tiene con nosotros en cartera.
Asimismo,
cancela
en efectivo (moneda nacional) Q.125.00 el valor de los intereses
correspondientes al mes anterior.
Utilice la tasa de cambio comprador de Q7.95 X
US1.00.
Día 3
Se vende moneda extranjera a la señora Katherine Molina, la cantidad de US$.500.00, la
cual para cancelarnos nos para con cheque moneda nacional a cargo de otro banco.
Utilice la tasa de cambio vendedorQ8.05 X US$1.00..
Día 4
Se compran al señor Marco Antonio Higüeros, US$.450.00 a la tasa de cambio
comprador Q7.95 X US$.1.00. Por el total se emite cheque de gerencia en moneda
nacional.
Este mismo día se venden los mismos US$.450.00 solo que a una tasa tipo vendedor Q.8.05
X US$.1.00. El total se cobró en efectivo moneda nacional (Además calcule la ganancia
o pérdida por la venta de los US$.450.00. y realizar la partida respectiva).
Capítulo 19. Moneda Extranjera
FECHA DE ENTREGA
CONTABILIDAD DE LAS ALZAS Y BAJAS EN MONEDA EXTRANJERA
INSTRUCCIONES: Abajo se le presentan los saldos de cuentas en moneda extranjera que el banco
mantiene a fin del presente mes, a una tasa de cambio promedio mensual de Q.8.02 X US$.1.00; Pero
el día de hoy (fin de mes), el tipo de cambio de referencia que publicó el Banco de Guatemala en el
Diario Oficial y que sirve para la base de adjudicaciones, es de Q.7.90 X US$.1.00; por lo que se le pide
establezca si hubo alza o baja en las respectivas cuentas (Jornalice los resultados).
SUGERENCIA: Para hacer este ejercicio necesitará tener una calculadora científica (Aproxime el
resultado a dos dígitos después del punto decimal)
101
101601
101602
101604
101605
101606
101699
DISPONIBILIDADES
Caja
Banco Central
Bancos del Exterior
Cheques a Compensar
Giros sobre el Exterior
Productos Financieros por Cobrar
Q
Q
Q
Q
Q
Q
102
102602
102609
102699
INVERSIONES
En Títulos-Valores para la Venta
Intereses pagados en compra de Valores
Productos Financieros por Cobrar
Q 243,869,211.30
Q
9,728.80
Q
3,253,543.40
103
103601
103602
103699
CARTERA DE CRÉDITOS
Vigente
Vencida
Productos Financieros por Cobrar
Q1,530,540,009.30
Q1,554,620.980.70
Q
6,456,987.60
104
104601
104699
CUENTAS POR COBRAR
Deudores Varios
Productos por Cobrar
Q
Q
12,650,000.00
27,226.96
105
105601
BIENES REALIZABLES
Activos Extraordinarios
Q
1,178,811.46
107
107601
107602
107603
107699
OTRAS INVERSIONES
Fondos de Amortización
Promoción de Empresas
Fondos Especiales
Productos Financieros por Cobrar
Q
Q
Q
Q
40,500,700.50
10,500,300.50
12,325,900.00
596,159.52
201
201602
201603
201604
201605
201607
ESTIMACIONES POR VALUACIÓN
Inversiones
Cartera de Créditos
Cuentas por Cobrar
Bienes Realizables
Otras Inversiones
Q
Q
Q
Q
Q
12,356,137.74
17,654,784.72
633,863.35
58,940.57
3,150,000.00
301
301601
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
Depósitos Monetarios
Q 193,785,722.80
39,942,815.09
59,815,466.43
35,008,847.04
10,450,837.90
40,820,786.43
3,121,342,29
171
J. Ernesto Molina
301602
301603
301604
301605
301699
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo
Depósitos a la Orden
Depósitos con Restricciones
Gastos Financieros por Pagar
Q 113,274,138.20
Q 159,641,134,10
Q
335,296.60
Q
86,071.90
Q
660,482.20
302
302603
302699
CRÉDITOS OBTENIDOS
De Instituciones Financieras Extranjeras
Gastos Financieros por Pagar
Q1,086,662,477.10
Q
3,331,244,05
305
305601
305606
CUENTAS POR PAGAR
Obligaciones Inmediatas
Depósitos en Garantía
Q
Q
10,102,030.00
7,020,000.15
401
401601
401602
UTILIDADES DIFERIDAS
Intereses Devengados No Percibidos
Comisiones Devengadas No Percibidas
Q
Q
9,567.70
8,432.56
402
402601
402602
PRODUCTOS CAPITALIZADOS
Cartera de Créditos
Activos Extraordinarios
Q
Q
115,890.08
20,961.12
PASOS A SEGUIR PARA REALIZAR ESTE EJERCICIO
1) Primero determine la cantidad de dólares que hay en cada cuenta, tanto de activo como de
pasivo; para ello debe dividir la cantidad que cada cuenta tiene en quetzales, y dividirlo entre
Q.8.02. (Trabaje con dos dígitos después del punto decimal)
172
2) Luego de obtener los saldos en moneda extranjera (dólares), multiplique cada saldo por Q.7.90
que es el tipo de cambio de referencia que emitió el Banco de Guatemala el último día del mes.
3) Saque la diferencia entre los saldos que resulten del paso No.2, y los saldos que fueron dados en
este libro.
4) Por último utilice los resultados del paso No.3 para cargar y abonar las cuentas según corresponda
(Realice las Partidas de Diario)
NOTA: EN LA PÁGINA SIGUIENTE, ENCONTRARÁ UN CUADRO QUE LE ENSEÑARÁ A REALIZAR LOS
CÁLCULOS
Capítulo 19. Moneda Extranjera
NOTA: Recuerde de trabajar sus cálculos solamente con dos dígitos después del punto decimal.
No. De Cuenta
101601
101602
101604
101605
101606
101699
102602
102609
102699
103601
103602
103699
104601
104699
105601
107601
107602
107603
107699
201602
201603
201604
201605
201607
301601
301602
301603
301604
301605
301699
302603
302699
305601
305606
401601
401602
402601
402602
Quetzales al Q.8.02 Cantidad en Dólares
X US$1.00
39,942,815.09
(Dividir Q entre 8.02)
4,980,400.88
Quetzales al Q.7.90
X US$1.00
39,345,166.95
Diferencia
597,648.14
59,815,466.43
35,008,847.04
10,450,837.90
40,820,786.43
3,121,342.29
243,869,211.30
9,728.80
3,253,543.40
1,530,540,009.30
1,554,620,980.70
6,456,987.60
12,650,000.00
27,226.96
1,178,811.46
40,500,700.50
10,500,300.50
12,325,900.00
596,159.52
12,356,137.74
17,654,784.72
633,863.35
58,940.57
3,150,000.00
193,785,722.80
113,274,138.20
159,641,134.10
335,296.60
86,071.90
660,482.20
1,086,662,477.10
3,331,244.05
10,102,030.00
7,020,000.15
9,567.70
8,432.56
115,890.08
20,961.12
173
J. Ernesto Molina
ANOTACIONES IMPORTANTES
174
Capítulo 20. Cheques de Viajero
20
Cheques de Viajero
CHEQUES DE VIAJERO
Se denominan cheques de viajero a unos documentos de crédito del tamaño de un billete de banco
de los nuestros, expresados en dólares, que los turistas y viajeros compran en un banco de su país, y
los llevan consigo para poder comprar bienes o servicios en muchos comercios que los reciben
alrededor de mundo, o cambiarlos en bancos del extranjero.
Estos cheques se venden en pequeños talonarios, los cuales son muy cómodos para llevar en el
bolsillo.
Hay de las siguientes denominaciones: U.S. $10.00; $20.00; $50.00 y $100.00.
La manera de usar los cheques de viajero es la siguiente: cuando una persona los compra, debe
firmar cada cheque y de esa manera ya se consideran propios. Luego, cuando se desea gastarlos,
debe estampar nuevamente una firma ante la persona que los acepta. Ahora esta última, si los quiere
hacer efectivos o los quiere depositar en un banco debe endosarlos previamente a ese banco.
A los cheques de viajero se les señalan las siguientes ventajas:
1.
Pueden cambiarse en cualquier país y en cualquier lugar.
2.
Son preferibles al billete de banco, pues si se extravían puede ser recuperado su valor.
3.
No caducan nunca.
4.
Son cómodos de llevar.
5.
Si lo que se compra o gasta es menor que el valor del cheque, se le devolverá al portador la
diferencia en la moneda del país donde estuviere.
175
Hemos dicho que en caso de extravío de los cheques puede ser reembolsado su valor por el banco
emisor; pero esto sólo podrá hacerse cuando los cheques no hayan sido refrendados, o sea que no
llevan la segunda firma.
Para mayor seguridad del que los compra, los talonarios llevan al final unas hojas en blanco con
rayado exprofeso para anotar los números de los cheques gastados y el lugar donde hizo el gasto.
Vea a continuación un modelo de cheque de viajero.
(1)
En este espacio deben
firmarse al comprarlos.
(2)
En este espacio deben
firmarse en el momento
de hacerlos efectivo o
cambiarlos.
(1)
(2)
Los bancos de nuestra localidad pagan cheques de viajero emitidos en otras partes del mundo y
también los que ellos vendieron y que no fueron gastados en el exterior.
J. Ernesto Molina
Los cheques de viajero se asemejan a las cartas de crédito valorizadas. Sin embargo hay una
diferencia notoria, y es que las cartas de crédito valorizadas* únicamente son pagaderas por el
corresponsal a cargo de quien se libran, o a lo sumo por las sucursales y agencias del mismo; mientras
que los cheques de viajero son aceptados por cualquier banco, por hoteles, por las tiendas de
comercio, por las compañías de transporte, etc., documentos que al final son cancelados por el
propio banco emisor.
CONTABILIDAD DE LOS CHEQUES DE VIAJERO
RECEPCIÓN DE TALONARIOS DE CHEQUES DEL EXTERIOR
Día 1 de junio
El America‘s Bank de San Francisco California nos remite buena cantidad de talonarios de
cheques de viajero de distintas denominaciones, por US$.20,000.00.
Son estos valores ajenos de cuya integridad debemos responder en todo momento; así que una
vez debidamente registrados en un auxiliar exprofeso, habrá que darles entrada en la
contabilidad a través de un asiento de orden con el fin de llevar control sobre tales talonarios.
Para establecer el diferencial cambiario, el tipo de cambio de referencia que emitió el Banco de
Guatemala el último día del mes anterior (31 de mayo) fue de Q.7.90 X US$.1.00.
176
P.101
905601
905601.01
905601.0101
905601.80
999999
Explicación:
1 de Junio
DOCUMENTOS Y VALORES
En Consignación
Cheques de Viajero
Diferencial Cambiario
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
Se reciben de el America´s Bank de Sn. Fco.
California US$20,000.00 en talonarios de
Cheques de Viajero
20,000.00
138,000.00
158,000.00
158,000.00
158,000.00
VENTA DE TALONARIOS DE CHEQUES
Día 3 de junio
El señor Rico Mc. Money se acerca al departamento extranjero para adquirir dos talonarios de
cheques de viajero por la cantidad total de US$.2,000.00. Para pagarlos gira cheque contra su
depósito monetario en moneda extranjera que tiene en esta misma institución, y siendo que el
tipo de cambio de referencia es de Q.7.90 X US$.1.00 la partida queda como sigue:
P.102
301601
301601.01
301601.80
101604
101604.01
101604.80
Explicación:
3 de Junio
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
Diferencial Cambiario
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
El Sr. Rico Mc. Money compra con cheque
de nuestro banco US$2,000.00 en talonarios
de cheques de viajero
2,000.00
13,800.00
2,000.00
13,800.00
15,800.00
(*) Cartas de Crédito Valorizadas. Léase acerca de estas cartas en el capítulo siguiente.
15,800.00
Capítulo 20. Cheques de Viajero
Como han sido ya utilizados talonarios de cheques habrá que regularizar las cuentas de orden,
reversando la partida inicial (a) solamente que por los US$.2,000.00, utilizando el mismo tipo de cambio
que se aplicó entonces.
P.103
999999
905601
905601.01
905601.0101
905601.80
Explicación:
3 de Junio
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
DOCUMENTOS Y VALORES
En Consignación
Cheques de Viajero
Diferencial Cambiario
Regularización de cuentas de orden por la
salida de talonarios de cheques de viajero
con valor de US$2,000.00
15,800.00
15,800.00
15,800.00
Día 5 de junio
Este día un cuentahabiente se acerca al departamento extranjero para solicitar un talonario de
cheques de viajero con valor de US$.1,000.00. Como no trae los dólares en efectivo, primero se
procede a vendérselos a un tipo de cambio vendedor de Q.8.05 X US$.1.00, para lo cual gira un
cheque contra su depósito monetario en moneda nacional que tiene con nosotros, por lo que
primero debemos correr una partida por la venta de esos dólares, así:
P.104
301101
301101.01
101601
101601.01
101601.80
Explicación:
5 de Junio
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
Registro de la venta de US$1,000.00 al tipo
de cambio Q8.05 X US$1.00, recibiendo
cheque de un cuentahabiente
8,050.00
177
1,000.00
7,050.00
8,050.00
8,050.00
Y luego por la venta de los cheques de viajero y la recepción de los dólares se correría otra partida,
solamente que en este caso para calcular el diferencial cambiario se debe aplicar el tipo de cambio
de referencia comprador que emitió el Banco de Guatemala el último día del mes anterior (31 de
mayo) que supusimos fue de Q.7.90 X US$.1.00.
P.105
101601
101601.01
101601.80
101601
101604
101604.01
101604.80
Explicación:
5 de Junio
CAJA
Caja Principal
Diferencia Cambiario
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos a la Vista
Diferencial Cambiario
Registro de la venta de cheques de viajero
la cantidad de US$1,000.00 cal cambio
(Se utiliza tipo de cambio Q7.90 X US1.00
1,000.00
6,900.00
1,000.00
6,900.00
7,900.00
7,900.00
Inmediatamente habrá que reversar la partida de orden por el valor nominal de talonario de cheques
de viajero ya entregados por el Banco.
J. Ernesto Molina
P.106
999999
905601
905601.01
905601.0101
905601.80
Explicación:
5 de Junio
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
DOCUMENTOS Y VALORES
En Consignación
Cheques de Viajero
Diferencial Cambiario
Regularización de cuentas de orden por la
salida de talonarios de cheques de viajero
con valor de US$1,000.00
7,900.00
1,000.00
6,900.00
7,900.00
7,900.00
DEVOLUCIÓN DE LOS CHEQUES NO UTILIZADOS
Suele suceder que no siempre los cheques de viajero son gastados en su totalidad en el exterior; por lo
que al regresar nuestros clientes se acercan a nuestro banco para hacerlos efectivos. Y esos cheques,
al igual que los que son emitidos o vendidos por otros bancos extranjeros y que son pagados por el
nuestro, hay que conceptuarlos como ―giros comprados‖.
Día 25 de junio
Demos por caso que este día se acercan varios clientes a devolver parte de aquellos cheques de
viajero que anteriormente se les había vendido, así: del America‘s Bank US$.500.00; del National
City Bank US$.1,000.00; y del American Express US$. 400.00.
Como el tipo de cambio de referencia ese momento es de Q.7.90 X US$.1.00, y si el dinero se les
devuelve en efectivo moneda nacional nuestra partida quedaría así:
178
P.107
101606
101606.01
101606.80
101101
101101.01
Explicación:
25 de Junio
GIROS SOBRE EL EXTERIOR
Giros Sobre el Exterior
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Se reciben los talonarios de cheques de
viajeros no utilizados por los clientes, la
cantidad de US$1,900.00
1,900.00
13,110.00
15,010.00
15,010.00
15,010.00
Capítulo 20. Cheques de Viajero
FECHA DE ENTREGA
I SERIE
INSTRUCCIONES: Conteste en forma breve las siguientes preguntas.
1)
¿Qué es un cheque de viajero?
2)
¿Qué diferencia hay entre un cheque de viajero y un giro?
3)
¿Qué diferencia hay entre un cheque de viajero y una carta de crédito valorizada?
4)
Mencione dos ventajas que reportan los cheques de viajero
179
5)
Si una persona extranjera se acera al banco para canjear o cobrar un cheque de viajero de
US$.50.00 que él (o ella) había comprado en un banco del extranjero, ¿Qué cuentas y
subcuentas se verían cargadas y abonadas en esta operación? (Hacer una partida de
diario en el siguiente espacio).
