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TTC de los reembolsos de gastos - PF

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I
Tratamiento tributario contable de los
reembolsos de gastos (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013
RTF Nº 255-4-2000
(…)
Argumentos de la administración:
Como resultado del análisis y verificación de la documentación que
sustenta los reportes de la cuenta 63, servicios de terceros, se repara el monto de S/.21,970.80 por gastos de servicio de transporte
reembolsables por los clientes, suma que se encuentra debidamente
cargada al gasto; (….)
Argumentos del recurrente:
Si bien los referidos egresos han sido contabilizados como gasto, por
otro lado han sido registrados como ingresos en la cuenta 70 por
S/.24,758.28, es decir el pago del documento se contabilizó como
gasto y el reembolso como ingreso, por lo que no existe cargo en
exceso.
Análisis del Tribunal Fiscal:
(….) los reembolsos de gastos abonados no deben integrar la renta
bruta, como tampoco deben ser deducidos como gasto las facturas
que la sustentan, toda vez que los abonos no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta ni las erogaciones son propias del giro ni de
la actividad gravada de la recurrente.
Sin perjuicio de lo expuesto, resulta conveniente en este extremo
la Administración emita un nuevo pronunciamiento, después
de verificar si la recurrente, no obstante haber cargado al
gasto servicios reembolsables por sus clientes, abonó los
mismos montos como ingresos, en cuyo caso el reparo
tendría que ser levantado, pues de esa manera se habría
neutralizado el efecto de la deducción del gasto efectuado
en la determinación de la renta imponible.
(…)
El resaltado y subrayado es nuestro.
Parte resolutiva
(…)
(...) en el supuesto que la recurrente, hubiera procedido como sostiene, habría neutralizado de tal manera el efecto de la deducción
del gasto efectuado en la determinación de la renta neta imponible,
por lo que resulta procedente que en este extremo la Administración,
verifique si aquella, no obstante haber cargado al gasto servicios
reembolsables por sus clientes, abonó los mismos como ingresos;
construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor
de estos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos; y por el contrario, cuando con
motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de estos estarán también exonerados o inafectos, en el artículo 5° numeral 1 del Reglamento
de la Ley del IGV podemos observar que la determinación del
impuesto bruto y su base imponible se rigen por el principio
de accesoriedad.
Caso Nº 3
Caso de alquiler de inmueble con pago de arbitrios e impuesto predial
La empresa Inmobiliaria Las Torres S.A.C., propietaria de un local
comercial, alquila el inmueble a la empresa Comercial Pérez
E.I.R.L.; el monto mensual del alquiler es de S/.3,000.00. Además, el inquilino debe pagar por concepto de arbitrios la suma
de S/.300.00 y adicionalmente, pagar por concepto de impuesto
predial que corresponde al propietario la suma de S/.400.00 y
que forma parte de la merced conductiva pactadas según contrato. Dichas sumas son pagadas mensualmente. Se pide explicar el
tratamiento con respecto a la emisión de comprobantes de pago,
el IGV y el impuesto a la renta de los reembolsos de arbitrios e
impuesto predial.
Solución
Comprobantes de pago
Como sabemos los comprobantes de arbitrios e impuesto predial
son emitidos por la municipalidad a nombre de la empresa
propietaria del inmueble, dicha empresa para realizar el cobro
por dichos conceptos a la empresa inquilina, que ha sido pactado según contrato, emitirá el correspondiente comprobante
de pago por dichos reembolsos o también puede incluir dichos
montos en el mismo comprobante de pago emitido por concepto de alquiler.
Impuesto general a las ventas
Para fines del IGV, el propietario, al facturar el reembolso, debe
gravar con IGV los conceptos de arbitrios e impuesto predial o
si es que los incluye en el mismo comprobante por el alquiler.
Dichos conceptos forman parte de la base imponible del servicio
de alquiler en virtud del artículo 14° de la Ley del IGV.
Por su parte, la empresa inquilina tendrá derecho a crédito fiscal
del IGV por el reembolso de los gastos pagados al propietario
del inmueble.
7. Accesoriedad
Impuesto a la renta
Para la empresa propietaria del inmueble, los gastos pagados
por arbitrios e impuesto predial son gastos deducibles ya que
luego serán facturados a la empresa Comercial Pérez E.I.R.L.
El principio de accesoriedad establece que lo accesorio sigue la
suerte de lo principal; siguiendo esa línea, el artículo 14° de
la Ley del IGV menciona que cuando con motivo de la venta
de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de
Por otro lado, para esta última empresa, podrá deducir como
gasto los montos pagados por concepto de arbitrios e impuesto
predial en vista que se ha pactado contractualmente dichos
gastos que deben ser asumidos por el inquilino.
