Introducción a la RT Nº 37 Casos de Aplicación Práctica - Aplicación: Según RT Nº 37 – FACPCE: “…encargos que se presten a partir del 1º de enero de 2014 o, en el caso de encargos cuyo objeto sean EECC, para los ejercicios iniciados o períodos intermedios correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2014.-” En La Pampa: según aprobación de Asamblea General Ordinaria 2013, se aplica a partir del 1º de Julio de 2014.- Esquema de capacitación previsto por el CPCE La Pampa - Teórico - 23/5: Beatriz Cobelli - UNLPam - Julio: Beatriz Cobelli – CPCE General Pico - 2º semestre: Cayetano Mora – CPCE - Práctico - Junio: Secretarios Técnicos - Julio: Secretarios Técnicos - Herramientas con las que cuenta el profesional: - RT Nº 37 - Modelos - Asesoramiento de Secretarios Técnicos RT Nº 37 – ESTRUCTURA I. INTRODUCCION A. Propósito de esta Resolución Técnica; B. Antecedentes.II. NORMAS COMUNES A. Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en la RT; B. Normas para el desarrollo del encargo; C. Normas sobre informes.III. NORMAS DE AUDITORIA A. Auditoría externa de los EECC con fines generales; B. Auditoria de EECC preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos; C. Auditoría de un solo EC o de un elemento, cuenta o partida específicos de un EC; D. Auditoría de EECC resumidos.IV. NORMAS DE REVISION DE EECC DE PERÍODOS INTERMEDIOS V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A. Otros encargos de aseguramiento en general; B. El examen de la información contable prospectiva; C. Informes sobre los controles de una organización de servicios; VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A. Encargos para aplicar procedimientos acordados; B. Encargos de compilación; C. Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V; GLOSARIO DE TERMINOS I. INTRODUCCION A.Propósito de esta Resolución Técnica; B.Antecedentes.- II.NORMAS COMUNES A. EECC con fines generales; i.Normas para su desarrollo ii.Normas sobre informes III.NORMAS DE AUDITORIA B. EECC con fines específicos; C. Un solo EC o de un elemento, cuenta o partida específicos de un EC; D. EECC resumidos.- IV. NORMAS DE REVISION DE EECC DE PERÍODOS INTERMEDIOS V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE A. Aseguramiento en general; B. Información contable prospectiva; ASEGURAMIENTO C. Controles de una organización de servicios; VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES VII.NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS GLOSARIO DE TERMINOS A. Procedimientos acordados; B. Compilación; C. Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V; III. NORMAS DE AUDITORIA “… El contador debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los EECC objeto de su examen…” “… Informe breve sobre los EEC es el que se emite un contador, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual este expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de esta resolución técnica…” III.A) Auditoría externa de EECC con fines generales III.B) Auditoría de EECC preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos III.C) Auditoría de un solo EC o de un elemento, cuenta o partida específicos de un EC III.D) Auditoría de EECC resumidos IV. NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS “… a través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su informe relativo a la revisión de EECC de períodos intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinión de auditoría sobre la razonabilidad de la información presentada por dichos EECC…” V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO “… El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios…” V.A) Encargos de aseguramiento en general V.B) Examen de información contable prospectiva V.C) Informes sobre los controles de una organización de servicios VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES “… La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica…” VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS VII.A) Encargos para aplicar procedimientos acordados “… El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados (puede tratarse por ejemplo de información histórica o prospectiva, contable como no contable, etc.) es que el contador lleve a cabo procedimientos que en su naturaleza son de auditoría, que el contador, el ente y terceros hayan convenido, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo…” “… dado que el contador sólo realiza un informe con los hallazgos de los procedimientos aplicados, no emite ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalúan por sí mismos los procedimientos informados por el contador y los que sacarán sus propias conclusiones…” VII.B) Encargos de compilación “…El objetivo de un encargo de compilación es que el contador utilice su conocimiento en materia de contabilidad en contraposición al conocimiento experto en materia de auditoría, con el fin de reunir, clasificar y resumir información contable.” VII.C) Otros servicios relacionados “…En los informes especiales que no brindan seguridad (es decir, los no incluidos en el Cap. V), el contador realiza una manifestación que no tiene como propósito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios sobre un determinado asunto.” GLOSARIO DE TERMINOS . Criterios . Dirección . Encargo de Aseguramiento . Error . Escepticismo profesional . EECC . EECC comparativos . EECC con cifras correspondientes . EECC con fines específicos . EECC con fines generales . EECC resumidos . Fraude . Generalizado . Incorrección . Información contable prospectiva . Marco de información con fines específicos . Marco de cumplimiento . Marco de presentación razonable . Materialidad . Organización de servicios . Otra información . Párrafo de énfasis . Párrafo sobre otras cuestiones . Pronóstico . Proyección . Registros contables . Servicios relacionados . Significación (materialidad) . Valoración del riesgo RT Nº 37 – ESTRUCTURA I. INTRODUCCION A. Propósito de esta Resolución Técnica: A. Normas de auditoría externa de estados contables y otra información contable; B. Nomas sobre encargos de revisión de EECC de períodos intermedios; C. Normas sobre otros encargos de auditoría y revisión de EECC; D. Normas sobre certificaciones; E. Normas sobre servicios relacionados.B. Antecedentes: A. Resolución Técnica Nº 7; B. Comentarios y sugerencias (proyecto 28); C. Doctrina argentina; D. Normas internacionales . NIA, NIER, NIEA, NISR. “…sirivieron como base para la introducción de las modificaciones…” II. RT Nº 37 – ESTRUCTURA NORMAS COMUNES A. Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en la RT: A. Independencia; B. Falta de independencia (6 casos); C. Vinculación económica (3 casos); D. Alcance de las incompatibilidades (contador y equipo, profesional o no); E. Otras disposiciones aplicables (código de ética).B. Normas para el desarrollo del encargo: A. Elementos de juicio válidos y suficientes; B. Documentación del encargo (escrita + guarda de 10 años); C. Principio de economía; D. Consideración de la significación y los riesgos (ver Glosario); E. Actuación sobre bases selectivas (excepto en procedimientos acordados y certificación); F. Manifestaciones escritas, suscriptas por la dirección; G. Revisión operaciones o hechos posteriores; H. Utilización del trabajo de un experto idóneo.- RT Nº 37 – ESTRUCTURA II. NORMAS COMUNES C. Normas sobre informes: 1. Los informes deben cumplir con los requisitos de la información; 2. Los informes deben ser escritos; 3. En ningún caso, el contador debe incorporar únicamente su firma y sello a los EECC ni a otra información; 4. Además de lo requerido para cada tipo de encargo deben contener: 4.1. Título 4.2. Destinatario 4.3. Apartado introductorio 4.4. Responsabilidades del emisor y del contador 4.5. Indicación de la tarea realizada 4.6. Opinión, conclusión, manifestación o aseveración o hallazgo obtenido 4.7. Elementos adicionales 4.8. Lugar y fecha de emisión 4.9. Identificación y firma del profesional 5. El contenido de cada sección debe ser encabezado con título adecuado; 6. Los informes podrán tener cláusulas de restricciones de distribución.- RT Nº 37 – ESTRUCTURA III. NORMAS DE AUDITORIA A. Auditoría externa de los EECC con fines generales; i. Normas para su desarrollo ii. Normas sobre informes i. INFORME BREVE: i. Definición: emisión de una opinión o abstención de emitirla sobre la información de los EECC. Conforme o no con las normas de auditoria.i. Contenido i. Titulo del informe: “Informe del Auditor Independiente” ii. Destinatario iii. Apartado introductorio: EECC + ente + período + política contable iv. Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC v. Responsabilidad del auditor vi. Fundamentos de la opinión modificada, de corresponder vii. Dictamen u opinión sobre los EECC en su conjunto o la manifestación expresa que se abstiene de hacerlo viii. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o sobre otras cuestiones ix. Información especial requerida por disposiciones legales x. Lugar y fecha de emisión xi. Identificación y firma del contador RT Nº 37 – ESTRUCTURA III. NORMAS DE AUDITORIA A. Auditoría externa de los EECC con fines generales; i. Normas para su desarrollo ii. Normas sobre informes ii INFORME EXTENSO: i Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinión sobre los EECC ii. Que los datos que se adjuntan a los EECC se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los citados estados iii. Que la información adicional que se detalla ha sido, o no, sometida a procedimientos de auditoría iv Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos EECC e información suplementaria han sido objeto de la auditoría y las manifestaciones del contador que emite dicho informe extenso. B. Auditoria de EECC preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos; C. Auditoría de un EC o de un elemento, cuenta o partida de un EC; D. Auditoría de EECC resumidos.- RT Nº 37 – ESTRUCTURA IV. NORMAS DE REVISION DE EECC DE PERÍODOS INTERMEDIOS IV. Tener en cuenta que el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de La Pampa ha aprobado la aplicación de este procedimiento a EECC de cierre de ejercicio. Ya no por Res. Nº 11/1986 sino por Res. Nº 03/2013.V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A. Otros encargos de aseguramiento en general; A. Normas para su desarrollo: i. el objetivo es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios.ii. “…en función del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de aseguramiento limitado…” A. Normas sobre informes B. El examen de la información contable prospectiva; C. Informes sobre los controles de una organización de servicios; RT Nº 37 – ESTRUCTURA V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A. Otros encargos de aseguramiento en general; A. Normas para su desarrollo: B. Normas sobre informes i. Identificación y descripción de la información sobre la materia objeto de análisis; ii. Identificación de los criterios aplicados; iii. Limitaciones