J. Ernesto Molina
II SERIE
INSTRUCCIONES: Jornalice en hojas de papel factura de dos columnas los siguientes datos:
180
1)
2 de mayo. Nuestro corresponsal el Bank of America, nos remite talonarios de cheques de
viajero de distintas denominaciones, por US$.100,000.00
2)
3 de mayo. El día de hoy se venden al público varios cheques de viajero la cantidad de
US$.4,500.00. El total nos lo cancelan en efectivo moneda extranjera (Utilizar una tasa de
cambio Q.7.90 X US$.1.00). (Hacer 2 partidas, una partida por la venta de los cheques de
viajero, y otra por la regularización de las cuentas de orden).
3)
4 de mayo. El día de hoy se venden al público varios talonarios de cheques de viajero la
cantidad de US$.3,400.00. El total nos lo cancelan así: US$.1,400.00 en efectivo moneda
extranjera; US$.2,000.00 con cheques librados contra depósitos monetarios en moneda
extranjera de nuestros cuentahabientes. El tipo de cambio de referencia es de Q7.90 X
US$.1.00
4)
3 de junio. Nuestros clientes nos devuelven US$.500.00 en cheques de viajero que no
utilizaron. Por lo que se los pagamos en efectivo (dólares). Aplicando la tasa tipo
comprador de Q7.90 X US$.1.00.
5)
13 de junio. El día de hoy se presentan a la sección extranjera un turista americano para
cambiar dos cheques de US$.100.00 cada uno. El total se le paga en efectivo moneda
nacional aplicando una tasa de cambio tipo comprador de Q.7.90 X US$1.00
6)
Al día siguiente se acerca un cuentahabiente a querer comprar un talonario de cheques
de viajero por la cantidad de US$2,000.00. Como el cliente no trae consigo dólares, se le
venden los mismos al tipo de cambio Q.8.10 X US$1.00. Luego se procede a la venta de
los talonarios de cheques de viajero pero la recepción de los dólares se registra al tipo de
cambio comprador de Q.7.90 X US$1.00. Se le recuerda hacer la partida que regularice la
salida de talonarios de cheques.
Capítulo 21. Cartas de Crédito
21
Cartas de Crédito
DEFINICIÓN
Una carta de crédito es un contrato de crédito expresado en moneda extranjera, mediante el cual un
banco (emisor), a solicitud y de conformidad con las instrucciones giradas de parte de un cliente
(comprador-ordenador), se compromete por medio de un Banco del extranjero (Corresponsalconfirmador) a pagar a un Beneficiario (Vendedor-Exportador), una determinada suma de dinero,
contra la prestación de documentos estipulados y de conformidad con los términos y condiciones
establecidas previamente establecidas.
TIPOS DE CARTA DE CRÉDITO
A)
Por su forma de pago se dividen en:
B)
1)
A la Vista: Son todas aquellas cartas de crédito cuya entrega de documentos es contra el
pago de la misma.
2)
A plazo: Son todas aquellas cartas de crédito cuya entrega de documentos es contra la
firma o aceptación de una letra de cambio por el valor de la misma y por el tiempo
concedido por el proveedor, el plazo es de 30 a 180 días máximo.
Por el origen de la solicitud de la carta de crédito se dividen en:
1)
Cartas de Crédito de Exportación
2)
Cartas de Crédito de Importación
2.1) Comerciales
2.2) Circulares
2.3) Stand By (locales e internacionales)
FUNCIONAMIENTO DE UNA CARTA DE CRÉDITO
Paso 1: El importador realiza pedido de mercaderías a su proveedor en el exterior, poniéndose de
acuerdo en las condiciones de pago y entrega de la mercadería.
Paso 2: El Ordenante llena y envía la solicitud de carta de crédito al Banco Emisor con todos los
documentos legales y financieros solicitados por el Banco, tales como: a) Fotocopia de la escritura de
constitución de la empresa y sus modificaciones; b) Fotocopia del nombramiento del representante
legal; c) Fotocopia de la cédula del representante legal, d) Fotocopia de la patente de comercio de
sociedad y de empresa; e) Estados financieros de los dos últimos períodos contables ( firmados y
sellados en original por el contador de la empresa); e) Número de Identificación Tributaria (NIT) entre
otros documentos.
La solicitud debe indicar el destino de los fondos, las condiciones de plazo y forma de pago.
Paso 3: El Banco analiza solicitud de Carta de Crédito y autoriza la misma. Autorizada la carta de
crédito el Banco Emisor procede a Generar Mensaje Swift o texto documentario para el banco
corresponsal.
Paso 4: El Banco Corresponsal recibe mensaje Swift y procede a notificar al Proveedor o Beneficiario. El
Proveedor o Beneficiario recibe notificación del banco corresponsal informando de la emisión de la
carta de crédito de su cliente.
Paso 5: El proveedor o Beneficiario recibida la notificación, se encarga de enviar la mercadería al
destino pactado en la carta de crédito.
Paso 6: El proveedor entrega la documentación de embarque al Banco Corresponsal.
181
J. Ernesto Molina
Paso 7: El banco corresponsal paga al proveedor por cuenta del banco emisor y del importador, el
valor de la mercadería y los gastos de embarque.
Paso 8: El banco corresponsal envía la documentación al banco local para hacer constatar de que se
pagó al proveedor, y al mismo tiempo solicita el pago.
Paso 9: El banco local recibe la documentación y asimismo la traslada a su cliente (importador) para
que éste retire la mercadería de la aduana.
Por último es el importador que deberá pagar el valor de la carta de crédito al banco local en las
condiciones previamente pactadas entre ambos.
182
Capítulo 21. Cartas de Crédito
CARTAS DE CRÉDITO COMERCIALES
Estas son las más utilizadas en el giro bancario, y se caracterizan porque el ordenador o comprador no
las lleva consigo, sino desde el momento en que se emiten se comunica al corresponsal la apertura
del crédito mediante cablegrama, télex o swift, para que luego lo utilice el beneficiario de la carta.
Ejemplo: El señor Jorge Luis Cordero hizo un pedido de mercaderías por valor de US$ 4,000.00 a la
firma MAYCO de New York. Para cumplir con las exigencias del proveedor, el señor Cordero acude a
la sección de cartas de crédito del banco BANEX, S. A., solicitando una carta de crédito sobre New
York por la mencionada suma. El banco atiende a su cliente bajo las siguientes condiciones:
a)
Debe dejar un depósito en garantía igual al 10%, por lo menos, del valor nominal de la Carta de
Crédito;
b)
Debe pagar 1% de comisión por apertura al momento de la emisión;
c)
Debe pagar Q.200.00 por valor de un SWIFT en el momento de la emisión;
d)
Deberá efectuar el pago del valor usado de la carta de crédito al recibir el banco aviso de su
corresponsal de que pagó al proveedor;
e)
El plazo de la carta de crédito no podrá exceder de 60 días;
f)
Los embarques deberán hacerse a consignación de BANEX, S.A.;
g)
El seguro de la mercadería es indispensable y debe cubrir riesgos hasta la Aduana Central;
h)
Al momento de la liquidación deberá cubrir el saldo a su cargo, el interés del 18% por los días
que median entre la fecha de pago de la carta por el corresponsal y la fecha en que el deudor
cancela el saldo. Tales intereses se calculan sobre dicho saldo.
Para cumplir con los puntos anteriores el importador habrá de llenar la solicitud correspondiente,
usando para el efecto un formulario especial, como el que se presenta en la página siguiente.
Como veremos en la solicitud, el banco puede comunicar el crédito a su corresponsal por la vía más
rápida, según sea la urgencia del importador. También deberá notarse que a voluntad del
importador puede el proveedor hacer embarques parciales de la mercadería, o bien no consentir en
ello. De ahí que el importador pueda ir pagándole al banco en la medida que sea utilizado el crédito.
La expedición de una carta de crédito es un contrato de cambio condicional. Esto es verdad, en
cuanto que por alguna circunstancia el crédito pudiera no ser utilizado.
Cabe señalar que una carta de crédito comercial puede ser emitida con carácter "revocable" o con
carácter "irrevocable".
En las primeras se reserva el ordenador el derecho de suspender el uso del crédito cuando lo creyere
conveniente. Ese mismo derecho se reserva el banco emisor de la carta.
En las segundas, no puede suspenderse el uso del crédito sin la anuencia de todas las partes
interesadas, sobre todo la del beneficiario.
La ventaja que tiene este crédito documentario para el importador es que no es forzoso que cubra de
momento el valor íntegro de la carta. Pagará sólo una parte y el resto lo cancelará después,
debiendo entonces endosarle el banco los documentos de embarque, toda vez que la mercadería
no viene consignada al importador, sino al banco.
183
J. Ernesto Molina
Guatemala, 12 de diciembre de 2,XXX
Señor Gerente
Banco de la Exportación, S.A.
Ciudad.
Sírvase mandar abrir por cuenta de JORGE LUIS CORDERO crédito comercial Revocable ( ) –
Irrevocable (X) vía cable ( ) – Correo Aéreo ( ), Swift (X) a favor de MAYCO, BROADWAY 47-176, por la
cantidad de CUATRO MIL DÓLARES (US$4,000.00) para cubrir el embarque de mercaderías. El plazo
del crédito debe ser de 60 días a contar de la fecha de esta solicitud. El pago o pagos deberán
efectuarse contra entrega de los documentos de embarque descritos y marcados con X.
(X)
(X)
(X)
(X)
( )
( )
(X )
( )
Factura comercial legalizada.
Conocimiento de embarque legalizado.
Certificado de Origen Legalizado.
Póliza o certificado de seguro.
Recibo de oficina de correos.
Recibo de oficina de trasportes aéreos.
Guía de embarque.
Otros, especifique.
Nota: El seguro debe cubrir los riesgos siguientes: Destrucción parcial o total, averías, robo, pérdida
por siniestro debido a hundimiento, incendio o descarrilamiento, hasta la Aduana de Guatemala.
184
El despacho de la mercadería debe verificarse por Wolfan Export. Co, a consignación de Banco de
Exportación, S.A. Los embarques parciales son ( )- no son (X) permitidos.
En vista de lo establecido, acompaño a la presente US$400.00, cantidad que representa el depósito de
garantía, equivalente al 10% del monto del crédito solicitado.
Sin más que aceptar todas las condiciones estipuladas por el Banco, me suscribo de usted su muy
atento y seguro servidor.
(F)
Jorge Luis Cordero
Jorge Luis Cordero
En el supuesto de que la Carta de Crédito que analizamos vaya dirigida a cargo del First National
Bank of New York, el ―SWIFT‖ será redactado más o menos en los términos siguientes:
First National City Bank
Abran crédito 375 irrevocable a favor de MAYCO 47-176 Broadway New York USA, cuenta Jorge Luis
Cordero, 5ª. Avenida 3-22 Zona 10 de Guatemala, por cuatro mil dólares (US$4,000.00) vencimiento New York
2 de marzo del año 2XXX, pagadero contra factura comercial, conocimiento de embarque, certificado de
origen, póliza de seguro de riesgos ordinarios terrestres y marítimos. Aduana Guatemala, cubriendo Banex
Guatemala, punto avisen a beneficiarios.
BANEX
No está de más indicar que cualquier cambio que desee hacer el importador al crédito ya abierto,
deberá comunicarlo al banco y éste a su corresponsal.
Capítulo 21. Cartas de Crédito
CONTABILIDAD DE LAS CARTAS DE CRÉDITO COMERCIALES
EMISIÓN DE LA CARTA DE CRÉDITO
Cuando el Banco emite una carta de crédito contrae una obligación en divisas, la que se contrapone
a un derecho a ejercer contra el ordenador de la carta.
Siguiendo el ejemplo que venimos tratando en páginas anteriores, supongamos que al señor Jorge
Cordero se le autorizó la carta de crédito por US$.4,000.00 a favor de Mayco Brodway de New York, y
que para abrirle el crédito el señor Cordero hizo los siguientes pagos:
•
El señor cordero pagó con moneda extranjera (cash) el 10 % de los dólares solicitados, o sean
US$.400.00, como garantía de la utilización posterior del crédito.
•
Pagó el 1% de comisión de los US$.4,000.00, o sean US$.40.00 los cuales paga en efectivo en
moneda extranjera;
•
Se le cobraron Q.200.00 por valor del ―SWIFT‖ que paga en moneda nacional.
Otras veces puede el banco hasta exigir un depósito adicional para garantizar futuros gastos,
ya sean éstos causados en el exterior o en el interior de la República.
Si nuestro Banco le vende al ordenador los dólares que él debe dejar en garantía entonces se debe
registrar una partida por la venta de la moneda extranjera; pero como el ordenador ya traía en
efectivo los US$.400.00 de depósito de garantía, los cuales no deben contabilizarse como una compra
de moneda extrajera, sino como un pasivo, y si el tipo de cambio de referencia que emitió el Banco
de Guatemala fue de Q.7.95 X US$.1.00, por todo esto nuestra partida de diario quedaría como sigue:
P.108
101101
101101.01
101601
101601.01
101601.80
305606
305606.01
305606.80
602101
602101.02
602101.0203
602101.08
Explicación:
185
15 de Diciembre
CAJA
Caja Principal
CAJA
Caja Principal (depósito + comisión)
Diferencial Cambiario
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
COMISIONES POR SERVICIOS DIVERSOS
Comunicaciones
Electrónicas
Apertura de Cartas de Crédito (*)
Cobro del valor de un Swift de Q200.00 y
US$400.00 como 10% de garantía de una
carta de crédito de US$4,000.00
200.00
440.00
3,058.00
400.00
2,780.00
200.00
318.00
3,698.00
3,698.00
NOTA IMPORTANTE: Para efectos del cálculo del diferencial cambiario en esta clase de
operaciones, el tipo de cambio de referencia que se aplica para todos los días de un mes, será
el tipo de cambio de referencia que emita el Banco de Guatemala.
Luego se corre esta otra partida para registrar la formalización del crédito por medio de cuentas de
orden por contra.
(*) Los Q318.00 de la partida 108, son el resultado de multiplicar los US$40.00 de comisión por Q7.95 que es el
tipo de cambio de referencia.
J. Ernesto Molina
P.109
801607
801607.02
801607.80
888888
Explicación:
15 de Diciembre
CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN
CONFIRMADAS
A más de 30 días
Diferencial Cambiario
CUENTAS POR CONTRA
Registro de la confirmación de la carta de
crédito por US$4,000.00 abierta al señor
Jorge Luis Cordero a favor de Mayco
4,000.00
27,800.00
31,800.00
31,800.00
31,800.00
REVOCACIÓN O ANULACIÓN DE UNA CARTA DE CRÉDITO
Apartándonos un poco del ejemplo que venimos tratando, si estuviéramos frente a una carta de
crédito revocable, veremos que si el ordenador por algún motivo manda suspender el uso del crédito,
el banco estará obligado a devolverle el dinero que dejó en garantía. Si el banco le emite un cheque
de caja expresado en moneda extranjera,
entonces, la operación deberá ser registrada de la
manera siguiente:
P.110
305606
305606.01
305606.80
305602
186
305602.01
305602.80
Explicación:
17 de diciembre
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
OBLIGACIÓN EMISIÓN DE DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Diferencial Cambiario
400.00
2,780.00
400.00
2,780.00
Registro de la revocación de carta de crédito
y la devolución del depósito de garantía
3,180.00
3,180.00
Observe en la anterior partida (110) que para el cálculo del diferencial cambiario se utiliza el
mismo tipo de cambio de referencia que se utilizó en el momento en que el ordenador dejó su
depósito de garantía.
UTILIZACIÓN DE LA CARTA DE CRÉDITO
Volviendo a nuestro ejemplo, imaginemos que se recibe noticia de nuestro corresponsal, First National
City Bank, que el día 20 de enero pagó a Mayco Brodway los US$.4,000.00 Dólares valor de la carta de
crédito.
Como ha sido ya utilizado el crédito en el exterior, habrá que cancelar el pasivo, representado por el
Depósito en Garantía de US$.400.00; y como lo que se pagó por cuenta del ordenador fue la suma de
US$. 4,000.00, resulta él debiéndole al Banco US$.3,600.00, que se cargan a su cuenta. Si el tipo de
cambio de referencia que emite el Banco de Guatemala se mantiene en Q.7.95 X US$.1.00 la partida
quedaría como sigue:
Capítulo 21. Cartas de Crédito
P.111
103601
103601.03
103601.0304
103601.80
305606
305606.01
305606.80
101604
101604.01
101604.80
Explicación:
VIGENTES
Microcréditos
Pagos por Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
3,600.00
25,020.00
400.00
2,780.00
4,000.00
27,800.00
Diferencial Cambiario
Registro de la utilización de la carta de
crédito abierta al Sr. Jorge Luis Cordero
por US$4,000.00
31,800.00
31,800.00
Y precisamente, como ya se hizo uso total del crédito habrá que cancelar la cuenta que registró el
crédito por utilizar, quedando la operación como sigue:
P.112
888888
801607
801607.02
801607.80
Explicación:
CUENTAS POR CONTRA
CARTAS DE CRÉDITO DE
IMPORTACIÓN CONFIRMADAS
A más de 30 días
Diferencial Cambiario
Regularización de las cuentas de orden
por haber sido utilizada la carta de crédito
31,800.00
4,000.00
27,800.00
187
31,800.00
31,800.00
OTROS CARGOS QUE SE LE HACEN AL ORDENADOR DE LA CARTA DE CRÉDITO
Imaginemos que al día siguiente el corresponsal nos envía nota de cargo por comisiones que le
corresponden o por determinados gastos relacionados con la carta de crédito que pagó, habrá que
abonarle el importe de los mismos, y como son gastos que el ordenador debe soportar, a éste habrá
que cargárselos en cuenta.