(…)
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicación
Práctica
Área Tributaria
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables
Asientos de "Comercial Pérez E.I.R.L.
Asientos de Inmobiliaria Las Torres S.A.C.
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBE
64 Gastos por tributos
700,00
643 Gobierno local
6431 Impuesto predial
400,00
6432 Arbitrios municipales y
seg. ciudadana.
300,00
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
400,00
40615 Impuesto predial
4063 Tasas
300,00
40634 Servicios públicos o arbitrios
x/x Por la provisión de gastos por impuesto predial y
arbitrios.
——————————— X ———————————
94 Gastos de administración
700,00
79 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto de transporte.
——————————— X ———————————
40 Trib., contraprestaciones y aportes
al sist. de pens. y de salud por pagar
700,00
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto predial
4063 Tasas
40634 Servicios públicos o arbitrios
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de impuesto predial y arbitrios.
HABER
700,00
700,00
700,00
4.366,00
94 Gastos de Administración
xxx
95 Gastos de ventas
xxx
79 Cargas imp. a cuentaS de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto por alquiler.
3.700,00
42 Cuentas por pagar comerciales
3.842,08
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del servicio de alquiler descontada la
detracción.
3.842,08
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
Instituto Pacífico
666,00
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
3.842,08
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros
3.842,08
121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la factura por alquiler descontada
la detracción.
I-8
63 Gastos de servicios prestados POR terc. 3.700,00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisión del gasto por alquiler.
HABER
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 4.366,00
121 Fact. boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar 666,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 3.700,00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestación de servicios de alquiler.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
523,92
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros
121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
DEBE
523,92
42 Cuentas por pagar comerciales
523,92
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción por el alquiler.
523,92
Caso Nº 4
Gastos facturados a nombre del vendedor y venta de bienes
exonerados de IGV
La empresa Productos Agropecuarios S.A.C. vende una tonelada
de mangos a la empresa Comercial La Chacra S.A.C. por un
importe de S/.5,000.00 exonerado del IGV.
La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería
sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con
la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local
del vendedor hacia su local comercial.
El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de
S/.650.00 más IGV, que son asumidos por la empresa vendedora.
El comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido
a nombre de la empresa vendedora de los bienes.
Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de
comprobantes de pago, el IGV y el impuesto a la renta de la
operación mencionada.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Área Tributaria
Solución
——————————— X ——————————— Comprobantes de pago
Asumiendo que la venta de los bienes es al contado, el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa Comercial
La Chacra S.A.C.
63 Gtos. de serv. prestados por terceros 767,00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el gasto del transporte.
Por el servicio de traslado, en vista que el comprobante por el
servicio de transporte será emitido por la empresa transportista
a nombre de la empresa Productos Agropecuarios S.A.C., que
es el vendedor de los bienes, este deberá incluir en el precio
de venta en el comprobante de pago el valor por el traslado de
los bienes al comprador para recuperar el gasto realizado. Para
el vendedor, dicho gasto es calificado como gasto de ventas.
Impuesto general a las ventas
Con respecto del IGV, en vista que se trata de la venta de bienes
exonerados de IGV y el vendedor debe recuperar ese gasto, el
vendedor no gravará con el IGV cuando emita el comprobante
de pago en el que se incluye el valor del traslado por la recuperación del gasto de transporte por ser accesorio a la operación
principal que es una venta exonerada de IGV.
Con respecto al crédito fiscal del IGV para el vendedor por el
gasto de transporte, se concluye que no hay derecho a crédito
fiscal por dicho gasto ya que el servicio de transporte no se
destina a una operación de venta gravada con el IGV.
Impuesto a la renta
Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como gasto de ventas y es deducible
en vista de haber causalidad, es decir es un gasto que contribuye
con la generación de ingresos gravados y con la generación de
renta gravada con el impuesto a la renta.
Asientos contables
Asientos de Productos Agropecuarios S.A.C.
——————————— X ——————————— DEBE
HABER
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 5.767,00
121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 5.767,00
701 Mercaderías
7013 Mercaderías agrop. y piscícolas
70131 Terceros
x/x Por la venta realizada incluido flete.
DEBE
——————————— X ———————————
95 Gastos de ventas
767,00
79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto de transporte.
——————————— X ———————————
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 736,32
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del flete.
V. servicio 650,00
IGV 117,00
Total 767,00
Detracción 4% -30,68
Saldo por pagar 736,32
HABER
767,00
767,00
736,32
——————————— X ———————————
46 Ctas. por pagar diversas - terceros
30,68
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción por el flete.