inherentes significativas relacionadas con la evaluación o la medida de la materia objeto de análisis en comparación con los criterios; iv. Declaración que limite el uso del informe de aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin; v. Descripción de las responsabilidades por parte del responsable y del contador; vi. Resumen del trabajo realizado vii. Conclusión del contador (favorable, con salvedades, adversa o abstención) RT Nº 37 – ESTRUCTURA V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A. Otros encargos de aseguramiento en general: A. Normas para su desarrollo; B. Normas sobre informes.B. El examen de la información prospectiva: Elementos particulares: i. Manifestación de que la dirección es responsable por la información contable prospectiva, incluyendo los supuestos; ii. Referencia al propósito y/o a la distribución restringida de la información contable prospectiva; iii. Declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable para la información contable prospectiva; iv. Opinión con respecto a si la información contable prospectiva ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de presentación de dicha información; v. Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concreción de los resultados presentados en la información contable prospectivas; RT Nº 37 – ESTRUCTURA V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO A. Otros encargos de aseguramiento en general: A. Normas para su desarrollo; B. Normas sobre informes.B. El examen de la información prospectiva: Elementos particulares: C. Informes sobre los controles de una organización de servicios i. Normas para su desarrollo: informe sobre controles vigentes en una organización de servicios que se presumen relevantes para el control interno de las organizaciones usuarias de esos servicios. Informe tipo 1: informe sobre la descripción y el diseño de los controles de una organización de servicios; Informe tipo 2: informe sobre la descripción, diseño y eficacia operativa de los controles de una organización de servicios.i. Normas sobre informes: Elementos particulares: i. “…una manifestación de que el informe y, en el caso de un informe de tipo 2, la descripción de las pruebas de controles, se han preparado solo para las organizaciones usuarias y sus auditores…” ii. El opinión debe ser expresada en forma positiva con base en criterios idóneos.- RT Nº 37 – ESTRUCTURA VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES A. Normas para su desarrollo: i. “…Constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que certifica…” ii. Incluye certificación literal.B. Normas sobre el contenido de la certificación: i. Título: certificación (con el aditamento que fuera necesario); ii. Destinatario; iii. Explicación del alcance de una certificación; iv. Detalle de lo que se certifica; v. Alcance específico de la tarea realizada; vi. Manifestación o aseveración del contador público; vii. Información especial requerida por disposiciones legales; viii. Lugar y fecha de emisión; ix. Identificación y firma del contador público.- RT Nº 37 – ESTRUCTURA VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS A. Encargos para aplicar procedimientos acordados i. “…El objetivo es que el contador lleve a cabo procedimientos que en su naturaleza son de auditoría, que el contador, el ente y terceros hayan convenido, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo…” ii. “…El contador solo realiza un informe con los hallazgos de los procedimientos aplicados, no emita ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios los que evalúan por si mismos los procedimientos y los resultados informados por el contador y los que sacan sus propias conclusiones…” iii. “… a este informe sólo podrán acceder las partes que han solicitado la tarea, ya que otros usuarios podrían malinterpretar los resultados…” RT Nº 37 – ESTRUCTURA VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS B. Encargos de compilación: i. “…el contador utiliza su conocimiento experto en materia de contabilidad en contraposición al conocimiento experto en materia de auditoría, con el fin de reunir, clasificar y resumir información contable…” ii. “…Esta tarea consiste comúnmente en sintetizar información detallada y transformarla en información concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dicha información…” iii. “… la información compilada debe exhibir alguna leyenda del tipo “No auditado”, “Compilado sin auditoría ni revisión” ó “Véase mi informe de compilación de fecha…” …” RT Nº 37 – ESTRUCTURA VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS C. Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Cap. V: i. “…el contador realiza una manifestación que no tiene como propósito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios sobre determinado asunto…” ii. “…Están comprendidos aquellos destinados a cumplir con requerimientos de organismos de control formulados directamente al contador o a su comitente…” iii. “… para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden un informe relativo a investigaciones especiales, el contador público debe desarrollar su tarea teniendo en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requiere ese informe…” Muchas Gracias… Consejo Profesional de Ciencias Económicas de La Pampa Para consultas: info@cpcelapampa.org.ar gerencia@cpcelapampa.org.ar secretariapico@cpcelapampa.org.ar Secretarios Técnicos: CPN Carolina Roggero (General Pico) CPN Fernando Colli (Santa Rosa)