Así que si suponemos que el First National City Bank nos remite nota de cargo por lo siguiente:
Comisión a su favor de US$.25.00 y gastos de correo por US$.5.00, habrá que abonarle esas
cantidades; pero como ello implica también una disminución de divisas, resulta que al ordenador
habrá que cargar además el importe de la misma. Si el tipo de cambio de referencia es de Q.7.95 X
US$.1.00, la operación queda registrada como sigue:
P.113
103601
103601.03
103601.0304
103601.80
101604
101604.01
101604.80
Explicación:
VIGENTES
Microcréditos
Pagos por Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
Se cargan al crédito del Sr. Jorge Cordero
gastos causados con valor de US$30.00
30.00
208.50
30.00
208.50
238.50
238.50
J. Ernesto Molina
Además de los cargos que hace el corresponsal, ese mismo día nuestro banco le cobra y carga a su
cuenta otro 1% de comisión sobre los US$.4,000.00 por manejo de cuenta al ordenador, el cual queda
registrado así:
P.114
103601
103601.03
103601.0304
103601.80
601102
601102.01
601102.0104
601102.80
Explicación:
VIGENTES
Microcréditos
Pagos por Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
COMISIONES
Cartera de Créditos
Pagos por Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
Se cargan al Sr. Jorge Cordero US$40.00
valor de una comisión del 1% por manejo
de cuenta
40.00
278.00
40.00
278.00
318.00
318.00
LIQUIDACIÓN DE LA CARTA DE CRÉDITO
Se le presenta al ordenador la liquidación de su carta de crédito, empleando un formulario apropiado
para el efecto, llenándolo con todos los datos inherentes a la misma. Si ocurrieron otros gastos a los
mencionados, estos corren por cuenta del ordenador de la carta.
188
Valor pagado por nuestro corresponsal
(+) Cobros del corresponsal
Comisión
Correo
(+) Cobros del Banco
1% de comisión por manejo de cuenta
Sub total
(-)
10% del nominal pagado como depósito
Saldo a su cargo
US$. 4,000.00
US$.
US$.
25.00
5.00
US$.
40.00
US$. 4,070.00
US$.
400.00
US$. 3,670.00
Al pie del propio formulario se advertirá que sobre el saldo a su cargo corren intereses del 18% anual,
calculados sobre el valor nominal de los dólares, hasta la fecha de su cancelación.
También es conveniente que se indique que el Banco se reserva el derecho de cobrar las cantidades
no contempladas en la presente liquidación.
Supusimos en nuestro ejemplo que el corresponsal pagó la carta el 20 de enero. Supongamos ahora
que el señor Jorge Cordero (ordenador) pagó el saldo a su cargo, según la liquidación anterior el 28
de febrero del mismo año. Han transcurrido pues, 40 días de intereses.
Saldo US$.3,670 X 18 X 40 = US$.72.39 de intereses.
365 X 100
Si el pago de la liquidación el señor Jorge Cordero lo hace contra su depósito monetario en moneda
extranjera que tiene constituido en nuestro banco, y si el tipo de cambio de referencia que se aplica
para determinar el diferencial cambiario es el mismo que hemos venido aplicando (Q.7.95 X US$.1.00),
entonces, la operación queda registrada así:
Capítulo 21. Cartas de Crédito
P.115
301601
301601.01
301601.80
103601
103601.03
103601.0304
103601.80
601101
601101.03
601101.0304
Explicación:
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público (Liquidación + Intereses)
Diferencial Cambiario
VIGENTES
Microcréditos
Pagos por Cartas de Crédito
Diferencial Cambiario
INTERESES
Cartera de Créditos
Pagos por Cartas de Crédito(*)
El Sr. Jorge Cordero paga con cheque en
3,742.39
26,009.61
3,670.00
25,506.50
575.50
moneda extranjera el valor de la liquidación
de la carta de crédito US$3,742.39 al tipo
de cambio Q7.95 X US$1.00
29,752.00
29,752.00
Hasta aquí concluimos el ejemplo que venimos tratando.
CARTAS DE CRÉDITO CIRCULARES
Estas cartas de crédito, conforme la ley, no deben extenderse a la orden, sino a favor de persona
determinada; y aunque se expidiesen a la orden no son endosables; y aunque el tomador las endose,
esto no confiere al endosatario el derecho de cobrarlas.
En cambio, las cartas de crédito comerciales sí puede el beneficiario transferir el crédito a otra
persona, ya sea en su totalidad o en parte, que es lo que se llama "Carta de Crédito Transferible y
Divisible".
Estas cartas de crédito se llaman "Circulares", porque las personas que las compran viajan llevándolas
consigo, y las hacen efectivas por medio de giros que libra a la orden de los corresponsales que
paguen el crédito que ampara la carta.
Resulta así que pueden ser varios los corresponsales que cubran parte de su valor, debiendo el último
recoger la carta de crédito y enviarla al banco emisor para su anulación.
Cada corresponsal que haga un pago parcial de la carta de crédito circular deberá ver que se anote
en el reverso de la misma la fecha de pago, su nombre y la cantidad pagada, tanto en letras como
en números.
Para mayor seguridad de las partes contratantes, se extiende al tomador de la carta de crédito una
credencial o carta de identificación firmada por él, de tal manera que la persona que haga los pagos
en el exterior podrá cotejar la firma que aparece en el giro que recibe del beneficiario de la carta
con la que aparece en la credencial.
Siempre se indicará el valor máximo de la misma, la fecha de vigencia y el nombre del banco contra
el cual se hacen los giros.
Las cartas de crédito circulares, a nuestro modo de ver, son las genuinas Cartas de Crédito, de las que
habla nuestro Código de Comercio.
189
J. Ernesto Molina
Nos permitimos verter al castellano la redacción francesa de un espécimen de Carta de Crédito
Circular que pasó por nuestras manos.
MODELO DE CARTA DE CRÉDITO CIRCULAR
US$ 50,000.00
F-1608
New York, de mayo de 2XXX
Señores:
Tenemos el honor de presentar a ustedes y recomendar a vuestra atención al señor GUILLERMO TORUÑO
LIZARRALDE, portador de la presente carta de crédito, y a favor de quien hemos abierto un crédito de CINCUENTA
MIL DÓLARES.
Nos comprometemos a pagar los giros a la vista que puedan ser extendidos por nuestro acreditado en virtud de
esta carta de crédito hasta la concurrencia del total disponible contra:
190
GUARANTY TRUST COMPANY OF NEW YORK
Sucursal de París
4 Plaza de la Concordia
A condición de que sean ellos negociados antes del 6 de agosto de 2XXX y que el valor de cada uno se anote al
dorso de esta carta de crédito; la negociación de esos giros será considerada como garantía de que si fueron
hechas tales anotaciones.
Sírvase tomar nota de que todos los giros emitidos en virtud de esta carta de crédito deberán llevar la cláusula
“Emitido en virtud de la carta de crédito No. F-1608 emitida por Guaranty Trust Company of New York”.
La presente carta deberá ser devuelta junto con el último giro extendido para agotar este crédito; y la carta de
identificación relacionada con ella, deberá devolvérsenos por separado.
Sírvanse aceptar, señores, nuestros respetos y consideración muy distinguidos.
f)
A los señores banqueros indicados en la lista de nuestros corresponsales.
Al pie del cuerpo principal de la carta de crédito va una relación que dice: Una muestra de la firma
del beneficiario figura en la carta de identificación emitida simultáneamente con la presente,
llevando el mismo número que este crédito.
Capítulo 21. Cartas de Crédito
El tenor de tal carta de identificación es el siguiente:
Sírvase tomar nota que aquí debajo aparece la firma del señor GUILLERMO TORUÑO LIZARRALDE
A favor de quien hemos emitido la carta de crédito No. F-1608
f)
De ustedes atentos servidores
f)
f)
CONTABILIDAD DE LAS CARTAS DE CRÉDITO CIRCULARES
Todo lo que se ha hablado sobre las cartas de crédito hasta aquí, se refiere al llamado ―Crédito
Documentario‖, el cual se comunica al corresponsal o por cable, correo, télex o swift.
Aunque la forma material de este tipo de Cartas de Crédito realmente consiste en una carta,
difiriendo así del ―Crédito Documentario‖, la forma de contabilizar la emisión y actos u operaciones
subsiguientes hasta su cancelación no debe variar de lo ya conocido.
CARTAS DE CRÉDITO STAND BY
Una carta de crédito Stand-By es un instrumento flexible que puede ser utilizado para garantizar
diferentes clases de contratos, en el cual, si el solicitante no cumple con lo pactado, el banco
garantiza el pago al beneficiario.
Las Cartas de Crédito Stand By se Dividen en:


Internacionales
Locales
Estas cartas también se conocen como garantías bancarias. Respaldan transacciones comerciales,
financieras o de servicios. Se utiliza como garantía y se ejerce en caso de incumplimiento de una
obligación.
CONTABILIDAD DE LAS CARTAS DE CRÉDITO STAND-BY
Las cuentas que se utilizarán para llevar el control de las cartas de crédito stand by, según el Manual
de Instrucciones Contables proporcionado por la Superintendencia de Bancos son las siguientes:
801104 CARTAS DE CRÉDITO STAND BY (Cuando se traten de cartas de crédito en moneda nacional)
801604 CARTAS DE CRÉDITO STAND BY (Cuando se traten de cartas de crédito en moneda extranjera)
Estas cuentas servirán para registrar las obligaciones que tiene la entidad por las cartas de crédito
stand by emitidas, conforme el procedimiento siguiente:
Débitos:
1. Con el valor de las cartas de crédito stand by emitidas.
2. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.
191
J. Ernesto Molina
Créditos:
1. Con el valor de la carta de crédito stand by por el cumplimiento de las obligaciones entre las
partes.
2. Con el valor de la carta de crédito stand by por su ejecución.
3. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.
Cuando el banco recibe cartas de crédito stand by, como garantía de pago se efectuarán las
siguientes partidas
Al tratarse de cartas de crédito stand by locales, es decir en moneda nacional, se correrá la siguiente
partida
902106
OTRAS GARANTÍAS RECIBIDAS
902106.03
Cartas de Crédito Stand By
999999
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
Al tratarse de cartas de crédito stand by internacionales que se reciben en garantía, se correrá la
siguiente partida:
902606
OTRAS GARANTÍAS RECIBIDAS
902606.03
Cartas de Crédito Stand By
902606.80
Diferencial Cambiario
999999
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
192
Capítulo 21. Cartas de Crédito
FECHA DE ENTREGA
I SERIE
INSTRUCCIONES: Analice y responda lo que se le solicita en cada numeral, escribiendo su respuesta
en el espacio que se le indica,
1.
¿Qué es una carta de crédito de importación?
2.
¿Qué diferencia hay entre un giro y una carta de crédito comercial?
3.
Según lo estudiado, ¿Qué tipos de carta de crédito conoce?
4.
Mencione 3 pagos o desembolsos primarios que debe cubrir el ordenador para solicitar una
carta de crédito
5.
¿Qué diferencia hay entre una carta de crédito comercial y una carta de crédito circular?
6.
¿A qué persona se le llama ordenador en una carta de crédito?
7.
¿Qué representa para el banco, las comisiones que recibe por la apertura de un crédito en
carta de importación?
¿Gasto o Producto?
8.
Sabidos de que una cuenta de activo nunca debe poseer un saldo acreedor, ¿Qué partida
de diario se debe correr si al final del día la cuenta 103601.80 Diferencial Cambiario, tiene un
saldo acreedor de Q.5,000.00?
193
J. Ernesto Molina
II SERIE
INSTRUCCIONES: Jornalice los siguientes datos:
194
1)
Día 15 de mayo. El señor Pancho Villa que es el gerente de la empresa EL Alto S.A.,
solicita una carta de crédito a favor de Motorola Inc. de Miami FL. por valor de
US$.13,500.00. De momento se le cobra 1% de comisión por apertura del crédito y un
15% como depósito de garantía, los cuales cancela con moneda extranjera, paga
también Q.125.00 valor de un SWIFT, los cuales paga con cheque librado contra su
depósito monetario que tiene con nosotros.
El tipo de cambio de referencia que
se aplica es de Q.7.90 x US$1.00
2)
Día 17 de mayo. Nuestro corresponsal nos avisa que paga a la compañía Motorola
Inc. los US$.13,500.00.
3)
Día 17 de mayo. Como ha sido utilizado el crédito, nuestro banco le carga al
ordenador otro 1% de comisión por el servicio.
4)
Día 17 de mayo. El corresponsal nos cobra una comisión de US$.135.00 y US$.10.00 por
gastos de correo, valores que son cargados a la cuenta del ordenador. Por lo que se
le presenta la liquidación al ordenador.
5)
15 días después (1 de junio) de presentársele la liquidación, el ordenador llega a
pagar el total de su adeudo, cobrándole además 22% de interés anual en 15 días. Los
intereses los paga en efectivo, el resto lo cancela girando cheque certificado
expresado en moneda extranjera pero de otro banco. Tipo de cambio utilizado Q7.90
X US$1.00
Capítulo 21. Cartas de Crédito
CARTAS DE CRÉDITO DE EXPORTACIÓN
Hasta aquí nos hemos referido a las cartas de crédito comerciales, que llamamos ―De Importación‖,
Pero si nos colocamos en el país que importa la mercadería, esa misma carta de crédito viene a ser
―De Exportación‖ para el banco del país donde se embarca la mercadería.
El beneficiario de la carta (el exportador) puede hacerla efectiva en nuestro Banco siendo
corresponsales de un banco del exterior.
De las cartas de crédito apúntese dos formas:
a)
Cartas de crédito de exportación avisadas.
b)
Cartas de crédito confirmadas o aceptadas.
En las cartas de crédito de exportación avisadas, un banco corresponsal del exterior da aviso por
medio de un cable, télex, o swift, a nuestro banco de que se ha abierto una carta de crédito en el
exterior y la cual debe ser pagada por nuestro banco, sin representar, esto, una obligación para
nuestro banco, ya que éste puede rehusar el pago por algunos motivos; Mientras que en las cartas de
crédito de exportación confirmadas o aceptadas, aparte de que el corresponsal da el aviso, también
exige una confirmación por parte de nuestro banco de que acepta pagar la carta, surgiendo con
esta confirmación una obligación por parte de nuestro banco, ya no pudiéndose rehusar a pagar la
carta al beneficiario, pero esta obligación queda registrada en cuentas de orden por contra, no
afectado el pasivo corriente del banco, como veremos más adelante.
CONTABILIDAD DE LAS CARTAS DE CRÉDITO
DE EXPORTACIÓN AVISADAS
195
AVISO DEL CORRESPONSAL
Supongamos que nuestro corresponsal, The First Republic Bank, nos cablegrafía, avisándonos haber
emitido carta de crédito a nuestro cargo, a favor de la firma De Sola & Cía. por valor de US$.3,000.00.
Si el tipo de cambio de referencia del día es de Q.7.90 X US$.1.00, y si nuestro banco está anuente a
pagar dicho documento bastará que corra en su contabilidad un asiento de orden, como sigue:
P.116
905601
905601.04
905601.80
999999
Explicación:
DOCUMENTOS Y VALORES
Cartas de Crédito de Exportación Avisadas
Diferencial Cambiario
CUENTAS DE ORDEN P.C.
Registro de carta de crédito emitida por
nuestro corresponsal First Republic Bank
por US$3,000.00 a favor de Sola & Cía
al cambio Q.7.90 X US$1.00
3,000.00
20,700.00
23,700.00
23,700.00
23,700.00
PAGO DE LA CARTA AVISADA AL BENEFICIARIO
Suponiendo que el beneficiario de la carta (exportador) se presenta a nuestro Banco para hacerla
efectivo, y se le paga en efectivo moneda extranjera aplicándole la misma tasa de cambio de
referencia, o sea, Q.7.90 X US$.1.00, la operación se registra así:
J. Ernesto Molina
P.118
101604
101604.01
101604.80
101601
101601.01
101601.80
Explicación:
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
CAJA
Caja Principal
Diferencial Cambiario
De Sola & Cía, hace efectivo la carta de
crédito emitida por nuestro corresponsal
3,000.00
20,700.00
3,000.00
20,700.00
23,700.00
23,700.00
Recuerde que todo pago que hagamos por cuenta de un corresponsal en el exterior hace que
aumente nuestro depósito en los bancos del exterior por eso cargamos la cuenta 101604.01
Luego se corre un asiento para regularizar las cuentas de orden por la liquidación de la carta de
crédito avisada dando al mismo tiempo el aviso al corresponsal de que la carta ya fue pagada.