30,68
Caso Nº 5
——————————— X ———————————
Caso de reembolso de gastos financieros bancarios.
69 Costo de ventas
xxx
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el costo de ventas.
La empresa Inmobiliaria y Equipos S.A.C., propietaria de un bombeador de concreto, alquila el bien a la empresa Construcciones
Daza E.I.R.L. por el mes de agosto de 2013. El monto del alquiler
es de S/.3,000 más IGV que se factura al final del servicio, el pago
es a 30 días, es decir al 30 de setiembre, por el cual se gira una
letra con vencimiento a dicha fecha. La letra se envía a descuento
en una entidad financiera que cobra S/.200.00 por descontar la
letra, se acuerda con el usuario del servicio que se reembolsarán los
gastos financieros respectivos en caso de incumplimiento de pago.
xxx
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 5.680,50
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la venta, descontada la detracción.
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
81,51
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x El depósito de la detracción.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
5.680,50
Al vencimiento, el cliente no cumple con cancelar la deuda, por
ello la entidad financiera carga los gastos respectivos por S/.350.00
con comprobantes a nombre del arrendador, quien a su vez emite
una nota de débito a su cliente para recuperar dichos gastos.
Se pide explicar el tratamiento con respecto a la emisión de
comprobante de pago, IGV y el impuesto a la renta por el
reembolso respectivo.
81,51
Solución
Comprobantes de pago
Como sabemos, los comprobantes por lo gastos financieros
son emitidos por la entidad financiera a nombre de la empresa
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
prestadora del servicio de alquiler, dicha empresa para realizar
el cobro por dichos conceptos a la empresa Construcciones
Daza E.I.R.L., que ha sido pactado según contrato, emitirá la
correspondiente nota de débito.
Impuesto general a las ventas
Como sabemos, las actividades propias de las entidades del sistema financiero se encuentran inafectos del IGV; por lo tanto, la
entidad financiera no gravará con IGV por los gastos financieros
cobrados por el incumplimiento de pago por parte del usuario
del servicio de alquiler.
Para fines del IGV, el artículo 14° de la ley menciona que los
gastos realizados por cuenta del usuario del servicio forman parte
de la base imponible, aún cuando se efectúen por separado del
comprobante de pago del servicio y los gastos reembolsados
consten en un comprobante de pago emitido a nombre del
prestador del servicio, como en este caso la entidad financiera
emite un comprobante por los gastos a nombre del prestador
del servicio de alquiler.
Por su parte, la empresa usuaria del servicio de alquiler podrá
deducir como crédito fiscal el IGV pagado por el servicio y el
reembolso de gastos en la medida que sus ventas estén gravadas
con el IGV.
Impuesto a la renta
Para la empresa propietaria del bien, los gastos pagados a la
entidad financiera por el incumplimiento de su cliente son gastos
deducibles propios del negocio que luego serán reembolsados
por su cliente y reconocidos como ingreso.
Por otro lado, para la empresa usuaria del servicio será deducible
como gasto financiero el monto reembolsado al prestador del
servicio ya que son gastos financieros del negocio.
Asientos contables
Asientos de Inmobiliaria y Equipos S.A.C.
——————————— X ——————————— DEBE
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2.915,20
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
67 Gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6714 Documentos vendidos o descontados
67141 Letras descontadas
45 Obligaciones financieras
451 Préstamos de institituciones financieras
y otras entidades
x/x Por el abono en cuenta y gastos de la letra al descuento.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los gastos cargados por la entidad financiera por pago
después del vencimiento de la letra por parte del cliente.
350,00
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
424,80
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerciales
- terceros
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción por alquiler
424,80
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros
3.115,20
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el canje de la factura por letra a 30 días, descontada
la detracción.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
363,44
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la nota de débito, descontada la
detracción.
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20
123 Letras por cobrar
1233 En descuento
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros
3.115,20
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el envío de la letra al descuento.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
49,56
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el depósito de la detracción efectuado por el cliente.
Instituto Pacífico
3.115,20
67 Gastos financieros
350,00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6734 Documentos vendidos o descontados
67341 Letras descontadas
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.540,00
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 540,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 3.000,00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestación de servicios de alquiler.
I-10
200,00
——————————— X ———————————
16 Cuentas por cobrar diversas
- terceros
413,00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión
759 Otros ingresos de gestión
x/x Por la emisión de la nota de débito por los gastos
financieros.
——————————— X ——————————— HABER
DEBE
HABER
N° 291
63,00
350,00
363,44
49,56
Segunda Quincena - Noviembre 2013
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