P.119
999999
905601
905601.04
905601.80
Explicación:
196
CUENTAS DE ORDEN P.C.
DOCUMENTOS Y VALORES
Cartas de Crédito de Export. Avisadas
Diferencial Cambiario
Regularización de las cuentas de orden por
liquidación de carta de crédito.
20,700.00
3,000.00
20,700.00
23,700.00
23,700.00
CONTABILIDAD DE LAS CARTAS DE CRÉDITO
DE EXPORTACIÓN CONFIRMADAS
Tal como lo dijimos anteriormente, las cartas de crédito confirmadas representan una obligación para
nuestro banco, pues éste, al aceptar el pago por medio de la confirmación, ya no puede rehusar el
pago de la carta al beneficiario, pero esta obligación no se registra en cuentas de pasivo, sino en
cuentas por contra, como veremos enseguida.
ACEPTACIÓN POR LA CONFIRMACIÓN DE LA CARTA DE CRÉDITO
El día de hoy nuestro banco confirma al corresponsal extranjero The First National Bank, haber recibido
una carta de crédito de exportación, con crédito de 60 días y con valor de US$.50,000.00 , a favor de
la empresa Textiles Industriales, S.A. aceptando en dicha confirmación el pago de la misma. La tasa
de cambio aplicada para esta operación fue de Q.7.80 X US$.1.00, corriéndose por lo tanto la partida
siguiente:
P.120
801606
801606.04
801606.80
888888
Explicación:
CARTAS DE CRÉDITO DE EXPORTACIÓN
CONFIRMADAS
A más de 30 días
Diferencial Cambiario
CUENTAS POR CONTRA
Registro de la carta de crédito confirmada
a favor de Textiles Industriales, S.A. con
valor de US$50,000.00
50,000.00
340,000.00
390,000.00
390,000.00
390,000.00
Capítulo 21. Cartas de Crédito
PAGO DE LA CARTA CONFIRMADA AL BENEFICIARIO
El día de hoy un representante de la empresa Textiles Industriales se presenta al departamento
internacional (o extranjero) a exigir el pago de la carta de exportación de US$.50,000.00, por lo que
por medida de seguridad se le extiende un cheque de gerencia expresado en moneda extranjera por
ese mismo valor, aplicando la tasa de cambio Q.7.80 X US$.1.00.
P.121
101604
101604.01
101604.80
305602
305602.01
305602.80
Explicación:
BANCOS DEL EXTERIOR
Depósitos Monetarios
Diferencial Cambiario
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Diferencial Cambiario
Se extiende cheque de caja en moneda
extranjera con valor de US$50,000.00 para
pagar carta de crédito a la empresa Textiles
Industriales al cambio Q7.90 X uS$1.00
50,000.00
340,000.00
50,000.00
340,000.00
390,000.00
390,000.00
Luego se corre el asiento para regularizar las cuentas de orden por la liquidación de la carta de
crédito confirmada dando el aviso al corresponsal de que la carta ya fue pagada.
P.122
888888
801606
801606.04
801606.80
Explicación:
CUENTAS POR CONTRA
CARTAS DE CRÉDITO DE
EXPORTACIÓN CONFIRMADAS
A Más de 30 días
Diferencial Cambiario
Regularización de las cuentas de orden
por aviso del corresponsal que la carta
ya fue pagada
197
390,000.00
50,000.00
340,000.00
390,000.00
390,000.00
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas realice las partidas de diario que se le
solicitan en cada numeral.
198
1)
Día 1. Nuestro corresponsal, The Grace National Bank, nos envía un Swift, avisándonos haber
emitido carta de crédito a nuestro cargo, a favor de Insumos Agrícolas, S.A., por valor de
US$.28,000.00. Siendo la tasa aplicable de cambio para ese día de Q7.90 X US$.1.00.
2)
Día 3. El beneficiario de la carta (exportador) se presenta a nuestro Banco para hacer efectivo
la anterior carta, La tasa de cambio de hoy es de Q7.90 X US$.1.00. Por el total se le emite un
cheque de gerencia expresado en moneda nacional.
3)
Día 4. Nuestro Corresponsal el Pennsylvania Exchange Bank, en New York, envía un cable
avisándonos haber emitido carta de crédito a nuestro cargo, a favor de la empresa Plásticos
Indestructibles, S.A. por valor de US$.80,000.00, y al mismo tiempo pidiéndonos confirmación de
pago; por lo que la sección de operaciones con el extranjero envía confirmación de
aceptación de pago al corresponsal del exterior. Siendo la tasa aplicable de cambio para ese
día de Q7.90 X US$.1.00.
4)
Día 7. Un representante de la empresa Plásticos Indestructibles, S.A. se presenta al
departamento de operaciones con el extranjero, a solicitar el pago de la carta de crédito de
US$.80,000.00; pagándolo a solicitud del beneficiario de la manera siguiente: US$.2,000.00 con
dinero en efectivo expresado en moneda extranjera, y la diferencia que le fuera depositada en
una cuenta de depósitos monetarios en moneda extranjera que tiene en este mismo banco. La
tasa de cambio aplicada para esta transacción fue la misma.(ver punto 3)
Capítulo 22. Pago de Sueldos
22
Pago de Sueldos
Las nóminas de empleados o planillas de sueldos, dentro del control interno juegan un papel
importante de este renglón.
El encargado del manejo de las nóminas debe conocer bien el presupuesto del banco en lo que a
sueldos se refiere.
El presupuesto indica la asignación de cada plaza, tanto anual como mensual.
El planillero operará la nómina con base en las tarjetas de asistencia de los empleados que estén
afectos a dicho control.
Debe estar perfectamente bien informado de las deducciones que en general deben hacerse,
conforme las leyes y reglamentos internos de la institución; debiendo tener presente las deducciones
que en casos particulares haya que hacer a determinados empleados y funcionarios.
Es costumbre que los bancos paguen a su personal por quincena o por catorcena, dando lugar a
este último caso a lo que se ha dado en llamar «sueldo diferido».
Como se sabe, los descuentos a los sueldos son los siguientes:
•
•
•
•
•
•
Cuota Laboral del I.G.S.S.
Retenciones del Impuesto Sobre la Renta, según tablas especiales.
Impuesto de Nombramiento (Bancos Estatales)
Fondo para Caja de Servicios Sociales (Variable)
Retenciones por Orden Judicial (Eventual)
Otros (Fondo de cumpleaños por ejemplo)
Tales descuentos se harán en forma individual, anotándose los resultados en las casillas que para el
efecto tienen las planillas.
Si se establece el reconocimiento de horas extraordinarias su importe se consigna en la misma planilla,
en la cual figurará el salario ordinario, el extraordinario, las deducciones o descuentos y el salario neto
a recibir por el empleado o funcionario.
CONTABILIDAD DEL PAGO DE SUELDOS
Debido al poco espacio del que disponemos como para poner una planilla completa de un banco,
es que nos limitaremos a presentar una planilla presentada por una de las agencias del Banco
Innovador, S.A., que creemos que para fines didácticos sí nos servirá.
Antes de pasar a la contabilización del pago de sueldos considere usted lo siguiente;



El Banco Innovador, S.A., tiene la política de pagar la primera quincena de cada mes la
mitad del sueldo mensual, pero sin descontarle la cuota laboral del IGSS, ni ningún otro
descuento, ya que tales descuentos se aplicarán en la segunda quincena de cada mes; y
Que los pagos que se hagan la primera quincena de cada mes serán considerados como
anticipos sobre sueldos debiéndose registrar en la cuenta 104101.08 Anticipo sobre sueldos, y
no como sueldos pagados propiamente dichos.
Que de acuerdo a la Ley del ISR, solo a los empleados que ganan más de Q4,000.00 se les
podrá hacer la retención del ISR, si es que ésta procede.
Ya con las anteriores consideraciones pasemos a nuestro ejemplo:
El día 15 de noviembre se emiten varios cheques de caja para pagar anticipos sobre sueldos de los
empleados de la agencia bancaria No.3 de la manera siguiente:
199
J. Ernesto Molina
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Nombre del Empleado
Juan Carlos Alvarado
Marcela Gándara
Cecilia de Caballeros
Julio Melgar
Marcos Barrientos
Isolda Flores
Gloria de López
Giovanni Santos
Venancio Higüeros
José López Yoc
Totales
Cargo o puesto
Jefe de Agencia
Secretaria
Secretaria
Cajero
Cajero
Cajera
Cajera
Cajero
Mensajero
Conserje
Sueldo
Mensual
5,000.00
2,100.00
2,100.00
2,400.00
2,400.00
2,400.00
2,400.00
2,400.00
1,950.00
1,950.00
25,100.00
Anticipo
2,500.00
1,050.00
1,050.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
1,200.00
975.00
975.00
12,550.00
Como de momento solo se debe registrar el anticipo, la partida que se corre sería la siguiente:
P.123
104101
104101.08
305102
305102.01
Explicación:
200
15 de Noviembre
DEUDORES VARIOS
Anticipos Sobre Sueldos
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
12,550.00
12,550.00
Se emiten cheques de caja para pagar anticipos
de sueldos a los empleados de la agencia No.3
12,550.00
12,550.00
El día 29 de noviembre el jefe de la agencia No.3 envía la planilla mensual juntamente con las tarjetas
de control de entradas y salidas de cada empleado al departamento de contabilidad para su
revisión, por lo que el día 30 de noviembre se emiten los cheques de caja para liquidar los sueldos de
los empleados, habiéndoles realizado los descuentos respectivos.
La planilla presentada por el jefe de agencia fue la que se presenta en la siguiente página:
Capítulo 22. Pago de Sueldos
201
Para la retención del ISR que se le hiciera al jefe
de agencia, quien es la única persona que
gana más de Q4,000.00 mensuales se hicieron
los cálculos siguientes:
El total devengado Q5,312.61, se multiplicaron
por 12 meses el total da
Q 63,751.32;
(+) Bonificaciones anuales
(Q250.00 X 12)
Q 3,000.00
Renta neta proyectada
Q66,751.32
(-) deducciones
Gastos personales hasta
Q48,000.00
IGSS anual (256.60 X 12)
Q 3 079.20
Renta Imponible proyectada Q15,672.12
(X) 5% tarifa ISR según tabla
Q 783.61
Luego dividimos los Q 783.61 entre 12 meses
Y nos da como resultado
Q 65.30 ISR retenido al mes
J. Ernesto Molina
Por lo que la partida derivada sería la siguiente:
P.124
706102
706102.01
706102.02
706102.05
104101
104101.08
305101
305101.06
305101.0601
305101.0602
305102
305102.01
Explicación:
30 de Noviembre
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
Sueldos Ordinarios
Sueldos Extraordinarios
Bonificaciones
DEUDORES VARIOS
Anticipos Sobre Sueldos
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Retenciones
Contribuciones Laborales
Impuesto Sobre la Renta
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emiten cheques de caja para pagar
sueldos de empleados agencia No. 3
24,810.10
1,468.44
2,466.66
12,550.00
1,269.25
65.30
14,860.65
28,745.20
28,745.20
Relacionada con los sueldos tenemos la cuota patronal a favor del I.G.S.S. (12.67 % sobre sueldo
ordinario y extraordinario, en la capital), la cual queda pendiente de pago y que hay que contabilizar
en la misma fecha, como sigue:
202
P.125
706102
706102.09
305101
305101.05
305101.0504
Explicación:
30 de Noviembre
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
Cuota Patronal IGSS; IRTRA E INTECAP
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Impuestos, Arbitrios, Contrib.y Cuotas
Cuotas (Patronales)
Se calculan cuotas patronales sobre sueldos
pagados en la agencia No.3
3,329.49
3,329.49
3,329.49
3,329.49
Para el cálculo de las cuotas patronales se sumaron los sueldos ordinarios y extraordinarios, y el
resultado se multiplicó por 12.67%
El día que se emitan los cheques para cancelar las deudas al I.G.S.S. (por la cuota laboral y patronal),
y a la SAT, (por el I.S.R. Retenido), entonces se correrá la siguiente partida:
Capítulo 22. Pago de Sueldos
P.126
305101
305101.05
305101.0504
305101.06
305101.061
305101.0602
305102
305102.01
Explicación:
15 de diciembre
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Impuestos, Arbitrios, Contrib. Y Cuotas
Cuotas (Patronales)
Retenciones
Contribuciones Laborales
Impuesto Sobre la Renta
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emiten cheques de caja para pagar
cuotas patronales y laborales, así como
Retenciones del ISR de empleados.
3,329.49
1,269.25
65.30
4,664.04
4,664.04
4,664.04
Con un sentido de previsión es conveniente formar una provisión para atender jubilaciones,
indemnizaciones u otras reclamaciones que los empleados del banco pudieran hacer en el futuro.
La cuota-parte que se destine para ese fin puede estimarse según experiencias propias o ajenas,
debiéndose contabilizar así:
P.127
706102
706102.03
706102.04
706102.05
706102.10
306101
306101.01
306101.02
306101.03
306101.99
Explicación:
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
Aguinaldos
Indemnizaciones
Bonificaciones (Bono 14)
Vacaciones
LABORALES
Aguinaldos
Bonificaciones
Indemnizaciones
Otras
Se forma una reserva para atender el pago
de prestaciones laborales
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
203
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
Si por ejemplo cuando llegue la fecha en que deban pagarse las prestaciones, ya sea porque se
despidió a un empleado, o sencillamente porque llegó la fecha que puntualizan las leyes laborales
que deba pagarse tal o cual prestación, y si para pagar las prestaciones se giró cheque de caja,
entonces la partida quedaría así:
J. Ernesto Molina
P.128
306101
306101.01
306101.02
306101.03
306101.99
305102
305102.01
Explicación:
LABORALES
Aguinaldos
Bonificaciones
Indemnizaciones
Otras
OBLIACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emite cheque de caja para pagar las
prestaciones laborales de un empleado
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
XXXX.XX
Si la provisión no alcanzara para cubrir el compromiso se echará mano a alguna reserva para
eventualidades que se haya formado con anterioridad, y si aún no alcanzare, la diferencia se cargará
directamente a cada una de las sub cuentas de la cuenta 706102. (Aguinaldos, Bonificaciones,
Indemnizaciones, Otras).
204
Capítulo 22. Pago de Sueldos
FECHA DE ENTREGA
I SERIE
INSTRUCCIONES: Con los datos que se le presentan a continuación elabore planilla de sueldos de la
agencia No.2 del Banco Innovador, al 30 de noviembre del presente año.
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
Luis Canel
Jefe de Agencia
Q300.00
30
10
Q250.00
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo Q3,750.00
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
José Campos
Sub Jefe de Agencia
Q200.00
30
8
Q250.00
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo 2,250.00
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
Camila Lombardo
Secretaria de servicio al cliente
Q90.00
30
0
Q250.00
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo Q1,200.00
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
Zoila Cumbia
Secretaria de servicio al cliente
Q90.00
30
5
Q250.00
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo Q1,200.00
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
Jorge Guzmán
Cajero
Q100.00
30
10
Q250.00
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo Q1,350.00
205
J. Ernesto Molina
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
Oscar Quiñones
Cajero
Q100.00
28
10
Q233.33
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo Q1,350.00
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
Luis Miguel Flores
Cajero
Q100.00
30
8
Q250.00
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo Q1,350.00
Nombre:
Puesto:
Sueldo diario:
Días laborados:
Horas Extras:
Bonificación:
Descuentos:
René Gómez
Conserje
Q80.00
30
12
Q250.00
IGSS (4,83%) del sueldo ordinario y extraordinario
ISR (Realizar los cálculos)
Anticipo Q1,050.00
206
II SERIE
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas realice las partidas de diario que se le
solicitan en cada uno de los siguientes numerales:
1.
El día 15 de noviembre se emiten cheques de caja para pagarles el anticipo de su sueldo a
cada uno de los empleados (Ver datos del anticipo en la primera serie)
2.
El día 30 de noviembre se emiten los cheques de caja para pagar los sueldos a cada uno de
los empleados, haciéndoles los descuentos respectivos (IGSS, ISR), incluyendo el anticipo que
se les diera el día 15).
3.
El día 30 también se calcula las cuotas patronales (IGSS, IRTRA E INTECAP) el 12.67% sobre los
sueldos ordinarios y extraordinarios mensuales. Dichas cuotas quedan pendientes de pago.
4.
El día 10 de diciembre se emite cheque de caja para pagar las cuotas patronales, así como
el ISR retenido a los empleados.
5.
(Este dato no tiene nada que ver con la planilla que se viene tratando, pero si se debe
jornalizar) Hacer un asiento por el pago del sueldo mensual del Gerente Financiero, sabiendo
que su sueldo ordinario devengado durante el mes fue de Q30,000.00, el sueldo extraordinario
fue de Q1,500.00 y así mismo se le pagó la bonificación incentivo de Ley; Se le descontó el
IGSS, y el ISR mensual. Además se calculan las cuotas patronales las cuales quedan pendiente
de pago al igual que la cuota laboral. La diferencia se le deposita al Gerente en una cuenta
de depósitos monetarios que tiene en este mismo banco.
Capítulo 23. Operaciones Diversas
23
Operaciones Diversas
GENERALIDADES
Las operaciones que realizan los bancos son tan variadas que estudiarlas todas en un solo año sería
imposible, puesto que hay otras materias o cursos que hay que sacar avante. Nosotros hasta aquí,
hemos visto las principales operaciones que realizan los bancos, pero hay otras que no hemos visto, las
cuales por falta de tiempo y espacio veremos brevemente.
Algunas de estas operaciones se traducen en servicios que el banco presta a sus clientes, otras
representan gastos o desembolsos que el banco hace ya sea para pagar algún servicio recibido o
para comprar bienes.
En el orden que se indica vamos a considerar los siguientes puntos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Compra y Venta de Bienes Muebles
Arrendamiento de Inmuebles
Operaciones con Caja Chica
Movimiento de Papelería y Útiles
Faltantes y Sobrantes de Caja
Custodia de Valores (Operación de Confianza)
1.-
COMPRA Y VENTA DE BIENES MUEBLES
Cuando un banco realiza una operación que consista en comprar un bien mueble, ya sea mobiliario
de oficina, equipo de computación, vehículos, etc. Esta operación no implica ni una obligación para
el banco ni tampoco un derecho, solamente se trata de un intercambio de valores activos, pues sale
un activo (caja), pero entra otro activo en su lugar (Mobiliario o el activo que corresponda), esto
siempre y cuando el banco compre tales activos ya sea en efectivo, o con un cheque de caja, en
donde sabemos que aunque el cheque de caja se registre en una cuenta de pasivo (305102.01) no es
un pasivo que deba cancelarse en un período muy largo, pues a quien se le pague el cheque de
caja por lo general no tarda mucho en cobrarlo en las cajas del banco.
Dispuestas así las cosas, veamos ahora como se operan las operaciones de compra y venta de bienes
muebles.
COMPRA
Supongamos que después de hechas las cotizaciones de rigor, el banco compra dos vehículos por
valor de Q.150,000.00 cada uno con el IVA incluido, emitiendo cheque de caja correspondiente.
La compra se contabiliza así:
P.129
109102
109102.05
305102
305102.01
Explicación:
MUEBLES
Vehículos
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emite cheque de caja con valor de
Q300,000.00 por la compra de dos
vehículos para uso del banco
300,000.00
300,000.00
300,000.00
300,000.00
207
J. Ernesto Molina
Imaginemos que en lugar de comprar los dos vehículos al contado en una sola partida, nuestro banco
dio un anticipo del 60% y que el otro 40% lo entregará al tener en su poder los dos vehículos, entonces
nuestra operación se contabiliza de este modo:
P.130
109104
109104.01
305102
305102.01
Explicación:
ANTICIPOS
Para Adquisición de Activos
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emite cheque de caja con valor de
Q180,000.00 para pagar el anticipo del
60% en la compra de dos vehículos
180,000.00
180,000.00
180,000.00
180,000.00
Cuando el distribuidor de autos cumpla con el contrato entregando al banco los vehículos
ordenados, entonces se correrá la siguiente partida.
P.131
109102
109102.05
109104
109104.01
305102
208
305102.01
Explicación:
MUEBLES
Vehículos
ANTICIPOS
Para Adquisición de Activos
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emite cheque de caja para cancelar
el 40% restante de la compra de los dos
vehículos para uso del banco.
300,000.00
180,000.00
120,000.00
300,000.00
300,000.00
DEPRECIACIÓN
Según el Manual de Instrucciones Contables emitido por la Superintendencia de Bancos, los bancos
del sistema deberán calcular la depreciación de sus activos fijos cada mes, de acuerdo con los
porcentajes máximos anuales dados por la Ley del Impuesto Sobre la Renta-ISR y su reglamento.
Es importante mencionar que es necesario llevar los registros adecuados, destinando una ficha a
cada unidad de los muebles y equipo, debiéndose operar en cada una mes a mes la depreciación a
que están sujetos dichos bienes.
Cada ficha indicará el coeficiente diario de depreciación, dado que algunos bienes sólo tendrán
pocos días de depreciación en el mes, según en la fecha en que fueron adquiridos.
Para determinar el coeficiente diario de depreciación tendríamos que dividir cada uno de los
porcentajes anuales establecidos en el artículo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto No.
26-92), entre 365 (días que tiene un año), y el resultado dividirlo entre 100.
La siguiente tabla le ayudará a realizar los cálculos de depreciación mensual, de acuerdo a los días
que cada activo estuvo en poder del banco.
Capítulo 23. Operaciones Diversas
% de depreciación Dividido entre
Anual según ISR 365 días del año
Clase de Activo
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas
a los inmuebles y sus mejoras
Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies
vegetales que produzcan frutos o productos que
generen rentas gravadas
Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario
y equipo de oficina, buques, tanques, barcos y material
ferroviario marítimo fluvial o lacustre
Los semovientes utilizados como animales de carga o
de trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas,
aviones, remolques, semiremolques, contenedores y
material rodante de todo tipo, exlcuyendo ferroviario
Equipo de Computación, incluyendo programas
Herramientas, porcelana, matelería y similares,
reproductores de raza,machos y hembras
Para los Bienes no indicados anteriormente
Resultado Anterior
Dividido entre 100
5
0,01369863
0,000136986
15
0,04109589
0,000410959
20
0,054794521
0,000547945
20
33,33
0,054794521
0,091315068
0,000547945
0,000913151
25
10
0,068493151
0,02739726
0,000684932
0,000273973
Ejemplo
Imaginemos que queremos calcular la depreciación del mes de diciembre del mobiliario y equipo en
posesión del Banco Innovador, S.A., que según el balance general arroja un saldo de Q325,780.00,
dentro de los cuales hay una factura de Q2,780.00 por la compra de dos escritorios el día 10 de
diciembre del presente año.
Para calcular la depreciación del mes de diciembre, realizaremos los cálculos siguientes:
Al saldo que tiene el Mobiliario y Equipo
Le restamos la factura del día 10
Nos da como resultado
Q325,780.00
Q 2,780.00
Q323,000.00
209
Luego multiplicamos los Q323,000.00
X 0.000547945 (Coeficiente diario de depreciación)
X 31 días que tiene diciembre y el resultado nos da
Q5,486.57 de depreciación
Luego multiplicamos los Q2,780.00 (Factura de mobiliario del día 10)
X 0.000547945 (Coeficiente diario de depreciación)
X 22 días que contados del 10 al 31 de diciembre
Suma de las dos depreciaciones
Q 335.12 de depreciación
Q 5,821.69 Depreciación total
Habiendo realizado los cálculos correctos, se procede a realizar la partida de diario que registre la
depreciación, como sigue:
P.132
706109
706109.01
706109.0102
202109
202109.02
Explicación:
31 de Diciembre
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Depreciaciones
Mobiliario y Equipo de Oficina
INMUEBLES Y MUEBLES
Muebles
Registro de la depreciación del mobiliario
y equipo del mes de diciembre según ficha
de mobiliario y equipo
5,821.69
5,821.69
5,821.69
5,821.69
Demás está decir que la cuenta 202109, figurará en el Balance General, del lado del Activo,
inmediatamente después de la cuenta 109102 MUEBLES.
J. Ernesto Molina
VENTA
Vamos a suponer que han transcurrido unos años y que una moto cuyo costo inicial fue de
Q.20,000.00, tiene acumulada una depreciación de Q.8,000.00, siendo, entonces, su valor en libros de
Q.12,000.00. Si el banco decide venderlo en Q.11,500.00, ello implica una pérdida de Q.500.00,
contabilizándose así:
P.133
101101
101101.01
202109
202109.02
708102
708102.02
109102
109102.05
Explicación:
CAJA
Caja Principal
INMUEBLES Y MUEBLES
Muebles
VENTA DE INMUEBLES Y MUEBLES
Pérdida en Venta de Muebles
MUEBLES
Vehículos
Registro de la venta de una moto usada
11,500.00
8,000.00
500.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
De haberse vendido tal unidad en Q.13,000,00, demos por caso, entonces la utilidad de Q.1,000.00 se
hubiera acreditado a la subcuenta 607102.02 Utilidad en Venta de Muebles.
2.-
ARRENDAMIENTO DE MUEBLES E INMUEBLES
Veremos ahora lo referente al alquiler del mobiliario e inmuebles, ya que la mayoría de las instituciones
bancarias han adoptado por arrendar estos bienes.
210
Supongamos que nuestro banco, ha contraído un contrato por el alquiler del edificio donde se
encuentran ubicadas sus oficinas centrales, pagando 1 año (12 meses) por adelantado de
Q.50,000.00 cada mes, con cheque de gerencia.
Como estamos frente a un gasto anticipado o sea un activo diferido, la partida que supone se
contabiliza así:
P.134
110103
110103.02
110103.0208
305102
305102.01
Explicación:
GASTOS ANTICIPADOS
Servicios
Alquileres
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emite cheque de caja para pagar 1 año
anticipado de arrendamiento, del edificio
de las oficinas centrales
600,000.00
600,000.00
600,000.00
600,000.00
Cada fin de mes, se regularizarán los gastos anticipados, ya que estos se convierten en pérdida,
corriendo una partida de Diario, como la que sigue:
Capítulo 23. Operaciones Diversas
P.135
706105
706105.01
110103
110103.02
110103.0208
Explicación:
ARRENDAMIENTOS
Inmuebles
GASTOS ANTICIPADOS
Servicios
Alquileres
Regularización de la cuenta 110103.0208
por haberse vencido un mes de renta
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
Todos los fines de mes, se correrá un asiento igual al anterior, hasta agotar el plazo de los alquileres
anticipados.
En el caso de que los alquileres no se paguen en forma anticipada, sino que mes a mes, entonces al
cancelar el precio del alquiler, la partida que corresponde hacer es: un cargo a la cuenta 706105,
con abono a la cuenta 305102 o la que corresponda.
De igual forma corresponde la contabilización del alquiler de cualquier MUEBLE (706105.02).
3.-
OPERACIONES CON CAJA CHICA
Al instituirse un fondo fijo de Caja Chica por Q.1,000.00 para atender pagos menores se operará así:
P.136
101101
101101.04
101101
101101.01
Explicación:
CAJA
Caja Chica
CAJA
Caja Principal
Se abre un fondo de caja chica para atender
pagos que no requieren tramite de cheque
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
Al liquidarse la Caja Chica se comprueba los siguientes pagos:
Fletes y Acarreos
Suscripciones
Total
Q.500.00
Q.360.00
Q.850.00
Con base a un parecido reporte que el encargado de Caja Chica elabora, al cual van adjuntos los
comprobantes de legítimo abono, se ordena al cajero general el reintegro de la suma gastada, a
manera de conservar el fondo fijo establecido, se contabiliza así:
P.137
706199
706199.08
706199.11
101101
101101.01
Explicación:
GASTOS VARIOS
Fletes y Acarreos
Suscripciones
CAJA
Caja Principal
Se reintegra el fondo de caja chica
por los gastos dados en el reporte No.XX
500.00
350.00
850.00
850.00
850.00
211
J. Ernesto Molina
4.-
PAPELERÍA Y ÚTILES
Quedan comprendidos en este título, los talonarios de cheques, formas de distintos usos, volantes,
libros de contabilidad, útiles de escritorio, y en fin todo lo indispensable y de consumo diario en la
oficina.
Toda la papelería se manda a imprimir con tiempo, y una vez recibida por el encargado de la
Proveeduría, habrá que darle entrada a su valor en libros, debiendo el encargado llevar a cada clase
de artículo la ficha o tarjeta adecuada que registre el movimiento.
Supongamos que el día de hoy, según factura No.23 extendida por la Librería Fátima, S.A., se
compraron suministros de oficina (lapiceros, hojas, folders, etc.), habiendo cancelado con cheque de
caja. La partida quedaría así:
P.138
110103
110103.01
110103.0101
305102
305102.01
Explicación:
212
GASTOS ANTICIPADOS
Materiales y Suministros
Proveeduría
OBLIGACIONES EMISIÓN DE
DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO
Cheques de Caja
Se emite cheque de caja a favor de librería
Fátima, para cancelar factura No.23 por la
compra de suministros de oficina
8,950.00
8,950.00
8,950.00
8,950.00
Cada uno de los negociados o secciones del banco deberá formular sus requisiciones o vales de los
artículos que necesite.
El encargado de proveeduría marcará los precios de los artículos que se solicitan y con base en el
total de las requisiciones del día se elaborará el Boucher correspondiente. Suponiendo que la sección
de proveeduría envía los artículos solicitados en la requisición No.101 solicitada por la sección de
cuentas nuevas, siendo el total requerido Q900.00, la partida quedaría así:
P.139
706110
110103
110103.01
110103.0101
Explicación:
PAPELERÍA, ÚTILES Y SUMINISTROS
GASTOS ANTICIPADOS
Materiales y Suministros
Proveeduría
Registro del envío de suministros de oficina
a la sección de cuentas nuevas, según
requisición No. 101
900.00
900.00
900.00
900.00
Si por alguna circunstancia cualquiera de las secciones devuelve parte de los útiles que no utilizó,
entonces, vuelve a ingresar su valor a proveeduría, reversándose la partida anterior.
Capítulo 23. Operaciones Diversas
5.-
FALTANTES Y SOBRANTES EN CAJA
Dentro de las atribuciones de la auditoría interna está la de practicar arqueos diarios de caja a los
receptores, a los pagadores y en general a todos los empleados y funcionarios que tengan a su
cuidado el manejo o custodia de dinero.
Cuando lo crean conveniente, delegados de la Superintendencia de Bancos pueden practicar
eventualmente arqueos de caja en las instituciones bancarias.
También se practican arqueos de valores diversos, como bonos, documentos descontados, cheques
de viajero y otros.
No es raro que el resultado del arqueo revele faltantes o sobrantes, principalmente cuando se trata
de numerario.
Los reglamentos internos de la institución indicaran el tratamiento que hay que darles a unos y otros.
FALTANTE
Si por ejemplo cierto día a un cajero (receptor-pagador) le faltare Q.300.00 al practicarle un corte y
arqueo de caja, tal faltante se registrará así:
P.140
104101
104101.02
101101
101101.01
Explicación:
DEUDORES VARIOS
Faltantes de Caja y Valores
CAJA
Caja Principal
Registro contable del faltante de caja de
Q300.00 del empleado XX al practicar corte
300.00
300.00
213
300.00
300.00
Esto si el faltante es moneda nacional, si es en moneda extranjera se usará las cuentas 104601 y la
cuenta 101601, con sus respectivos diferenciales cambiarios.
Como vemos el faltante es cargado a una cuenta por cobrar (104101), la que se abonará o liquidará
cuando aparezca el dinero ,o cuando el empleado (cajero) pague el faltante o se le descuente de
su sueldo al final de la quincena o mes en que ocurrió el faltante.
La actitud que tomen las autoridades del banco frente a un faltante varía, según la cuantía del mismo
y las causas que lo motivaron, pues si es cierto que la mayoría de las veces son de poca monta y se
deben a descuidos, otras veces son de importancia y fraudulentos.
Tratándose de faltantes de valores, su contabilidad es análoga a la indicada, únicamente deberá
abonarse la cuenta representativa del valor de que se trate.
SOBRANTE
Ahora, si al practicar un corte y arqueo de caja a un cajero (receptor-pagador) se compruebe que
existe un sobrante de Q.215.00, hay que darle ingreso inmediato, pero su importe no debe estimarse
como una ganancia todavía, sino hasta después de un tiempo prudencial, digamos treinta días. Por
eso, la forma de contabilizarlos es la siguiente:
J. Ernesto Molina
P.141
101101
101101.01
305101
305101.03
Explicación:
CAJA
Caja Principal
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Sobrantes de Caja y Valores
Registro de un sobrante de caja de Q215.00
que surgieron al practicar corte de caja.
215.00
215.00
215.00
215.00
Como se ve, el sobrante se cataloga como pasivo, pues el banco queda obligado a devolverlo a la
persona que lo reclame, claro está que después de agotados todos los extremos probatorios.
Si el sobrante fuese en moneda extranjera, se afectarían las cuentas 101601 y 305601.
Si nadie reclamara el sobrante al cabo del tiempo reglamentario, entonces pasará a aumentar las
utilidades del banco, contabilizándose de la siguiente manera:
P.142
305101
305101.03
607199
Explicación:
214
6.-
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Sobrantes de Caja y Valores
OTROS (Productos)
Se traslada a una cuenta de productos el
sobrante de Q215.00 registrado el día XX
por no haber reclamo alguno.
215.00
215.00
215.00
215.00
CUSTODIA DE VALORES
Es esta una de las operaciones de confianza que realizan los bancos.
Muchos bancos prestan el servicio de alquiler de cajillas de seguridad, el que utiliza su clientela para
guardar títulos, alhajas y cualquier otra clase de valores.
Por lo regular el servicio se contrata por año, cobrando el banco anticipadamente el precio del
alquiler de las cajillas, precio que varía según la capacidad de las mismas.
El servicio es enteramente confidencial, hasta tal punto que en la mayoría de los casos el banco
ignora el contenido de cada cajilla de seguridad.
Supongamos que cierto día se da en alquiler una cajilla de seguridad a la señora Marines de Molina, a
quien se le cobra lo siguiente:
Servicio de alquiler por un año.
Depósito por el valor de las llaves
Esto da origen a la partida siguiente:
Q.600.00
Q. 50.00
Capítulo 23. Operaciones Diversas
P.143
101101
101101.01
305106
305106.99
309103
309103.01
309103.0101
Explicación:
CAJA
Caja Principal
DEPÓSITOS EN GARANTÍA
Otros
PRODUCTOS POR SERVICIOS
PERCIBIDOS NO DEVENGADOS
Arrendamientos
Cajillas de Seguridad
Registro del arrendamiento de cajillas de
seguridad por un año Q600.00 más Q50.00
por depósito de llaves.
650.00
50.00
600.00
650.00
650.00
Cada mes habrá que regularizar esta última cuenta por la parte ganada, acreditándose la subcuenta
de productos 602102.01 Arrendamiento de Cajillas de seguridad con Q.50.00, así:
P.144
309103
309103.01
309103.0101
602102
602102.01
Explicación:
PRODUCTOS POR SERVICIOS
PERCIBIDOS NO DEVENGADOS
Arrendamientos
Cajillas de Seguridad
ARRENDAMIENTOS
Cajillas de Seguridad
Registro de la utilidad por arrendamiento
de cajillas de seguridad, y regularización
de la cuenta 309193.0101
50.00
50.00
215
50.00
50.00
Fuera del servicio indicado los bancos reciben para su custodia valores mobiliarios y otra clase de
bienes.
Solamente que se trate de sobres o paquetes lacrados la contabilización se hará a razón de Q.1.00 la
unidad; pero si se trata de bonos u otros títulos, lo que debe tomarse es su valor nominal (el que
aparece impreso); y si se trata de joyas u otros bienes previamente se hará un avalúo de los mismos, el
que servirá de base para operar.
Supongamos que la señorita Katherine Ángel, dejó en el Banco para su custodia un lote de alhajas, las
cuales fueron valuadas por un experto en Q.120,000.00.
Las alhajas son guardadas en una de las bóvedas o cajas fuertes de la institución, cobrándole a la
depositante la cantidad de Q.500.00 pagándonos con cheque No. 321contra su depósito monetario
que tiene en nuestro banco.
La partida por el valor de los bienes recibidos para su custodia será:
J. Ernesto Molina
P.145
905101
905101.01
999999
Explicación:
DOCUMENTOS Y VALORES
En Consignación
CUENTAS DE ORDEN P-C.
Se extiende boleta de depósito a favor de
la Srta.Katherine Angel,por la custodia
de alhajas valuadas en Q120,000.00
120,000.00
120,000.00
120,000.00
120,000.00
La partida por el precio del servicio será.
P.146
301101
301101.01
602101
602101.04
Explicación:
7.-
DEPÓSITOS MONETARIOS
Del Público
COMISIONES POR SERVICIOS DIVERSOS
Custodia y Traslado de Valores
Se recibe cheque propio No.321. por el
servicio de custodia de valores
500.00
500.00
500.00
500.00
COBRO POR CUENTA AJENA
Sobre el tema de los cobros por cuenta ajena, hay mucho de qué hablar, pero en esta ocasión solo
veremos la manera en que los bancos registran los cobros en moneda local.
216
Los bancos al cobrar dinero por cuenta de terceras personas, ganan un porcentaje de comisión que
puede ir desde un 1% a un 5%, dependiendo del acuerdo con que se llegue a establecer con las
empresas que necesitan se haga el cobro por medio del banco.
Ejemplo:
El banco cobra por cuenta de la SAT varios formularios de IVA Q.55,000.00 y del ISR Q.20,000.00. El
total fue cobrado en efectivo, pero se le cobró una comisión del 2% del valor recaudado. La
diferencia se depositó en una cuenta de depósitos monetarios que la SAT mantiene en nuestro banco.
P.147
101101
101101.01
301101
301101.03
301101.0309
602101
602101.03
602101.0301
Explicación:
CAJA
Caja Principal
DEPÓSITOS MONETARIOS
De Gobierno y Entidades Oficiales
Otras Entidades del Estado (SAT)
COMISIONES POR SERVICIOS DIVERSOS
Recaudaciones por Cuenta de Terceros
De Gobierno y Entidades Oficiales
75,000.00
73,500.00
1,500.00
Se cobra por cuenta de la SAT impuestos con
valor de Q75,000.00 cobrando 2% de comisión
75,000.00
75,000.00
Capítulo 23. Operaciones Diversas
FECHA DE ENTREGA
I SERIE
INSTRUCCIONES: En hojas de papel factura de dos columnas realice las partidas de diario que se le
solicitan en cada numeral.
Día 1 de agosto
Con cheque de caja se paga un anticipo del 60% de una factura cuyo valor total es de
Q.150,000.00 que corresponde a una compra de mobiliario y equipo de oficina que se adquiere en
la mueblería Estrella.
Día 5 de agosto
Se gira un cheque de caja para pagar una factura de Q.150,000.00 por compra de equipo de
computación a la empresa Computecs, S,A,
Día 8 de agosto
Este día se gira cheque de caja para pagar el alquiler mensual del edificio donde se encuentran
las instalaciones de las oficinas centrales, por un valor de Q.70,000.00.
Día 11 de agosto
Este día compra un lote de computadoras a la empresa Computecs, S.A. con valor de Q25,000.00,
emitiendo el cheque de caja No. 1239.
Día 12 de agosto
Hoy se pagó con fondo de caja chica el valor de un flete de Q.500.00 por el traslado de unos
escritorios de las oficinas centrales a una agencia del banco. (El Banco no cuenta con un fondo
fijo, sino variable).
Día 14 de agosto
Se paga planilla de sueldos por la primera catorcena del mes así:
Sueldos ordinarios
Q.400,000.00
Sueldos extraordinarios Q.125,000.00
Bonificaciones
Q.100,000.00
Además sobre la suma de los sueldos ordinarios y extraordinarios se calculan las cuotas laborales
(4.83%) y patronales (12.67%) las cuales quedan pendientes de pago. También se calculó el I.S.R.
que debe ser retenido a los empleados el cual suma Q.10,458.33.
Día 17 de agosto
Este día se gira cheque de caja para pagar una factura de Q.5,000.00 que se paga a la Librería
Progreso, S.A. por la compra de papelería y útiles de oficina.
Día 20 de agosto
Al hacer corte y arqueo de caja en horas de la tarde, se descubrió que al cajero (receptorpagador) Byron López le hacían falta Q.100.00, por lo que se le hace firmar un vale por el faltante.
Día 25 de agosto
Hoy al practicar corte y arqueo de caja al cajero (receptor-pagador) Walter Pérez se encontró un
sobrante de Q.125.00.
217
J. Ernesto Molina
Día 28 de agosto
Se paga planilla de sueldos por la segunda catorcena del mes así:
Sueldos ordinarios
Q.400,000.00
Sueldos extraordinarios Q. 95,000.00
Bonificaciones
Q.100,000.00
Además sobre la suma de los sueldos ordinarios y extraordinarios se calculan las cuotas laborales
(4.83%) y patronales (12.67%) las cuales quedan pendientes de pago. También se calculó el I.S.R.
que debe ser retenido a los empleados el cual suma Q.10,070.83.
Día 30 de agosto
El señor Federico Batres solicita el servicio de arrendamiento de cajillas de seguridad, el cual se le
cobró de la manera siguiente:
Servicio de alquiler por 12 meses a razón de Q.30.00 cada mes más Q.100.00 que se le cobran por
un depósito por las llaves, en caso de extravío.
El total es cancelado por el señor Batres con dinero en efectivo moneda nacional.
Día 31 de agosto
Este día se gira otro cheque de caja para pagar el otro 40% de la factura de la mueblería Estrella
(Ver día 1 de agosto)
Día 31 de Agosto
Según el último balance practicado, los activos fijos presentan los siguientes saldos.
218
Mobiliario y Equipo de Oficina
Q 500,000.00
Vehículos
Equipo de Computación
Q1,000,000.00
Q 800,000.00
(Incluye los Q150,000.00 de la compra del
Día 1 de agosto)
(incluye los Q25,000.00 de la compra del
Día 11 de agosto)
Se le pide calcular las depreciaciones mensuales y su contabilización por medio de partidas de
diario.
Día 31 de Agosto
Se vende un vehículo usado en Q40,000.00, cuyo valor inicial fue de Q100,000.00 y que tiene una
depreciación acumulada de Q50,000.00. Por el total se recibe cheque de caja No.3214 de otro
banco.
Día 31 de Agosto
El banco cobra por cuenta de la Empresa Eléctrica de Guatemala, S.A., facturas de energía
eléctrica con valor de Q16,000.00; por cuenta de Empagua cobra Q4,000.00; y por cuenta de la
SAT, cobra la suma de Q50,000.00. Del total el 40% se recibe en efectivo. Un 35% se recibe con
cheques de otros bancos y por el resto se reciben cheques de este mismo banco a cargo de sus
cuentahabientes. Se cobró un 1% de comisión y la diferencia se deposita en las distintas cuentas
de depósitos monetarios que dichas instituciones mantienen en nuestro banco,
Capítulo 24. Cierre Contable
24
Cierre Contable
GENERALIDADES
Como ya debemos de saber, Cierre de ejercicio y liquidación de ejercicio es la misma cosa.
En el caso de los bancos, el cierre contable consiste en un conjunto de operaciones contables
practicadas cada fin de año con el objeto de determinar si durante un período contable se obtuvo
ganancia o pérdida en la negociación, así como determinar los aumentos o disminuciones en el
patrimonio.
El período contable obligatorio es anual, y debe abarcar del 1o. de enero al 31 de diciembre del
mismo año.
Es obvio que para practicar una liquidación periódica deben estar los libros el día. Es decir, que no
debe quedar ningún comprobante por asentar, ya sea en Diario o en Caja; que deben hacerse todos
los traslados, tanto al libro Mayor como a los libros auxiliares.
Logrado esto, habrá que seguir los siguientes pasos:
1o.
Practicar inventario físico de los activos, y de los pasivos del banco.
2o.
Practicar el último Balance de Comprobación
(Suma y Saldos);
3o.
Ajustar las cuentas que lo ameriten;
4o.
Construir la Hoja de Trabajo;
5o.
Formular el estado de Pérdidas y Ganancias;
6o.
Confeccionar el Balance General;
7o.
Elaborar Partidas de Cierre;
8o.
Confeccionar Estado de Flujo de Efectivo.
9o.
Confeccionar el Estado de Movimiento de Capital Contable
Cabe advertir que tales actos no son independientes uno del otro; más bien son correlativos y hasta
simultáneos, como sucede con lo de la toma del inventario, el ajuste de cuentas y la confección de la
Hoja de Trabajo.
OPERACIONES DE AJUSTE
Se seguirán los lineamientos generales seguidos para el cierre de la contabilidad de cualquier
empresa.
Así, como ocurre cada fin de mes, se procederá a regularizar las cuentas, tanto de resultados como
de Balance General.
Esto es, que habrá de hacerse todos los ajustes que sean necesarios; en primer lugar para depurar los
gastos y productos, a modo que los resultados económicos del ejercicio se presenten lo más ajustados
a la realidad posible, en segundo lugar para depurar las cuentas de balance, a fin de mostrar la
situación financiera del banco en su más cabal expresión.
219
J. Ernesto Molina
Se calcularán las depreciaciones y amortizaciones de los activos.
Se sacarán relaciones de préstamos, deudores, depósitos, acreedores y otros, a manera de cuadrar
los totales con los saldos respectivos que arrojen las cuentas de control.
Sin duda, lo más laborioso será el cálculo de los intereses y descuentos a favor y en contra, tomando
las tarjetas individuales de los clientes de la institución.
Se sacarán Estados de Pérdidas y Ganancias de cada departamento y el Consolidado. Lo mismo se
sacará Balances Generales de cada departamento y el Consolidado. Por aparte se elaborarán
Estado de Pérdidas y Ganancias y Balance General "Condensados".
Se sacarán relaciones de "Gastos no Deducibles" y de "Utilidades no Afectas".
Es preciso no confundir los gastos y productos del ejercicio que se está cerrando con los de ejercicios
anteriores.
A continuación daremos algunos datos para elaborar partidas de ajuste correspondientes al Banco
Innovador, S.A. Hemos colocado una literal que nos servirá para identificar las partidas de ajuste
correspondiente.
El 31 de diciembre habrá que correr los ajustes correspondientes de acuerdo a los siguientes datos:
220
a) Hoy 31 de diciembre se vence un mes más de la publicidad pagada por anticipada a Prensa
Libre, S.A., el día 1 de julio. La cantidad vencida es de Q20,000.00.
b) Hoy se vence una prima de seguro con valor de Q1,000.00
c) El Banco Comercial (otro banco del país), nos informa que ha acreditado a nuestro depósito
monetario que tenemos en dicho banco, intereses por la suma de Q6,000.00
d) Se calculan las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al mes de diciembre,
siendo los saldos a la fecha los siguientes:
Inmuebles
Mobiliario y Equipo
Vehículos
Equipo de Computación
Gastos de Organización
Q5,000,000.00
Q1,000,000.00
Q2,000,000.00
Q1,500,000.00
Q 200,000.00
(X 5% /365 X 31)
(X20%/365 X 31)
(X20%/365 X 31)
(X 33.33% /365 X 31)
(X 20% / 365 X 31)
e) Según reporte del departamento de cartera de inversión, nuestro banco mantiene una
inversión en bonos emitidos por el Banco de Guatemala, con valor de Q10,0000,000.00, los
cuales han ganado un interés de Q41,500.00, pero que están pendientes de cobro.
NOTA: Creemos que para fines didácticos estos cinco ejemplos ayudarán al lector a comprender
cómo es que se elaboran partidas de ajuste en la contabilidad bancaria, pero queda a criterio del
profesor enseñar otros ajustes que considere conveniente.
Capítulo 24. Cierre Contable
P. a
706107
706107.02
110103
110103.02
110103.0203
Explicación:
P. b
706108
706108.01
110103
110103.02
110103.0205
Explicación:
P. c
101103
1011O3.02
601101
601101.01
601101.0103
Explicación:
P. d
706109
706109.01
706109.0101
706109.0102
706109.0103
706109.0106
706109.02
706109.0201
202109
202109.01
202109.02
203110
203110.01
Explicación:
31 de Diciembre
MERCADEO Y PUBLICIDAD
Publicidad y Propaganda
GASTOS ANTICIPADOS
Servicios
Mercadeo
Se regulariza la cuenta 110103.0203
por haberse vencido un mes de publicidad
pagada anticipada a Prensa Libre, S.A.
31 de Diciembre
PRIMAS DE SEGUROS Y FIANZAS
Seguros
GASTOS ANTICIPADOS
Servicios
Mercadeo
Se regulariza la cuenta 110103.0205
por haberse vencido una mes de seguro
pagado por anticipado anteriormente
31 de Diciembre
BANCOS DEL PAÍS
Depósitos de Ahorro
INTERESES
Disponibilidades
Bancos del País
El Banco Comercial, S.A. nos acredita
Q6,000.00 de intereses en la cuenta de
ahorro No. A-148 que tenemos con ellos
31 de Diciembre
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Depreciaciones
Edificios
Mobiliario y Equipo
Sistemas Informáticos
Vehículos
Amortizaciones
Gastos de Organización
INMUEBLES Y MUEBLES (Dep. Acum)
Inmuebles
Muebles
CARGOS DIFERIDOS
Gastos por Amortizar
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
6,000.00
221
6,000.00
6,000.00
6,000.00
21,232.88
16,986.30
42,461.51
33,972.60
3,397.26
21,232.88
93,420.41
3,397.26
Se ca l cul a n l a s depreci a ci ones y a morti za ci ones
de l os a cti vos a s us porcenta jes má xi mos l ega l es
corres pondi entes a l mes de di ci embre
118,050.55
118,050.55
J. Ernesto Molina
P. e
102199
102199.01
102199.0103
102199.0103.01
401101
401101.02
Explicación:
31 de Diciembre
PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
Intereses
En Títulos-Valores para su Vencimiento
De Gobierno y Entidades Oficiales
INTERESES DEVENGADOS NO
PERCIBIDOS
Inversiones
Registro de los intereses devengados pero
aún no cobrados generados por la inversión
de Q10,000,000.00 en bonos en el Banguat
41,500.00
41,500.00
41,500.00
41,500.00
ESTADOS FINANCIEROS BANCARIOS
Los bancos como cualquier otra empresa o entidad, deben presentar estados financieros, que
revelen información financiera acerca del resultado de sus operaciones y de su situación patrimonial,
información que es útil para los accionistas, acreedores, público en general, y para las entidades que
los supervisan, como la Superintendencia de Bancos, pues en base a esa información las personas
involucradas es que se toman decisiones importantes.
Los estados financieros que los bancos deben presentar son los siguientes:
BALANCE GENERAL
222
El Balance General lo sabemos ya, es el documento que se elabora para dar a conocer al público la
situación financiera o estado económico jurídico de cualquier empresa o negocio, y por eso llamado
también "Estado de Situación".
El Balance General debe elaborarse cada fin de mes, tanto en forma analítica, como en forma
condensada.
En el Balance Analítico se hará figurar no sólo las cuentas, sino también las subcuentas y subsubcuentas, diferenciándose en esto último del Balance General Condensado, ya que el Balance
General Condensado solo presente la cuenta principal, es decir aquellas de cuentas de 6 dígitos.
Siempre de acuerdo con la ecuación del patrimonio (A = P + C), las cuentas y sus divisionarias se
consignarán en el mismo orden en que aparecen en el catálogo de cuentas (nomenclatura), a
excepción de unas pocas que tienen tratamiento especial, tal como las del grupo No. 2 CUENTAS
REGULARIZADORAS DE ACTIVO.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Es un cuadro o documento que contiene debidamente agrupadas y clasificadas las distintas cuentas
de resultados, con el objeto de dar a conocer al público, los resultados económicos de la
negociación.
Se han establecido normas invariables para que los bancos presenten este importante documento
que muestra los resultados económicos de cada ejercicio contable.
Al igual que el Balance General o de Situación, el Estado de Pérdidas y Ganancias se puede presentar
de una forma que podríamos llamar analítica y otra forma llamada condensada. La analítica con
todas las cuentas y subcuentas, mientras que en la condensada solo se presentan las cuentas
principales, es decir aquellas de 6 dígitos.
Capítulo 24. Cierre Contable
Tanto en una, como en otra forma se relacionan los Productos Ordinarios del Banco con sus Gastos
Ordinarios con el fin de obtener el resultado habido en las operaciones corrientes u ordinarias, ya sea
utilidad o pérdida.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Este es un cuadro que se elabora con cierta periodicidad y que establece con claridad la
proveniencia de los Fondos (Dinero) y en qué forma se aplica durante el período de que se trata.
Para realizar este cuadro, es indispensable tener dos Balances Generales, con el fin de compararlos y
establecer el origen del dinero, y en qué fue invertido ese dinero.
ESTADO DE MOVIMIENTO DE CAPITAL CONTABLE
Este es otro cuadro contable que muestra el movimiento que tuvo el capital del banco de un año a
otro.
Siendo que en nuestro medio, los bancos se forman como sociedades anónimas, y su capital está
compuesto por acciones, suele suceder que del capital autorizado al iniciar el banco, parte de este
capital esté suscrito (pero no pagado), otra parte del capital autorizado ya está pagado, y otra parte
del capital autorizado ni siquiera este suscrito (acciones no suscritas). Pues bien, durante un año
pueden ocurrir varios movimientos que hagan variar el capital contable de un banco, y es éste
cuadro el que registra los débitos y créditos que hacen que el capital contable varíe de un año a
otro.
223
J. Ernesto Molina
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
Guatemala, C. A.
ENTIDAD: __BANCO INNOVADOR, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADO
Del_____________al_______________de_____
(Cifras en Miles de Quetzales)
224
PRODUCTOS FINANCIEROS
Intereses
Comisiones
Negociación de Títulos-Valores
Diferencias de precio en Operaciones de Reporto
GASTOS FINANCIEROS
Intereses
Comisiones
Beneficios Adicionales
Negociación de Títulos-Valores
Cuota de Formación FOPA
Productos no Cobrados
Diferencias de precio en Operaciones de Reporto
MARGEN POR INVERSIÓN
PRODUCTOS POR SERVICIOS
Comisiones por Servicios Diversos
Arrendamientos
Almacenaje
Avalúos e Inspecciones
Manejo de Cuenta
Otros
GASTOS POR SERVICIOS
Comisiones por Servicios
MARGEN POR SERVICIOS
OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
PRODUCTOS
Ganancia por Valor de Mercado de Títulos-Valores
Variaciones y Ganancias Cambiarias en Moneda Extranjera
Productos por Inversiones en Acciones
Productos por Promoción de Empresas
GASTOS
Pérdida por Valor de Mercado de Títulos-Valores
Variaciones y Pérdidas Cambiarias en Moneda Extranjera
Cuentas Incobrables y de Dudosa Recuperación
Gastos por Promoción de Empresas
MARGEN DE OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
MARGEN OPERACIONAL BRUTO
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
MARGEN OPERACIONAL NETO
PRODUCTOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
Productos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
PRODUCTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Productos de Ejercicios Anteriores
Gastos de Ejercicios Anteriores
GANANCIA (PERDIDA) BRUTA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GANANCIA (PÉRDIDA) NETA
2,596,801
1,500,000
1,000,000
96,000
801
865,332
500,000
200,000
60,000
35,000
5,600
29,680
35,052
1,731,469
237,500
125,000
50,000
35,000
10,000
15,000
2,500
98,696
98,696
138,804
106,968
56,000
25,000
19,000
6,968
40,525
20,325
5,200
12,500
2,500
66,443
1,936,716
1,130,125
806,591
11,363
15,437
(4,074)
18,577
22,165
(3,588)
29,940
836,531
144,350
692,181
Guatemala,____de__________________de______
Nombre y Firma _________________________
Nombre y Firma ________________________
CONTADOR
AUDITOR
Nombre y Firma _________________________
Nombre y Firma
.
PRESIDENTE
GERENTE
Capítulo 24. Cierre Contable
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
Guatemala, C. A.
ENTIDAD: __BANCO INNOVADOR, S.A.
BALANCE GENERAL CONDENSADO
_____________al_______________de_____
(Cifras en Miles de Quetzales)
A C T IV O
DISPONIBILIDADES
Caja
Banco Central
Banco del País
Bancos del Exterior
TOTAL
4,187,384
M oneda
Nacional
M oneda
Extranjera
690,789
1,945,600
79,693
0
Cheques y Giros a Compensar
Giros sobre el Exterior
100,000
0
288,668
772,033
0
210,699
PASIVO
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
Depósitos M onetarios
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo
Otros Depósitos
0
87,712 Depósitos a la Orden
12,190 Depósitos con Restricciones
CREDITOS OBTENIDOS
Del Banco Central
0 De Instituciones Financieras Nacionales
En Títulos-Valores para la Venta
En Títulos-Valores para su Vencimiento
Operaciones de Reporto
2,800,000
370,600
38,000
881,855 De Instituciones Financieras Extranjeras
186,285 De organismos Internacionales
0 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Certificados de Participación
Intereses Pagados en Compra de Valores
SUM A
(-) Estimaciones por Valuación
CARTERA DE CRÉDITOS
Vigente
Vencidos
0
789
3,209,389
(5,105)
INVERSIONES
En Títulos-Valores para Negociación
4,270,643
15,991,727
11,000,540
96,400
SUM A
11,096,940
(232,772)
(-) Estimaciones Por Valuación
PRODUCTOS FINANCIEROS POR
COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
(-) Estimaciones por Valuación
GASTOS ANTICIPADOS
BIENES REALIZABLES
(-) Estimaciones por Valuación
Bonos
Pagarés Financieros
Obligaciones Financieras a la Orden
Obligaciones Financieras con Restricciones
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
5,180,839 CUENTAS POR PAGAR
56,582 PROVISIONES
SUCURSALES, CASA M ATRIZ Y DEPTOS
5,237,421 ADSCRITOS
(109,862) OTRAS OBLIGACIONES
CREDITOS DIFERIDOS
204,218
25,000
83,620
109,998
(44,778)
0
0
103,742
114,932
(12,290)
44,510 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS
(26,111)
SUM A DEL PASIVO Y OTRAS CUENTAS
ACREEDORAS
0
CAPITAL CONTABLE
1,100
0 CAPITAL PAGADO
Capital Autorizado
0 (-) Capital no Pagado
0 Casa M atriz, Capital Asignado
98,713
98,713
0
OTRAS INVERSIONES
(-) Estimaciones por Valuación
39,775
39,775
0
SUM A DEL PASIVO
0 APORTACIONES PERM ANENTES
0 RESERVAS DE CAPITAL
M oneda
Nacional
M oneda
Extranjera
8,419,082
5,306,132
5,832,685
0
419,105
123,637
323,063
0
44,712
51,149
588
211
0
9,000
0
0
0
0
975,698
0
69,806
475,310
55,896
326,530
0
0
0
56,986
390,267
55,896
0
0
0
0
12,820
85,043
0
0
0
16,223
0
0
16,223
0
0
0
984,698
326,530
0
0
1,068,140
(1,781)
229,218
INVERSIONES PERM ANENTES
(-) Estimaciones por Valuación
TOTAL
20,520,365
22,448,828
171,361
0
159,512
11,849
1,500,000
(561,800)
0
0
0
0
34,213
1,005,724
34,213
1,005,724
0
0
32,204
413,651
0
32,204
413,651
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
9,660
9,660
0
78
692,181
3,125,911
78
692,181
0
0
22,620,189
938,200
RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
SUCURSALES, CASA M ATRIZ Y
DEPARTAM ENTOS ADSCRITOS
INM UEBLES Y M UEBLES
(-) Deprecaciones Acumuladas
0
505,668
0
657,738
(152,070)
0 REVALUACION DE ACTIVOS
0 OBLIGACIONES SUBORDINADAS
0 GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUSION (+) (-)
VALUACION DE ACTIVOS DE RECUPERACION
DUDOSA(-)
CARGOS DIFERIDOS
(-) Amortizaciones Acumuladas
235,610
329,163
(93,553)
0 PROVISION DE BENEFICIOS A EM PLEADOS (-)
0 AJUSTES AL IM PUESTO SOBRE LA RENTA
GANANCIAS O PERDIDAS POR CAM BIOS EN EL
VALOR DE M ERCADO DE LAS INVERSIONES (+)
(-)
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (+) ()
RESULTADOS DEL EJERCICIO (+) (-)
SUM A DEL CAPITAL CONTABLE
SUM A DEL ACTIVO
25,746,100
SUM A PASIVO, OTRAS CUENTAS
ACREEDORAS Y CAPITAL
25,746,100
225
J. Ernesto Molina
CONTINGENCIAS, COMPROMISOS Y OTRAS
RESPONSABILIDADES
CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
MERCADERÍAS EN DEPÓSITO
XXX
XXX
CUENTAS DE ORDEN
VALORES Y BIENES CEDIDOS EN GARANTÍA
GARANTÍAS CARTERA DE CRÉDITOS
MÁRGENES POR GIRAR
ADMINISTRACIONES AJENAS
DOCUMENTOS Y VALORES PROPIOS REMITIDOS
EMISIONES AUTORIZADAS DE OBLIGACIONES
FINANCIERAS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
OBLIGACIONES FINANCIERAS AMORTIZADAS
TÍTULOS SOBRE MERCADERÍAS EN DEPÓSITO
PÓLIZAS DE SEGUROS Y FIANZAS
OPERACIONES DE REPORTO
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Los saldos en moneda extranjera están expresados al tipo de cambio de referencia de Q____ por US$1, publicado por el Banco de
Guatemala el ________.
Guatemala,
226
de
de
.
Nombre y Firma _______________________________
CONTADOR
Nombre y Firma _______________________________
AUDITOR
Nombre y Firma _______________________________
PRESIDENTE
Nombre y Firma _______________________________
GERENTE
Capítulo 24. Cierre Contable
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
Guatemala, C. A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL BANCO INNOVADOR, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X,XXX
DESCRIPCIÓN
FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobro por intereses
Cobro por comisiones
Cobro por servicios
Pa go por intereses
Pa go por comisiones
Pa go por servicios
Pa go por ga stos de a dministra ción
Ga na ncia o pérdida por negocia ción de títulos-va lores (neto)
Ga na ncia o pérdida ca mbia ria (neto)
Ga na ncia o pérdida por tenencia o explota ción de a ctivos extra ordina rios
Inversiones (no considera da s como equiva lentes de efectivo)
—Ingreso por desinversión
—Egreso por inversión
Ca rtera de créditos:
—Ingreso por a mortiza ciones
—Egreso por desembolsos
Otra s inversiones
—Ingreso por desinversión
—Egreso por coloca ción
Obliga ciones deposita ria s:
—Ingreso por ca pta ciones
—Egreso por retiro de depósitos
Créditos obtenidos:
—Ingreso por créditos
—Egreso por a mortiza ción de créditos
Obliga ciones fina nciera s:
—Ingreso por coloca ción
—Egreso por redención o rea dquisición
Venta de a ctivos extra ordina rios
Impuesto sobre la renta pa ga do
Otros ingresos y egresos (neto)
Flujo neto de efectivo por actividades de operación
PARCIAL
TOTAL
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
227
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Inversiones perma nentes
—Ingreso por desinversión
—Egreso por inversión
Dividendos recibidos
Ingreso por venta de inmuebles y muebles
Egreso por compra de inmuebles y muebles
Otros ingresos y egresos de inversión (neto)
Flujo neto de efectivo procedente de actividades de inversión
xxx.xx
FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Dividendos pa ga dos
Otra s obliga ciones:
—Ingreso por otra s ca pta ciones
—Egreso por retiro de otra s ca pta ciones
Ca pita l conta ble (especifica r)
Otros ingresos y egresos de fina ncia ción (neto)
Flujo neto de efectivo procedente de actividades de financiación
Incremento (Disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo
Efectivo (disponibilidades) y equivalentes al efectivo al principio del período
Efectivo (disponibilidades) y equivalentes al efectivo al final del período
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
DESCRIPCIÓN TOTALES NETOS
Efectivo (disponibilida des) a l inicio del período
Inversiones (menor o igua l a 3 meses de vecimiento)
Ga na ncia o pérdida por va ria ción en va lor de merca do de títulos-va lores
Efectivo y Equivalentes al efectivo
Efectos de la s reva lua ciones por va ria ciones en el tipo de ca mbio
Efectivo y Equivalentes al efectivo reexpresados
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
xxx.xx
Guatemala,____________de_________________de____________
Nombre y Firma________________________
CONTADOR
Nombre y Firma_____________________
PRESIDENTE
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS
Guatemala, C. A.
Nombre y Firma_____________________
AUDITOR
Nombre y Firma_______________________
GERENTE
J. Ernesto Molina
ESTADO DE MOVIMIENTO DE CAPITAL CONTABLE
BANCO INNOVADOR, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X,XXX
Saldo al 31 de Dic.
Año anterior
501
501101
501103
501102
502
503
503101
503102
503103
503104
503105
503199
504
505
506
507
509
511
228
510
512
508
513
MOVIMIENTOS
DÉBITOS
CRÉDITOS
Saldo al 31 de Dic.
Año Actual
CAPITAL PAGADO
CAPITAL AUTORIZADO
CASA MATRIZ, CAPITAL ASIGNADO
SUMA
MENOS:
CAPITAL NO PAGADO
SUMA CAPITAL PAGADO
APORTACIONES PERMANENTES
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVA LEGAL
RESERVA PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES
RESERVA PARA FUTUROS DIVIDENDOS
RESERVA PARA EVENTUALIDADES
RESERVA PARA REINVERSIÓN DE UTILIDADES
BENEFICIO FISCAL
OTRAS
RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
REVALUACIÓN DE ACTIVOS
OBLIGACIONES SUBORDINADAS
GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUSIÓN
PROVISIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS
GANANCIAS O PÉRDIDAS POR CAMBIOS EN EL
VALOR DE MERCADO DE LAS INVERSIONES
SUMA
MENOS:
AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
VALUACIÓN DE ACTIVOS DE RECUPERACIÓN
DUDOSA
MAS / MENOS:
RESULTADOS DEL EJERCICIO
TOTAL CAPITAL CONTABLE
Guatemala,____________de_________________de____________
Nombre y Firma________________________
CONTADOR
Nombre y Firma_____________________
PRESIDENTE
Nombre y Firma_____________________
AUDITOR
Nombre y Firma_______________________
GERENTE
Capítulo 24. Cierre Contable
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
El diccionario Larousse define la palabra análisis, como la separación y distinción de las partes de un
todo, hasta llegar a conocer sus principios constitutivos.
Como sinónimos de la palabra análisis tenemos: Examen, estudio, observación, investigación,
razonamiento, exploración, comparación y cotejo.
Así, pues, con estas ligeras explicaciones, decimos que un análisis a los estados financieros no es más
que un estudio que se hace al balance general, al estado de pérdidas y ganancias (resultados) y de
otra índole, ya sea entre ellos mismos o en comparación con los de otras fechas u otras empresas,
considerándolo útil para ayudar a los propietarios como base para medir los riesgos de crédito e
inversión; se prepara frecuentemente empleando índices (o razones) financieras y de operación
generalmente aceptadas, que muestran notablemente la situación actual y las tendencias a futuro.
Se denomina índice, indicador o razón, a la relación entre una cantidad y otra, expresada como la
razón entre la cantidad "A" y la cantidad "B", o como una simple fracción, entero, fracción decimal, o
porcentaje; así, la razón 6:5 puede escribirse también 6/5 o 1.2, o 120%.
Se denominan índices (o razones) financieros a las relaciones que se obtienen comparando partidas
del balance de situación general, o bien las partidas del balance con las del estado de pérdidas y
ganancias.
Se denominan índices (o razones) de operación a las relaciones que se obtienen comparando las
partidas de ingresos con las partidas de gastos.
En el portal de la Superintendencia de Bancos (www.sib.gob.gt), encontramos algunos índices o
indicadores financieros que se utilizan en el sistema bancario, los cuales copiamos literalmente. (Vea
dicho cuadro en la siguiente página)
INDICADORES (ÍNDICES) FINANCIEROS DEL SISTEMA BANCARIO
ÁREA
INDICADOR
Liquidez
Solvencia
FÓRMULA
INTERPRETACIÓN
Encaje computable en
relación a las obligaciones
depositarias (ECD)
ENCAJE COMPUTABLE MENSUAL
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
Representa la proporción de las obligaciones
depositarias que están protegidas por el
encaje legal, el cual es la suma de fondos en
efectivo en las cajas de la entidad más el
depósito de inmediata exigibilidad en el
Banco de Guatemala.
Liquidez inmediata (LI)
.
DISPONIBILIDADES
.
(Obliga. Depositarias + Obliga Financieras)
Representa la proporción de recursos de
inmediata disponibilidad de los que la entidad
dispone para hacer frente a sus obligaciones
de captación.
Patrimonio en relación a
activos (PA)
CAPITAL CONTABLE
ACTIVO NETO
Representa la proporción de capital contable
que respalda los activos de la entidad.
Patrimonio en relación a
Cartera de Créditos (PCC)
.
CAPITAL CONTABLE
.
CARTERA CRÉDITOS BRUTA
Representa la proporción de la cartera de
créditos bruta que está respaldada por el
patrimonio de los accionistas.
Patrimonio en relación a las
captaciones (PCA)
.
CAPITAL CONTABLE
.
(Obliga. Depositarias + Obliga Financieras)
Representa la proporción de los recursos de
los accionistas respecto a los recursos
captados del público.
229
J. Ernesto Molina
ÁREA
INDICADOR
FÓRMULA
INTERPRETACIÓN
Rentabilidad
Rentabilidad sobre
Patrimonio (RP)
(UTILIDAD NETA X 12 meses del año)
CAPITAL CONTABLE
Representa la utilidad con respecto a los
recursos de los accionistas. Este indicador se
muestra sólo cuando el capital contable es
positivo.
Rentabilidad sobre
Activos
(RA)
(UTILIDAD NETA X 12 meses del año)
ACTIVO NETO
Calidad de
Activos
Representa la proporción de utilidad respecto
al total de recursos propios más los ajenos
administrados por la entidad.
Eficiencia (EF)
MARGEN OPERACIONAL NETO
MARGEN OPERACIONAL BRUTO
Representa la proporción de la utilidad bruta
de operación que queda de remanente, luego
de deducir los gastos administrativos. Al
restar el indicador de la unidad, se obtiene la
relación de gastos administrativos sobre
utilidad bruta.
Cartera Vigente en
relación a Cartera
Bruta (CVC)
. CARTERA DE CRÉDITOS VIGENTE .
SUMA DE CARTERA DE CRÉDITOS BRUTA
Representa la proporción de la cartera total
que se encuentra vigente y
consecuentemente, la calidad de la misma.
La tasa de cartera vencida se obtiene al
restar este indicador de la unidad.
Cobertura de Cartera
Crediticia en Riesgo
(CCR)
ESTIMACIONES POR VALUACIÓN
.
para cartera de créditos
.
SUMA CARTERA DE CRÉDITOS VENCIDA.
Representa la proporción de la cartera
crediticia en riesgo que está cubierta por
provisiones.
NOTA: Los índices habrá que multiplicarlos por 100, para determinar el porcentaje
230
Ejemplo de cómo calcular los índices financieros
A continuación se presentan los Estados Financieros y otros datos adicionales del Banco Comercial,
S.A., con los cuales calcularemos los índices o indicadores financieros.
ESTADO DE RESULTADOS DEL BANCO COMERCIAL, S.A.
PRODUCTOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
MARGEN POR INVERSIÓN
PRODUCTOS POR SERVICIOS
GASTOS POR SERVICIOS
MARGEN POR SERVICIOS
OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
Productos
Gastos
MARGEN OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
MARGEN OPERACIONAL BRUTO
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
MARGEN OPERACIONAL NETO
PRODUCTOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
Productos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
PRODUCTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Productos de Ejercicios Anteriores
Gastos de Ejercicios Anteriores
GANANCIA (PÉRDIDA) BRUTA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GANANCIA (PÉRDIDA) NETA
ENCAJE BANCARIO
192,960
(103,813)
89,147
11,661
(285)
11,376
5,978
(2,115)
3,862
104,386
(67,688)
36,698
0
(40)
ENCAJE COMPUTABLE
ENCAJE REQUERIDO
POSICIÓN
DEPÓSITOS
Monto Depósitos Monetarios
Monto Depósitos de Ahorro
Monto Depósitos a Plazo
Monto Depósitos a la Orden
Monto Depósitos con Restricciones
Monto Obligaciones Financieras
TOTAL DE DEPÓSITOS
POSICIÓN PATRIMONIAL
CAPITAL COMPUTABLE
CAPITAL REQUERIDO
POSICIÓN
Moneda
Nacional
2,679,408
2,646,061
33,347
Moneda
Extranjera
589,079
504,012
85,067
Moneda
Nacional
7,323,383
4,220,554
6,604,656
29,509
41,223
107,681
18,327,006
Moneda
Extranjera
1,300,858
919,266
1,461,774
11
1,361
0
3,683,270
Moneda
Nacional
8,058,323
Moneda
Extranjera
5,929,061
2,294,660
1,681,906
612,754
636
(152)
37,142
0
37,142
CARTERA DE CRÉDITOS
Monto total de Cartera de Créditos (Bruta)
Capítulo 24. Cierre Contable
BALANCE GENERAL DEL BANCO COMERCIAL, S.A.
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja
Banco Central
Bancos del País
Bancos del Exterior
Cheques a Compensar
Giros sobre el Exterior
INVERSIONES
En Títulos-Valores para Negociación
En Títulos-Valores para la Venta
En Títulos-Valores para su Vencimiento
Operaciones de Reporto
Certificados de Participación
Intereses Pagados en Compra de Valores
SUMA
(-) Estimaciones por Valuación
CARTERA DE CRÉDITOS
Vigente
Vencidos
SUMA
(-) Estimaciones Por Valuación
PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR (Neto)
ACTIVOS REALIZABLES (Neto)
INVERSIONES PERMANENTES (Neto)
OTRAS INVERSIONES (Neto)
SUCURSALES, CASA MATRIZ Y DEPTOS. ADSCRITOS
INMUEBLES Y MUEBLES (Neto)
CARGOS DIFERIDOS (Neto)
29,769,434
4,529,648
651,202
2,509,614
4,670
655,828
702,315
6,020
9,629,508
0
8,988,756
285,480
280,619
0
74,653
9,629,508
0
13,603,089
13,545,345
442,039
13,987,384
(384,294)
300,720
186,144
34,739
712,514
15,656
0
600,738
156,678
PASIVO
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
Depósitos Monetarios
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo
Depósitos a la Orden
Depósitos con Restricciones
CRÉDITOS OBTENIDOS
Del Banco Central
De Instituciones Financieras Nacionales
De Instituciones Financieras Extranjeras
Organismos Internacionales
OBLIGACIONES FINANCIERAS
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
PROVISIONES
SUCURSALES, CASA MATRIZ Y DEPTOS. ADSCRITOS
OTRAS OBLIGACIONES
CRÉDITOS DIFERIDOS
SUMA
OTRAS CUENTAS ACREEDORAS
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL PAGADO
Capital Autorizado
(-) Capital No Pagado
Casa Matriz, Capital Asignado
APORTACIONES PERMANENTES
RESERVA DE CAPITAL
RESERVAS PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS
REVALUACIÓN DE ACTIVOS
OBLIGACIONES SUBORDINADAS
GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUSIÓN
VALUACIÓN DE ACTIVOS DE RECUPERACIÓN DUDOSA
PROVISION DE BENEFICIOS A EMPLEADOS
AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GANANCIAS O PÉRDIDAS POR CAMBIOS EN EL
VALOR DE MERCADO DE LAS INVERSIONES
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADOS DEL EJERCICIO
TOTAL IGUAL A LA SUMA DEL ACTIVO
26,869,786
21,902,597
8,624,241
5,139,821
8,066,431
29,520
42,584
4,101,007
0
7,500
4,093,507
0
107,681
58,914
549,287
11,692
0
0
60,834
26,792,010
77,775
2,899,649
1,449,690
3,000,000
(1,550,310)
0
541,797
191,889
0
0
343,395
0
38,838
0
0
6,707
367,866
37,142
29,769,434
Aplicando las fórmulas dadas a usted en los cuadros que se encuentran en las páginas 233 y 234,
obtendríamos los siguientes resultados:
INDICADORES FINANCIEROS DEL BANCO COMERCIAL, S.A.
LIQUIDEZ
Encaje Computable en relación a los Depósitos
Moneda Nacional
14.62%
Moneda Extranjera
16.87%
Liquidez Inmediata
20.58 %
SOLVENCIA
Patrimonio en relación a Activos
9.74 %
Patrimonio en relación a Cartera de Créditos
20.73 %
Patrimonio en relación a las Captaciones
13.17 %
RENTABILIDAD
Rentabilidad sobre Patrimonio
15.37 %
Rentabilidad sobre Activos
1.50 %
Eficiencia
35.16 %
CALIDAD DE ACTIVOS
Cartera Vigente en relación a Cartera Bruta
96.84 %
Cobertura de Cartera Crediticia en Riesgo
86.94 %
NOTA IMPORTANTE
En la tarea No. 31 se le proporciona
el espacio necesario para que usted
realice los cálculos necesarios para
corroborar los índices que se
encuentran
en
este
cuadro.
Cualquier duda o consulta de cómo
llegamos a obtener estos resultados
escribanos a:
www.editorialjernestomolina.com,
231
J. Ernesto Molina
FECHA DE ENTREGA
INSTRUCCIONES:
A continuación encontrará un espacio en blanco, el cual servirá para hacer los cálculos necesarios
para determinar y corroborar o comprobar los índices dados en la página 231 correspondientes al
Banco Comercial, S.A.
Encaje computable en
relación a las obligaciones
depositarias (ECD)
ENCAJE COMPUTABLE MENSUAL
OBLIGACIONES DEPOSITARIAS
MONEDA NACIONAL: (2,679,408 / 18,327,006) x 100 =
MONEDA EXTRANJERA: (621,378 / 3,683,270) x 100 =
Rentabilidad sobre
Patrimonio (RP)
(UTILIDAD NETA X 12 meses del año)
CAPITAL CONTABLE
(UTILIDAD NETA X 12 meses del año)
ACTIVO NETO
14.62%
16.87%
Liquidez inmediata (LI)
.
DISPONIBILIDADES
.
(Obliga. Depositarias + Obliga Financieras)
Rentabilidad sobre
Activos
(RA)
Patrimonio en relación a
activos (PA)
CAPITAL CONTABLE
ACTIVO NETO
Eficiencia (EF)
MARGEN OPERACIONAL NETO
MARGEN OPERACIONAL BRUTO
Patrimonio en relación a
Cartera de Créditos (PCC)
.
CAPITAL CONTABLE
.
CARTERA CRÉDITOS BRUTA
Cartera Vigente en
Relación a Cartera
Bruta (CVC)
CARTERA DE CRÉDITOS VIGENTE
SUMA CARTERA DE CRÉDITOS BRUTA
Patrimonio en relación a las
captaciones (PCA)
.
CAPITAL CONTABLE
.
(Obliga. Depositarias + Obliga Financieras)
Cobertura de Cartera
Crediticia en Riesgo
(CCR)
ESTIMACIONES POR VALUACIÓN
.
para cartera de créditos
.
SUMA CARTERA DE CRÉDITOS VENCIDA.
232
NOTA: SI EL ESPACIO ES INSUFICIENTE, REALICE LOS CÁLCULOS EN
UNA HOJA EN BLANCO
Capítulo 24. Cierre Contable
FUENTES DE CONSULTA
1.
Código de Comercio. Decreto 2-70
Congreso de la República de Guatemala
Publicado el 28 de enero de 1970
Guatemala, C.A.
2.
Ley de Actualización Tributaria, decreto 10-2012
Congreso de la República.
2012
Guatemala, C.A.
3.
Ley de Mercado de Valores y Mercancías. Decreto Número 34-96
Congreso de la República de Guatemala
Publicado el 19 de Junio de 1,996
Guatemala, C.A.
4.
Ley de Libre Negociación de Divisas. Decreto Número 94-2000.
Congreso de la República de Guatemala
Publicado el 1 de enero del 2,001
Guatemala, C.A.
5.
Ley Orgánica del Banco de Guatemala. Decreto Número 16-2002
Congreso de la República de Guatemala
Publicado el 23 de Abril del 2,002
Guatemala, C.A.
6.
Ley Monetaria. Decreto Número 17-2002
Congreso de la República de Guatemala
Publicado el 24 de Abril del 2,002
Guatemala, C.A.
7.
Ley de Supervisión Financiera. Decreto Número 18-2002
Congreso de la República de Guatemala
Publicado el 25 de Abril del 2,002
Guatemala, C.A.
8.
Ley de Bancos y Grupos Financieros. Decreto Número 19-2002
Congreso de la República de Guatemala
Publicado el 13 de Mayo del 2,002
Guatemala, C.A.
9.
Reglamento del Encaje Bancario. Resolución JM-177-2002
Junta Monetaria
Publicado el 1 de junio 2,002
Guatemala, C.A.
10.
Reglamento de la Cámara de Compensación Bancaria. Resolución JM-51-2003
Junta Monetaria
Publicado el 23 de Abril del 2,003
Guatemala, C.A.
11.
Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2005
Microsoft Corporation
1993-2004.
12.
Reglamento para la Administración del Riesgo Crediticio. Resolución JM-93-2005.
Junta Monetaria
Guatemala, C.A.
13.
Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos. Resolución JM-150-2006.
Junta Monetaria
Publicado el 7 de Diciembre del 2,006
Guatemala, C.A.
14.
Modificaciones al Reglamento del Encaje. Resolución JM-176-2007
Junta Monetaria
Publicado el 7 de Noviembre del 2,007
Guatemala, C.A.
15.
Modificaciones al Reglamento de la Cámara de Compensación Bancaria. Resolución JM-189-2007
Junta Monetaria
Publicado el 12 de Diciembre del 2,007
Guatemala, C.A.
@-grafía
1.
2.
www.banguat.gob.gt
www.sib.gob.gt
233